UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
ESCUELA DE POST GRADO
MAESTRIA EN CIENCIAS ECONOMICAS
MENCION EN TRIBUTACION
“EVASION TRIBUTARIA EN LA INDUSTRIA DE CALZADO EN EL DISTRITO DEL PORVENIR – TRUJILLO: 2006 – 2007”
AUTOR : EBERT MARTIN AZABACHE CASTILLO ASESOR : MG. WINSTON RUIZ CERDAN
TRUJILLO -PERU 2008
I
DEDICATORIA
A mis queridos padres:
PEDRO AZABACHE RAMOS, y
CLEMENCIA CASTILLO LONGA
Mi más sincero y
profundo agradecimiento por su
constante apoyo y sacrificio que
en todo momento me supieron
brindar, fortaleciendo mi
superación profesional.
A mis hermanos:
ROCIO AZABACHE CASTILLO y
LUIS AZABACHE CASTILLO,
Hijo:
MARTIN ALEJANDRO AZABACHE
GONZALES
Quienes me brindaron todo su
apoyo, amor y comprensión incondicional
para alcanzar mis Objetivos
II
AGRADECIMIENTO
� Expreso mi más sincero agradecimiento al profesor
Magíster C.P.C. WINSTON RUIZ CERDAN, que con
su Valioso apoyo desinteresado y permanente
asesoramiento y hizo posible la culminación de mi
trabajo.
� A los empresarios del sector industrial del calzado del
Distrito del Porvenir que me permitieron obtener la
información necesaria para la realización del presente
trabajo de investigación.
III
INDICE
Dedicatoria ................................................................................................................... I
Agradecimiento .......................................................................................................... II
Índice ....................................................................................................................... III
Resumen .....................................................................................................................V
Abstract ..................................................................................................................... VI
I. INTRODUCCIÓN
1.1 Antecedentes y Justificaciones del problema ..................................... 1
1.1.1 Antecedentes ........................................................................... 1
1.1.2 Justificación ........................................................................... 3
1.2 Problema ............................................................................................ 4
Variables ............................................................................................. 4
1.3 Marco Teórico .................................................................................... 5
1.3.1 Elusión Tributaria ..................................................................... 5
1.3.2 Evasión Tributaria ..................................................................... 5
1.3.3 Defraudación Tributaria ............................................................ 5
1.3.4 Economía de Opción ................................................................. 12
1.3.5 Fraude de Ley ........................................................................... 13
1.3.6 Negocios Simulados ................................................................. 14
1.4 Hipótesis .......................................................................................... 15
Objetivos ......................................................................................... 15
II MATERIALES Y METODOS
2.1 Materiales ............................................................................................ 16
2.1.1 Población .................................................................................. 16
2.1.2 Muestra ..................................................................................... 17
2.2 Métodos y Técnicas ............................................................................ 18
2.2.1 Método ..................................................................................... 18
IV
2.2.2 Técnica o Instrumento de
Recolección de datos ............................................................... 19
2.2.3 Procesamiento de Datos ......................................................... 20
2.2.4 Alcances y Limitaciones ......................................................... 20
Alcances ................................................................................. 20
Limitaciones ........................................................................... 21
III RESULTADOS ............................................................................................. 22
IV DISCUSION .................................................................................................. 32
V CONCLUSIONES .......................................................................................... 37
VI RECOMENDACIONES ................................................................................. 38
VII REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................... 39
ANEXOS
V
RESUMEN La Evasión Tributaria es un problema tan antiguo como la vida Republicana, sin
embargo es poco investigado.
En nuestro país existe Evasión Tributaria en todos los sectores Económicos, en este
sentido la presente investigación estará enfocada al sector de la Industria de calzado
del Distrito del Porvenir – Trujillo, en la que existe evasión en todos los niveles del
proceso productivo, iniciándose desde la adquisición de insumos para el
procesamiento del cuero y badana hasta la comercialización misma del calzado.
En el presente trabajo se estudia cuales son los factores que motivan a los
contribuyentes del sector Industria del calzado a incurrir en Evasión Tributaria.
La investigación realizada es ofrecida como una contribución a los futuros
maestristas, a la Administración Tributaria, y a los contribuyentes del sector
estudiado, habiéndose utilizado principalmente la técnica de encuestas.
VI
ABSTRACT
The void taxi s a problem as old as the republican life, however scientifically is
little investigated.
In our country void tax exists in all the economic sectors, in this sense, the present
investigation will focus on the Footwear Industry sector of the District of the
Porvenir - Trujillo, where void exists in all the levels of the productive process,
starting at the acquisition of the insumos for the processing of leather and
sheepskin until footwear commercialization.
The present investigation studies the factors that motivate the businessmen of the
footwear industry sector to incur in void tax.
The investigation carried out is offered like a contribution to the future Mistress, to
the tax administration and the businessmen of the sector Studied, having used
mainly the technique of surveys.
1
I. - INTRODUCCION
1.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACION DEL PROBLEMA
1.1.1. Antecedentes
REALIDAD PROBLEMÁTICA:
En el actual milenio se plantean nuevos retos y mayores competencias a
todas y a cada una de las organizaciones empresariales que deben afrontar
la realidad que plantea la globalización y la tecnología: para ello y el
logro de sus objetivos y metas deben asumirse planes estratégicos que
posibiliten el éxito y vigencia programándose planes de corto, mediano y
largo plazo que en forma armoniosa deben ejecutar cada unidad operativa
o de servicios.
En ese sentido el presente trabajo de investigación, dentro del contexto
económico, social y tecnológico ubica la realidad problemática teniendo
como antecedente al sector industrial en lo que respecta a la producción
de calzado y su manufactura que como actividad productiva en nuestro
país se ha calculado dentro de un rango que varia entre el 40% y 60% del
PBI oficialmente
Registrado, sin embargo el monto de esa cifra dice poco respecto de su
estructura como es la Evasión Tributaria pura, la economía irregular, y las
actividades ilegales. (1).
Esta composición denota que el sector informal también comprende
aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente
formales.
En la actualidad el sector calzado en el Distrito del Porvenir tiene la más
alta densidad de estas unidades productivas compartiendo con los
distritos de Florencia de Mora y la Esperanza una concentración del
37,3% de la población provincial de Trujillo.
Todas estas pequeñas y microempresas en su mayoría son de tipo familiar
y técnicamente artesanales añadiéndose a esta una densa red de
(1) JORGE DELA ROCA, MANUEL HERNANDEZ: Evasión Tributaria e Informalidad en el Perú;
SETIEMBRE 2004
2
trabajadores informales sobre todo “A DOMICILIO ”, que producen
piezas añadidas al calzado o ciertos tramos de la manufactura, en
condiciones de pago a destajo. Los fabricantes de calzado del Distrito del
Porvenir ofrecen su producto al menor precio pensado fundamentalmente
en el consumidor popular y sin lugar a duda lograr con creces su
cometido, llegando a constituir, casi sin capitales y con escasos medios
técnicos una industria altamente estimada en el país; logrando de esta
manera al vender en forma directa e informal o sea sin pagar impuestos
por sus productos manufacturados artesanalmente por ellos mismos
produciendo una gran EVASIÓN TRIBUTARIA.
Por lo que podemos decir sin duda alguna que se requiere apoyo de
instituciones especializadas para tecnificarse más y competir a nivel
nacional con una producción de mayor escala, por lo pronto el mejor
apoyo que necesitan es la preferencia del público, sobre todo de aquellos
viajeros que encuentran un atractivo especial en visitarlos y comprarles
los últimos modelos de un calzado “BUENO, BONITO Y BARATO”.
En la actualidad el Gobierno a través del Ministerio de la Producción ha
implementado la ejecución de un proyecto ITALO – PERUANO, en la
casa Municipal del calzado, lo que va a contribuir con el incremento del
nivel de calidad y estandarización de los procesos productivos de las
MYPES de calzado y a fines del distrito del Porvenir.
