0 Manual de Contabilidad de Costos I
UNIVERSIDAD RAFAEL LANDVAR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMCIAS Y EMPRESARIALES
COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
MSc Carlos Leonel Cerna Ramrez
MANUAL DE COSTOS I
Material de apoyo al curso
1 Manual de Contabilidad de Costos I
Manual de Contabilidad de Costos I
Dr. Domingo Hernndez Celis
REFERENCIA:
MANUAL DE ESTUDIO DE LA: UNIVERSIDAD SAN MARTIN DE PORRES Y UNIVERSIDAD NACIONAL
FEDERICO VILLARREAL
1. Unidad I: Marco terico de los Costos
2. Tema N1: Concepto de costos
3. Tema N2: rea de aplicacin de los costos
4. Tema N3: Principales fines del costo
5. Tema N4: Clasificacin de los costos de acuerdo al campo donde operan
6. Unidad II: Costos comerciales, industriales y servicios
7. Tema N5: Costos comerciales
8. Tema N6: Costo de importacin
9. Tema N7: Costos industriales
10. Tema N8: Costos de servicios
11. Unidad III: Costeo y control de los elementos del costo de produccin
12. Tema N9: Costeo y control de las materias primas y /o materiales
13. Tema N10: Costeo y control de la mano de obra
14. Tema N11: Costeo y control de los gastos indirectos de fabricacin
15. Tema N12: Aplicacin de los gastos de fabricacin a la produccin
16. Unidad IV: Estado de costo de produccin
17. Tema N13: Sistema de acumulacin de costos
18. Tema N14: Estado de costo de produccin
19. Tema N15: Estado de costo de los productos vendidos
20. Tema N16: El estado de prdidas y ganancias
21. Glosario de costos
22. Taller de Costos I (Casos prcticos y soluciones)
23. Fuentes de informacin (bibliografa)
OBJETIVOS
COMPETENCIA GENERAL
Proporcionar a la Formacin del Futuro Profesional un Conocimiento General de los Costos y las
Tcnicas de Costeo para Aplicarlas en las Actividades de als Empresas
COMPETENCIAS ESPECFICAS
Identificar los Elementos que Componen el Costo Comercial, Industrial y Servicios.
Aplicar los Diversos Mtodos para Valorizar el Consumo de Materias Primas y/o Materiales
Aplicar la Forma de Determinar los Costos de la Mano de Obra.
Aplicar los Diversos Mtodos de Prorrateo de Gastos Indirectos de Fabricacin.
2 Manual de Contabilidad de Costos I
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
3 Manual de Contabilidad de Costos I
UNIDAD I - MARCO TERICO DE LOS COSTOS
En esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los
conceptos, objetivos y los fines del costo.
Contenidos Procedimentales
Formaliza y expresa con propiedad, los conceptos, objetivo y los fines el costo
Define y distinguen de la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos
Contenidos Actitudinales
Valora la importancia de los Costos en la Empresa
Aprecia la importancia de los diferentes tipos de contabilidad
Asume responsabilidad en la realizacin de los Trabajos Acadmicos
Contenidos Conceptuales
Tema N1: Concepto de Costos
Tema N2: rea de Apliacin de los Costos
Tema N3: Principales Fins del Costo
Tema N4: Clasificacin de los Costos de Acuerdo al Campo donde Operan
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
4 Manual de Contabilidad de Costos I
TEMA N1: CONCEPTOS DE COSTOS
La palabra costo tiene dos acepciones bsicas:
La primera puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo til ; as,
por ejemplo, se dice: "Su examen le costo dos das de estudio", lo que significa que invirti dos das para
poder presentarlo.
La segunda acepcin se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este
caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica el objeto de obtenerla, as por ejemplo:
"Su examen le costo no ir a la fiesta", quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su
diversin.
El primer concepto, aun cuando no se aplic al aspecto Fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales
de la produccin o elaboracin, y el segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa
elegida.
1.- COSTOS DE INVERSION.
Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos invertidos con el fin de producir
algo til; la inversin est representada en : tiempo, esfuerzo o sacrificio, y recursos o capitales.
La produccin de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son:
a) Cierta clase de materiales
b) Un nmero de horas de Trabajo-hombre, remunerables.
c) Maquinaria, herramientas, etc. y un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo la produccin.
Estos factores pueden ser fsicos o de otra naturaleza, pero su denominador comn ser en dinero, que
intervienen en la produccin.
2.- COSTO DE DESPLAZAMIENTO O DE SUSTITUCION.
En la moderna teora econmica el costo significa desplazamiento de alternativas, o sea que el costo de una
cosa es el de aquella otra cosa que fue escogida en su lugar. Si se eligi algo, su costo estar representado
por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerlo.
Constantemente el sujeto esta tomando decisiones frente a varias alternativas; por ejemplo, cuando un
estudiante se decide por la carrera de contador pblico, en lugar de la filosofa, entonces el no ser filsofo,
es el costo de la carrera de contador.
3.- DEFINICIN DE LOS COSTOS.
Definir el Costo resulta un verdadero problema, no se encuentra la verdadera acepcin de la palabra, pues
con mucha frecuencia por ejemplo la escuela Italiana interpreta a los costos como el conjunto de valores
gastados por una empresa para llegar a la venta de un producto, de una mercanca, de un trabajo de un
servicio. Luego se dice tambin que el costo es un conjunto de gastos efectivamente soportados y
variadamente reunidos en un ordenado grupo o conjunto, y la palabra costo se sustituye con frecuencia sin
distincin de significado por la palabra gasto.
En cambio tratadistas norteamericanos por su parte no se comprometen a confundir los trminos de
Costos y "Gastos como sinnimos.
Los costos deben ser diferenciados de los gastos y prdidas: Los costos presentan una porcin o parte del
precio de adquisicin de los artculos propiedades o servicios, los cuales quedan diferidos dentro de ellos, o
se hacen presente solo en el momento de su realizacin o venta.
Los Gastos se constituyen en Costos cuando se aplican contra los ingresos de un perodo en particular.
Los Costos: En nuestra forma de conceptuarlo viene a ser la suma de valores debidamente analizados y
concentrados acumulativamente, que son necesarios reconocer para transformar un bien natural, en bien
til o servicio, capaz de satisfacer las necesidades humanas.
5 Manual de Contabilidad de Costos I
ACTIVIDAD APLICATIVA
Concepto y Definicin de Costos
Objetivo:
Identifica y Explica los Conceptos y Denicin de Costos.
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 30 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y
elaboran sus conclusiones. Una vez concluida, socializa los trabajos de los otros grupos, formalizando las
conclusiones generales.
1.- Establezca el significado de la palabra costos
2.- Establezca la diferencia entre costos y gastos
AUTOEVALUACIN
1. Explique la importancia de los Costos
2. Defina el concepto costo por inversin
3. Defina el concepto de costo de desplazamiento o de sustitucin
REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I
2. Polimeni Ralph. Contabilidad de Costos Ed. Mc. Gran Hill- Bogot Colombia 1997.
TEMA N2: REA DE APLICACIN DE LOS COSTOS.
1. rea Comercial.- Son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, o sea dentro
del rgimen comercial de las compras y ventas, sin que haya habido intervencin de actividad
creadora del hombre. 2. rea Industrial.- Esto es el campo propicio de los costos, en este caso se supone la pre-existencia
de una sustancial fsica previa que es la materia prima y que en manos del hombre y con ayuda de
mquinas y otros instrumentos la transforman y convierten en objeto til capaz de satisfacer las
necesidades. 3. rea Financiera.- Es el movimiento a captacin de capitales para determinar la carga financiera.
4. rea Servicios.- Son operaciones que se realizan para saber el costo de servicio.
5. rea Inversiones.- Se refiere a los costos de los activos movilizados de empresa.
ACTIVIDAD APLICATIVA
rea de Aplicacin de los Costos
Objetivo:
Identifica las reas de aplicacin de los Costos.
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 30 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y
elaboran sus conclusiones. Una vez concluida, socializa los trabajos de los otros grupos, formalizando las
conclusiones generales.
1.- Establezca la diferencia entre: Las empresas Comerciales, Industriales y Servicios
2.- Establezca la diferencia entre las Instituciones Financieras e Inversionistas
6 Manual de Contabilidad de Costos I
AUTOEVALUACIN
1. Escriba el concepto de costos comerciales, industriales y servicios
2. Escriba el concepto de costos financieros y costos de inversin
REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I
TEMA N3: PRINCIPALES FINES DEL COSTO.
Entre sus fines tenemos:
1) Analiza todas las actividades que han concurrido en obtener algo.
2) Da la informacin exacta y oportuna a la gerencia.
3) La informacin, sirve para una toma de decisiones, lo cual lleva a hacer cambios en la poltica de la
empresa.
ACTIVIDAD APLICATIVA
Principales Fines del Costo
Objetivo:
Conoce los principales fines del Costo.
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 30 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y
elaboran sus conclusiones. Una vez concluida, socializa los trabajos de los otros grupos, formalizando las
conclusiones generales.
