GRUPO C1
TEMA 15
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA DE LA REGIÓN DE MURCIA:
ÁMBITO DE APLICACIÓN. FINES DE LA CONTABILIDAD. PRINCIPIOS CONTABLES.
AÑO 2015
Plan General de Contabilidad Pública de la Región de Murcia: Ámbito de aplicación. Fines de la contabilidad. Principios contables. 2/28/
ÍNDICE: I. INTRODUCCIÓN. ................................................................................................................ 3
II. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
PÚBLICA DE LA REGIÓN DE MURCIA. ................................................................................. 4
II.1. Rendición de cuentas de las entidades integrantes de la CARM. .................................. 4
II.2. Aplicación obligatoria del PGCPRM. ........................................................................... 5
II.3. Competencias en materia de contabilidad. organización contable. ............................... 5
III. EL PGCPRM. PRINCIPIOS CONTABLES. .................................................................... 6
III.1. Normalización y modernización. .................................................................................. 6
III.2. Estructura y contenido del PGCPRM. ........................................................................... 7
III.3. Primera parte. Principios contables públicos. ............................................................... 8
III.4. Segunda parte. Cuadro de cuentas. .............................................................................. 10
III.5. Tercera parte. Definiciones y relaciones contables ..................................................... 12
III.6. Cuarta parte. Cuentas anuales. .................................................................................... 12
III.7. Quinta parte. Normas de valoración. ........................................................................... 17
IV. FINES DE LA CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO. ...................................... 17
IV.1. Poner de manifiesto la composición y situación del patrimonio y determinar los
resultados desde el punto de vista patrimonial. Análisis financiero y patrimonial. ................. 18
IV.2. Mostrar la ejecución de los presupuestos y los resultados presupuestarios: análisis
información presupuestaria. ..................................................................................................... 20
IV.3. Proporcionar información que permita verificar el cumplimiento de la Ley orgánica de
Estabilidad presupuestaria y sostenibilidad Financiera. .......................................................... 23
IV.4. Información contable de la CARM en la web. ............................................................ 27
BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA. ........................................................................................ 28
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I. INTRODUCCIÓN.
La contabilidad del sector público se configura como un sistema de elaboración
y comunicación de la información económica, financiera y presupuestaria, dirigida a los
distintos interesados en la actividad realizada por el mismo.
Juega un papel fundamental para alcanzar la transparencia de las actuaciones
públicas así como en la evaluación de programas y políticas públicas.
De ahí la importancia de la utilidad de la información contable, de que los
informes obtenidos de la contabilidad, sirvan para la satisfacción de las necesidades
de los distintos usuarios de la misma.
Los ciudadanos, los usuarios de los servicios públicos, los órganos de
representación política, los de dirección y gestión del sector público, los órganos de
control, los acreedores, analistas, etc., son los diferentes destinatarios de la
información contable pública.
El Plan General de Contabilidad Pública de la Región de Murcia (PGCPRM),
fue aprobado por Orden de la Consejería de Hacienda y Administración Pública de 26
de julio de 1994 y significó un avance importante en este sentido, fundamentalmente a
por la armonización contable que introdujo, es decir, por la utilización de criterios
homogéneos en la contabilización de las operaciones y en la presentación de la
información, para favorecer así la comparabilidad de la misma y la transparencia.
La rendición de cuentas consiste en informar y explicar a los ciudadanos y a los
órganos de control las acciones realizadas por el gobierno de manera transparente y
clara, para dar a conocer sus estructuras y funcionamiento. Es una obligación de los
poderes públicos en los sistemas democráticos. La contabilidad pública es una
herramienta, un instrumento para hacerla efectiva. Como veremos en detalle, sus
fines principales son los siguientes:
Mostrar la ejecución de los presupuestos, poniendo de manifiesto los
resultados presupuestarios.
Poner de manifiesto la composición y situación del patrimonio y
determinar los resultados desde el punto de vista patrimonial.
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Proporcionar información que posibilite verificar el cumplimiento de la Ley
Orgánica de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.
Es cierto que para poder evaluar la buena o mala gestión de las entidades
públicas, no es suficiente con la información de tipo patrimonial y presupuestario que
actualmente incluyen las cuentas anuales la Comunidad Autónoma de la Región de
Murcia (CARM). Sería preciso complementar esta información con otros informes
sobre los costes de sus actividades y también indicadores de su gestión. Así mismo se
debería presentar la información contable consolidada en el ámbito del sector público.
Son retos y mejoras pendientes en el panorama actual de la contabilidad pública de la
Región de Murcia.
II. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA DE LA REGIÓN DE MURCIA.
II.1. RENDICIÓN DE CUENTAS DE LAS ENTIDADES INTEGRANTES DE LA CARM.
El Texto Refundido de la Ley de Hacienda de la Región de Murcia determina la
obligación de todas las entidades integrantes de la Comunidad Autónoma de la Región
de Murcia (CARM), de rendir cuentas de sus operaciones a la Asamblea Regional y al
Tribunal de Cuentas.
En cumplimiento de esta obligación, cada una de las entidades deben formular
sus cuentas anuales y, una vez aprobadas, enviarlas a la Intervención General, que
procederá a elaborar la Cuenta General de la CARM y a remitir toda la documentación
a la Asamblea Regional y al Tribunal de Cuentas.
La contabilidad de las distintas entidades integrantes de la CARM, ha de
desarrollarse de acuerdo a los principios y normas establecidos.
Un Plan General de Contabilidad es un documento técnico, aprobado por una
norma legal, que establece una serie de reglas que permiten alcanzar una información
contable homogénea y cuya finalidad fundamental es conseguir que la información
económico-financiera sea transparente, fiable y comparable.
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Las Entidades Públicas Empresariales y las Sociedades Mercantiles
Regionales se someterán a los principios y normas recogidos en el Código de
Comercio y en el Plan General de Contabilidad de la empresa española, así como en
sus adaptaciones y disposiciones que lo desarrollan.
