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8/18/2019 Ensayo procedimiento tributario
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SALDOS A FAVOR - Formas de utilización: imputación al siguienteperíodo, compensación o devolución !"#$%A&!'( AL S!)$!*(%*#*R+ODO, &O"#*(SA&!'( O D*VOL$&!'( D* SALDOS A FAVOR -*cluentes entre sí !"#$%A&!'( D* SALDOS A FAVOR - La realiza elcontri.uente o responsa.le &O"#*(SA&!'( - Re/uiere autorización
de la administración ($*VO SALDO A FAVOR #OR !"#$%A&!'( D*SALDOS A FAVOR - #rocedencia
De conformidad con los artículos 815 y 850 del Estatuto Tributario loscontribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaracionestributarias tienen tres posibilidades para utilizarlos, así: a !mputarlos dentro desu liquidaci"n privada del mismo impuesto al si#uiente período$ b %olicitar sucompensaci"n con deudas por concepto de impuestos, anticipos, retenciones,intereses y sanciones que fi#uren a su car#o$ c %olicitar su devoluci"n$ Esevidente, que las tres posibilidades son diferentes, que en las tres se utiliza elsaldo a favor, y que, las mismas son e&cluyentes' pues no es posible imputar o
aplicar un saldo a favor en la declaraci"n del a(o si#uiente y a la vez, pretender compensarlo con deudas a car#o del contribuyente' y muc)o menos, respectoal mismo, solicitar devoluci"n$ *dem+s, la imputaci"n de saldos a favor larealiza el mismo contribuyente o responsable' mientras que la compensaci"n,requiere la autorizaci"n de la *dministraci"n, previa solicitud y verificaci"n delos requisitos le#ales previstos para el efecto$ %i el contribuyente oresponsable acude a la opci"n de imputar un saldo a favor al período si#uientedel mismo impuesto, naturalmente que )ace uso del mismo,independientemente de que el nuevo saldo tambin resulte a favor, pues estemecanismo es permitido a-n en el evento de que con la imputaci"n se #enereun nuevo saldo a favor, tal y como lo consa#ra el artículo ./ del Decreto 12de 1$.8., re#lamentario del artículo 815 del Estatuto Tributario en la versi"n delartículo 83 del Decreto 50 de 1$.83, adicionado por la 4ey 2..0,artículo 3$
!"#$%A&!'( D* SALDOS A FAVOR - *l nuevo saldo a 0avor puede ser o.1eto de nueva imputación, compensación o devolución&O"#*(SA&!'( - !mprocedencia de imputación de nuevos saldos a0avor a saldos imputados R*%*F$*(%* - Al utilizar el saldo a 0avor paraimputarlo al período siguente se pierde el derec2o a la compensación &O"#*(SA&!'( D* SALDOS A FAVOR - Valor so.re lo /ue procede !(%*R*S "ORA%OR!O *( &O"#*(SA&!O(*S - Se causan desde la 0ec2a
en /ue se de.ía presentar pagar la declaración de rete0uente *)ora bien, cuando el contribuyente o responsable decide imputar un saldo afavor al período si#uiente del mismo impuesto, y en virtud de dic)a imputaci"nse #enera un nuevo saldo a favor, el nuevo saldo a favor puede a su vez ser ob6eto de nueva imputaci"n, compensaci"n o devoluci"n' pero no esprocedente con relaci"n a los períodos cuyos saldos fueron imputados, aplicar la compensaci"n, pues las opciones, se repite, son e&cluyentes, y con cadauna de ellas se aplica el saldo a favor, independientemente de que en el eventode la imputaci"n se incremente o no el saldo a favor$ De este modo, es uncontrasentido afirmar que los saldos a favor de cada bimestre fueron
compensando los valores a car#o de la sociedad por concepto de retencionesen la fuente, puesto que, en cada bimestre, al utilizarse el saldo a favor para
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imputarlo en el período si#uiente, se perdi" el derec)o a la compensaci"n queale#a la actora para sustentar su ar#umento de la no causaci"n de interesesmoratorios a partir de la presentaci"n de la declaraci"n del / bimestre del a(o#ravable de 1$..7$ Entonces, si bien en la citada orden administrativa en lorelativo al c+lculo de intereses moratorios en la compensaci"n indica que 9
