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7/24/2019 Renta Primera
1/4
Instituto Pacfico
I
I-6 N. 337 Segunda Quincena - Octubre 2015
Actualidad
y
AplicacinPrctica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento tributario de las rentas de primera categora (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015
Ficha Tcnica
Tratamiento tributario de las rentas deprimera categora (Parte final)
16. Aplicaciones prcticas
...Continuacin
Caso N. 1
Caso N. 2
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble a unapersona natural
La seora Beatriz La Rosa es propietaria de un inmueble cuyo valorsegn autovalo es de S/. 600,000 y lo alquila al seor Julio Riverapor un monto mensual de S/. 1,250.00 durante el ao 2015.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuestoa la renta anual.
Solucin
Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y cedeotro gratuitamente a un familiar
El seor Hugo Estupin es propietario de un inmueble cuyovalor segn autovalo es de S/. 350,000, lo alquila al seorEduardo Cceres por un monto mensual de S/. 2,000.00 duranteel ao 2015.
Tiene otro predio cuyo valor de autovalo es de S/. 300,000y lo ha cedido gratuitamente a su hija por todo el ao 2015.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuestoa la renta anual.
Solucin
Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
El seor Estupin deber pagar mensualmente por conceptode pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto deS/. 100.00.
Por el predio cedido gratuitamente a su hija no tiene obligacinde realizar pagos a cuenta mensuales, debe pagar el impuestoen la declaracin jurada anual.
Determinamos el impuesto anual
Determinamos el pago de regularizacin
Para el predio 1 se tomar en cuenta la renta real de S/. 24,000por ser mayor a la renta presunta.
La seora La Rosa deber pagar mensualmente por conceptode pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto deS/. 62.50.
Determinamos el impuesto anual
Determinamos el pago de regularizacin
Cmo el monto cobrado, para efectos tributarios, no puede sermenor de 6% del valor de autovalo del predio, se debe tener
en cuenta la renta neta presunta por el cual el impuesto anuales de S/. 1,800.00.
S/.Monto del alquiler 1,250.00Deduccin 20% -250.00Renta neta 1,000.00Pago a cuenta 6.25% 62.50
Predio alquiladoS/.
Monto del alquiler 2,000.00Deduccin 20% -400.00Renta neta 1,600.00Pago a cuenta 6.25% 100.00
Predio alquilado
Monto anual cobrado por alquiler: 2,000.00 x 12= 24,000.00 (mayor)
Renta segn valor de autovalo: 350,000.00 x 6%= 21,000.00 (menor)
Predio cedido
Determina renta fcta por haberlo cedido gratuitamente S/.
6% del valor de autovalo 300,000 x 6% 18,000.00
Renta bruta anual predio 1 24,000.00
Renta bruta anual predio 2 18,000.00
Total renta bruta anual 42,000.00
Deduccin 20% -8,400.00Renta neta anual 33,600.00
Impuesto anual 6.25% 2,100.00
Pagos a cuenta realizados: 100.00 x 12 = -1,200.00
Pago de regularizacin 900.00
S/.Impuesto anual 1,800.00Pagos a cuenta realizados: S/. 62.50 x 12= -750.00Pago de regularizacin 1,050.00
S/.
Monto anual cobrado por alquiler: S/. 1,250.00 x 12= 15,000.00 (menor)
Deduccin del 20% -3,000.00Renta neta 12,000.00
Impuesto anual 6.25% 750.00
S/.
Renta segn valor de autovalo: S/. 600,000 x 6% = 36,000.00 (mayor)
Deduccin del 20% -7,200.00
Renta neta presunta 28,800.00
Impuesto anual 6.25% 1,800.00
Actualidad y Aplicacin Prctica
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Actualidad Empresarial
Irea Tributaria
I-7N. 337 Segunda Quincena - Octubre 2015
Caso N. 3
Caso N. 5
Caso N. 6
Caso N. 4
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble enmoneda extranjera
El seor Humberto Solano alquila un predio de su propiedadpor un monto mensual de $ 300.00 durante el ao 2015. Sepide determinar el pago a cuenta de setiembre de 2015 sa-biendo que el monto del alquiler es cobrado el 10 de octubrede 2015.