Las Fundaciones de la CARM deberán aplicar los principios y normas
recogidos en la adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines
lucrativos y disposiciones que lo desarrollan.
La contabilidad de la Administración General y los Organismos Autónomos, de
los Consorcios y de las Universidades Públicas, deberá desarrollarse conforme a los
principios y normas establecidos en el Plan General de Contabilidad Pública y sus
normas de desarrollo.
II.2. APLICACIÓN OBLIGATORIA DEL PGCPRM.
La Orden que aprobó el PGCPRM en 1994 estable aplicación obligatoria
(ámbito de aplicación) por la Administración General de la CARM y por los Organismos
Autónomos. Para su aplicación a los consorcios regionales y a las universidades
públicas de la Región de Murcia, será necesaria la publicación de adaptaciones o
desarrollos normativos complementarios.
II.3. COMPETENCIAS EN MATERIA DE CONTABILIDAD. ORGANIZACIÓN CONTABLE.
El Texto Refundido de la Ley de Hacienda de la Región de Murcia establece
que la Intervención General es el centro directivo de la contabilidad pública. Le
corresponde la elaboración del Plan General de Contabilidad Pública de la Región de
Murcia y de normativa contable de la CARM, inspeccionar la contabilidad, elaborar los
requerimientos funcionales del sistema de información contable, entre otras funciones.
La organización contable de la Administración General de la CARM obedece a
un modelo contable con centralización de la información en la Intervención General y
descentralización de las funciones de gestión contable, de forma que la Intervención
General tiene funciones de gestión y actúa como Central Contable, pero además, por
ejemplo, los servicios económicos o unidades administrativas equivalentes de las
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Secretarías Generales de las Consejerías, registran en el sistema de información
hechos y operaciones de ejecución del presupuesto de gastos; otras operaciones del
presupuesto de ingresos se integran automáticamente en el sistema contable cuando
los gestores hacen anotaciones en sus propias aplicaciones, etc., buscando en
general la máxima automatización de la contabilización, a través de los sistemas y
registros de las oficinas gestoras correspondientes. Las cuentas anuales son únicas y
muestran la situación de la Administración General en su conjunto.
El sistema soporte de información contable de la Administración General de la
CARM y sus Organismos Autónomos es SIGEPAL. Cuenta con subsistemas o
módulos de contabilidad del presupuesto de gastos e ingresos, de contabilidad
financiera y operaciones no presupuestarias, de tesorería, de inmovilizado, de
facturas, entre otros.
III. EL PGCPRM. PRINCIPIOS CONTABLES.
III.1. NORMALIZACIÓN Y MODERNIZACIÓN.
El PGCPRM fue aprobado como se ha mencionado por Orden de la Consejería
de Hacienda y Administración Pública de 26 de julio de 1994 para, por una parte,
incorporar a la Región de Murcia al proceso de normalización contable nacional e
internacional, y además, para modernizar principios y técnicas de la contabilidad
pública.
El Texto Refundido de la Ley de Hacienda de la Región de Murcia prevé que el
Plan General de Contabilidad Pública Regional procurará la utilización de criterios
homogéneos que permitan la consolidación de cuentas con el resto del sector público,
y el PGCRM se elabora siguiendo el Plan General de Contabilidad Pública (PGCP)
aprobado por el Ministerio de Economía y Hacienda también en 1994, como plan
contable marco y documento básico de la contabilidad de todas las administraciones
públicas, de forma que puedan suministrar información homogénea, que se puedan
realizar análisis comparativos, que faciliten la formación de las cuentas nacionales y la
armonización de la contabilidad pública española a nivel internacional.
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En 2010, el Ministerio de Economía y Hacienda aprueba un nuevo Plan
General de Contabilidad Pública actualizado, que sustituye al de 1994, incorporando
principios y criterios más acordes con los vigentes en la contabilidad empresarial,
completando la información de las cuentas anuales y mejorando la armonización
internacional. La CARM y el resto de Comunidades Autónomas se adaptarán
próximamente a este nuevo marco contable.
Por otra parte, la contabilidad pública existente en la CARM antes de la
publicación del PGCPRM, tenía como única finalidad recoger el seguimiento y control
de la ejecución y liquidación del presupuesto. La aplicación del Plan introdujo el
método de la partida doble y amplió su concepción a un sistema de información no
solo presupuestaria, sino también económico-financiera, que, como veremos, va a
mostrar también la composición del patrimonio, la situación financiera y los resultados
obtenidos.
III.2. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL PGCPRM.
El PGCPRM va a recoger un conjunto de principios, criterios y conceptos
básicos para que las cuentas anuales, que son el fruto del desarrollo contable del
ejercicio, reflejen la “imagen fiel” del patrimonio, situación financiera, ejecución del
presupuesto y resultados de la Administración General de la CARM y los Organismos
Autónomos.
Vamos a señalar a continuación los principales de ellos.
En la Introducción del PGCPRM aparecen reflejados los requisitos que debe
reunir la información contable para que sea útil a sus destinatarios. Destacan entre
estos requisitos los de claridad (los destinatarios han de comprender su significado),
relevancia (que posea importancia relativa), verificabilidad y objetividad (o fiabilidad,
libre de errores o sesgos).
La estructura del PGCPRM es la siguiente:
Primera parte: Principios contables públicos.
Segunda parte: Cuadro de Cuentas.
Tercera parte: Definiciones y relaciones contables.
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Cuarta parte: Cuentas anuales.
Quinta parte: Normas de valoración.
III.3. PRIMERA PARTE. PRINCIPIOS CONTABLES PÚBLICOS.
En la primera parte del PGCPRM se recogen los principios contables. Son unas
reglas básicas que se deben aplicar al realizar el registro contable de las operaciones.
Los principios contables recogidos en el PGCRM son los siguientes:
Principio de entidad contable, que nos dice que constituye entidad
contable todo ente con personalidad jurídica y presupuesto propio, que
deba formar y rendir cuentas.
Principio de gestión continuada, por el que se presume la actividad del
ente contable por tiempo indefinido.
