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ParticularidadessobrelaObligacindeentregarlosCertificadosdeRentasyRetenciones
ParticularidadessobrelaObligacindeentregarlosCertificadosdeRentasyRetenciones
1.INTRODUCCIN
Elnumeral1delartculo45delReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta,aprobadoporelDecretoSupremoN12294EF(21.09.1994),establecelaobligacindelosagentesderetencinderentasde4y5categora,deentregarantesdel1demarzodecadaao,aloscontribuyentesdomiciliados,perceptoresdedichasrentas,unCertificadodeRentasyRetencionesenelquesedejeconstancia,entreotros,delimporteabonadoydelimpuestoretenidocorrespondientealaoanterior.
Asimismo,elnumeral2delcitadoartculo,disponequelosagentesderetencinquepaguenrentasde2categora,debernentregarelcertificadoderentasyretencionesalmomentodeefectuarelpago.
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Sobreelparticular,mediantelapublicacindelaResolucindeSuperintendenciaN0102006/SUNAT(13.01.2006),seregulalasformalidades,requisitosycaractersticas,atenerencuentaparalaemisindelosCertificadosdeRentayRetenciones,encumplimientoalReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta.
Dentrodeestecontexto,acontinuacinseanalizalosprincipalesaspectosquedebetenerseenconsideracinparacumplircondichaobligacin.
2.OBLIGADOSAEMITIRYENTREGARELCERTIFICADODERENTASYRETENCIONES
SeencuentranobligadosaemitiryentregarelCertificadodeRentasyRetenciones:
a)Cuandosetratederetencionesacontribuyentesdomiciliadosenelpas:
Losagentesderetencinquepaguenrentasdesegunda,cuartayquintacategoras,entregarnalperceptordedichasrentas,uncertificadoderentasyretenciones,enelquesedejeconstancia,entreotros,delimporteabonadoydelimpuestoretenidocorrespondientealaoanterior.
IMPORTANTE
Enelcasoderentasdequintacategora,cuandoelcontratodetrabajoseextingaantesdefinalizadoelejercicio,elempleadorextenderdeinmediato,porduplicado,elCertificado,porelperodotrabajadoenelaocalendario.Enesecaso,eltrabajadordeberentregarlacopiadelcertificadoalnuevoempleador.
Cabemencionarqueendichocertificadonodebernincluirselosimportescorrespondientesaremuneracionespercibidasqueseanconsideradasdividendos.
b)Cuandosetratederetencionesacontribuyentesnodomiciliadosenelpas:
Losagentesderetencinquepaguenrentasdecualquiercategoraacontribuyentesnodomiciliados,entregarnelCertificadodeRentasyRetenciones,cuandoelcontribuyentenodomiciliadolosoliciteparaefectosdistintosalosqueserefiereelArtculo13delaLeydelImpuestoalaRenta1.
Deacuerdoaesteartculo,losextranjerosqueingresenalpasyquecuentenconlas
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siguientescalidadesmigratorias,deacuerdoconlaleydelamateria,sesujetarnalasreglasqueacontinuacinseindican:
a)Encasodecontarconlacalidadmigratoriadeartista,presentarnalasautoridadesmigratoriasalmomentodesalirdelpas,unaConstanciadeCumplimientodeObligacionesTributariasycualquierotrodocumentoquereglamentariamenteestablezcalaSuperintendenciaNacionaldeAdministracinTributariaSUNAT.
b)Encasodecontarconlacalidadmigratoriadereligioso,estudiante,trabajador,independienteoinmigranteyhaberrealizadodurantesupermanenciaenelpas,actividadesgeneradorasderentadefuenteperuana,entregarnalasautoridadesmigratoriasalmomentodesalirdelpas,uncertificadoderentasyretencionesemitidaporelpagadordelarenta,elempleadorolosrepresentanteslegalesdestos,segncorresponda.
c)Encasodecontarconunacalidadmigratoriadistintaalassealadasenlosincisosa)yb),yhaberrealizadodurantesupermanenciaenelpasactividadesgeneradorasderentadefuenteperuana,sinperjuicioderegularizarsucalidadmigratoria,entregarnalasautoridadesmigratoriasalmomentodesalirdelpas,uncertificadoderentasyretencionesemitidoporelpagadordelarenta,elempleadorolosrepresentanteslegalesdestos,segncorresponda.
d)EncasoqueelpagadordelarentanohubieraretenidoelImpuesto,losextranjerosaqueserefierenlosincisosa),b)yc)debernllenarunadeclaracinjuradayefectuarelpago,debiendoentregaralasautoridadesmigratoriaslacitadadeclaracinycopiadelcomprobantedepagorespectivo.
e)Enelcasodelosextranjerosqueingresentemporalmentealpasconalgunadelascalidadesmigratoriassealadasenlosliteralesa)yb)delpresenteartculoyquedurantesupermanenciaenelpasrealicenactividadesquenoimpliquenlageneracinderentasdefuenteperuana,debernllenarunadeclaracinjuradaendichosentido,queentregarnalasautoridadesmigratoriasalmomentodesalirdelpas.
c)Cuandosetratederetencionesporrentasdeterceracategoraypercepciones:
Laoportunidadenqueelagentederetencinderentasdeterceracategoraoelagentedepercepcin,entreguenelCertificadodeRentasyRetencionesoelCertificadodePercepciones,serreguladamedianteResolucindeSuperintendencia.
