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Procedimiento Tributario

Ley 11.683Decreto 618/97

u

8vA Edicin actualizada y ampliada


Ley 11.683Decreto 618/97

u

8vA Edicin actualizada y ampliada

Teresa Gmez Carlos Mara Folco

Teresa Gmez y Carlos Mara Folco, 2014 de esta edicin, La Ley S.A.E. e I., 2014Tucumn 1471 (C1050AAC) Buenos AiresQueda hecho el depsito que previene la ley 11.723

Impreso en la Argentina

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Printed in Argentina

All rights reservedNo part of this work may be reproducedor transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the Publisher and the author.

Tirada: 400 ejemplares

ISBN 978-987-03-2690-8

SAP 41642628

Argentina

3 edicin marzo 20054 edicin agosto 20054 edicin, 1 reimpresin 20065 edicin, marzo 20075 edicin, 1 reimpresin 20086 edicin 20096 edicin, 1 reimpresin 20107 edicin, 20117 edicin, 2011, 1 reimpresin 20138 edicin, 2014

Gmez, Teresa Procedimiento tributario: Ley 11683. Decreto 618/97 / Teresa Gmez y Carlos Mara Folco. - 8a ed. - Ciudad Autnoma de Buenos Aires: La Ley, 2014. 1104 p.; 2417 cm.

ISBN 978-987-03-2690-8

1. Impuestos. I. Folco, Carlos Mara II. Ttulo CDD 336.2

Dedicatoria

Con todo mi amor de madre dedico este libro a mi hijo, el Contador Miguel ngel Prez,

para que tal vez, maana... Y a mi esposo, Dominguito, que desde

el cielo me cuida y me protege.

Teresa Gmez

A Pilar Febrer Mirabelli, que pletrica de vida, inunda de alegra y ternura nuestro espacio cotidiano;

Carlos Mara Folco

No te des por vencido, ni an vencido, no te sientas esclavo, ni an esclavo;

trmulo de pavor, pinsate bravo, y acomete feroz, ya mal herido.

Ten el tesn del clavo enmohecido que ya viejo y ruin, vuelve a ser clavo;

no la cobarde estupidez del pavo que amaina su plumaje al primer ruido.

Procede como Dios que nunca llora; o como Lucifer, que nunca reza;

o como el robledal, cuya grandeza necesita del agua, y no la implora...

(Almafuerte)

Prlogo a la octava edicin

Con verdadero honor y alegra recib la generosa invitacin de los autores a prologar esta octava edicin de una obra que, por sus propios e indiscuti-dos mritos, casi no requiere presentacin y constituye un clsico siempre renovado.

Dios te libre, lector, de prlogos largos y de malos eptetos, dice la conocida frase de Quevedo. La primera parte del apotegma me exhorta a evitar la rei-teracin de conceptos que fueron brillantemente desarrollados por los pro-loguistas anteriores, todos reconocidos maestros en la materia. La segunda, a ser preciso.

Los mritos de las obras cientficas no se miden slo por los antecedentes acadmicos o profesionales de los autores. Tampoco por la cantidad, enver-gadura o lujo de sus volmenes. Su vala consiste en el aporte novedoso a la disciplina tratada, el anlisis de diferentes puntos de vista, la claridad de la exposicin y la permanente actualizacin de una materia siempre cambian-te.

Desde su primera edicin, all por 2003, los autores pretendieron poner a disposicin del pblico una obra que no slo contemplara los aspectos te-ricos de la materia, sino tambin la abundante jurisprudencia creada alrede-dor de la ley de procedimiento tributario y los criterios del organismo que tan fuertemente inciden en la aplicacin prctica de la ley y que convierten a la materia fiscal en un terreno pantanoso, plagado de incertidumbres y peligros al que pocos quieren aventurarse.

Soy testigo de cargo de que dicha finalidad se ha visto cumplida. Como estudiante en los cursos de posgrado y doctorado, en el ejercicio libre de la profesin y ahora como juez, las diferentes ediciones de esta obra me han acompaado siempre y a ellas he recurrido para encontrar la opinin doc-trinaria, la cita jurisprudencial justa o aquella resolucin general o dictamen fiscal siempre intuidos pero nunca encontrados. Ello me permiti sustentar ya una opinin, ya una decisin y tambin, por qu no?, disentir con los autores. Claro ejemplo de ello es el criterio sentado respecto de las faculta-des extraordinarias otorgadas por el art. 92 de la ley 11.683 (texto segn ley 25.239, B.O. 31/12/99) a los apoderados fiscales (curiosamente denominados

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Teresa Gmez - Carlos Mara Folco

agentes fiscales). En este punto, a diferencia del suscripto que consider constitucionales dichas facultades en cuanto no causaban un gravamen irre-parable al afectado, los autores, desde la promulgacin de la reforma, consi-deraron exorbitantes y por ello inconstitucionales dichas facultades. As lo dej sentado el Dr. Folco a poco de asumir como magistrado a cargo del Juz-gado Federal de Ejecuciones Fiscales Tributarias N 1, en los autos AFIP-DGI c/ LEADCAM Sociedad Annima s/Ejecucin fiscal de fecha 26/6/2006 y en otras decisiones posteriores, adelantndose al criterio que posteriormente fijara la Corte en los autos: Administracin Federal de Ingresos Pblicos c/ Intercorp S.R.L. s/ ejecucin fiscal de fecha 15/6/10 y que hoy rige en todo el fuero.

El impresionante corpus de citas legislativas, bibliogrficas, doctrinarias y jurisprudenciales incluye dictmenes, circulares, instrucciones, notas ex-ternas, trabajos publicados en el Boletn de la D.G.I. y en diccionarios jurdi-cos e, incluso, material no editado, como las opiniones vertidas en conferen-cias y congresos. Esto es fruto de la pericia de los autores, de sus experiencias acadmicas y profesionales, de un trabajo concienzudo y meticuloso y de la incesante preocupacin en mantener actualizada la obra. Justamente en tiempos de hiperconectividad y de exceso de informacin catica ello constituye un valor agregado insuperable que los lectores no podemos ms que agradecer.

Nadie pretenda encontrar en esta obra teoras o posturas grandilocuen-tes o revolucionarias; no. Tampoco interminables citas de antigua o fornea doctrina o jurisprudencia que poco o nada aportan a la materia y que, ms bien, generan falsas creencias o expectativas en el estudiante o en el profe-sional novel. Lejos est de m descalificar aquellos trabajos, por el contrario; pero los considero ms propios del entorno acadmico donde la discusin profunda y hasta a veces bizantina por lo sutil y fina pueda generar resultados loables en el mbito de la legislacin o de la jurisprudencia.

Pero no es esa la intencin de este libro. Desde el inicio, los autores asu-mieron la misin de entregar al estudiante, al profesional, al magistrado aquellas herramientas que les permitieran encontrar una solucin acorde con la legislacin y la jurisprudencia vigentes, es decir, con la realidad, no con sus deseos. Quien esto entienda sacar pleno provecho de la lectura, obrar adecuadamente, asesorar en forma correcta, en fin, encontrar una solucin razonable y sobre todo viable del caso. Esto se llama lisa y llana-mente utilidad. Et tout le reste est littrature, como escribi Verlaine, con excelente literatura segn Borges.

Esta octava edicin actualizada y ampliada incorpora las ltimas modifi-caciones legales y reglamentarias y las decisiones judiciales relevantes apare-cidas hasta la fecha, imprescindibles para en la puesta al da de una discipli-na que alguna vez los mismos autores calificaran con sobrada razn de enmaraada y laberntica

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Para terminar, unas palabras acerca de los autores. He asistido a varios cursos dictados por la Dra. Teresa Gmez en la Asociacin de Estudios Fis-cales y en otras instituciones. Me consta su enorme seriedad profesional y su esfuerzo constante en mantener actualizada la informacin brindada, siem-pre en un marco de respeto y afabilidad. A ms, el punto de vista de aquel que ejerce la profesin constituye un aporte invalorable en esta especializacin. Vayan a ella mi afecto y reconocimiento.

El Dr. Carlos M. Folco me honra con su amistad. Pero esa general de la ley no me impedir prestar declaracin. Es conocida su incansable labor en el mbito acadmico y su reconocimiento en el pas y en el exterior. Tambin en el ejercicio de sus funciones como magistrado. A l siempre acudimos aque-llos que precisamos una opinin, una referencia, algn dato que lemos all lejos y hace tiempo y que nadie sabe bien dnde se esconde. A esa sabidura, craseme, debe sumarse su probidad.

Al momento de escribir este proemio nos enteramos del fallecimiento del Dr. Vicente Oscar Daz quien prologara la quinta edicin de esta obra. Con l se pierde una figura seera de la especializacin. Vayan estas lneas en me-moria del maestro de maestros.

Buenos Aires, abril de 2014.

Elas Alfredo Tapia

Juez federal

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Palabras de los autores a la octava edicin

Han transcurrido tres aos desde la publicacin de nuestra sptima edi-cin, los cambios y novedades han sido variados. Es por ello que en esta octa-va edicin hemos incorporado las modificaciones legislativas, las resolucio-nes del Organismo Recaudador, la doctrina de prestigiosos autores sobre los diversos temas y, sobre todo, la jurisprudencia con la que nuestros magistra-dos nos nutren y que, a nuestro humilde criterio, resulta imprescindible para tener una clara idea del instituto analizado.

La metodologa de exposicin no ha variado desde la primera edicin. Reproducimos el texto legal de cada artculo (concordado, en caso de co-rresponder, con el Decreto Reglamentario 1397/79 y la Acordada 840/93), nuestras opiniones muchas veces producto de la experiencia del trabajo diario, as como las diversas opiniones doctrinarias, los criterios del orga-nismo recaudador y, por sobre todo, la jurisprudencia del tema tratado.