%obre las deudas a car#o del contribuyente, se liquidar+n intereses por mora)asta el -ltimo día del período en el cual se ori#in" el saldo a favor;, ellosi#nifica que cuando se )a optado por el mecanismo de la compensaci"n,sobre las deudas a car#o del contribuyente se causan intereses por mora )astael -ltimo día del período en el cual se ori#in" el saldo a favor$ En esta forma, ycomo en el sub 6-dice, se repite, el
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s-plicas de la demanda en el proceso de nulidad y restablecimiento del
derec)o iniciado por el
contra el acto administrativo inte#rado por la Besoluci"n @o$ 83. del 5 de
noviembre de 1$..3, y la Besoluci"n @o$ 000 del 0 de 6unio de 1$..8 que
confirm" la anterior, a travs del cual la *dministraci"n Especial de ersonas
urídicas de %antaf de =o#ot+ efectu" compensaci"n de saldos a favor
ori#inados en el impuesto a las ventas correspondiente a los bimestres !!!, !F, F
y F! de 1$..7 y ! y !! del a(o #ravable de 1$..3$
ANTECEDENTES:
*nte la Divisi"n de Devoluciones de la *dministraci"n Especial de !mpuestos
de ersonas urídicas de %antaf de =o#ot+, el
%$ *$ solicit" compensaci"n de la suma de G88$731$000, por concepto del
saldo a favor determinado en la declaraci"n del impuesto a las ventas
correspondiente al / bimestre del a(o #ravable de 1$..3, la cual incluía
saldos de períodos anteriores, los bimestres !!!, !F, F y F! del a(o #ravable de
1$..7 y ! .3 9fl$ 3 c$ p$$
or medio de la Besoluci"n @o$ 83. del 5 de noviembre de 1$..3, la
mencionada oficina autoriz" la compensaci"n de dic)a suma a las deudas y
obli#aciones a car#o del contribuyente por concepto de retenci"n en la fuente
correspondiente a los meses de noviembre y diciembre del a(o #ravable de
1$..5' y enero a noviembre del a(o #ravable de 1$..7$
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podía tomar como fec)a límite para el c"mputo de los intereses el -ltimo día de
cada a(o #ravable$
LA DEMANDA:
El nido %$ *$, por conducto de apoderada 6udicial, acudi"
en acci"n de nulidad y restablecimiento del derec)o ante el Tribunal
*dministrativo de
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del impuesto correspondientes a los bimestres !!!, !F, F y F! del a(o #ravable de
1$..7, y ! y !! del a(o #ravable de 1$..3$
* su 6uicio el )ec)o de que los saldos a favor se )ubieran trasladado al
bimestre si#uiente, no afecta la situaci"n, pues no es cierto que la imputaci"n
del saldo a favor al período si#uiente se constituya en un medio de pa#o del
período si#uiente, ya que en el caso del
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mora se liquidarán hasta el último día del período gravable en el cual se originó
el saldo a favor”, pues conforme a esta interpretaci"n los intereses de mora a
car#o del
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de 1$..3 9vencimiento del trmino para devolver y la fec)a en que se #ire el
c)eque por la suma cuya devoluci"n se solicita$
CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA:
* travs de su apoderado 6udicial la D!*@ se opuso a las s-plicas de la
demanda con los si#uientes ar#umentos:
4a interpretaci"n del apoderado 6udicial de la actora es contraria a lo dispuesto
en el artículo 72 del Estatuto Tributario pues los contribuyentes o
responsables de los impuestos administrados por la D!*@ incluidos los a#entes
de retenci"n que “no cancelen oportunamente, los impuestos, anticipos y
retenciones a su cargo, deberán liquidar y pagar intereses moratorios por cada
mes o fracción de mes calendario de retardo” , independientemente de que se
puedan pa#ar compens+ndolas con saldos a favor$
El artículo 80 del Estatuto Tributario en lo que )ace a la fec)a en que debe
entenderse efectuado el pa#o, se refiere en particular a cada impuesto 9renta,
ventas, timbre, retenci"n en la fuente' es decir que los valores in#resados a las