Por lo que podemos concluir que para producir productos de calidad
debemos contar con una maquinaria sofisticada y tecnología de punta,
además de profesionales altamente capacitados en el país así como
certificaciones que garantiza la calidad de sus productos. (2).
Actualmente en el Distrito de El porvenir la mayoría de Pequeñas y
Microempresas realizan sus actividades económicas de manera empírica.
Sus propietarios, prefieren confiar en sus conocimientos y propia
experiencia y no tienen en cuenta los cambios ocurridos en el mundo de
los negocios y las necesidades de su realidad actual. Muchos prefieren
(2) “De migrantes a creadores de un distrito industrial: El caso de los pequeños productores de calzado en el Porvenir, Trujillo – Perú”
por W. Rosner; en la revista Espacio y Desarrollo, Nº 7, Lima 1995.
3
realizar sus actividades en la informalidad y hasta en la clandestinidad
para evitar los compromisos formales pero no se dan cuenta que esto
repercute negativamente sobre ellos mismos ya que les dificulta el
financiamiento y les impide llegar a nuevos mercados…… (3)
1.1.2. JUSTIFICACION
El presente trabajo de investigación justifica su desarrollo como un
recurso de apoyo para:
� Las Empresas Trujillanas que por desconocimiento de las Leyes
incurrieron en Evasión Tributaria, porque conocerán las causas y
consecuencias de la falta. Ayudando de esta manera a los
Administradores y Directores de Empresas, que han de tomar la mejor
opción en sus decisiones empresariales para evitar el Delito
Tributario.
� Para los profesionales y alumnos del área tributaria- financiera, como
guía en la preparación de otros Proyectos de Investigación
relacionados con el tema.
� En el Área Académica como instrumento de consulta bibliográfica
con relación a cursos relacionados con ésta temática.
� La Administración Tributaria,- se le dará a conocer la evasión
tributaria del sector.
(3) Mg. JAVIER L. ULLOA SICCHA. La Planificación Financiera y su Incidencia en las PYMES del Distrito del Porvenir
4
1.2. PROBLEMA
¿De que manera el conocimiento sobre Evasión Tributaria permite que el
sector de calzado se formalice e integre legalmente en el distrito del
Porvenir – Trujillo: 2006 – 2007?
VARIABLES
Variable Independiente:
Determinación de la Evasión Tributaria en la Industria de
Calzado en el Distrito del Porvenir.
Variable Dependiente
Formalizar e integrar legalmente al sector calzado, mejorando
las fuentes de crédito para su desarrollo sostenido.
5
1.3 MARCO TEÓRICO
1.3.1 Elusión Tributaria
La Elusión Tributaria, es una figura consistente en la que el
contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a impedir el
perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente,
mediante procedimientos técnicos propios de la autonomía de voluntad y
libertad de contratación; pero señalados por el único propósito de la
finalidad fiscal.
1.3.2 Evasión Tributaria
La Evasión Tributaría, Es aquella en la que el contribuyente atenta
contra las leyes tributarias, dejando de reconocer arbitrariamente sus
obligaciones tributarias, no declarándolas ni mucho menos pagándolas.
1.3.3 Defraudación Tributaria
El artículo primero de la Ley de Defraudación DL. Nº 813, a la letra
dice, “El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier
artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en
todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años”.
En primer lugar debe establecerse que el concepto de tributo no se debe
entender como una ley penal en blanco sino sólo como la utilización de
elementos normativos jurídicos que aparecen con claridad en el aspecto
objetivo del tipo penal. Si bien el contenido del tributo debe recogerse de
otras normas como la Constitución o del Código Tributario, en ninguno
de esos casos se extrae el contenido de la prohibición que aparece en el
tipo legal del fraude tributario, esto es, tanto el supuesto de hecho como
la consecuencia Jurídica se encuentran plenamente descritas en la Ley
Penal Tributaria.
6
Existe una relación Tributaria que precede al Derecho Penal cuya sede es
el campo administrativo. Esta relación jurídica tributaria previa, no queda
sólo en la ley sino que se expresa dentro de un amplio margen normativo,
así a nivel constitucional se ha previsto en el artículo 74ª, que el tributo
se crea, modifica, deroga o exonera por ley; también admite otro nivel
tributario cuando reconoce que “los gobiernos locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro
de su jurisdicción y con limites que señala la ley”.
Esta situación no contraviene el tenor del artículo Primero de la Ley
Penal Tributaria, pero deja claro, que en ciertos casos del sujeto pasivo no
será la Administración Tributaria sino los gobiernos locales.
La fuente de la relación Tributaria es la norma Tributaria que puede
encontrarse en la ley o en una disposición del gobierno local, en ambos
casos se crean vínculos jurídicos, tal como lo manda la constitución.
En el caso de la Administración Tributaria, las relaciones quedan
establecidas como sigue: el sujeto activo, representado por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria que capta la
tributación y un sujeto pasivo que puede ser una persona natural o una
persona jurídica que es quien tributa.
El contenido de la relación viene determinado bajo el criterio de la
obligación tributaria. El artículo primero del Código Tributario indica:
“La obligación tributaria, que es un derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente”. La responsabilidad por la obligación tributaria queda
recogida en los artículos séptimo, octavo y noveno del Código Tributario:
Art. 7º Deudor Tributario, es la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable;
Art. 8º Contribuyente, es aquel que realiza, o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligación tributaria;
7
Art. 9º responsable, es aquel que, sin tener la condición de contribuyente,
debe cumplir la obligación atribuida a éste”.
El derecho penal recogerá de las normas tributarias el “vinculo jurídico
previo”, con lo cual no extenderá responsabilidades más allá de lo
declarado por ellas.
En consecuencia, los “sujetos” y el “objeto” de la relación jurídica
tributaria condicionarán la interpretación penal.
� Sujeto Activo.- No existe acuerdo en la doctrina si el delito tributario
es un delito especial o común, lo cual repercute en la determinación
del sujeto activo.
Quienes sostienen que el fraude tributario es un delito común, no le
asignan ninguna importancia especial al sujeto pasivo, lo esencial
radica en la capacidad real y material de defraudar al fisco. En
consecuencia, cualquiera puede ser sujeto activo del delito Tributario.
No es posible fundamentar que el delito tributario sea un delito
común, sobre todo, conociendo que las modalidades omisitivas se
encuentran unidas al cumplimiento de deberes tributarios y no existe
razón aparente para concluir que la modalidad activa es la común y la
omisiva especial.
La segunda posición es aquella que considera que el delito tributario
es un delito especial propio. En la doctrina nacional, profesores como
Bramont y García Cantizano sostienen que es un delito especial
propio, Por la calidad del sujeto activo, quien tiene que ocupar una
posición pasiva en la relación Jurídica Tributaria (4). En el mismo
sentido Raúl Peña afirma: “el circulo de agentes o sujetos activos debe
consiguientemente limitarse al deudor tributario. Precisando, el
deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestación como Contribuyente o como responsable… El delito
Tributario es un delito especial, en el sentido que solamente puede
perpetrarlo restrictivamente el Sujeto pasivo de la relación jurídica
(4) Bramont- Arias Torres, Luís y Cantizano García, María; Manual de Derecho Penal parte Especial, 3º
ED.; Lima, San Marcos, 1997, Pág. 477.
8
tributaría… No hay duda que es el contribuyente el sujeto activo de
este delito” (5).
El delito tributario es un delito especial propio, el contribuyente o el
responsable es el sujeto activo del delito a quien la ley le impone la
obligación tributaria, con lo cual queda claro que el vínculo que une a
los sujetos es precisamente la “obligación Tributaria”.
Sujeto activo puede ser tanto una persona natural como una persona
jurídica. En los casos de la persona jurídica se aplicará la regla del
artículo 27ª del Código Penal: “El que actúa como órgano de
representación autorizado de una persona jurídica o como socio
representante autorizado de una sociedad y realiza el Tipo legal de un
delito es responsable como autor, aunque los elementos especiales
que fundamentan la penalidad de este tipo no concurran en él, pero si
en la representada”.