Al final de cada captulo exponemos el Anexo de Jurisprudencia que, con el correr de las ediciones, se ve nutrido con jurisprudencia clsica y con las novedades de los ltimos tiempos.

Desde nuestra primera edicin, marzo de 2003, han transcurrido once aos. Nuestra vocacin de brindar un libro claro para una materia compli-cada no ha cambiado. Tampoco hemos modificado nuestros principios de trabajo: El primero de ellos, respetar aquellas ideas distintas a las nuestras. El segundo, expresar nuestras opiniones con total libertad.

Hacemos pblico nuestro agradecimiento a Editorial La Ley por esta du-radera confianza, y sobre todo a nuestros lectores que nos acompaan fiel-mente a lo largo de estos aos.

Teresa Gmez y Carlos Mara Folco

Febrero 2014

XV

Prlogo a la sptima edicin

Es una satisfaccin inmensa y un motivo de verdadera y profunda alegra, el tener la oportunidad de prologar una obra literaria, ms aun cuando se tra-ta del best seller Procedimiento Tributario de los distinguidos autores, Tere-sa Gmez y Carlos Folco, y mucho ms aun cuando se trata de su 7 edicin.

Como tiene dicho el diccionario de la Real Academia, el prlogo en un li-bro de cualquier clase es el escrito antepuesto al cuerpo de la obra y es aque-llo que sirve como exordio o principio para ejecutar una cosa.

Es la primera parte de algunas obras dramticas (y vaya si lo es el tema tributario) y novelas, desligada en cierto modo de las posteriores y en la cual se representa una accin de que es consecuencia la principal, que se desa-rrolla despus.

En el teatro griego y latino y tambin en el antiguo de pueblos modernos, sola preceder al poema dramtico y se relataba ante el pblico.

Sin embargo, a diferencia de ellos, este exordio no es til para atrapar la atencin del lector, pues la obra se propone tal objetivo y por cierto lo logra con creces.

El tema del procedimiento tributario es vital en el ejercicio profesional, no slo porque traza las lneas en la relacin Fisco-contribuyente, sino tam-bin porque constituye una materia central en el asesoramiento impositivo.

La obra, debidamente actualizada y ampliada, tiene, en primer lugar, el valor agregado de su presentacin pedaggica y didctica.

La exposicin de cada tema que se integra con la normativa legal, los en-foques doctrinarios, la opinin del Fisco y las interpretaciones jurispruden-ciales, no hacen ms que resultar esencialmente prcticas para el lector.

En forma especial la obra est concebida para profesionales que actan en el mbito de la Administracin Pblica, para los magistrados y para quie-nes se desempean en la actividad privada y resulta de lectura imprescindi-ble para los estudiantes universitarios que tanta dificultad tienen con esta especialidad, de lo cual puedo dar fe en tantos aos de docencia.

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Por otra parte, la obra constituye una de aquellas que tienen un lugar de preferencia en toda biblioteca profesional, pues otorga al lector una perspec-tiva completa de los temas que ste pueda requerir.

Todos aquellos que en alguna oportunidad hemos trabajado en la elabo-racin de un libro de esta clase, sabemos perfectamente el esfuerzo que im-plica su preparacin y ms aun su actualizacin sistemtica. En tal sentido, la comunidad profesional tiene mucho que agradecer a sus autores.

Precisamente la obra tiene otro valor agregado en cuanto a sus autores. En el caso de Teresa Gmez, como incansable estudiosa de la materia y por su experiencia del ejercicio profesional en la actividad privada. En el caso de Carlos Folco, al aportar toda su experiencia docente, por su paso en la Admi-nistracin tributaria y actualmente como magistrado.

Este aspecto es central en la obra, pues el lector mucho espera del autor, no slo el comunicar conocimientos sino tambin experiencias prcticas en cuanto a la forma de encarar un tema.

Nuevamente mi agradecimiento a los autores y a la Editorial La Ley por esta oportunidad, por permitirme formar parte, aunque con mi minsculo y humilde aporte, de este xito editorial al que nos tienen acostumbrados Teresa Gmez y Carlos Folco.

En mi caso, no quiero desperdiciar la oportunidad de resaltar los exce-lentes valores personales de los autores, pues ms all de su capacidad profe-sional se encierra una actitud de vida en sus personalidades. De esa actitud, de esos valores, es de lo que ms nos nutrimos. Mucho ms cuando tengo la inmensa alegra de poder compartir sus amistades.

El lector que conoce ediciones anteriores encontrar en sta una excelen-te puesta al da de la obra, y todos aquellos que acceden a la obra por primera vez hallarn en ella la sustancia que fundamente sus requerimientos.

Muchas gracias Teresa Gmez y Carlos Folco por la obra, por el esfuerzo, por el resultado, por esta realidad, pero mucho ms por sus valores, que nos conectan en otra relacin y en una dimensin diferente.

El lector tiene la palabra.

Humberto J. Bertazza

17 de febrero de 2011

XVII

Palabras de los autores a la sptima edicin

La revista humorstica MAD, llamada originalmente Tales calculated to drive you MAD, esto es, Cuentos calculados para volverte demente, se ter-mina popularizando bajo esta ltima palabra, por ser, quizs, la ms repre-sentativa de tal publicacin.

En una de sus celebradas ediciones, satricamente, le hace decir a su per-sonaje de ficcin Alfred E. Neuman, que hoy en da se necesita ms cerebro y esfuerzo para hacer la declaracin de la renta que para conseguir la renta.

Bromas aparte, lo cierto es que la enorme profusin normativa; las pun-tuales modificaciones operadas esencialmente en normas de carcter sub legal; las actuales orientaciones jurisprudenciales y los novsimos postula-dos doctrinarios, han tornado imprescindible brindar a la comunidad cien-tfica acadmica, y a los profesionales del rea tributaria, la sptima edicin de nuestra obra, debidamente mejorada, ampliada y actualizada, en razn del enorme respeto y consideracin que nos merecen los destinatarios de la misma.

Adems, entendemos que una de las claves fundamentales de este libro, ha sido la de mantener, en esta nueva edicin que ahora presentamos, su tnica de concisin y profundidad, con la inescindible unidad del desarrollo terico y la praxis.

Han transcurrido ocho aos desde aquel marzo de 2003, fecha de apari-cin de la primera edicin de nuestro libro, y los cambios normativos conti-nan producindose en un aceitoso camino sin que valla alguna los detenga. El profesional especialista tributario ya no puede contentarse con la lectura de la ley y el decreto que corresponda, debe asegurarse de alcanzar a des-entraar resoluciones y dictmenes, vincular dichas normas con la jurispru-dencia relacionada y, va de suyo que no puede obviar la siempre esclarece-dora opinin de la doctrina.

Y de ello se trata est sptima edicin: complementamos las modificacio-nes nacidas al amparo de normas legales con la opinin del fisco (expresada

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en la norma que corresponda), con ms la opinin de los seores magistrados y de distinguidos doctrinarios que nos ilustran sobre los temas analizados.

En estas breves palabras previas manifestamos, pblicamente, nues-tros agradecimientos. Clidos agradecimientos a Editorial La Ley, al Dr. Humberto J. Bertazza, cuyo prlogo enriquece la obra, al Dr. Sebastin Li-berman por sus valiosos aportes que nos ayudan a salvar olvidos y, como siempre hemos dicho y lo mantenemos edicin tras edicin, a todos ustedes, nuestros estimados e incondicionales LECTORES que nos acompaan en el diario ejercicio de comprender y aprehender las particularidades de la ma-teria tributaria.

Los autores

XIX

Prlogo a la sexta edicin

Constituye un verdadero placer prologar esta obra erudita y exitosa, como dan cuenta las seis ediciones actualizadas que se publicaron desde el ao 2003, no siendo exagerado calificarla de best seller dentro del mbito tributario, administrativo, procesal y penal.

Sus autores, dos consagrados tributaristas de reconocida trayectoria aca-dmica y docente, como lo son los Dres. Teresa Gmez y Carlos Mara Folco, que adunan sus experiencias profesionales como asesora y consultora del mbito privado la primera, y magistrado el segundo (Juez Federal de Ejecu-ciones Fiscales Tributarias).

La sexta edicin, ampliada y actualizada, examina profundamente todas y cada una de las disposiciones de la ley 11.683 t.o. en 1998 y modificacio-nes, as como los aspectos de la materia impositiva y de seguridad social del decreto 618/97 que organiza la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Dentro de ese estudio, realizado con respeto en los derechos y garantas constitucionales, se analiza lo normado en otras disposiciones jurdicas, como los tratados internacionales con jerarqua constitucional, el decreto reglamentario de la ley 11.683, la ley nacional de procedimientos adminis-trativos y su reglamentacin, el Reglamento de Procedimiento del Tribunal Fiscal de la Nacin y, entre muchas otras, las prolficas normas de la Admi-nistracin Federal de Ingresos Pblicos (resoluciones generales, dictmenes, disposiciones, instrucciones, etc.).

Tales disposiciones son prolijamente comentadas con jurisprudencia y doctrina, a la vez que se correlacionan entre s en un sistema lgico, difano y sumamente didctico, ilustrado con cuadros sinpticos y esquemas que fa-cilitan la adecuada comprensin de los textos.

El mtodo utilizado por los autores conlleva a dar claridad a la intermi-nable profusin de normas fiscales.

El estudio de la ley 11.683 t.o. en 1998 y modif. es medular para el de-recho tributario nacional, en virtud de que incluye normas de: 1) de derecho tributario material (v.gr., las relativas a la sujecin pasiva de la obligacin tributaria de los arts. 5 a 9; los anticipos, retenciones y percepciones, pago provisorio de impuestos vencidos de los arts. 21, 22 y 31; modos de extincin

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de la obligacin tributaria de los arts. 20 y 23 a 29; intereses resarcitorios del art. 37; el instituto de la prescripcin de los arts. 56 y ss.; etc.); 2) de derecho tributario formal (v.gr., arts. 11 a 15, 33, 35, 154); 3) interpretativas (arts. 1, 2); 4) de derecho tributario penal arts. 38 y su incorporado, 39 y sus incor-porados, 40 y sus incorporados, 44, 45, 46 y su incorporado, 48, 49, 50); 5) de derecho tributario procesal (v.gr., ttulo II, referente al procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin).