1.- Mediante un cuadro comparativo describa las actividades de una empresa Comerciales, Industriales
y Servicios
2.- Fundamente los fines del costo AUTOEVALUACIN
1. Escriba cuales son los objetivos del costo
2. Escriba los usuarios de la informacin de costos
3. Diga que tipos de informacin contable sirve para una toma de decisiones
REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I
2. Farfan Pea Santos Alberto. Contabilidad de Costos. Enfoque Peruano Internacionales.Lima-Unin.
2000
7 Manual de Contabilidad de Costos I
TEMA N4: CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL CAMPO DONDE OPERAN.
1) Costos Comerciales.- Se denominan cuando el clculo se efecta en la actividad mercantil o sea la
actividad en que el comerciante o intermediario simplemente relaciona el centro de produccin con
el mercado de consumo y no realiza actividad creadora de su parte.
2) Costos Industriales.- Se llaman los que se desarrollan en la actividad industrial, que extrae la
riqueza natural o la transforma, o simplemente otorga un servicio para satisfacer las necesidades
humanas.
3) Costos Operacionales.- Se realizan en los casos en que no se emplea materia prima transformable
sino servicios de operacin.
CONTABILIDAD FINANCIERA
Definicin
Antes de definir conceptualmente la contabilidad de costos, tenemos que conocer su naturaleza u origen, su
origen est en la contabilidad general y sta se conoce segn el Comit sobre Terminologa del AICPA de
los Estados Unidos de Norteamrica, propuso en 1941 que se definiera, como el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos (o sucesos)
que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados.
Tambin, podemos decir, que la contabilidad es la ciencia que tiene como objetivo estudiar y analizar
razonablemente todos los eventos econmicos, pasados o futuros relacionados con los procesos de
produccin, distribucin, administrativos y consumo de los recursos del ente pblico o privado, facilitando al
usuario tomar decisiones relacionadas con dicha entidad.
CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los costos
directos e indirectos asociados con la produccin y la comercializacin de bienes y servicios. La contabilidad
de costos tambin mide el desempeo, la calidad de los productos y la productividad. La contabilidad de
costos es una materia muy amplia y va ms all del clculo de los costos de los productos para la valuacin
de los inventarios, lo cual exigen de manera predominante los requerimientos de informacin externa. De
hecho, el foco de atencin de la contabilidad de costos est abandonando la antigua valuacin de
inventarios para propsitos de informacin financiera para centrarse ahora al costeo para la toma de
decisiones.
ACTIVIDAD APLICATIVA
Clasificacin de los Costos de Acuerdo al Campo Donde Operan
Objetivo:
Conoce y define la clasificacin de los costos de acuerdo al campo donde operan .
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 30 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y
elaboran sus conclusiones. Una vez concluida, socializa los trabajos de los otros grupos, formalizando las
conclusiones generales.
1.- Mediante un cuadro comparativo describa los costos Comerciales, Industriales
y de operaciones
2.- Exponga las semejanzas y diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos
AUTOEVALUACIN
1. Escriba los trminos de costos comerciales
2. Escriba los trminos de costos industriales
3. Escriba los trminos de costos de servicios
REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I
2. Farfan Pea Santos Alberto. Contabilidad de Costos. Enfoque Peruano Internacionales.Lima-Unin.
2000
8 Manual de Contabilidad de Costos I
UNIDAD II - COSTOS COMERCIALES, INDUSTRIALES Y SERVICIOS
En esta unidad temtica esta referidos a esa capacidad que tenemos que reconocer los diversos mtodos
de costeo para el clculo de los costos y aplicar eficientemente los procedimientos y tcnicas para la
determinacin de los costos comerciales, industriales y servicios.
Contenidos Procedimentales
Elabora n flujo comercial hasta el precio de venta
Aplica los diversos mtodos de costeo comercial
Calcula los costos de importacin con diversos precios internacionales
Define con propiedad los conceptos bsicos de costos y su clasificacin
Estable n resumen de los elementos del costo
Elabora frmula matemtica de los tipos de costo de cada elemento
Elabora diversas formas de costo total
Formaliza y expresa con propiedad el cocepto de costo de servicios
Identifica los componentes del costo de servicios
Contenidos Actitudinales
Valora la importancia de los costos en las empresas
Evala los diferentes mtodos de clculo de costos
Analiza los sistemas de acumulacin de costos en las empresas
Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos
Contenidos Conceptuales
Tema N5: Costos Comerciales
Tema N6: Costos Importaciones
Tema N7: Costos Industriales
Tema N8: Costos de Servicios
DIAGRAMA DE CONTENIDO
9 Manual de Contabilidad de Costos I
TEMA N5 - COSTOS COMERCIALES
Los costos comerciales son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, es decir, dentro
del rgimen comercial de la compra y venta sin que haya habido intervencin de actividad creadora del
hombre. Se refiere al reconocimiento de todos los valores incorporados, desde la adquisicin de un artculo
ya elaborado, hasta su disponibilidad para ser vendido al consumidor.
Los Costos Comerciales tienen su aplicacin en la actividad del intercambio y su clculo comienza con la
compra o adquisicin de los objetos que genricamente se denominan mercaderas hasta el momento en que son entregadas a los clientes en venta o enajenacin.
Costo Comercial hasta el Precio de Venta
Costo de lista o de catlogo es el precio que figura generalmente para todo comprador segn las
disposiciones de mercado de compras.
A este costo de lista se agregan los recargos generalmente por embalajes u cargos financieros y se abona
los descuentos o rebajas que recibe el comerciante comprador con lo que finalmente se obtiene el llamado
costo de adquisicin o costo de factura.
Se agrega nuevos costos de transporte que representa los adicionales para llevar la mercadera adquirida
hasta su propio almacn.
Tenemos el Costo de acondicionamiento que se refiere a los gastos que tienen que realizarse para habilitar
determinadas mercaderas y hacerlas aptas para la venta. As por ejemplo: gastos de almacenaje, seguros
de precaucin de lquidos inflamables, andamiajes.
La suma de todos estos costos hasta el momento recin constituye el Costo de Almacn o Costo de Stock.
Los costos parciales de flete o transporte y de acondicionamiento no necesariamente deben de ser
incorporados al costo de inventario.
As nos encontramos con el Costo de Almacn viene el Costo de Operacin que es equivalente al llamado
comnmente Gastos Generales de Administracin y que se refiere a los gastos que tienen que efectuarse
para habilitar el negocio en capacidad de venta, pero que no tiene ninguna relacin ni con el monto de las
compras ni con el volumen de las ventas.
El Costo de distribucin representa un cargo adicional motivado por la operacin de venta, de all que
tambin se les llama Gastos de Venta y generalmente son proporcionales al importe de Ventas.
Estos dos tipos de costos se llaman costos de recuperacin y son generalmente formulados a base de
estimaciones.
La suma de los costos hasta aqu se llama Costo Tcnico que es un clculo de costo estimado y que sirve
para la determinacin del costo total antes de las ventas.
10 Manual de Contabilidad de Costos I
La utilidad deseada supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como rendimiento de su
inversin. Esta utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la venta o sobre el costo tcnico o una
cantidad fija.
El precio de venta bruto es el precio total sin descuento que se tiene para cada artculo.
Los descuentos y rebajas son condiciones particulares a cada cliente pero cuyo clculo debe ser
considerado para la fijacin de los precios de venta.
Finalmente el precio de venta neto es el trmino del ciclo cuyo clculo debe corresponder a las expectativas
del comerciante, a la recuperacin de los costos de distribucin y de operacin y de adquisicin.
METODOS DEL COSTO COMERCIAL
La forma como se calcula el Costo Comercial entre los ms conocidos tenemos los siguientes:
1. Clculo por Divisin Simple.- Consiste en dividir el total de los valores de una compra o adquisicin
entre la suma de unidades adquiridas.
Este mtodo se emplea cuando se compra unidades homlogas o sea unidades de una misma
clase.
Ejemplo:
Supongamos que un comerciante compra 2100 bicicletas de un tipo especial a S/. 900.= cada una.
El valor de la compra es igual a S/. 1890,000.=
A este seor le conceden un descuento del 7% sobre la cantidad anterior que es equivalente a S/.
132,300.=
Nos d un valor de S/. 1757,700.= que es el Costo de Adquisicin. Tiene que hacer otros gastos
por traslado as como fletes conduccin que asciende a S/. 15,000.= y gastos de acondicionamiento
por S/. 12,300.=
El total de los gastos equivalen a S/. 27,300.= sumando esta cantidad al costo de adquisicin
tenemos S/. 1785,000.= que es el costo total.
1890,000.00 132,300.00
1757,700.00 +
27,300.00
1785,000.00
Costo Unitario = 1785,000.00 = 850
2,100
2. Clculo por Operacin Mltiple.- Este mtodo se utiliza en los casos cuando las mercaderas
adquiridas no son exactamente iguales, pudiendo corresponder a objetos heterogneos (no
homlogos) o adquiridos en distintas condiciones de venta.