La aplicación del artículo 27del Código Penal generará un “ámbito de
inmunidad”, pues sólo se sancionará a quien represente a una persona
jurídica y no así cuando la representación sea de una persona natural”
(6).
Considerando que el delito tributario es un delito especial, una
consecuencia de ello es no acceder a Penalizar a los extraños
(extraneus) que participan en el Delito porque en ellos no concurre la
condición jurídica del autor y no se infringe el deber jurídico que a
ellos se les exige como obligados. Así, bajo tal perspectiva a los
colaboradores del fraude tributario se les beneficia con la impunidad.
Sin embargo, se ha considerado que no existe restricción alguna para
comprenderlos conforme a otros delitos, verbigracia falsedad
documental o estafa. Ciertamente, se asume que conforme a esta
respuesta se quiebra el título de imputación de fraude tributario y se
(5) Peña Cabrera, Raúl, Tratado de Derecho Penal, T. VI. Todo sobre lo ilícito Tributario, 1º ED. Lima, GRULEY,
1996, Págs. 284 – 285. (6) Peña Cabrera, Raúl, Ob. Cit., Pág. 285.
9
les procesa por otros delitos; pero se salva la impunidad en que darían
los partícipes.
De otro lado, quienes consideran que el delito de imputación debe
quedar a salvo no ven motivo alguno por el cual no puede
considerarse a los participes. Para Muñoz Conde si bien el fraude
fiscal es un delito especial, cabe la participación, a título de inductores
o cómplices de las personas (asesores fiscales, testaferros, etc.), que
hayan contribuido al fraude fiscal, pero no como autores o coautores
(7). En tales supuestos, se sigue el criterio que las reglas de
participación del Código Penal no reclaman que los participes en un
delito especial propio presenten la misma condición Jurídica de autor,
de modo que la ley no impide la Punibilidad del extraneus como
participe en el delito propio del intranets. No obstante, en la medida
que el Participe no infringe el deber especifico del autor, puede verse
beneficiado por una atenuación de la pena, por cuanto su conducta
representa una menor ilicitud. En el mismo sentido, se ha aceptado la
“atenuante analógica” por no albergar la condición típica que el
precepto exige para ser autor, con lo cual la penalidad se atenúa en
estos casos (8).
En síntesis: conforme a nuestro Código Penal es posible considerar
que el intraneus es autor directo mientras que el sujeto no calificado
extraneus es un cómplice (9).
� Sujeto Pasivo.- Es el estado en virtud que sólo a él pertenece la
potestad tributaria. El artículo 74 de la Constitución destaca el uso del
JUS IMPERIUM y que el vínculo tributario se determina sólo por
Ley. Sin embargo; no debe olvidarse que el tributo se encuentra en
función de fines, de procesos de distribución y redistribución, por lo
(7) Muñoz Conde, Francisco, Derecho Penal Parte Especial, 11 ED; Valencia, TIRANT LO BLANCH, 1996,
Pág. 895 (8) Cfr. Bacigalupo Zapater, Enrique, Código Penal Doctrina y Jurisprudencia, T- II (Dirección Cándido
Conde – Pumpido Ferreiro), 1era. ED; Madrid, TRIVIUM, 1997, Pág. 305 (9) Morales Prats, Fermín, Comentarios al Nuevo Código Penal, 1º ED; Pamplona, ARANZADI, 1996, Pág.
895
10
que la colectividad también resulta afectada. El agraviado es el
Órgano Administrador del Tributo, esto es, la persona jurídica en la
cual recae la acción defraudadora. En nuestro caso le corresponde
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
Tal como lo indica el artículo séptimo de la Ley Penal Tributaria.
� Engaño.- Se entiende por engaño a la falta de verdad en lo que se
dice o hace, de modo que los demás se formen una representación
incierta de lo que el sujeto realmente pretende. Se trata de un
ocultamiento o disfraz de la realidad, bien disimulado algo que no
existe o no se tiene intención de que llegue a existir, bien ocultando o
disimulando algo que si existe y cuyo conocimiento modificaría la
actitud de la persona a quien el engaño se dirige. Conocer el concepto
de engaño utilizado para explicar el primer elemento de la estafa,
matizado conforme al tipo legal que estudiamos,
Esto es, el fraude tributario, resulta necesario porque también es un
elemento que aparece en el artículo primero de la Ley Penal
Tributaria. (10).
En el tipo legal de defraudación tributaria, el acento queda en el
fraude del cual se dice que es una forma de engaño que causa un
perjuicio patrimonial. Ahora, no todo perjuicio patrimonial causado a
la Hacienda Pública es un engaño o fraude, sino sólo aquellas
realizadas bajo ciertas formas expresamente tipificadas. En este
sentido, se entiende que el no pago o incumplimiento de la deuda
tributaria es decir, la causación de un perjuicio patrimonial, no es
suficiente para apreciar el delito fiscal. E necesario que ocurra una
maniobra que objetivamente ex ante, y considerando las
circunstancias del caso concreto sea susceptible de producir error en
la administración.
(10 )Conde Pumpido Ferreiro, Candido, Estafas, 1º. ED; Valencia, TIRANT LO, BLANCH, 1977. Pág. 45.
11
Así por ejemplo, si la deuda está liquidada correctamente por el
deudor tributario no hay comportamiento delictivo aunque no pague,
sea cual sea el perjuicio patrimonial causado. (11).
Por engaño con fuerza capaz para realizar el tipo penal de estafa ha
sido considerada la mise en scence no materialización externa de un
aparato engañoso. En la estafa aparecen comportamientos previos por
parte del sujeto activo a fin de afectar la percepción de la víctima en
este sentido la mise en scence es un reforzamiento del
comportamiento mendaz a través de medios externos con lo cual se
encubre la realidad y persiste el carácter falso de lo afirmado. Como
señala el profesor Roy Freyre siguiendo a Carrara quien a su vez lo
tomó del alemán Cucumus “no debe consistir en simples palabras
mentirosas, sino que la existencia del delito requiere algo material,
una especie de aparato escénico o aparato teatral de mise en scence,
un hecho externo, o la intervención de una tercera persona que da
crédito a las palabras ya sea que también este engañada o no” (12).
Para la realización del fraude tributario se prescinde de la mise en
scence como elemento integrante del injusto sin que ello signifique
que el sujeto activo del delito lo realice con la finalidad de engañar a
la Administración Tributaria para lograr que incurra en error y luego
en perjuicio patrimonial del Erario Público.
Esta modalidad no es esencial en el injusto del fraude tributario
debido a que el bien jurídico tiene un carácter supra individual que
ofrece una protección marco social vinculado a las funciones del
tributo a diferencia del delito patrimonial que se desenvuelve en el
plano individual.
En síntesis: El contenido del fraude en los delitos tributarios no se
interpreta desde la perspectiva de los delitos patrimoniales, como es el
caso de la estafa del artículo 196º del Código Penal. Por esa razón la
mise en scence no tiene acogida en el delito tributario se establece
(11) Verdugo Gómez De La Torre, Ignacio – Ferre Olive, Juan, Todo sobre Fraude Tributario, 1º ED;
Barcelona, PRAXIS, 1994, Pág. 51. (12) Roy Freyre, Luís, Derecho Penal Peruano, T- II, Parte especial, Delitos Contra el Patrimonio, 1º ED.
Lima, Instituto Peruano de Ciencias Penales, 1983, Pág. 155.
12
sobre la base que el hecho vaya acompañado de una determinada
modalidad específica de conducta que; además de la infracción del
deber o con independencia de ella, implique un engaño o artificio
especialmente disvalioso para acatar el bien jurídico.(13).
1.3.4 Economía de Opción
Consiste en obtener un ahorro tributario, al optar por un tratamiento
tributario alternativo, dispuesto en la ley.
La expresión “Economía de Opción” procede de Larraz (14) quien
ejemplifica tal concepto de la siguiente forma “la persona individual
que necesita realizar bienes en busca de mayor liquidez, sabe que si se
vende títulos o inmuebles adquiridos no ha tres (3) años, la plusvalía
será gravada por renta, cosa que no sucederá si vende bienes
adquiridos ha más de tres (3) años.
