ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA Impuesto de Categoría: Primera Segunda Impuestos Globales:...

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LARENTA

Impuesto de Categoría:PrimeraSegunda

Impuestos Globales:Global complementario

AdicionalImpuesto Único 35%

PRIMERA CATEGORÍARentas del Capital

Tasa del 17%, proporcionalCrédito

O como impuesto únicoAnual

Rentas percibidas y devengadasImpuesto de declaración

SEGUNDA CATEGORÍA

Rentas del TrabajoTasa progresiva

Recaudación mensualCarácter de único

Trabajadores dependientesImpuesto de retención

Sociedades de profesionales

GLOBAL COMPLEMENTARIO

Personas naturales residentes odomiciliadas en ChileTotalidad de rentas

Tasa progresivaDeclaración anual

IMPUESTO ADICIONAL

Personas naturales y jurídicas sin residencia ni domicilio en Chile* Impuesto de retención* Tasa general, 35% proporcional

IMPUESTO ÚNICO

S.A.y Comanditas por accionesGastos rechazados y pagadosImpuesto "multa"

RENTA

* CONCEPTO:• Ingreso

Resultado

Incrementos patrimonialesAfán de lucroRenta bruta NetaArtículos 1ro. Y 2do No. 1 LIR

CLASIFICACIONES DE RENTADevengadaPercibidaEfectivaPresuntaProveniente del CapitalDel Trabajo

OTRAS DEFINICIONES LEGALES

Capital efectivoRenta mínima presuntaSociedad de personas

Año calendarioAño comercialAño tributario

SUJETO PASIVOContribuyente

Sujeto pasivo genéricoPrincipio del domicilio o residencia

Sujetos pasivos especiales

SUJETO PASIVO GENÉRICO

Chilenos domiciliados o residentes en ChileRentas de fuente chilena

Rentas de fuente extranjeraConcepto de domicilio y residencia

Personas extranjeras que obtengan rentas defuente chilena

Extranjeros, domiciliados y residentes, con más de3 años de residencia

RENTAS DE FUENTE CHILENAArticulo LIR

Tenencia y explotación de bienes ubicados en ChileDesarrollo de actividades en el país

Regalías - marcas - patentesEnajenación de acciones o derechos sociales

Acciones S.A., derechos en S.R.L., constituidas en ChileCréditos, con deudor domiciliado en el país

Servicios prestados en Chile

EXCEPCIONES

Valores extranjeros ADR - CDVCuota de Fondos de Inversión Ley 18.815

Valores autorizados por S.V.S. - Título XXIV Ley 18.045Plataforma de Inversiones:

Enajenación de acciones DividendosRentas de arrendamiento de naves extranjeras

Pagos de orden provisional

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

Regla General:- Rentas percibidas

* Excepción:Rentas de Agencias

SUJETOS PASIVOS ESPECIALESExtranjeros:

con domicilio o residencia, durante los primeros3 años, tributa sobre rentas de fuente chilena

Comunidades:Hereditarias

Otras comunidadesSociedades de hecho

Administradores de bienes ajenosCónyuges

SUJETOS PASIVOS ESPECIALESFuncionarios diplomáticos y consulares

Funcionarios fiscalesSíndicos, depositarios, interventores

Empresas extranjeras

EXTENSIÓN DE LA LEYNormas generales de atribuciónNormas complementariasNormas para evitar la doble tributacióninternacional

NORMAS GENERALES DE ATRIBUCIÓN* Personas domiciliadas o residentes en Chile:renta mundial* Personas no residentes:rentas de fuente chilena* Extranjero domiciliado o residente, primeros 3 años:rentas de fuente chilena

DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

* CONCEPTO:

MÉTODOS PARA ELIMINAR O DISMINUIR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

* Impuestos pagados en el exterior se deducen de la base imponibleImpuestos pagados en el exterior son crédito en contra

de impuestos chilenosRentas se gravan en un solo EstadoRentas se afectan con tasas de retención reducidas.

PRINCIPIOS PARA APLICAR IMPUESTOS ALA RENTA

Principio de domicilio y/o residencia

Principio de la fuente de la renta

Principio de la fuente pagadora

CONCEPTO Y COMPUTO DE RENTAS

De fuente extranjeraDe fuente chilena

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTAArtículo 17 LIREnumeración no taxativa

i.N.R. ART 17 " NO CONSTITUYE RENTA"

Art.17 Nos. 5,6 y 7

Valores recibidos o distribuidos por las empresas:Aportes de capital (5)Mayor valor del capital propio generado por la C.M. (5)Sobre precio en la colocación de acciones, mientras no sea distribuido (5)Distribuciones mediante capitalización utilidades (acciones liberadas de pago ) (6)Distribuciones con cargo a I.N.R. (6) Distribuciones de capital reajustado (7)

LN.R. ARTÍCULO 17 No.8

No constituye renta:

El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido enLas siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 18:

a) Enajenación de acciones.b) Enajenación de bienes raíces.c) Enajenación de pertenencias mineras.d) Enajenación de derechos de agua.e) Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial.f) Adjudicación de bienes en partición de herencia.g) Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal.h) Enajenación de acciones y derechos en una sociedad legal minera.i) Enajenación de derechos respecto de BR poseídos en comunidad.j) Enajenación de bonos y debentures.k) Enajenación de vehículos.

COMENTARIOS:

No constituye renta: La técnica legislativa es equivoca, ya que en laEnumeración hecha por el legislador, no siempre se trata de opera-ciones no constitutivas de renta.

En algunos casos, las operaciones tributan con un impuesto a la Renta de primera categoría, como impuesto único y, en otros casosLas operaciones tributan con todos los impuestos a la ley de la Renta(IPC e IGC o adicional, según corresponda.

El mayor valor, corresponde a:

- La diferencia de precio entre la adquisición y la enajenación.

- La parte que corresponde al reajuste del saldo de precio

(Índice de precios ….IPC) nunca constituye renta.

ENAJENACION DE ACCIONES ART. 17 Nº8 LETRA a)

El mayor valor generalmente constituye renta.

Régimen tributario aplicable, depende:

Primer Régimen: Impuesto de primera categoría como I.Único a la Renta ¿Cuándo?:

VENDEDOR: No habitual.

COMPRADOR: NO relacionado con vendedor.

FECHA DE LA ENAJENACION: Más de un año desde laAdquisición.

PRECIO: No puede ser notoriamente inferior ni superior al De mercado.

Segundo Régimen tributario aplicable: Régimen general:Impuesto de primera categoría e IGC o ADICIONAL.

¿Cuándo?

VENDEDOR: Habitual Art. 18 Circular 158 de 1976.

COMPRADOR: Relacionado con el Vendedor.

FECHA DE LA ENAJENACION: Antes de un año contados desde Su adquisición.

PRECIO: Corrientes de plaza.

¿Existe algún caso en que el mayor valor obtenido en laEnajenación de acciones no tribute?

Si

1.- Acciones pre-84 siempre que no se enajenen a un relacionadoy siempre que no haya habitualidad.

2.- Acciones del artículo 18 TER.

PRESUNCION DE DERECHO DE HABITUALIDAD: En el caso del art.27 A Ley 18.046 sobre S.A. La enajenación que realizan las S.A.Con presencia bursátil, de acciones de su propia emisión con lasCondiciones que establece dicha norma.

ARTICULO 18 TER

El mayor valor en la enajenación de acciones a quese refiere el artículo 18 TER no está gravado conimpuestos y no se declara como renta exenta.

(Circular 33 del 29.04.2002)

ENAJENACIÓN DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANÓNIMAS ABIERTAS

* Artículo 18 TER LIR - Mayor valor no queda gravado• Acciones de Sociedades Anónimas Abiertas con presencia bursátil a la fecha de venta adquiridas desde el 20/04/2001

ACCIONES CON PRESENCIA BURSÁTIL

* Norma No. 103 de 05/01/01.-Circular No.8 01/01 S.l.l.Requisitos:

Estar inscritas en el Registro de Valores de S.V.S.

Estar registradas en una Bolsa de Valores de Chile

Tener una presencia ajustada* igual o superior a 25%

(*) % de días, dentro de últimos 180, que las transacciones diarias fueron superiores a UF 200


Acciones que a la fecha registran una presencia bursátil (ajustada) igual o superior a 25%, en cuyo cálculo se consideran sólo los días con transacciones por un monto igual o superior a UF 200, durante los últimos 180 días hábiles bursátiles. (Norma de Carácter General Nº 103 de la Superintendencia de Valores y Seguros). Considera las transacciones efectuadas en las tres Bolsas de Valores.

La exención de impuesto a la ganancia de capital aplicará exclusivamente sobre aquellas acciones adquiridas en bolsa o por emisión primaria después del 19 de abril del 2001, cuya venta ocurra después del 7 de noviembre del 2001 y en el momento de la venta la acción tenga una presencia bursátil (ajustada) superior a 25%, considerando las transacciones en todas las bolsas de valores del país.


* Enajenación:

En Bolsa En OPA

* Adquisición:

En Bolsa

En OPA

Colocación primera emisión

Canje de bonos convertibles enacciones

CASOS ESPECIALES

Acciones adquiridas antes de su colocación en Bolsa

Proporción capital social

+ Reajustes

+/- Utilidades/pérdidas

Valor Exento:( el mayor entre)

Valor colocación

Valor Libro (41 Inc No.3 )

Mayor Valor Total Exento

Diferencia: Costo adquisición v/s valor exento, afecto a Impto.

CASOS ESPECIALES

Acciones vendidas que han perdido presencia bursátilMayor valor exento equivalente al precio promedio

últimos 90 días con presencia, se grava el exceso.Certificado de Bolsa: Fecha y Promedio

Acciones de Toma de Control

- Enajenación conjunto acciones permite adquirentetoma de Control

Exención:

Enajenación en OPA

En Bolsa, Precio no puede exceder del "Precio de Mercado",mas un 10% a un 15%, según S:V:S.

CASOS ESPECIALES* Acciones adquiridas hasta el 19/04/2001En bolsa En OPA En colocación de acciones primera emisión

Opción de Revalorización

* Pago de impuesto único de 15% sobre el mayor valor entre fechade adquisición y 19/04/2001, para acogerse a la exención.

•Declaración al S.l.l. en plazo de 3 meses desde publicación de ley • Renta se entendió percibida en Abril de 2001

VENTAS CORTAS

• ¿Qué es una Venta Corta?

- Venta en Bolsa, de títulos que el vendedor obtuvo en préstamo,los que debe restituir.

• ¿Quiénes participan?