Principio de uniformidad, por el que, adoptado un criterio, deberá
mantenerse en el tiempo, lo que conducirá a cifras homogéneas y
comparables en los estados contables.
Principio de importancia relativa y relevancia de la información, de forma
que el sistema contable descanse sobre bases rígidas pero que permitan
en ciertos casos la omisión de determinados hechos contables.
Principio de registro. Todos los hechos contables deben ser registrados
cronológicamente.
Principio de prudencia. De los ingresos solo deben contabilizarse los
efectivamente realizados. De los gastos, deben contabilizarse tanto los
efectivamente realizados como aquellos que supongas riesgos previsibles
o pérdidas eventuales.
Principio de devengo. Los ingresos y gastos han de contabilizarse, no en
el momento en que se produzca la corriente monetaria derivada de los
mismos (no cuando se cobren o se paguen), sino cuando se produzca la
“corriente real” de bienes y servicios que los mismos representan (es decir,
desde el momento en que se los deben a la entidad o los debe la entidad).
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Principio de imputación. Los hechos contables deberán contabilizarse de
acuerdo a las reglas establecidas en el PGCRM y, además, aquellas
operaciones que tengan trascendencia presupuestaria, deberán imputarse
al Presupuesto, registrándose, de acuerdo con su naturaleza económica
(clasificación económica de los Presupuestos) y atendiendo al órgano
encargado de su gestión (clasificación orgánica de los Presupuestos).
Principio precio adquisición. Como norma general, todos los bienes,
derechos y obligaciones deben figurar por su precio de adquisición.
Principio correlación ingresos y gastos. El sistema contable debe mostrar
la relación entre los gastos realizados por la entidad contable y los
ingresos obtenidos para financiar los mismos. El resultado económico-
patrimonial del ejercicio reflejará la diferencia entre los ingresos y gastos.
Principio de no compensación. No podrán compensarse las partidas del
activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos de la cuenta del
resultado económico-patrimonial y el estado de liquidación del
Presupuesto, aunque compartan el mismo origen. De esta forma se trata
de representar la imagen más fiel de la entidad.
Principio de desafectación. Con carácter general, los ingresos de carácter
presupuestario se destinarán a financiar la totalidad de los gastos
presupuestarios, sin que exista una relación directa entre unos y otros.
Podemos distinguir entre los principios contables, un grupo de ellos que no
ofrecen diferencias en su aplicación con los existentes en la contabilidad empresarial.
Entre ellos, el principio de gestión continuada, de uniformidad, de prudencia y el de no
compensación.
Otro grupo de principios contables que tiene un carácter presupuestario y que
solo resultan aplicables a entidades públicas (principio de Imputación presupuestaria y
principio de desafectación).
También el PGCPRM recoge otros principios similares a los de la contabilidad
empresarial pero aplicables con matizaciones a la contabilidad pública (principio de
devengo entre otros).
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III.4. SEGUNDA PARTE. CUADRO DE CUENTAS.
La segunda parte del Plan contiene el cuadro de cuentas, una relación de todas
las cuentas a utilizar para el registro contable, clasificadas en Grupos y Subgrupos y
debidamente codificadas (así, el primer dígito de una cuenta nos dirá a qué Grupo
pertenece, el segundo dígito el subgrupo, etc.). El empleo de estas cuentas tiene
carácter obligatorio.
La cuenta es un instrumento de representación contable y medida de un
elemento del patrimonio o de los resultados. La representación gráfica de una cuenta
tiene la apariencia siguiente:
Nombre de la cuentaDebe Haber
Las cuentas incluidas en los Grupos 1 a 5 tienen carácter patrimonial y son las
únicas que van a formar parte del balance.
El Grupo 1, Financiación básica, recoge fundamentalmente las cuentas que
representan el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo, tales como por
ejemplo la cuenta 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito, donde se
anotan los préstamos recibidos entre otras deudas.
El Grupo 2, Inmovilizado, comprende fundamentalmente las cuentas
representativas de los elementos destinados a servir de forma duradera a la entidad,
tales como, por ejemplo, la cuenta 220 Terrenos y bienes naturales, la cuenta 221
Construcciones, la cuenta 226 Mobiliario.
El Grupo 3 recoge las cuentas de los activos poseídos para ser vendidos.
El Grupo 4 Acreedores y Deudores, comprende las cuentas a cobrar
(deudores) y a pagar (acreedores) derivadas de las relaciones con terceros con origen
en la gestión ordinaria de la entidad.
Por ejemplo, forma parte del Grupo 4 la cuenta de Activo 430 Deudores por
derechos reconocidos, que recoge el importe de los derechos de cobro que tenemos
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(importes a cobrar) como consecuencia de la ejecución del Presupuesto, es decir por
impuestos, transferencias del Estado por el sistema de financiación autonómica, etc.
Asimismo incluida en el Grupo 4 figura la cuenta de Pasivo 400 Acreedores por
obligaciones reconocidas, que recoge lo que debemos a terceros por obligaciones
derivadas de la ejecución del Presupuesto, es decir por subvenciones y ayudas, obras
realizadas, etc.
El Grupo 5 Cuentas Financieras, incluye fundamentalmente cuentas de
operaciones financieras a corto plazo (inversiones financieras y financiación a corto
plazo (así, por ejemplo tenemos en el activo tenemos la cuenta 544 Créditos a corto
plazo al personal, y en el pasivo la cuenta 520 Deudas a corto plazo con entidades de
crédito) y la Tesorería, como por ejemplo la cuenta 571 Bancos. Cuentas operativas,
que recoge los saldos en cuentas bancarias.
GRUPO ACTIVO PASIVO GRUPO
2
• Inmovilizado
ACTIVO
PASIVO
• Financiación
1
FIJO FIJO básica
3 • Existencias 4 • Deudores
ACTIVO
PASIVO
5 • Cuentas Financieras
CIRCULANTE CIRCULANTE • Acreedores 4 y 5
Los Grupos 6 y 7 del Plan recogen las cuentas de gastos e ingresos,
respectivamente y permitirán calcular el resultado del ejercicio. Así, por ejemplo, las
cuentas de gastos 640 Sueldos y salarios, 621 Arrendamientos, 662 Intereses de
deudas a largo plazo. Y las cuentas de ingresos 730 Impuesto sobre Transmisiones
patrimoniales, 750 Transferencias corrientes, 778 Ingresos extraordinarios, etc. Estas
cuentas no aparecen en el Balance, sino que integrarán los diferentes epígrafes de la
Cuenta del Resultado.