En principio, y en primer lugar, parece medianamente claro que la
frecuencia o infrecuencia de un negocio
Jurídico en nada afecta a su validez o invalidez, a su licitud o ilicitud.
En segundo lugar, es preciso tener en cuenta que “el principio de
libertad de contratación que inspira Derecho de obligaciones permite
que al lado de aquellos contratos que la ley hace objeto de
consideración especial y somete a una particular Disciplina jurídica
(contratos puramente típicos o Nominados), puedan existir otros que
carezcan de Regulación específica (contratos innominados ó
Atípicos)”.
Por último, resulta necesario decir aquí que nuestro ordenamiento
incorpora en la actualidad continuamente contratos “atípicos”
(piénsese, p Ej.; en el leasing o en el reinting) a los que en absoluto
son ajenas las ventajas fiscales. Los contratos que continuamente se
(13) Suárez Gonzáles, Carlos, El delito de defraudación Tributaría, en comentarios a la legislación penal, T –
XVIII, Delitos contra la Hacienda Pública y contra la seguridad social, Madrid, Editorial Revista de derecho Privado, 1997, Pág. 110
(14) Larraz J. “Metodología aplicativa del Derecho Tributario” R.D.P. Madrid 1952. Págs. 60 y SS
13
“crean” en los mercados de valores son después y todos los días
ofrecidos al público en todos los diarios sobre la base, precisamente en
muchas ocasiones de sus ventajas “económicos fiscales”.
La conclusión no puede ser otra; mientras los negocios jurídicos
realizados sean válidos, reales y lícitos, ningún reproche puede
merecer el que a través de ellos, y respecto a otras posibilidades de
actuación se consiga un ahorro fiscal. Se realice, cuando por ello se
opta, una “economía de opción” tan real, licita y válida como el acto o
contrato a través del cual se consigue (15)
1.3.5 Fraude de Ley
Es aquel acto realizado por los particulares en ejercicio de su
autonomía privada con el propósito de conseguir un resultado que no
coincide con la finalidad típico de ese acto. Acto que cumple la ley de
ese negocio pero se infringe su espíritu del mismo.
Cuando nos encontramos ante un supuesto de fraude de ley, nos
hallamos en clásica definición de Fernando De Castro “ante uno o
varios actos del particular que conducen a un resultado no esperado
por la ley, cuando estos actos se amparan en una norma que no estaba
concebida para conseguir la finalidad propuesta por el particular”
(16). Por su parte Antonio María López Molina opina: “Lo que
cualifica a los supuestos de fraude de ley es la utilización de una
norma de cobertura que habría sido dictada con una finalidad distinta
pero de la que se hace uso al objeto de conseguir enervar los efectos
típicos de otra norma jurídica, que por este motivo denominamos
norma defraudada. Se da origen así a un resultado contrario a una
norma jurídica amparándose en otra norma que ha sido dictada con
distinta finalidad y de efecto equivalente (17).
(15) José Juan Ferreiro Lapatza, “Técnica Tributaria Nº 52, Enero – Marzo 2001. (16) F. De Castro, “Derecho Civil de España”, 3º ED., Instituto de Estudios Políticos, Madrid, 1995, vol. I
Pág. 607. (17) Antonio María López Molina, Profesor de Derecho Financiero y Tributario, Universidad de Granada,
“Crónica Tributaria”, Num. 85/ 1998
14
Entendemos, en consecuencia que el fraude de ley consiste en la
realización de uno o varios actos que conducen a un resultado no
esperado por la ley cuando éstos se amparan en una norma que no
estaba concebida para conseguir la finalidad propuesta por el
particular.
1.3.6 Negocios Simulados
Tradicionalmente la doctrina científica española ha centrado, al menos
desde una perspectiva teórica, en las siguientes notas los aspectos
distintivos entre el fraude de ley tributaria y los negocios simulados.
De un lado, se ha afirmado que en tanto en la simulación existen dos
negocios jurídicos: el simulado, que servirá para encubrir el
disimulado (la compra – venta que, por ejemplo, se disfraza bajo la
forma jurídica de la donación), por el contrario, en los actos
ejecutados en fraude de ley tributaria existe un solo negocio en el que
se produce una discrepancia entre la causa objetiva y la finalidad
perseguida por las partes
(V. Gr.: en lugar de realizar la compra venta de un bien inmueble se
constituye una sociedad a la que las partes aportan respectivamente el
inmueble y su precio que al ser disuelta son adjudicados en sentido
inverso a su Primitiva aportación). De otro lado, también; se ha hecho
notar que mientras por vía de la simulación se crea una ficción
negocial con la intención de encubrir una realidad, el fraude de ley
tributaria no comporta la ocultación de nada, antes bien todo
transciende a la realidad jurídica por lo que tales actos son reales y
queridos por las partes contratantes que quieren realmente lo que
hacen y se realizan efectivamente, aunque a través de ellos se
persigue un resultado beneficioso burlando la norma de aplicación
imperativa.
Conscientes de que atendiendo a la voluntad contractual de las partes
puede diferenciarse entre la simulación absoluta – cuando el negocio
que se simula es, sencillamente, inexistente para el Derecho, es el
15
supuesto de los negocios ficticios – y la simulación relativa las
partes, a través de ésta, crean una apariencia de realidad, un negocio
jurídico diferente al efectivamente realizado y cuyo comportamiento
muestra la existencia de dos contratos, el aparente o simulado que es
el negocio fingido y el verdadero o disimulado que es el
efectivamente celebrado, ejemplo el de la concertación de una compra
venta, para encubrir una donación.
1.4. HIPOTESIS
Si se tiene un eficaz conocimiento para poder determinar la Evasión
Tributaria en la Industria de Calzado en el Distrito del Porvenir, entonces
esto ayudaría a que este sector se formalice y se integren legalmente;
mejorando las fuentes de crédito para su desarrollo sostenido.
OBJETIVOS
� La Evasión Tributaria en el sector Industrial.
� Formalizar a las pequeñas y Microempresas de calzado ubicadas en el
distrito del Porvenir.
� Analizar la falta de cultura Tributaria, Leyes Antitecnicas y la crisis
económica.
� Presentar en forma clara y comprensible los aspectos más importantes
de la realidad problemática de las empresas del sector calzado
respecto a la Evasión Tributaria.
� Establecer conclusiones y alternativas de solución frente a la Evasión
Tributaria.
� Proponer algunas recomendaciones que ayuden a la optimización del
sector Tributario.
.
16
II. MATERIAL Y METODOS
2.1 MATERIALES
El trabajo de investigación se desarrollo en la ciudad de Trujillo, Distrito
del Porvenir tomándose como fuente la relación de contribuyentes
informales del Sector Industria de Calzado entre los años 2006 y 2007.
2.1.1 POBLACION O UNIVERSO ( U)
El universo está conformado por 120 contribuyentes informales
dedicados a la industria de calzado en la Provincia de Trujillo,
Distrito del Porvenir entre los años 2006 y el 2007.
La Población total se clasificó en cuatro (4) estratos y en función a
la ubicación geográfica de los contribuyentes.
DETERMINACION DE LA MUESTRA DE INVESTIGACION
ESTRATO
POBLACION ESTRATIFICADA
MUESTRA ESTRATIFICADA
%
1
20
12
15
2
30
15
19
3
38
33
41
4
30
20
25
TOTAL
118
80
100
� ESTRATOS:
Nº 1 : Calle Antonio Rivero
Nº 2 : Calle Maria Parado de Bellido
Nº 3 : Av. Sánchez Carrión
Nº 4 : Av. Pumacachua
17
2.1.2. MUESTRA:
El tamaño de la muestra fue determinado mediante muestreo
probabilística estratificado de la siguiente manera:
Datos:
Tamaño de la muestra (n) = ¿ ?