Prestamistas (Cedente)Propietarios de los títulos que presta

Prestatario-vendedor corto (Cesionario)Obtiene los valores en préstamo para venderlos. Asume obligación de devolución, la cual garantiza.

Comprador: adquiere los títulos al vendedor, sin limitaciones al dominio

VENTAS CORTAS

¿Sobre qué instrumento recae?

Acciones Sociedades Anónimas Abiertas con presencia bursátil

Adquiridas por prestamista: en Bolsa

en OPA

primera emisiónBonos, adquiridos por prestatario en mercados formales (Art. 48, DL 3500)

¿En qué consiste el beneficio tributario?

No hay enajenación para prestamista-cedente

El cesionario tributa por sus ingresos en el ejercicio en que restituye

VENTA CORTA DE ACCIONES

Artículo 8 No.8 inciso 5o* No se considera enajenación, la cesión y restitución, de

las acciones de S.A.A., con presencia bursátil.

cedente o prestamista

cesionario o prestatario de las acciones

* Efectos para el cedente

La operación no constituye enajenación

Los pagos que efectúe el arrendatario se considerarán rentasdel artículo 20 No.2

Los dividendos durante este período serán del cedente

VENTA CORTA DE ACCIONES

Efectos para el cesionario:

Efectos tributarios en la restitución de las accionesque hace al propietario

No hay efecto

Efectos tributarios en la venta que efectúa a terceros:

- El costo de venta estará conformado por el valor a pagar porel préstamo y el valor de adquisición de las acciones a devolver- En todo caso si la venta cumple con los requisitos, se obtieneI.N.R.

- El resultado se perfecciona en el año en que se deban restituirlas acciones

BIENES RAICESArt. 17 No.8, letra b

Contribuyentes que declaran surenta efectiva en 1º Cat. (Empresa)

Enajenación de Bienes Raíces

Contribuyentes sin contabilidad ocon contabilidad simplificada.

REGIMENES TRIBUTARIOS APLICABLES AL MAYOR VALOROBTENIDO EN LA ENAJENACION DE INMUEBLES

PRIMER REGIMEN APLICABLE: NO CONSTITUYE RENTA

VENDEDOR: El inmueble no debe pertenecer a un contribuyente “EMPRESA “de la primera categoría que tributa renta efectiva

(Contabilidad completa).

NO DEBE SER HABITUAL. ART. 18

Presunción de derecho de habitualidad en la subdivisiónde terrenos urbanos o rurales y venta de edificios porpisos o departamentos, siempre que la enajenación se

produzca dentro de los cuatro años siguientes a laadquisición o construcción.

Asimismo hay habitualidad en todos los demás casos enque se enajene antes de un año.

COMPRADOR: No debe ser relacionado con el vendedor.

PRECIO: Cuando se enajena a un contribuyente obligado a llevarContabilidad completa, el precio no debe ser notoriamente superior alDe mercado.

SEGUNDO REGIMEN DE TRIBUTACION EN LA ENAJENACIONDE INMUEBLES: REGIMEN GENERAL

VENDEDOR: Empresa que declara renta efectiva en primera categoría.

HABITUAL

COMPRADOR: Relacionado con el comprador.

LN.R. RELACIONES LABORALES

Art.17 No. 2, 8,13,14,15,16,17,26,27

Indemnizaciones accidentes del trabajo

Asignación familiar

Beneficios previsionales

Becas de Estudio (trabajadores; hijos )

Indemnizaciones por desahucio y retiro(Desahucio Código del trabajo)

I.N.R. RELACIONES LABORALES

Alimentación Movilización Alojamiento Traslación -Viáticos

Gastos de Representación:

visiblesinvisibles

Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera Seguro de Cesantía

I.A.S. LEGALES

Art.163 del C.T. por años de servicio

Art.73 del C.T. por feriado

Arts. 172 y 178 del C.T.

I.A.S. CONTRACTUALES

* Contrato o Convenio Colectivo

* Art. 178 del C.T.

* Contrato individual

* Gasto

I.A.S. VOLUNTARIAS

•Arts. 17No.13 •y46LI.R.* Gasto

I.N.R. MISCELÁNEOS* Indemnizaciones(Art.17No.1Daño emergente Daño Moral

I.N.R. Artículo 17 N0.3A10 L.I.RSeguros de vidaSeguros de desgravamenSeguros dótales (Art.572 C.de C.)Rentas vitaliciasAFPcon SA chilenasdeudoresI.N.R. ARTÍCULO 17 No. 9* Accesión•> Prescripción adquisitiva* Sucesión por causa de muerte (Ley 16.271)* Donación (Ley 16.271)

I.N.R. ARTÍCULO 17 No. 9* Accesión* Prescripción adquisitiva* Sucesión por causa de muerte (Ley 16.271)* Donación (Ley 16.271)

I.N.R. ARTÍCULO 17 No. 21Propiedad intelectualConcesiones, mercedes, permisos fiscales o

municipalesLa enajenación o explotación sujeta a reglas generalesI.N.R. ARTÍCULO 17 No. 22* Remisión de deudas por ley- Ley de Quiebras

I.N.R. ARTÍCULO 17 Nos-2 y 28Reajustes y amortizacionesArtículo 17N0.29Otros ingresos no renta o que por ley se

reputen capita

Primera Categoría

- Directo- Real- De tasa proporcional (17%)- Grava generalmente las rentas del capital- Se aplica en ciertos casos como impuesto único a la renta- Constituye un crédito contra el impuesto personal (IGC o IA)

HECHOS GRAVADOS EN EL IMPUESTO DE 1era. Categoría Art. 20

El art. 20 Ley de la Renta contiene las distintas rentas del capital que se afecta con el impuesto de primera categoría.

1. Art. 20 N° 1 = Rentas de los bienes raíces, agrícolas y no agrícolas.

2. Art. 20 N° 2 = Rentas de los capitales mobiliarios

Estas rentas pueden ser: i) dividendos tratándose de acciones;ii) intereses tratándose de depósitos, bonos, es decir, instrumentos financieros.

Art. 20 N° 3 = Rentas de la industria, del comercio, de la minería, deactividades extractivas y ciertos servicios.

Art. 20 N° 4 = Rentas de actividades de intermediación, de educación, desalud y diversión.

Art. 20 N° 5 = norma residual.

Art. 20 N° 6 = Premios de lotería. Esta disposición no tiene aplicación porque la mayoría de los estatutos que regulan los premios del sistema de pronósticos y de apuestas establecen exenciones respecto de estos premios.

ART. 20 N° 1: RENTAS DE BIENES RAÍCES

El art. 20 N° 1 dice que quedarán gravadas con el impuesto de primera categoría: Las rentas de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:

La regla general es que la tributación de estas rentas sea sobre base efectiva. Sin embargo, si se cumplen ciertos y determinados requisitos se tributará sobre base presunta.

¿Qué rentas producen los bienes raíces?Los frutos, civiles (rentas de arrendamiento) o naturales que derivan de la explotación de ese bien raíz.

Presunción de renta de bienes raíces agrícolas Art. 20 Nº1 letra b)

1) Propietario o usufructuario: Base imponible: 10% avalúo fiscal del predio. 2) Otro título: Base imponible: 4% avalúo fiscal del predio.

Requisitos para que los bienes raíces tributen rentas presunta

1.Que el contribuyente no sea una sociedad anónima.

2.Si se trata de una comunidad o persona jurídica debe estar integrada sólo por personas naturales.

3.El contribuyente-propietario o usufructuario- no puede ser una agencia, sucursal u otra forma de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en Chile.

4.Que el vendedor de un predio no esté en su último año de renta presunta o el primero de renta efectiva.

5. El contribuyente no debe desarrollar otras actividades gravadas con impuesto de primera categoría sobre renta efectiva.

6. Las ventas netas anuales del contribuyente no deben exceder de 8.000 UTM. Aquí se aplican todas las normas de relación.

7. Los arrendatarios o meros tenedores quedan sujetos al régimen de renta efectiva cuando el arrendador sea un contribuyente que desarrolla actividades agrícolas que tributa por renta efectiva.

Presunción de renta de bienes raices no agrícolas (art. 20 N° 1 letra d)

Requisitos:

1. No ser S.A.

2. Explotar el predio en calidad de propietario o usufructuario.

3. Que la renta no exceda del 11% del avalúo fiscal del predio.

Presunción de Renta: 7% del avalúo fiscal del predio.

RENTAS SIN PRESUNCIÓN

La ley excluye expresamente del sistema de presunción, las rentas provenientes de los siguientes bienes raíces no agrícolas:

a.- Bienes raices destinados a la habitación de su propietario o de su familia;b.- Bienes raices acogidos al D.F.L. N° 2, de 1959, destinados a casa habitación;

c.- Bienes raíces acogidos a la Ley N° 9.135, de 1948, (Ley Pereira) utilizadas por su propietario o su familia y no entregados en arriendo en el año a que se refiere el impuesto.

d.- Bienes raíces cuyo avalúo fiscal no exceda en su conjunto de 40 U.T.A., en los casos que su propietario o usufructuario desarrolle actividades como pequeño contribuyentes - art. 22 - o como trabajador dependiente -art. 42 N° 2 - .e.- Bienes raíces que se destinen exclusivamente al giro de las actividades indicadas en el N° 3, 4 y 5 del art. 20 – Nos. 3, 4, y 5 en este apunte - y 40 Nº 2 – trabajadores independientes -.

Norma común: En todos los casos el propietario o usufructuarioTiene derecho a un crédito por el impuesto territorial pagado en elEjercicio al que se refiere la renta. (bienes raíces agrícolas o noAgrícolas sujetos o no a régimen de presunción)

ART. 20 N° 2: RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS

Las rentas de capitales mobiliarios son fundamentalmente dos:

1.- Dividendos

2.- Intereses

DIVIDENDOS

Dividendos de S.A. extranjeras.

Dividendos de S.A. chilenas. (Exentas del I. 1ra. Cat. 39 Nº1) (afectasIGC o IA con crédito)

INTERESES

El art. 20 N° 2 señala dentro de las rentas de capitales mobiliarios aquellos que provengan de:

a) Bonos y debentures o títulos de crédito, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios internacionales;

b) Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio;

c) Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;

d) Cauciones en dinero, y

e) Contratos de renta vitalicia.

Transformación de los intereses en rentas de otros numerales del art. 20

Art. 20 N° 2 inc. final: No obstante, las rentas de este número, percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades de los números 1, 3, 4 y 5 de este art., que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y siempre que la inversión generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprenderán en estos últimos números, respectivamente.

¿Qué sentido tiene que estas rentas del art. 20 N° 2 pasen a ser rentas de otros números del art. 20, pues todas están gravadas con impuesto de primera categoría?