La obra examina todos estos aspectos en profundidad con el enfoque interdisciplinario que corresponde a la materia tributaria, e incursiona en temas de la seguridad social (como, por ejemplo, en lo referente a la prescrip-cin, trmites procesales, etc.).

Respecto de ediciones anteriores, se han incorporado disposiciones de candente actualidad, entre otras, como la ley 26.476, que implementa el Rgimen de regularizacin impositiva, promocin y proteccin del empleo registrado, exteriorizacin y repatriacin de capitales, comnmente llama-da de blanqueo; resoluciones generales de la AFIP y su implementacin a travs del sitio de este organismo (v.gr., las res. grales. 2163/2006, 2170/2006, 2210/2007); el anlisis de la resolucin general de la AFIP N 2109/2006 en cuanto al domicilio fiscal; la Disposicin N 163/2007 de la AFIP referente al Cdigo de tica de su Personal su revisin y actualizacin; la Instruccin General N 6/2007 respecto de la graduacin de sanciones; etc.

Tambin comprende nuevos criterios jurisprudenciales y doctrinarios (v.gr., en cuanto al relevamiento por imagen satelital, al agente fiscal encu-bierto, al sistema de Cuentas Tributarias, etc.), as como conclusiones recien-tes de jornadas y congresos (v.gr. las XXXVIII Jornadas Tributarias del Cole-gio de Graduados en Ciencias Econmicas Mar del Plata, 26, 27 y 28 de noviembre 2008).

Adems de las frecuentes citas jurisprudenciales, resulta interesante que cada captulo de la obra comprenda un Anexo de Jurisprudencia Relevante, que nutre la exposicin con gran variedad de importantes y destacadas sen-tencias (algunas veces, inditas), que se separan por temas.

Se compartan o no los criterios sustentados por los autores y por las sen-tencias a las que se refieren, no cabe duda de la hondura y claridad del estu-dio doctrinario-jurisprudencial realizado, que constituye un aporte valioso para docentes, magistrados, funcionarios jurisdiccionales y litigantes, sean abogados o contadores.

En sntesis, un libro indispensable para los profesionales en ciencias eco-nmicas y jurdicas, as como para todos los especialistas y estudiosos del derecho tributario, del derecho administrativo, del derecho procesal y del de-recho penal.

Dra. Catalina GarCa VizCano

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Palabras de los autores a la sexta edicin

Profunda satisfaccin y complacencia nos invadir al poner a vuestra con-sideracin la sexta edicin de nuestra obra, debidamente ampliada y actua-lizada.

Lo hacemos con el convencimiento robustecido que la aeja ley de pro-cedimiento tributario (la cual data del ao 1933), bien que constantemente modificada y complementada por infinidad de normas, debe insoslayable-mente consagrar la igualdad de derecho y de hecho entre ambos sujetos (ac-tivo / pasivo) de la relacin tributaria, por imperativo propio del presupuesto ontolgico de un Estado de Derecho contemporneo y no tal y como han pretendido ciertos embates de enmiendas legislativas ungir un Derecho del Estado.

En buen romance, es inadmisible en el campo de la hermenutica colo-car una coma a la izquierda de la ley con la finalidad de agregar ceros a la de-recha en las estadsticas de recaudacin fiscal. Aun el propio Thomas Hobbes all lejos y hace tiempo, en su clebre obra Leviatn sabido es que refiere al mtico monstruo marino bblico de poder descomunal para aludir meta-fricamente al Estado moderno, ha sealado certeramente que en primer trmino, la ley en general no es consejo, sino orden.

La frrea vigencia del principio de legalidad, unido al principio republi-cano de la separacin de poderes, y al libre acceso a la jurisdiccin, compone un andamiaje sobre el cual necesariamente se apoya un real Estado de De-recho.

Esa profesin de fe ha regido nuestra labor actualizadora, que abarca tan-to el anlisis de recientes normas, tales como la Ley 26.476 (B. O. 24/12/2008), es decir, el novsimo Rgimen de regularizacin impositiva, promocin y proteccin del empleo registrado, exteriorizacin y repatriacin de capita-les, como la ponderacin de la mas calificada y moderna doctrina nacional, adems del necesario anlisis crtico de la jurisprudencia de nuestros tribu-nales.

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Nuestro agradecimiento a Editorial La Ley por su inalterable confianza, a la Dra. Catalina Garca Vizcano, nuestra brillante prologuista, al equipo de eficientes colaboradores y a ustedes, estimados e incondicionales lectores, que nos han permitido ofrecer esta nueva edicin bibliogrfica.


XXIII

Prlogo a la quinta edicin

I

Cuando una obra alcanza su quinta edicin y est calificada en lo ms valioso de la doctrina, sobran cartas de presentacin con relacin a la identi-dad cultural y cientfica de sus autores.

Empero, siempre cabe conocer el motivo que lleva a sus autores a estar siempre vigilantes en la vigencia permanente de la obra.

En dicha inquietud radica la vala de la quinta edicin, adornada de lo ms selecto del pensamiento autoral.

Tanto Teresa Gmez como Carlos Folco, a travs de su reconocida expe-riencia en la materia, conocen las vicisitudes de la problemtica procesal tributaria, y como dicha problemtica recibe modificaciones peridicas con argumento espurio que anoticia que se reforma para purificar el proceso, cuando en realidad, de ello no tiene nada en salvaguardia de los derechos de los administrados, sino que traduce una ampliacin indebida de las atribu-ciones de la Administracin que se reforman so color de apuntalar con jiro-nes de justicia la llamada prioridad recaudatoria

II

La presente quinta edicin contiene una adecuada relacin entre los tributos y la forma de su percepcin por parte de la Administracin a todo trance, pero donde lucen sin par los autores es cuando ensean con firmeza lo imprescindible de contar con garantas por igual a ambas partes de la relacin jurdica tributaria en la contienda procesal.

En ello se prioriza la vigencia de la Justicia como instrumento de control esencial en la aplicacin de los tributos, en especial cuando la obra se dirige a analizar la atribucin de la inspeccin tributaria.

Esta obra se inserta como una luz potente en el conocimiento del valor constitucional en la gestin impositiva y tiene como objetivo intransable, en la filosofa de sus autores, encausar el procedimiento tributario de manera tal

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que no se menoscabe los derechos de los administrados en el plano de la realidad social.

Tan solo esto ltimo garantiza la supervivencia de la obra en otras ediciones posteriores, que sin dudas lo habr.

Me parece excepcional la ponderacin que realizan los autores en los captulos correspondientes a los procedimientos de inspeccin, el anlisis medular de imputar el carcter de responsable, la perfecta conexidad desa rrollada entre los principios del derecho administrativo comn y el tributario y sobre todo lo que se relaciona con los aspectos procedimentales del derecho tributario sustantivo.

Lucen de manera singular la determinacin de la conducta para su elevacin al derecho sancionador; la dinmica de las actuaciones y la calificacin de las infracciones, lo que denota un manejo perfecto del iter infraccional que disipa toda duda posible.

III

Merece elogio el anlisis del rgimen jurdico del procedimiento de inspeccin que realizan los autores, y los excesos en que incurre el mismo.

Definen con precisin el modo y los medios de iniciacin de dicho procedimiento; el alcance de las actuaciones de los inspectores, y nuestros prolo gados muestran conocimiento cabal cuando indagan en la ordenacin tem poral del procedimiento de inspeccin, lo cual da lustre a la obra.

IV

En un sistema procesal donde la notificacin de los actos por parte de la Administracin tienen un carcter garantista en la rbita del debido proceso de ley, los autores prestan una atencin especial a todo lo atinente al procedimiento notificador y las consecuencias que deviene del mismo.

Mas, de efectuar un anlisis del concepto y naturaleza jurdica del procedimiento de notificacin, la obra perfecciona la notificacin como garanta de los ciudadanos frente al privilegio administrativo, y asume una posicin tute lar afirmando que la notificacin es un deber de la Administracin como condicin jurdica de eficacia del acto notificado.

Resulta ilustrativa la tesis que postula los autores sobre la problemtica de los intentos de notificacin y como se consagra mediante una ficcin legislativa la efectividad de la notificacin.

V

Reconforta adentrarse en cada pgina de la obra, porque nuestros autores son soldados del orden constituido, y en ningn momento de su produc cin

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abjuran del mismo cuando entienden que las normas procesales han roto el equilibrio de justicia entre Administracin y Administrado.

Para Teresa Gmez y ms para el seor Juez Carlos Folco es un concepto intransable que la seguridad es un principio de Derecho que informa la accin normativa y la actuacin administrativa, es decir el principio de seguridad jurdica.

No es difcil adivinar porque nuestros prologados a cada momento apuntan a dicha seguridad. Lo hacen en el pleno convencimiento que este precepto es especialmente aplicable en el procedimiento tributario, visto que se trata de un ordenamiento integrado por obligaciones tasadas, las que en ms de un ocasin propician situaciones de inseguridad e inestabilidad normativa Gmez y Folco realizan una perfecta conversin del lenguaje de las normas a la accin prctica y en ello reside el gran valor de la obra; por lo cual se extrae el conocimiento de la intencin del legislador en cada supuesto procesal.

Ambos autores triunfan en comn al consagrar la quinta edicin de la obra a travs de mostrarnos el sentido real en el orden jurdico, de los problemas de hecho que hacen al procedimiento tributario.

De ahora en ms el lector puede establecer, con el aporte de los autores, la diferencia en el plano terico con la interpretacin que desempea el pa pel de actividad que deviene de la comprensin de la norma.

