TRBmed.utrivium.com/cursos/145/trb_c5_u1_lectura_derecho_aduanero... · ... vencimiento y...

TRB - Diplomado en Tributación Curso 5 Tributación Aduanera 1

Curso 5

TRIBUTACIÓN ADUANERA

TRB

Diplomado en Tributación


Rector Universidad Marcelino Champagnat Dr. Pablo González Franco

Vicerrector Universidad Marcelino Champagnat Dr. Nicanor Colonia Valenzuela

Director de Postgrado Universidad Marcelino Champagnat Dr. Marino Latorre Ariño

Director Escuela de Negocios y Gobierno UTRIVIUM José Cogorno Jimeno

Coordinadora General Irene Rojas

Profesora Catherine Navarro Acosta

Diagramación y edición de texto Giuliana Thomas Romero

Edición de Video Giuliana Thomas Romero

Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú N°______________

Creado, editado e impreso por UTRIVIUM

Av. Arequipa 4728, Miraflores, Lima, Perú.

Miraflores.


PRESENTACIÓN

Estimado (a) participante: El incremento del comercio internacional de bienes y servicios entre las fronteras de diversos países es una realidad innegable, ello ha originado que los diversos Estados regulen la operatividad de dicho comercio a través de normas de diferentes rangos normativos y con alcance a los operadores de comercio exterior involucrados en ello. Así, en el caso peruano, el ingreso y salida de bienes del país requiere el cumplimiento de un abanico normativo que se sustenta en el Principio de Libertad de Comercio, el que se encuentra establecido en la Constitución Política del Perú de 1993. En base a tal principio, el país asumió compromisos internacionales en foros multilaterales tal es el caso de los acuerdos celebrados en la Organización Mundial de Comercio (OMC) y la Organización Mundial de Aduanas (OMA), en los procesos de integración regionales - Comunidad Andina y la Asociación Latinoamericana de Integración-, y en Acuerdos Bilaterales de Libre Comercio (denominados TLCs). Del otro lado, los agentes y actores del sector privado le otorgan la dinámica al flujo permanente de transacciones internacionales, cuando participan en el intercambio de bienes de un país a otro, en condición o a título de navieras, transportistas, agentes de carga internacional, despachadores de aduanas, depósitos aduaneros, importadores, exportadores, entre otros. A la par, el derecho aduanero se complementa con otras disciplinas y áreas del derecho, tal es el caso del derecho de propiedad intelectual (un bien importado que presenta una marca), derecho internacional público (en la celebración de tratados internacionales relativos al comercio), derecho penal (delitos e infracciones administrativas vinculados al contrabajo, defraudación, entre otros) y otros. Por su parte, en lo que respecta a la relación al derecho aduanero y su vinculación con el derecho tributario, cabe indicar que la interacción entre ambos se presenta cuando se produce el nacimiento, vencimiento y exigibilidad de la obligación tributaria aduanera, que implica la determinación y pago de los aranceles, demás tributos y recargos que gravan la importación de bienes (en principio, mercancías extranjeras) en el país. En ese orden de ideas, el Módulo V tiene por objetivos dar a conocer al alumno las principales instituciones, principios y conceptos que regulan la materia aduanera; permitir al alumno identificar los principales componentes de la obligación tributaria aduanera; como también establecer los principales procedimientos tributarios vinculados a dicha obligación. Bajo este contexto, el presente Módulo V se encuentra conformado por las siguientes cinco unidades: derecho aduanero; tributos vinculados a la materia aduanera; la obligación tributaria aduanera; la Administración Aduanera y los Administrados y los procedimientos tributarios aplicables al ámbito aduanero.


INDICE UNIDAD 1 Derecho Aduanero 07 UNIDAD 2 Tributos Vinculados a la Materia Aduanera 115 UNIDAD 3 La Obligación Tributaria Aduanera 187 UNIDAD 4 La Administración Aduanera y los Administrados 263 UNIDAD 5 Procedimientos Tributarios Aplicables al Ámbito Aduanero 307


INDICE DE LECTURAS UNIDAD 1 DERECHO ADUANERO L.1.1 Nuevas Tendencias de Derecho Aduanero. LÓPEZ BERMÚDEZ, Juana María.

Págs. 928-952. L.1.2 El Derecho Aduanero y la Organización Mundial de Comercio.

BASALDÚA, Ricardo Xavier. Págs. 3-26. L.1.3 Lucha contra el fraude. UE-CAN. Págs. 23-26. L.1.3.1 Prólogo a la Obra Tributación Aduanera: Desde la óptica del Derecho Internacional

tributario. Págs. xviii-xxxiii. Tributación Aduanera Primera Edición. Germán Pardo Carrero

L.1.4 El régimen de importación, págs. 353-372. MOLINA SARAVIA, Eduardo. L.1.5 Derechos de Exportación, concepto, función y hecho gravado. BARREIRA, Enrique C.

Págs. 41-73. L.1.6 Informe sobre el comercio mundial 2009. II. B. Flexibilidad de los Acuerdos

Internacionales. Organización Mundial de Comercio. L.1.7 Flexibilizando los controles aduaneros a fin de facilitar el comercio internacional de

mercancías. NAVARRO, Margaret. Págs. 147-155. L.1.8 Derecho Aduanero. Parte General Sujetos. BASALDÚA, Ricardo Xavier. Págs. 103-175 L.1.9 Pronunciamiento del Tribunal Constitucional en el tema TLC Perú-Chile L.1.10 RTF N° 01916-A-2012 emitida por el Tribunal Fiscal. L.1.11 Interpretación del Derecho Aduanero. Capítulo VIII. BASALDÚA, Ricardo Xavier.

Págs. 319-333. UNIDAD 2 TRIBUTOS VINCULADOS EN MATERIA ADUANERA L.2.1 Derecho Tributario Aduanero. Basaldúa, Ricardo Xavier. Págs. 26-47 L2.2 Los Derechos Antidumping. Zunino, Gustavo. Págs. 75-112. L.2.3 El Arancel Aduanero Común (I). Regímenes y Destinos Aduaneros. Fiscalidad Sobre el

Derecho Exterior: El Derecho Aduanero Tributario. Francisco Pelechá Zozaya. Págs. 24-28

UNIDAD 3 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA L.3.1 Auxiliar de Aduana. Derecho comunitario aduanero. TOSI, Jorge Luis. págs. 95-131 L.3.2 Valor en Aduana. ZOLEZZI, Daniel. Págs. 19-33 L.3.3 Obligación tributario-aduanera. Tributación Aduanera, Capítulo I.

Germán Pardo Carrero. Págs. 285-295 y 312-319. UNIDAD 4 LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y LOS ADMINISTRADOS L.4.1 Apuntes sobre la implementación del TLC en los procedimientos aduaneros.

CHUMBIAUCA TASAYCO, Richard. Págs. 185-192. L.4.2 La extinción de la Obligación Tributaria. Libro Derecho Comunitario Aduanero.