La diferencia entre tributar como renta del art. 20 N° 2 o como otro N° está en el art. 29 inc. 2°.

La regla general es que la rentas de capital -art. 20 N° 1, 3, 4 o 5- tributan desde que están devengadas, sin embargo el art. 29 inc. 2° dice que las rentas del art. 20 N° 2 tributarán cuando estén percibidas.

¿Qué sucederá si un contribuyente -agricultor- que tributa en el 20 N° 1 sobre base presunta obtiene recursos producto de esa actividad y hace una colocación bancaria? Intereses exentos del impuesto de primera categoría Art. 39 Nº4

Están exentos del impuesto de primera categoría los intereses que sean pagados por el mercado de capitales.

Excepción

Sin embargo, el inc. final del art. 39 N° 4 establece una excepción a esta regla: "Las exenciones contempladas en el N° 4 de este art., relativas a operaciones de crédito o financieras, no regirán cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas que desarrollen actividades clasificadas en los N° 3, 4 y 5 del art. 20 y declaren renta efectiva".

1. ¿Cuál es la tributación de los intereses de un agricultor que declara renta presunta -art, 20 N° 1- y obtiene intereses que provienen del mercado de capitales?

Tributa en primera categoría y como tiene rentas del art. 20 N° 2 sobre base percibida.

2. El mismo caso anterior, pero tributa sobre renta efectiva.Los intereses deberán tributar sobre base devengada

3. Un comerciante que tiene un flujo de dinero con el cual hace una colocación bancaria que da intereses del mercado de capitales.

Está efecto a impuesto de primera categoría sobre base devengada, porque su renta del art. 20 N° 2 se transforma en rentas del art. 20 N° 3.

4. Un contribuyente obtiene intereses por saldos de precio.

5. Tributará está renta en primera categoría y sobre base devengada.

Si un agricultor que tributa sobre base presunta le presta dinero a otroagricultor y obtiene intereses. No es renta del mercado de capitales por lo

tanto, está afecta y tributa en primera categoría sobre base percibida (no se transforma en renta del 20 N° 1).

ART. 20 N° 3: RENTAS DE LA INDUSTRIA. EL COMERCIO, MINERÍA, ACTIVIDADES EXTRACTIVAS Y CIERTOS SERVICIOS

Art. 20 N° 3 "Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructoras, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones'‘

Dice que en general se afectan con impuesto de primera categoría las renta de la industria, del comercio, actividades extractivas y ciertas sociedades que prestan servicios.

¿Cómo tributan estas rentas?

Sobre base devengada y renta efectiva, ésta es la regla general, sin embargo, hay dos actividades del art. 20 N° 3 respecto de las cuales se puede tributar en base a renta presunta:

- El transporte terrestre. - La minería.

ART. 20 N° 4: RENTAS DE INTERMEDIACIÓN Y COLEGIOS, CLÍNICAS Y EMPRESAS DE DIVERSIÓN Y ESPARCIMIENTO.

Quedan gravadas con el impuesto de primera categoría: "Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N° 2 del art. 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y oíros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento. "

En el art. 20 N° 4 hay claramente dos tipos de renta:

1.- La renta de los mandatarios que actúan por cuenta de terceros (actividades de intermediación),

2.- Rentas de colegios, clínicas y empresas de diversión y esparcimiento.

Las rentas obtenidas por los corredores en principio:

¿serán rentas del capital? NO, son rentas del trabajo.

Entonces ¿por qué se gravan en primera categoría? Art. 42 Nº2.

ART. 20 N° 5: NORMA RESIDUAL

Estarán gravadas con el impuesto de primera categoría:Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas. Ej.: IndemnizacionesPor lucro cesante.

ART. 20 N° 6: PREMIOS DE LOTERÍA

Es una disposición que no se aplica, porque en la mayoría de los estatutos que rigen los sorteos de la Lotería se establecen exenciones respecto de los premios que se otorgan.

Se encuentran también gravados con I. de 1ra. Categoría, ciertosIncrementos patrimoniales (de capital). En algunos casos con I. de 1ra. Cat. Como impuesto único a la Renta:

1.- Mayor valor en la enajenación de acciones. Art. 17 Nº8 a)2.- Mayor valor en la enajenación de bienes raíces. Art. 17 Nº8 b)

3.- MAYORES VALORES EN LA ENAJENACIÓN DE DERECHOS SOCIALES

¿Cómo se determina el mayor valor en la enajenación de derechos sociales? Respuesta: Mayor Valor = Precio de venta - costo tributario.

La determinación del costo tributario de los derechos sociales dependerá de las características propias del enajenante, características tales como:

a) Si se encuentra obligado a llevar contabilidad o no, yb) Si la enajenación es realizada a una persona con la cual está relacionado o no.

Primer caso: El enajenante lleva contabilidad:

i) Si vende a un no relacionado Art. 41 Nº9:

Dicha norma establece la aplicación de un VPP tributario, la cual concuerda con las interpretaciones dadas por el Servicio de Impuestos Internos en su Circular N° 100 de 1975, y a través de variados Oficios siendo el último el Of. 744 de 2006.

La operatoria del VPP implica, reconocer como valor de mi inversión el % de participación que tengo en el Patrimonio Tributario de la sociedad donde se encuentran radicados los Derechos Sociales.

ii) Venta a un Relacionado Art. 41 inciso 4º LIR

Dicha norma establece que el costo se determinará aplicando las normas antielusivas de dicho inciso, esto es, descontar del costo determinado conforme al 41 N° 9 aquella parte del mismo que aún esté pendiente total o parcialmente de tributación.

La operatoria implica, primero determinar un VPP y luego descontar de dicho valor, aquella parte del mismo que esté pendiente de tributación.

Segundo caso: El enajenante no lleva contabilidad:

i) Vende a un no relacionado. Art. 41 inciso 3 LIR.

Dicha norma establece que el costo tributario será el valor libro conforme al balance de inicio practicado por la sociedad donde se encuentran radicados los Derechos Sociales multiplicado por el % de participación, todo lo anterior debidamente ajustado más/menos aumento de capital entre la fecha del balance y la fecha de la venta.Lo anterior implica conlleva a definir primeramente ciertos términos:

¿Qué debemos entender por valor libro?

Valor libro = capital pagado + utilidades o pérdidas + reservas

En buenos términos:

Costo Tributario = VPP Tributario = CPT determinado al 01.01 x % participación.

Vende a un relacionado. Art. 41 inciso 4 LIR.

La norma dispone: En el caso de la enajenación de derechos en sociedades de personas o accionistas de S.A.c., o accionistas de S.A.a. dueños del 10% o más de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de determinar la renta proveniente de dicha operación, deberá deducirse del precio de la enajenación el valor de aporte o adquisición de dichos derechos, incrementado o disminuido según el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores...“

Esta norma establece la excepción respecto de quien enajena los derechos sociales.

¿Quién hace la enajenación?un socio de una sociedad de personas,un accionista de una S.A.C.un accionista de una S.A.A. dueño del 10% o más de las acciones.

¿A quién le enajena los derechos sociales?

A la empresa o sociedad respectiva en la cual el enajenante participa.¿Qué significa "respectiva"?

La sociedad con la que está relacionado.

Es la misma norma de relación que se aplicaba en el caso de la enajenación de acciones, es decir, soy socio de una sociedad de personas y esos derechos se los vendo a otra sociedad con la que estoy relacionado -porque también soy socio-Ejemplo, soy socio de A y B, y a B le vendo mis derechos sociales de A.

Y como le estoy vendiendo a una empresa relacionada la ley dice que no me va a aplicar la regla anterior para la determinación de la base imponible -precio de venta menos valor libro ajustado y reajustado-sino vamos a volver sobre la misma regla que se aplica en el caso de- las acciones, es decir vamos a determinar la base imponible tomando- precio de venta menos valor de adquisición o aporte, y a esta base- imponible le vamos a aplicar el régimen general.

Precio de venta menos valor de adquisición o aporte.

Resumiendo:

En la enajenación de acciones es constante la forma de determinar la base imponible -precio de venta menos precio de adquisición reajustado-, pero puede variar la tributación, dependiendo si se cumplen o no los requisitos, pues en algunos casos será impuesto de primera categoría con carácter de único y en otros el régimen general -primera categoría más global complementario o adicional-.

En cambio, cuando se trata de la enajenación de derechos sociales lo que puede variar es la determinación de la base imponible, pero la tributación va a ser siempre la misma:

régimen general = impuesto de primera categoría + global complementario o adicional.

Determinación base imponible enajenación derechos sociales si es a un no relacionado:

Regla general = precio de venta - valor libro.

Enajenación a una empresa relacionada:

= precio de venta - precio de adquisición o aporte reajustado.

¿Por qué la determinación de la base imponible es diferente?

Cuando vendo mis derechos a valor libro me apropio de la utilidad de la sociedad, pero no mediante un retiro sino que mediante la enajenación de mis derechos, o sea obtengo la utilidad vía enajenación y no tributo por esa utilidad-retiro.

Cuando se enajenan derechos sociales a sociedades relacionadas no es seria la enajenación, pues indirectamente los derechos continúan en el patrimonio del vendedor, por ello la ley presume que se realiza para obtener la utilidad sin pagar los impuestos que correspondan.

DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE (LIR) 1RA. CAT.Contribuyentes que tributan Renta Efectiva.

Ingreso Bruto (Art. 29) (Costo Directo) (Art. 30) Renta Bruta (Gastos Necesarios) (Art. 31) Renta Líquida+ /- Partidas art. 32 según Corrección Monetaria Renta Líquida Corregida+ / - Partidas del art. 33 Renta Líquida Imponible (a la cual se le aplica la tasa) (Créditos del Contribuyente) (33 bis) Impuesto Teórico a Pagar

Este impuesto obtenido (teórico) se debe compensar con los P.P.M. resultando o un pago (en el caso de qué este impuesto fuere mayor) o una devolución (en caso contrario).

PRIMEROS COMENTARIOS SOBRE EL FUT

Las utilidades generadas por este tipo de contribuyente se controlan en un registro denominado Fondo de Utilidades Tributables FUT, registro donde se irán acumulando hasta su total extinción a medida que los dueños de dichas empresas van haciendo los retiros.

Es por ello que el FUT juega un rol fundamental dentro de nuestro sistema impositivo, ello es porque dicho registro maneja el movimiento de las utilidades pendientes de retiro que ya pagaron un impuesto intermedio o de anticipo, maneja también las utilidades retiradas en cada ejercicio con el respectivo impuesto de crédito o abono contra los impuestos terminales, en resumen, el FUT maneja la tributación terminal de las utilidades generadas por la empresa, es por ello que se dice que el FUT es el registro que difiere el impuesto terminal, en efecto, lo controla o difiere hasta el preciso momento que los dueños de las empresas retiran las utilidades para su consumo personal.

