Post on 25-Jan-2016
Departamento de Ingeniería IndustrialAsignatura Contabilidad . Unidad Cuentas Especiales
Prof. Juan Pablo Artal Riedel
CUENTAS ESPECIALES
I.- La Depreciación :
Las depreciaciones afectan a los bienes del Activo Fijo y se definen como el menor valor que sufren estos bienes por efecto del uso y transcurso del tiempo. Este menor valor, disminuye el monto del activo fijo y constituye un gasto operacional.
Recordemos que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso durable, adquiridos para ser empleados en la explotación económica u objeto social de las empresas, sin el ánimo de venderlos.
La característica de uso durable de estos bienes indica que su vida útil de servicio abarca varios ejercicios o cuando menos más de uno. Esto se aprecia en bienes tales como edificios, vehículos, maquinarias, muebles y equipos de oficina, todos integrantes del activo fijo.
La vida útil es independiente de cada bien y particular para cada empresa, aunque muchas veces se consideran y emplean las especificaciones generales contenidas en normas técnicas de fabricación o construcción o en disposiciones legales con fines impositivos (tributarios). En todo caso la vida útil debe adoptarse o estimarse al entrar en servicio el bien, para ir calculando al término de los ejercicios la depreciación correspondiente y distribuir equitativamente el costo del bien en los diversos períodos que se benefician con su utilización.
Se exceptúan de depreciación los terrenos, por cuanto estos bienes del activo fijo no se desgastan con el uso y su vida útil es indeterminada. Tampoco se deprecian los activos fijos en fase de construcción o aquellos que no han entrado en servicio, por ejemplo: una máquina comprada pero no instalada aún.
Cálculo y Contabilización
La cuota de depreciación de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo del activo (valor de adquisición más los costos incurridos para ponerlo en servicio: flete, seguros, instalaciones, pruebas), sobre la vida útil, lo que se representa en la siguiente fórmula:
Depreciación del ejercicio = Costo del Activo Fijo Vida útil
Para ilustrar lo anterior, considere el siguiente ejemplo:
Compra de una máquina el 02 de marzo en $ 2.300.000 Se incurrió en costos de traslado e instalación por $ 700.000 La vida útil se estimó en 10 años La máquina entró en servicio el mismo 02 de marzo
El valor de adquisición de la máquina y los costos de traslado e instalación se cargan en la cuenta de maquinaria, cuyo saldo deudor indica el costo de este bien. Con estos antecedentes la depreciación del primer año es:
$ 3.000.000 = $ 300.000 Depreciación anual 10
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Para la contabilización de la depreciación existen dos posibilidades: en forma directa o indirecta. La forma directa consiste en cargar una cuenta de resultado pérdida que puede denominarse Depreciación Maquinaria y rebajar directamente del activo el monto de la depreciación, abonando la cuenta Maquinaria en la que se encuentra registrado dicho bien, esto es:
____________________ X __________________
Depreciación Maquinaria 300.000Maquinaria 300.000
Depreciación anual de maquinarias
____________________ X __________________
En el Balance al 31 de Diciembre del mismo año, la cuenta maquinaria presenta un saldo de $2.700.000 (cargos por $3.000.000 y abonos por $300.000) el cual representa el valor en libros de la máquina después de un año de operaciones. Y, en el estado de Resultados del mismo año figura la cuenta depreciación Maquinaria en el rubro de gastos operacionales del ejercicio.