TOSI, Jorge Luis. Págs. 231-246. UNIDAD 5 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS APLICABLES AL ÁMBITO ADUANERO Sin lecturas


Paso 1.- Ver videoconferencia

Paso 2.- Lea texto de esta unidad

Paso 3.- Realice actividad

Derecho Aduanero

1

Unidad

Prof. Catherine Navarro Acosta

Unidad


Abog. Catherine Margaret Navarro Acosta Egresada de la Pontificia Universidad Católica del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos como Abogada y Contadora respectivamente. Con estudios de Maestría de Derecho Tributario en la PUCP. Laboró 4 años en la Intendencia de Fiscalización y Gestión de Recaudación Aduanera (IFGRA) de la SUNAT y 4 años como asesora de la Sala de Aduanas del Tribunal Fiscal (MEF), en la actualidad es Asesora Asociada del Estudio Berninzon, Benavides y Abogados, en el área tributaria y comercio exterior.


Parte 1 Sistema Aduanero

El sistema aduanero es un conjunto de instituciones, principios y normas vinculadas al comercio internacional de mercancías, en el cual participan operadores del comercio exterior, entidades de los Estados y Organismos Internacionales. Con relación a las negociaciones multilaterales en las cuales participa el Perú, la institución internacional de mayor preponderancia es la Organización Mundial de Aduanas (OMC), entidad que nació el 1º de enero de 1995, pero su sistema de comercio tiene casi medio siglo de existencia. Desde 1948, el Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) ha establecido las reglas del sistema (La segunda reunión ministerial de la OMC, celebrada en Ginebra en mayo de 1998, incluyó un acto de celebración del 50º aniversario del sistema). No pasó mucho tiempo antes de que el Acuerdo General diera origen a una organización internacional de facto, no oficial, conocida también informalmente como el GATT. A lo largo de los años el GATT evolucionó como consecuencia de varias rondas de negociaciones. La última y más importante ronda del GATT fue la Ronda Uruguay, que se desarrolló entre 1986 y 1994 y dio lugar a la creación de la OMC. Mientras que el GATT se había ocupado principalmente del comercio de mercancías, la OMC y sus Acuerdos abarcan actualmente el comercio de servicios, y las invenciones, creaciones y dibujos y modelos que son objeto de transacciones comerciales (propiedad intelectual). Actualmente lo integran 157 países.


Asimismo, otra institución internacional de gran aporte en el tema de comercio exterior es la Organización Mundial de Aduanas (OMA), entidad internacional que se fundó en 1953 como Consejo de Cooperación Aduanera (CCA), lo integraban en principio con 13 países europeos. Todos los aspectos de la labor de la OMA están estrechamente relacionados con las cuestiones de la facilitación del comercio, al tener por misión aumentar la eficiencia de las administraciones de aduanas en las esferas de cumplimiento de los reglamentos comerciales, protección de la sociedad y recaudación de ingresos fiscales. En cuanto al ámbito regional, el Perú es miembro de la Comunidad Andina-CAN (http://www.comunidadandina.org) y la Asociación Latinoamericana de Integración-ALADI (http://www.aladi.org) por lo que encuentra sujeto a la normativa del ordenamiento jurídico de ambas instituciones.

Con relación a las negociaciones bilaterales, el Perú ha suscrito tratados internacionales, entre los que se encuentra los tratados de libre comercio (TLCs) o Acuerdos de Promoción Comercial, con Estados Unidos de Norteamérica, China, Chile, Canadá, Singapur, Unión Europea, entre otros. Asimismo, pese a que el Perú no es parte del Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Procedimientos Aduaneros (Convenio de Kyoto acordado en mayo de 1973 y revisado en junio de 1999), en la legislación nacional se recoge en gran parte sus principios, normas y prácticas recomendadas con orientación a la simplificación de los procedimientos aduaneros.


Bajo este contexto, por ejemplo, respecto a la normativa referida a la valoración aduanera que se relaciona con la determinación de la base imponible de la obligación tributario aduanera, se encuentra vigente el Acuerdo Relativo a la aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 de la OMC; la normativa andina, tal es el caso de la Decisión 571-Valor en Aduana de las mercancías importadas y la Resolución 846-Reglamento Comunitario de la Decisión 571; y a su vez las normas citadas son recogidas en la legislación nacional a través del Decreto Supremo Nº 186-99-EF. En cuanto a la nomenclatura arancelaria relacionada con la clasificación arancelaria del producto a nivel de subpartida nacional, dicho tema se sustenta en el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías que fue modificado por la Quinta Recomendación de Enmienda del Consejo de Cooperación Aduanera aprobada el 26 de junio de 2009 y que entró en vigencia el 01.01.2012 de la OMA; que fue recogida en la Decisión 653 (15.11.2006) que aprobó la nueva Nomenclatura Común de los Países Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA) y a su vez las normas citadas son recogidas en la legislación nacional mediante el Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 238-2011-EF. En lo que respecta a los procedimientos aduaneros, se desarrolla el régimen de importación para el consumo de bienes, en el marco de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo Nº 1053 (en adelante ” LGA”), su Reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº 010-2009-EF (en adelante “RLGA”) y la Tabla de Sanciones aprobada por Decreto Supremo Nº 031-2009-EF (en adelante “Tabla de Sanciones” ). Finalmente, en aplicación supletoria se deberá aplicar lo establecido en el Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y modificatorias (en adelante Código Tributario).

LECTURA OBLIGATORIA 1.1 Lee: Nuevas Tendencias de Derecho Aduanero. LÓPEZ BERMÚDEZ, Juana María. Págs. 928-952.

LECTURA OBLIGATORIA 1.2 Lee: El Derecho Aduanero y la Organización Mundial de Comercio. BASALDÚA, Ricardo Xavier. Págs. 3-26.


LECTURA OBLIGATORIA 1.3 Lee: Lucha contra el fraude. UE-CAN

Págs. 23-26

LECTURA OBLIGATORIA 1.3.1 Lee: Prólogo a la Obra Tributación Aduanera: Desde la óptica del Derecho Internacional tributario. Tributación Aduanera Primera Edición. Germán Pardo Carrero Págs. xviii-xxxiii.


Parte 2 Con relación a la autonomía del derecho aduanero

2.1. Autonomía del Derecho Aduanero A efectos de abordar el tema, corresponde recoger la apreciación de Ricardo Xavier Basaldúa en su obra Derecho Aduanero quien señala que en la doctrina encontramos diversas concepciones del Derecho Aduanero que responden en mayor o menor medida a las ideas imperantes sobre el rol del Estado en la economía y correlativamente a la finalidad perseguida con el establecimiento de tributos que gravaran la importación y la exportación de mercancías. Del estudio de los antecedentes históricos permite advertir la existencia de un conjunto de nociones, elementos o instituciones que la doctrina ha calificado de “aduaneros” y que en la generalidad de los países se hallan regulados por legislaciones denominadas aduaneras. Ello nos pone frente a la existencia de lo que se denomina derecho aduanero, el cual presupone la existencia de los siguientes elementos: al menos dos ámbitos (territorios aduaneros) y un objeto (mercadería) que se desplaza, saliendo de uno (exportación) para ser introducido en el otro (importación). Lo que permite concluir que si bien la expresión autonomía no se emplea en forma unívoca, ya sea científica, jurídica, legislativa, jurisdiccional o didáctica, lo que sí queda claro es que el derecho aduanero comprende a un conjunto de normas que se encuentran diferenciados con el resto del ordenamiento jurídico, que se traduce en un léxico, conceptos, institutos, instituciones y principios propios. Por su parte, debemos recoger lo señalado por Francisco Pelechá Zozaya en su obra Fiscalidad sobre el comercio exterior: el Derecho Aduanero Tributario, quien en su Capítulo I referido a las precisiones terminológicas del concepto derecho aduanero tributario y del concepto de comercio exterior, señala lo siguiente:

A. Derecho Aduanero Tributario El autor señala que no resulta fácil dar una definición de Derecho Aduanero ni de Derecho Aduanero Tributario (o de Derecho Tributario Aduanero), dejando claro que éste es una rama del derecho público, más concretamente del derecho administrativo-si bien con el paso del tiempo y tal como ha sucedido con otras tantas ramas de derecho administrativo-, que ha ido adquiriendo identidad propia, en principio como una parte del derecho tributario fiscal. Ello habida cuenta que hasta tiempos no muy lejanos la mayor parte de las actividades de las administraciones aduaneras se encontraban en la gestión de los tributos que incidían sobre el comercio exterior, ello explica que en la gran mayoría de los países la Administración Aduanera esté orgánicamente encuadrada en el Ministerio de Hacienda o de Finanzas, y en muchos, sea la misma Administración la que gestiona los tributos internos y tributos sobre comercio exterior.


Con el paso del tiempo, sin embargo, las actividades de las administraciones aduanera que no tienen un conteniendo propiamente tributario (los controles, por ejemplo, en materia sanitaria, de calidad, seguridad, de propiedad intelectual, etc., es decir, lo que en la Comunidad Europea se llaman los “parraduaneros”) ha ido cobrando mucha importancia, de modo que el derecho aduanero no es ya sólo una parte del derecho tributario, sino algo bastante más complejo que se mezclan-o coexisten-normas de carácter tributario o fiscal y normas que no tienen tal carácter, de forma que, como señala Berry Trémeau: “la frontera que separa la materia aduanera de otras legislaciones no es clara”. El autor cita a Andrés Rodhe, indicando que él define por derecho aduanero al conjunto de instituciones y principios que se manifiestan en normas jurídicas que regulan la actividad aduanera del Estado, las relaciones entre el Estado y los particulares que interviene en dicha actividad, la infracción de las normas, sus correspondientes sanciones y los medios de defensa de los particulares frente al Estado. Asimismo, derecho aduanero es el conjunto de normas de derecho público que regulan la entrada y salida de mercancías y personas del territorio de un país o grupo de países. Por su parte, Pelechá agrega que dentro del derecho aduanero existe un derecho aduanero fiscal o tributario, eso sí, como una parte del derecho aduanero; derecho aduanero que por supuesto, está también formado por otras ramas de derecho público que no tienen nada que ver con la fiscalidad o la tributación. En otras palabras, afirma que no todo el derecho aduanero es derecho fiscal o tributario, pero sí que parte del derecho aduanero es derecho fiscal o tributario.

B. Comercio Exterior El autor define por comercio exterior como aquél que se efectúa entre residentes de distintos países; no obstante, el comercio entre residentes entre distintos países que integran la Unión o Comunidad Europea no comprende propiamente la materia de tributación aduanera; en tal sentido, resulta más conveniente considerar el comercio exterior el que se lleva a cabo entre residentes de distintos Estados Miembros de la Comunidad y los residentes de terceros países.

2.2. Autonomía del Derecho Aduanero e INCOTERMS Los INCOTERMS son reglas uniformes para la interpretación de los principales términos de las compraventas internacionales de mercaderías, aprobadas por la Cámara de Comercio Internacional de París (entidad privada), que se encuentran recogidas por varias legislaciones como un dato que forma parte de la declaración de los regímenes de ingreso y salida de tales mercaderías (mercancías). Los INCOTERMS son Reglas Uniformes para las cotizaciones y su utilización no obligatoria, aunque su uso es generalizado, que contienen 10 obligaciones del vendedor y otras 10, del comprador. Con relación a la historia de los INCOTERMS, podemos indicar lo siguiente:

- 1920: CCI crea una comisión para el estudio de las ventas FOB y CIF - 1936: Primera publicación acerca de los INCOTERMS


- 1953: Revisión de los INCOTERMS 9 términos: «Franco Fábrica», «Franco Vagón», «FAS», «FOB», «C&F», «CIF», «Flete o Porte Pagado Hasta», «Francos Sobre Buque» y «Franco Sobre Muelle»

- 1967 y 1976: Nuevas revisiones de los INCOTERMS (DAF y DDP - FOA) - 1980: INCOTERMS y transporte multimodal (FCA) - 1990: Ordenación de los INCOTERMS, mejora FCA, introducción DDU y eliminación

FOA y FOW. - 2000: Imputación de trámites y costes aduaneros, carga y descarga del vehículo en

especial FCA, criterio imputación costes descarga en términos C y presentación. - 2010: Variación en el número de reglas; sustitución del punto crítico en FOB, CFR y

CIF; clasificación de los términos; previsión de la venta en tránsito de los términos marítimos.

Las 11 reglas de los INCOTERMS 2010 se clasifican de diversas formas, por ejemplo, pueden diferenciarse por el medio de transporte que utilizan en:

Reglas para cualquier medio de transporte: - EXW EX WORKS - FCA FREE CARRIER - CPT CARRIAGE PAID TO - CIP CARRIAGE AND INSURANCE PAID TO - DAT DELIVERED AT TERMINAL - DAP DELIVERED AT PLACE - DDP DELIVERED DUTY PAID

Reglas para transporte marítimo y fluvial: - FAS FREE ALONGSIDE SHIP - FOB FREE ON BOARD - CFR COST AND FREIGHT - CIF COST INSURANCE AND FREIGHT


Parte 3 Glosario de Términos

En el comercio internacional participan diferentes operadores de comercio exterior en el flujo internacional de bienes, así la LGA define como operadores de comercio exterior a los siguientes:

- Despachadores de Aduana - Transportistas o sus representantes - Agentes de Carga Internacional - Almacenes Aduaneros - Empresas de servicio postal - Empresas de servicio de entrega rápida - Almacenes libres (duty free) - Beneficiarios de material de uso aeronáutico - Dueños y consignatarios - En general cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiara, por sí

o por otro, en los regímenes aduaneros previstos en la LGA sin excepción alguna. A mayor abundamiento, el artículo 12º del RLGA señala que los operadores de comercio exterior desempeñan sus funciones en las circunscripciones aduaneras de la República, de acuerdo con las autorizaciones que otorga la Administración aduanera para lo cual deberán cumplir con los requisitos previstos por la LGA y su Reglamento; así como deben constituir garantías a favor de la SUNAT para respaldar el cumplimiento de sus obligaciones (Art. 18º RLGA). A continuación se desarrolla algunos conceptos necesarios para la comprensión de las demás unidades del presente módulo.

3.1 Mercancía Se entiende por el bien susceptible de ser clasificado en la nomenclatura arancelaria y puede ser objeto de regímenes aduaneros.

- Mercancía extranjera: aquella que proviene del exterior y no ha sido nacionalizada, así como la producida o manufacturada en el país y que ha sido nacionalizada en el extranjero.