El mtodo de clculo por operacin mltiple se subdivide en varios otros sub mtodos.
a) Clculo de Costo por Recargos.- Se usa en los casos en los que los artculos adquiridos no guardan
entre s una misma relacin en cuanto a los precios de lista, factores de descuento, cargos por
embalaje, condiciones de pago, etc.
En este caso el mtodo de los recargos consiste en tabular convenientemente las operaciones para
cada clase de artculo, los factores que intervienen en la compra total.
11 Manual de Contabilidad de Costos I
N
Orden
Cant. Objet.
Adquis.
Costo Lista Descuento Importe
Neto
Factura
Conduccin Costo
Total
Compra
Costo
Unitario Unita. Total % Impor. F1 Costo
1
2
3
4
15
25
25
15
A
B
C
D
8,500
12,100
2,800
3,100
127,500
302,500
70,000
46,500
5%
2%
10%
-
6,375
6,050
7,000
-
121,125
296,450
63,000
46,500
40
40
100
80
600
1,000
2,500
1,200
121,725
297,450
65,500
47,700
8,115
11,898
2,620
3,180
546,500 19,425 527,075 5,300 532,375
b) Mtodo de Coeficiente o Factor de Equivalencia.- Este mtodo se usa an en los casos de artculos
no homlogos, siempre y cuando las condiciones de la venta si sean comunes a todos los artculos
adquiridos.
El mtodo consiste en acumular todos los costos que se refieren a la operacin de compra y este
gran total e divide entre el total de la compra a precio de lista (es decir sin afectacin de descuentos
ni recargos de ninguna especie). El cociente de esta divisin se denomina coeficiente o factor de
equivalencia el cual deber ser multiplicado (por una mquina calculadora) por cada uno de los
sumandos del costo total de lista.
Ejemplo de aplicacin:
100 u. de un art. X a S/. 180.= c/u es igual a S/. 18,000.= 1,000 u. de un art. W a S/. 15.= c/u es igual a S/. 15,000.= 1,000 u. de un art. Y a S/. 28.= c/u es igual a S/. 28,000.= 100 u. de un art. Z a S/. 25.= c/u es igual a S/. 2,500.=
La suma totaliza S/. 63,500.=; hay un descuento del 5% que equivale a S/. 3,175.=
El importe neto de la compra asciende a S/. 60,325.=
El costo de embalaje y flete para todos los artculos es de S/. 475.=
El total asciende a S/. 60,800.=
Esta factura se paga con dos letras a 60 y 90 das corriendo los gastos por intereses por cuenta del
comprador.
Calcular los costos unitarios (13% anual en intereses).
La regla del factor de equivalencia consiste en dividir el total de los costos acumulados entre el
costo de lista, cuyo cociente se llama factor de equivalencia. Dicho factor de equivalencia se
multiplica por cada uno de los sumandos que nos da el total de precio de lista con lo que se obtiene
el costo total reordenado al que a su vez dividiendo entre el nmero de unidades adquiridas nos d
el costo unitario correspondiente.
Factura S/. 60,800.00
Intereses
1.60 d/v. S/. 30,400.00 S/. 658.66
1.90 d/v. S/. 30,400.00 S/. 988.00
1,646.66 Recargo
0.009 de S/. 60,800 547.20
62,993.86
========
Factor de Equivalencia = 62,993.86 = 0.992029
63,500
12 Manual de Contabilidad de Costos I
Costo de Lista Costo Reordenado Costo Unitario
X 18,000 x 0.992029 = 17,856.53 178.57
W 15,000 x 0.992029 = 14,880.44 14.88
Y 28,000 x 0.992029 = 27,776.83 27.78
Z 2,500 x 0.992029 = 2,480.07 24.80
63,500 62,993.87
c) Mtodo de los Porcentajes.- Consiste en relacionar el total de costo de lista con respecto al ciento
por ciento, aplicando los porcentajes que resulten al total de la compra para obtener otra vez el
costo reordenado.
Costo de Lista % Costo Real
X 18,000 28.35 17,856.53
W 15,000 23.62 14,880.44
Y 28,000 44.09 27,776.83
Z 2,500 3.94 2,480.07
63,500 100.00 62,993.87
ACTIVIDAD APLICATIVA
Clculo del Costo Comercial
Objetivo:
Reconoce y aplica los diversos mtodos de costeo para el clculo de los costos comerciales
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos previsan el taller de costos comerciales CC.01, CC.02,
y CC.03
AUTOEVALUACIN
1. Que elementos intervienen en el costo comercial
2. Cmo se calcla el costo comercial por divisin simple
3. Cmo se calcla el costo comercial por operacin mltiple
REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I
2. Santa Cruz Ramos Alfonso. Costos de Importacin, Exportaciones y comercializacin. Lima Ed. Instituto
de Investigacin El Pacfico. 2004.
TEMA N6: COSTO DE IMPORTACIONES
Se denomina as el costo resultante de las adquisiciones hechas en el exterior del pas donde es importante
establecer el costo de moneda extranjera original mas los gastos que demanda la compra, los derechos o
impuestos a la importacin y los gastos propios ocurridos en el pas hasta que llega la mercadera al
almacn. Se trata de un tpico caso de costo por recargo.
Simbologa de los Precios Internacionales.-
- C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador importador paga la mercadera
en el establecimiento del exportador.
- F.A.S. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotizacin por la cual el
exportador se compromete a transportar la mercadera y ponerla en puerto de embarque al
lado del vapor o avin.
13 Manual de Contabilidad de Costos I
- F.O.B. Free on board: dentro. Cotizacin por la cual el exportador se compromete a llevar la
mercadera a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago de seguro ni flete.
- C. & F. Cost and Freight: Costo y flete. Por el cual el exportador paga el flete hasta puerto y destino
pero no paga seguro.
- C.I.F. Cost, Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso de entregar la
mercadera en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del comprador.
Las Importaciones: El Rgimen Tributario Costos y Contabilizacin
La importancia es el rgimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de mercaderas provenientes del
extranjero. Los tributos que afectan a las importaciones son:
1. Derechos Ad-valorem
2. Impuesto Selectivo al Consumo
3. Impuesto General a las Ventas
4. Derecho Especfico variable-Fijo Sobretasa especial
1. Derechos Ad-valorem
Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para retirarlos de la aduana, con un
porcentaje del 12% como mnimo y 20% mximo, aplicables sobre el valor CIF.
FOB (Puerto embarque) + SEGURO + FLETE
La obligacin tributaria se origina en la fecha de numeracin de la pliza de importacin.
Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la economa del pas y
pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria adecuando el nivel de proteccin a la
poltica de desarrollo nacional, protegiendo la produccin nacional.
Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones de pagos o rebajas de
los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las importaciones de bienes amparados en lo
dispuesto por las leyes vigentes, dentro de los que se encuentran:
- En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales.
- Convenios y Tratados Internacionales.
- Importacin de oro, plata, billetes, monedas y cuos que efecte el Banco Central de Reserva
del Per.
- Reglamento de Equipaje y Menaje de casa.
- Importacin de obsequios.
- Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomticos, consulares, funcionarios de
organismos internacionales y similares.
- Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de la Repblica.
2. Impuesto Selectivo al Consumo
Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la finalidad de
seleccionar discriminar mercancas superfluas o de lujo. La base imponible es el resultado de la suma
de
Valor CIF + derechos ad valorem
El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto.
Se gravar con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en los apndices que
seala los dispositivos legales.
La base imponible del ISC es el precio explanta, el cual no incluye a los tributos que afectan la
produccin o venta de dichos bienes.
La obligacin tributaria se origina en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
3. Impuesto General a las Ventas
La tasa porcentual total es de 19%. Esta tasa nica se encuentra discriminada de la siguiente
manera:
14 Manual de Contabilidad de Costos I
- 17% para el Tesoro Pblico (IGV)
- 2% por Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
Para su aplicacin, se determina en primer lugar la suma de
Valor CIF + derechos ad valorem + ISC
(si estuviera afecto)
El total se multiplica por la tasa actual de 19%.
La base imponible est constituida por el valor CIF aduanero ms los derechos e impuestos que
afecten la importacin. Este impuesto ser liquidado por las Aduanas de la Repblica en el mismo
documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado en forma conjunta.
4. Derechos Especficos o Sobretasa
La aplicacin de los derechos especficos es en forma sencilla y exacta. El derecho especfico se
aplica en el momento que sean exigibles los derechos de importacin y ser cancelada en la Aduana
la que se depositar en una cuenta especial del Banco de la Nacin.
El Derecho Especfico es cobrado en dlares americanos por tonelada mtrica, y se determina
conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base del menor precio FOB del producto en el
mercado internacional, a la fecha del embarque de la mercadera, con fecha del conocimiento o gua
de embarque.
Derecho Especfico Variable.- La aplicacin de los derechos especficos variables a la importacin
de los productos clasificados, el derecho especfico ser aplicado a las importaciones provenientes de
todos los pases, inclusive de aquellos con los que el Per haya celebrado acuerdos comerciales con
ventajas arancelarias.
Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen son alimentos como trigo
duro, maz amarillo, arroz, harina de trigo, azcar, etc.
Derecho Especfico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importacin de productos lcteos
(leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).
ACTIVIDAD APLICATIVA
Clculo de Costos de Importaciones
Objetivo:
Reconoce y aplica los costos de importaciones
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de importacin CI1, CI2,
CI3.
AUTOEVALUACIN
1. Escriba el concepto de costos de importacin
2. Escriba los documentos que se requiere para la importacin
3. Escriba que gastos afectan al costo de las importaciones
4. Escriba el rgimen tributario aplicable a las importaciones REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I
2. Santa Cruz Ramos Alfonso. Costos de Importacin, Exportaciones y comercializacin. Lima Ed. Instituto
de Investigacin El Pacfico. 2004.
15 Manual de Contabilidad de Costos I
TEMA N7 COSTOS INDUSTRIALES
A) Concepto.- Esta clase de costos se realiza en el campo industrial, que comprende al llamado
perodo de produccin de caractersticas muy especiales y distintas con respecto a la actividad
comercial.
La industria es la actividad desarrollada por el hombre por el cual se captan los elementos de la
naturaleza para su transformacin primaria, secundaria o progresiva en productos o bienes capaces
de satisfacer las necesidades humanas. B) Clasificacin de los Costos Industriales.- de acuerdo a la actividad industrial los costos pueden
ser:
1. Costos de Extraccin.- Se utilizan en las industrias extractivas bsicas ya sea de riqueza
animal, vegetal y mineral.
En la industria extractiva no est el concepto de materias primas, por que los productos
extrados, de estas industrias que se llaman bsicas suelen ser materias primas de otras
industrias secundarias.
2. Costos de Transformacin.- Son las que elaboran materias primas de la industria primaria,
para su transformacin en objetos que satisfagan las necesidades humanas, y que puedan
ser objeto de primera transformacin, segunda transformacin, tercera transformacin como
ocurre en las siguientes industrias:
a) Industria de la Alimentacin.
b) Industria de la Vivienda.
c) Industria del Vestuario.
d) Industria referente a la Salud y bienestar.
e) Industria pasada o gran industria.
3. Costo de Servicio Industrial.- Son los que se desarrollan en la industria del servicio y donde
no hay transformacin de materia prima fsica como tenemos: la industria de las
telecomunicaciones de transporte, etc.
C) Objetivos del Clculo del Costo Industrial.-
1. Anlisis de Produccin.- Es una necesidad importergable de la produccin, sin ella este anlisis
puede prescindir aparentemente de los costos, sin embargo estos anlisis carecen de sentido sino
tienen una explicacin de costo unitario.
2. Control de Materias Primas y Materiales.- En lo que respecta a las materias primas y materiales
por su objeto de volumen fsicos, deben controlarse las compras, los consumos y las existencias a
fin de impedir prdidas fsicas que determinan deterioro de capital de trabajo de la empresa.
3. Control de Mano de Obra.- Siendo la mano de obra un factor importante del costo de produccin,
debe controlarse muy especialmente, utilizando medidas de control como las horas mquina, etc.
En igual forma es importante estudiar las incidencias de las cargas sociales en el costo de mano
de obra y en el costo de produccin, finalmente un buen control del costo de mano de obra
permite atender una poltica salarial o laboral conveniente a los intereses de la empresa.
4. Control Carga Fabril.- Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de explotacin que
soporta la empresa industrial para cumplir lo que se llama la capacidad normal de produccin.
5. Fijacin de Normas y Stndar.- Significa el camino a seguir en la produccin sobre los cuales la
empresa debe laborar en condiciones sanamente econmicas.
En cuanto a los standars, son ventas o programas de produccin que se refieren particularmente a
cada clase de artculo producido, en cuanto a su composicin en cantidad y valor de las materias
primas, en cantidad y tarifa de las horas que se deben trabajar, en cantidad y tarifa de las horas
absorvidas en relacin con los gastos presupuestales.
6. Formulacin de Presupuestos.- El presupuesto es la fijacin anticipada por un perodo de tiempo,
generalmente en un ao de la probable produccin y venta para lo cual es indispensable contar
con el apoyo de los costos.
7. Poltica de Precios.- Se refiere a la elaboracin de los precios de venta tal como se calcula en los
costos comerciales.
8. ndices de Economicidad.- Representan el ahorro en el tiempo y material.
9. ndices de Productividad.- Representan sucesivamente la mejor forma de aprovechar los recursos
de la empresa en tiempo y material, por un lado economicidad; y en lo que respecta a la
productividad es el estudio del mejor rendimiento de la produccin, aumentando la eficiencia y
disminuyendo las prdidas de materiales y tiempo improductivo.
16 Manual de Contabilidad de Costos I
D.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS POR SU APLICACIN.
Los costos por su aplicacin tan variada responden a la siguiente clasificacin:
1. Por su forma son:
- Costos Unitarios
- Costos Parciales
- Costos Totales: a) Costo de materias primas.
b) Costo de materiales en proceso.
c) Costo de productos terminados.
Costo Unitario:
Es la relacin que existe entre el total de valores acumulados para una clase de productos y el total de
Unidades producidas:
a) Costo de Materias Primas.- Es el valor neto sin ningn recargo de manufactura.
b) Costo de Materias en Procesos.- Es el de la misma materia prima sumados los costos parciales
hasta el estado de avance de su producci{on. El material en proceso recibe tambi{en el nombre de
productos semi-elaborados cuando se calcula que est{a a mitad de un proceso.
c) Costo de Productos Terminados.- Es la misma materia prima, luego de haber completado todo su
proceso de transformacin y sumados sus costos totales de manufactura o de valor agregado.
2. Por su Posicin del Material.-
a) Costos Divisionales.- Poco prcticos.
b) Costos Departamentales.
c) Costos Seccionales - Centros de Costos.
d) Costos Produccin Auxiliar.- Prestan servicios a la funcin principal.
3. Por su ejecucin.-
a) Costos Hora Hombre.
b) Costos Hora Mquina.
4. Por el Sistema.-
1. Costos Reales:
1.1. Histricas
1.2. Pre-determinados: a) Estimados
b) Standard
c) Directos
d) Standard-Directos
2. Por su aplicacin o incidencia:
a) Costos Directos
b) Costos Indirectos
c) Costos Variables
d) Costos Semi-Variables
e) Costos Fijos
4.1.1. Costo Real.- Entendemos por costo Real o costo Histrico, los compuestos por valores realmente
efectuados o por efectuarse, en el clculo realmente histrico, se v del clculo parcial hacia el total
para recien entonces calcular los costos unitarios.
4.1.2. Los costos Predeterminados.- En este caso el clculo del costo parte del costo unitario de cada
artculo producido; es la base de un costo estimado compararse finalmente con el costo real para
establecer variaciones.
a) Los Costos Estimados.- Se forman en un clculo presupuestal, de los factores del costo, por
unidad de producto y las variaciones que se producen con el costo real se llama Sobre-
estimacin o sub-estimacin segn los casos.
b) El costo Estndar.- Tambin es un Costo anticipado, pero como significa una secta de costos
de produccin, no se rectifica ni ajusta, y las variaciones reciben el nombre de desviaciones
del standard.
17 Manual de Contabilidad de Costos I
c) Los Costos Directos y los Standard Directos.- Se presentan una novsima modalidad de
procedimientos de costos por lo cual solo se consideran en el costo industrial, la materia
prima, mano de obra directa, o sea el costo primo, ms algunos gastos directos, las cargas
indirectas no se incluyen en el costo unitario.
5. De acuerdo con el Tipo de Costo Incurrido.-
1. Costos Desembolsables: Son aquellos que representan una salida de dinero efectivo por lo
cual pueden registrarse en la informacin contable. Dichos costos se convierten en costos
histricos.
2. Costo de Oportunidad.- Es aqul que se origina al tomar una determinada decisin, la cual
provoca la renuncia a otro tipo de opcin. Como los costos de oportunidad no se incurran
realmente, no se registran en los libros de contabilidad.
6. De acuerdo con la importancia en la toma de decisiones.-
1. Costos Relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos de
accin y que pueden eliminarse si cambia alguna actividad econmica.
2. Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan por las decisiones de la gerencia.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, un costo puede ser relevante en una
circunstancia e irrelevante en otra.
E.- ELEMENTOS DEL COSTO
18 Manual de Contabilidad de Costos I
F.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS POR SU FORMA
a) COSTO PRIMO.-
La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los artculos: materia prima
-directa, exclusivamente-, mano de obra -directa, exclusivamente-, forman el costo primo o costo
primario, del que puede decirse que es el conjunto de costos incurridos identificables con la
elaboracin de los productos.