Hay que puntualizar que estos conceptos de gastos e ingresos son similares a
los de la contabilidad de una empresa, y no deben confundirse con los gastos e
ingresos presupuestarios por ser conceptos distintos. Vamos a encontrar gastos
presupuestarios que no serán gastos del Grupo 6 del Plan, como por ejemplo los
gastos presupuestarios por inversiones. Por otra parte, tendremos gastos del ejercicio
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que no serán gastos presupuestarios, como por ejemplo los derivados de la
amortización. También figurarán ingresos presupuestarios que no serán ingresos del
Grupo 7 del Plan, como los ingresos presupuestarios por Pasivos Financieros, etc.
III.5. TERCERA PARTE. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
La tercera parte del Plan se dedica a las definiciones y relaciones contables de
los grupos, subgrupos y cuentas. Las relaciones contables contemplan los motivos
más comunes de movimientos (cargos, o apuntes en el debe, y abonos, o apuntes en
el haber) de las cuentas.
III.6. CUARTA PARTE. CUENTAS ANUALES.
La cuarta parte del Plan se dedica a las Cuentas Anuales. Recoge las normas
de elaboración de las mismas y los modelos concretos de cuentas anuales. La palabra
cuentas se refiere en este caso a estados contables, estados financieros, documentos
que recogen la información económico financiera y presupuestaria y van a constituir el
vehículo para trasmitir la información contable a los distintos usuarios. Las Cuentas
Anuales de la Administración General de la CARM y de cada uno de los Organismos
Autónomos, forman parte de la Cuenta General de la CARM, que se rinde anualmente
a la Asamblea General y al Tribunal de Cuentas.
Como hemos mencionado, las cuentas anuales son el fruto del desarrollo
contable del ejercicio. El ciclo contable es un conjunto de fases de la contabilidad, que
se repiten en cada año: apertura de la contabilidad, registro diario de hechos
económicos que afectan al patrimonio, cálculo de resultados, cierre de la contabilidad
del periodo y, por último, formulación de las Cuentas Anuales, en las que se sintetiza y
resume la información contable del ejercicio que será útil para los usuarios o
destinatarios de la misma.
El PGCRM establece que las Cuentas Anuales comprenden:
Balance.
Cuenta del Resultado Económico Patrimonial.
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Estado de Liquidación del Presupuesto.
Memoria.
Balance. El Balance representa el patrimonio de la entidad a que se refiera a
31 de diciembre, es decir el conjunto de sus bienes, derechos y obligaciones. Es un
estado estático, comprende con la debida separación, el activo (bienes y derechos), el
pasivo (obligaciones) y el patrimonio neto de la entidad. Es similar al Balance de la
contabilidad empresarial.
Cuadro 1. Resumen del Balance de Situación 2013. AG de la CARM. (Datos en miles de euros)
En el cuadro anterior aparece un resumen del Balance a 31 de diciembre de
2013, de la Administración General (AG) de la CARM. Se estructura en Activo, a la
izquierda y Patrimonio Neto y Pasivo a la derecha. Así, podemos observar por
ACTIVO
2013 2012 PASIVO 2013 2012
A) INMOVILIZADO 1.588.240 1.609.993 A) FONDOS PROPIOS -3.676.840 -3.285.388
I. Inversiones destinadas al uso general
250.277 233.568 I. Patrimonio 42.106 568.271
II. Inmovilizaciones inmateriales 143.618 145.441 II. Reservas
III. Inmovilizaciones materiales 851.434 852.985 III. Resultados ejercicios anteriores
-3.328.629 -2.377.329
IV. Inversiones gestionadas 320.760 286.611 IV. Resultados del ejercicio -390.318 -1.476.331
V. Inversiones financieras permanentes
22.151 91.388 B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
111.788 114.261
C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS
B) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
1.345 1.554 D) ACREEDORES A LARGO PLAZO
4.622.079 3.665.511
C) ACTIVO CIRCULANTE 1.150.321 492.490 I. Obligaciones y otros valores 458.476 532.483
II. Deudores 1.095.592 415.591 II. Otras deudas a largo plazo 4.163.603 3.133.028
III. Inversiones financieras temporales
3.137 2.016 III. Desembolsos sobre acciones no exigidos
IV. Tesorería 51.591 74.882 E) ACREEDORES A CORTO PLAZO
1.682.879 1.609.653
V. Ajustes por periodificación I. Obligaciones y valores negociables
86.801 406.499
II. Deudas con entidades de crédito
552.993 267.648
III. Acreedores 1.043.085 935.506
TOTAL ACTIVO 2.739.906 2.104.037
TOTAL PASIVO 2.739.906 2.104.037
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ejemplo, el valor a 31 de diciembre de 2013 y a 31 de diciembre de 2012, del
inmovilizado material de la AG (es decir, los terrenos, edificios, elementos de
transporte, equipos informáticos, etc.), podemos ver el importe de sus derechos de
cobro o deudores, el importe de la tesorería, es decir, el saldo en cuentas bancarias
(fundamentalmente), entre otros componentes del activo. Asimismo en el pasivo
podemos observar el importe de las deudas (acreedores) a largo y a corto plazo de la
AG, entre otra información. También podemos observar a la derecha, formando parte
del Patrimonio Neto, el resultado del ejercicio.