- Carga consolidada: Es el agrupamiento de mercancías pertenecientes a uno o a varios consignatarios, reunidas para ser transportadas de un puerto, aeropuerto o terminal terrestre con destino a otro puerto, aeropuerto o terminal terrestre, en contenedores o similares, siempre y cuando se encuentren amparadas por un mismo documento de transporte.

- Mercancía nacional: aquella producida o manufacturada en el país con materias primas nacionales o nacionalizadas.


3.2 Territorio aduanero Parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y aéreo, dentro del cual es aplicable la legislación aduanera. Las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional. La circunscripción territorial sometida a la jurisdicción de cada administración Aduanera se divide en zona primaria y zona secundaria.

- Zona primaria a la parte del territorio aduanero que comprende los puertos, aeropuertos, terminales terrestres, centros de atención en frontera para las operaciones de desembarque, embarque, movilización o despacho de las mercancías y las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de una aduana. Adicionalmente, puede comprender recintos aduaneros, espacios acuáticos o terrestres, predios o caminos habilitados o autorizados para las operaciones arriba mencionadas. Esto incluye a los almacenes y depósitos de mercancía que cumplan con los requisitos establecidos en la normatividad vigente y hayan sido autorizados por la Administración Aduanera.

- Zona secundaria a la parte del territorio aduanero no comprendida como zona primaria o zona franca.

- Punto de llegada: Aquellas áreas consideradas zona primaria en las que se realicen operaciones vinculadas al ingreso de mercancías al país. En el caso de transporte aéreo, los terminales de carga del transportista regulados en las normas del sector transporte podrán ser punto de llegada siempre que sean debidamente autorizados por la Administración Aduanera como depósitos temporales.

3.3 Destinación Aduanera Es la manifestación de voluntad del declarante, expresada mediante la declaración aduanera de mercancías, con la cual se indica el régimen aduanero al que debe ser sometida la mercancía que se encuentra bajo la potestad aduanera.

3.4 Declaración aduanera de mercancías Es el documento mediante el cual el declarante indica el régimen aduanero que deberá aplicarse a las mercancías, y suministra los detalles que la Administración aduanera requiere para su aplicación.

3.5 Regímenes Aduaneros Las mercancías que ingresan o salen del territorio aduanero por las aduanas de la República deben ser sometidas a los regímenes aduaneros, las mercancías sujetas a tratados o convenios suscritos por el Perú se rigen por lo dispuesto en ellos.


Los regímenes son:

- Regímenes de importación: que comprende a la importación para el consumo, reimportación en el mismo estado y la admisión temporal para reexportación en el mismo estado.

- Regímenes de exportación: comprende a la exportación definitiva y la exportación temporal para reimportación en el mismo estado.

- Regímenes de perfeccionamiento: admisión temporal para perfeccionamiento activo, exportación temporal para perfeccionamiento pasivo, drawback y reposición de mercancías con franquicia arancelaria.

- Regímenes de depósito aduanero. - Regímenes de tránsito: tránsito aduanero, transbordo y reembarque. - Otros regímenes aduaneros o de excepción.

De todos los regímenes, en principio la importación para el consumo es el que produce el nacimiento de la obligación tributaria aduanera. Asimismo, cabe señalar que los regímenes de Importación son tres, cuyas disposiciones se encuentran contenidas en la LGA, RLGA, el Procedimiento INTA respectivo, entre otras. Al respecto, dichas regímenes de importación conjuntamente con el régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo serán desarrollados brevemente a continuación, toda vez que se encuentran vinculados con la Obligación Tributario Aduanera (OTA) y a la deuda aduanera.

A. Régimen de Importación : Importación para el consumo Es el régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. Las mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante, en aplicación del Art. 49° de la LGA.

El Procedimiento para destinar las mercancías al régimen de importación para el consumo son dos, dependiendo de la Aduana:

- INTA-PG.01 (versión 6): rige a partir del 22/02/2010 para Ilo y Paita y a partir del 08/03/2010 para Chimbote, Mollendo, Pisco y Salaverry.

- INTA-PG.01-A (Versión 1): rige a partir del 31/08/2010, 20/09/2010 y 30/09/2010, conforme a las intendencias de aduana señaladas en el literal IV del procedimiento: Intendencias de Aduana de Arequipa, Chiclayo, Cusco, Iquitos, Pucallpa,

Puerto Maldonado, Puno, Tacna, Tarapoto, Tumbes y la Agencia Aduanera La Tina: 31.08.2010.

Intendencia de Aduana Marítima del Callao: 20.09.2010. Intendencia de Aduana Aérea del Callao: 27.09.2010. Intendencia de Aduana Postal del Callao: 30.09.2010.


Las principales características del Procedimiento de Importación para el Consumo son las siguientes:

- El importador es el dueño o consignatario, quien debe contar con Registro Único de Contribuyentes (RUC) activo y no tener la condición de no habido para someter las mercancías al régimen de Importación para el Consumo.

- Las mercancías de importación prohibida no pueden ser destinadas al régimen de Importación para el Consumo.

- En la Importación para el Consumo de mercancías restringidas se debe contar antes de la numeración de la declaración con la documentación exigida por las normas específicas, salvo en aquellos casos que la referida documentación se obtenga luego de numerada la declaración.

- Las mercancías pueden ser solicitadas al régimen de Importación para el Consumo: a) En el despacho anticipado, dentro del plazo de quince (15) días calendario

antes de la llegada del medio de transporte; vencido este plazo, las mercancías se someterán al despacho excepcional, debiendo el despachador de aduana solicitar la rectificación de la declaración, de acuerdo al procedimiento de Solicitud de Rectificación Electrónica de Declaración INTA-PE.01.07. El dueño o consignatario de la mercancía tramita el despacho anticipado con descarga en el terminal portuario o terminal de carga aéreo, pudiendo optar por el traslado al depósito temporal o el traslado a la zona primaria con autorización especial.

b) En el despacho urgente, dentro del plazo de quince (15) días calendario antes de la llegada del medio de transporte hasta los siete (07) días calendario computados a partir del día siguiente del término de la descarga.

c) En el despacho excepcional, dentro del plazo de treinta (30) días calendario computados a partir del día siguiente del término de la descarga.

d) En el régimen de Depósito Aduanero, dentro del plazo concedido en dicho régimen.

e) En el caso de mercancías en abandono legal, hasta antes que se efectivice la disposición de la mercancía por la Administración Aduanera.

f) En el caso de mercancías ingresadas a CETICOS o ZOFRATACNA, dentro del plazo concedido.

- Los canales de control son: a) Canal verde: La declaración seleccionada a canal verde no requiere de

revisión documentaria ni de reconocimiento físico. En este canal, el despachador de aduana no presenta ninguna documentación, pero debe guardarlos en su archivo, el cual debe estar a disposición de la SUNAT para las acciones de control que correspondan.

b) Canal naranja: La declaración seleccionada a canal naranja es sometida a revisión documentaria. Los envíos de socorro sólo están sujetos a revisión documentaria.

c) Canal rojo: Si en la declaración seleccionada a canal rojo, está sujeta a reconocimiento físico de acuerdo a lo previsto en el procedimiento de Reconocimiento Físico - Extracción y Análisis de Muestras INTA-PE.00.03.