El siguiente esquema resume nuestra explicacin precedente:
b) COSTO DE CONVERSIN.-
Esta determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricacin.
c) VARIABLE DE LOS COSTOS.-
Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de produccin como de
distribucin, se clasifican en dos categoras principales:
COSTOS VARIABLES.- Son aquellos cuya magnitud cambian en razn directa del volumen de las
operaciones realizadas. Costos variables de produccin son, por consiguiente, los que sufren aumentos o
disminuciones proporcionales a los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la produccin.
Ejemplos tpicos de costos variables de produccin: materia prima consumida: mano de obra directa
empleada (cuando se paga sobre la base de "destajo" -o sea, en funcin de la produccin-); ciertos
materiales indirectos utilizados; fuerza, combustibles, lubricantes.
Costos variables de distribucin sern, a su vez, aquellos que cambien en proporcin a las modificaciones
sufridas por el volumen de ventas (ya que dichos costos estn relacionados con la venta misma y no con la
produccin). Ejemplos tpicos de costos variables de distribucin: Comisiones a vendedores, gastos de
19 Manual de Contabilidad de Costos I
publicidad y propaganda -cuando se planean sobre la base de un por ciento determinado del volumen de
venta-, material de empaque, fletes y acarreos de productos vendidos.
COSTOS FIJOS.- Son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los
cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos fijos de produccin son, por
consiguiente todos los que sufren modificaciones, a pesar de que la produccin aumenta o disminuya.
Ejemplos tpicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin utilizada en los
departamentos de la planta fabril, depreciacin de activos fijos fabriles (si la depreciacin se calcula por el
mtodo de lneas de cargos diferidos fabriles, aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado.
Costos fijos de distribucin, son, a su vez aquellos que permanecen constantes, independientemente del
volumen de ventas logrado. Ejemplos tpicos" sueldo del gerente de ventas; publicidad y propaganda -
cuando estas son por cantidades invariables, perodo a perodo, independientemente del volumen de
ventas- -calefaccin utilizada- en las oficinas de ventas; depreciacin, etc.
En relacin con la unidad, tanto de produccin como de venta, os costos fijos resultan inversamente
proporcionales al volumen de unidades producidas o vendidas, ya que si permanecen constantes en su
magnitud, a pesar de los cambios sufridos en dichos volmenes, resulta evidente que a mayor produccin o
mayor venta el costo unitario fijo ser menor y, a la inversa, a menor produccin o a m enor venta, el costo
unitario fijo ser mayor.
COMPORTAMIENTO DEL COSTO EN LA CONTABILIDAD
(En costos totales y unitarios)
Unidad.
Producidas
Costos Fijos
Totales
Costos
Variables
Totales
Costos
Totales
Costo
Unitario Fijo
Promedio
Costo
Unitario
Variable
Promedio
Costo
Unitario
Total
Promedio
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
200
400
600
800
1,000
1,200
1,400
1,600
1,800
2,100
700
900
1,100
1,300
1,500
1,700
1,900
2,100
2,300
2,500
500
250
167
125
100
83
71
63
56
50
200
200
200
200
200
200
200
200
200
200
700
450
367
325
300
283
271
263
256
250
d) COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
COSTOS DIRECTOS.- Son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto
fsico o de valor en cada unidad producida, y como tales tenemos: las materias primas bsicas y la
mano de obra directa en la fabricacin.
COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en una unidad
producida, absorbindose en la produccin a base de prorrateo.
Los costos indirectos se dividen en tres clases:
a) Materiales Indirectos.
b) Mano de Obra Indirecta
c) Gastos de Fabricacin Indirecta.
Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la produccin no es prctico precisarlos
en cada unidad producida y que en trminos generales los podemos considerar como accesorios de
fabricacin.
20 Manual de Contabilidad de Costos I
Se considera mano de obra indirecta todos los salarios o sueldos que prcticamente es imposible
aplicar a la unidad producida, como sueldos de superintendente, de ayudantes, de obreros de
fbrica, etc.
Los gastos de fabricacin indirectos agrupan todas las dems erogaciones que siendo derivadas de
la produccin n es posible aplicarlas con exactitud a una unidad producida, ejemplo:
depreciaciones, amortizaciones, fuerza, combustible, etc.
Las tres subdivisiones que comentamos en prrafos anteriores se registran y acumulan en la
contabilidad de costos a travs de una cuenta que se puede denominar: Gastos de Produccin,
Gastos de Fabricacin, Gastos Indirectos, etc.
e) COSTO DE PRODUCCIN
Segn las diversas formas en que se presentan los costos podemos obtener el costo de produccin
bajo diferentes combinaciones:
- Materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin.
- Costo primo ms gastos de fabricacin.
- Materia prima ms costo de conversin.
f) COSTO DE DISTRIBUCIN
Esta dado principalmente por 2 elementos:
- Gasto de Venta, y
- Gasto de administracin.
COSTO TOTAL
ACTIVIDAD APLICATIVA
Clculo del Costo Industrial
Objetivo:
Reconoce y aplica el clculo del costo industrial
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de anlisis de costos AC1, AC2,
AC3
AUTOEVALUACIN
1. Comos e clasifican los costos industriales por su aplicacin
2. Escriba en detalle los elementos que intervienen en el costo de produccin
3. Como se clasifican los costos por su forma
REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I
2. Polimeni Ralph. Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones
gerenciales. Ed. Mc. Gran Hill- Bogot Colombia 1997.
21 Manual de Contabilidad de Costos I
TEMA N8: COSTOS DE SERVICIOS
Concepto.- Costo de Servicio Industrial: Son los que se desarrollan en las empresas industriales de
seervicios y donde no hay transformacin, slo producen servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el
producto que fabrica no es tangible y su costo comprende fundamentalmente; los Costos de Mano de Obra
y los Gastos Indirectos, que son llevados como Costo del perodo. Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios: Una organizacin de servicios es aquella que
a tavs de diferentes procesos que implican una serie de actividades es capaz de ofrecer o prestar un
servicio especfico o bien servicios integrados.
Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las necesidades de los clientes a
travs de los servicios que ofrece. Por ejemplo. Federal Express es una empresa de servicios que contacta
a sus clientes en su necesidad de mandar paquetes.
De la anterior definicin se desprende que este tipo de empresas se pueden clasificar en dos categoras:
Empresas orientadas a prestar un servicio especfico.
Empresas orientadas a prestar servicios integrados.
Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera permanente, como los
despachos de contabilidad, de diseo de ingeniera, de asesoramiento legal, etctera, son casos tpicos de
empresas que prestan un servicio especfico. En cambio las compaas de seguros de vida, bancos
comerciales, hospitales, empresas de transportes, etctera, son empresas de servicios integrados.
A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organizacin y sus actividades tienden a ser
similares. En las organizaciones de servicios encontramos diferencias muy significativas, normalmente en
las empresas de servicios encontramos tres grandes reas en su organizacin: operaciones, soporte,
ventas y mercadotecnia. Como se puede apreciar en la figura 1-1. El departamento de operacin, en
muchas empreas como bancos, hoteles y hospitales es usar la mano de obra, materiales y recursos de la
tecnologa para satisfacer las necesidades de los clientes. Las reas de soporte varan con el tipo de
empresa dependiendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una lnea area, el departamento de
mantenimiento es el rea de soporte, en un hospital es el departamento de archivos y en un banco es el
departamento de sistemas de informacin. Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes en
este tipo de empresas, debido a que a travs de ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio y se
desarrollan nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo de todos los
departamentos de soporte.
En las empresas de servicios es difcil que la mano de obra directa y los materiales directos sean un
porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido o prestado; normalmente los gastos de
fabricacin indirectos son los que forman un porcentaje muy relevante. En la figura 1-2 se puede analizar lo
anterior, la cual muestra la diferencia entre una empresa manufacturera y una empresa que ofrece servicios
22 Manual de Contabilidad de Costos I
integrados. Una de las principales diferencias es que en las empresas de servicios no existen costos del
producto debido a que no hay inventarios, slo se tienen costos del perodo. El costo del servicio que se
presta es llevado como costo del perodo, en el momento de proveer el servicio; por lo que este costo es
mostrado en el estado de resultados como un costo del perodo.
Es conveniente que para fijar el precio correcto de un servicio, se determine correctamente el costo, como
se ver en el apartado referente a cmo determinar el costo de un servicio a travs del costeo basado en
actividades. Cada servicio que se ofrece tiene un costo diferente, dependiendo las actividades que implica,
por ello es necesario contar con un buen sistema de costeo.
Caractersticas de las Organizaciones de Servicios: Al analizar este tipo de instituciones se puede
determinar las diferencias que existen respecto a las empresas manufactureras, entre las principales
encontramos:
Se tiene una orientacin fuerte a costear con base en rdenes, en lugar de procesos, este ltimo tipo
de costeo no es comn que se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por rdenes, es usado
debido a que cada servicio que se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que establece
el cliente. Esta circunstancia se presenta por ejemplo en despachos de profesionistas o asesoras en
diferentes disciplinas, hospitales, restaurantes que no sean de comida rpida, etctera.
Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro del costo total como en
las empresas manufactureras. En las lneas areas, universidades, despachos de asesora, etc.;
prcticamente la materia prima se reduce a un porcentaje pequeo dentro del costo.
El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es en las empresas
manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo principal es la venta de informacin o la
realizacin de alguna actividad fsica o administrativa a favor del cliente. El producto final se encuentra
en un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparacin al gran valor agregado
que tiene intrnsecamente la informacin que contiene. En este tipo de empresas lo que se necesita
cuantificar muy bien, son la mano de obra directa as como los costos indirectos, correspondiente a un
determinado servicio.
El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayora de las organizaciones de
servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente salario dependiendo del tipo de trabajo que
le es demandado. Este hecho permite justificar que los costos indirectos se atribuyan o se asignen en
funcin del costo de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que el factor fundamental para
asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en la generacin de los
servicios y la infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.
23 Manual de Contabilidad de Costos I
Es interesante ver los diferentes procesos que se deben tener en cuenta para acumular los costos,
dependiendo el tipo de empresa. A continuacin presentamos los diferentes modelos para acumular
costos dependiendo el giro de las empresas (ver figura 1-3, 1-4
y 1-5).
Los gastos indirectos de fabricacin y en general los costos indirectos cada da cobran un papel ms
relevante dentro del total del costo de un producto o servicio, por lo que es necesario contar con un
buen sistema de costos, que proporcione exactitud y relevancia en la asignacin de dichos costos,
para evitar una asignacin arbitraria que provoque decisiones incorrectas, la solucin la encontramos
al utilizar costeo basado en actividades. En las empresas de servicios se recomienda en lo referente a
la atribucin y asignacin de los costos indirectos, utilizar costeo basado en actividades, como se
analiza en el apartado referente a este tpico, en este captulo.
Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de actividades diferentes,
con una cuenta o nmero de orden especfico. Por ello es recomendable que para cada orden o
servicio que se ofrece, se identifiquen tanto los ingresos como los costos directos e indirectos de cada
una de ellas, por ejemplo en un taller de reparaciones de carros, se identifican plenamente los
ingresos y costos directos e indirectos de dicha orden, normalmente el mecnico lleva control del
tiempo que se le dedica a cada orden, as como de los materiales utilizados, de tal forma que se
calcule correctamente el costo de dicho servicio as como el precio.
Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una orden de trabajo de una empresa
manufacturera. A diferencia de las fbricas, por ejemplo, un despacho de ingenieros civiles debe asignar los
costos a cada proyecto especfico, los despachos de consultora en administracin a cada trabajo o
consultora solicitada, los hospitales a cada paciente. Como en las fbricas, las rdenes de trabajo de los
24 Manual de Contabilidad de Costos I
servicios incluyen costos directos as como la asignacin de costos indirectos. Los costos estndares se
pueden utilizar en las empresas de servicios, sobre todo si ciertos trabajos requieren del mismo tipo de
esfuerzo. As se pueden usar horas estndar para reflejar el nmero de horas esperadas para completar el
servicio. Por ejemplo, una compaa de videocable, para instalar la seal puede tener un tiempo estndar.
Hemos mencionado que el costo de la mano de obra directa, as como las horas de mano de obra, se
pueden utilizar para asignar los costos indirectos, pero en muchos casos las horas mano de obra no
necesariamente reflejan el uso de los costos indirectos. La asignacin basada en determinadas actividades,
relacionadas con causa efecto, ayuda a lograr ms exactitud en el costo de los diferentes servicios.
El Sistema de Costeo Basado en Actividades aplicado a Empresas de Servicios: Siempre que se habla
de sistemas de costos, normalmente se asocian a empresas manufactureras, sin embargo queremos hacer
nfasis, que en todos los pases el sector servicios est teniendo un crecimiento importante por lo que es
necesario que se analice la implementacin de costeo con base en actividades para lograr el liderazgo en
costos en este tipo de empresas.
La produccin en las empresas de servicio consiste en servicios que son consumidos cuando se producen,
por lo que no requieren inventariarse, no tienen costos de almacenaje, sin embargo, estas empresas
necesitan informacin sobre el costo de producir sus servicios con el propsito de planear y disear
estrategias sobre los servicios que ofrecen, controlar dichos costos y tomar decisiones correctas. Por
ejemplo, un hospital necesita analizar si lanza o no un servicio nuevo de salud y a qu precio. Una
universidad requiere determinar si cierra o no un programa, etctera. Este tipo de decisiones, requieren un
estudio profesional en costos, como lo brinda el costeo basado en actividades.
El comportamiento que guardan los costos, depende del tipo de organizacin y de las actividades que se
desarrollan, porque ellas son las que generan dicho costos. Por ejemplo, en las empresas manufactureras,
la cantidad producida, las horas mano de obra directa, o bien las horas mquina son consideradas como las
actividades generadoras de los costos (cost driver). La materia prima y la mano de obra directa son costos
variables, otros costos variables sonalgunos costos indirectos como son los materiales indirectos, etctera.
Los costos fijos en este tipo de empresas son los referentes a generar una determina capacidad instalada
de produccin, como lo son la depreciacin de la planta y equipo, etctera.
En las empresas comerciales a diferencia de las manufactureras, su actividad generadora son normalmente
sus ventas, sus costos variables son los costos de la mercancia vendiad y las comisiones de los
vendedores. Los sueldos de los administradores, la renta, la depreciacin del equipo y muebles son
considerados como costos fijos.
Cuando nos referimos a empresas de servicio no es del todo fcil encontrar el cost driver, o las actividades
generadoras de los costos, las cuales son relevantes para determinar el comportamiento de los costos en
este tipo de empresas. Por ejemplo en una lnea area, su costo variable es la turbosina, el cual vara en
relacin a los kilmetros recorridos o volados de una ciudad a otra, no es igual el consumo de turbosina de
un vuelo Mxico-Acapulco que uno Mxico-Tijuana, de donde el cost driver, para la turbosina son kilmetros
25 Manual de Contabilidad de Costos I
volados. En cambio el costo o tarifa por aterrizaje es un costo fijo independientemente de los kilmetros
volados por dicho vuelo o pasajeros que vengan.
Lo que se concluye de este anlisis es que tanto el tipo de empresa, como sus costos generadores son
claves para determinar el tipo de comportamiento de los costos.
El mejor sistema de informacin de costos que proponemos para disear estrategias y tomar decisiones
correctas, es costeo basado en actividades.
La mejor manera de entender la aplicacin de costeo basado en actividades para una empresa de servicios,
es a travs de un ejemplo, veamos el caso de un hotel que su principal uso son convenciones; se tienen
cuartos normales, cuartos ejecutivos y suites privadas. La tarifa incluye hospedaje y alimentacin. Las
actividades principales del hotel son hospedaje, alimentacin y servicios especiales para convenciones.
Normalmente el costo por cada uno de los servicios que se ofrecen, hospedaje, alimentacin y servicios
especiales, se calculan con base en el costo por da husped: determinando el costo total de hospedaje,
alimentacin y servicios especiales entre el nmero de huspedes que se pueden alojar, se obtiene una
tasa por da, la cual se utiliza independientemente que sea husped de cuarto normal, ejecutivo o suite, e
independientemente de qu servicios especiales demande la convencin o evento de que se trate.
Los costos anuales por actividad, su principal actividad generadora de costo y la cantidad anual se
proporcionan a continuacin:
Actividad Costo anual ActividadGeneradora Cantidad
Hosp. y alimentacin $ 4 500 000 Das husped 22 500
Servicios especiales $ 3 500 000 Horas de atencin 70 000
De acuerdo con esta informacin, la tasa por cada actividad sera $ 200 por da husped y $ 50 por hora de
atencin. Sin embargo, la atencin que implica cada uno de los huspedes es diferente segn el tipo de
hospedaje seleccionado.
Das hospedaje Horas de atencin
Tipo de husped demandados demandados
Normal 15 000 40 000
Ejecutivo 5 000 17 500
Suite 2 500 12 500
----------- -----------
22 500 70 000
Si se utilizara el mtodo tradicional para costear. La tasa de aplicacin por hospedaje por da sera:
$ 8 000 000
---------------- = $ 355.56
22 500
que se obtiene de dividir el costo total de las dos actividades entre los das hospedajes demandados, sin
embargo si se utiliza las tasas por cada una de las actividades, la asignacin es diferente, dependiendo lo
que demanda de atencin cada tipo de husped.
Husped Tasa por da
Normal $ 333.33
Ejecutivo $ 375.00
Suite $ 450.00
26 Manual de Contabilidad de Costos I
($ 200 x 15 000) + ($ 50 x 40 000) = $ 5 000 000/15 000
($ 200 x 5 000) + ($ 50 x 17 500) = $ 1 875 000/5 000
($ 200 x 2 500) + ($ 50 x 12 500) = $ 1 125 000/2 500
Por ejemplo nos muestra cmo el costeo basado en actividades proporciona mejor informacin al tener ms
exactitud en el costo de los diferentes servicios que se ofrecen, lo cual permite efectuar una mejor estrategia
de precios y de esta manera evitar que algunos servicios estn siendo subsidiados por otros, lo cual merma
la liquidez y la rentabilidad de las organizaciones.