Cuadro 2. Resumen de la Cuenta del Resultado Económico Patrimonial 2013. AG de la CARM. (Datos en miles de euros)
GASTOS 2013 2012 INGRESOS 2013 2012 1. Gastos funcionamiento servicios y prestaciones sociales
1.270.869 1.326.083 1. Ingresos de gestión ordinaria
2.352.029 2.944.900
a) Gastos de personal 892.871 938.555 a) Ingresos tributarios 2.350.157 2.943.033 b) Prestaciones sociales c) Prestaciones de servicios 1.872 1.867
c) Dotaciones amortizaciones inmovilizado
28.715 31.531 2. Otros ingresos gestión ordinaria
84.483 93.284
d) Variación de provisiones tráfico -15.641 30.120 a) Reintegros 15.674 24.512 e) Otros gastos de gestión 128.292 146.248 b) Trabajos realizados por la
entidad
f) Gastos financieros y asimilables. 235.641 178.555 c) Otros ingresos de gestión 61.378 62.934 g) Variación provisión inversiones financieras
-24 626 d) Ingresos participaciones capital
3
h) Diferencias negativas de cambio e) Ingresos valores negociables
228
i) Gastos operaciones intercambio financiero
1.015 448 f) Otros intereses e ingresos asimilados
6581 4.540
g) Diferencias positivas de cambio
h) Ingresos operaciones Intercambio financiero
620 1.298
2. Transferencias y subvenciones
2.624.583 3.495.742 3. Transferencias y subvenciones
1.088.718 322.956
a) Transferencias corrientes 1.926.937 1.957.592 a) Transferencias corrientes 842.630 99.647 b) Subvenciones corrientes 469.735 489.023 b) Subvenciones corrientes 81.429 100.855 c) Transferencias de capital 88.056 957.085 c) Transferencias de capital 2.037 19 d) Subvenciones de capital 137.855 92.042 d) Subvenciones de capital 162.622 122.435 3. Pérdidas y gastos extraordinarios
39.387 29.161 4. Ganancias e ingresos extraordinarios
19.291 13.515
a) Pérdidas procedentes inmovilizado
3.531 193 a) Beneficios procedentes inmovilizado
8.792 10.948
b) Pérdidas por operaciones endeudamiento
b) Beneficios por operaciones endeudamiento
c) Gastos extraordinarios 374 c) Ingresos extraordinarios 5.060 2.306 d) Gastos de otros ejercicios 35.481 28.968 d) Ingresos de otros
ejercicios 5.439 261
TOTAL 3.934.839 4.850.986 TOTAL 3.544.521 3.374.655 DESAHORRO 390.318 1.476.331
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Cuenta del Resultado Económico Patrimonial. Recoge el resultado económico
patrimonial obtenido en el ejercicio y está formada por los ingresos y gastos del
mismo, mostrándonos como diferencia el ahorro o desahorro realizado. Hay que
recordar que no deben confundirse con los gastos e ingresos presupuestarios por ser
conceptos distintos.
En el cuadro 2 anterior, en el resumen de la Cuenta del Resultado Económico
Patrimonial de la Administración General de la CARM 2013, podemos ver en detalle
cómo se ha llegado a ese resultado, de ahorro o desahorro del ejercicio, observando
los ingresos y gastos ((incrementos y decrementos del patrimonio neto) realizados.
Estado de Liquidación del Presupuesto. Comprende la liquidación del
Presupuesto de Gastos y del Presupuesto de Ingresos de la entidad, así como el
Resultado Presupuestario. A continuación en los cuadros 3, 4 y 5, aparece un
resumen del Estado de Liquidación del Presupuesto de la AG de la CARM
correspondiente a 2013.
Cuadro 3. Resumen del Estado de Liquidación del Presupuesto de Gastos.
AG 2013. (Datos en miles de euros)
CAPÍTULO CRÉDITO INICIAL
MODIFICACIONES
CRÉDITOS DEFINITIVO
GASTOS COMPROMETIDOS
OBLIGACIONES RECONOCIDAS PAGOS
1 GASTOS DE PERSONAL 915.004 3.676 918.680 893.096 892.507 891.816
2 GASTOS CORRIENTES 149.375 -469 148.906 137.688 135.136 86.235
3 GASTOS FINANCIEROS 264.889 4.488 269.377 225.379 225.379 208.106
4 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 2.206.631 228.205 2.434.836 2.397.487 2.396.628 2.093.679
6 INVERSIONES REALES 149.740 12.821 162.561 100.966 96.779 22.656
7 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 154.653 43.316 197.968 159.366 153.919 100.971
8 ACTIVOS FINANCIEROS 6.149 197.212 203.361 182.663 182.663 182.663
9 PASIVOS FINANCIEROS 569.925 -5.000 564.925 474.687 470.081 465.552
TOTAL 4.416.367 484.249 4.900.615 4.571.331 4.553.091 4.051.677
La Liquidación del Presupuesto de Gastos contiene fundamentalmente,
información relativa a los créditos totales, distinguiendo entre iniciales, modificaciones
y definitivos, los créditos comprometidos, las obligaciones reconocidas y los pagos
realizados en el ejercicio.
La Liquidación del Presupuesto de Ingresos refleja fundamentalmente los
importes referentes a las previsiones, distinguiendo entre previsiones iniciales y
definitivas, los derechos reconocidos y la recaudación neta del ejercicio.
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Cuadro 4. Resumen del Estado de Liquidación del Presupuesto de Ingresos. AG 2013. (Datos en miles de euros)
CAPÍTULO PREVISIÓN INICIAL
MODIFICACIÓN PREVISIONES
PREVISIÓN DEFINITIVA
DERECHOS RECONOCIDOS
RECAUDACIÓN NETA
1 IMPUESTOS DIRECTOS 876.416 0 876.416 795.899 777.543
2 IMPUESTOS INDIRECTOS 1.556.500 0 1.556.500 1.538.719 1.491.624
3 TASAS, PRECIOSPÚBLICOS Y OTROS ING 57.370 14.028 71.399 87.800 68.100
4 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 813.060 48 813.108 856.967 838.436
5 INGRESOS PATRIMONIALES 26.567 0 26.567 6.717 6.373
6 ENAJENACIÓN DE INVERSIONES REALES 25.978 0 25.978 12.894 9.744
7 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 139.032 821 139.853 163.406 108.607
8 ACTIVOS FINANCIEROS 448 28.850 29.298 184.925 1.784
9 PASIVOS FINANCIEROS 920.996 440.501 1.361.497 1.415.146 1.415.146
TOTAL 4.416.367 484.249 4.900.615 5.062.472 4.717.355
El Resultado Presupuestario del ejercicio es la diferencia entre la totalidad de
ingresos y gastos presupuestarios, excepto los relativos a pasivos financieros
(endeudamiento).
