PLANEACIÓN TRIBUTARIA
Sonia Camila Herrera Aguilar
Cód. 49577
AUDITORÍA TRIBUTARIA
PLANEACIÓN TRIBUTARIA
Disciplina
Racionalizar Cargas Tributarias
NO son conductas de evasión
Decidir anticipadamente el
curso de acción para lograr los OBJETIVOS de
la organización
PLANEACIÓN TRIBUTARIA OBJETIVOS GENERALES
Servir de Herramienta y Soporte a la Gestión
Brindar Apoyo a la Toma de Decisiones
Optimizar la carga tributaria
Identificar y medir el riesgo tributario
Adoptar Estrategias de Forma Anticipada
PLANEACIÓN TRIBUTARIA OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Cuantificar anticipadamente las obligaciones tributarias
Identificar y señalar anticipadamente los mecanismos que permiten el cumplimiento de obligaciones fiscales
Establecer si utilizan o pueden utilizar tratamientos tributarios que optimizan y racionalizan sus obligaciones fiscales.
Identificar operaciones que implican contingencia fiscal, medir su impacto y señalar tiempo futuro de exposición .
PLANEACIÓN TRIBUTARIA IMPORTANCIA Y EFECTIVIDAD
Momento adecuado para realización de operaciones
Alternativas que logren mínimo
impacto económico y
administrativo
Opciones sustentadas de racionalización
fiscal
PLANEACIÓN TRIBUTARIA IMPORTANCIA Y EFECTIVIDAD
La condición o situación jurídica del ente materia de estudio
Obligaciones tributarias sustantivas y formales
Responsabilidades imputables a administradores, asociados y colaboradores
Realización eficaz de la planeación Conocimiento profundo del cliente en su dimensión jurídica
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Beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta por ubicación.
Exención parcial o total por impuestos de industria y comercio y/o predial.
Responsabilidades por ubicación
Esquema para evitar o aminorar doble o múltiple tributación si se desarrollan
Actividades en el exterior.
PLANEACIÓN TRIBUTARIA IMPORTANCIA Y EFECTIVIDAD
• Identificar oportunidades y/o responsabilidades tributarias Tipo de bienes y/o servicios que se comercian
Bienes y/o servicios que vende
• Opera en condición de monopolio, oligopolio o competencia plena Evaluar precios y distribución.
• Las Operaciones realizadas en determinados mercados influye sobre ciertos impuestos.
• Operaciones entre vinculados económicos
Mercado y Competencia
PLANEACIÓN TRIBUTARIA IMPORTANCIA Y EFECTIVIDAD
• Mercados de venta para expansión interna y externa
• Mercados de suministro internos y externos.
• Sistemas o formatos de expansión considerados
• Operaciones con partes relacionadas internas y externas
Estrategias de desarrollo consideradas
• Tipo, monto y oportunidad de las inversiones para Optimizar beneficios existentes
• Legislación nacional – Beneficios para determinadas inversiones
• Inversiones con beneficio extendido
• Inversiones sin beneficio extendido
Presupuesto de inversión
PLANEACIÓN TRIBUTARIA IMPORTANCIA Y EFECTIVIDAD
PLANEACIÓN TRIBUTARIA
Presupuesto general y presupuesto fiscal
Presupuesto general Expresión cuantificada
de los planes empresariales
Presupuesto fiscal
Incorpora beneficios y aspectos que la
normatividad permite
Actividad de la empresa es dinámica Verificar periódicamente la ejecución presupuestal
IMPORTANCIA Y EFECTIVIDAD
PLANEACIÓN TRIBUTARIA
Racionalización de la carga tributaria
Difiriendo la carga impositiva
Evitando la carga impositiva
IMPORTANCIA Y EFECTIVIDAD
PLANEACIÓN TRIBUTARIA Diferimiento de la carga impositiva
Valor presente
Valor futuro (en
términos nominales)
Obligación Tributaria
No incurrir en costos financieros
innecesarios
Recursos generados por el diferimiento
creen valor mediante su uso en
la actividad productiva
Fortalecer los índices de gestión
financiera
PLANEACIÓN TRIBUTARIA Diferimiento de la carga impositiva
• Ventas a plazos
• Enajenación de inmuebles
• Uso del mecanismo combinado para cuantificar la provisión de cartera
• Obtener disminución del anticipo de impuesto de renta
• Uso de calendarios empresariales para el pago de impuestos
• Depreciación fiscal superior a la contable
• Adquisición de Activos Fijos usados depreciando en el término de vida restante
Medidas que permiten el diferimiento de una obligación tributaria:
PLANEACIÓN TRIBUTARIA Evitar la carga impositiva
Eval
uar
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Operaciones en las que no se realice el hecho generador
Operaciones excluidas, exoneradas o no gravadas
Uso de minoraciones estructurales
Uso de beneficios tributarios
Uso de mecanismos contractuales
PLANEACIÓN TRIBUTARIA Evitar la carga impositiva – Impuesto sobre la
RENTA
Ingresos no constitutivos de
renta
Partidas no consideradas como ingreso
Gastos deducibles sin que sea
necesario acreditar relación de causalidad
Rentas exentas Descuentos tributarios
Régimen tributario especial
Régimen de Zonas Francas
Costos teóricos o presuntos
PLANEACIÓN TRIBUTARIA Evitar la carga impositiva – Impuesto sobre las