Tamaño de la Población = 120
Margen de error (E) = 0.05
Nivel de Confianza = 95%
Error en Distribución Normal (Z) = 1.96
Máxima Probabilidad (P) = 0.80
Probabilidad Restante (Q) = 0.20
Fórmula:
Z2 NPQ
n =-----------------------------
Z2 PQ + NE2
Remplazando datos:
n = _( 1.96)2__(118) ( 0.16)_____________
(1.96)2 (0.16) + 118(0.05)2
Tamaño de la muestra:
n = 79.737868
n = 80
18
Para la determinación de la muestra por estrato, se optó por
efectuar una distribución proporcional, quedando conformado de
la siguiente manera:
ESTRATO
POBLACION
MUESTRA
%
1
20
12
15
2
30
15
19
3
38
33
41
4
30
20
25
TOTAL
118
80
100
2.2. Métodos y Técnicas.
2.2.1 Método:
Analítico - Descriptivo, Puesto que en primer lugar se precisarán
las características objetivas y subjetivas del movimiento
económico de los contribuyentes y la actitud de ellos frente a las
obligaciones tributarias, para que posteriormente precisar los
elementos y factores componentes y las respectivas correlaciones
que llevan a establecer la incorrección de la actitud y práctica
tributaria de los contribuyentes en estudio.
Diseño de Investigación:
Diseño de una casilla, porque el estudio se hará con un solo grupo
de contribuyentes que han incurrido en evasión tributaria,
buscándose los factores que la generan.
19
Diagrama:
M _______________ O
Donde:
M: representa la muestra
O: representa lo que observamos
2.2.2 Técnica o instrumento de recolección de Datos:
La investigación se sustenta principalmente en la aplicación de
encuestas.
En lo referente a las encuestas, éstas se prepararon adecuadamente a
efecto de que su análisis resultara sencillo y se cumpliera con los
objetivos. Dicha encuesta constaba de preguntas básicas, y con las
características señaladas en el cuadro siguiente
PREGUNTA MATERIA ALTERNATIVAS
1 OPINION 2
2 CONOCIMIENTO Y
OPINION
3
3 CONOCIMIENTO 2
4 OPINION 2
5 OPINION 4
6 OPINION 2
7 CONOCIMIENTO 4
8 CONOCIMIENTO 3
9 CONOCIMIENTO 2
20
La Observación como técnica de investigación por excelencia, se
utilizó durante todo el proceso, especialmente a través de
experiencias en la actividad profesional y académica del
investigador.
2.2.3 Procesamiento de Datos
Las Encuestas aplicadas se codificaron y tabularon otorgándole la
misma ponderación a cada pregunta.
El análisis de los datos se efectúo en función a la Hipótesis
planteada y de acuerdo al interés científico del investigador.
2.2.4. ALCANCES Y LIMITACIONES
2.2.4.1. ALCANCES
La actividad de recojo de la información se inicio con la selección
aleatoria de ciento cincuenta (150) contribuyentes del sector que fueron
fiscalizados entre el 2006 al 2007, identificándose el Domicilio Fiscal de
cada uno de ellos a efectos de aplicarles la encuesta de investigación y
cumplir con el estudio de la muestra.
La aplicación de la encuesta en forma individual tuvo una duración entre
diez (10) a veinte (20) minutos, destacando el hecho que en su gran
mayoría son empresas unipersonales y los propietarios colaboraron
temerosos de emitir alguna información que conlleve a una fiscalización
por parte de la Administración Tributaria y otros absolvieron la encuesta
despreocupadamente e incluso manifestando que no le temen a la
SUNAT; esto, no obstante que la encuesta fue anónima, las mismas que
estaban enumeradas, cuya numeración era un identificador para el
Investigador.
Colaboraron con el tesista como encuestadores tres (3) personas,
distribuyéndose 20 para el investigador y 20 para cada encuestador,
sumando un total de 80 personas.
21
2.2.4.2 LIMITACIONES
• La primera limitación que se encontró es el poco apoyo de la
Administración Tributaria - Intendencia la Libertad para proporcionar
la información requerida para la realización de la tesis.
• En la etapa de la aplicación de las encuestas fue encontrar la dirección
de los contribuyentes del Distrito del Porvenir ya que no figuraban
en la puerta de los establecimientos y además los moradores de la
zona se negaban a colaborar.
• Además se puede señalar como otra limitación la escasa literatura de
autores peruanos e incluso se obtuvo información vinculada al tema
en textos de autores extranjeros.
22
III RESULTADOS
Los datos obtenidos se presentan en las formas que a continuación se
describen.
Resultados Generales de la Encuesta que comprende los datos obtenidos,
pregunta por pregunta, conforme se levantó la información, en términos de
cantidades y porcentajes, en cada caso.
Resultado porcentual de la Encuesta según la categoría de respuesta:
Comprende los datos clasificados en función a la hipótesis contrastada.
Sólo resulta de aplicación a las preguntas de conocimiento identificadas con
el Nº 2 – 7 y 8.
23
Con relación al conocimiento de tributar por parte de los empresarios informales se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro Nº 01 y en la grafica Nº 01, la misma que se presenta en la siguiente pagina.
CUADRO Nº 01
RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE OPINION
1. Cree Usted que todos los empresarios informales de la industria de calzado tienen conocimiento que
tributar es deber de todos?
ESTRATO 1
ESTRATO 2
ESTRATO 3
ESTRATO 4
TOTAL
ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
SI
4
5
6
7.6
10
12.423
8
10
28
35
NO
8
10
9
11.4
23
28.58
12
15
52
65
TOTAL
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
10%12.42%7.6%
5%
15%
28.58%
11.4%10%
0
10
20
30
40
50
60
Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4
Estratos
Por
cent
aje
Si No
Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector
Industria del calzado del distrito del Porvenir (2006 – 2007)
24
Con relación a la crisis económica del país, como ha afectado a los Empresarios Informales, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro Nº 02 y en la grafica Nº 02, la misma que se presenta en la siguiente pagina.
CUADRO Nº 0 2
RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE CONOCIMIENTO
2.- La crisis económica
del país a afectado a los Empresarios informales, Cómo?
ESTRATO 1 ESTRATO 2 ESTRATO 3 ESTRATO 4 Total
ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
CANT % CANT % CANT % CANT % CANT %
Disminución de Liquidez
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
Disminución de ventas al contado
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
Incremento de Morosidad
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
No
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
TOTAL
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
25%
41%
19%15% 25%
41%
19%15%
25%
41%
19%15%
0102030405060
Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4
Estratos
Por
cent
aje
Disminución de liquidez Disminución vtas. Contado
Incremento Morosidad
Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector
industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 – 2007).
25
Con relación a que las Leyes Tributarias en nuestro país tiene carácter técnico o antitécnico, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro Nº 03 y en la grafica Nº 03, la misma que se presenta en la siguiente pagina.
CUADRO Nº 03
RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE
OPINION
3.Cree usted que las Leyes tributarias en Nuestro país tiene Carácter técnico o
Antitécnico?
ESTRATO 1 ESTRATO 2 ESTRATO 3 ESTRATO 4 TOTAL
ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
CANT % CANT % CANT % CANT % CANT %
Técnico
4
5
5
6.33
13
16.15
8
10
30
37.5
Antitécnico
8
10
10
12.67
20
24.85
12
15
50
62.5
TOTAL
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
10%16.15%
6.33%5%
15%
24.85%
12.67%10%
0
10
20
30
40
50
60
Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4
Estratos
Por
cent
aje
Técnico Antitécnico
Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector
industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 – 2007).
26
Con relación a que los Tributos son Justos o Injustos, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro Nº 04 y en la grafica Nº 04, la misma que se presenta en la siguiente pagina.
CUADRO Nº 04
RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE OPINION
4. Para usted, los
Tributos son justos o Injustos?
ESTRATO 1
ESTRATO 2
ESTRATO 3
ESTRATO 4
TOTAL
ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
JUSTOS
4
5
5
6.33
8
9.94
5
6.25
30
37.5
INJUSTOS
8
10
10
12.67
25
31.06
15
18.75
50
62.5
TOTAL
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
6.25%9.94%6.33%5%
18.75%
31.06%
12.67%10%
0
1020
30
4050
60
Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4
Estratos
Por
cent
aje
Justo Injusto
Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector
industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 – 2007).