- El despachador de aduana solicita la destinación aduanera del régimen de Importación para el Consumo mediante la transmisión electrónica de la información, de acuerdo al instructivo Declaración Aduanera de Mercancías INTA-IT.00.04 y conforme a las estructuras de transmisión de datos publicados en el portal web de la SUNAT. La transmisión es realizada utilizando la clave electrónica asignada. En los casos que se constituya garantía previa conforme al artículo 160° de la Ley, se debe indicar el número de la cuenta corriente de la garantía al momento de la transmisión de la declaración.

- En la transmisión de la información se indica en el recuadro “Destinación” de la declaración el código 10.

- Vencido el plazo previsto en la Ley para la cancelación de la deuda tributaria aduanera y recargos se liquidan los intereses moratorios por día calendario hasta la fecha de pago inclusive, excepto para la percepción del IGV.

- despacho de las declaraciones que cuenten con levante concluye dentro del plazo de tres (03) meses siguientes contados desde la fecha de numeración de la declaración; en casos debidamente fundamentados el funcionario aduanero amplía hasta un (01) año la conclusión del despacho, debiendo registrar los fundamentos en el SIGAD, los cuales pueden visualizarse en el portal web de la SUNAT en la opción: “CONSULTA DEL LEVANTE.

De otro lado, dicho régimen comprende la importación para el consumo en zonas tratamiento especial, según lo indicado en el Art. 50° de la LGA las mercancías extranjeras importadas para el consumo en zonas de tratamiento aduanero especial se considerarán nacionalizadas sólo respecto a dichos territorios .Para que dichas mercancías se consideren nacionalizadas en el territorio aduanero deberán someterse a la legislación vigente en el país, sirviéndoles como pago a cuenta los tributos que hayan gravado su importación para el consumo. Cabe agregar, que otro régimen de importación es la reimportación en el mismo estado, el cual se encuentra regulado en el Art. 51° de la LGA, definido como Régimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de mercancías exportadas con carácter definitivo sin el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, con la condición de que no hayan sido sometidas a ninguna transformación, elaboración o reparación en el extranjero, perdiéndose los beneficios que se hubieren otorgado a la exportación. El plazo máximo para acogerse a lo dispuesto en el artículo anterior será de doce (12) meses contado a partir de la fecha del término del embarque de la mercancía exportada.

El trámite se regula por las disposiciones del Procedimiento que lo regula por el Procedimiento INTA-PG.26, cuyas principales disposiciones son las siguientes:

- El despachador de aduana solicita la destinación aduanera al régimen de Reimportación en el Mismo Estado mediante la transmisión electrónica de la información de acuerdo al Instructivo de Declaración Aduanera de Mercancías INTA-IT.00.04 y conforme a las estructuras de transmisión de datos publicadas en el portal web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe), utilizando la clave electrónica asignada.


- La declaración se tramita bajo el régimen de Reimportación en el Mismo Estado indicándose en el recuadro “Destinación” de la declaración el código 36 y en el recuadro “Modalidad” el código 0-0, correspondiente a despacho excepcional.

- El despachador de aduana consigna en cada serie de la declaración (casilla 7.3) el número y la serie de la declaración de exportación o declaración simplificada de exportación precedente.7. Los documentos sustentatorios son: copia de la factura o boleta de venta o declaración jurada en caso que no exista venta utilizada en la exportación definitiva; copia del documento de transporte de llegada; carta del comprador señalando las consideraciones de la devolución; cuando corresponda: declaración jurada de no haber gozado de un beneficio vinculado a la exportación, según Formato del Anexo 1; liquidación de cobranza o garantía en caso de haber gozado de un beneficio a la exportación; copia de la relación de insumo producto; original del certificado de reposición y h) otros que la naturaleza u origen de la mercancía requiera y del presente régimen conforme a disposiciones específicas sobre la materia.

- Los responsables de los depósitos temporales permiten el retiro de las mercancías de sus recintos previa verificación de la información en el portal SUNAT (www.sunat.gob.pe), respecto del otorgamiento del levante y de ser el caso, que se haya dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta por la autoridad aduanera. Asimismo debe verificar la comunicación a través del correo, mensaje o aviso electrónico de las acciones de control aduanero que impidan el retiro de la mercancía, por parte de la SUNAT.

B. Régimen de Importación: Admisión Temporal para reexportación en el mismo estado

El Art. 53° de la LGA establece que la Admisión temporal para reexportación en el mismo estado es el Régimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancías, con suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, siempre que sean identificables y estén destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar específico para ser reexportadas en un plazo determinado sin experimentar modificación alguna, con excepción de la depreciación normal originada por el uso que se haya hecho de las mismas. Las mercancías que podrán acogerse al presente régimen serán determinadas de acuerdo al listado aprobado por Resolución Ministerial de Economía y Finanzas. Según el Procedimiento INTA.PG. 04 tal declaración se transmite electrónicamente y el código del régimen es el 20. El Art. 56° de la LGA precisa que la admisión temporal para reexportación en el mismo estado es automáticamente autorizada con la presentación de la declaración y de la garantía a satisfacción de la SUNAT con una vigencia igual al plazo solicitado y por un plazo máximo de dieciocho (18) meses computado a partir de la fecha del levante. Si el plazo fuese menor, las prórrogas serán aprobadas automáticamente con la sola renovación de la garantía antes del vencimiento del plazo otorgado y sin exceder el plazo máximo. Para el material de embalaje de productos de exportación, se podrá solicitar un plazo adicional de hasta seis (6) meses.


Por su parte, el RLGA señala que los documentos que sustentan la información consignada en las declaraciones de admisión temporal para perfeccionamiento activo son los siguientes: declaración aduanera de mercancías; documento de transporte; factura, documento equivalente o contrato según corresponda; documento de seguro de transporte de las mercancías, cuando corresponda; cuadro de insumo producto; garantía y relación de insumo producto para su regularización. Cabe agregar, que para autorizar el presente régimen se deberá constituir garantía a satisfacción de la SUNAT por una suma equivalente a los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, más un interés compensatorio sobre dicha suma, igual al promedio diario de la TAMEX por día proyectado desde la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de vencimiento del plazo del régimen, a fin de responder por la deuda existente al momento de la nacionalización

Asimismo, dicho régimen concluye cuando se produce uno de los siguientes supuestos:

- La reexportación de la mercancía, en uno o varios envíos y dentro del plazo autorizado.

- El pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables y recargos de corresponder, más el interés compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX por día, computado a partir de la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de pago, conforme a lo establecido por la Administración Aduanera, en cuyo caso se dará por nacionalizada la mercancía. En este supuesto se produce el nacimiento de la OTA y por consiguiente, la deuda aduanera, lo que será desarrollado en la Unidad 3 del presente Módulo.

- La destrucción total o parcial de la mercancía por caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditada, o a solicitud del beneficiario la cual debe ser previamente aceptada por la autoridad aduanera conforme a lo establecido en el RLGA.

- Si al vencimiento del plazo autorizado no se hubiera concluido con el régimen de acuerdo a lo señalado precedentemente, la SUNAT automáticamente dará por nacionalizada la mercancía, por concluido el régimen, y ejecutará la garantía. Tratándose de mercancía restringida que no cuenten con la autorización de ingreso permanente al país, la Administración Aduanera informará al sector competente para que proceda a su comiso de acuerdo a la normatividad respectiva.

