1. Investigue y contextualice los siguientes temas
Historia y evolución de los costos de producción
En la evolución de la contabilidad de costos se comienza controlando y
contabilizando el ciclo de las materias primas, desde las compras hasta la
identificación del consumo de las mismas en la fabricación de los productos.
Posteriormente se procedió a contabilizar la mano de obra aplicándola a los
productos o procesos, llegándose por último a la contabilización de los costos
indirectos de producción. En esta instancia de la generación de la información, los
costos mencionados se asignaban a las unidades de producto en forma histórica o
resultante, y con el perfeccionamiento de las técnicas de costeo, estas
asignaciones comenzaron a realizarse en forma predeterminada o sea con
anterioridad a la producción, cómo forma de agilizar la información y no tener que
esperar a los cierres contables.
Objeto de la Contabilidad de Costos:
A. Determinar, en la forma más exacta posible, el costo atribuible a cada uno de
los productos que elabora una empresa industrial, con el propósito de fijar los
precios de venta basados en el claro conocimiento de los valores en que se ha
debido incurrir durante el proceso productivo.
B. Necesidad de la industria de valorizar debidamente las existencias de productos
terminados y en proceso de fabricación, tanto para objeto de presentación en el
balance general como así también para proceder al costeo de las ventas en el
estado de resultados. Si no existiera la contabilidad de costos, la valorización de
los productos terminados y en proceso debería hacerse en base a estimaciones,
seguramente con algún margen de error, lo que llevaría a distorsiones en los
estados económicos financieros.
C. Desde el punto de vista de la administración, otro objetivo de gran importancia
de la contabilidad de costos, es ejercer un adecuado control sobre todas las
actividades del proceso productivo.
D. Reducir los costos de fabricación mediante la introducción de cambios en el
empleo de los elementos materiales o humanos. La contabilidad de costos
permitirá conocer si tales cambios han sido o no positivos desde el punto de vista
de la rentabilidad.
Importancia de la Contabilidad de Costos
La Contabilidad de Costos en una empresa es de gran importancia para la
planificación y control de las actividades dentro de la misma. Es una herramienta
muy efectiva, ya que todos los datos que esta proporciona a los usuarios de la
información contable en algún momento serán muy útiles dentro de la
organización. Por ejemplo la Contabilidad de Costos brinda la información
necesaria para fijar el precio adecuado del producto y lograr competitividad dentro
del mercado. La historia de los costos va ligado con la historia de la economía:
Producción artesanal, Invención de la máquina, Inicio de la Era Industrial,
Competencia de Mercados, Competencia Global. Era de la Información.
Costos de producción
Los costos de producción (también llamados costos de operación) son los
gastos necesarios para mantener un proyecto, línea de procesamiento o un
equipo en funcionamiento. En una compañía estándar, la diferencia entre el
ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de producción indica el
beneficio bruto.
Diferencia de los costos con los gastos
Un costo es un sacrificio de recursos. Todos los días, compramos muchas cosas
diferentes como, ropa, comida, libros, música, o hasta un automóvil, y así.
Entonces cuando compramos una cosa, desistimos de tener la habilidad de usar
estos recursos (típicamente efectivo o línea de crédito) para comprar otra cosa.
Ahora, un gasto, es un costo cargado contra el ingreso en un periodo contable;
entonces, los gastos son deducidos del ingreso en ese periodo contable. Nosotros
incurrimos en un costo cuando desistimos (sacrificio) de los recursos,
independientemente de si lo contabilizamos como un activo o un gasto.
Contabilidad de Costos Vs Contabilidad Financiera
Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de información, es decir, parten
de la misma base de datos y cada una procesa, agrupa o modifica según sus
necesidades.
Ambas permiten la exigencia de responsabilidad sobre el manejo de los recursos
puestos a disposición de los administradores. La Contabilidad Financiera verifica y
realiza esta labor a nivel global y la Contabilidad de Costos lo hace por áreas,
secciones, departamentos, o centros de costos.