Cuadro 5. Resumen del Resultado Presupuestario. AG 2013. (Datos en miles de euros)
DERECHOS RECONOCIDOS
OBLIGACIONES RECONOCIDAS Diferencia
OPERACIONES NO FINANCIERAS 3.462.401 3.900.348 -437.947
OPERACIONES ACTIVOS FINANCIEROS 184.925 182.663 2.262
RESULTADO PRESUPUESTARIO 3.647.326 4.083.010 -435.684
VARIACIÓN PASIVOS FINANCIEROS 1.415.146 470.081 945.064
SALDO PRESPUESTARIO 5.062.471 4.553.091 509.380
Memoria. Completa y amplía la información contenida en los otros documentos
que integran las cuentas anuales. Es el Estado más voluminoso de las cuentas
anuales. Incluye estados adicionales, entre los que destacan el Estado de la Tesorería
y el Remanente de Tesorería. Recoge información organizativa. Contempla
información detallada sobre la ejecución del gasto público: sobre modificaciones de
crédito, sobre contratos realizados, sobre proyectos de inversión, sobre convenios,
sobre personal al servicio de la AG, sobre obligaciones de presupuestos cerrados,
sobre gastos de ejercicios futuros, entre otra información. También recoge en detalle la
ejecución del ingreso público, con información sobre el proceso de gestión tributaria y
recaudación, derechos de presupuestos cerrados, detalle de transferencias y
subvenciones recibidas, financiación afectada, compromisos de ingreso, entre otra
información. La Memoria incluye también información pormenorizada sobre las
operaciones realizadas en el año con los bienes integrantes del inmovilizado. Aparece
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así mismo el detalle de las operaciones de endeudamiento (préstamos y otros pasivos)
de la AG, de los avales otorgados, etc.
III.7. QUINTA PARTE. NORMAS DE VALORACIÓN.
El registro o reconocimiento contable, es el proceso por el que se incorporan a
la contabilidad los hechos económicos con trascendencia contable. La quinta parte del
plan recoge las normas de valoración.
Son criterios concretos y reglas de contabilización, en desarrollo de los
principios contables que se contienen en la primera parte del mismo. De esta forma
vamos a conocer cómo contabilizar y por qué valor monetario hacerlo. Contiene
normas relativas al inmovilizado material, inmaterial, a los créditos y derechos a
cobrar, a las deudas y obligaciones, a gastos e ingresos, entre otros.
IV. FINES DE LA CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO.
La contabilidad pública, además del fin genérico de generar información
contable para conocer la situación de la entidad pública de que se trate y su evolución
en el tiempo, posee unos fines específicos señalados en el PGCPRM en tres grupos:
a) Fines de gestión consistentes en suministrar información para la toma de
decisiones, tanto en el ámbito político como de gestión. Por ello debe mostrar la
gestión efectuada en su aspecto económico, financiero y presupuestario. Estos fines
de gestión se concretan en:
1. Mostrar la ejecución de los presupuestos, poniendo de manifiesto los resultados
presupuestarios, y proporcionar información para el seguimiento de los objetivos
previstos en los Presupuestos.
2. Poner de manifiesto la composición y situación del patrimonio así como sus
variaciones, y determinar los resultados desde el punto de vista económico
patrimonial.
Plan General de Contabilidad Pública de la Región de Murcia: Ámbito de aplicación. Fines de la contabilidad. Principios contables. 18/28/
3. Suministrar información para la determinación de los costes de los servicios
públicos.
b) Fines de control, es decir posibilitar la rendición de toda clase de cuentas,
así como los diferentes controles.
1. Proporcionar información para la elaboración de todo tipo de cuentas, estados y
documentos que hayan de rendirse o remitirse al Tribunal de Cuentas y demás
órganos de control.
2. Posibilitar el ejercicio de los controles de legalidad, financiero y de eficacia
eficiencia y economía.
c) Fines de análisis y divulgación
1. Suministrar información para la elaboración de las cuentas económicas del sector
público regional y las nacionales de España, además de permitir verificar el
cumplimiento de la Ley de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera,
en cuanto al control del gasto y del déficit público y así como de la deuda pública.
2. Aportar información para posibilitar el análisis de los efectos económicos y
financieros de la actividad de los entes públicos (estadísticas).
3. Suministrar información útil para otros destinatarios: ciudadanos en general,
asociaciones e instituciones, empresas, etc.
A continuación profundizamos en alguno de ellos.
IV.1. PONER DE MANIFIESTO LA COMPOSICIÓN Y SITUACIÓN DEL PATRIMONIO Y
DETERMINAR LOS RESULTADOS DESDE EL PUNTO DE VISTA PATRIMONIAL. ANÁLISIS
FINANCIERO Y PATRIMONIAL.
Los Estados a partir de los cuales vamos a efectuar el análisis patrimonial y
financiero son el Balance y La Cuenta del Resultado Económico Patrimonial. El
Balance, que forma parte de las Cuentas Anuales, va a mostrar la situación del
patrimonio y financiera de la entidad al cierre del ejercicio.
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En las administraciones públicas, el análisis del Balance presenta una utilidad
menor que en las empresas, si bien el análisis nos podrá facilitar información relativa a
la liquidez, la solvencia y endeudamiento, es decir, a responder a preguntas tales
como si tenemos capacidad de atender a los pagos a corto o a largo plazo, si el nivel
de endeudamiento es el adecuado, si tenemos capacidad para endeudarnos y
financiar nuevos proyectos, etc.