VENTAS
Ingresos en que no se presenta el hecho
generador Ingresos excluidos
Ingresos gravados con tarifa inferior a
la general
Ingresos exentos con derecho a
devolución
Ingresos exentos sin derecho a
devolución
Con derecho a devolución de IVA – Compra de tarjetas
débito/crédito
Con devolución de IVA pagado Adq. de
materiales de construcción
Actividades de base gravable especial
PLANEACIÓN TRIBUTARIA Evitar la carga impositiva – Retención en la
Fuente RENTA
Operaciones sin retención en razón del mecanismo de transacción utilizado
• Personas vinculadas laboralmente
• Pagos a trabajadores no vinculados laboralmente
• Base de retención y/o tarifa diferente – modalidad contractual utilizada o el tipo de operación realizada
Disminución de la base de retención según la actividad desarrollada
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Pago por instalamentos (cuotas fijas periódicas)
Plazo de recuperación es mayor a dos
periodos fiscales
Operación financiada directamente por el
vendedor
Riesgos por morosidad, no pago,
perdida total o parcial del bien o servicio
V
e
n
t
a
s
a
P
l
a
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s
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Ventas a Plazos
Estatuto Tributario Art 95, 275, 278
Cada instalamento (pago) recibido tiene 2 partes:
Costo Utilidad Bruta
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Ejemplo: Venta de libros a plazos Venta $ 1.000 Costo de ventas $ 400 Gastos de admón. y ventas 25% de los ingresos Venta realizada en el año 1, se pacto el pago en 15 cuotas
•50% fueron recaudadas en el año 1 •50% fueron recaudadas en el año 2
Tasa nominal de tributación 33%
Venta $1000
Costo 400
Utilidad Bruta 600
Gastos 25% 250
Renta Líquida 350
Impuesto renta 33% 115,5
Valor de la obligación a diciembre 31 de año 1 $115,5
Si se utiliza el sistema de causación el valor de la obligación en el año 1 sería:
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Si se utiliza el sistema de ventas a plazos:
Concepto Año 1 Año 2 Total
Ventas 500 500 1.000
Costo 200 200 400
Utilidad Bruta 300 300 600
Gastos 125 125 250
Renta Líquida 175 175 350
Impuesto renta 57,75 57,75 115,5
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
EL VALOR PRESENTE DE LA OBLIGACIÓN SERÁ IGUAL AL VALOR NOMINAL FUTURO SI LA TASA NOMINAL DE TRIBUTACIÓN EN AMBOS
MOMENTOS ES IGUAL.
Igual, Porque la tasa
nominal del impuesto es
la misma
Valor del impuesto
Sistema de Causación
Valor del impuesto
Sistema de Ventas a plazos
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
No se puede diferir
Tributo generado en el momento
en que primero suceda
Fecha de emisión de la factura.
Momento de la entrega
Comportamiento del IVA en el Sistema de Venta a Plazos
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Bien o Servicio vendido a plazos
- Está gravado. - Vendedor Pertenece al Régimen Común
Se puede diferir el pago del impuesto de renta más NO el del IVA.
En la cuota inicial, recaudar el IVA en su totalidad.
Satisfacer obligación correspondiente
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Concepto Tarifa del 10% Tarifa del 16%
Precio sin IVA $2.000 $2.000
IVA 200 320
Precio con IVA 2.200 2.320
Cuota inicial mínima ($) 200 320
Cuota inicial mínima (%)
9,09% 13,79%
Bien cuyo precio de venta al público sin IVA es $2.000:
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
VENTA DE INMUEBLES
Promesa de compraventa
Firma de la escritura pública
Inscripción en el registro inmobiliario
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
El precio que se toma en consideración es el consignado en la escritura pública
La autoridad tributaria puede cuestionar y establecer un precio de venta diferente si concurre alguna de las siguientes circunstancias
• La administración tributaria descubre que el valor de la operación es superior al de la escritura pública (doc. Privado, Comprobantes, Promesa de Venta)
Comprobación directa
• Construcción de indicios para inferir un precio de venta superior
• Transacciones financieras
• Valor Comercial
Comprobación Indirecta
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
PROVISIÓN DE CARTERA
(Combinación de métodos)
La DIAN no obliga a provisionar con un determinado sistema en forma
excluyente
Es posible el uso simultaneo de los dos métodos en el periodo fiscal
No se debe hacer uso simultaneo
sobre las mismas cuentas
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
EDAD VALOR % METODO GENERAL
METODO INDIVIDUAL
COMBINADOS
0-30 $ 50.000.000 0% $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
31-60 $ 65.700.000 0% $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
61-90 $ 68.000.000 0% $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
91-180 $ 80.000.000 5% $ 4.000.000,00 $ 0,00 $ 4.000.000,00
181-360 $ 82.000.000 10% $ 8.200.000,00 $ 0,00 $ 8.200.000,00