Propósitos de la Contabilidad de Costos
• Proporciona informes relativos a costos para medir utilidad y evaluar inventarios
• Ofrece información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control)
• Proporciona informes a la administración para fundamentar la planeación y la
toma de decisiones.
Elementos del costoLa fabricación de artículos o productos acabados, requiere de la intervención de
ciertos factores, elementos importantes que expresan el costo de producción de
los mismos. Una industria de transformación incurre en costos como ser:
consumo de materias primas y/o materiales directos, uso de la mano y la
inteligencia del hombre (físico-mental), y una serie de costos adicionales que son
imprescindibles para la conclusión de una obra, entre otros se menciona: uso de
maquinaria, equipos, herramientas, espacios físicos, etc., con los que es posible
llevar a cabo el proceso de transformación.
En consecuencia el costo de producción de modo general está formado por tres
elementos, que son:
- Materia prima y/o material directo: para ser considerado materiales directos debe
ser de fácil identificación en cada unidad de producto.
- Sueldos y salarios y/o obra de mano: se refiere a los salarios de los trabajadores
por la transformación de los materiales en productos acabados.
- Gastos indirectos de producción: considerados como el tercer elemento del
costo, son los que no se identifican fácilmente en un producto.
Estado de costos de productos vendidos
Es un estado financiero secundario que muestra el movimiento del costo de las
unidades terminadas y vendidas durante un periodo determinado. Es dinámico
porque refleja actividad y muestra un resultado final al cabo de una fecha
específica.
Comportamiento y clasificación de los costos de producción
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOSLos costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el enfoque y la utilización
que se les dé. Algunas de las clasificaciones más utilizadas son.
Según el área donde se consume: De acuerdo con la función en que se incurren
Costos de Producción: son los costos que se generan en el proceso de transformar
la materia prima en productos terminados: se clasifican en Material Directo, Mano de
Obra Directa, CIF..
Costos de Distribución: son los que se generan por llevar el producto o servicio
hasta el consumidor final
Costos de Administración: son los generados en las áreas administrativas de la
empresa. Se denominan Gastos.
Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de capital.
Según su identificación: Según su identificación con alguna unidad de costeo:
Directos: son los costos que pueden identificarse fácilmente con el producto, servicio,
proceso o departamento. Son costos directos el Material Directo y la Mano de Obra
Directa.
Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto de
productos. Es difícil asociarlos con un producto o servicio específico. Para su
asignación se requieren base de distribución (metros cuadrados, número de
personas, etc).
De acuerdo con el momento en el que se calcula: De acuerdo con el tiempo en
que fueron calculados
Históricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.
Predeterminados: son costos que se calculan con base en métodos estadísticos y
que se utilizan para elaborar presupuestos.
De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados:
De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo: Según el grado de
control:
Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la dirección de la
organización (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes, etc) tiene autoridad
para que se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en los salarios de
los empleados que ganen más del salario mínimo es un costo controlable para la
empresa.
Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene
autoridad para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un costo
no controlable, pues dependen del dueño del inmueble.
De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales: De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar
una u otra decisión. En ocasiones coinciden con los costos variables.
Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisión que
se tome en la empresa permanecerán constantes. En ocasiones coinciden con los
costos fijos.
De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de efectivo.
Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una determinación
que conlleva la renuncia de otra alternativa.
De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse
en la información generada por la contabilidad.
De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la
renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad representa utilidades que
se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que
nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad: Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el
cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la
operación de la empresa:
a. Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones en el volumen de operación.
b. Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados
por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa
Sumergidos: independientemente del curso de acción que se elija, no se verán
alterados.
De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:
Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o
departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos
costos se suprimen.
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea
eliminado de la empresa.
Y la clasificación que más nos interesa es la siguiente: De acuerdo con su comportamiento: Con relación al volumen de actividad: es
decir, su variabilidad:
Costos Fijos: son aquellos costos que permanecen constantes durante un
periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de producción.