Solucin
Como el monto del alquiler es pactado en moneda extranjera,primero se debe convertir a moneda nacional el monto pactadoa la fecha de devengo del ingreso y no en la fecha de cobro,puesto que para rentas de primera categora rige el criterio delo devengado.
El tipo de cambio a tener en cuenta es el promedio de comprapublicado por la Superintendencia de Banca y Seguros vigentepara el da 30 de setiembre de 2015.
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble yel arrendatario asume el impuesto a la renta, impues-to predial y arbitrios municipales correspondientes alpredio
El seor Oscar Bendez en el 2015 alquila un predio de su
propiedad a la empresa La Rueda SA. En el contrato se estipulaque la empresa asumir el pago a cuenta del impuesto a la rentadel propietario, el impuesto predial y los arbitrios, el montomensual pactado por alquiler es de S/. 5,000 mensuales; elimpuesto predial del ao 2015 es de S/. 1,350 y el monto delos arbitrios asciende a la suma de S/. 2,400.
Se pide determinar el impuesto a la renta anual.
Solucin
Determinamos la renta anual
Predio cedido gratuitamente por fraccin de ao
El seor Alan Cabrera cede gratuitamente un inmueble desu propiedad a un familiar, la cesin es a partir de agostodel ao 2015, el valor del inmueble segn autovalo es deS/. 290,300.
Se pide determinar el impuesto a la renta que debe pagar elseor Cabrera por el ao 2015.
Solucin
En vista de que el inmueble se ha cedido por cinco meses, de-
ber calcularse la renta cta en forma proporcional a los mesescedidos durante el ao 2015.
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble unaentidad del sector Pblico nacional
El seor Patricio Toledo alquila un predio de su propiedad auna entidad del sector pblico nacional, por un monto mensualde S/. 450.00 durante el ao 2015 y el valor del predio segnautovalo es de S/. 260,000.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual
correspondiente por impuesto a la renta.
Determinamos los pagos a cuenta mensuales
Determinamos el impuesto anual
$ 300.00 x 3.220= S/. 966.00
Pago a cuenta mensual S/.Monto cobrado en moneda nacional 966.00Deduccin 20% -193.20Renta neta 772.80Pago a cuenta 6.25% 48.30
S/.
Alquiler anual S/. 5,000 x 12 60,000.00
Impuesto a la renta asumido (no se considera) 0.00 *Impuesto predial asumido 1,350.00
Arbitrios asumidos 2,400.00
Renta bruta 63,750.00
Deduccin 20% -12,750.00
Renta neta 51,000.00
Impuesto a la renta segn 6.25% 3,187.50
Pagos a cuenta mensuales -3,000.00
Pago de regularizacin 187.50
S/.Monto del alquiler mensual 450.00Deduccin 20% -90.00Renta neta 360.00Pago a cuenta 6.25% 22.50
S/.Renta real 5,400.00Deduccin 20% -1,080.00Renta neta 4,320.00Impuesto 6.25% 270.00Pagos mensuales -270.00No hay pago de regularizacin 0.00
Renta real S/. 450.00 x 12 = S/. 5,400 (menor)
Renta presunta segn valor de autovalo:S/. 260,000 x 6% = 15,600 (mayor)
Valor de autovalo x 6% = Renta fcta anual
S/. 290,300 x 6% = S/. 17,418
En el presente caso se debe considerar la renta real y no la rentapresunta aunque esta tima sea mayor, porque el predio se haalquilado a una entidad del sector pblico nacional.
* ltimo prrafo del art. 47 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.
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Instituto Pacfico
I
I-8 N. 337 Segunda Quincena - Octubre 2015
Actualidad y Aplicacin Prctica
Caso N. 7
Predio de propiedad de un no domiciliado que lo alquilaa una persona jurdica domiciliada
La seora Irina Marcovick no domiciliada en el Per es pro-pietaria de un inmueble ubicado la ciudad de Lima, dichoinmueble lo alquila a la empresa peruana Visin EmpresarialSA por un monto mensual de $ 1,000 durante el ao 2015.Se pide determinar el importe de la retencin del impuesto larenta del mes de setiembre de 2015 y el llenado del PDT 617Otras retenciones. La declaracin y pago del impuesto es el 12de octubre de 2015. El pago a la seora Irina se realiz el 5 deoctubre de 2015.