27
Con relación a que la carga Tributaria es Baja, Media, Alta o Muy Alta para los Empresarios Informales, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro Nº 05 y en la grafica Nº 05, la misma que se presenta en la siguiente pagina.
CUADRO Nº 05
RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE OPINION
5. ¿Para los Empresarios
Informales la carga tributaria es: Baja, Media, Alta o Muy Alta?
ESTRATO 1 ESTRATO 2 ESTRATO 3 ESTRATO 4 Total
ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
CANT % CANT % CANT % CANT % CANT %
BAJA
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
MEDIA 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0
ALTA
4
5
6
7.6
13
16.15
8
10
31
38.75
MUY ALTA
8
10
9
11.4
20
24.85
12
15
49
61.25
TOTAL
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
10%
16.15%
5%7.6%
15%
24.85%
11.4%10%
05
1015
2025
30
Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4
Estratos
Por
cent
aje
Alta Muy Alta
Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector
industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 – 2007).
28
Con relación a que el cumplimiento de sus obligaciones Tributarias afectan la liquidez de los Empresarios Informales, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro Nº 06 y en la grafica Nº 06, la misma que se presenta en la siguiente pagina
CUADRO Nº 06
RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE
OPINION
6. ¿ El cumplimiento de sus obligaciones
Tributarias afectan la liquidez de los
Empresarios informales?
ESTRATO 1
ESTRATO 2
ESTRATO 3
ESTRATO 4
TOTAL
ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
SI
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
NO
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
TOTAL
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
0 0 0 0
25%
41%
19%15%
0
10
20
30
40
50
Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4
Estratos
Por
cent
ajes
Si No
Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector
industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 – 2007).
29
Con relación a que al ser SI la respuesta de la pregunta anterior con respecto a los Tributos que afectan loa liquidez de los Empresarios Informales, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro Nº 07 y en la grafica Nº 07, la misma que se presenta en la siguiente pagina.
CUADRO Nº 07
RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE
CONOCIMIENTO
7. ¿En caso de ser SI, la pregunta anterior diga usted que tributos afectan la liquidez de los Empresarios Informales?
ESTRATO 1
ESTRATO 2
ESTRATO 3
ESTRATO 4
Total
ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
IGV
7
8.75
10
12.67
20
24.85
12
15
49
61.25
RENTA
5
6.25
5
6.33
13
16.15
8
10
31
38.75
ES SALUD
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
TOTAL
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
15%
24.85%
8.75%12.67%
10%16.15%
6.25% 6.33%
25%
41%
19%15%
0
10
20
30
40
50
60
Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4
Estratos
Por
cent
aje
IGV RENTA ESSALUD
Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector
industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 – 2007).
30
Con relación al conocimiento de las Leyes Tributarias oportunamente, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro Nº 08y en la grafica Nº 08 la misma que se presenta en la siguiente pagina.
CUADRO 8
RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA DE
CONOCIMIENTO
8.- ¿Tiene conocimiento de las
Leyes tributarias Oportunamente?
ESTRATO 1
ESTRATO 2
ESTRATO 3
ESTRATO 4
TOTAL
ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
SI
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
NO
9
11.25
10
12.67
28
34.79
16
20
63
78.75
A VECES
3
3.75
5
6.33
5
6.21
4
5
17
21.25
TOTAL
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
20%
34.79%
12.67%11.25%5%6.21%6.33%3.75%
0
10
20
30
40
50
60
Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4
Estratos
Por
cent
aje
No A veces
Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector
industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 – 2007).
31
Con relación al conocimiento de que la Evasión Tributaria es considerada como delito con pena privativa de la libertad, se obtuvieron los resultados que se muestra en el cuadro Nº 09y en la grafica Nº 09 la misma que se presenta en la siguiente pagina.
CUADRO 9
RESULTADO GENERAL DE LA ENCUESTA A LA PREGUNTA
OPINION
9. ¿ Tiene conocimiento
que la Evasión Tributaria es considerada como
delito con pena privativa de la Libertad?
ESTRATO 1
ESTRATO 2
ESTRATO 3
ESTRATO 4
TOTAL
ALTERNATIVAS/ RESPUESTAS
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
CANT
%
SI
3
3.75
4
5.07
4
4.97
5
6.25
16
20
NO
9
11.25
11
13.93
29
36.03
15
18.75
64
80
TOTAL
12
15
15
19
33
41
20
25
80
100
4.97% 6.25%5.07%3.75%
18.75%
36.03%
13.93%11.25%
0
10
20
30
40
50
60
Estrato 1 Estrato 2 Estrato 3 Estrato 4
Estratos
Po
rcen
taje
Si No
Fuente: Registro de encuesta aplicada a contribuyentes informales del sector
industria de calzado del Distrito del Porvenir (2006 – 2007).
32
IV. DISCUSION
Las preguntas de la encuesta son las necesarias y suficientes para demostrar
las variables contenidas en nuestra hipótesis?
Los resultados obtenidos en las encuestas se evaluaron analizando pregunta
por pregunta, partiendo de los motivos que originaron su formulación, las
respuestas adecuadas, los resultados esperados y la interpretación a algunos
aspectos propios de la investigación.
A fin de evitar que el resultado de la investigación se distorsione con el nivel
de conocimientos de los encuestados, se optó por plantear preguntas con
respuestas alternativas.
a) Análisis e interpretación al Resultado de la Pregunta Nº 1
Como apreciamos en el cuadro Nº 1, los Contribuyentes informales del
sector Industria del calzado encuestados mayoritariamente opinan que no
es deber de todos tributar. Así lo manifiesta el 65% obtenido, que
representa a 52 encuestados, correspondiendo a: Estrato 1: 8, Estrato 2: 9,
Estrato 3: 23, Estrato 4: 12; lo que significa: 10%, 11.4%, 28.58%, 15%
respectivamente.
El resultado de la Pregunta Nº 1, Nos refleja que los encuestados no
tienen conocimiento sobre la obligación de tributar y que es necesario que
todos ellos lo hagan. Esta pregunta tuvo por finalidad, aparte de conocer
su opinión con relación de dicha necesidad, el hecho de introducir al
encuestado en la temática y darle mayor confianza para el resto de las
preguntas que se formularon y que inciden centralmente en las variables a
demostrar.
33
b) Análisis e interpretación al Resultado de la Pregunta Nº 2
Cuando analizamos las respuestas a la pregunta presentada en el cuadro
Nº 2, queda demostrado que la crisis económica del país afecta a los
contribuyentes. Los cuatro estratos estudiados, en un cien por ciento
manifestaron que dicha crisis se manifestaba a través de la disminución de
su liquidez, disminución de las ventas al contado y el correspondiente
aumento de morosidad.
La profunda y permanente recesión está dando lugar a que los
contribuyentes se vean obligados, en un alto porcentaje, a realizar sus
ventas por la modalidad de crédito a mediano y largo plazo; lo que en
consecuencia aumenta el déficit de liquidez; a esto le sumamos los pagos
a cuenta (IGV y Renta), que se tiene que realizar, por la transacción al
crédito, pues el hecho imponible se configura en ese momento. Estos
últimos aspectos de interpretación los formulamos en base a las
conversaciones que se sostuvieron con los encuestados, ampliando la
problemática relacionada a la pregunta antes indicada.
c) Análisis e interpretación al Resultado de la Pregunta Nº 3
La respuesta de la interrogante tres, nos da un resultado que supera
nuestra expectativa y confirma lo planteado en nuestra hipótesis como
segundo factor que origina la evasión tributaria, pues el 62.5% de los
encuestados manifestaron que las leyes tributarias en nuestro país, tienen
carácter antitécnico. La tendencia mayoritaria a esa respuesta se aprecia
en los cuatro estratos estudiados, como puede apreciarse en el cuadro y
gráfico correspondiente.