En la forma indirecta, a su vez, se mantiene el cargo a resultado pérdida en la cuenta Depreciación Maquinaria, pero se emplea una cuenta complementaria del Activo Fijo para abonar el monto de la depreciación, cuyo nombre puede se Depreciación Acumulada, como se aprecia en el asiento siguiente:
____________________ X __________________
Depreciación Maquinaria 300.000Depreciación Acumulada Maquinaria 300.000
Depreciación anual de maquinarias
____________________ X __________________En la práctica se ha generalizado el uso de esta segunda forma de contabilizar la depreciación, porque ofrece mejor información de las cuentas de activo fijo. Por una parte, se mantiene le valor original del bien en la cuenta principal y, por otra, se refleja el monto de la depreciaciones acumuladas en la cuenta complementaria, expresándose el valor en libros como diferencia entre el saldo deudor de la cuenta principal (Maquinaria) menos el saldo acreedor de su cuenta complementaria (Depreciación Acumulada Maquinaria), lo que figura en el Balance así:
Activo Fijo:
Maquinaria $ 3.000.000(-) Depreciación Acumulada de maquinaria 300.000 Valor Libro $ 2.700.000
La cuenta Depreciación Acumulada Maquinaria, como toda cuenta complementaria, tiene un tratamiento inverso a su cuenta principal. Es una cuenta de activo, complementaria de la cuenta Maquinaria, se abona por la depreciación de cada ejercicio, su saldo es acreedor, significa las depreciaciones acumuladas del bien y se presenta rebajando el saldo de la cuenta
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principal. Los cargos que la afectan se producen cuando hay ventas, bajas o retiros del activo fijo respectivo.
Vida útil, Valor a depreciar y Métodos de Cálculo
La vida útil, para mejor reflejar la distribución del costo del activo en los diversos ejercicios que se benefician, se puede expresar en diversas formas. Así, la vida útil de un vehículo se puede fijar en kilómetros de recorrido o toneladas transportadas, la de una máquina industrial, en unidades de producción u horas de funcionamiento, la de un edificio, en años de servicios, la de muebles de oficina también en años de servicios; o emplear otras medidas de acuerdo al tipo y características e los bienes que estén integrando el activo fijo. No obstante, lo más frecuente es encontrar la vida útil expresada en años de servicios o en porcentajes de desgaste (conversión de los años en porcentaje; por ejemplo: la vida útil de un edificio en 50 años es equivalente al 2% de depreciación anual, la vida útil de un mueble en 20 años equivale a 5% de depreciación anual; la vida útil de una maquinaria de 10 años corresponde al 10% de depreciación anual).
Respecto del valor de depreciar, se determina restando del valor de costo o valor del bien cierto valor residual o de desecho, empleándose la siguiente fórmula:
Depreciación = Valor de costo - Valor residual Vida útil
El valor residual es el que tendría el bien al finalizar su vida útil y correspondería al monto que se obtendría con la venta del activo como tal, en partes o convertido en chatarra. Este valor se estimaba al entrar en servicio el bien y por tratarse de un valor final, eventualmente recuperable, se excluía del valor a depreciar.
Como este valor residual se puede establecer también y de mejor forma al término de la vida útil del activo, actualmente en la mayoría de los cálculos periódicos de depreciación no se le considera al inicio. Más bien, en el último ejercicio o año de servicio del activo, al registrarse la depreciación final, se deja aquella parte del valor del bien que se estime como valor residual. Para efectos impositivos y de control, el valor residual se estima en un peso.
Cabe señalar que existen una serie de métodos para calcular la depreciación, pero los aceptados en Chile son el método Lineal y Acelerado.
Depreciación y Reparaciones
Los bienes del Activo Fijo requieren de constantes servicios de mantenimiento y reparaciones para mantenerse en buen estado de funcionamiento, siendo necesario, en algunas ocasiones, efectuarles reparaciones mayores, hacerles adiciones o introducirles mejoras.
Las erogaciones por los servicios de mantenimiento, reparaciones y otros trabajos relacionados con gastos de funcionamiento normal, constituyen gastos del ejercicio en que se efectúan, los que se cargan a resultados en tal condición.
En cambio, las reparaciones mayores, adiciones, mejoras u otras erogaciones que aumenten el valor del activo o le prolonguen su vida útil se capitalizan, es decir, el valor de ellas se incorpora al costo del activo.
Estas erogaciones capitalizables, incorporadas al costo del Activo Fijo, quedan entonces sometidas a las reglas de corrección monetaria y de depreciación a contar de la fecha en que se efectuaron.
Depreciación y Retiros
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El retiro de servicio de los bienes del Activo Fijo puede producirse por diversas causas, entre las cuales está el término de la vida útil, la eventual venta, posibles siniestros o bajas.
En estos casos u otras situaciones análogas, se deben saldar las cuentas del activo respectivo para eliminar el valor de estos bienes de los registros contables.