INGRESOS BRUTOS: ART. 29 LIR

Art. 29 "Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos a que se refiere el art. 17”.

Excepciones:

a. Artículo 17

Contraexcepción: Los mencionados en el art. 17 N° 25 y 28, estos numerales se refieren a los reajustes de las operaciones de crédito de dinero y a los reajustes de los PPM, respectivamente. (Se incluyenEn esta fase, pero luego se rebajan según art. 32).

b. El mayor valor obtenido en la enajenación o cesión no habitual de acciones de Sociedades Anónimas, adquiridas con anterioridad al 31 de enero de 1984.

c. El mayor valor gravado con impuesto de Primera Categoría con el carácter de impuesto único.

¿Desde cuándo se tiene el ingreso bruto?

Desde que está devengado, esta es la regla general. Salvo aquellas rentas que tributan sobre base percibida, éstas son las del art. 20 N° 2 -renta de capitales mobiliarios-.

CASOS ESPECIALES:

El inc. 3° del art. 29 se refiere a ciertos casos especiales vinculados a determinados ingresos:

1- "Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmuebles se incluirán en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta correspondiente”.

¿Por qué?

Porque de acuerdo a las reglas generales todavía no se tiene un derecho sobre ese ingreso, pues representa una obligación y por lo tanto, un pasivo.

2.- "En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo".

Normalmente cuando alguien ordena la construcción de algo por suma alzada los cobros se realizan de acuerdo al avance de la construcción.

A la suma de los ingresos brutos debemos restarle los costos directos.

COSTOS DIRECTOS

Es el costo de los bienes y servicios utilizados en la generación de la renta. Este costo se conforma con los valores que forman parte de lo que ha sido necesario para producir o adquirir los bienes que posteriormente se comercializan.

El costo se vincula con el valor de adquisición de los bienes que normalmente se transan por el contribuyente:

Art. 30 "La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los N° 1, 3, 4 y 5 del art. 20 será determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtención de dicha renta“

INGRESOS BRUTOS - COSTOS DIRECTOS = RENTA BRUTA.

Determinación de los costos directos

1. BIENES ADQUIRIDOS DE TERCEROS.

a) En el mercado chileno.b) Bienes importados.

2. BIENES QUE PRODUCE EL CONTRIBUYENTE.

a) Si el bien se compró en Chile, el costo de éste, será su valor o precio, según la factura o contrato. Optativamente el valor que pagó por el flete y el seguro hasta su bodega.

b) Si el bien se importó, el costo de éste, será la suma del valor C.I.F. según factura del proveedor extranjero, los derechos de, internación, los gastos de desaduanamiento y optativamente también el valor del flete y del seguro hasta su bodega.

c) Si el bien que vende, es producida por el contribuyente, su costo será la suma del valor de la materia prima incorporada y el valor de la mano de obra directa. Para efecto de calcular el valor de la materia prima, debemos aplicar las mismas normas señaladas en la letra a y b, teniendo presente:

c.a.- Que el concepto materia prima directa so refiere a aquellos bienes y servicios que se pueden identificar con unidades o procesos específicos de producción.

c.b.- Que previa autorización del Director Regional, puede perfectamente excluirse del costo directo aquellas materias primas cuyo escaso valor aconseje considerarlos como, GASTO GENERAL DE FABRICACIÓN.

c.c.- Que la mano de obra directa se integra con la totalidad de aquellos pagos que se hacen a los trabajadores que intervienen en la generación de bienes o procesos específicos de producción.

d.- El IVA que el contribuyente no puedo recuperar, porque fue pagado en la compra o en la importación de bienes o de servicios destinados exclusivamente a operaciones exentas, o no gravadas, constituye para él un costo, puesto que en definitiva integra el valor de compra.

METODOS DE DETERMINACION DE LOS COSTOS DIRECTOS:

a. - MÉTODO PEPS o FIFO (PRIMERO QUE ENTRA PRIMERO QUE SALE)

Este método tiene como base la convención de estimar que la primera mercadería que entra a bodegas debe ser la primera que sale de ella. Se debe considerar en primer lugar el costo directo de los bienes en existencia del ejercicio anterior y seguidamente, al que corresponde a las adquisiciones del ejercicio, en el mismo orden de prelación con que se van adquiriendo o internando.

b.- MÉTODO COSTO PROMEDIO PONDERADO

Este método consiste en que se da un costo directo medio de los artículos cuyos precios han fluctuado durante el ejercicio, ponderando la incidencia que en dicho promedio tiene cada nueva adquisición o importación.

c.- MÉTODO UEPS O LIFO (ULTIMO QUE ENTRA PRIMERO QUE SALE)Este método tiene como base la convención de estimar que la última mercadería que entra a bodegas debe ser la primera que sale de ella.

Reglas en nuestra legislación:

a.- Que, para la determinación de sus costos, el contribuyente debe Utilizar obligatoriamente el método PEPS o el del Costo Promedio Ponderado.

b.- Que, el método de valorización adoptado respecto de un ejercicio determinará a su vez el valor de las existencias al término de éste, sin perjuicio del ajuste que ordena la ley.

c.- Que, el método elegido debe mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.

GASTOS NECESARIOS (Art. 31):Constituyen gastos necesarios, todas aquellas partidas pagadas o adeudadas por el contribuyente en el año comercial a que se refiere el impuesto, que cumplen con las siguientes exigencias de concurrencia copulativa:

a.- Sean inevitables u obligatorios para producir la renta de la Primera Categoría.

b.- Se encuentren pagados o adeudados durante el ejercicio comercial a que se refiere el impuesto. c.- No hayan sido rebajados como costo directo.

d.- Se encuentren justificados con documentación fehaciente.

e.- Deben tener por objeto la adquisición, mantención o explotación de bienes destinados al giro del negocio o de la empresa.

f.- No deben tratarse de gastos incurridos en la adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagons y similares, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento, salvo:

f.a.- Que, el giro habitual del contribuyente sea la venta o arriendo de dichos vehículos; of.b.- Que, el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.

g) Que correspondan al ejercicio por el cual se está determinando la renta a declarar.

Que se trate de gastos necesarios.

Significa que sea necesario para producir la renta, es decir, tiene que haber una vinculación directa entre el gasto y la generación de la renta.

Ejemplo, campaña publicitaria que resulta un fracaso ¿puedo deducir como gastos los desembolsos en que incurrí con motivo de la campaña?

La necesariedad dice relación también con que el gasto tenga aptitud para producir la renta, porque si exigiéramos que efectivamente ese gasto produzca renta nos estaríamos metiendo en el negocio del contribuyente, y no es esa la idea.

Que hayan sido pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente.

Ejemplo, contrato un servicio, pero no lo he pagado aún ¿lo debo deducir como gasto? SI, porque lo adeudo.

Esta regla es concordante con el principio del devengo que afecta al ingreso, si el ingreso lo debo contabilizar desde que está devengado, como contrapartida el gasto lo deduzco desde que está adeudado.Los ingresos se devengan y los gastos se adeudan.

¿Qué ocurre si olvido deducir un gasto en el 2006, puedo deducirlo en 2007?.

NO, pero podría rectificar mi declaración de renta de 2006 y así deducirlo, y puedo pedir devolución de los impuestos que pagué en exceso o indebidamente de acuerdo a esa declaración, con una limitación (sólo dentro del plazo de tres años, por lo tanto, si ha transcurrido más de 3 años, no puedo pedir devolución de impuestos).

Que estén acreditados o justificados en forma fehaciente ante el Servicio.La acreditación puede llevarse a cabo mediante factura, boleta, contrato, en fin cualquier documento que dé cuenta de la prestación de un servicio o la transferencia de un bien.

¿Qué ocurre si un gasto es excesivo?

De partida un gasto excesivo no es necesario, así cualquier remuneración excesiva no sería un gasto necesario ya que debe tratarse de una remuneración de mercado.

ALGUNOS GASTOS QUE LA LEY DE LA RENTA ACEPTA

El art. 31 señala un catálogo de gastos que la Ley de la Renta acepta, y dice a modo ejemplar: "Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio'"

1° Los intereses.

Entre los intereses que podemos citar como gasto aceptado, podemos mencionar:

a) Los intereses adeudados o pagados por préstamos aplicados a la adquisición de bienes destinados al Activo Fijo o Realizable de la empresa;b) Los intereses adeudados o pagados a los socios por créditos invertidos en la empresa;

c) Los intereses adeudados o paga dos por la mora o retraso justificado o involuntario.

Entre los intereses que no se aceptan como gasto, se comprenden entre otros:

a) Los intereses correspondientes a préstamos o créditos aplicados a inversiones ajenas al giro del contribuyente.

b) Los intereses correspondiente a préstamos aplicados a la adquisición o construcción de bienes del activo inmovilizado, que no generan rentas clasificadas en la Primera Categoría.

c) Los interese pagados por préstamos, que, no se hubieren invertido en el giro del contribuyente.

d) Créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición, mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categoría. Ej: Rentas de fuente ArgentinaSon rentas exentas en Chile.

2.- LOS IMPUESTOS establecidos por leyes chilenas:

- Que se relacionen con el giro de la empresa.- Que no sean:

2.1.- Impuesto a la Renta, con excepción del impuesto específico a la minera en el ejercicio en que se devengue;

2.2.- Impuesto Territorial, a menos que no proceda su utilización como crédito y;

2.3.- Contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.

Impuestos que pueden rebajarse:

-Impuestos de la Ley de, Timbres y Estampillas.

-Impuestos, patentes y derechos municipales.

-IVA en aquella parte que sea total o parcialmente irrecuperable.

IVA que no pudieron invocarse como crédito en razón de haberse recargado en adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y exentas o no afectas, y aquellos que no pudieron utilizarse como tales en los plazos legales.

3.- PERDIDAS:

Esta disposición se refiere a dos tipos de pérdidas:

1. Pérdidas materiales (inc. 1°), por ejemplo, los productos incendiados, e incluso permite deducir aquellas pérdidas que se producen como consecuencia de delitos contra la propiedad, es decir, robos, hurto, etc.

¿Qué pasa si estos bienes estaban asegurados, qué pasa con la indemnización? Este tema se analizo a propósito de los ingresos no renta, específicamente el art. 17N°1.

