CONTABILIZACION DE LAS OPERACIONES DERIVADAS DEL
PRESUPUESTO DE GASTOS
ESTRUCTURA Y CARACTERISTICAS DEL PRESUPUESTO DE GASTOS
Las características principales de presupuesto por concepto de gasto incluyen:
Gastos de Venta: Incluye un número de elementos de coste tales como
salario, comisiones y gastos de personal en ventas. A menudo se
asocian estos costes con diferentes fuerzas de ventas por regiones,
clases de clientes o grupos de productos.
Gastos de Publicidad: Son gastos discrecionales y puede ser uno de
los primeros elementos de gastos a reducir en tiempos difíciles. En
ocasiones, cuando los directivos intentan reducirlos, descubren que se
han comprometido gastos de publicidad para el futuro, por ello, el
sistema presupuestario, y los controles resultantes, deberían incorporar
planes que reflejen la programación temporal y el montante de los
compromisos.
Gastos de desarrollo de Productos: Estos gastos pueden ser internos
o girados por terceros. En cualquier caso deberían ser controlados por
proyectos. Un subsistema de desarrollo de productos se debe utilizar
para ligar el presupuesto de investigación y desarrollo con el
presupuesto de gastos de marketing.
Gastos de servicios al cliente: La creciente influencia del consumismo
ha provocado que los programas de garantías tradicionales crezcan
extraordinariamente. Cada vez se dedican más personas y medios a
contestar y solucionar las preguntas y reclamos de los consumidores,
así como las reparaciones y reposiciones de productos. Los gastos de
garantías se pueden estimar como un porcentaje de las ventas y los
gastos de reposición de productos pueden estimarse mediante los ratios
de fallos relacionados con el producto, fijados a través de técnicas de
control de calidad.
Distribución física: Implica diferentes combinaciones entre servicios y
costes. Los niveles de servicios deben encontrarse planificados y se
debe vigilar el rendimiento de los mismos. En muchas ocasiones se
pueden mejorar los servicios con el mismo o más reducidos niveles de
inventarios mediante una buena programación de la localización
geográfica de los mismos para cada producto.
ANTICIPO DE TESORERIA
Los anticipos de tesorería permiten atender gastos inaplazables, aunque no
se disponga de suficiente crédito presupuestario, durante la tramitación de los
expedientes de modificación presupuestaria, concretamente créditos
extraordinarios o suplementos de crédito.
En la ejecución de estos gastos deben seguirse los mismos trámites que los
previstos para la ejecución del Presupuesto de gastos, que hemos visto
anteriormente. Tras ser aprobadas las modificaciones, se procederá a imputar
dichos gastos a sus correspondientes créditos presupuestarios. Ahora bien, en
el caso de que estas modificaciones no sean aprobadas, el importe del anticipo
de tesorería, se cancelará contra aquellos créditos de los que la entidad pueda
prescindir.
Para la contabilización de los anticipos de tesorería el PGCP ha reservado el
subgrupo (03) "Anticipos de tesorería". Una característica propia de las cuentas
de este subgrupo es que no están sujetas a una delimitación temporal que
coincida con el ejercicio presupuestario.
GASTOS DE FINANCIACION AFECTADAS
Es toda aquella unidad de gasto presupuestario que -bien por su naturaleza
o condiciones específicas, bien como consecuencia de convenios entre la
entidad responsable de su ejecución y cualesquiera otras entidades, de
carácter público o privado- se financie, en todo o en parte, mediante recursos
concretos que en el caso de no realizarse el gasto presupuestario no podrían
percibirse o, si se hubiesen percibido, deberían destinarse a la financiación de
otras unidades de gasto de similar naturaleza o, en su caso, ser objeto de
reintegro a los agentes que los aportaron.
Los gastos con financiación afectada constituyen, igualmente una
excepción en nuestro ordenamiento presupuestario. Así, en el ámbito estatal, el
artículo 23 del TRLGP, establece que los recursos de la Hacienda del Estado y
de cada uno de sus organismos autónomos se destinan a satisfacer el conjunto
de sus respectivas obligaciones, salvo que por una Ley se establezca su
afectación a fines concretos. En similares términos queda recogido el principio
de desafectación en las normas aprobadas por las Asambleas Legislativas de
las distintas Comunidades autónomas, así como en la Ley 39/1988, de 28 de
diciembre, reguladora de las Haciendas locales, artículo 146.2.
Repercusión De La Ejecución De Gastos Con Financiación Afectada.
Si al final del periodo contable existen en la entidad gastos con financiación
afectada en ejecución, en los que los derechos reconocidos afectados no
coinciden con los que debieran haberse reconocido en proporción al gasto
presupuestario efectivamente realizado, deberá procederse al cálculo de esta
desviación y al ajuste correspondiente en el estado de Remanente de tesorería
y Resultado presupuestario.
Para calcular las desviaciones de financiación, es preciso calcular
previamente el coeficiente de financiación.
El Coeficiente De Financiación.
El coeficiente de financiación se define como el porcentaje que, sobre el
importe total de un gasto presupuestario o inversión, queda cubierto con
recursos específicos afectados a su financiación. Matemáticamente puede
representarse por:
CF = F(I;G)
donde:
"I" será el importe total de los ingresos presupuestarios afectados, y
"G" el del gasto presupuestario que aquéllos financian.