ACTIVIDAD APLICATIVA
Conceptos y Fundamentos de las empresas de servicios
Objetivo:
Identifica y explica las caractersticas de las empresas de servicios
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 30 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y
elaboran sus conclusiones y una vez concluida socializa los trabajos de los otros grupos formalizandose las
conclusiones generales
1. Establezca la diferencia entre las empresas de servicio especfico y servicios integrados
2. Establezca la diferencia en el sistema de acumulacin de costos entre las empresas de serviciose
industriales
AUTOEVALUACIN
1. Diga cuales son las caractersticas de las empresas de servicio
2. Explique las ventajas de aplicar el costo ABC en als empresas de servicio
REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I
2. Ramirez Padilla, Jacobsen. Contabilidad Administrativa. Capitulo XII
27 Manual de Contabilidad de Costos I
UNIDAD III - COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN
En esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos a esa capacidad de identificar y explicar los
componentes de costos, los mtodos de valuacin y el control de cada elemento de costo.
Contenidos Procedimentales
Establece los mtodos y procedimientos para valorizar, contabilizar y controlar adquisiciones, consumo
de las materias primas y/o materiales
Distingue el tratamiento contable de los materiales de desperdicios, defectuosos y averiados
Establecer los mtodos y procedimientos valorizar, contabilizar y controlar la mano de obra a travs dels
istema de salarios e incentivos
Identificar las cargas sociales para aplicar al costo de la mano de obra
Establece los mtodos y procedimientos para aplicar, contabilizar y controlar los gastos indirectos de
fabricacin
Aplica las bases adecuadas para distribuir los gastos indirectos hacia los Dptos. De servicios y de
produccin
Contenidos Actitudinales
Evala los diferentes mtodos y procedimeintos para valorizar los componentes de costos
Aprecia la importancia de la contabilizacin de los elementos de costos
Aprecia la importancia de distribuir o prorratear los gastos indirectos para determinar los costos
Asume la responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos
Contenidos Conceptuales
TEMA N9 : Costeo y Control de las materias primas
TEMA N10: Costeo y control de la mano de obra
TEMA N11: Costeo y control de los gastos Indirectos de fabricacin
TEMA N12: Aplicacin de los gastos de fabricacin a la produccin
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
28 Manual de Contabilidad de Costos I
TEMA N9: COSTEO Y CONTROL DE MATERIAS PRIMAS Y/O MATERIALES
Definicin de materia prima
La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en un producto
terminado. Una empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias primas para
transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que
ella adquiri. Es el primero de los elementos del costo de produccin, tambin denominado
materiales, comprende los elementos naturales o los productos y/o partes terminados de otra
industria que componen el producto.
La materia prima como elemento primario del costo:
Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una determinacin
especfica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia prima determinada es directa en
todos sus usos de fabricacin, tenemos por ejemplo: la pintura para una empresa que se dedica a
pintar edificios, es directa; no as, para una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de
hierro. La materia prima representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a
su valor con respecto a la inversin total en el producto como cuando por la naturaleza propia del
producto elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo; que sin materias primas no puede
lograrse la obtencin de un producto.
Materia prima directa:
Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados.
1. CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS
Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervencin de los siguientes
departamentos o jefaturas:
1. Departamento de compras.
2. Departamento de almacn de materias primas.
3. Departamento de produccin.
4. Departamento de contabilidad.
DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas solicitadas. Por lo
tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos humanos idneos, con el conocimiento
pleno del mercado que provee las materias primas necesarias para que el departamento de
produccin no se vea obligado a detener sus procesos por la carencia de stas, conocer de la
misma manera las caractersticas de la materia prima, llevar un rcord de proveedores y
cotizaciones, de acuerdo a las polticas establecidas por la gerencia. Con el conocimiento de las
condiciones que los mercados ofrecen con relacin a precios, calidad, etc. El departamento de
produccin depende de la eficiente intervencin de este departamento.
DEPARTAMENTO DE ALMACN DE MATERIAS PRIMAS
Este departamento tiene como funcin principal la guarda y custodia de las materias primas,
haciendo nfasis que los responsables de su administracin conozcan que es tan importante como
es el dinero en efectivo para el cajero, conocer las caractersticas fundamentales de las materias
primas, para que al momento de suministrarlas no cometan errores que puedan perjudicar la
produccin, con capacidad de orden, adecuado manejo, clasificacin dentro del departamento,
debiendo distribuir las materias primas en el almacn de tal manera que puedan localizarse con
facilidad y con los conocimientos tcnicos suficientes para el buen manejo y custodia eficiente.
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN
Este departamento que tiene la funcin principal de transformar las materias primas en productos
terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un mxomo rendimiento.
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la informacin financiera y evaluar el
movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable de las materias primas en todas sus
29 Manual de Contabilidad de Costos I
fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus
movimientos.
Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las materias primas
pueden ser: Almacn de materias primas
Se carga:
1. Por el importe de las adquisiciones de materia prima.
2. Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que stas lleguen a los almacenes de
la empresa.
3. Por las devoluciones que realizan los departamentos de produccin.
4. Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones. Se abona:
1. Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos o de
servicios.
2. Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.
3. Por el importe de los ajustes por prdidas, mermas debidamente autorizadas.
4. Por la venta de materias primas.
Su saldo:
1. Siempre ser deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas. Produccin en proceso
Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo de produccin, etc.
cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos: Se carga:
1. El importe del inventario inicial de la produccin en proceso.
2. El importe de las materias primas recibidas para su transformacin.
3. El importe de la mano de obra directa.
4. El importe de los costos indirectos de fabricacin.
5. El importe de las devoluciones que haga el almacn de productos terminados, por
produccin sujeta a correccin. Se abona:
1. El importe de la produccin terminada.
2. El importe de las materias primas devueltas al almacn.
3. El importe del inventario final de la produccin en proceso. Siempre y cuando exista
produccin que al cierre de la gestin no haya sido terminada. Su saldo:
1. Siempre ser cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de produccin,
hasta el cierre de la gestin respectiva.
Almacn de productos terminados
En esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la Cuenta Produccin en
Proceso. Se carga:
1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos.
2. El importe de las devoluciones de los clientes, al costo.
3. El importe de las compras de productos terminados. Se abona:
1. El importe de los productos terminados vendidos.
2. El importe de las devoluciones de los productos terminados. Su saldo:
1. Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos terminados.
Almacn de productos en proceso
En esta cuenta se controla la produccin que al cierre de la gestin an no ha sido terminada. Se carga:
1. El importe del inventario inicial de los productos en proceso.
2. El importe de las partes o productos intermedios. Se abona:
30 Manual de Contabilidad de Costos I
1. El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los departamentos de
produccin. Su saldo:
1. Es de naturaleza deudora y mostrar el importe del inventario de los productos en proceso.
3. SISTEMAS DE CONTROL DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES
Tenemos a los siguientes:
1) Sistema de calco.- Tenemos al sistema taylored, son copias en que se registraba todo el
movimiento de mercaderas, se cambiaba la hoja de abajo.
2) Sistema de tarjetas.- Es un registro de control de entradas y salidas en tarjetas sueltas de
los materiales de los que pueden almacenarse. Entre sus formas tenemos a:
a) Bend Card.- Consiste en registrar las entradas y salidas del almacn en cuanto a
las unidades. Estas tarjetas se encuentran acompaando al producto en el lugar
donde est ubicado. Es un control visual en sitio.
b) Sistema Kardex.- Consiste en registrar las entradas y salidas en tarjetas sueltas
que se encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado sistemticamente. En
el Kardex se pueden controlar valores, en el Bends card no.
3) Sistema de hoja continuas.-
4) Sistema Computarizado.-
4. ASPECTO VALORATIVO DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES
La determinacin de los valores de compra en el ingreso de los materiales, es sustantivo para los
dems procesos de valuacin, tanto de las salidas como de las de existencia. En lo que respecta a
valuacin de los ingresos, sta generalmente se calcula sobre la base del costo comercial, o sea el
costo de factura ms los costos de transportes, acondicionamiento y otros si los hubiera.
Por ejemplo:
Un industrial compra 840 quintales de lana a S/. 1650.00 cada uno, adems se paga una comisin
por compra de S/. 20,000 ms un flete a razn de S/. 0.40 cts. por Kilo.
Solucin:
840 x 1650 = 1386,000
+ comisin compra 20,000
+ flete
1 qq = 46 Kg.
840 x 46 = 38640 Kg.
38,640 x 0.40 15,456
Costo total compra 1421,456
========
5. VALORACIN DE LAS COMPRAS A GRANEL
En las diversas industrias existen casos en los que no se puede considerar el costo promedio
vlido, porque la compra ha sido efectuada a granel, es decir que resultan diversas calidades que
tienen distinto valor entre s, para el efecto debemos tener en cuenta lo siguiente:
1 Tomar como referencia el mtodo de dispersin o factor de equivalencia, establecer
coeficientes de calidad segn la direccin tcnica de la empresa lo determine, o falta de
estos las cotizaciones en el mercado de compra.