Así, al momento de retirar una máquina que haya terminado su vida útil, su costo corregido será igual al valor acumulado de la depreciación y su valor neto en libro será igual a cero. La eliminación de los registros contables se efectúa abonando la cuenta Maquinaria con cargo a la cuenta Depreciación Acumulada respectiva, saldándose ambas cuentas.
Si el bien que se retira tuviera o se le asignara algún valor residual o de control, porque a pesar de haber cumplido su vida útil estimada de servicio continúa en funcionamiento o se estima que tiene algún valor de liquidación, su valor neto en libros será igual al valor residual o de control, puesto que el bien se habría depreciado totalmente, excepto en su valor residual o de control.
En estos casos, también se saldan ambas cuentas de activo y el valor residual o de control se carga en otra cuenta de activo que represente a los bienes totalmente depreciados o fuera de servicio.
Supongamos que se retira una máquina cuyo costo corregido es $720.000, que su depreciación acumulada sea $670.000 y su valor residual de $50.000. la contabilización es:
____________________ X __________________
Activos depreciados 50.000Depreciación Acumulada 670.000
Maquinaria 720.000
Retiro de activo fijo por término de vida útil____________________ X __________________
Al quedar en cero la cuenta Maquinaria y la cuenta Depreciación Acumulada ya no se incluyen en el balance, tan sólo figura la cuenta que hemos denominado Activos Depreciados segregada de los demás activos fijos que permanezcan en servicio.
Otro caso de retiro de activo fijo se produce con las eventuales ventas de estos bienes. Aquí se debe corregir y depreciar el bien hasta la fecha de su venta para determinar su actual valor en libros, el que comparado con el precio de venta indicará una utilidad o pérdida no operacional (no del giro).
Veamos la contabilización de un retiro con la siguiente venta:
Venta al contado de un vehículo en $ 2.400.000Costo corregido a la fecha de la venta $ 3.500.000Depreciación acumulada a la fecha de venta $ 1.200.000
De acuerdo con estos datos, considerando que la corrección y depreciación hasta la fecha de la venta ya han sido contabilizadas, corresponde determinar el valor Libro y la utilidad o pérdida en la venta:
Costo corregido $ 3.500.000(-) Depreciación Acumulada $ 1.200.000 Valor Libro $ 2.300.000
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Entonces:
Venta de vehículo $ 2.400.000(-) Valor Libro $ 2.300.000 Utilidad por Venta del Activo Fijo $ 100.000
Luego, el asiento para saldar las cuentas del activo y reflejar contablemente el retiro, a la vez de mostrar el ingreso a Caja y la utilidad extraordinaria, es:
____________________ X __________________
Activos depreciados 50.000Depreciación Acumulada 670.000
Maquinaria 720.000
Retiro de activo fijo por término de vida útil____________________ X __________________
Métodos de Cálculo de la Depreciación
Se definen distintos métodos los cuales se explicarán con un ejemplo considerando el Valor de Adquisición de un bien a M$ 11.000 , vida útil de diez periodos y Valor de Salvamento de M$ 1.000.
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II.- Mercadería : Caso especial de Cuenta Mercadería Unica
Cuenta Mercaderías ÚnicaLa cuenta mercadería única, es uno de los métodos más rudimentarios para el tratamiento de las mercaderías que, sin embargo, todavía es utilizado por muchas empresas, especialmente, en aquellas del comercio minorista.
Consiste en utilizar sola una cuenta, denominada mercaderías, para registrar las compras de productos para la venta y su posterior enajenación.Como se puede observar, se trata de una cuenta de carácter mixto, que puede ser de activo o resultado, cuyo saldo, por si solo, no tiene un significado claro, por cuanto, registra indistintamente transacciones a precio de costo y a precio de venta.
El tratamiento de la cuenta Mercaderías Única es el siguiente:
MERCADERÍAS ÚNICA
DEBE HABER
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Inventario Inicial Ventas a Precio de VentaCompras a Precio de Costo Devoluciones de Compra a P. de
CostoDevoluciones de Venta a P. de Venta Retiros de los dueñosGastos de Flete Castigos (Mermas)Gastos de Seguros DonacionesGastos de Embalaje Muestras gratis
Si, a una fecha determinada, la existencia de productos para la venta es cero, significa que la cuenta no tiene componente de activo y, por lo tanto, su saldo representa el resultado en ventas. Si es deudor, se trata de una pérdida y, si es acreedor, se trata de una ganancia.