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EnelcasoderentasprovenientesdeFondosMutuosdeInversinenValores,FondosdeInversin,FideicomisosdeTitulizacinyFideicomisosBancarios,loscertificadosdeatribucinderentasoprdidasyloscertificadosderetencionesseregirnporlosealadoenelincisod)delArtculo18AdelReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta:
d)ParaefectosqueloscontribuyentesdeterminenelImpuestoqueendefinitivalescorrespondeporelejerciciogravable,laSociedadAdministradora,Titulizadoraoelfiduciariobancario,segnseaelcaso,emitiruncertificadodeatribucindelasrentas,incluyendolarentanetadefuenteextranjeraoprdidasnetasydelImpuestoalaRentaabonadoenelexteriorporrentasdefuenteextranjera,elqueseentregaralcontribuyentehastaelltimodadevencimientoprevistoenelcalendariodevencimientosdelasobligacionestributariasmensualescorrespondientesalperiododefebrerodelsiguienteejercicio.Elcertificadodeatribucintambincomprenderatodarentarescatadaoredimidaconanterioridadalcierredelejercicio.Enlamismafechaseentregarelcertificadoderetencionesenelqueconstarntodoslosimportesretenidosduranteelejercicioanterior.
3.OPORTUNIDADDEEMITIRYENTREGARELCERTIFICADODERENTASYRETENCIONES
LaoportunidadparaquelosAgentesdeRetencinemitanyentreguenelCertificadodeRentayRetencin,eslasiguiente:
a)TratndosedeRetencionesasujetosperceptoresderentasdecuartayquintacategora:
Losagentesderetencinderentasdecuartayquintacategoratienenlaobligacindeentregaralperceptordedichasrentas,antesde1demarzodecadaao,unCertificadodeRentasyRetenciones,enquesedeberdejarconstancia,entreotros,delimporteabonadoydelimpuestoretenidocorrespondientealaoanterior.
ElperceptordedichasrentasdeberconservarelCertificadoduranteelplazodeprescripcincorrespondientealejercicioalqueserefiereelcertificado.
b)TratndosedeRentasdesegundacategora
Losagentesderetencinderentasdesegundacategoratienenlaobligacindeemitirloscertificadosderetencionesderentasdesegundacategoraenelmomentodelpago.
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c)TratndosedeRetencionesasujetosperceptoresderentasdequintacategora:
Cuandoelcontratodetrabajoseextingaantesdefinalizadoelejercicio,elempleadorextenderdeinmediato,porduplicado,elcertificadoderentasyretenciones,porelperiodotrabajadoenelaocalendario.Lacopiadeestecertificadoserentregadaporeltrabajadoralnuevoempleador.
4.INFORMACINMNIMAQUEDEBECONTENERLOSCERTIFICADOSDERENTAYRETENCIONES
LaResolucindeSuperintendenciaN0102006/SUNAT,publicadael13.01.2006,definelasnormassobrelosCertificadosdeRentasyRetencionesaqueserefiereelReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta,enrelacinalainformacinmnimaquedebecontenercadaunodeellos,lascualespasamosadefiniracontinuacin:
4.1CertificadodeRentasyRetencionesporRentasdeSegunda,CuartayQuintaCategora
LosagentesderetencindelImpuestoporrentasdesegunda,cuartayquintacategorascorrespondientesacontribuyentesdomiciliadosenelpas,debernemitiruncertificadoderentasyretenciones,elquedebercontenercomomnimolasiguienteinformacin:
a)Ladenominacinde"CertificadodeRentasyRetencionesporrentasdeSegunda/Cuarta/QuintaCategora",segncorresponda.
b)Ejercicioalquecorrespondeelcertificado.
c)Fechadeemisindelcertificado.
d)Datosdelagentederetencin:
Nombresyapellidos,denominacinoraznsocial.
NmerodeRUC.
Domiciliofiscal.
Nombresyapellidos,ytipoynmerodeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegal
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acreditadoenelRUC,deserelcaso.
e)Datosdelcontribuyenteaquienseentregarelcertificado:
Nombresyapellidos.
NmerodeRUCo,tratndosedesujetosquenoseencuentrenobligados
ainscribirseenelRUC,eltipoynmerodeldocumentodeidentidad.
Domiciliofiscalo,denoestarobligadoainscribirseenelRUC,sudireccindomiciliaria.
f)Conceptoporelquesepagalarentaactividadrealizadaoservicioprestadoporelcontribuyenteo,cargoqueocupaenelcentrolaboral,tratndosederentasdesegunda,cuartaoquintacategora,respectivamente.
g)Elimportedelarentabrutadesegunda,cuartaoquintacategoraqueelagentederetencinhubierapuestoadisposicindelcontribuyenteenelejercicio.
h)Elimportedelasretencionesefectuadassobrelasrentasaqueserefiereelliteralg).
i)LafirmadelagentederetencinosurepresentantelegalacreditadoenelRUC.