oficinas de impuestos nacionales o a los =ancos autorizados puedan imputarse
al impuesto que el respectivo contribuyente pretenda cancelar$
%i inicialmente el pa#o fue recibido como un dep"sito, buenas cuentas,
retenciones en la fuente o representado en un saldo a favor, debe entenderse
referido cada uno de esos conceptos a determinado impuesto' por e6emplo, que
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el dep"sito, las buenas cuentas, las retenciones o el saldo a favor estn
relacionados directamente con el pa#o del impuesto de renta o de ventas, o en
lo que pueda aplicarse al timbre y las retenciones$
or tanto, no es de recibo el ar#umento en el sentido de que los intereses de
mora por las obli#aciones derivadas de retenciones no pa#adas por los
períodos de noviembre y diciembre de 1$..5, y enero a noviembre de 1$..7,
solo puedan computarse teniendo en cuenta el in#reso de lo pa#ado por
concepto del impuesto a las ventas por los bimestres tercero 9/ a se&to 97/
de 1$..7 y primero 91/ y se#undo 9/ de 1$..3$
%i bien los pa#os se entienden realizados a la fec)a en que entraron a la
*dministraci"n de !mpuestos o a los bancos y que en raz"n a su cuantía fueron
#enerando saldos a favor que conforme a la 4ey podía solicitar en devoluci"n,
en compensaci"n, o imputarlo al período si#uiente incrementando el saldo a
favor' no puede aceptarse que unos pa#os del impuesto a las ventas )ec)os
e&presamente para cancelar dic)o #ravamen, simult+neamente puedan
imputarse y por efecto del saldo a favor resultante, a las obli#aciones por
concepto de retenci"n de6adas de cancelar en las fec)as se(aladas por el
Hobierno para cada uno de los períodos ya citados, ya que en tal evento, se
estaría e&imiendo al contribuyente de los intereses moratorios causados por el
no pa#o oportuno de su obli#aci"n, y adem+s, se aplazaría el pa#o de dic)as
obli#aciones i#ualmente sin sanci"n moratoria por el mismo trmino de dos
a(os que tiene la sociedad para pedir la devoluci"n del saldo a favor del
impuesto a las ventas$
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@o puede pasarse por alto que el saldo a favor ob6eto de la solicitud de
compensaci"n se ori#in" como consecuencia de la imputaci"n de saldos a
favor al período si#uiente' y que las consecuencias respecto de las
obli#aciones por retenciones en la fuente sur#i" cuando en el se#undo
bimestre de 1$..3 la sociedad decidi" esco#er, ya no la imputaci"n del saldo a
favor, sino la solicitud de devoluci"n que por mandato del artículo 871 del
Estatuto Tributario obli#aba a la *dministraci"n a efectuar la compensaci"n de
lo adeudado por retenci"n, confi#ur+ndose en una cancelaci"n e&tempor+nea
que ori#ina intereses moratorios$
De esta forma, no es acertada la apoderada de la actora cuando pretende que
en cada período del impuesto a las ventas con saldo a favor terminan los
intereses de las deudas a car#o por concepto de otros #rav+menes sin
consideraci"n a que para cada uno de esos períodos )izo uso de ese saldo a
favor imput+ndolo en el período si#uiente$ Esa opci"n, dentro de las otras que
tiene derec)o 9compensaci"n y devoluci"n no le permite adem+s el beneficio
pretendido de detener los intereses moratorios por concepto de retenciones a
la creaci"n del saldo a favor en cada período porque al imputarlo )izo uso del
mismo$ !#ual consecuencia traería, si en lu#ar de imputarlo, lo utilizara en cada
período para compensar deudas o para que le fuera devuelto$
En ese sentido, concluye, el concepto 03317 de 6unio 7 de 1$..3 citado en la
demanda cuando indica que “Si la extinción de la obligación se realia a
trav!s de la figura de la compensación, los intereses de mora se liquidarán
hasta el último día del período gravable en el cual se originó el saldo a favor”
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podrían cometerse en caso de que las obli#aciones o al#unas de ellas fueran