Lo normal, sin embargo, es que la empresa siempre mantenga un saldo o stock de productos para la venta, en este caso, para conocer el significado del saldo, se deberá practicar un inventario de existencias y compararlo con el saldo de la cuenta.
Considerando lo anterior, se pueden presentar las siguientes situaciones:
Cuando no hay existencia de productos para la venta. El Saldo Deudor de la cuenta Mercaderías representa una Pérdida. El Saldo Acreedor de la cuenta Mercaderías representa una Ganancia. Si la cuenta Mercaderías está saldada, no hay resultado.
Cuando hay existencia de productos para la venta. Si la cuenta Mercaderías tiene Saldo Deudor menor que la existencia final el resultado
es una Ganancia. Si la cuenta Mercaderías tiene Saldo Deudor mayor que la existencia final el resultado
es una Pérdida. Si la cuenta Mercaderías tiene Saldo Acreedor, este saldo más la existencia final es
igual a la Ganancia. Si la cuenta Mercaderías está saldada, la existencia final es igual a la Ganancia.
Expresaremos lo anterior, en ecuaciones matemáticas, para obtener el resultado en ventas, efectuando las siguientes consideraciones:
a) Siempre que la cuenta presente saldo acreedor ocurriráSaldo Acreedor + Existencia Final = Resultado Ganancia
b) Si la cuenta presenta saldo deudor y éste es menor a la existencia final tendremos
Existencia Final - Saldo Deudor = Resultado Ganancia
c) Si la cuenta presenta saldo deudor y éste es mayor a la existencia final tendremos
Saldo Deudor - Existencia Final = Resultado Pérdida
EjemploConsiderando un saldo inicial de $24.000 en mercaderías, registre las siguientes transacciones realizadas por la empresa “ÚNICA”:
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1. Compra mercaderías por $260.000 que cancela al contado.2. Los gastos de fletes y seguros, por el traslado de los productos, alcanzan a $13.600 que cancela girando cheque al día.3. Devuelve mercaderías por $12.400 de las adquiridas en el punto 1, ya que se encontraban en mal estado.1 Cifras en miles de pesos4. Vende mercaderías en $263.000 que le cancelan en efectivo.5. Recibe devolución de clientes por $ 42.0006. El dueño de la empresa retira, para su consumo, mercaderías por un valor de $8.7507. Se sabe que el inventario final de existencias del período es $ 84.300
LIBRO DIARIO
---------- 1 -----------Mercaderías 260.000
Caja 260.000G: Compra de mercaderías en efectivo---------- 2 -----------Mercaderías 13.600
Banco 13.600G: Gastos de seguros y fletes---------- 3 -----------Caja 12.400
Mercaderías 12.400G: Devolución de productos defectuosos---------- 4 -----------Caja 263.000
Mercaderías 263.000G: Venta de mercaderías a precio de venta
---------- 5 -----------Mercaderías 42.000
Caja 42.000G: Devolución de Venta---------- 6 -----------Cuenta Personal 8.750
Mercaderías 8.750G: Retiro de mercaderías por el dueño
D MERCADERÍAS ÚNICA H
Inventario Inicial 24.000 12.400 (31) 260.000 263.000 (42) 13.600 8.750 (65) 42.000
Débito 339.600 284.150 Crédito
Saldo Deudor 55.450
Como ya sabemos, el saldo de la cuenta mercaderías tiene un carácter mixto, por cuanto, ésta no ha sido cargada y abonada por valores homogéneos, es decir, tiene componentes de activo y de resultado.