Los costos fijos se consideran como tal en su monto global, pero unitariamente se
consideran variables. Ejemplo el costo del alquiler de la bodega durante el año es
de $12.000.000 por lo tanto se tiene un costo fijo mensual de $1.000.000 En el
mes de enero se produjeron 10.000 unidades y el mes de febrero se produjeron
12.000 unidades; por lo tanto el costo fijo de alquiler por unidad para enero es de
$100/u y el de febrero es de $83.33/u.
Costos Variables: son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen de
producción, es decir, si no hay producción no hay costos variables y si se
producen muchas unidades el costo variable es alto. Unitariamente el costo
variable se considera Fijo, mientras que en forma total se considera variable.
Ejemplo: el costo de material directo por unidad es de $1.500. En el mes de marzo
se produjeron 15.000 unidades y en el mes de abril se produjeron 12.000
unidades, por lo tanto, el costo variable total de marzo es de $22.500.000 y el de
abril es de $18.000.000, mientras que unitariamente el costo se mantiene en
$1.500/u.
Costo semi-variable: son aquellos costos que se componen de una parte fija y
una parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de producción. Hay
dos tipos de costos semivariables: o
Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo básico y a partir de éste
comienzan a incrementar
Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes hasta cierto
punto, luego crecen hasta un nivel determinado y así sucesivamente: La
separación de costos en fijos y variables es una de las más utilizadas en la
contabilidad de costos y en la contabilidad administrativa para la toma de
decisiones. Algunas de las ventajas de separar los costos en fijos y variables son:
Facilita el análisis de las variaciones
Permite calcular puntos de equilibrio
Facilita el diseño de presupuestos
Permite utilizar el costeo directo
Garantiza mayor control de los costos
Características de los costos fijos. 1. Son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a la empresa.
2. Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
3. Están relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un
amplio intervalo.
4. Regulados por la administración.
5. Están relacionados con el factor tiempo.
6. Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
Características de los costos variables. 1. Sólo son controlables a corto plazo.
2. Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal
relacionado con alguna medida de actividad.
3. Están relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el
costo unitario.
4. Son regulados por la administración.
5. En total son variables, por unidades son fijos.
Sistemas de inventarios y métodos de evaluación
Con el fin de registrar y controlar los inventarios, las empresas adoptan los
sistemas pertinentes para valuar sus existencias de mercancías y así fijar su
posible volumen de producción y ventas
Sistema de inventario periódico
Mediante este sistema, los comerciantes determinan el valor de las existencias de
mercancías mediante la realización de un conteo físico en forma periódica, el cual
se denomina inventario inicial o final según sea el caso.
Inventario inicial: Es la relación detallada y minuciosa de las existencias de
mercancías que tiene una empresa al iniciar sus actividades, después de
hacer un conteo físico.
Inventario final: Es la relación de existencias al finalizar un periodo contable.
Sistema de inventario permanente
Por medio de este sistema la empresa conoce el valor de la mercancía en
existencia en cualquier momento, sin necesidad de realizar un conteo físico, por
que los movimientos de compra y venta de mercancías se registra directamente
en el momento de realizar la transacción a su precio de costo.
Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de
mercancías denominado “Kárdex“, en el cual se registra cada artículo que se
compre o que se venda. La suma y la resta de todas las operaciones en un
periodo da como resultado el saldo final de mercancías.
Las empresas que estén por ley obligadas a presentar declaración tributaria,
deben utilizar el sistema de inventario permanente
Acoplando el criterio. Los inventarios de mercancías constituyen todas las
existencias a precio de costo con los cuales la empresa produce bienes o
comercializa sus productos terminados
Métodos para la valoración de inventarios
Las empresas deben valorar sus mercancías, para así valorar sus inventarios,
calcular el costo, determinar el nivel de utilidad y fijar la producción con su
respectivo nivel de ventas. Actualmente se utilizan los siguientes métodos para
valorar los inventarios:
1. Valoración por identificación específica
En las empresas cuyo inventario consta de mercancías iguales, pero cada una de
ellos se distingue de los demás por sus características individuales de número,
marca o referencia y un costo determinado, los automóviles son un claro ejemplo
de este tipo de valoración, ya que estos aunque aparentemente idénticos, se
diferencian por su color, número de motor, serie, modelo etc.