El coeficiente de financiación puede ser fijo, variable o mixto, en función de
cómo se determine la cuantía de los ingresos presupuestarios que deben cubrir
la parte correspondiente del gasto presupuestario a financiar.
a) El coeficiente de financiación será fijo cuando los ingresos
presupuestarios a percibir para la financiación de un gasto se
cuantifiquen, en términos porcentuales, en función del gasto
presupuestario efectivamente realizado, con independencia de que
coincida o no con lo inicialmente previsto.
b) El coeficiente de financiación será variable cuando los ingresos
presupuestarios a percibir se cuantifiquen en términos absolutos, con
independencia de la cuantía del gasto presupuestario a realizar. Es
decir, el coeficiente irá variando en función de la propia ejecución del
gasto presupuestario.
c) El coeficiente de financiación será de tipo mixto, en los casos en que los
ingresos presupuestarios afectados a la financiación de una unidad de
gasto cubran porcentualmente el gasto presupuestario derivado de su
ejecución hasta una determinada cuantía, transformándose, una vez
superada ésta, en un importe fijo independiente del gasto presupuestario
realizado. Este tipo de coeficiente se caracteriza por ser fijo hasta que
superado un determinado límite de gasto presupuestario se transforma
en variable de forma automática.
Según el momento en que se realice el cálculo de todo coeficiente de
financiación variable, surgen tres acepciones de esta magnitud:
a) Coeficiente de financiación presupuestado o teórico. Se obtiene cuando,
al dividir la totalidad de los ingresos presupuestarios previstos para la
financiación específica de un gasto o inversión, por la totalidad de los
créditos que se estima asignar a su ejecución.
b) Coeficiente de financiación variable, calculado al final de cada ejercicio
presupuestario. Este valor se obtendrá, para los gastos con financiación
afectada cuya ejecución se extienda a más de un ejercicio
presupuestario, al finalizar cada ejercicio. Para ello se dividen los
derechos reconocidos netos hasta ese instante (vinculados a la
ejecución del gasto presupuestario), más los ingresos presupuestarios
que se prevean obtener hasta su finalización, por las obligaciones
reconocidas netas hasta el momento, consecuencia de la realización del
gasto, más los créditos que se estima van a ser asignados hasta la
finalización del gasto o inversión.
c) Coeficiente de financiación efectivo. El valor del coeficiente se obtendrá
dividiendo los derechos reconocidos netos totales vinculados a la
ejecución de un gasto o inversión con financiación afectada, por las
obligaciones reconocidas netas
Tipos de coeficiente de financiación
El coeficiente de financiación, tanto si es fijo como variable, podrá ser
global o parcial.
a) El coeficiente de financiación será global cuando refleje la parte del
gasto presupuestario o inversión que debe quedar cubierto con la
totalidad de los ingresos presupuestarios a él afectados.
b) El coeficiente de financiación será parcial cuando exprese la parte del
gasto presupuestario que debe cubrirse con una parte de los ingresos
presupuestarios, según el criterio seleccionado que puede ser el origen
de los mismos, o el concepto presupuestario al que están destinados.
Ejemplos de coeficientes de financiación parciales establecidos en
función de la procedencia de los ingresos afectados, serían los
derivados de la financiación simultánea por varias administraciones
públicas de una obra de infraestructura.
En cualquier caso, deberá cumplirse que la suma algebraica de todos los
coeficientes de financiación parciales de un gasto con financiación afectada,
obtenidos por desagregación de los ingresos presupuestarios según un criterio
único y homogéneo, deberá coincidir con el coeficiente de financiación global
de dicho gasto.
Desviaciones De Financiación
Una vez calculado el coeficiente de financiación se procede al cálculo de las
desviaciones de financiación producidas en los gastos con financiación
afectada, para proceder a los ajustes correspondientes del Remanente de
Tesorería y del Resultado Presupuestario.
A lo largo de la realización de un gasto con financiación afectada, pueden
presentarse desequilibrios en el nivel de cobertura que, sobre el gasto
presupuestario efectuado, representa la financiación recibida. De esta forma
surge el concepto de desviación de financiación que representa, en aquellos
gastos con financiación afectada cuya ejecución deba extenderse a más de un
ejercicio presupuestario, los desfases existentes entre los recursos recibidos
hasta un determinado momento para la financiación de la unidad de gasto, y
los que, en función de la parte efectuada de dicha unidad en el periodo,
deberían haberse recibido, si la ejecución de los ingresos presupuestarios
afectados se realizase armónicamente con la ejecución de la unidad de gasto
presupuestario que financian.
Calculo
La cuantía de las desviaciones de financiación, imputable a un gasto con
financiación afectada, será la diferencia entre lo efectivamente recibido y lo que
se hubiese debido recibir si la ejecución de la unidad de gasto presupuestario y
el flujo de ingresos presupuestarios afectados a su financiación fuesen
sincrónicos. Finalmente, es preciso distinguir entre la desviación acumulada y
la desviación de financiación imputable a un ejercicio concreto. Esta última,
será la diferencia entre la desviación acumulada hasta el final del propio
ejercicio y la que se calculó al concluir el ejercicio precedente
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