C. Régimen de Perfeccionamiento: Admisión Temporal para perfeccionamiento activo

El Art. 68° de la LGA señala que la admisión temporal para perfeccionamiento activo es el régimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancías extranjeras con la suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego de haber sido sometidas a una


operación de perfeccionamiento, bajo la forma de productos compensadores.

Las operaciones de perfeccionamiento activo son aquellas en las que se produce:

- La transformación de las mercancías; - La elaboración de las mercancías, incluidos su montaje, ensamble y adaptación a

otras mercancías; y, - La reparación de mercancías, incluidas su restauración o acondicionamiento.

Cabe agregar, que podrán ser objeto de este régimen las materias primas, insumos, productos intermedios, partes y piezas materialmente incorporados en el producto exportado (compensador), incluyéndose aquellas mercancías que son absorbidas por el producto a exportar en el proceso de producción; así como las mercancías que se someten al proceso de reparación, restauración o acondicionamiento. Asimismo podrán ser objeto de este régimen mercancías tales como catalizadores, aceleradores o ralentizadores que se utilizan en el proceso de producción y que se consumen al ser utilizados para obtener el producto exportado (compensador). No podrán ser objeto de este régimen las mercancías que intervengan en el proceso productivo de manera auxiliar, tales como lubricantes, combustibles o cualquier otra fuente energética, cuando su función sea la de generar calor o energía, así como los repuestos y útiles de recambio, cuando no están materialmente incorporados en el producto final y no son utilizados directamente en el producto a exportar; salvo que estas mercancías sean en sí mismas parte principal de un proceso productivo. Según el Procedimiento INTA.PG. 06 tal declaración se transmite electrónicamente y el código del régimen es el 21. Por su parte, los documentos que sustentan la información consignada en las declaraciones de admisión temporal para reexportación en el mismo estado son los siguientes: declaración Aduanera de Mercancías; documento de transporte; factura, documento equivalente o contrato según corresponda; documento de seguro de transporte de las mercancías, cuando corresponda; declaración jurada, indicando el fin y ubicación de la mercancía; declaración Jurada de Porcentaje de Merma, cuando corresponda y garantía. El Art. 70° de la LGA prevé el plazo del régimen, señalando que es automáticamente autorizado con la presentación de la declaración y de la garantía con una vigencia igual al plazo solicitado y por un plazo máximo de veinticuatro (24) meses computado a partir de la fecha del levante. Si el plazo fuese menor, las prórrogas serán aprobadas automáticamente, con la sola renovación de la garantía antes del vencimiento del plazo otorgado y sin exceder el plazo máximo. Respecto a la garantía, para autorizar el presente régimen se deberá constituir garantía a satisfacción de la SUNAT por una suma equivalente a los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, más un interés compensatorio sobre dicha suma, igual al promedio diario de la TAMEX por día proyectado desde la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de vencimiento del plazo del régimen, a fin de responder por la deuda existente al momento de la nacionalización.


Asimismo, dicho régimen concluye cuando se produce uno de los siguientes supuestos:

- La exportación de los productos compensadores o con su ingreso a una zona franca, depósito franco o a los CETICOS, efectuada por el beneficiario directamente o a través de terceros y dentro del plazo autorizado.

- La reexportación de las mercancías admitidas temporalmente o contenidas en excedentes con valor comercial.

- El pago de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables y recargos de corresponder, más el interés compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX por día, computado a partir de la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de pago, conforme a lo establecido por la Administración Aduanera; en cuyo caso se dará por nacionalizada la mercancía tales como las contenidas en productos compensadores y/o en excedentes con valor comercial. La Administración Aduanera establecerá la formalidad y el procedimiento para la conclusión del régimen.

El interés compensatorio no será aplicable en la nacionalización de mercancías contenidas en excedentes con valor comercial. En el caso de los productos compensadores y de los excedentes con valor comercial, el monto de los tributos aplicables estará limitado al de las mercancías admitidas temporalmente.

- La destrucción total o parcial de la mercancía por caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditada, o a solicitud del beneficiario la cual debe ser previamente aceptada por la autoridad aduanera conforme a lo establecido en el Reglamento.

- Si al vencimiento del plazo autorizado no se hubiera concluido con el régimen de acuerdo a lo señalado en el párrafo precedente, la SUNAT automáticamente dará por nacionalizada la mercancía, por concluido el régimen, y ejecutará la garantía.

- En este supuesto se produce el nacimiento de la OTA y por consiguiente, la deuda aduanera, lo que será desarrollado en la Unidad 3 del presente Módulo.

Cabe precisar, que la base imponible de los supuestos de nacionalización se produce respecto de la declaración aduanera de admisión temporal y en el caso que se haya regularizado parte de tal mercancía, la base imponible se calculará sobre el saldo restante. En tal sentido, el Art. 74° de la LGA señala que los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, aplicables a la importación para el consumo de los saldos pendientes, se calculan en función de la base imponible determinada en la declaración de admisión temporal para perfeccionamiento activo.


3.6 Operadores de Comercio Exterior

A. Transportistas: Manifiesto de Carga y Nota de Tarja Es la persona natural o jurídica que traslada efectivamente las mercancías o que tiene el mando del transporte o la responsabilidad de éste.

- Manifiesto de carga: Es el documento que contiene información respecto del medio o unidad de transporte, número de bultos, peso e identificación de la mercancía que comprende la carga, incluida la mercancía a granel.

- Nota de Tarja: Es el documento que formulan conjuntamente el transportista o su representante con el responsable de los almacenes aduaneros o con el dueño o consignatario según corresponda, durante la verificación de lo consignado en los documentos de transporte contra lo recibido físicamente, registrando las observaciones pertinentes.

B. Almacén aduanero Es el local destinado a la custodia temporal de las mercancías cuya administración puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias públicas o de personas naturales o jurídicas, entendiéndose como tales a los depósitos temporales y a los depósitos aduaneros.

C. Despachador de Aduana Se define por despachador de aduana a la persona facultada para efectuar el despacho aduanero de las mercancías. Sobre el particular, el Art. 17° de la LGA establece que son despachadores de aduana: los dueños, consignatarios o consignantes; los despachadores oficiales; los agentes de Aduana. También están facultadas a efectuar el despacho aduanero las empresas del servicio postal, empres1as de servicio de entrega rápida, los transportistas bajo ciertas condiciones. (*)Usuario Aduanero Autorizado Los Arts. 44° al 46° de la LGA señalan que dicha condición permitirá acogerse a las facilidades al control y simplificación aduaneros siempre que cumpla con los criterios de otorgamiento establecidos. Las referidas facilidades serán establecidas e implementadas gradualmente, para lo cual se emitirán certificados cuya vigencia será de tres años. En cuanto a los criterios para el otorgamiento de la certificación del usuario aduanero certificado, se incluyen una trayectoria satisfactoria de cumplimiento de la normativa vigente, un sistema adecuado de registros contables y logísticos que permita la trazabilidad de las operaciones, solvencia financiera y patrimonial debidamente comprobada y un nivel de seguridad adecuado. Mediante Decreto Supremo N° 186-2012-EF se aprobó el Reglamento de Certificación del Operador Económico Autorizado.