El inmueble es usado como local administrativo por la empresa.
Solucin
Retencin de setiembre de 2015
La retencin a efectuarse es de $ 50.00 en forma mensual y debedeclararse y pagarse en el PDT 617 otras retenciones.
Conversin a moneda nacionalTipo de cambio promedio venta vigente al da de la operacin(30-09-15): S/. 3.223
Registros contables
Renta proporcional al nmero de meses cedidos
Impuesto anual a pagar
El seor Cabrera deber pagar va declaracin jurada anual lasuma de S/. 363.00.
$ 1,000 x S/. 3.223 = S/. 3,223
17,418 x 5 = 7,257.5012
$
Monto del alquiler 1,000.00
Retencin 5% - 50.00
Neto a pagar 950.00
S/.Renta bruta anual 7,257.50Deduccin 20% -1,451.50Renta neta 5,806.00Impuesto 6.25% 362.88
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS PORTERCEROS 3,223.00
635 Alquileres
6352 Edicaciones46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 3,223.00 469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el registro del gasto por alquiler.
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,223.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DECOSTOS Y GASTOS 3,223.00
x/x Por el destino del gasto por alquiler.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 3,223.00 469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 160.90401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40174 Renta de no domiciliados
77 INGRESOS FINANCIEROS 5.00 776 Diferencia en cambio
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,057.10
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del alquiler con el tipo de cambio deS/.3.218 vigente al da del pago (05-10-15).
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 160.90
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40174 Renta de no domiciliados
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 0.10 659 Otros grastos de gestin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 161.00 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto retenido.
Llenado del PDT
3,218 160.90
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Actualidad Empresarial
Irea Tributaria
I-9N. 337 Segunda Quincena - Octubre 2015
Caso N. 8
Caso N. 9
Subarrendamiento de predios
El seor Juan Dvila tiene un inmueble alquilado por el cualpaga un alquiler mensual de S/. 9,000. Previo acuerdo con elpropietario, decide subarrendarlo a un tercero por un montomensual de S/. 14,000. Se pide determinar el monto de lospagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagarel seor Dvila.
Arrendamiento de bienes muebles a persona natural
La seorita Julia Macedo es propietaria de un autom-vil Toyota adquirido en octubre de 2010 por un valor deS/. 49,500. Alquila dicho bien durante el ao 2015 por un montomensual de S/. 800.00 a una persona natural. Se pide determinarel pago a cuenta mensual y el impuesto anual.
Solucin
Determinamos el pago a cuenta mensual
En el presente caso no hay presuncin de renta equivalenteal 8% del valor de adquisicin actualizado del vehculo porhaberse alquilado a un contribuyente que no genera rentas detercera categora.
Renta bruta 5,000.00Deduccin 20% -1,000.00Renta neta 4,000.00Pago a cuenta 6.25% 250.00
Impuesto anual a pagar
Renta mensual = 14,000 - 9,000 = 5,000
Renta mensual x 12 meses 60,000.00
Deduccin 20% -12,000.00
Renta neta 48,000.00
Impuesto segn escala 6.25% 3,000.00
Pagos a cuenta realizados 250 x 12 = -3,000.00
Impuesto por regularizar 0
En el presente caso no es de aplicacin la renta cta ya que solorige para el propietario del inmueble.
S/.
Alquiler mensual 800.00
Deduccin 20% -160.00Renta neta 640.00
Pago a cuenta mensual 6.25% 40.00
S/.
Renta bruta anual 800 x 12 = 9,600.00
Deduccin 20% -1,920.00
Renta neta 7,680.00
Impuesto 6.25% 480.00
Pagos a cuenta mensuales 40 x 12 -480.00
Pago de regularizacin 0.00
Determinamos el impuesto anual
Solucin
Determinamos el monto del pago a cuenta mensual corres-pondiente al seor Dvila
El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre S/. 14,000y S/. 9,000 que es S/. 5,000; monto que representa la renta
mensual del seor Dvila.
3,218
160.90
160.90
3,218
3,218 160.90