2. Pérdidas tributarias (inc. 2°), las pérdidas tributarías son aquellas que se producen cuando, durante el respectivo ejercicio, los ingresos han sido menores o inferiores a los costos y gastos, en consecuencia, la pérdida tributaria es el resultado de la gestión (con resultados negativos) del negocio durante el ejercicio.

El legislador distingue dos situaciones para deducir estas pérdidas:

a) Que hayan utilidades retenidas de ejercicios anteriores, caso en el cual esas pérdidas se imputarán contra ellas.

b) Que las pérdidas se imputen contra utilidades futuras.

¿Hay algún límite de tiempo para imputar las pérdidas a ejercicios futuros? NO, ya que la ley lo establece expresamente (imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente...)

En la Ley N° 19.738 en al año 2001, ("Ley de Lucha contra la Evasión") se estableció límites al uso de empresas con pérdidas, estableciendo requisitos y limitaciones. Limitaciones en cuanto a que sólo puede utilizarlas quien las genero y en caso de cambio de propiedad (nuevos socios o accionistas adquieren 50% de la empresa) la empresano debe cumplir con ninguna de las siguientes condiciones:

a) Cambio o ampliación del giro social (12 meses antes o después).

b) Carecer de bienes de capital o activos del giro que permitan desarrollar una actividad o de un valor proporcional al de adquisición.

c) Sólo obtiene ingresos por participación en otras sociedades (opera como sociedad holding).

Excepciones: Cambio de propiedad entre empresas relacionadas de acuerdo con la Ley de Mercado de Valores.

4° Los créditos incobrables. Circular 24 de 2008

Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

Para deducir como gasto los créditos incobrables la ley establece como requisito que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro ¿qué se entiende por esto?.

Depende de cada caso en concreto, a veces bastará con iniciar las vías judiciales, otras no.

Por otra parte, si estamos hablando de créditos significa que el contribuyente nunca percibió el dinero ¿cómo lo deduce si nunca lo percibió?.

Lo que ocurre es que desde que estuvo devengado el debió considerarlo como un ingreso, entonces la ley ahora permite deducirlo como gasto.

5.- UNA CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIÓN por los bienes físicos del activo inmovilizado del bien, a contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el art. 41.

VALOR NETO ACTUALIZADO = CUOTA DEPRECIACIÓN VIDA UTIL

Depreciación normal: El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de vida útil que mediante normas generales fije la Dirección y operará sobre el valor neto total del bien.

Depreciación acelerada: No obstante, el contribuyente puede aplicar una depreciación acelerada, entendiéndose por tal aquélla que resulte de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional.

No pueden acogerse al régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijado por la Dirección o Dirección Regional sea inferior a tres años.

Los contribuyentes pueden en cualquier oportunidad abandonar el régimen de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de depreciación.

Al término del plazo de depreciación del bien, éste debe registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no queda sometido a las normas del artículo 41º (revalorización) y que deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa.

Limitación de la Depreciación Acelerada

Luego de la modificación incorporada a la Ley de Impuesto a la Renta por la Ley N° 19.738 en al año 2001, la depreciación acelerada sólo significará un mayor gasto a nivel de la empresa dueña del activo, es decir, sólo será mayor gasto deducible del Impuesto de Primera Categoría, pero no significará una disminución de la Base de Impuesto a aplicar a los dueño de la compañía (Impuesto Global Complementario u Adicional según corresponda).

6.- SUELDOS, SALARIOS Y REMUNERACIONES pagados por la prestación de servicios personales incluso gratificaciones legales y contractuales, gastos de representación, participaciones y gratificaciones voluntarias, a condición de que hayan sido aplicadas con criterio de igualdad.

Tratándose de personas que pueden influir a juicio de la Dirección Regional en la fijación de sus propias remuneraciones se aceptará la deducción, sólo en la parte que sean razonablemente proporcionadas, según estimación del Servicio. Sin embargo se admite la deducción como gasto, a partir del 28 de Junio de 1990, de las remuneraciones que se paguen al Socio gestor en Sociedad En comandita por Acciones, al Socio en Sociedad de Personas y al empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiere estado afecto a cotizaciones previsionales, esto significa que respecto de estas personas se puede rebajar a título de remuneración, el equivalente a 60 U.F.

7.- LAS BECAS DE ESTUDIO que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre que:

a.- Sean otorgadas con relación a las cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.

b.- Su monto por cada hijo, no exceda en el ejercicio de la cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educación superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este límite será de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias anuales.

8.- DONACIONES EFECTUADAS, cuyo fin sea la realización de programas de instrucción básica, media gratuita, técnica profesional o universitaria, sólo en cuanto no excedan del 2% de la renta líquida o imponible o del 1,6 por mil del capital propio de la empresa al término del ejercicio.

9.- GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA, los cuales pueden amortizarse hasta en un lapso de 6 ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde que comience a generarse ingresos, si esta generación fuere posterior.

Gastos de Organización: Son aquellos realizados por la empresa durante el periodo de formación que precede a las operaciones productoras de ingresos (Informes Periciales, honorarios y gastos legales de constitución, etc.).

Puesta en Marcha: Gastos que efectúa la empresa para poder desarrollar la actividad del giro.

10.- GASTOS INCURRIDOS EN LA PROMOCIÓN O COLOCACIÓN en el mercado de artículos nuevos fabricados por el contribuyente.Estos gastos pueden ser prorrateados hasta en tres ejercicio comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.

11.- GASTOS INCURRIDOS EN LA INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA Y TECNOLOGÍA en interés de la empresa, aun cuando no hayan sido necesarios para producir la renta bruta del ejercicio. Estos gastos pueden deducirse en el mismo ejercicio en que se pagaron, o adeudaron o hasta en 6 ejercicios comerciales consecutivos.

12° Pagos de royalty al exterior.

Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inc. 1 ° del art. 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.

El art. 59 es el que se refiere al pago que se hace al exterior por concepto de regalías o royaíty. El legislador establece un tope:

REGLA GENERAL: máximo 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio, porque normalmente se trata de empresas relacionadas, por ejemplo, si se paga un royalty a la casa matriz en el fondo se están remesando utilidades, lo que conviene hacerlo porque el pago se deduce como gasto y va a disminuir el impuesto de primera categoría de la sociedad chilena.

EXCEPCIONES:

1. No existe el tope cuando no hay relación de propiedad, control o administración entre la sociedad que paga el royalty y la que lo recibe.

El límite establecido en el inc. anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relación directa o indirecta en el capital, control o administración de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inc., dentro de los dos meses siguientes al del término del ejercicio respectivo, el contribuyente deberá formular una declaración jurada en la que señale que en dicho ejercicio no ha existido la relación indicada.

2. No se aplica el tope, aun cuando se trate de empresas relacionadas, cuando en el país del beneficiario la renta producto de este royalty está afecta a un impuesto que al menos tiene una tasa del 30%.

¿Por qué?

Porque el legislador quiere que el pago por el royalty sea real.

GASTOS RECHAZADOS

Un gasto es rechazado cuando no cumple con los requisitos para que sea deducible, o bien cuando siendo necesario es excesivo, en este caso el exceso es gasto rechazado.

La Ley de Impuesto a la Renta, en su artículo 21, establece el tratamiento tributario de determinados gastos que no se aceptan como rebajas de la utilidad que es base para calcular el impuesto a la Renta de Primera Categoría, que determinan los contribuyentes obligados tributar sobre la base de renta efectiva demostrada según contabilidad completa.

En este caso, no es posible su rebaja porque el legislador los ha rechazado.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL GASTO RECHAZADO

Contribuyentes del Primer Grupo:Socios de sociedades de personas. Ya sean sociedades de responsabilidad limitada o sociedades colectivas.Empresario individual.Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.Socio gestor de sociedad en comandita por acciones.

Contribuyentes del Segundo Grupo:Sociedades anónimas abiertas o cerradasSociedades en comandita por acciones, respecto a sus socios partícipes.Agencias de sociedades anónimas extranjeras. (Contribuyentes de la Ley de Impuesto a la Renta. Acrt. 58 Nº1)

Tratamiento tributario de los gastos rechazados del Primer Grupo

El efecto impositivo en este caso tiene dos connotaciones: a nivel de la empresa y a nivel de los dueños de estas unidades generadoras de rentas.

1) A nivel de empresa o unidad generadora de renta, el gasto no es aceptado como rebaja a la utilidad tributable, motivo por el cual si es contabilizado con cargo a resultados se deberán agregar al resultado que arroja el balance en el trabajo de determinar la renta líquida imponible (RLI) respectiva.

Este hecho de "agregar" el concepto que comentamos, implica que se afecta con el impuesto de categoría.

2) A nivel de los dueños o consumidores finales de la renta, tiene efecto en el Impuesto Global Complementario, ya que la Ley de Impuesto a la Renta. Art. 54 Nº1 inciso tercero establece que forman parte dela base imponible de este tributo. Ahora bien, el hecho de tener esta tributación, automáticamente hace aplicable el crédito de Primera Categoría, pues, e mismo monto ya fue afectado con este impuesto.

los efectos de la gestión de las empresas afecta la tributación de sus socios. Por otro lado, lo anterior se aplica sin importar el resultado tributario de la empresa, pues de haber pérdida tributaria, también se aplica el tratamiento que hemos indicado.

Situación tributaria de gastos rechazados que son generados por sociedades y cuyos socios también son sociedades

Cuando los socios de una sociedad de personas – que han incurrido en gastos rechazados- son otras sociedades de personas, no puedenAfectarse con el IGC, por ende será necesario transferir estos gastosA los socios finales que sean personas naturales.

Tratamiento tributario de los gastos rechazados del Segundo Grupo

Para este grupo de contribuyentes se aplican las mismas menciones que hemos desarrollado para el Primer Grupo, referentes a la naturaleza de los gastos, sus características y especificaciones.

La diferencia estriba en que en esta segunda agrupación no se agregan a la Renta Líquida Imponible, sino que se suman y forman otra base imponible que se afecta con el impuesto único de tasa 35% que está señalado en la Ley de Impuesto a la Renta, Art. 21 inciso tercero.

Característica fundamental de las erogaciones

1) Todos los conceptos a que se refiere el articulado que nos convoca deben ser erogaciones de efectivo o retiros de especies, y no estimaciones o provisiones contables.

2) Otra característica general es que se consideran retiradas de la unidad generadora de renta al término del ejercicio, independiente del resultado del periodo. Es decir, de todas formas se agrega a la RLI y se incluyen en las bases imponibles de los socios.