ine&istentes, esto es, que no se dieran los requisitos le#ales de la
compensaci"n 9artículos 857 y 853 del Estatuto Tributario$
*(ade la misma que se parte del supuesto de la e&istencia en la cuenta
corriente de los impuestos por pa#ar de cada contribuyente o responsable, de
cuando menos dos saldos: uno de naturaleza crdito a favor o a cobrar y otro
de naturaleza dbito o a pa#ar, sin olvidar que conforme al artículo 815 del
Estatuto Tributario, mientras la imputaci"n de que )abla el literal a s"lo es
viable en la liquidaci"n privada del mismo impuesto, la compensaci"n prevista
en el literal b lo es en relaci"n con toda clase de impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones que fi#uren a su car#o$
*dem+s, te"ricamente ambos saldos son aptos para causar intereses a sus
respectivos titulares, en el entendimiento de que el saldo a favor o crdito se
#enere conforme al criterio del “pago” del artículo 80 del Estatuto Tributario
se#-n el cual, dic)o pa#o se tiene por realizado desde que los valores
imputables in#resen a las oficinas de impuestos nacionales o a las entidades
autorizadas de la red bancaria, a-n a título distinto del pa#o como dep"sitos,
buenas cuentas o retenciones en la fuente, o que resulten como saldos a favor
por cualquier concepto$
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antes del se#undo, no procedía la liquidaci"n de intereses moratorios a car#o
del titular del saldo a favor o crdito, pues ste cubría con creces el importe del
saldo a car#o o dbito$
De acuerdo con este criterio, el Tribunal, decidi" anular parcialmente la
actuaci"n, ya que la *dministraci"n al efectuar la compensaci"n solicitada,
imput" intereses moratorios sin )aberse causado, por concepto de los saldos a
car#o respecto de las declaraciones de retenci"n en la fuente por los meses
abril, mayo, 6unio, 6ulio y a#osto de 1$..7$ * título de restablecimiento del
derec)o, declar", que los intereses se causaron e&clusivamente en relaci"n
con el saldo a pa#ar de la declaraci"n de retenci"n en la fuente
correspondiente al mes de septiembre de 1$..7, por lo cual orden" devolver la
suma de G3$705$000$
EL RECURSO DE APELACIÓN:
!nconforme con la decisi"n contenida en el fallo de primera instancia el
apoderado 6udicial de la D!*@ apel", y al efecto manifest", que el caso
debatido es diferente del que se resuelve en la sentencia que sirvi" de
fundamento al Tribunal, pues se trata de unos saldos crditos del impuesto a
las ventas que la sociedad venía imputando sucesivamente )asta el /
bimestre de 1$..3, con base en el cual solicit" compensaci"n con obli#aciones
pendientes por concepto de retenci"n en la fuente$
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*firma que la interpretaci"n que )ace el
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cargo, deberán liquidar y pagar intereses moratorios, por cada mes o fracción
de mes calendario de retardo en el pago%”
*#re#a, que el Tribunal no tuvo en cuenta estas disposiciones y tampoco se
pronunci" sobre la forma como )ay que entender el artículo 80 del Estatuto
Tributario, lo cual implica violaci"n del artículo 130 del
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%ostuvo que en el caso de su representada, la *dministraci"n de !mpuestos se
apart" de la reiterada 6urisprudencia del
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E&pres" que el artículo78 del Estatuto Tributario fue desconocido por la D!*@,
en cuanto liquid" unos intereses improcedentes' y en cuanto a los artículos
37, 33 y 72 del Estatuto Tributario no fueron desconocidos, por cuanto en el
proceso no se )a manifestado que la sociedad demandante est e&imida de
pa#ar intereses de mora sobre los saldos a car#o por retenciones que no pa#"
oportunamente, sino que simult+neamente se causaron intereses sobre los
saldos a favor que el Tribunal liquid" correctamente$