> 360 $ 40.000.000 15% $ 6.000.000,00 $ 0,00 $ 0,00
> 360 $ 40.000.000 33% $ 13.200.000,00 $ 13.200.000,00
TOTAL $ 385.700.000 $ 18.200.000,00 $ 13.200.000,00 $ 25.400.000,00
DOCTRINA UTILIZADA COMO SOPORTE JURIDICO A FIN DE OPTIMIZAR LA DEDUCCION POR PROVISION DE CARTERA
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
METODO COMBINADO vs METODO GENERAL
Deducción en método combinado $ 25.400.000,00
Deducción en método general $ 18.200.000,00
Diferencia $ 7.200.000,00
Ahorro en impuestos $ 2.376.000,00
METODO COMBINADO vs METODO INDIVIDUAL
Deducción en método combinado $ 25.400.000,00
Deducción en método general $ 13.200.000,00
Diferencia $ 12.200.000,00
Ahorro en impuestos $ 4.026.000,00
Se efectúa un diferimiento de la obligación tributaria siempre y cuando la base no sea determinada por la Renta Presuntiva sino
que haya prevalecido el sistema ordinario
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
DISMINUCIÓN DEL ANTICIPO
Mayor valor de la obligación en el año en que se le
reconoce
El Contribuyente logra un menor
valor erogado en el año
inmediatamente siguiente
Se difiere la obligación tributaria –
pospone el pago por el termino
de un año
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Ejemplo Anticipo de Imporenta
Impuesto año 1 $ 100,00
Anticipo año 2 (75%) $ 75,00
Valor erogación $ 175,00
Impuesto año 2 $ 150,00
Anticipo año 3 (75%) $ 112,50
Anticipo año 2 $ (75,00)
Erogación $ 187,50
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Facultad para disminuir el anticipo del Impuesto de Renta
Administrador de impuestos
Mediante Resolución
Requisitos de Fondo
(Condición Económica)
Requisitos de Forma (Solicitud y Pruebas)
Respuesta a solicitud 2 meses
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
• Ingresos de los 3 primeros meses sean inferiores al 15% de los del año anterior
• Ingresos de los 6 primeros meses sean inferiores al 25% de los del año anterior.
De Fondo
• Pruebas que permitan verificar sus ingresos del año anterior y los del año gravable.
De Forma
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Impuesto de Renta Año 1 $ 100,00
Anticipo Año 2 $ 60,00 Ingresos año 1 $ 5.000,00
Ing. 3 primeros meses del año 2 $ 600,00 Relación de los ingresos 12,00%
Resolución aprueba disminución $ 40,00
Valor de la obligación $ 160,00
Menor valor del anticipo $ (40,00)
Valor obligación $ 120,00
La resolución que acepta la
disminución es después de
que el contribuyente ha presentado la declaración, pero al ser un
acto administrativo, permite ajustar
el valor de la obligación
inicial
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Calendarios Empresariales para Pago de Impuestos
Permitido para pago de
IVA y Rete fuente
Restringida para Régimen
Común y Agentes
Retenedores
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
a.
• El primer mes del año debe comenzar el 01 de Enero
b.
• Los meses deben cerrar 5 días antes o después del ultimo día de cada mes
c. • El ultimo mes debe cerrar el 31 de Diciembre
Requisitos para el uso de calendarios empresariales:
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La sociedad Ltda., ha confeccionado un calendario propio, ha dispuesto que todos los períodos excepto diciembre, culminen cinco días calendario antes de terminar el respectivo mes. Durante enero presenta la siguiente situación: Retenciones por pagar causadas hasta día 25 $200.000.000 Retenciones por pagar causadas día 26 hasta el ultimo día del mes $15.000.000
El uso de calendarios empresariales es una medida orientada a facilitar el cumplimiento de la Obligación Tributaria, lo que se consigue con este medio es posponer el pago de obligaciones
tributarias por un termino de tiempo.
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Depreciación Fiscal Diferente a Contable
Solicitar en la declaración cuotas
de depreciación diferentes a las
registradas en el ER
Las utilidades deben destinarse como reserva no
distribuible
Una suma igual al 70% del mayor valor
solicitado
Las entidades pueden usar contablemente el sistema de línea recta pero cuando utilizan su PPyE en turnos adicionales puede solicitar alícuotas incrementadas en un 25% en su declaración fiscal correspondiente. Ejemplo: Una sociedad adquiere una maquina por valor de $100.000.000, Contablemente reconoce la depreciación por el método de línea recta (10% anual). Dado que la maquina labora en 3 turnos, fiscalmente puede incrementar la cuota de depreciación anual al 15%
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
DEPRECIACIÓN CONTABLE
Años 1 a 10 $ 10.000.000 por año
DEPRECIACIÓN FISCAL
Años 1 a 6 $ 15.000.000 por año
Año 7 $ 10.000.000
Años 8 a 10 $ 0
PLANEACIÓN TRIBUTARIA DIFERIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La mayor depreciación Fiscal sobre la contable genera
Un ahorro
Menor Valor del Impuesto
GRACIAS
¿Que es planeación tributaria y cual es su objetivo?