La obra, cuando procede, una y otra vez enfatiza en la interdiccin de la arbitrariedad de determinados supuestos procesales, para ello los autores alertan las infracciones por conexiones formales de las normas dentro del ordenamiento de la ley 11.683.

VI

Me detengo a leer una vez ms la interpretacin de los principios que gobiernan la realidad econmica en la definicin procesal, y los autores me alientan a actualizar el mtodo de su interpretacin.

Obtengo como conclusin de la meta lcida de los autores, que el mtodo no es idneo para pretender ampliar el hecho imponible que la ley no contempla, y que las ampliaciones de facto de la hiptesis de incidencia tributaria es una huida del Derecho de consecuencias arbitrarias e imprevisibles.

Luce en este aspecto la interpretacin jurdica como estandarte de la formacin democrtica y occidental de los autores, que descartan que pueda existir una analoga de interpretacin del hecho contraria a la seguridad jurdica.

Lo que antecede es vlido sobre todo en los procesos administrativos de valoracin de hechos o rindes econmicos. Es conocido por los autores que una indebida actividad procesal de valoracin es un ataque al derecho del ciuda

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dano que se realiza mediante ficciones de valoracin o rinde econmico de los negocios, y en ello se inserta una manifestacin patolgica de arbitrariedad.

VII

El entusiasmo de lector me llevara a describir la obra en su integridad, pero ello ha sido realizado en forma magnfica por los prlogos de las ediciones anteriores

Mi obra se ha ceido a resaltar el valor que tiene en forma insustituible la produccin de Teresa Gmez y Carlos Folco a travs de una obra para honrar a las bibliotecas de consumo intelectual.

Agregar una felicitacin a los autores no es suficiente, se debe aplaudir en forma sonora el esfuerzo desplegado en comn por ambos prologados para el goce cientfico de la comunidad tributaria.

LAS OBRAS QUE MANTIENEN VIVO Y ACTUALIZADO EL DERECHO SE INSERTAN EN LA VERDAD JURDICA.

Dr. ViCente osCar DazProfesor Emrito

Director del Centro de Investigaciones Tributarias Facultad de Ciencias Econmicas (UBA)

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Palabras de los autores a la quinta edicin

Al escritor estadounidense Herman Melville cabe el honor de haber crea-do uno de los ms clebres relatos breves de la literatura universal: Bartleby the Scrivener: A Story of Wall Street, el cual ha sido considerado anticipatorio de la literatura del absurdo, adelantndose en esa temtica al propio genio de Kafka, quien an no haba nacido a la fecha de publicacin del referido relato en la revista Putnams Magazine (1853).

Narra el mismo que Bartleby (cuya figura es descripta como plidamen-te pulcra, lamentablemente respetable, incurablemente solitaria), trabaja incansablemente, de da a la luz del sol y de noche a la luz de las velas, en un cubculo delimitado por un biombo, frente a una ventana que da a una pared de ladrillo, dentro de la oficina de su abogado empleador.

El verbo preferido de Bartleby es, precisamente, preferir, siendo utiliza-do compulsivamente tanto por l como por el abogado y los dems subordi-nados.

En una escena del popular relato, el patrn le pide que examine con l un documento, a lo cual lacnicamente Bartleby responde: Preferira no ha-cerlo (I would prefer not to) oposicin que habr de esbozar ante cada reque rimiento futuro, sin perjuicio de trabajar como copista con su habitual efi ciencia.

Por qu pretendemos actualizar y ampliar nuestra obra analtica del tex-to ritual tributario?

En principio, nadie duda que lo es por una clara imposicin de los conti-nuos acomodamientos legislativos, que suelen traducirse a veces en desafor-tunadas enmiendas y celebrrimos corsi et recorsi normativos, circunstan-cia que violenta una deseable estabilidad del derecho, indispensable para cimentar el principio de certeza, exigencia primaria de seguridad jurdica, mxime en la materia fiscal.

A ello debe sumarse la proliferacin incontenible de normas sub-legales (algunas de fragmentario o farragoso contenido) de carcter obligatorio que

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conforman el vasto campo de la legislacin adjetiva tributaria y para cuyo incumplimiento se prevn en ciertos casos, sanciones claramente exorbitan-tes.

Desde esta perspectiva, no dudamos en parafrasear a Bartlebly, ya que hubiramos preferido no hacerlo.

No obstante, la realidad del mundo jurdico nos lleva a un nuevo em-prendimiento editorial, recogiendo adems las actuales y cambiantes orien-taciones jurisprudenciales y la rica creacin doctrinal existente a la fecha, lo cual conforma un libro distinto a las ediciones anteriores.

Tanto es as, que hemos previsto la actualizacin on line (va Internet) del mismo, de manera tal que a nuestros lectores se les otorga la ms absoluta certidumbre que habr de contar a partir de ahora, con todas las modificacio-nes futuras.

Finalmente, va nuestro personal y clido agradecimiento:

A Editorial La Ley S.A.E. e I. por haber confiado plenamente en este nue-vo emprendimiento y brindarnos todo el apoyo humano, material y tcnico que resulta indispensable para alcanzar nuestras metas.

A nuestro maestro, el Dr. Vicente Oscar Daz, cuyo prologo enriquece esta obra, la cual adems recoge sus fecundas enseanzas.

A Sebastin Liberman, que generosamente ha contribuido con valiosos aportes.

A todos los que de una u otra forma han hecho posible la materializacin de esta quinta edicin.

A usted amigo lector, que en definitiva, es el destinatario final del esfuer-zo compartido por todo nuestro equipo y cuya constante preocupacin por profundizar esta valiosa herramienta jurdica que es la Ley 11.683 en su texto vigente y el Decreto 618, es la causa que nos permite y obliga a pergear nue-vos conceptos e ideas en torno al procedimiento tributario.


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Prlogo a la cuarta edicin

I

La elaboracin de una obra, de la temtica que fuera, debe partir de una slida e ntima conviccin de sus autores. Conviccin en la importancia del aporte que se aspira lograr, convencimiento en la necesidad de formular planteos y advertencias de modo de suscitar canales de debate y discusin.

Creo que cuando se encara el estudio de una ley como la 11.683 dichas premisas deben ser tenidas en cuenta muy especialmente, porque ella disea un marco dentro del cual convergen reglas que coadyuvan al cumplimiento, por parte de los administrados, de su deber de contribuir; al tiempo que impone lmites al ejercicio de la administracin tributaria en aras de la pro teccin de derechos individuales.

Me explico. La doctrina espaola, dentro del concepto amplio de gestin tributaria, ha distinguido tres actividades fundamentales, distintas y complementarias entre s: la liquidacin, la recaudacin y, como enlace entre ellas, la inspeccin. Por la primera, se persigue la determinacin de la deuda tributaria y su cuanta; la segunda, tiene por objeto la efectiva percepcin de la acreencia; por su parte, la inspeccin resulta la auxiliar de ambas, en la medida que tiene por finalidad la investigacin de los hechos imponibles y de todas aquellas circunstancias que resultan relevantes para la correcta apli cacin de los impuestos.

Ahora bien, al adoptar nuestro sistema de determinacin de la obligacin tributaria el de la autodeterminacin (es decir la cuantificacin de la obligacin por parte del contribuyente), ello debe conducir, necesariamente, a la atribucin de ciertas facultades de contralor y resguardo del crdito al orga nismo fiscal, de modo tal de establecer posteriores mecanismos alternativos de determinacin y proteccin.

De tal suerte, si bien las facultades atribuidas al organismo recaudador deben entenderse con un criterio amplio, ello no implica que pueda admitirse una colisin con garantas inherentes al individuo, esto es, con otros prin cipios jurdicos que limitan las potestades de la Administracin. Baste sea lar en tal sentido que aquellas, necesariamente, entran en contacto con expre sas garan

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tas constitucionales (por caso, la inviolabilidad del domicilio y de los papeles privados, el derecho a la intimidad, el de trabajar y ejercer toda industria lcita, el acceso a la jurisdiccin, la razonabilidad, etc.). Como ilustrativamente expres Eusebio Gonzlez, los principios constitucionales no son floreros bonitos para adornar una mesa.

Y no menos importante es ponderar bajo este prisma las atribuciones colegislativas que el Decreto 618/97 confiere a la mxima autoridad del ente.

Por otra parte, el procedimiento administrativo de determinacin, como el del sumario, debe ser analizado desde el punto de vista de la interdiccin de la arbitrariedad, subsumidos en dos grandes reglas: procurar la verdad material y garantizar la participacin del interesado en el procedimiento, es pecficamente, en aras de asegurar su adecuada defensa. Es que, admitido que ciertos funcionarios administrativos pueden resolver vlidamente controversias entre el organismo y los particulares, en la medida que los distintos procedimientos cuya sustanciacin y decisin se encuentran a su cargo son, objetivamente jurisdiccionales, el respeto al debido proceso adjetivo y el propender a una resolucin que refleje la verdad material, debe ser su horizonte.

Finalmente, y en respeto a incuestionables fundamentos constituciona les, esa estructura de procesos administrativos debe admitir soluciones que contemplen las consecuencias de procederes invlidos, a travs de un con trol jurisdiccional posterior y suficiente.

II

He querido, a riesgo de excederme en el cometido de este prlogo, enfa tizar la superlativa significacin que adquieren los procedimientos tributa rios en el marco de un verdadero estado de derecho; es decir, en aquel en donde el Estado se somete, no slo a la ley, sino tambin a la justicia.

Bienvenidas deben ser entonces las obras que, como la que tengo el ho nor de prologar, muestran una acendrada preocupacin en ocuparse de aque llos problemas fundamentales. Con objetividad y espritu crtico, sealando errores y destacando aciertos en la legislacin.