Como evidencia del carácter antitécnico de la legislación tributaria que
hemos podido recoger de los encuestados esta los pagos a cuenta del
impuesto a la renta; puesto que la naturaleza de este impuesto es de
periodicidad anual y sobre la base de las utilidades obtenidas en el
ejercicio, y los pagos a cuenta se realizan sobre la base de las ventas
34
brutas mensuales y no de las utilidades del mes; lo que repercute, como es
lógico, en el déficit de la liquidez de la empresa.
Este aspecto de carácter antitécnico de los tributos, nos demuestra una vez
más el concepto de espíritu recaudacionista que maneja el Estado al crear
tributos pensando únicamente en cubrir el déficit fiscal, sin importar las
condiciones reales en que se encuentran los sujetos del impuesto, ni la
situación en que viene desarrollándose la economía empresarial del país.
d) Análisis e interpretación al Resultado de la Pregunta Nº 4
Como un aspecto lógico que deviene de la respuesta a la pregunta
anterior, los encuestados afirman, a la pregunta cuatro, que las leyes
tributarias son además antitécnicas e injustas.
Como fundamento, en esta respuesta se acotó que el impuesto general a
las ventas en la industria de calzado forma parte de los costos de los
productos, esto debido a la competencia de importaciones de calzado con
beneficios tributarios.
50 contribuyentes manifestaron que los tributos son injustos, que significa
un 62.5% de los encuestados. Sólo para el 37.5% de los encuestados, los
tributos son justos.
El resultado de la pregunta cuatro contribuye en la demostración de
nuestra hipótesis en lo referente al segundo y tercer factor que origina la
comisión de la evasión tributaria en el sector investigado.
e) Análisis e interpretación al Resultado de la Pregunta Nº 5
La carga tributaria para los contribuyentes del sector en estudio en un
61% es muy alta y para el 39% restante el alta. Ninguno de los
encuestados contestó las otras alternativas (media o baja). De igual forma
la opinión de la población que podemos escucharla en los mercados, en
los micros, en la administración tributaria y otros lugares es coincidente
con la respuesta señalada.
35
Esta respuesta confirma nuestra hipótesis planteada, pues nos refleja que
los contribuyentes del sector investigado en un 61% señalan que se debe a
la falta de tecnicismo de las leyes tributarias, afirmación resultante de las
conversaciones realizadas con los contribuyentes durante la encuesta. Se
reafirma así, una vez más, el carácter antitécnico de la legislación
tributaria.
f) Análisis e interpretación al Resultado de la Pregunta Nº 6
Indudablemente que los tributos como la crisis económica afectan la
liquidez de los contribuyentes, como ya hemos señalado el cumplimiento
del pago del impuesto general a las ventas, en este sector, afecta a los
costos de los productos , las cargas sociales, producto de las planillas de
remuneraciones del personal dependiente, contenidas en el pago de las
Prestaciones de salud.
Esta percepción corresponde al 100% de los encuestados, en su totalidad
y en cada uno de los estratos.
La respuesta a la interrogante Nº 6, nos confirma nuestra hipótesis en su
tercer factor señalado por el tesista, referente a la crisis económica como
causa que genera la evasión tributaria de los contribuyentes del sector
industria de calzado.
g) Análisis e interpretación al Resultado de la Pregunta Nº 7
La respuesta a la interrogante Nº 7, tiene relación con la pregunta anterior
y nos confirma lo planteado en nuestra hipótesis como segundo y tercer
factor.
Los cuatro estratos encuestados en nuestra investigación nos reportan que
los tributos afectan la liquidez de los contribuyentes en la escala siguiente:
31 encuestados (38.75%), opinan que el pago de la renta afecta su
liquidez. Por otro lado 49 encuestados (61.25%) reflejan que es el pago
del IGV. Además las cargas sociales reflejan un 100% como tributos que
afectan la liquidez de la empresa, lo que quiere decir que el total de
36
nuestra muestra en estudio percibe que estos pagos afectan
considerablemente la liquidez de los contribuyentes.
h) Análisis e interpretación al Resultado de la Pregunta Nº 8
No todos los contribuyentes tienen la oportunidad de contar con el
servicio de INTERNET o estar inscritos en revistas tributarias de
periodicidad quincenal, por tal motivo no se enteran de las leyes y sus
correspondientes modificaciones tributarias.
El 78.75% de los encuestados respondió que no se enteran de las leyes
tributarias y sus modificaciones. Y el 21.25% respondieron que sólo a
veces se enteran cuando las leyes tributarias se emiten promulgándose o
modificándose. Esto nos permite apreciar que el 100% son los que están
desinformados con relación a la legislación tributaria.
Esta realidad encontrada, abona hacia el reforzamiento de nuestra
hipótesis, al confirmarse, una vez más, que uno de los factores de
comisión de delito de evasión tributaria por parte de los contribuyentes
del sector industria de calzado del Distrito del Porvenir, es la poca
conciencia que al respecto se posee, por efecto, entre otras causas, de la
mínima información.
i) Análisis e interpretación al Resultado de la Pregunta Nº 9
El análisis de la respuesta a la pregunta Nº 9 nos pone en evidencia que la
evasión tributaria es considerada como un delito sólo por el 20% de
nuestros encuestados. El 80% restante, si bien es cierto que lo consideran
como un delito, manifestaron que pensaban que la pena privativa no iba
afectar al contribuyente y que lo tomarían en consideración para el futuro.
Los tres factores analizados: Poca conciencia Tributaria, carácter
antitécnico de las leyes tributarias y la crisis económica, no se manifiestan
de manera aislada, sino por el contrario, influenciándose e imbricándose
mutuamente, generando esa interacción una problemática que se presenta
con características estructurales en la endeble economía de nuestro país.
37
V. CONCLUSIONES
1. La evasión Tributaria en los contribuyentes del sector industria de calzado se
cometen por insuficiente conciencia tributaria, carácter antitécnico de las
leyes tributarias y la crisis económica del país.
2. Existe una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a la evasión
tributaria, como lo demuestra el resultado de las interrogantes 1, 8 y 9 de la
encuesta realizada.
3. Para el contribuyente del Sector industria de calzado cumplir con el pago del
Impuesto General a las Ventas es atentar contra su liquidez, debido a que la
competencia desleal originada por las importaciones de calzado a menor
precio, obliga a que la mayoría de ellos a asumir el impuesto como costo del
producto, para poder mantenerse en el mercado.
4. Se concluye que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta es Antitécnico pues
el espíritu del impuesto es de periodicidad anual y sobre la base de las
utilidades anuales; más el pago a cuenta se hace sobre la base de los ingresos
netos mensuales, atentando contra la liquidez de los contribuyentes.
5. La política recaudadora del sistema tributario peruano, esta asfixiando al
contribuyente llevando a seguir trabajando en la informalidad.
38
VI. RECOMENDACIONES
1. La administración Tributaria debe hacer conocer más ampliamente a todo los
contribuyentes peruanos la canalización de sus tributos, para que estos
cumplan con pagarlas.
2. El gobierno debe corregir, de manera inmediata, los tributos que devienen en
antitécnicos, pues crean desánimo y malestar en el contribuyente.
3. Deben implementarse políticas que disminuyan las cargas sociales a fin de
incentivar al contribuyente a formalizar a sus trabajadores.
4. El gobierno debe encontrar un mecanismo alternativo para el cobro de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta, de tal forma que se recaude lo
necesario sin atormentar al contribuyente, en aras de mantener la fuente
perdurable de riqueza.
5. La Administración Tributaria debe fomentar la Cultura Tributaria de todos
los contribuyentes directos e indirectos, de tal forma que todos
contribuyamos a evitar la Evasión Tributaria.
39
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
� BACIGALUPO ZAPATER, Enrique : Código Penal Doctrina y
1997 Jurisprudencia, T. – II (Dirección Cándido Conde -Pumpido Ferreiro), 1era ED; Madrid, TRIVIUM, Pág. 605
� BRAMONT- ARIAS TORRES, LUÍS Y CANTIZANO GARCÍA, MARÍA;
1997 : Manual de Derecho Penal parte Especial, 3º ED.; Lima, San Marcos, 1997, Pág. 477.