2 Establecido los coeficientes, estos se multiplican por las unidades, cuyo producto se llama
numerales o ponderaciones, luego se suma los numerales.
3 Se divide el total de la compra entre la suma de numerales y el cociente ser el factor de
dispersin.
4 El factor de dispersin se multiplica por cada uno de los numerales con lo cual se obtiene la
columna de valores reordenados cuya suma debe ser igual al de la compra total.
5 Finalmente se obtienen los costos unitarios por el mtodo divisin simple.
Ejemplo:
31 Manual de Contabilidad de Costos I
Una compra de 187.90 quintales de lana al precio de: S/. 12.00, se paga una comisin de
compra de S/. 4,697.50 y flete de 0.50 cts. por kilo de peso.
Primera parte: COSTO UNITARIO DE COMPRA
187.90 X 1200 = S/. 225,480.00
comisin de compra = 4,697.50
187.90 x 46 = 8,643 Kg.
flete = 8,643 x 0.50 = 4,321.50
costo total compra = 234,499.00
=========
costo unitario = 234,499.00 = 27.13
8.643 por Kg.
a) Establecer calidades y coeficientes:
N
Orden
Calidad Kilos Coeficiente Numerales Valores
reordenados
Costo
Unitario
1
2
3
4
5
ML
PL
SE
S
C
2211
3002
1000
860
1520
100%
90%
70%
60%
50%
221.100
270.180
70.000
51.600
76.000
75.263.80
91.970.94
23.828.43
17.564.96
25.870.87
34.04
30.64
23.83
20.42
17.02
688.880 234.499.00 27.13
8593
MERMA 50
8643
====
Factor de Dispersin = 234.499 = 0.3404061
688.880
NUMERAL POR FACTOR VALOR REORDENADO
221.100 x 0.3404061 = 75,263.80
270.180 x 0.3404061 = 91,970.94
70.000 x 0.3404061 = 23,828.43
51.600 x 0.3404061 = 17,564.96
76.000 x 0.3404061 = 25,870.87
COSTO UNITARIO:
Kilo c/u.
75.263.80 x 2211 = 34.04
91.970.94 x 3002 = 30.64
23.828.43 x 1000 = 23.83
17.564.96 x 860 = 20.42
25.870.87 x 1520 = 17.02
234.499.00 x 8643 = 27.13
Como podemos apreciar, los costos unitarios encontrados de acuerdo a la calidad y coeficiente del
material comprado son distintos al costo unitario encontrado en si, que es de S/. 27.13, esta forma
de determinar los costos de compra es mucho ms adecuado ya que estableceremos nuevos
costos de produccin pero por calidades.
32 Manual de Contabilidad de Costos I
6. VALUACIN EN LAS SALIDAS A CONSUMO
Los egresos de materiales o materias primas que se destinan a la fabricacin reciben el nombre de
CONSUMO, as tenemos Consumo de Materias Primas, etc.
El aspecto de valuacin para el consumo es muy importante, toda vez que el valor que le
otorguemos a los consumos implican resultados en el siguiente orden:
1. Una mayor o menor valuacin de los consumos, repercute en el inventario y en el total del
costo.
2. Como resultado de esta valuacin de la inversin a costos, repercute en el costo de la
produccin.
3. Este mayor o menor costo de produccin repercute en el costo de los inventarios de
productos terminados.
4. Este mayor o menor costo de produccin vendidos, implica en el resultado del ejercicio.
5. El mayor o menor costo de los productos vendidos, implica en el resultado del ejercicio.
6. De un resultado modificado por la influencia original de los consumos, puede dar lugar a
obtener utilidades no reales, y como consecuencia, el pago de impuestos a las utilidades,
reparto de utilidades al personal, reparto de dividendos a los accionistas, etc.
En aconsejable tener en cuenta con preferente inters de la CONSISTENCIA, en la valuacin de los
materiales de all, que este aspecto de valuacin, tanto del consumo como de las existencias tenga
suma importancia en los estados financieros.
7. VALUACIN DEL INVENTARIO (MTODOS)
Conocemos diversos mtodos de valuacin de los egresos o consumo:
1. Mtodo del Costo Promedio Mvil
2. Mtodo Fifo (P.E.P.S.)
3. Mtodo Lifo (U.E.P.S.)
4. Precio Fijo o stndar.
1. Costo Promedio Mvil.-
Este mtodo de valuacin consiste en regular el costo de las salidas a base de un costo
promedio ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que en cada caso de
ingreso se tenga que establecer un nuevo costo promedio mvil.
Los consumos entonces se costean a base del ltimo costo promedio mvil, el cual puede ir
variado conforme varan los costos de adquisicin. Ejemplo:
COMPRAS SALIDAS EXISTENCIAS
Cant. p/u. Valor Cant. p/u. Valor Cant. p/u. Valor
100
200
300
5
6
4
500
1200
1200
-----
40
-----
50
-----
100
--
5
--
5.77
--
4.73
------
200
------
288
------
473
100
60
260
210
510
410
5
5
5.77
5.77
4.73
4.73
500
300
1500
1212
2412
1939
600
2900
190
410
961
1939
600 2900 600 2900
2. Mtodo Fifo (P.E.P.S.).-
Este mtodo consiste en valuar los consumos en valuar los consumos de materias primas y
materiales, teniendo en cuenta las primeras compras, o sea que se supone que las
primeras compras, que se efectan tericamente deben ser las que se consumen primero
(aunque en la prctica no sea siempre as). En sentido contrario los inventarios al final de
un perodo se supone que sean los de las ltimas adquisiciones.
33 Manual de Contabilidad de Costos I
Ejemplo:
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Fecha Unidad Cost. Unit. Valor Unid. Costo Unit. Valor Unid. Valor
2/8
4/8
10/8
10/8
12/8
18/8
18/8
20/8
25/8
25/8
30/8
5000
2000
3000
4000
0.60
0.65
0.70
0.68
3000
1300
2100
2720
-------
1000
3000
1000
2500
1000
2000
500
-------
0.60
0.60
0.60
2000x0.65
500x0.70
0.70
1500x0.70
500x0.68
0.68
-----
600-A
1800-B
600-A
1650-C
700-B
1390-B
340-A
5000
4000
6000
3000
2000
5000
2500
1500
5500
3500
3000
3000
2400
3700
1900
1300
3400
1750
1050
3770
2380
2040
14000 9120 11000 7280
Dentro de los procedimientos de costo real el mtodo de costo fifo est muy generalizado
especialmente en el caso de las materias primas y productos terminados, debindose hacer
presente sin embargo, que este mtodo tiene sus fallas en los perodos de inflacin por cuanto se
carga a costo, precios por debajo del costo real de plaza, lo cual motiva a engao una valorizacin
de este tipo.
3. Mtodo Lifo (U.E.P.S.).-
Este mtodo consiste en valorizar las salidas conforme a los precios de las ltimas entradas
relegando para el stock los valores que se van quedando de las compras ms antiguas,
este mtodo es considerado como un mtodo conservador por el cual se mantiene stock a
precios bajos y antiguos, mientras que los consumos salen a costos actuales y altos.
Ejemplo:
SISTEMA: UEPS
FECHA INGRESOS SALIDAS SALDOS
CANT. P.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL CANT. VALORES
01
02
03
04
05
06
07
200
200
300
------
700
===
10.0
11.5
8.67
2,000
2,300
2,600
--------
6,900
====
100
100
100
300
100
------
700
===
10.0
11.5
11.5
8.67
10.0
1,000
1,150
1,150
3,600
--------
6,900
====
200
100
300
200
100
400
------
2,000
1,000
3,300
2,150
1,000
3,600
--------
4. Precio Fijo o stndar.-
Despus de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas este mtodo
permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestin, al final de sta, los saldos de
los valores de las materias primas, comparados con los precios reales, se origina un ajuste
por las variaciones de ambos precios. Ver ejemplo en taller de costos. En sta pgina se
34 Manual de Contabilidad de Costos I
muestra que el importe de las compras asciende a US$ 170,770.00 que corresponde a
8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$ 161,700.00 que corresponde a
7,700 unidades a un precio fijo unitario de US$ 21.00, y las unidades que estn en
existencia final son 800 a un importe de US$ 9,070.00. De la misma forma presenta el costo
de las materias primas utilizadas con un importe de US$ 160,650.00.
8.- MATERIALES DE DESPERDICIO DEFECTUOSO Y AVERIADO
A. Material de Desperdicio
Es la merma que sufre el material durante su transformacin. El desperdicio est
considerado dentro del costo de produccin, por lo tanto, como su valor lo absorve dicho
costo, no tiene valor alguno aparente, y en caso de que sea vendido, su producto se puede
considerar como sigue:
1. Como recuperacin del costo.
2. Como aprovechamiento diverso.
En caso de que