Tales emprendimientos son de mayor relieve cuando se advierte, cada vez con mayor preocupacin, soluciones legislativas inequitativas o que tra ducen un claro desapego a principios constitucionales. A modo de ejemplo, la introduccin en nuestro ordenamiento del vigente rgimen de ejecucin fiscal (art. 92), o el cercenamiento al derecho de defensa en juicio plasmado en la actual redaccin del art. 166 de la ley 11.683, o la denominada pena de publicidad consagrada en el quinto prrafo de su art. 101.

Como observar el lector, stos y otras tantas cuestiones de similar tenor, han sido profundamente analizadas por los autores.

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III

Un examen como el que proponen no es tarea fcil. Por el contrario, el procedimiento tributario argentino disclpese la obviedad, se encuentra en permanente evolucin (o involucin); es dinmico, cambiante. Muchas ve ces contradictorio, otras tantas agresivo al plexo constitucional.

Tales caractersticas obligan a una permanente actualizacin y a una cons tante investigacin jurisprudencial.

La claridad de anlisis de los autores, y su empeo en la exhaustiva investigacin legislativa (acudiendo muchas veces al mtodo de la interpretacin autntica, plasmada en los debates parlamentarios), doctrinaria (formulando disensos y coincidencias fundadas) y jurisprudencial (un repertorio completamente actualizado), llevar al lector a recibir la obra con beneplcito. Pues motiva la reflexin, el estudio y las propias conclusiones.

La profusa labor profesional de Teresa Gmez y de Carlos M. Folco es lo suficientemente conocida como para que se me excuse de abundar en ella. Sin embargo, tengo el suficiente conocimiento personal de ellos para que me sea permitido sealar, desde estas pginas, que siempre ha sido un gusto para m compartir con ellos congresos, jornadas, disertaciones, o simple mente discutir temas de nuestra incumbencia, con el nfasis propio de quie nes se interesan, genuinamente, en ellos. Y para manifestarles, desde mi car go, que sus labores y prdicas han sido para el Tribunal Fiscal de la Nacin fuente valiosa de la difusin de su quehacer.

Por tal motivo, me encuentro sumamente distinguido y agradecido por poder prologar esta obra, que no dudo ser un auxiliar valioso para el profesional.

Dr. iGnaCio Josu BuitraGo

Presidente del Tribunal Fiscal de la Nacin

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Palabras de los autores a la cuarta edicin

Los das finales del mes de agosto del ao 2005 nos encuentra revisando las pruebas para la impresin de la cuarta edicin de nuestra obra Proce-dimiento Tributario. Ley 11.683, ahora conteniendo las modificaciones esta-blecidas por la ley 26.044, apodada Antievasin II.

Una vez ms, las continuas enmiendas legislativas propiciadas por el Po-der Ejecutivo han llevado a que una obra especfica, como fue nuestra tercera edicin que ya contena el proyecto citado (abril 2005), deba en menos de un cuatrimestre ser nuevamente actualizada. El proyecto Antie vasin II, ambi-cionado por el los directores del fisco, ahora tiene rango legal.

Difcil es explicar como una ley que debe actuar como cdigo tributario puede soportar tantas modificaciones sin perder armona (recordamos con nostalgia ese glorioso texto ordenado en 1956). Ao tras ao, una tras otra, las modificaciones se insertan en una norma procedimiental que carga sobre sus espaldas el peso jurdico de hacer las veces de cdigo tributario nacional (norma que nunca logramos conseguir).

Esta actual ley 11683 segundo cuatrimestre de 2005, tiene la particulari dad de ser un vademcum sancionatorio. El lector encontrar en el Cap tulo VI un abanico delictual en el cual fcil es advertir que la voluntad legisla tiva no est orientada a prevenir la conducta del contribuyente sino, directa mente, a castigarlo con la aplicacin de multas monetarias importan-tes. En esta ltima versin de la ley de rito fiscal se comprueba que cualquier incum plimiento a los deberes de colaboracin es sancionado con rigor.

La inclusin del agente encubierto, agente instigador, o como preten-da designrselo, para detectar omisiones de facturacin traer serias compli-caciones. Una figura que, hoy por hoy, slo encuentra un antecedente jurdi-co directo en la ley de Narcotrfico N 24.424; esta norma le permite al juez a cargo de una investigacin y a los efectos de comprobar la comisin de algn delito de narcotrfico o de contrabando, que por resolucin fundada disponga si las finalidades de la investigacin no pudieran ser logradas de

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otro modo, que agentes de las fuerzas de seguridad en actividad, actuan-do en forma encubierta, se introduzcan como integrantes de organizaciones delictivas participando en la realizacin de alguno de los hechos previstos en esa ley o en el art. 866 del Cdigo Aduanero.

Tambin, se ha incorporado a la ley procedimental la posibilidad de in-terdictar, secuestrar y decomisar mercadera que no posea, en su traslado, el respaldo documental que exige la AFIP. Las asociaciones de comerciantes han manifestado, con gran preocupacin, su temor de que por meros errores formales se detenga el traslado de sus bienes, con las consiguientes demoras y los consabidos reclamos en la esfera administrativa y judicial.

Advertimos que se ha legislado dotando al organismo recaudador de po-derosas facultades inquisitivas con innegables consecuencias punitivas para el contribuyente.

Si con esta reforma se pone fin a la evasin, bienvenida sea. Sin embargo el propio legislador que vot la norma duda que as sea. Veamos, Federico Pi-nedo durante el debate parlamentario en la Cmara de Diputados que apro-b la norma en cuestin expresaba que: Lo cierto es que vemos [... ] que lo escandaloso de la evasin obedece, ya no a la falta de leyes punitivas y en algunos casos, groseras sino a una administracin ineficiente. Esperamos que tal ineficiencia no conduzca a seguir endureciendo los procedimientos en materia de recaudacin tributaria, pues si seguimos as, dentro de poco vamos a estar como en aquella sesin de reforma del Cdigo Penal, ocasin en que unos proponan la castracin, y otros, el empalamiento. En materia tributaria estamos cerca de ello.


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Prlogo a la tercera edicin

Un verdadero honor significa para m la posibilidad de prologar la publicacin de una obra tributaria de reconocida importancia, constituida ya en un clsico de la materia. Luego de dos exitosas apariciones, la obra renace actualizada y ampliada con incorporaciones de gran valor en esta tercera edicin.

El libro, fruto del reconocido esfuerzo e investigacin de sus autores aspi ra, y sin dudas lo logra, a constituirse en un referente obligado para los estu diosos del derecho tributario en general y del procedimiento tributario en particular.

Responde acabadamente a la necesidad de los profesionales de la tributacin de contar con una obra de dimensiones adecuadas para mostrar los aspectos ms relevantes y actualizados del procedimiento tributario en un contenido de cuidado rigor cientfico.

Este libro cumple tales funciones proporcionando adems las referen cias bibliogrficas y jurisprudenciales ms importantes con el objeto de faci litar ulteriores investigaciones de los temas abordados.

Tambin son destinatarios los estudiantes que se acercan por primera vez a la lectura de la materia al adaptarse perfectamente a los planes de estu dio de la asignatura en las universidades, convirtindose en un eficaz instru mento de aprendizaje.

Mritos incuestionables tiene la obra en cuanto a su ndice temtico, la doctrina relevante comentada, las acertadas citas jurisprudenciales y el mtodo claro y preciso con que desarrolla cada uno de los conceptos normati vos.

Invalorable mencin merece la abundancia de pronunciamientos jurisdiccionales que marcan de manera decisiva verdaderas tendencias doctrinarias.

Es destacable, por lo oportuno, el avance de opinin de los autores sobre los proyectos enviados por el PEN denominados globalmente Antievasin II, que

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al momento de redactarse estas lneas, se estn analizando en el Congreso de la Nacin con alta probabilidad de ser aprobadas.

Es una expresin de deseos del suscripto que los Seores Legisladores a cargo de la delicada responsabilidad de crear o aprobar leyes tributarias acudan a la lectura de doctrina especializada como por ejemplo este enjundioso estudio, para el correcto ejercicio de sus funciones. Con mucho ms razn, si en rigor de verdad las leyes tributarias que deben tratar, son en la mayora, originadas en proyectos del PEN con escaso valor legislativo.

La ley de procedimiento tributario debera contener un justo equilibrio entre derechos y obligaciones de los sujetos que integran la relacin jurdica tributaria.

Ms an, en las actuales circunstancias en que el ejercicio de funciones de recaudacin por parte de los Organismos pertinentes generan en ocasiones operativos de fiscalizacin de dudosa validez constitucional. Resulta por muchos compartida la preocupacin por una adecuada garanta de los dere chos de los obligados tributarios y de modo sobresaliente por los derechos fundamentales que la Constitucin Nacional dispone.

Teresa Gmez y Carlos Folco se ocupan de transitar con objetiva pasin este emprendimiento acadmico analizando sin poco esfuerzo cada una de las normas procedimentales en un grado de exhaustiva profundidad y relacin con otras disposiciones, jurisprudencia, ms referencias afines com pletas v.g. dictmenes, instrucciones, circulares, pronunciamientos, etc.

Los distinguidos autores componen una ideal complementacin interdisciplinaria entre profesionales en ciencias econmicas y del derecho, la ms adecuada para encarar cualquier investigacin con elevado rigor acadmico.

La metodologa utilizada permite conocer las acertadas consideraciones generales de cada artculo de la ley procedimental y adems en un anexo complementario se dispone la jurisprudencia relevante de cada tema, sin duda de gran utilidad prctica y gil lectura.

Es loable encarar en forma integral el estudio de las normas que hacen al procedimiento tributario considerando que la cruda realidad muestra que en los ltimos quince aos ha sido modificada la ley en quince oportunidades; es fcil calcular el promedio para nada deseable de una modificacin por ao. Cabe advertir que nos estamos refiriendo al compilado de normas ms importante de cualquier sistema tributario que hoy lejos de tal denomina cin, es slo un rgimen plagado de grietas que desnuda la imperiosa nece sidad de contar inexorablemente con un Cdigo Tributario moderno, cohe rente, garantista y jurdicamente efectivo.

