“Los retos de la Fiscalidad Internacional en Latinoamérica: ¿Convivencia de un Tratado Multilateral con los Convenios de doble imposición”

Fernando Serrano Antón - (España)

ORGANIZACION

• 13 Relatorías Nacionales

– Argentina– Brasil– Chile– Colombia– Costa Rica– Ecuador– España– Italia – México– Panamá– Perú– Uruguay– Venezuela

• 18 Comunicaciones Técnicas

ORGANIZACIÓN

• Mesas redondas: 15 mns por panelista• Debate interactivo: 10 mns de debate después de cada

mesa• Organización del las mesas redondas: por temas de las

directrices• Antecedentes: • I Jornadas ILADT – 1956 Montevideo• III Jornadas ILADT – 1962 Brasil• IV Jornadas ILADT – 1964 Argentina• VI Jornadas ILADT – 1970 Uruguay • VI Jornadas HLA – 1974 México• VII Jornadas ILADT – 1975 Venezuela• XVIII Jornadas ILADT – 1996 Uruguay• XXVI Jornadas ILADT – 2012 España• XXVII Jornadas ILADT – 2014 Perú

Resumen - esquema

• Hoja de ruta: doble objeto• Entorno actual• Retos de la fiscalidad internacional latinoamericana• BEPS: Plan de Acción, Resultados y Ejecución• POST BEPS: Y después qué• Instrumento multilateral

– Evolución – Contenido– Forma– Finalización

Los 10 retos de la fiscalidad en Latam

• Soberanía y tributación• El «efecto simpatía»: diversidad• Multilateralismo vs. unilateralismo• El papel de la OCDE, ONU y otras organizaciones

internacionales en LATAM- Modelo OCDE México. ICRICT e International Tax Body

• El principio de inclusión: la legitimidad y el miedo a quedarse solos: Argentina, Brasil, Colombia, Costa Rica y Perú – CIAT

• Cláusulas de intercambio de información y acuerdos de intercambio de información: España, Italia, México y Portugal – acuerdo multilateral entre autoridades competentes sobre cuentas financieras

Los 10 retos de la fiscalidad en Latam

• Mecanismos de resolución de controversias (MAP y arbitraje: gran diversidad: sin experiencia, ni normativa (Costa Rica, Ecuador, Perú, Uruguay), con experiencia sin normativa (Argentina), con experiencia y normativa (España, Italia, México y Portugal)

• Criterio de la fuente vs. residencia? • Cuánto se deja de recaudar por tener un CDI?• Qué es planificación fiscal agresiva?

• En relación con la cantidad dejada de pagar• La cantidad dejada de pagar en relación con el

beneficio

Convención de Viena Derecho de los Tratados

• Argentina, Brasil, Chille, Colombia, Costa Rica, Ecuador, España, Italia, México, Panamá, Perú, Portugal y Uruguay. (Venezuela no forma parte).

• CDIs: Tratados internacionales - Articulos 31 – 33 CVDLT; y 30 CVDLT y 34 CVDLT

• Chile, México, España, Italia: Miembros de la OCDE• Colombia: en proceso de ser aceptada• Argentina y Brasil no son miembros, pero cooperan• Comentarios: Contexto• Interpretación Estática y Dinámica• Treaty Override

BEPS: RESULTADOS

• Rapidez: Conclusión en poco más de 2 años

• El problema de la legitimación: la inclusión:– La OECD y el G20 trabajando juntos en pie de igualdad– 14 países en desarrollo, ATAF, CREDAF y CIAT participan

directamente– Hasta 60 países en desarrollo más participan mediante las

Redes Regionales en Asia, Africa, Hispanoamérica y Eurasia

• Otro modelo de trabajar:– 23 borradores para información pública sometidos a consulta– 12,000 páginas de comentarios recibidas– 11 consultas públicas con parte interesadas y periódicos– webcasts

Efectos: Impactos

• BEPS resulta en una pérdida de ingresos fiscales• Las investigaciones conducidas desde 2013 muestran

que la magnitud potencial del problema de BEPS se encontraría entre el 4% y el 10% de los ingresos por el Impuesto sobre la renta de personas juridicas, a nivel agregado mundial, entre 100.000 y 240.000 millones de dólares anuales

• ¿Será el fin de la planificación fiscal internacional?• ¿Cuál es el papel del contribuyente?• ¿y el papel de las MNEs? Modificarán sus estructuras?