%e(al" que las opciones consa#radas en el Estatuto Tributario sobre
imputaci"n, compensaci"n o devoluci"n, no tiene incidencia en el presente
caso, porque con la traslaci"n de los saldos a favor no se confi#ur" un
mecanismo de pa#o del período si#uiente, ya que en cada uno de los períodos
si#uientes tambin se present" un saldo a favor, incrementando así el saldo a
favor del período si#uiente y así sucesivamente )asta el / período del a(o
#ravable de 1$..3$
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1$..3, siendo esta declaraci"n la que fue ob6eto de la solicitud de
compensaci"n, y por ende, de la liquidaci"n de los intereses moratorios
#enerados por la falta de pa#o de las declaraciones de retenci"n en la fuente$
*dem+s, en el caso decidido por el
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4a rocuradora %ptima Dele#ada en lo
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%e discute en el presente proceso, los intereses moratorios aplicados por la
*dministraci"n Especial de !mpuestos de ersonas urídicas de %antaf de
=o#ot+, respecto a las obli#aciones a car#o del
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perdi" el derec)o a pedir la compensaci"n o devoluci"n por el período en el
cual se ori#in" el saldo a favor, ya que la imputaci"n de saldos a favor se
utiliza como mecanismo de pa#o que afecta directamente el período si#uiente
en el cual se imputa, motivo por el cual no se podía tomar como fec)a límite
para el c"mputo de los intereses el -ltimo día de cada a(o #ravable$
%obre el particular, la %ala, se pronuncia en los si#uientes trminos:
4a %ala advierte, en primer lu#ar, que la sentencia del 1 de 6unio de 1$..8,
proferida dentro del proceso 8813, con ponencia del Ca#istrado doctor, Daniel
Canrique Huzm+n, que sirvi" de fundamento al fallo del Tribunal, si bien
e&amina el tema de la “metodología de la compensación de saldos” y la
causaci"n de intereses moratorios ba6o este sistema, tambin lo es que, como
lo )a puesto de manifiesto el apoderado 6udicial de la demandada, la situaci"n
f+ctica del sub &údice, es diferente, como que el
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partir del / bimestre de 1$..7 y )asta el 1/ bimestre de 1$..3, fueron
imputados, lo que es distinto, al caso discutido en la mencionada sentencia en
la cual, se repite, la discusi"n se circunscribi" a la compensaci"n de un saldo a
favor ori#inado en el impuesto de renta, a(o #ravable. y a la causaci"n de
intereses moratorios ba6o esta fi#ura e&clusivamente$
or tanto, es evidente que lo que se pretende en el presente proceso es la no
aplicaci"n de intereses moratorios respecto a las retenciones a car#o de la
actora a partir de la presentaci"n de la declaraci"n del / bimestre.7 del
impuesto a las ventas, al considerar que dic)os valores se iban compensando
con los saldos a favor de cada bimestre del !F*, en el entendido de que los
saldos a favor por !F* se consolidan en la fec)a en que se presenta la
respectiva declaraci"n bimestral$
Es decir, a pesar de que el
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De conformidad con los artículos 815 y 850 del Estatuto Tributario los
contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones
tributarias tienen tres posibilidades para utilizarlos, así:
a a !mputarlos dentro de su liquidaci"n privada del mismo impuesto al
si#uiente período$
b b %olicitar su compensaci"n con deudas por concepto de impuestos,
anticipos, retenciones, intereses y sanciones que fi#uren a su car#o$
c c %olicitar su devoluci"n$
Es evidente, que las tres posibilidades son diferentes, que en las tres se utiliza
el saldo a favor, y que, las mismas son e&cluyentes' pues no es posible imputar
o aplicar un saldo a favor en la declaraci"n del a(o si#uiente y a la vez,
pretender compensarlo con deudas a car#o del contribuyente' y muc)o menos,
respecto al mismo, solicitar devoluci"n$