Finalmente, la metodologa de exposicin, la incorporacin de las lti mas novedades normativas, jurisprudenciales y doctrinarias, hasta los co mentarios

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de proyectos de leyes, permitirn contribuir con la lectura de la obra al enriquecimiento profesional y acadmico de todos los interesados en la materia tributaria.

Me consta que se ha sido el propsito de los autores y estoy seguro que los lectores lo considerarn cumplido.

Buenos Aires, Febrero de 2005

Dr. Csar r. litVin

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Palabras de los autores a la tercera edicin

Las constantes enmiendas legislativas en el campo procedimental tribu-tario han llevado a que una obra especfica como nuestra segunda edicin de Procedimiento Tributario. Ley 11.683, quede, si bien no desactualizada, al menos sin alcanzar el grado de integralidad, exhaustiva ponderacin, inves-tigacin y desarrollo doctrinario deseable en tal emprendimiento acad-mico.

Ello nos ha reforzado la conviccin de poder ofrecerles la tercera edicin de la misma, debidamente actualizada y ampliada, conteniendo tambin el proyecto de ley con estado parlamentario conocido como Antieva-sin II.

Hemos conservado la estructura formal tradicional de nuestras anterio-res ediciones, resguardando su esencia y renovando nuestro comentario cr-tico del texto procedimental. Incluimos las recientes tendencias u orientacio-nes jurisprudenciales, a la par que, tambin, hemos reunido la opinin de la ms calificada doctrina nacional, enriqueciendo su contenido.

En esta ardua tarea, nos ha motivado el mismo afn de siempre, cual es el de poder entregarles una obra que se constituya en herramienta permanente de estudio y de consulta para todos aquellos que, de una forma u otra, transi-ten el laberntico y enmaraado camino del procedimiento tributario.

Vaya tambin nuestro agradecimiento a Editorial La Ley por la confianza dispensada en esta nueva realizacin y a todos ustedes, entusiastas lectores, que la han posibilitado.


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Prlogo a la segunda edicin

Hay obras que tornan superfluo cualquier introduccin o proemio por que, por s mismas, resultan tan definidas, profundas y claras en la motiva cin, el contenido y sus proyecciones que no cabe efectuarles ninguno, salvo que se quiera correr el riesgo de quedar fuera de sintona con la calidad del trabajo. Esto precisamente me ocurre a m con relacin a esta nueva edicin corregida y actualizada de los distinguidos autores Teresa Gmez y Carlos Mara Folco, quienes han tenido conmigo la deferencia inmerecida por cier to de insistirme en hacerlo, lo cual me obliga a asumirlo, como tambin lo hice al compartir la presentacin inicial en la Editorial La Ley, donde ya dej a salvo la innecesariedad de mi aporte al destacar sus bondades y hasta me aventur a predecir que iba a dar lugar en poco tiempo a sucesivas ediciones hasta convertirse en un clsico de la materia, til para un amplio espectro de lectores y usuarios, lo cual as se viene cumpliendo, siendo esta cercana se gunda edicin una demostracin concreta al respecto.

Otro de los factores que quizs han impulsado esta nueva edicin es la conversin en ley del paquete antievasin que el Poder Ejecutivo haba remi tido al Congreso Nacional, dentro de una poltica de endurecimiento de la persecucin penal de quienes se sustraen o transgreden maliciosamente las obligaciones impositivas, en especial el pago de obligaciones fiscales pro pias o ajenas, demostrando que todava, en pleno siglo XXI, predominan en nuestra cultura jurdica las proyecciones del mtodo inquisitivo heredado de la Espaa colonizadora el cual es sin embargo contrario a los postula dos e ideales republicanos establecidos en la Constitucin Nacional, sobre todo en lo atinente a creer que por la mera modificacin de los textos sustan tivos y adjetivos los delitos no se cometern, y/o vern reducidos sus ndices en medida compatible con la preservacin de los bienes jurdicos que se desea proteger, aunque para ello deba recurrirse a una exageracin punitiva desmedida e insostenible, que desembozadamente pretende hacer tabla rasa con ciertos principios liminares del debido proceso segn Constitucin, cual es la situacin de inocencia que ampara a todo sospechoso o acusado de un ilcito y le permite gozar como regla de la libertad durante su tramitacin, pretendiendo ilegtimamente llevar el encierro preventivo de su naturaleza cautelar a la categora de respuesta sancionatoria anticipada y oportuna.

XLII


Es que se han incorporado dos agravantes punitivos autnomos tratando de alcanzar a cualquier precio mayor rigor sancionatorio para quienes colaboren en la comisin del delito penal tributario y previsional, cuya tcnica legislativa es cuestionable, resultando adems su utilidad harto discutible; porque si los responsables del ejercicio de la accin no acreditan con certeza suficiente los extremos tpicos, la solucin jurisdiccional ser siempre abso lutoria, a pesar de lo cual durante el trmite del proceso los acusados perma necern privados de su libertad ambulatoria, sin posibilidades de lograr des pus resarcimiento alguno, segn la jurisprudencia imperante en la Corte Suprema de Justicia de la Nacin y dems tribunales inferiores.

Incluso, si se los encuentra culpables a evasores y partcipes en hechos de menor magnitud, la enorme elevacin del mnimo de la pena aplicable cuatros aos impondr objetivamente una condena de efectivo cumplimiento e impedir su suspensin condicional respecto al pequeo evasor sanciona do, suprimiendo cualquier valoracin subjetiva, lo cual me parece un des propsito por ser una respuesta discriminatoria, desproporcionada e inequi tativa, sobre todo teniendo en cuenta que otros ilcitos considerados siempre ms graves por la calidad del bien jurdico tutelado (la vida humana en el Homicidio culposo, por ejemplo), con una pena mnima de tres aos, permi tirn gozar a los acusados de la eximicin de prisin, excarcelacin o cese de prisin preventiva, adems de una condena condicional, que carente de un estudio sistemtico de la totalidad del plexo normativo vigente la draconiana reforma les niega incorrectamente a todos los evasores, sin efectuar distin cin alguna.

Ser entonces trascendente la misin de interpretacin y control que realicen los jueces y fiscales de la repblica, no slo acerca de los requisitos indispensables para dar curso a una investigacin penal y, en su caso, a medidas de cargo y a eventuales condenas, sino tambin al momento de pronunciarse sobre la procedencia de las medidas de coercin personal las cuales no pue den ser asumidas slo por su procedencia objetiva y en la seleccin de la respuesta punitiva, que no puede adoptarse sin examinar las caractersticas del accionar delictivo, sus resultados y consecuencias y el comportamiento poste rior del sujeto enjuiciado, mxime cuando resulten involucradas personas ex traas a la relacin tributaria, que no sern seguramente las principales bene ficiadas por las maniobras en reproche.

Anhelo que ese laboreo interpretativo sea acorde y reconozca los lmites de nuestro derecho penal liberal y garantista, los cuales no parecen haber sido tenidos en cuenta por el legislador al sancionar este verdadero exabrup to legal, siendo entonces oportuno que los miembros del Poder Judicial cum plan con relacin al punto y en cada caso su funcin fundamental de servir de control de los derechos bsicos en beneficio de los ciudadanos respecto de los excesos del poder, salvaguardando la supremaca de la Constitucin Na cional y del esquema institucional en vigor.

XLIII


En especial debern partir en sus anlisis de reconocer que la materia en cuestin integra la unidad polticojurdica de objetivos comunes que conforman el Derecho Penal, el Derecho Procesal Penal y la ejecucin sancionatoria, cuyos vasos comunicantes e interdependencia son notorios para poder llevar a cabo una poltica criminal del Estado dentro de la rbita marcada por la Constitucin Nacional, la cual no puede ser soslayada por razones de co yuntura o so pretexto de alcanzar ciertos fines priorizados en determinado tiempo histrico.

No quiero abundar ms en estos comentarios porque adems de tedioso sera de mal gusto que, aunque coincidiendo con la mayora de los planteos bsicos de los coautores, desnaturalice este prlogo por querer incursionar en demasa sobre los temas que ellos han abordado con esmero y profundi dad, dando extensas razones de sus posturas y apoyndose en la ms conspi cua doctrina y jurisprudencia en sus argumentaciones, que sustentan solu ciones trascendentes en la interpretacin de la normativa involucrada, la cual ser de suma utilidad en diversos mbitos, en especial para la prctica profe sional, la ctedra y la investigacin universitaria, perfeccionando lo obtenido en la primera edicin.

Slo me resta felicitarlos por este magnfico logro y solicitarles la continuidad en la intensa labor que vienen desarrollando para conseguir un derecho que responda y est al alcance de los requerimientos de la gente, posibilitando una mejor administracin de justicia, respondiendo al desafo de brindar mayor eficacia en la persecucin penal y en la disminucin de los ndices de impunidad pero sin recurrir al sacrificio de los derechos y garan tas reconocidos a las personas por nuestra Carta Magna.

Punta del Este (R.O.U.), a 27 de enero de 2004.

Carlos a. Chiara Daz

XLV

Palabras de los autores a la segunda edicin

Hace un ao, exactamente, presentbamos la primera edicin de Proce-dimiento Tributario. Ley 11.683. Las expectativas eran enormes. Si bien est-bamos seguros del fervor puesto en el trabajo realizado, necesitbamos la aceptacin de ustedes.

Hoy les entregamos, para vuestra consideracin, la segunda edicin ac-tualizada con las modificaciones introducidas por la ley 25.795.

