El Ajuste por Valor Razonable y su incidencia en el Costo de VentasUna cuestión importante en el tratamiento contable de las mercaderías, está relacionada con la contabilización del costo de ventas de estos activos, en los cuales se haya efectuado el ajuste (aumento o disminución) como consecuencia del valor razonable. En el presente Post daremos algunos alcances adicionales sobre el tema.

Como sabemos la estructura de la codificación de las Mercaderías en el PCGE es:20 Mercaderías201 Mercaderías Manufacturadas2011 Mercaderías Manufacturadas20111 Costo20112 Valor Razonable

En este caso las subdivisionarias (20111 y 20112) están asociadas a la valuación. Para el caso de la valuación inicial consideraremos la subdivisionaria 20111, mientras que las valuaciones posteriores vinculadas al valor razonable estarán asociadas a la subdivisionaria 20112.

Desde la perspectiva del registro en libros contables, debemos considerar que el ajuste en el valor de las mercaderías relacionado con el Valor Razonable debe ser incluido como un aumento o disminución en la parte valorada más no en la física.

A continuación revisaremos los registros contables asociados a este tipo de transacciones:

Valuación Inicial.- Por la Compra de Mercaderías——————x————-60 Compras xxxx601 Mercaderías6011 Mercaderías manufacturadas40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar xxxx401 Gobierno Central4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV-Cuenta PropiaA 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros

xxxx421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas

——————x————-20 Mercaderías Al registrar en esta cuenta, se produce la valuación inicial. xxxx201 Mercaderías manufacturadas2011 Mercaderías manufacturadas20111 CostoA 61 Variación de Existencias

xxxx611 Mercaderías6111 Mercaderías manufacturadas

El registro en la cuenta 20 está asociado al reconocimiento inicial sobre la base del Costo Histórico, además si logramos identificar que dicha transacción reúne las condiciones para ser considerado como Valor Razonable, nos estaremos refiriendo al Costo Histórico Modificado.

Valuación Posterior.- Ajuste al Valor Razonable, las dos posibilidades generan los siguientes registros:

En el caso de una disminución———————-x————-66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable xxxx6611 MercaderíasA 20 Mercaderías

xxxx

201 Mercaderías manufacturadas2011 Mercaderías manufacturadas20112 Valor Razonable

En el caso de un aumento———————-x————-20 Mercaderías xxxx201 Mercaderías manufacturadas2011 Mercaderías manufacturadas20112 Valor RazonableA 76 Ganancia por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable

xxxx761 Activo Realizable7611 Mercaderías

Como observamos en ambos casos se genera un ajuste al valor de la cuenta 20. Este hecho constituye una valuación posterior.

¿Cuál es la implicancia en el Costo de Ventas? Como hemos observado en los registros anteriores tenemos cargos a la cuenta 20 Mercaderías, a excepción del ajuste que corresponde al reconocimiento de la Pérdida.

En la práctica cuando determinados el costo de ventas, consideramos las salidas que tenemos en el Kardex Fisico Valorado o Kardex Valorado.

Al momento de realizar el asiento contable del costo de ventas debemos revertir la divisionaria 20112 Valor Razonable de la siguiente manera:

Si el ajuste implico un aumento—————x—————69 Costo de Ventas xxxx691 Mercaderías6911 Mercaderías Manufacturadas69111 TercerosA 20 Mercaderías

xxxx201 Mercaderías manufacturadas2011 Mercaderías manufacturadas20111 Costo20112 Valor Razonable

Si el ajuste implico una disminución—————x————69 Costo de Ventas xxxx691 Mercaderías6911 Mercaderías Manufacturadas69111 Terceros20 Mercaderías xxxx201 Mercaderías manufacturadas2011 Mercaderías manufacturadas20112 Valor RazonableA 20 Mercaderías

xxxx201 Mercaderías manufacturadas2011 Mercaderías manufacturadas20111 Costo

Por ello debemos tener mucho cuidado, al momento de efectuar las reversiones de las divisionarias de la subdivisionaria 20112 Valor Razonable, debiendo establecer los lineamientos para su manejo en el Kardex y el registro del Costo de Ventas en el Libro Diario.