ALGUNOS GASTOS RECHAZADOS:

ART. 21:

a) Todas aquellas partidas señaladas en el Nº 1 del artículo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo

b) Los préstamos que las sociedades de personas efectúen a sus socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional que no sean personas naturales, cuando en este último caso el Servicio de Impuestos Internos determine que el préstamo es un retiro encubierto de utilidades tributables, los cuales tendrán el mismo tratamiento tributario de los Retiros.

c) Igualmente se considerará retiro el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cónyuge o hijos no emancipados legalmente de éstos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.

Presunciones de derecho

- 10 % del valor del bien . - 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces.- 20% En el caso de automóviles, station wagons y vehículos similares.

De la cantidad determinada podrán rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al período por uso o goce del bien, constituyendo retiro la diferencia.

d) Rentas presuntas.

e) Rentas tasadas arts. 70 y 71 LIR.

ALGUNOS GASTOS RECHAZADOS ART. 33 Nº1

a) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros menores de 18 años;

c) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31º o que se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso. Por ejemplo:

- Las remuneraciones del socio o empresario individual que exceden de 60 UF.

- El exceso del 4% en el pago de royalty al exterior cuando haya relación con la empresa receptora. También cuando en el país extranjero hay un impuesto inferior al 30%.

- Los intereses de préstamos pagados por actividades que no se gravan

AJUSTES DE LAS PARTIDAS: CORRECCION MONETARIA ART. 32

La corrección monetaria persigue comparar el patrimonio inicial y final, pero no a valores históricos sino que actualizados o reales.

A) A LA RENTA LIQUIDA DEBE RESTARSE:

1.- EL MONTO DEL REAJUSTE DEL CAPITAL PROPIO INICIAL DEL EJERCICIO. Art. 41 LIR CONCEPTO.

2.- MONTO DEL REAJUSTE, DE LOS AUMENTOS DE DICHO CAPITAL PROPIO

3.- MONTO DEL REAJUSTE DE LOS PASIVOS EXIGIBLES REAJUSTADOS O EN MONEDA EXTRANJERA

B) A LA RENTA LÍQUIDA DEBE AGREGÁRSELE LAS SIGUIENTES PARTIDAS:

1.- MONTO DEL REAJUSTE DE LA DISMINUCIÓN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL DEL EJERCICIO.

2.- EL MONTO DE LOS AJUSTES DEL ACTIVOS A QUE SE REFIEREN LOS NÚMEROS 2 AL 9 DEL ART. 41, A MENOS QUE FORMEN PARTE YA DE LA RENTA LÍQUIDA.

Ajustada y reajustada la Renta Liquida, corresponde efectuarle las deducciones y agregados que establece el art. 33, a fin de determinar la renta liquida imponible.

PARTIDAS QUE SE AGREGAN:

1.- REMUNERACIONES pagadas al cónyuge el contribuyente o a los hijos de éste, solteros menores de 18 años.

2.- LOS RETIROS PARTICULARES de dinero o especies efectuadas por el contribuyente. 3.- LAS SUMAS PAGADAS por mejoras permanentes que aumentan el valor de los bienes del activo inmovilizado.

4.- LOS COSTOS, GASTOS Y DESEMBOLSOS que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.

PARTIDAS QUE SE DEDUCEN:

1.- DIVIDENDOS PERCIBIDOS Y UTILIDADES SOCIALES PERCIBIDAS O DEVENGADAS POR EL CONTRIBUYENTE (ello para evitar la doble tributación), y

2.- LAS RENTAS EXENTAS POR LA LEY DE LA RENTA U OTRAS LEYES.

Determinada la Renta Líquida Imponible procede aplicar la tasa del 17%.

CREDITO AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

Tratándose de contribuyentes de primera categoría que tributen sobre renta efectiva demostrada según contabilidad completa,, existe un crédito equivalente al 4% del valor de los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio, con un tope de 500 U.T.M.

La Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero de 2007, en su artículo 2° expresa:

Artículo 2º.- El crédito que establece el artículo 33 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo primero del decreto ley Nº 824, de 1974, será de 6% del valor de los bienes físicos del activo inmovilizado a que se refiere dicha disposición que sean adquiridos nuevos, terminados de construir o recibidos en arrendamiento con opción de compra entre el día 1 de enero de 2007 y el día 31 de diciembre de 2009, con un límite máximo anual de 650 unidades tributarias mensuales.

Este impuesto obtenido(teórico) se debe compensar con los P.P.M. resultando o un pago (en el caso de qué este impuesto fuere mayor) o una devolución (en caso contrario).

IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA

Nuestro sistema tributario tiene dos grandes categorías de contribuyentes generadores de renta:

-Primera categoría

-Segunda categoría.-La diferencia entre uno y otro está dada por el origen de la renta.

Cuando la renta es generada a causa del esfuerzo físico o intelectual, es una renta que se clasifica en la segunda Categoría.

Cuando la renta es originada a causa de inversiones donde se requiere de capital para su obtención, estamos en presencia de la primera categoría.

IMPUESTO UNICO AL TRABAJO ART. 41 Nº1 LIR

Artículo 42.- Se aplicará, calculará y cobrará un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artículo 43, sobre las siguientes rentas:

1º.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representación.

CARACTERÍSTICAS DE ESTE IMPUESTO

1.- Personal.

2.- Directo. Grava el patrimonio del contribuyente, sin que éste pueda en teoría trasladar a otro la carga impositiva. 3.- Progresivo. A medida que aumenta la base imponible aumenta la tasa.

4.- De Retención. Debe deducirse todos los meses por el deudor sustituto (empleador de la renta percibida por el trabajador).

5.- De Declaración y Pago Mensual, sin embargo, encontramos las siguientes situaciones especiales:

a) Trabajador que presta servicios a más de un empleador, deben reliquidar el impuesto. Estos contribuyentes pueden efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias que se determinen en la reliquidación.

b) Trabajador que percibe rentas devengadas en meses anteriores.

TASAA estas rentas se les aplica la siguiente escala de tasas:

Las rentas que no excedan de 13,5 UTM, están exentas de este impuesto;Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTM, 5%;Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTM, 10%;Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTM, 15%;Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTM, 25%;Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTM 32%; Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTM, 37%, ySobre la parte que exceda las 150 UTM, 40%.

La UTM a octubre de 2008 es de $36.910.-($498.285.- = 13.5 UTM)

SITUACIONES ESPECIALES a) Tratándose de obreros agrícolas, el monto del impuesto se aplica sobre la cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social sin deducción alguna.

b) Tratándose de chóferes de taxi (no propietarios) la tasa es de un 3,5% sobre el monto de 2 UTM (este es un impuesto que debe ser retenido por el propietario).

Este impuesto se aplica a sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y pensiones.

EXCEPCIONES:

a) Imposiciones destinadas a la formación de fondos de previsión y retiro.

b) Cantidades percibidas por concepto de gastos representación, cuando han sido establecidas por la ley.

COMENTARIOS

-Este impuesto tiene el carácter de único respecto de las cantidades a las cuales se aplique.

-Las regalías por concepto de alimentación que perciban en dinero los trabajadores eventuales y discontinuos, que no tienen patrón fijo y permanente, no se consideran como remuneraciones para los efectos del pago de este impuesto.

-Pueden rebajar, de la base imponible del impuesto único de segunda categoría, el monto del depósito de ahorro previsional voluntario, cotización voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, efectuado mediante el descuento de su remuneración por parte del empleador, hasta por un monto total mensual equivalente a UF 50 . Pueden reliquidar y rebajar de la base imponible, los ahorros Anteriores, hasta por un monto máximo anual, equivalente a laDiferencia entre UF 600 menos el ahorro del período.

-En el caso de que estos ahorros sean retirados y, no se destinen aMejorar las pensiones, deberán tributar con un impuesto único calculadoEn la forma que indica la norma.

RENTA DE LOS TRABAJADORES INDEPENDIENTES ART. 42Nº2 LIR

La Renta de los trabajadores independientes, que son aquellos que desarrollan o ejercen profesionales liberales u ocupaciones lucrativas (actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomina el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio, o técnica por sobre el empleo de bienes de capital).

Se incluyen en esta denominación a:

a) Los auxiliares de la administración de justicia.

b) Corredores, que sean personas naturales que no emplean capital en la generación de la renta.

c) Sociedad de profesionales, que prestan exclusivamente servicios o asesorías profesionales.

Consideraciones sobre las sociedades de profesionales

-Las sociedades de profesionales si bien se clasifican en la segunda -categoría, les corresponde llevar contabilidad completa.

-Los socios de ellas tributan con Global Complementario o Adicional, por las utilidades que les corresponda de acuerdo a su participación social.

-Para ellas existe la opción de declarar las rentas de acuerdo a las normas de la primera categoría.

-El ejercicio de la opción debe practicarse dentro de los tres primeros meses del año comercial respectivo.

-Si se opta por declarar las rentas de acuerdo a la Primera Categoría, no es posible retornar al sistema de tributación de la segunda categoría.

Las rentas se afectan con primera categoría tanto cuando están en- estado de percibidas como cuando están en estado de devengadas.

-Las rentas deben determinarse de acuerdo con el mecanismo establecido en los artículos 29 al 33.

-El impuesto Global complementario se sujeta a las reglas del artículo 14 - se paga cuando exista FUT positivo, a menos que hubieren sido autorizados para tributar según contabilidad simplificada, pues en ese- caso tributan sobro base percibida y devengada.

BASE IMPONIBLE

Este impuesto (estos contribuyentes tributan IGC o IA) se aplica sobre las rentas efectivas, a las cuales se le deben deducir los gastos, aplicándose en este punto las normas de la primera categoría.

Sus ingresos pueden ser objeto de retención o bien efectuar ellos mismos pagos provisionales mensuales durante el ejercicio respectivo.

En efecto, estos contribuyentes deben emitir boletas de honorarios por los ingresos que perciben con una tasa de 10% por sobre dichos ingresos.

Si los servicios se prestan a contribuyentes que están dentro de la primera categoría o son personas jurídicas, conforme al artículo 74 Nº2, de los honorarios se retiene el 10%% y se paga sólo el honorario líquido, debiendo el agente retenedor declarar y pagar dichas sumas.

Por otro lado, si se está en presencia de que se presta servicios a personas naturales que no son contribuyentes de primera categoría, del honorario que se paga el contribuyente debe efectuar un pago provisional mensual del 10% de dicha cantidad.

NORMAS CONTABLES

El artículo 68 de la Ley de la Renta establece que los contribuyente de la segunda categoría, deben tributar renta efectiva en base a contabilidad simplificada, lo que implica que deben llevar un libro de ingresos y uno de gastos. Especialmente procederá la deducción de las imposiciones previsionales de cargo del contribuyente.

Con todo se autoriza optar por deducir como gasto un 30% de los ingresos brutos anuales sin que en ningún caso dicha rebaja exceda de la cantidad de 15 UTA.