Esta edicin mantiene el mismo formato anterior. Si bien cada artculo fue analizado desde nuestras opiniones y experiencias, cada uno fue presti-giado por otras opiniones doctrinarias. Adems, cuando el organismo recau-dador emiti, sobre el tema desarrollado, normas internas, tambin han sido incorporadas al texto. Indudablemente, nuestro mayor esmero es la selec-cin de la jurisprudencia que anexamos. Por ello, en esta segunda edicin hemos agregado nuevas causas que, por algn motivo, se destacaron en los ltimos 365 das.

Los nuevos artculos, o los reformados, sern enriquecidos en prximas ediciones, ya que debemos esperar las normativas internas del fisco y la evo-lucin de la doctrina jurisprudencial. Esperamos que la presente edicin ten-ga, por parte de ustedes, la misma aceptacin que la anterior.


XLVII

Prlogo a la primera edicin

Siempre es enorme la expectativa que me genera el encarar la lectura, por primera vez, de un libro que trata sobre un tema al que dediqu gran parte de mi vida acadmica, y con el cual convivo da a da en el ejercicio de mi profesin: el procedimiento tributario.

Mucho mayor es esta expectativa cuando la capacidad y la trayectoria aca dmica de los autores a quienes adems me une un entraable afecto hace presagiar una obra seria y, sin lugar a dudas, muy interesante por su contenido.

Debo sealar que, afortunadamente, no slo mis expectativas no se han visto defraudadas sino que, por el contrario, se han visto ampliamente superadas.

La obra que me ha tocado el honor de prologar tiene una gran cantidad de mritos que sera poco feliz de mi parte adelantar en su totalidad, porque privara al lector del placer de ir descubrindolos mientras avanza en su lec tura.

Pero, aun as, no puedo dejar de sealar slo algunos pocos de estos mritos que, a mi entender, de por s justifican la lectura de la obra.

En primer lugar, los autores parten de un presupuesto que comparto y que a veces parece ser olvidado, o deliberadamente soslayado, por quienes deben analizar cuestiones atinentes al procedimiento tributario: el procedi miento tributario es mucho ms que la ley 11.683 y su decreto reglamentario.

El procedimiento tributario, que a mi entender es uno de los tantos procedimientos administrativos especiales que se encuentran especfica mente reglamentados en nuestro ordenamiento jurdico, no agota su re gulacin en la ley 11.683, sino que se encuentra tambin regulado por toda otra norma que de una u otra manera genere una obligacin formal en cabeza de un administrado vinculada con el cumplimiento de un deber tributario, o por cualquier precepto que genere un determinado deber en cabeza de la Administracin Tributaria o que regule su relacin con los contribuyentes.

XLVIII


Por eso es que el primer gran mrito de la obra es haber partido de este presupuesto y, por lo tanto, en oportunidad de analizarse y comentarse cada uno de los temas que la ley 11.683 especficamente regula, son constantes las remisiones de los autores a lo preceptuado en otras disposiciones jurdicas (tales como la ley de procedimientos administrativos y su reglamentacin, la ley antievasin, la ley penal tributaria, etc.) que complementan y terminan de perfilar las instituciones bsicas del procedimiento tributario.

El segundo gran mrito de la obra es la copiosa informacin que la misma contiene, lo que la hace de un incalculable valor para la consulta profesional.

Pero, si bien ya es un mrito que la obra est profusamente documenta da, con abundantes citas de doctrina y jurisprudencia, tal vez lo ms impor tante es la cuidadosa seleccin de la mentada informacin.

Al trmino de cada captulo hay un Anexo de Jurisprudencia Relevan te con casi todos los fallos fundamentales de los temas objeto de comenta rio, prolija e inteligentemente reseados, lo que confiere a la obra un valor agregado que, quienes estamos acostumbrados a consultar habitualmente libros por el ejercicio de nuestra actividad profesional o docente, sabemos apreciar en su justa medida.

El tercer mrito, pero no por ello menos importante que los anteriores, es que ms all de lo documentada que est la obra, y la gran cantidad de informacin que la misma contiene, en ello no culmin el trabajo de los autores sino que esta informacin fue el punto de partida para que realizaran un comentario crtico sobre los temas analizados, en donde volcaron toda su experiencia y conocimientos sobre la materia.

Personalmente opino que, cuando nos referimos al procedimiento tributario y, sobre todo, a las normas jurdicas que lo regulan, estamos dentro del muchas veces pantanoso campo del derecho pblico, en donde los grises son ms comunes que los blancos y los negros, y en donde, en no pocas oportunidades, bien pueden sostenerse dos criterios claramente enfrentados que tengan por sustento la misma norma jurdica.

Por eso, creo que ms importante que las conclusiones a las que se puede arribar en la interpretacin de una determinada norma, o en las soluciones de una controversia en particular, es el fundamento con el cual se llega a dicha conclusin.

Podr compartir gran parte de las opiniones que los autores expresan sobre los temas que analizan al tratar cada uno de los artculos de la ley 11.683, y podr no compartir algunas pocas, pero, el gran mrito de la obra es que fundando cada una de estas opiniones hay razonamientos cuya lgica y comprensin de la materia analizada no pueden dejar de compartirse.

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Sera impropio de mi parte ponerme a polemizar sobre aquellas conclusiones que no comparto insisto, muy pocas, pero no puedo dejar de sealar que la obra tiene un equilibrio muchas veces ausente en las obras que tratan la materia, sobre uno de los temas ms polmicos que existen vinculados al procedimiento tributario: el alcance de las potestades de la Administracin Tributaria y de los derechos de los contribuyentes.

Mi opinin es que, ms all de lo expuesto en reiteradas oportunidades por parte de la doctrina en los ltimos aos, en el sistema tributario argentino existe un delicado y sutil equilibrio entre las prerrogativas de la Administra cin y los derechos que, como contrapartida, se le han otorgado a los contri buyentes para funcionar como un lmite a dichas prerrogativas de la Admi nistracin.

Una cosa es que las prerrogativas de la Administracin no estn debidamente equilibradas por derechos de los contribuyentes, y otra muy distinta es que dicho equilibrio exista pero los contribuyentes no sepan o no quieran ejercer los derechos que las normas les confieren para limitar el accionar de la Administracin Tributaria cuando sta se extralimita en el ejercicio de sus potestades, o cuando lisa y llanamente acta sin habilitacin legal alguna para hacerlo.

Tanto las prerrogativas de la Administracin Tributaria, como los derechos de los administrados frente al organismo recaudador, estn crticamente analizados en este libro y, en definitiva, de eso se trata en esencia el procedimiento tributario.

Por ltimo, debo decir que, en definitiva, juzgar a este libro no es algo que me competa de eso se encargarn los lectores, que no dudo sern muchos y mejor capacitados que yo para realizar dicha tarea, pero no puedo dejar de presumir que estamos frente a uno de esos libros que superan el ms difcil de los exmenes: el tiempo.

Por la claridad, calidad y profundidad del tratamiento de las distintas normas que regulan el procedimiento tributario, entiendo que estamos fren te a una obra condenada a perdurar en el tiempo, aun con los avatares de una legislacin tributaria que se modifica casi a diario con el nico fin de satisfacer objetivos de corto plazo que ni siquiera tienen, muchas veces, justificativo lgico alguno.

El tiempo dar su veredicto y personalmente no tengo duda alguna que juzgar muy bien a este libro. Los autores, y el trabajo, la experiencia y los conocimientos que en este libro han volcado sin duda alguna se lo merecen.

Horacio D. Daz Sieiro

LI

Palabras de los autores a la primera edicin

Luego de veinte meses de trabajo e investigacin, ponemos a considera-cin de los lectores el texto de la ley 11.683 de Procedimientos Tributarios, comentada artculo por artculo.

Hemos tratado de reflejar en cada artculo, no slo nuestro pensamiento muchas veces producto del trabajo diario, sino tambin, diversas opi-niones doctrinarias, los criterios del organismo recaudador y, por sobre todo, la jurisprudencia del tema tratado. Por ello, consideramos conveniente in-cluir, al finalizar cada captulo, un Anexo de Jurisprudencia Relevante que le permita al lector conocer las sentencias judiciales sobre cada uno de los temas abordados. Adems, cada artculo fue concordado, en caso de corres-ponder, con el Decreto Reglamentario 1397/79 y la Acordada 840/93.

En lo personal debemos reconocer que si bien muchas fueron las horas dedicadas a este trabajo y, por ende, mucha la ansiedad producto de tareas que obligan a compatibilizar tiempos y pensamientos, jams perdimos el sentido del humor ni disminuy la gran amistad que nos une. Es ms, debe-mos agradecerle a este libro el habernos enseado a hermanarnos frente a cada inconveniente.

Tambin, en lo personal, debemos admitir que a lo largo de estos vein-te meses hemos recibido cooperacin, aliento y ayuda que hoy deseamos exterio rizar.

Por ello:

Agradecemos pblicamente a Gonzalo Lissarrague, de editorial La Ley, por sus palabras de aliento y su inquebrantable confianza en no-sotros.

Agradecemos pblicamente a Gustavo Romero, de editorial La Ley, porque es el verdadero artesano del diseo que acompaa nuestras palabras.

Agradecemos pblicamente a Daniel Malvestiti por sus ideas.

LII


Agradecemos pblicamente a Paula Lavini, Patricia Snchez, Nora Valdez, Agustn Ameztoy, Marcelo Bonazza, Alejandro Corrales y Juan Carlos Sansinena porque son los verdaderos gestores de la pro-visin de material doctrinario y jurisprudencial que incorpora mos en el texto.

Agradecemos pblicamente a nuestros amigos y familiares que, cuan do observaban que decaamos, nos alentaban a continuar, y a continuar, y a continuar...

Por ltimo, manifestamos que a lo largo de todo nuestro trabajo nos he-mos obligado a mantener dos principios bsicos. El primero de ellos, res petar aquellas ideas distintas a las nuestras. El segundo, expresar nuestras opinio-nes con total libertad. Ahora, nos sometemos al juicio de nuestros lectores.