Para determinar el resultado en ventas se pueden aplicar, indistintamente, los siguientes tres procedimientos:
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Mediante la determinación del costo de ventasInventario Inicial de Existencias 24.000+ Compras del periodo 60.000+ Gastos de compras 13.600- Devoluciones de compras (12.400)- Retiros, mermas, etc. (8.750)Disponible para Venta $276.450- Inventario Final de Existencia (84.300)Costo de Ventas $192.150Ventas del periodo 263.000- Devoluciones de ventas (42.000)Ventas netas $ 221.000Ventas netas del periodo 221.000- Costo de ventas (192.150)Resultado en ventas $28.850 (Ganancia)
Mediante el análisis del saldo de la cuenta mercaderías únicaDébito 339.600Crédito 284.150
Saldo Acreedor 55.450
Como sabemos, cuando el inventario final de existencias es distinto de cero, esta cuenta tiene carácter mixto, es decir, tiene un componente de resultados y otro de activo.
De acuerdo con el tratamiento de cuentas ya estudiado, sabemos que el componente de activo forma parte del débito de la cuenta, por lo cual, si depuramos de éste, extra contablemente y sólo para análisis, el valor de la existencia o inventario final, tendremos una cuenta sólo con componentes de resultado, que será pérdida o ganancia, dependiendo de la comparación entre el “nuevo débito” y el crédito de la cuenta.
Débito de la cuenta 339.600- Inventario final de Existencia 84.300“Nuevo Débito” $ 225.300
“Nuevo Débito” 225.300Crédito de la cuenta 284.150Resultado en venta $ 28.850 (Ganancia)Mediante fórmula matemáticaRespecto de la cuenta, tenemos que presenta Saldo Deudor de $55.450, que es menor al Inventario Final de Existencias que asciende a $84.300, por lo tanto, corresponde aplicar la fórmula:
Existencia final - Saldo Deudor = Resultado Ganancia
$ 84.300 – $ 55.450 = $ 28.850 Ganancia
Otros Ejemplos y Explicaciones
MERCADERIAS UNICA ( Mixta) MERCADERIAS (Activo) Activo y Resultado (Pérdidas o
Ganancias)x el inventario inicial o con las compras a
x las por las ventas a precio de costo
Inventario InicialCompras a precio de
Ventas a precio de venta
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p/costDevoluciones x venta.
costoNotas de débito recibidasNotas de Crédito emitidasCorrección monetaria
Notas de débito emitidasNotas de Crédito recibidas
Saldo Deudor: mercadería Existente Los saldos no significan nada, sino hasta conocer el inventario final
Saldo Acreedor: NO TIENESaldada: Compras = Ventas; o no hay
Existencia
De esta manera al no conocer el costo de la mercaderías vendidas tampoco podemos conoce la utilidad y por lo tanto no se empleara la cuenta Utilidad de Venta.En el esquema anterior lo único que ha cambiado es el haber de la cuenta, ya que se anotan las ventas a precio de venta, por lo tanto deja de ser una cuenta de Activo y se transforma en una cuenta mixta, puesto que el precio de venta involucra una ganancia que desconocemos.Llegara sin embargo un momento en que obligatoriamente deberemos conocer el resultado de la cuenta, es decir habrá necesidad de determinar:
a).- La existencia final de mercaderías y b).- Ganancia o Pérdida obtenida
Determinado el monto del Inventario a la fecha del balance, este valor se anota en la columna del activo del balance Tributario o de 8 columnas, en la línea correspondiente a la cuenta mercaderías, a continuación se compara el saldo de la cuenta con el monto del Inventario Final determinado si se ha producido utilidad o pérdida y llevando dicho resultado a la columna de pérdidas o ganancias según proceda.
EJEMPLO: A la fecha del balance, la cuenta mercaderías presenta los siguientes valores: Débitos: 500.000
Créditos: 350.000 y el monto del Inv. Final a la fecha es: 250.000
CUENTA DEBITOS
CREDITOS
S. DEUDO
R
S. ACREE
D
ACTIVO
PASIVO
PERDIDAS
GANANCIAS
Mercaderías
500.000 350.000 150.000 250.000
100.000
Calculo Extracontable del Resultado:Compras 500.000 Ventas 350.000Menos menosInv. Final 250.000 Costo Venta: 250.000
Costo Venta: 250.000 Utilidad: 100.000
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LOS 8 CASOS DE LA CUENTA MERCADERIA UNICA
EJERCICIO Nº 01 EJERCICIO Nº 02CUENTA Débit
osCrédit
osActiv
oCUENTA Débito
sCrédit
osActiv
o1.MERCADERIAS
$495.000.