3.7 Control aduanero Se entiende por control aduanero al conjunto de medidas adoptadas por la Administración Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislación aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicación o ejecución es de competencia o responsabilidad de ésta; y se clasifican en acciones de control ordinario o extraordinario.

3.8 Levante Es el acto por el cual la autoridad aduanera autoriza a los interesados a disponer de las mercancías de acuerdo con el régimen aduanero solicitado; el cual se produce en el punto de llegada. El Art. 172° de la LGA precisa, que existe una modalidad de levante con garantía previa a la importación, por el cual las obligaciones de pago correspondientes a la declaración se encuentren garantizadas de conformidad con el Art. 160° de la LGA y se cumplan los demás requisitos exigibles, se autorizará el levante, antes de la determinación final, del monto de dichas obligaciones, por la Administración Aduanera, cuando corresponda. Transcurrido el plazo de exigibilidad de la deuda se procederá a la ejecución de la garantía global o específica, si corresponde.

3.9 Despacho y Conclusión del Despacho Se define por despacho al cumplimiento del conjunto de formalidades aduaneras necesarias para que las mercancías sean sometidas a un régimen aduanero. Por conclusión del despacho, debemos recurrir al Art. 131° de la LGA, que señala que En cualquiera de sus modalidades el despacho concluirá dentro de los tres meses siguientes contados desde la fecha de la destinación aduanera, pudiendo ampliarse hasta un año en casos debidamente justificados. A manera ilustrativa, el presente ejemplo, corresponde al despacho de importación en el que se ha numerado la DAM N° 118-13-10-000001-01-6-00, es decir, una declaración ante la Aduana Marítima del Callao (código 118), en el año 2013 (código 13), respecto del régimen de importación para el consumo (código 10) y el número de la declaración es 1. Dicha declaración se numeró el 01 de enero de 2013, la modalidad de despacho fue excepcional (normal), el importador fue la empresa Berpaz Textiles S.A.C., intervino el agente de aduana EuroAduanas S.A.C. Agencia de Aduanas, se pagó los tributos que gravaron su importación el 04 de enero de 2013 y una vez cumplido todos los requisitos, se otorgó el levante el 21 de enero de 2013 a las 15:23 horas, por lo tanto, el importador puede disponer de sus mercancías. No obstante, debemos recordar que mientras no concluya el despacho, la Aduana puede realizar verificaciones documentarias de tal declaración dentro del plazo de tres meses, extendible a un año. En el presente caso, el despacho culminó a los tres meses el 01 de abril de 2013.


La información de cada DAM y su trazabilidad es obtenida de la consulta a la página web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe). En el caso planteado: http://www.aduanet.gob.pe/ol-ad-ao/aduanas/informao/jsp/LevanteDua.jsp

http://www.aduanet.gob.pe/ol-ad-ao/aduanas/informao/jsp/LevanteDua.jsp

http://www.aduanet.gob.pe/ol-ad-ao/aduanas/informao/jsp/LevanteDua.jsp


LECTURA OBLIGATORIA 1.4 Lee: El régimen de importación. MOLINA SARAVIA, Eduardo. Págs. 353-372.

LECTURA OBLIGATORIA 1.5 Lee: Derechos de Exportación, concepto, función y hecho gravado. BARREIRA, Enrique C. Págs. 41-73.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.1 Determine las semejanzas y diferencias entre el usuario aduanero certificado y el operador económico autorizado (OEA). Para tal fin se recomienda la siguiente lectura: “El operador económico autorizado y las pequeñas y medianas empresas”. OMA. (World Customs Organization).


Parte 4 Principios que rigen la materia aduanera

En materia aduanera los principios se encuentran recogidos en la Constitución Política del Perú de 1993, la LGA y normas conexas, como también de manera supletoria por el Código Tributario.

4.1. Principio de Reserva de Ley e Igualdad en materia aduanera Los principios tributarios de la Constitución Política de 1993 son legalidad, reserva de ley, igualdad, respeto a los derechos fundamentales de la persona y no confiscatoriedad. Con relación al Principio de Legalidad o Reserva de Ley, de acuerdo a lo dispuesto por la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario, sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:

- Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10.

- Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios. - Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a

derechos o garantías del deudor tributario. - Definir las infracciones y establecer sanciones. (concordante con el Art. 188 LGA) - Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y. - Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en

el Código Tributario. - Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus

contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más conveniente. Al respecto, citamos en lo pertinente lo establecido por el Tribunal Constitucional en la sentencia expedida en el proceso seguido con expediente N° 01405-2010-PA/TC:

23. La igualdad es un principio derecho reconocido por el inciso 2) del artículo 2º de la Constitución, según el cual toda persona tiene derecho a la igualdad ante la ley. De este modo, se reconoce un derecho subjetivo a obtener un trato igual aplicable tanto a las personas físicas como a las jurídicas, trato igual que exige que ante supuestos de hecho iguales deben ser aplicadas similares consecuencias jurídicas.

24. En materia económica, el derecho a la igualdad ante la ley y de trato se encuentra reconocido expresamente en los artículos 60º y 63º de la Constitución, en los que se


señala por una parte que “la actividad empresarial, pública o no pública, recibe el mismo tratamiento legal” y por otra que “la inversión nacional y la extranjera se sujetan a las mismas condiciones”. La inversión puede ser definida como aquella acción mediante la cual los agentes económicos e instituciones involucradas en el proceso económico por medio de fondos propios o ajenos- realizan la compra de activos físicos, bonos, acciones, etc., con el propósito de obtener una serie de beneficios futuros. Es decir, significa el ingreso de dinero, insumo, equipos, etc. (STC 0018-2003-AI/TC).

25. En cuanto a la potestad tributaria en materia aduanera la Constitución de 1993 ha dispuesto que la materia arancelaria se excluya del ámbito de la reserva de ley tributaria, al otorgarle al Poder Ejecutivo la potestad de regular dicha materia mediante decreto supremo, conforme a lo establecido en sus artículos 74º y 118º, inciso 20.

26. Es decir, la política arancelaria es atribución del Presidente de la República y se regula por el Poder Ejecutivo (artículos 74º y 118º, inciso 20 de la Constitución de 1993). En esa línea, la Ley Orgánica del Ministerio de Economía y Finanzas la incluye como su competencia, y de acuerdo a la Resolución Ministerial N.º 005-2006-EF/15, el Poder Ejecutivo ha establecido que la política arancelaria es de reducción progresiva de aranceles, con el fin de promover una competencia que mejore la eficiencia productiva a través de una mejor asignación de recursos productivos y el mayor bienestar del consumidor, a través del acceso a bienes y servicios de menor costo y mayor calidad. Es decir, se orienta a la mejora en la eficiencia en la asignación de recursos de toda la economía a través de la competencia y con ello al aumento del bienestar general de la población.

27. Con esto no se debe entender que los tributos internacionales están exentos del cumplimiento de los principios constitucionales tributarios, pero su aplicación en materia aduanera tiene particularidades y matices que impone su propia naturaleza (STC 08078-2006-AA/TC).