ANÁLISIS DE FRANQUICIAS TRIBUTARIAS A LAS PERSONAS NATURALES PROVENIENTE DE INVERSIONES EFECTUADAS.

Dentro de nuestra legislación existen una serie de franquicias tributarias aplicables a las empresas y a las personas naturales, siendo de interés en el presente curso, las aplicables a las personas naturales.

En cuanto a las franquicias aplicables a las personas naturales, es necesario distinguir, entre personas naturales que son empresarios,y personas naturales profesionales y trabajadores dependientes, o bien, cualquier persona natural que percibe rentas por alguna actividad lícita, dado que los empresarios, pueden utilizar, en forma directa o indirecta, las franquicias tributarias de las empresas de las cuales son propietarios.

Dentro de las franquicias o tratamientos tributarios de excepción aplicables a las personas naturales, podemos señalar las siguientes:

REBAJA POR INTERESES PAGADOS POR CRÉDITOS CON GARANTÍA HIPOTECARIA.

En el artículo 55 bis de la Ley de la Renta, se contempla una franquicia tributaria aplicable a los contribuyentes que sean personas naturales, que perciban rentas afectas al Impuesto Global Complementario o al Impuesto Único de Segunda Categoría, (trabajadores dependientes), quienes podrán rebajar de las bases imponibles anuales de dichos tributos los intereses que efectivamente hayan pagado durante el año calendario al cual correspondan las rentas que declaran, provenientes de créditos con garantía hipotecaria destinados a adquirir una vivienda nueva o usada o a construir una o más viviendas o provenientes de créditos de igual naturaleza destinados a pagar los créditos antes señalados, incluyendo a los denominados créditos complementarios o de enlace.

Para la utilización de esta franquicia, no se requiere que la garantía hipotecaria que respalda al crédito, recaiga sobre la vivienda que se está adquiriendo o construyendo.

Monto a que asciende la rebaja

En términos generales, la suma máxima a deducir por concepto de intereses será la cantidad menor de la comparación entre el monto del interés efectivamente pagado durante el año calendario respectivo, debidamente actualizado y la cantidad de 8 Unidades Tributarias Anuales, vigentes en el mes de Diciembre del año calendario correspondiente.

Forma en que operará el límite máximo antes indicado:

El límite máximo señalado anteriormente, operará bajo los siguientes términos:1. Cuando la renta bruta imponible anual sea inferior a 90 (UTA), vigentes en el mes de Diciembre de cada año, se podrá rebajar el total de los intereses pagados, con tope de 8 UTA

2. Cuando la renta bruta imponible anual sea igual o superior a 90 (UTA) vigentes en el mes de Diciembre del año calendario respectivo e inferior o igual a 150 UTA vigente en el mismo mes antes indicado, el monto de la rebaja por concepto de intereses disminuirá en forma inversamente proporcional al

aumento de la renta bruta.

3. Cuando la renta bruta imponible anual sea superior a 150 UnidadesTributarias Anuales (UTA), el contribuyente no tendrá derecho a estafranquicia.

REBAJA POR DIVIDENDOS HIPOTECARIOS PAGADOS POR VIVIENDAS NUEVAS ACOGIDAS AL D.F.L. N° 2/59

Monto a que asciende la rebaja tributaria y límites máximos.

Esta rebaja rige por persona y no podrá exceder de los montos anuales que se indican a continuación:

Vivienda adquirida entre el 22.06.99 hasta el 31.12.99, tope 10 UTM por cada dividendo pagado.Vivienda adquirida entre el 01.01.00 hasta el 30.09.00, tope 6 UTM por cada dividendo pagado.Vivienda adquirida entre el 01.10.00 hasta el 30.06.01, tope 3 UTM por cada dividendo pagado.

NOTA: Un contribuyente no puede acogerse a ambas franquicias, debeEscoger una.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Este impuesto grava a las rentas que perciben durante el ejercicio:

1.- Todas las personas naturales con domicilio o residencia en Chile.

2.- Y a los patrimonios o personas a que se refiere el artículo 5º (comunidades hereditarias), artículo 7° (administradores de bienes ajenos) y artículo 8° (funcionario de entidades fiscales que prestan servicios fuera de chile, ya que en este caso va a reputarse que mantienes su domicilio en Chile).

CARACTERISTICAS

1.- Progresivo: A mayor renta mayor tasa de impuesto.

2.- Personal: Toma en cuenta la capacidad contributiva del sujeto pasivo.

3.- Anual: Es un impuesto de declaración y pago anual, sin perjuicio de los pagos provisionales mensuales que el contribuyente efectuó Durante el año comercial.

4.- Global: Grava el conjunto de las rentas obtenidas por el contribuyente.

5.- Complementario: Ya que complementa los impuestos de Categoría - primera y segunda categoría.

6.- Directo: Quien soporta patrimonialmente el impuesto es la Misma persona que debe enterarlo en arcas fiscales.

7.- En ciertos casos, recibe como crédito los impuesto de primeraY segunda categoría.

TASA

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales estarán exentas de este impuesto;

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 5%;

Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 10%;

Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 15%;Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 25%;

Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 32%;

Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales, 37%, y

Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

Esta tasa se aplica a la Renta Imponible que se determina de acuerdo con las siguientes reglas:

RENTA BRUTA GLOBAL ART. 54 LIR

La base imponible del Global complementario se integra con los siguientes valores:

1.- Con los retiros de utilidades tributables que hubiere hecho el contribuyente de su empresa unipersonal o de la sociedad que forma parte, siempre que determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa.

Las sumas que deben anotarse bajo este registro, son aquellas que fueron absorbidas por el FUT - Fondo de Utilidades Tributables - puesto que cuando hay pérdida o retiros para reinvertir, las sumas retiradas no se afectan con Global Complementario.Las sumas retiradas tienen un crédito de Primera Categoría que hubieren pagado en la empresa o sociedad que soporta el retiro.

2.- Si se percibieron dividendos u otras cantidades distribuidas por sociedades anónimas y en comanditas por acciones, salvo que hubieren sido pagados con cargo a ingresos no renta, se gravan en el Global Complementario, con el crédito asociado según las reglas arriba explicadas.

3.- Si la empresa (primera categoría, obligada a llevar contabilidad completa) de la que es dueño el contribuyente o la sociedad de la que es socio, registra gastos rechazados –pagados- dichos gastos rechazados pagados se asimilan a los retiros, debiendo en consecuencia registrarse en el Global Complementario, con el crédito asociado.

Si la sociedad es Anónima, los gastos rechazados pagados se afectan con impuesto único igual a un 35%, en la sociedad que se produjeron.

4.- Si el contribuyente tiene rentas presuntas (bienes raíces, minería y explotación de vehículos) debe computar en su Global el total de las presunciones. Por ejemplo, el agricultor propietario que tributa con presunción de derecho con un 10% del avalúo fiscal debe incorporar esa renta presunta al Global Complementario.

5.- Renta líquida imponible de empresas de primera categoría, autorizadas a llevar contabilidad simplificada.

6.- Renta percibidas de segunda categoría, obtenidas por profesionales, ocupaciones lucrativas y socios de sociedades de profesionales.

7.- Debe sumar las rentas ganadas como trabajador dependiente, siempre que tenga otras rentas gravadas con el impuesto global complementario.

8.- Debe también sumar, las rentas de capitales mobiliarios y los ingresos que obtenga de la venta de acciones, salvo que se trate de un trabajador dependiente y dichas rentas no excedan de 20 UTM, y 30 si se trata del rescate de cuotas de fondos mutuos.

9.- Las cantidades retiradas de acuerdo al artículo 14º bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artículo 14° ter. (Regímenes simplificados de tributación). 10.- Se deben incluir también las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero.

11.- Finalmente debe computar las rentas exentas, aunque posteriormente rebaje el crédito proporcional de ellas, y el impuesto de Primera categoría asociado a los retiros, a los dividendos, y a los gastos rechazados.

RENTA NETA GLOBAL

Para formar la renta neta global, conforme a lo preceptuado en el artículo 55, es necesario rebajar a las partidas que configuran la renta bruta global los siguientes conceptos:

1.- Impuesto de primera categoría pagado en el ejercicio comercial que se esta declarando.

El impuesto a la renta que se va a deducir será el impuesto a pagar después de aplicar la tasa porcentual a la renta líquida imponible.

2.- El impuesto territorial efectivamente pagado en el año calendario o comercial a que corresponda la renta bruta global.

La ley permite rebajar incluso, el correspondiente a la parte de los bienes raíces destinados al giro de las actividades de los números 3,4 y 5 del artículo 20 y Nº2 del artículo 42. El precepto, no obstante, se encarga de precisar que esta rebaja no procederá en el caso de los bienes raíces cuyas rentas no se computen en la renta bruta global.

3.- Cotizaciones provisionales de empresarios o socios.

Se deducen de los ingresos brutos las cotizaciones provisionales obligatorias o voluntarias que sobre los retiros afectos efectúa el empresario individual o socio de sociedades de personas.

REQUISITOS QUE DEBEN REUNIR LAS COTIZACIONES PROVISIONALES PARA QUE PROCEDA LA REBAJA

- Que las cantidades sobre las cuales se cotiza correspondan al retiro de rentas tributables.

- La rebaja no puede exceder de 60 UF.

- Las empresas o sociedades deben tributar en la primera categoría, mediante contabilidad completa.

- Debe tratarse de cotizaciones obligatorias, voluntarias o adicionales y las destinadas a prestaciones de salud.

- Las cotizaciones deben corresponder al año correspondiente a la renta que

se declara y deben encontrarse efectivamente pagadas.

4.- DIVIDENDOS PAGADOS POR CREDITOS HIPOTECARIOS.(ya vistos)

CREDITOS EN CONTRA DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ESTABLECIDOS EN LA LEY DE LA RENTA

A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgan los siguientes créditos contra el impuesto final resultante, créditos que deberán imputarse en el orden que a continuación se establece:

1) Crédito proporcional por renta exentas.

Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en el Nº 1 del artículo 42º.

2) Crédito por impuesto de primera categoría.

La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categoría con la que se gravaron. También tendrán derecho a este crédito las personas naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por éstas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global de las personas aludidas.

En ningún caso dará derecho a este crédito, las rentas presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.

Si el monto de los créditos excediere del impuesto global complementario, dicho excedente no puede imputarse a ningún otro impuesto ni solicitarse su devolución, salvo que el exceso provenga de cantidades que hayan sido efectivamente gravadas con el impuesto de primera categoría.

3) CRÉDITO POR IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA.

