Normas INterNacIoNales de INformacIN fINacIera

ac tualIdad empresarIal CINIIF 21

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GRAVMENES

I N T E R P R E T A C I N C I N I I F 2 1

CINIIF21

RefeRencias NIC1Presentacin de Estados Financieros NIC8Polticas Contables, Cambios en las Estimacio-

nes Contables y Errores NIC12 Impuesto a las Ganancias NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del

Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

NIC24Informacin a Revelar sobre Partes Relaciona-das

NIC34 Informacin Financiera Intermedia NIC37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos

Contingentes CINIIF6 Obligaciones surgidas de la Participacin en

Mercados EspecficosResiduos de Aparatos Elctri-cos y Electrnicos

antecedentes 1 Ungobiernopuedeimponerungravamenauna

entidad.ElComitdeInterpretacionesdelasNIIFrecibipeticionesdeguassobrelacontabilizacindegravmenesen losestadosfinancierosde laentidadquepagaelgravamen.Lacuestinestrelacionadaconcundoreconocerunpasivoparapagarungravamenquesecontabilizadeacuerdocon laNIC37Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

alcance2 EstaInterpretacinabordalacontabilizacindeun

pasivoparapagarungravamensiesepasivoestdentrodelaNIC37.Tambinabordalacontabili-zacindeunpasivoparapagarungravamencuyoimporteyvencimientosonciertos.

3 Estainterpretacinnotratalacontabilizacindeloscostosquesurgendelreconocimientodeunpasivoparapagarungravamen. LasentidadesdeberanaplicarotrasNormasparadecidir si el

reconocimientodeunpasivoparapagarungra-vamendalugaraunactivooaungasto.

4 AefectosdeestaInterpretacin,ungravamenesunasalidade recursosque incorporabeneficioseconmicosqueesimpuestaporlosgobiernosaentidadesdeacuerdoconlalegislacin(esdecirleyesoregulacionesdistintasde:(a) las salidasde recursosquequedandentro

delalcancedeotrasNormas(talescomoim-puestosalasgananciasquequedandentrodealcancedelaNIC12Impuestos a las Ganancias; y

(b) multasuotrassancionesqueseimponenporinfraccionesdelalegislacin.

Gobiernoserefierealgobiernoens,alasagenciasgubernamentalesyorganismossimilares,yaseanlocales,regionales,nacionalesointernacionales.

5 Unpagorealizadoporunaentidadparalaadqui-sicindeunactivo,o laprestacinde serviciossegnunacuerdocontractualconungobierno,nocumpleladefinicindegravamen.

6 No se requiere que una entidad aplique estaInterpretacinapasivosquesurgendeplanesdederechosdeemisin.

PROBleMas7 Paraclarificarlacontabilizacindeunpasivopara

pagarungravamen,estaInterpretacinabordalassiguientescuestiones:(a) Culeselsucesoquegenera laobligacin

quedalugaralreconocimientodeunpasivoparapagarungravamen?

(b) Crealaobligacineconmicadecontinuaroperandoenunperiodo futurounaobliga-cinimplcitadepagarungravamenquesegenerarporoperareneseperiodofuturo?

(c) Implica lahiptesisdenegocioenmarchaqueunaentidadtieneunaobligacinpresente

INTERPRETACIN CINIIF 21 - GRAvmENEs

IN s t I t u t o pa c f I c oCINIIF 21

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depagarungravamenquesegenerarporoperarenunperiodofuturo?

(d) Surgeelreconocimientodeunpasivoparapagarungravamenenunmomentodeter-minadoolohace,enalgunascircunstancias,progresivamentealolargodeltiempo?

(e) Culeselsucesoquegenera laobligacinquedalugaralreconocimientodeunpasivoparapagarungravamenqueseproducesisealcanzaunumbralmnimo?

(f ) Sonlosprincipiosparareconocerunpasivoparapagarungravamenenlosestadosfinan-cierosanualeslosmismosqueparahacerloenlainformacinfinancieraintermedia?

acUeRdO8 Elsucesoquegeneralaobligacinquedalugara

unpasivoparapagarungravameneslaactividadqueproduceelpagodelgravamen,enlostrminossealadosporlalegislacin.Porejemplo,silaacti-vidadquedalugaralpagodeungravameneslageneracindeuningresodeactividadesordinariasenelperiodopresenteyelclculodeesegravamensebasaenelingresodeactividadesordinariasquetuvolugarenunperiodoanterior,elsucesoquedaorigena laobligacindeesegravamenes lageneracindeingresosenelperiodopresente.Lageneracindeingresosdeactividadesordinariasenelperiodoanterioresnecesaria,peronosufi-ciente,paracrearunaobligacinpresente.

9 Unaentidadnotieneunaobligacinimplcitadepagarungravamenquesegenerarporoperarenunperiodofuturocomoconsecuenciadequedichaentidadest forzadaeconmicamenteacontinuaroperandoeneseperiodofuturo.

10 Lapreparacinde losestadosfinancierossegnlahiptesisdenegocioenmarchanoimplicaqueunaentidad tengaunaobligacinpresentedepagarungravamenquesegenerarporoperarenunperiodofuturo.

11 Elpasivoparapagarungravamensereconocedeformaprogresivasiocurreelsucesoquedaorigenalaobligacinalolargodeunperiododetiempo(esdecirsilaactividadquegeneraelpagodelgravamen,en lostrminossealadospor la legislacin, tiene lugar a lo largodeunperiodode tiempo). Por ejemplo, si el sucesoquedalugaralaobligacineslageneracinde

uningresodeactividadesordinariasalolargodeunperiododetiempo,elpasivocorrespondientesereconoceramedidaquelaentidadproduzcadichoingreso.

12 Siunaobligacindepagarungravamensegeneracuandosealcanzaunumbralmnimo,lacontabi-lizacindelpasivoque surgedeesaobligacinsercongruentecon losprincipiosestablecidosen losprrafos8a14deesta Interpretacin(enparticular, losprrafos8y11).Porejemplo, sielsucesoquedaorigenalaobligacinesalcanzarunumbraldeactividadmnimo(talcomounimportemnimode ingresode actividadesordinariasoventasgeneradasoproductosfabricados),elpasivocorrespondientesereconocercuandosealcanzaeseumbraldeactividadmnima.

13 Unaentidadaplicarlosmismosprincipiosdereco-nocimientoenlainformacinfinancieraintermediaqueaplicaenlosestadosfinancierosanuales.Enconsecuencia,enlainformacinfinancierainter-media,unpasivoparapagarungravamen:(a) nosereconocersinoexisteunaobligacin

presentedepagarelgravamenal finaldelperiododeinformacinintermedia;y

(b) sereconocersiexisteunaobligacinpresentedepagarelgravamenalfinaldelperiododeinformacinintermedia.

14 Unaentidadreconocerunactivosihapagadoporanticipadoelgravamenperonotienetodavaunaobligacinpresentedepagaresegravamen.

aPndice a

Fecha de vigencia y transicinEste apndice forma parte integral de la Interpretacin y tiene el mismo carcter normativo que las otras partes de la Interpretacin.A1 Unaentidadaplicaresta Interpretacinen los

periodosanualesquecomiencenapartirdel1deenerode2014.

Sepermitesuaplicacinanticipada.Siunaentidadaplicaesta Interpretacinaperiodosanterioresrevelarestehecho.

A2 Loscambiosenpolticascontablesproducidosporlaaplicacindeesta Interpretacinsecontabili-zarndeformaretroactivadeacuerdoconlaNIC8Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.