LIII

ndice General

Prlogo a la octava edicin ....................................................................... IX

Palabras de los autores a la octava edicin .......................................... XIII

Prlogo a la sptima edicin ..................................................................... XV

Palabras de los autores a la sptima edicin ......................................... XVII

Prlogo a la sexta edicin .......................................................................... XIX

Palabras de los autores a la sexta edicin ............................................. XXI

Prlogo a la quinta edicin ....................................................................... XXIII

Palabras de los autores a la quinta edicin .......................................... XXVII

Prlogo a la cuarta edicin ....................................................................... XXIX

Palabras de los autores a la cuarta edicin .......................................... XXXIII

Prlogo a la tercera edicin ..................................................................... XXXV

Palabras de los autores a la tercera edicin ........................................ XXXIX

Prlogo a la segunda edicin .................................................................... XLI

Palabras de los autores a la segunda edicin ....................................... XLV

Prlogo a la primera edicin ..................................................................... XLVII

Palabras de los autores a la primera edicin ........................................ LI

Anexo de Jurisprudencia relevante - ndice de Partes por Captulo ... LXXIX

ndice Alfabtico de Partes litigantes .................................................... XCIX

Decreto 618/97

Carlos Mara Folco

Organizacin y Competencia de la A.F.I.P. (Art. 1) ................................ 11. Consideraciones Generales .................................................................... 12. Anlisis desde el prisma constitucional ................................................ 2

Entidad autrquica (Art. 2) ....................................................................... 111. Consideraciones generales ..................................................................... 11

Funciones y facultades (Art. 3) ................................................................ 121. Consideraciones generales ..................................................................... 14

LIV


Pg.

Autoridades administrativas (Art. 4) ...................................................... 161. Consideraciones generales ..................................................................... 182. Delegacin de competencia ................................................................... 213. Avocacin ................................................................................................. 214. Recursos contra actos y disposiciones de directores generales .......... 225. Estructura organizativa de la AFIP aprobada por Decreto 898/2005

(Anexo I) ................................................................................................... 23

Requisitos, incompatibilidades e inhabilitaciones de las autoridades (Art. 5) .......................................................................................................... 241. Consideraciones generales ..................................................................... 25

Facultades de organizacin interna (Art. 6) ........................................ 251. Consideraciones generales ..................................................................... 27

Facultades de reglamentacin (Art. 7) .................................................. 271. Consideraciones generales ..................................................................... 29

Facultades de interpretacin (Art. 8) ..................................................... 311. Consideraciones generales ..................................................................... 32

Funciones y facultades de direccin y de Juez Administrativo (Art. 9) .......................................................................................................... 341. Consideraciones generales ..................................................................... 37

Sustitucin y nuevas designaciones de Jueces Administrativos (Art. 10) ......................................................................................................... 401. Consideraciones generales ..................................................................... 41

Organizacin del servicio aduanero (Art. 11) ....................................... 431. Consideraciones generales ..................................................................... 44

Poderes otorgados (Art. 15) ....................................................................... 461. Consideraciones generales ..................................................................... 46

Personal de la D.G.I. y D.G.A. (Art. 16) ...................................................... 471. Consideraciones generales ..................................................................... 47

Regmenes de empleo (Art. 17) ..................................................................... 481. Consideraciones generales ..................................................................... 48

Asuntos laborales no identificables con los convenios (Art. 18) .... 481. Consideraciones generales ..................................................................... 49

Retencin y afectacin como recursos propios (Art. 19) .................... 491. Consideraciones generales ..................................................................... 49

Normas derogadas y vigencia del plexo normativo (Arts. 20-22) ...... 491. Consideraciones generales ..................................................................... 50

Anexo Jurisprudencia relevante ............................................................... 50

LV


Pg.


Ley N 11.683

Ttulo I

Captulo I

Disposiciones Generales

Teresa Gmez

Principio de interpretacin y aplicacin de las leyes (Art. 1) .......... 551. Consideraciones Generales .................................................................... 55

1.1. Diferentes mtodos de interpretacin de la norma ................... 561.2. Interpretacin de la norma tributaria ......................................... 58

1.2.1. Interpretacin de la norma tributaria segn la Corte Suprema de Justicia de la Nacin ..................................... 59

1.3. Interpretacin segn el criterio de la significacin econmica 60

Principio de la realidad econmica (Art. 2) .......................................... 611. Consideraciones Generales .................................................................... 612. Teora de la penetracin ......................................................................... 63

2.1. Posicin de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin .............. 64

Domicilio fiscal (Art. 3) ............................................................................. 651. Consideraciones Generales .................................................................... 67

1.1. Distintos tipos de domicilios ........................................................ 672. Normativa de la D.G.I. con respecto al domicilio fiscal ....................... 69

2.1. Facultades de la A.F.I.P. con respecto al domicilio fiscal ........... 74

Domicilio fiscal electrnico (Art. 3 bis) ................................................. 751. Consideraciones Generales .................................................................... 76

Trminos (Art. 4) ........................................................................................... 791. Consideraciones Generales .................................................................... 79

1.1. Normas que establecen un plazo de gracia ................................ 811.2. Feria administrativa o fiscal ......................................................... 81

Consulta vinculante (Art. 4 bis) ................................................................ 841. Consideraciones Generales .................................................................... 85

1.1. Consulta vinculante. Acto administrativo? ............................... 861.2. Contestacin y apelacin de la respuesta a la consulta vincu-

lante ................................................................................................ 87


Ttulo I

Captulo II

Sujetos de los deberes impositivos

Carlos Mara Folco

Responsables por deuda propia (Art. 5) .................................................. 99

LVI


Pg.

1. Consideraciones generales ..................................................................... 100

Responsables del cumplimiento de la deuda ajena (Art. 6) ............... 1071. Consideraciones generales ..................................................................... 107

Obligaciones de las personas enumeradas (Art. 7) .............................. 1121. Consideraciones generales ..................................................................... 112

Responsables en forma personal y solidaria con los deudores (Art. 8) .......................................................................................................... 1121. Consideraciones generales ..................................................................... 114

1.1. La opinin del Fisco en materia de responsabilidad solidaria .. 1162. Art. 8, inc. a). La responsabilidad solidaria de los socios de sociedades

irregulares o de hecho (Ley 26.044) ...................................................... 1193. Art. 8, inc. b) Sndicos concursales (Ley 26.044) ................................. 1204. Agentes de retencin y/o percepcin .................................................... 1205. Sucesores de empresas ........................................................................... 1216. Facilitacin de la evasin ........................................................................ 1227. Cedentes................................................................................................... 1238. UTE y ACE ................................................................................................ 1239. Contribuyentes que reciban documentacin apcrifa ........................ 124

Responsables por los subordinados (Art. 9) .......................................... 1251. Consideraciones generales ..................................................................... 126

Responsabilidad del consumidor final (Art. 10) ................................... 1261. Consideraciones generales ..................................................................... 127


Ttulo I

Captulo III

Determinacin y Percepcin de Impuestos

Teresa Gmez

Declaracin jurada y liquidacin administrativa del tributo (Art. 11) ......................................................................................................... 1351. Consideraciones generales ..................................................................... 135

1.1. Liquidacin administrativa .......................................................... 1381.2. Sistema de Cuentas Tributarias ................................................... 138

2. Obligados a presentar declaracin jurada ............................................ 140

Liquidaciones de impuestos, de intereses resarcitorios, de actuali-zaciones y de anticipos (Art. 12) ............................................................. 1411. Consideraciones generales ..................................................................... 1412. Firma digital ............................................................................................. 142

Verificacin administrativa (Art. 13) ....................................................... 1451. Consideraciones generales ..................................................................... 145

LVII


Pg.

Retenciones, pagos a cuenta, saldos a favor. Intimacin de pago (Art. 14) ......................................................................................................... 1471. Consideraciones generales ..................................................................... 147

1.1. Utilizacin excesiva del texto legal .............................................. 150

Boletas de depsito y comunicaciones de pago (Art. 15) ..................... 1531. Consideraciones generales ..................................................................... 153

Determinacin de Oficio (Art. 16) ............................................................. 1541. Consideraciones generales ..................................................................... 1542. Casos en que procede ............................................................................. 1563. Liquidaciones practicadas por los inspectores ..................................... 157

Procedimiento determinativo de oficio (Art. 17) .................................. 1581. Consideraciones generales ..................................................................... 159

1.2. Posiciones que podr asumir el contribuyente en la vista de las actuaciones .................................................................................... 160

1.3. Pruebas .......................................................................................... 1611.4. Plazos ............................................................................................. 1631.5. Resolucin determinativa de oficio ............................................. 1631.6. Medidas para mejor proveer ........................................................ 1641.7. Tratamiento especial para agentes de retencin/percepcin ... 165

Presunciones (Art. 18) .................................................................................. 1661. Consideraciones generales ..................................................................... 171

1.2. Distintos tipos de presunciones ................................................... 1731.3. Indicios del primer prrafo .......................................................... 1751.4. Caractersticas de ciertas presunciones ...................................... 178

I) Relevamiento por imagen satelital ................................... 178II) Mtodo del punto fijo ........................................................ 181III) Compras omitidas.............................................................. 183IV) Precios de inmuebles......................................................... 183V) Diferencias de inventario .................................................. 183VI) Incrementos patrimoniales no justificados ..................... 185VII) Depsitos bancarios .......................................................... 186VIII) Remuneraciones abonadas a personal no declarado y

diferencias salariales ......................................................... 1871.5. Modificacin introducida por ley 26.044 (B.O. 6/7/2005) ......... 188

Ingresos de fondos provenientes de parasos fiscales (Art. 18 bis) .. 1881. Consideraciones previas ......................................................................... 1892. Rgimen de normalizacin tributaria, promocin y proteccin del em-

pleo registrado con prioridad en pyme y exteriorizacin y repatriacin de capitales .............................................................................................. 193

Determinacin por falta de presentacin a

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