Se trata de aquellos trabajadores o pensionados que afectos al impuesto único del articulo 42 N° 1 obtienen otras rentas afectas a Global Complementario.

Como se declaran las rentas por remuneraciones y pensiones es lógico que éstas pagadas durante el año y debidamente actualizadas deben ser rebajadas del impuesto a pagar.

4) CRÉDITO POR INVERSIONES DEL ARTÍCULO 57 BIS.

Antes de la reforma de la ley N° 19.578 se consagraba en el articulo 57 bis letra a) una rebaja a la renta bruta global por las inversiones en acciones de sociedades anónimas. A partir de dicha modificación, el articulo 57 bis letra a) constituye un crédito contra el impuesto global complementario por inversión en instrumentos o valores que cumplan los requisitos que Establece la norma.

RENTAS EXENTAS DEL ARTICULO 57

La Ley de la Renta, establece las siguientes exenciones al impuesto global complemnetario:

a) Las rentas del artículo 20 Nº 2 (rentas de capitales mobiliarios) cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de 20 unidades tributarias mensuales vigentes en el mes de diciembre de cada año, y siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan únicamente en aquellas sometidas a la tributación de los artículos 22 (pequeños contribuyentes) y/o 42 Nº 1 (trabajadores dependientes)

b) En los mismos términos y por igual monto estarán exentas del impuesto de primera categoría y del impuesto global complementario las rentas provenientes del mayor valor en la enajenación de acciones de sociedades anónimas.

c) Asimismo está exento del impuesto global complementario el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los mismos contribuyentes, cuando su monto no exceda de 30 unidades tributarias mensuales vigentes al mes de diciembre de cada año.

d) También están exentas del impuesto global complementario las rentas que se eximen de aquel tributo en virtud de leyes especiales.

IMPUESTO ADICIONAL

1.- CONCEPTOS BÁSICOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO ADICIONAL

Tributo real, de tasa proporcional que se aplica a las rentas o ingresos de fuente chilena, incluyendo en algunos casos, la fuente pagadora, percibidos por personas naturales o jurídicas, chilenas o extranjeras, no domiciliados ni residentes en el país.

Características del impuesto adicional Impuesto único

En algunos casos, este tributo es de naturaleza única, lo que significa que las rentas que él grava no se afectan con ningún otro tributo de la Ley de la Renta. Esta situación se da plenamente en el caso de las rentas gravadas con el impuesto adicional de los artículos 59 y 60 inc. 2° de la ley del ramo (pago por servicios en general).

Declaración anual o mensual

Otra característica importante es que, mayoritariamente, los contribuyentes para cumplir con su obligación tributaria, deben presentar una declaración anual de impuesto Adicional, excepto en el caso de los dividendos distribuidos a accionistas extranjeros, situación esta última en la que el impuesto adicional que afecta a las mencionadas rentas queda solucionado con la retención de impuesto que debe efectuar la sociedad anónima o en comandita por acciones que reparte los dividendos.

Lo anteriormente expuesto, es sin perjuicio de los pagos provisionales o las retenciones mensuales que efectúen los contribuyentes - o que se efectúen por cuenta de éstos -, que se encuentren afectos al impuesto adicional de declaración anual.

Impuesto proporcional

Debido a que cualquiera que sea el nivel o cuantía de la renta percibida o devengada, su tasas no varían, alcanzando actualmente su alícuota general más alta a un 35%. Pero tenemos tasas del 30%, 20%, 22%, etc.

Identificación de contribuyentes y hechos gravados con el Impuesto Adicional

Agencias de expresas extranjeras

En el Artículo 58 N° 1. (Agencias y otros. Remesas), se establece que se gravarán con Impuesto Adicional, las rentas de fuente chilena que se remesen al exterior o sean retiradas por personas naturales, sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país y posean establecimientos permanentes en Chile, tales como agencias, sucursales, oficinas o representantes, con tasa de 35%.

Accionistas extranjeros

En el número 2, del Artículo 58 de la Ley de la Renta, se establece la aplicación del Impuesto Adicional a las rentas por utilidades y demás cantidades (dividendos) percibidas por personas que no tengan domicilio o residencia en Chile en calidad de accionistas de Sociedades Anónimas o Sociedades en Comandita por Acciones, con tasa de 35%.

Pagos de Remuneraciones a personas sin domicilio ni residencia en Chile

En el artículo 59 de la Ley de la Renta se establecen una serie de hechos gravados productos de pagos al exterior que efectúan contribuyentes con domicilio o residencia en Chile, a personas que carecen de domicilio y de residencia en nuestro país, entre las cuales podemos mencionar, entre otras, el pago de cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en el país por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías y otras prestaciones similares, con tasa: 30%, pago de intereses con tasa de 4%, etc.

Pagos al exterior no señalados en normas anteriores.

En el Artículo 60, inciso segundo de la ley se establece la aplicación del Impuesto Adicional sobre las rentas percibidas por personas naturales extranjeras que no hayan quedado afectas a impuesto en virtud del artículo 58 y 59, con tasa de 35%. En el evento que se trate de remesa por concepto de remuneraciones provenientes exclusivamente de su trabajo o habilidad personal sólo cuando éstas hubieren desarrollado en Chile actividades científicas, técnica, culturales o deportivas, con tasa de 20%.

Pagos a chilenos al exterior.

En artículo 61 se establece la aplicación del Impuesto Adicional al conjunto de las rentas imponibles que les corresponda a las personas naturales chilenas que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile, con tasa: 35%.

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

Son cantidades que los contribuyentes enteran en caja fiscal todos los meses a cuenta del impuesto anual que les corresponde pagar (estos pagos favorecen al Fisco porque les permite disponer de recursos mensualmente para satisfacer sus gastos, sin concederle al contribuyente por este beneficio interés alguno, pero si lo vemos desde otra perspectiva, eso tributo favorece también al contribuyente porque le evita desembolsar de una sola vez, una fuerte suma de dinero, cuestión que haría de no existir estos P.P.M.).

II.- OPERATORIA.-

TASA: La tasa que se aplica para determinar el monto de los P.P.M. puede ser fija o variable, la primera no sufre alteración de un ejercicio a otro, a diferencia de la segunda que si experimenta modificaciones.

Hay contribuyentes afectos a tasa fija y otros a tasa variable. En los primeros encontramos a:

1) Las personas naturales propietarios de un taller artesanal u obrero;2) A los profesionales, sociedades de profesionales y de personas que ejecuten ocupaciones lucrativas, Art. 42 Nº2.3) Contribuyentes especiales del Art. 34 bis.

En los segundos a:

Contribuyentes obligados a declarar renta efectiva de bienes raíces según presunciones optan por declara la renta efectiva de ellos;2) Contribuyentes que desarrollen actividades comprendidas en los N°s. 3,4, ó 5 del art. 20 de la Ley de la Renta.3) Los contribuyentes mineros que opten por declarar renta efectiva mediante contabilidad y las S.A. encomanditas por acciones y mineros que estén obligados a declarar renta efectiva mediante contabilidad completa.

4) Las sociedades de profesionales que al tenor de lo dispuesto en el inciso 3 N° 2 del art. 42 opten por declarar sus rentas de acuerdo al Impuesto de Primera Categoría.

RESUMEN.-

Los PPM son sumas que los contribuyentes están obligados a pagar o que voluntariamente pagan, y que constituyen un crédito a su titular, respecto de los impuestos anuales que les corresponde pagar.

Estos Pagos Provisionales, pueden ser:

1.- Obligatorios: Obligación que pesa sobre los contribuyente, que deben presentar declaraciones anuales de primera y/o segunda categoría, o2.- Voluntarios: Estos pagos, todos están habilitados para hacerlos sea en forma esporádica o permanente, en cualquier día hábil del mes y por cualquier monto.

MONTO PPM OBLIGATORIOS

1.- Porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos, este porcentaje se determina luego de seguir las instrucciones del 84 N° 1, de no poderse determinar conforme ellas, el monto es de un 1%.

2.- 10%. Monto de los ingresos mensuales percibidos por quienes desarrollan profesiones lucrativas.

3.- 3%. Monto de los ingresos brutos de talleres artesanales y obreros, el porcentaje anterior se reduce a un 1,5%, cuando dicho taller se dedica a la fabricación de bienes en forma preponderante.

LAS PRESUNCIONES DE RENTA

A. CONCEPTO Y EVOLUCIÓN

Debemos señalar que la Ley de Impuesto a la Renta, a fin de evitar la evasión tributaria, establece un instrumento que le permite al Servicio de Impuestos Internos liquidar tributos en base a gastos, desembolsos e inversiones no justificadas por el contribuyente.

En efecto, el artículo 70 de la ley señala que se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.

Es decir, en principio, se establece que debe existir una congruencia entre gastos de vida y las rentas declaradas.

En el caso que el contribuyente no probare el origen de los fondos con que se efectuaron gastos, desembolsos o inversiones superiores a sus rentas declaradas, el articulo 70 inciso segundo, señala que se presumirá que corresponden dichos gastos, desembolsos o inversiones a utilidades afectas al Impuesto de Primera Categoría, según el artículo 20, o clasificadas en la Segunda Categoría, conforme al artículo 42 N° 2, ello atendiendo a la actividad principal del contribuyente.

Se debe precisar que ésta es una presunción legal, por lo cual el peso de la prueba recae sobre el contribuyente, que sólo debe probar el origen de los fondos.

El Servicio exige, además, probar la disponibilidad de los fondos, lo cual no se aviene con la exigencia legal. La jurisprudencia judicial señaló que no era atendible la doctrina del Servicio cuando intentaba ir más allá de la exigencia y del espíritu del artículo 70 de la Ley de Impuesto a la Renta al exigir probar la disponibilidad.El texto del artículo 70 de la ley indica además que aquellos contribuyentes que no están obligados a llevar contabilidad completa deberán acreditar el origen de los fondos por todos los medios de prueba legales.

Fue así como el Servicio emitió la circular Nº 8 del año 2000, la que ya no exige probar la disponibilidad sino que sólo el origen. Los medios de prueba que puede utilizar el contribuyente en la fase administrativa se consignan en dicha circular.

CASO EN QUE EL CONTRIBUYENTE ALEGA INGRESOS CONSTITUTIVOS DE RENTAS EXENTAS O AFECTAS A IMPUESTOS SUSTITUTIVOS

El artículo 71 de la ley se refiere a esta materia en el sentido de que si el contribuyente alega que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas o afectas a impuestos sustitutivos o rentas efectivas de un monto superior a las presumidas de derecho, deberá acreditarlo con contabilidad fidedigna.

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA Impuesto de Categoría: Primera Segunda Impuestos Globales:...

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