Y ahora qué?

20th Annual Global Forum on Tax Treaties, 3-4 Nov. 102 Jurisdicciones:- La eliminación de la DI, la seguridad jurídica,.- Aplicación consistente y global- EPs y medidas antisbuso- Minimum standard para hacer más efectivos los

mecanismos de resolución de conflictos fiscales

Inaugural Meeting of the Ad hoc Group for the development of a Multilateral Instrument 5-6 Nov.:- 100 países y organizaciones internacionalesAnnual Meeting G20, final BEPS 15 y 16 Nov. Turquía

Ejecución

CAMBIOS Directrices PT CAMBIOS EN EL MCOCDE OTRAS RECOMENDACIONES

1. Cap. I: reconocimiento de las verdaderas transacciones;atribución de los riesgos; sinergias en el seno del grupo, ahorros por la ubicación y otros rasgos delmercado local; la plantilla como elemento2. Cap. II: Materias Primas3. Cap. V: Doc. de PT e CBC4. Cap. VI: Intangibles5. Cap. VII: servicios de escaso valor añadido6. Cap. VIII: acuerdos decontribución a costes

1. Entidades híbridas2. LOB y/o PPT3. Preámbulo4. Otras medidas anti-abuso en los tratados (por ej. Lavado de dividendos, etc.)5. Definición deEstablecimiento Permanente6. Estándar mínimo sobreResolución de conflictos(Arbitraje)

1. Informe País-por-País ydocumentación de PT2. Prácticas Fiscales Lesivas3.Desajustes por Híbridos4.Deducibilidad de Intereses5.Reglas de CFC6.Reglas de RevelaciónObligatoria

Formas de ejecución BEPS

• Cambios en la Directrices PT: Pueden ser aplicados automáticamente en función del sistema legal existente

• Reformar tratados bilaterales. El IML se abrirá para la firma en 2016

• Modificación legislación interna o prácticas administrativas dependiendo del sistema

Seguimiento y control

• Amplitud y consistencia de su ejecución,• Importancia del seguimiento y control, para que no

haya desventajas competitivas• El interés de los países no-OCDE ni-G-20: 14 ya

participan de forma voluntaria en el Proyecto. 90 negocian ya el MLI.

• Un marco inclusivo que se debe implementar en 2016. hay experiencias positivas para seguir, por ejemplo: el FGTIE

Instrumento multilateral

• Mayo 2015, reunión organizativa del trabajo: Mr. Mike Williams UK Chair, Vice-Chairs: Mr. Liao Tizhong, China, Mr. Mohammed Amine Baina, Marruecos, y Mrs. Kim S. Jacinto-Henares, Filipinas

• 5-6 Noviembre: Global Forum on Tax Treaties, preludio de la reunión preparatoria del Grupo Ad hoc para el desarrollo de un Instrumento Multilateral.

• El Grupo Ad hoc comprende 94 miembros de la OCDE, G20, países en vías de desarrollo y países no OCDE. El Grupo ha constitutiod un subgrupo de países interesados para el desarrollo de una cláusula opcional sobre MAP y arbitraje obliigatorio.

• Objetivo: diciembre 2016 a la firma

Instrucciones para el desarrollo del IM

• El instrumento multilateral parte del MC OCDE

• Supone la modificación de algunas disposiciones de los CDI

• Sería obligatorio, pero solo regiría las relaciones entre aquellos que ya tengan un CDI vigente entre ellos.

• Hay un régimen especial para la resolución de conflictos fiscales de carácter multilateral.

Instrucciones Instrumento Multilateral

• No supone creación de obligaciones para terceros países

• Integración CDIs e IM: Art 3º CVDLT• Flexibilidad en la negociación y firma: Opt in, opt out• Secretariado, consultas sobre interpret y aplicación• Conferencia Intergubernmental• Lenguas oficiales• Impacto en CDIs anteriores• Posible desarrollo futuro para otros objetivos

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION

Fernando Serrano

serranoa@ucm.es