� CONDE PUMPIDO FERREIRO, Candido,
1977 : Estafas, 1º. ED; Valencia, TIRANT LO BLANCH, Pág. 45
� DECRETO LEGISLATIVO Nº 813 1996 : Ley de Defraudación Tributaria.
� De castro F. : “Derecho Civil de España “, 3º 1995 ED. Instituto de Estudios
Políticos, Madrid, Vol. I Pág. 607
� DE LA ROCA JORGE, HERNANDEZ Manuel
2004 : Evasión Tributaria e
Informalidad en el Perú;
� FERREIRO LAPATZA, José Juan : Técnica tributaria Nº 52, Enero – Marzo.
1998
� LOPEZ MOLINA, Antonio María : Profesor de Derecho Financiero y Tributario, Universidad de
1998 Granada “Crónica Tributaria”, Num. 85.
� LARRAZ J. : “Metodología aplicativa del 1952 Derecho Tributario” R.D.P. Madrid. Págs. 60 y SS
40
� LEY Nº 27038
1998 : Ampliación de la Ley de
Defraudación Tributaria.
� MORALES PRATS, Fermín, : Comentarios al Nuevo Código Penal, 1era ED. Pamplona
1996 ARANZADI, Pág. 895
� MUÑOZ CONDE, Francisco, : Derecho Penal Parte Especial, 11 ED; Valencia, TIRANT LO
1996 BLANCH, Pág. 895
� PEÑA CABRERA, Raúl : “ Tratado de Derecho Penal T. VI
Sobre lo ilícito tributario 1era ED. 1996 Lima, GRULEY, Pág. 284 - 285
Ob. CIT. Pág. 285.
� ROSNER W. : “De migrantes a creadores de un 1995 Distrito industrial: El caso de Los Pequeños productores de Calzado En El Porvenir, Trujillo – Perú”; En la Revista Espacio y Desarrollo, Nº 7, Lima
� ROY FREYRE, Luís : Derecho Penal Peruano, T- II, Parte Especial, Delitos Contra el 1983 Patrimonio, 1º ED. Lima, Instituto Peruano de Ciencias Penales, Pág. 155.
� SUÁREZ GONZÁLES, Carlos, : El delito de defraudación Tributaría, 1997 En comentarios a la legislación
Penal, T – XVIII, Delitos contra la Hacienda Pública y contra la Seguridad social, Madrid, Editorial Revista de derecho Privado, Pág. 110.
� ULLOA SICCHA, Javier L : La planificación Financiera y su Incidencia en las PYMES del Distrito Del Porvenir.
� VERDUGO GOMEZ DE LA TORRE, Ignacio – FERRE OLIVE, Juan
1994 : Todo sobre Fraude Tributario,
1 ED; Barcelona, PRAXIS,
Pág. 51.
42
ANEXO Nº 01
Universidad Nacional de Trujillo Escuela de Postgrado - Tributación. Nº………………. Encuesta de Investigación Para responder, sírvase marcar con una x una de las alternativas. 1) ¿Cree UD. Que todos los Empresarios informales de la Industria de
calzado tienen conocimiento que tributar es deber de todos?
SI NO
2) ¿La crisis económica del país a afectado a los empresarios
informales, como?
Disminución de Liquidez
Disminución de Ventas al contado Incremento de Morosidad
3) ¿Cree UD. Que las Leyes Tributarias en nuestro país tiene carácter
técnico o antitecnico?
Técnico Antitecnico
4) ¿Para UD. Los tributos son justos o injustos? En caso de
considerarlos injustos cuando y porque?
Justo Injusto Porque…………………………………………………
43
5) ¿Para los Empresarios Informales la Carga Tributaria es?
Baja Media
Alta Muy Alta
6) ¿ El cumplimiento de sus obligaciones tributarias afectan a la liquidez
De los empresarios informales?
Si NO
7) ¿ En caso de ser SI la pregunta anterior diga usted que tributos afectan
La liquidez de los empresarios informales?
IGV RENTA ES SALUD 8) ¿Tiene conocimiento de las Leyes Tributarias Oportunamente?
SI NO A VECES
9) ¿Tiene conocimiento que la Evasión Tributaria es considerada como
delito con pena privativa de la libertad?
SI NO
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ANEXO Nº 02
DECRETO LEGISLATIVO N ° 813
Ley Penal Tributaria
LEY PENAL TRIBUTARIA
TITULO I
DELITO TRIBUTARIO
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier
artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años.
Artículo 2.- Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del
Artículo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes
y reglamentos pertinentes.
Artículo 3.- El que mediante la realización de las conductas descritas en los
Artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su
cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o
durante un período de doce (12) meses, tratándose de tributos de liquidación
mensual, por un monto que no exceda de cinco (5) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del período, según sea el
caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de
cinco años.
45
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también será de
aplicación lo dispuesto en el presente artículo."
Artículo 4.- La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad
no menor de ocho ni mayor de doce años, cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o in afectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o
fiscalización.
Artículo 5.- Será reprimido con Pena privativa de la libertad no menor de dos ni
mayor de cinco años, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en
los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y /o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.
Artículo 6.- En los delitos de defraudación tributaria la pena deberá incluir,
inhabilitación no menor de seis meses ni mayor de siete años, para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de tercero, profesión, comercio, arte o industria.
46
TITULO II
ACCION PENAL
Artículo 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podrá ejercitar
la acción penal sólo a petición de parte agraviada. A efecto se considera parte
agraviada al Órgano Administrador del Tributo.
Artículo 8.- El Órgano Administrador del Tributo para los efectos señalados en el
Artículo 7 del presente Decreto Legislativo, realizará la correspondiente
investigación administrativa cuando presuma la comisión del delito tributario. El
Órgano Administrador del Tributo, en la etapa de investigación administrativa,
podrá contar con el apoyo de cualquier dependencia de la Policía Nacional.
Artículo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Público o el Poder Judicial cuando
presuma la comisión del delito tributario, informarán al Órgano Administrador del
Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artículos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
TITULO III
CAUCION
Artículo 10.- En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez al dictar
mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este
mandato, deberá imponer al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo
siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artículos 1, 3 y 5 del presente Decreto Legislativo,
se aplicarán las normas generales que rigen a la caución.
b) En los delitos previstos en el Artículo 2 del presente Decreto Legislativo, la
caución será no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyéndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la
estimación que de aquella realice el Órgano Administrador del Tributo.
47
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artículo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caución será no menor al monto efectivamente dejado de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimación que de este realice el Órgano
Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artículo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caución será no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la
deuda tributaria actualizada, excluyéndose los montos por multas, de acuerdo a la
estimación que de aquella realice el Órgano Administrador del Tributo.
Artículo 11.- En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez o la Sala
Penal, al conceder la libertad provisional, deberá imponer al autor una caución de
acuerdo a las reglas establecidas en el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo.
Artículo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el
monto mínimo por concepto de caución a que se refiere el Artículo 10 del presente
Decreto Legislativo, será el que estime el Órgano Administrador del Tributo a la
fecha de interposición de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad
provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinación de la deuda tributaria, estimada por el Órgano Administrador del
Tributo, no impedirán la aplicación de lo dispuesto en el presente Decreto
Legislativo.
Artículo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria
actualizada, el Juez o la Sala Penal, según corresponda, determinará el monto de la
caución de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, así
como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasión.
Artículo 14. En el caso que se impute la comisión de varios delitos de defraudación
tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artículo 10 del presente Decreto
Legislativo, la caución deberá fijarse en base al total de la deuda tributaria que
corresponda.
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Artículo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la
comisión del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondrá al partícipe, un monto
no menor al diez por ciento (10%) de la caución que corresponde al autor.
Artículo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores responderán
solidariamente entre sí por el monto de la caución determinada según corresponda.
Igual tratamiento recibirán los partícipes.