Así por ejemplo, podemos emplear indicadores como los siguientes:
Liquidez inmediata, que refleja el porcentaje de deudas presupuestarias y
no presupuestarias que pueden atenderse con la liquidez inmediatamente
disponible: Fondos líquidos (Tesorería) / Pasivo a corto plazo.
Liquidez a corto plazo, que refleja la capacidad que tiene la entidad para
atender a corto plazo sus obligaciones pendientes de pago: Fondos
líquidos (Tesorería) + Derechos pendientes de cobro/ Pasivo a corto plazo.
Endeudamiento por habitante: Deuda total de la entidad entre el número
de habitantes.
También la relevancia de la Cuenta del Resultado Económico Patrimonial es
mucho mayor en el ámbito privado que en el público, si bien nos aporta información de
la distribución de los ingresos y gastos que forman parte del resultado. Si se
obtuvieran pérdidas, habrá que analizar las causas que las originan, al igual que habrá
que explicar la situación de elevados beneficios o ahorros. También nos facilita
información sobre la variación de ingreso y gastos respecto al ejercicio anterior.
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IV.2. MOSTRAR LA EJECUCIÓN DE LOS PRESUPUESTOS Y LOS RESULTADOS
PRESUPUESTARIOS: ANÁLISIS INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA.
Cuadro 6. Ejecución del Presupuesto de Gastos no Financieros. Consolidado 2013 Admón. General y O.AA. (Datos en miles de euros)
CAPÍTULO
%OBLIGAC REC/ CRÉDITOS
DEFINITIVOS 2013
TASA VARIACION (2013/2012)
%PAGADO/OBLIGAC RECONOC 2013
GASTOS DE PERSONAL 990.198 97% -4% 100%
GASTOS CORRIENTES 215.917 88% 9% 68%
GASTOS FINANCIEROS 225.602 84% 34% 92%
TRANSFERENCIAS CORRIENTES 2.251.637 87% -3% 89%
OPERACIONES CORRIENTES 3.683.354 89% -1% 91%
INVERSIONES REALES 101.459 60% 4% 26%
TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 151.199 76% -85% 66%
OPERACIONES CAPITAL 252.658 69% -77% 50%
TOTAL OPERA. NO FINANCIERAS 3.936.012 88% -19% 88%
Cuadro7. Liquidación del Presupuesto. Ingresos no Financieros. Consolidado
Admón. General y O.O. A.A. (Datos en miles de euros)
CAPÍTULO
DERECHOS
RECONOCIDOS 2013
% DEREC RECON /
PREVISIÓN DEFINITIVA
2013
TASA VARIACION 2013/2012
%RECAUD/ DEREC
RECONOC 2013
IMPUESTOS DIRECTOS 795.899 91% -27% 98%
IMPUESTOS INDIRECTOS 1.538.719 99% -15% 97%
TASAS Y OTROS INGRESOS 111.490 117% -22% 76%
TRANSFERENCIAS CTES 877.659 79% 296% 98%
INGRESOS PATRIMONIALES 7.989 28% -11% 87%
OPERACIONES CORRIENTES 3.331.756 91% 2% 97%
ENAJ. INVERSIONES REALES 13.533 51% -54% 76%
TRANSFERENCIAS CAPITAL 164.125 114% 33% 66% OPERACIONES CAPITAL 177.658 104% 16% 67% TOTAL OPERA. NO FINANCIERAS
3.509.414 91% 2% 95%
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La información contable de naturaleza presupuestaria que forma parte de las
Cuentas Anuales y que va a permitirnos analizar la ejecución de los Presupuestos y
los resultados presupuestarios es, como ya se ha señalado, el Estado de Liquidación
del Presupuesto, que comprende la liquidación del Presupuesto de Gastos y del
presupuesto de Ingresos de la entidad, así como el Resultado Presupuestario.
Podemos observar los cuadros 6, 7 anteriores, así como el cuadro 8,
preparados para el análisis, sobre el Estado de Liquidación del Presupuesto de
Gastos, Ingresos y del Resultado Presupuestario 2013 Consolidado de la AG de la
CARM y O.O.A.A.
Cuadro 8. Déficit Presupuestario Consolidado 2013 Administración General y O.O.A.A.
(Datos en miles de euros)
CONCEPTOS DERECHOS RECONOCIDOS NETOS
OBLIGACIONES RECONOCIDAS NETAS
IMPORTES
OPERACIONES NO FINANCIERAS 3.509.414
3.936.012
-426.598
A través de indicadores, podemos analizar estos estados.
Podemos verificar en primer lugar, las desviaciones existentes entre las
previsiones iniciales de ingresos y gastos y los efectivamente reconocidos en el
ejercicio, valorando así la calidad en la presupuestación o la capacidad de los
gestores. Utilizamos los indicadores:
Ejecución del presupuesto de Gastos: Obligaciones reconocidas / Créditos
totales. Así por ejemplo, en el cuadro 6, en la primera columna,
observamos que la ejecución del presupuesto de gastos ha sido de un
88% de lo presupuestado (en operaciones no financieras), pudiendo ver el
% de ejecución de los gastos de personal, corrientes, inversiones, etc.
Ejecución del presupuesto de ingresos: Derechos reconocidos /
Previsiones definitivas. Así por ejemplo, en el cuadro 7, en la primera
columna, observamos que la ejecución del presupuesto de ingresos ha
sido mayor, un 91% de lo presupuestado, pudiendo ver el % de ejecución
de los impuestos, transferencias, etc.
Plan General de Contabilidad Pública de la Región de Murcia: Ámbito de aplicación. Fines de la contabilidad. Principios contables. 22/28/
También podemos analizar si estamos pagando puntualmente nuestras
obligaciones y si estamos cobrando puntualmente nuestras deudas, con los siguientes
indicadores:
Realización de pagos: Pagos realizados / Obligaciones reconocidas. En el
cuadro 6, en la tercera columna, aparece este indicador para cada tipo de
gasto. En total aparece que hemos pagado el 88% de los gastos (no
financieros) reconocidos.