*dem+s, la imputaci"n de saldos a favor la realiza el mismo contribuyente o
responsable' mientras que la compensaci"n, requiere la autorizaci"n de la
*dministraci"n, previa solicitud y verificaci"n de los requisitos le#ales previstos
para el efecto$
%i el contribuyente o responsable acude a la opci"n de imputar un saldo a
favor al período si#uiente del mismo impuesto, naturalmente que )ace uso del
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mismo, independientemente de que el nuevo saldo tambin resulte a favor,
pues este mecanismo es permitido a-n en el evento de que con la imputaci"n
se #enere un nuevo saldo a favor, tal y como lo consa#ra el artículo ./ del
Decreto 12 de 1$.8., re#lamentario del artículo 815 del Estatuto Tributario en
la versi"n del artículo 83 del Decreto 50 de 1$.83, adicionado por la 4ey
2..0,artículo 3, al se(alar:
B !mputación de los saldos a 0avor #ara e0ectos del literalaC del artículo >
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relaci"n al saldo a favor acumulado en el / bimestre del a(o #ravable de
1$..3, solicit" e&presamente la compensaci"n del saldo a favor, con
fundamento en la declaraci"n del -ltimo bimestre tal y como lo demuestra el
formulario de la solicitud elevada el día . de octubre de 1$..3$
De este modo, es un contrasentido afirmar que los saldos a favor de cada
bimestre fueron compensando los valores a car#o de la sociedad por concepto
de retenciones en la fuente, puesto que, en cada bimestre, al utilizarse el
saldo a favor para imputarlo en el período si#uiente, se perdi" el derec)o a la
compensaci"n que ale#a la actora para sustentar su ar#umento de la no
causaci"n de intereses moratorios a partir de la presentaci"n de la declaraci"n
del / bimestre del a(o #ravable de 1$..7$
En este sentido la Arden *dministrativa @o$ 0001 del 3 de abril de 1$.. que
cita la actora como vulnerada, al respecto, dice:
B(O%A: !mputación del saldo a 0avor La opción de imputar un saldo a 0avor, de.e 2acerse dentro de la li/uidaciónprivada del mismo impuesto, correspondiente al siguienteperíodo grava.le &uando el contri.uente o responsa.le2aga uso de dic2a opción, pierde el derec2o a pedir
compensación o devolución por el período donde originóel saldo a 0avor /ue se imputó, lo cual implica entonces/ue las opciones son ecluentesE
Entonces, si bien en la citada orden administrativa en lo relativo al c+lculo de
intereses moratorios en la compensaci"n indica que “'() Sobre las deudas a
cargo del contribuyente, se liquidarán intereses por mora hasta el último día del
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período en el cual se originó el saldo a favor”, ello si#nifica que cuando se )a
optado por el mecanismo de la compensaci"n, sobre las deudas a car#o del
contribuyente se causan intereses por mora )asta el -ltimo día del período en
el cual se ori#in" el saldo a favor$
En esta forma, y como en el sub &údice, se repite, el
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sentido de que los contribuyentes o responsables que no pa#uen
oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su car#o “deberán
liquidar y pagar intereses moratorios, por cada mes o fracción de mes
calendario de retardo en el pago%”
*sí las cosas, la sentencia del Tribunal en cuanto aco#i" las s-plicas de la
demanda debe ser revocada, y en su lu#ar, se debe ne#ar las s-plicas de la
demanda$
%e advierte, por -ltimo, que mediante providencia de 10 de marzo del $000, la
%ala acept" el impedimento manifestado por el Doctor Daniel Canrique
Huzm+n, y por tanto, se le separo del presente proceso$
*sí mismo, teniendo en cuenta lo preceptuado en el *rt$ 52 de la 4ey
Estatutaria de la *dministraci"n de usticia, y el *rt$ 170 * numeral del
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En mrito de lo e&puesto, El
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Ra!" G#$a"d% L%nd%&%Se'$e(a$#%