2. Valoración a costo estándar
Este método facilita el manejo del auxiliar de mercancías “Kárdex” por cuanto sólo
requiere llevarse en cantidades por unidades homogéneas:
3. Valoración a precio de costo
Valorar el inventario a precio de costo significa que la empresa relaciona las
mercancías al precio de adquisición.
Las empresas deben elegir el sistema de valuación que se adapte mejor a sus
necesidades y le permita ejercer un control permanente de ellos
Métodos para la fijación del costo de las existencias
Los métodos más utilizados para fijar el costo de las mercancías de la empresa
son el promedio ponderado, UEPS o FIFO y PEPS o LIFO, a continuación se
presentan sus fundamentos y un ejemplo de su aplicación:
1. Método del promedio ponderado
Este método consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los artículos que
hay en el inventario final cuando las unidades son idénticas en apariencia, pero no
en el precio de adquisición, por cuanto se han comprado en distintas épocas y a
diferentes precios.
Para fijar el valor del costo de la mercancía por este método se toma el valor de la
mercancía del inventario inicial y se le suman las compras del periodo, después se
divide por la cantidad de unidades del inventario inicial más las compradas en el
periodo.
2. Método PEPS o FIFO
Aplicándolo a las mercancías significa que las existencias que primero entran al
inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere decir que las primeras
que se compran, son las primeras que se venden.
3. Método UEPS o LIFO
Este método tiene como base que la última existencia en entrar es la primera en
salir. Esto es que los últimos adquiridos son los primeros que se venden.
Sistemas y técnicas de costeo
Las técnicas de medición del costo de los inventarios comprenden los sistemas de
costos reales o históricos, sistemas de costos estándar y el método de los
minoristas.
El sistema de costos históricos, considera tanto los precios reales como los costos
que se han producido; Un sistema de costos históricos es aquel que se calculan
una vez que los productos son fabricados.
El sistema de costos estándar, es aquel que parte de unos costos preestablecidos,
calculados con anterioridad al costo real o histórico; en este sistema los costos
son calculados antes que inicie la producción, una vez se obtengan los costos
reales se procede a compararlos con los estándares fijados, la diferencia entre el
estándar y los costos reales se denomina desviación.
El método de los minoristas[3] tiene algunas características similares con el costo
estándar, sin embargo en el método de los minoristas se debe utilizar un margen
bruto comercial estimado (siempre que no difiera significativamente de los reales),
de tal manera que el costo de los productos vendidos se determina de la siguiente
fórmula:
CV = PV / (1+ Mg)
CV = Costo de los productos vendidos
PV = Precio de venta
Mg = Margen de comercialización en relación con el costo del producto La norma de inventarios acepta las técnicas de medición del costo estándar,
exigiendo el cumplimiento de las siguientes condiciones:
Los costos estándares se deben establecerse a partir de niveles normales de
consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización
de la capacidad instalada.
El cálculo de los costos estándares debe ser sometido a revisión de forma
regular.
Si las condiciones han cambiado, el costo estándar debe ser modificado; y
El resultado de aplicar costos estándar debe aproximarse al costo histórico.
Para el método de los minoristas, NIC 2, también acepta esta técnica para asignar
el valor del inventario y del costo de ventas, siempre y cuando se cumplan las
siguientes condiciones:
Que sea utilizado en inventarios que sean integrado por una gran cantidad de
artículos que rotan velozmente.
Que los márgenes de comercialización sean similares.
Que sea impracticable utilizar otros métodos de cálculo de los costos (por
ejemplo inventarios sin código de barras, tales como tornillería, alimentos,
láminas de metales, piedras preciosas, entre otros).
El margen bruto determinado debe ser revisado constantemente y debe ser
aplicado por promedios seleccionados por cada sección o departamento
comercial; y
Hay que tener especial cuidado en inventarios, donde se puedan vender por
debajo de los precios habituales.
De conformidad con los párrafos anteriores, una entidad debe establecer la
política contable en relación con la técnica de medición utilizada de conformidad a
NIC 2, inventarios.
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