200.000.-
120.000
1.MERCADERIAS
$189.000
165.000
13.000.-
2 “ $623.000.
885.000.-
300.000.-
2 “ $842.000.-
803.000.-
56.000.-
3 “ $765.000.
765.000.-
52.000.-
3 “ $ 99.000.
130.000
4 “ $383.000.
297.000.-
4 “ $242.000.-
242.000.
36.800.-
5 “ $252.000.
252.000.-
5 “ $375.000.-
343.000
6 “ $530.000.
305.000.-
252.000.-
6 “ $538.000
538.000
7 “ $440.800.
510.000
7 “ $666.000.
599.000.-
67.000.-
8 “ $826.000
826.000.-
86.800.-
8 “ $1.200.000
1.400.000
82.000.-
9 “ $457.000
416.000.-
94.000.-
EJERCICIO Nº 31.- COMPRA DE MERCADERIAS X UN VALOR TOTAL DE $228.600.- VENTAS: 2000 UNIDADES A $ 87 C/U, CON IVA. INVENTARIO FINAL 300 UNIDADES A $83 C/U, SIN IVA.
2.- INVENTARIO INICIAL $ 342.405.- COMPRAS, VALOR TOTAL $ 1.250.000.- VENTAS, 15.300 UNIDADES A $ 125.- C/U, CON IVA. INVENTARIO FINAL, 740 UNIDADES A $ 105 C/U, CON IVA.
3.- COMPRAS, VALOR NETO $ 375.000.- VENTAS, 760 UNIDADES A $ 885.- C/U, CON IVA. INVENTARIO FINAL, NO HAY
4.- DEBITOS, $ 666.000.- CREDITOS, $ 599.100.- ACTIVO, $ 57.000.-
SE PIDE: En ambos ejercicios a).- DETERMINAR LOS DIFERENTES SALDOS DE LA CUENTA
MERCADERIAS, SEGÚN ESQUEMA BALANCE TRIBUTARIO
b).- HACER CALCULO EXTRACONTABLE DE CADA UNO DE LOS RESULTADOS.
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Ejercicios de Merdería Unica :
1.- Considere que la empresa utiliza el registro de Mercadería Unica. En Balance se encuentra :
Débitos : M$ 90.500Créditos : M$ 49.000Devoluciones de Compra M$ 12.000Devoluciones de Venta M$ 11.000
Recuento final de existencias es de m$ 9.300
Calcular : ventas , costo de ventas, utilidad bruta
2.-Suponga el siguiente balance de ocho columnas . Cifras en miles de pesos
Calcular :
Nivel de Ventas , Utilidad Bruta y Utilidad Neta 5 puntos
3.-Para cada uno de los siguientes estados calcule Ventas , Costo de Ventas y resultado
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III.- Retiro de Socios y Cuenta Particular Socio XXX
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Es una cuenta de Patrimonio por su definición , pero de activo en su presentación, porque la cuenta sigue siendo Patrimonial puesto que representa una disminución de las Utilidades.
1er CASO: En el momento en que se genera el retiro de UTILIDADES FUTURAS
_______________________x_____________________Cuenta Particular Socio XXX BancoGl: Por retiro de Utilidades Futuras Socio XXX [año 1]_______________________x_____________________
En el año 2 se hace la distribución de las utilidades._______________________x_____________________Utilidades Acumuladas Cuenta Particular Socio XXXGl: Dist. Utilidades empresa XXXX [año 2]_______________________x_____________________
2do CASO: La empresa tenga utilidades acumuladas y el socio decida hacer los retiros con cargo a esas UTILIDADES ACUMULADAS y no a utilidades futuras... En este caso el asiento debería ser igual que los dos anteriores, pero los hace los dos en el año 1, es decir, en el momento en que se genera el retiro:
_______________________x_____________________Cuenta Particular Socio XXXUtilidades Acumuladas Banco Cuenta Particular Socio XXXGl: Por retiro de Utilidades acumuladas Socio XXX_______________________x_____________________
Si se fija, en este 2do caso, la cuenta particular del socio xxx queda cerrada automáticamente
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