Periodo medio de pago: Obligaciones pendientes de pago / Obligaciones
reconocidas x 365.
Realización de cobros: Recaudación neta / Derechos reconocidos. En el
cuadro 7, en la tercera columna, podemos observar que hemos cobrado el
95 % de los derechos que hemos liquidado, viendo los % para cada clase
de ingreso.
Periodo medio de cobro: Derechos pendientes de cobro / Derechos
reconocidos x 365.
Podemos obtener también información útil a través de indicadores como los
siguientes, entre otros:
Gasto por habitante: Obligaciones reconocidas / / Número de habitantes.
Inversión por habitante: Obligaciones reconocidas capítulos 6 y 7 / Número
de habitantes.
En la columna central de los cuadros 6 y 7, aparece también la variación de los
gastos e ingresos ejecutados, respecto del ejercicio anterior, que nos permite realizar
un análisis sobre la evolución de los mismos. Así observamos descensos en gastos de
personal, incremento de gastos financieros, bajadas de ingresos por impuestos,
subidas de ingresos por transferencias, etc.
A continuación podemos observar análisis similares que realiza el Ministerio de
Hacienda y Administración Pública sobre la ejecución del Presupuesto por parte de las
Comunidades Autónomas extraídos de la web del Ministerio.
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IV.3. PROPORCIONAR INFORMACIÓN QUE PERMITA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LA
LEY ORGÁNICA DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA.
Las cuentas anuales de la Administración General de la CARM y de los entes
de ella dependientes, van a servir de base para analizar el cumplimiento por parte de
la CARM de la Ley Orgánica 2/2012, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad
Financiera, en el marco de las normas de disciplina presupuestaria de la Unión
Europea.
Plan General de Contabilidad Pública de la Región de Murcia: Ámbito de aplicación. Fines de la contabilidad. Principios contables. 24/28/
La Ley Orgánica 2/2012, de 27 de Abril, de Estabilidad Presupuestaria y
Sostenibilidad Financiera refuerza el principio de estabilidad presupuestaria con el de
sostenibilidad financiera, que pasa a ser el principio rector de la actuación económico
financiera de todas las Administraciones Públicas españolas, y que consagra la
estabilidad presupuestaria como conducta financiera permanente de éstas.
Los principios de estabilidad y de sostenibilidad vienen apoyados por el
cumplimiento de tres reglas:
Equilibrio o superávit estructural (es decir, simplificadamente, los ingresos
han de ser iguales o superiores a los gastos, prohibiéndose el déficit, la
situación en que los gastos son superiores a los ingresos). En la
determinación del déficit de la CARM (del Sector Administraciones
Públicas de la CARM), va a tener mucha importancia el Estado del
Resultado Presupuestario, que forma parte de las cuentas anuales como
visto en apartados anteriores. Por ejemplo, en el cuadro 8 anterior,
preparado para este análisis, podemos ver el déficit presupuestario
consolidado de la AG de la CARM y sus OOAA. Es la diferencia entre los
Derechos Reconocidos y las Obligaciones Reconocidas por operaciones
no financieras del Presupuesto.
Plan General de Contabilidad Pública de la Región de Murcia: Ámbito de aplicación. Fines de la contabilidad. Principios contables. 25/28/
Límite a la deuda pública (60% sobre el PIB). En la Memoria de las
cuentas anuales de la AG y del resto de entidades que conforman el
Sector Administraciones Públicas de la CARM, aparece el detalle del
endeudamiento, que servirá de base para verificar el cumplimiento de esta
regla.
Plan General de Contabilidad Pública de la Región de Murcia: Ámbito de aplicación. Fines de la contabilidad. Principios contables. 26/28/
Regla de gasto (que prohíbe crecimientos del gasto público por encima del
crecimiento del PIB). Asimismo, podemos analizar esta evolución a partir
de los Estados de Liquidación del Presupuesto de gastos y de la Cuenta
del Resultado Económico Patrimonial, que forman parte de las cuentas
anuales de las entidades.
El cumplimiento estricto de estas reglas deberá tener lugar en 2020,
encontrándonos actualmente en un periodo transitorio de aproximación a dichos
objetivos. Se han incluido cuadros que forman parte del Informe sobre el grado de
cumplimiento de las reglas mencionadas por parte de las Comunidades Autónomas
2014, que anualmente elabora el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas.
Plan General de Contabilidad Pública de la Región de Murcia: Ámbito de aplicación. Fines de la contabilidad. Principios contables. 27/28/
IV.4. INFORMACIÓN CONTABLE DE LA CARM EN LA WEB.
Las cuentas anuales completas de la Administración General de la CARM y sus
Organismos Autónomos, desde 2006 a 2014, aparecen en la web de la Intervención
General.
http://www.carm.es/web/pagina?IDCONTENIDO=2882&IDTIPO=100&RASTRO=c79$
m22720,22803
También se puede consultar un avance de dichas cuentas para el ejercicio
2015.
Por otra parte, en la Central de Información Económico Financiera del
Ministerio de Hacienda y Administración Pública, se encuentra abundante información
contable presupuestaria e información contable orientada al cumplimiento de la Ley de
Plan General de Contabilidad Pública de la Región de Murcia: Ámbito de aplicación. Fines de la contabilidad. Principios contables. 28/28/
Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera, detallada por Comunidades
Autónomas ohttp://www.minhap.gob.es/es-ES/CDI/Paginas/centraldeinformacion.aspx
BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA. .- Atenza Almagro, Juan M. / Benito López, Bernardino. Tratado de
Contabilidad Pública Local. Adaptado a las nuevas instrucciones de contabilidad de
2013 y a la nueva estructura presupuestaria. Ed La Ley (2015).
.- Carrasco Díaz Daniel (Coord.). Contabilidad pública. Fundamentos y
ejercicios. Ed. Pirámide. 2011.
.- Labeaga Azcona, José María / Gutiérrez Gilsanz, Ignacio. Manual de
Contabilidad Pública: Plan General de Contabilidad Pública 2010. Instituto de Estudios
Fiscales. 2011.
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