4.2CertificadodeRentayRetencionesporDividendosycualquierotraformadedistribucindeUtilidades
LosagentesderetencindelImpuestoqueponganadisposicinoacuerdenladistribucindedividendosycualquierotraformadedistribucindeutilidades,queconstituyanrentasdesegundacategoradecontribuyentesdomiciliadosenelpas,debernemitiruncertificadoderentasyretenciones,elquedebercontenercomomnimolasiguienteinformacin:
a)Ladenominacinde"CertificadodeRentasyRetencionesporDividendosycualquierotraformadedistribucindeutilidades".
b)Ejercicioalquecorrespondeelcertificado.
c)Fechadeemisindelcertificado.
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d)Datosdelagentederetencin:
Denominacinoraznsocial.
NmerodeRUC.
Domiciliofiscal.
Nombresyapellidos,ytipoynmerodeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegalacreditadoenelRUC.
e)Datosdelcontribuyenteaquienseentregarelcertificado:
Nombresyapellidos.
NmerodeRUC.
Domiciliofiscal.
f)Elimportedelosdividendosocualquierotraformadedistribucindeutilidadessobrelasqueelagentederetencinhubieratenidolaobligacindeefectuarlaretencin.
g)Elimportedelasretencionesefectuadas.
h)LafirmadelrepresentantelegalacreditadoenelRUC.
Enestecertificadonodebernincluirselosimportescorrespondientesaremuneracionespercibidasqueseanconsideradasdividendos,deconformidadconloprevistoenelsegundoprrafodelosincisosn)y)delartculo37delaLey.
4.3CertificadodeRentasyretencionesporrentaspagadasacontribuyentesnodomiciliados
LosagentesderetencindelImpuestoporrentasdecualquiercategorapagadasoacreditadasacontribuyentesnodomiciliadosenelpas,debernemitiryentregarunCertificadodeRentasyRetenciones,cuandostoslosoliciten,elmismoquedebercontenercomomnimolasiguienteinformacin:
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a)Ladenominacinde"CertificadodeRentasyRetencionesporrentasdePrimera/Segunda/Tercera/Cuarta/QuintaCategora,pagadasacontribuyentesnodomiciliadosenelpas".
b)Fechadeemisindelcertificado.
c)Periodoporelqueseemiteelcertificado.
d)Datosdelagentederetencin:
Nombresyapellidos,denominacinoraznsocial.
NmerodeRUC.
Domiciliofiscal.
Nombresyapellidos,ytipoynmerodeldocumentodeidentidaddelrepresentantelegalacreditadoanteelRUC,deserelcaso.
e)Datosdelcontribuyenteaquienseentregarelcertificado:
Nombresyapellidos,denominacinoraznsocial.
Tipoynmerodeldocumentodeidentidad.
f)Descripcindelaactividadquegenerlarenta.
g)Elimportedelarentabrutapagadaoacreditadaalcontribuyente,consignndoseporseparadoelimportecorrespondienteacadacategoraderentaascomoadividendosocualquierotraformadedistribucindeutilidades,deserelcaso.
h)Latasadelaretencin.
i)ElimportedelasretencionesdelImpuestoefectuadassobrecadaunadelasrentassealadasenelliteralg).
j)Lacategoraderentaqueseabona.
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k)DeexistirConvenioparaevitarDobleImposicin,sealarelconvenio,elPasylaclusulaqueseaplica.
l)Lafirmadelagentederetencino,tratndosedepersonasjurdicas,delrepresentantelegalacreditadoenelRUC.
Adicionalmentealosealadoenelpuntoanterior,sedeberconsiderarlosiguiente:
a)Enelcasodelasrentasporregalasyretribucionesporservicios,asistenciatcnica,cesinenusouotrosdenaturalezasimilar,seconsignarelimportedelarentaregistradacontablementecomogastoocostoenelejercicioporelqueseemiteelcertificado.
b)Tratndosedelassociedadesdegestincolectivaaqueserefiereelartculo77AdelaLey,seconsiderarnlasrentasquehubieransidopuestasadisposicindedichassociedadesenelejercicio,aunquenohayansidocobradasporsusrepresentados.Excepcionalmente,cuandonoseaposibleidentificaralperceptordelarentaysiemprequedichasituacinseencuentredebidamenteacreditada,larentacorrespondienteseconsiderarrecinenelejercicioenqueseidentifiquealperceptor.
5.IMPLICANCIASTRIBUTARIASPORLANOENTREGADELCERTIFICADODERENTAYRETENCIONES
ElhechodenoentregarelCertificadodeRentasyRetenciones,configuralainfraccindelNumeral26)delartculo177delCdigoTributario:NoentregarlosCertificadosoConstanciasdeRetencinoPercepcindetributos,ascomoelcertificadodeRentasyRetenciones,segncorresponda,deacuerdoalodispuestoenlasnormastributarias
MayordetalledelaaplicacindeestainfraccinlapuedeencontrarennuestraRevistadelaSegundaQuincenadeEnero2012enlaSeccinInfraccionesySancionesTributarias.
6.MODELOSDECERTIFICADOS
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