28. En ese sentido el constituyente ha previsto que de acuerdo con el principio de legalidad, es el decreto supremo la norma que regula los aranceles, entendidos como aquellos impuestos establecidos en el arancel de Aduanas a las mercancías que ingresen o que sean importadas al territorio peruano, lo que guarda relación además con el artículo 118º, inciso 20 de la Constitución, el cual atribuye, como ya se refirió, al Presidente de la República la potestad de regular las tarifas arancelarias. El hecho que se haya previsto ello tiene un fundamento constitucional indudable, en primer lugar, en la complejidad y especialización de la materia aduanera; en segundo lugar, en la fluidez con que, en ocasiones, deben regularse y establecerse dichos aranceles.

29. Entonces puede afirmarse que el arancel aduanero es el impuesto que los Estados aplican al traslado de mercancías que cruzan sus fronteras, generalmente, en el escenario de un intercambio internacional (TLC Perú- Estados Unidos: contenido y aplicación, UPC, Lima 2008, p. 69).

30. Una vez establecido este marco constitucional aplicable a los aranceles aduaneros, resulta interesante revisar la exposición de motivos de la norma cuestionada (Decreto Supremo 158-2007-EF) que en conclusión señala que, “a través de la reducción del promedio y de la dispersión arancelaria se reducen costos de producción y los precios del consumidor lo que propende a la eficiencia en la asignación de recursos y la elevación en el bienestar de los consumidores”. Esto permite afirmar de manera preliminar que en materia económica el análisis del Tribunal Constitucional debe estar dirigido a la salvaguarda e intereses de los ciudadanos-consumidores finales y


no de los intereses patrimoniales y empresariales individualistas. Ello en virtud de lo expuesto en el artículo 1º de nuestra Constitución Política, esto es, que “la defensa de la persona humana y el respeto de su dignidad son el fin supremo de la sociedad y del Estado”.

31. Igualmente del Informe de Impacto Normativo elaborado por el Ministerio de Economía y Finanzas, de fecha 10 de octubre de 2007, se aprecia como objetivo una política de reducción de aranceles y la justificación de la necesidad de un cambio en el marco legal vigente en ese entonces.

32. Ahora bien, la demandante sostiene que con la aplicación del Decreto Supremo 158-2007-EF se le está dando un trato discriminatorio en relación a sus competidores. Sin embargo la citada norma no sólo establece reglas de juego relativas al mercado de los cierres para confección, sino una nueva y generalizada política arancelaria para el Perú señalando:

a. Reducción de aranceles en un total de 4148 subpartidas nacionales. b. Reducción de arancel de 12% a 9% para un grupo de 2678

subpartidasnacionales. c. Reducción de arancel de 12% a 0% para un grupo de 364

subpartidasnacionales (materiales de construcción, bienes de capital, insumos de confecciones, etc.).

33. Tradicionalmente los aranceles han tenido efectos recaudatorios o de barrera para importación de algunas mercancías. Sin embargo, con la globalización y la tendencia a la libre circulación de las mercancías y apertura comercial, el objetivo es la eliminación progresiva de los aranceles a las importaciones.

34. Tal y como refiere René Villarreal, en las últimas dos décadas, América Latina ha venido profundizando un proceso de reformas estructurales que han tenido como objetivo cambiar el funcionamiento y operación del sistema económico, de una economía estatista, cerrada y sobrerregulada a una economía privatizada de mercado libre y abierto a la competencia internacional en un nuevo mundo globalizado. (Valadés Diego, Economía y Constitución, UNAM, México 2001, p. 120).

35. En ese sentido la potestad tributaria y la política aduanera están diseñadas de manera flexible, lo cual está reconocido en la propia Constitución al no constitucionalizarse ni este ni ningún otro tributo. Esto quiere decir que el hecho de que los aranceles se hayan mantenido en un porcentaje invariable por un período de tiempo no significa que no puedan reducirse o que ello deba hacerse necesariamente de forma gradual. Tal cosa dependerá de quien ejerce la potestad tributaria con los límites que ofrece el marco constitucional tributario en el artículo 74º de la Constitución.

36. No debe dejarse de lado que la reducción en los aranceles es un acto enmarcado en el ejercicio de la potestad tributaria del Estado (Poder Ejecutivo en este caso) que en todo caso generaría una pérdida en las arcas fiscales del Estado, acorde como se explicó en los fundamentos precedentes con una política de liberalización de los mercados mundiales y no tiene relación directa con los derechos de la demandante ni mucho menos supone una discriminación.

37. Es decir, el Tribunal Constitucional no puede permanecer aislado de los procesos económicos que vive el país y el mundo y uno de ellos es precisamente el de la apertura comercial, que debe entenderse como una forma constitucionalmente válida de asignar eficientemente la producción y elevar el nivel de vida de los consumidores y usuarios.

38. Debe tenerse en cuenta que la normativa tendiente a la desprotección de la industria nacional, vía la apertura de la competencia internacional a través de la liberalización


comercial y financiera, así como la inversión extranjera directa, no implica en sí misma la lesión o amenaza de derechos constitucionales y mucho menos si de autos se puede observar que la empresa demandante tiene posición de liderazgo en el mercado, y ello le ha reportado significativas utilidades y ganancias. En todo caso, no hay prueba alguna que se constituya como indicio razonable de lo contrario a pesar de las afirmaciones de la demandante.

42. En una nueva evaluación, remitida al MEF mediante Oficio N. º 492-2008-PRODUCE/DM, PRODUCE afirmó que no existía suficiente información para concluir que el mantenimiento del arancel del 9% a los referidos insumos configuraba una situación de protección efectiva negativa y un daño económico a la empresa, frente a lo cual el MEF dentro de sus atribuciones constitucional y legalmente otorgadas no modificó los aranceles. Una empresa con supuesta protección efectiva negativa y nula posición de dominio en el mercado interno, no estaría en posibilidad de aplicar la política de imponer precios menores a sus costos de producción (dumping), como lo ha venido haciendo la demandante en sus exportaciones. En consecuencia este extremo de la demanda también debe ser desestimado.

4.2 Principio de Facilitación de Comercio De acuerdo a lo señalado en el artículo 4º de la LGA los servicios aduaneros son esenciales y están destinados a facilitar el comercio exterior, a contribuir al desarrollo nacional y a velar por el control aduanero y el interés fiscal. Para el desarrollo y facilitación de las actividades aduaneras, la Administración Aduanera deberá expedir normas que regulen la emisión, transferencia, uso y control de documentos e información, relacionados con tales actividades, sea ésta soportada por medios documentales o electrónicos que gozan de plena validez legal. Sobre el particular, resulta relevante exponer algunos ejemplos:

- El Art. 167° de la LGA establece el levante de las mercancías se efectuará en “cuarenta y ocho horas”, por lo cual la autoridad aduanera dispondrá las acciones necesarias para que, en la medida de lo posible, las mercancías puedan ser de libre disposición dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes al término de su descarga. Para dicho efecto será requisito, entre otros, la presentación de la garantía global o específica previa a la numeración anticipada de la declaración, de conformidad con lo previsto en su Art. 160°. Además, en el caso de haber sido seleccionadas las mercancías a reconocimiento físico, el declarante deberá ponerlas a disposición de la Administración Aduanera en cualquiera de las zonas o almacenes previamente designados por ésta para tal fin.

- El Art. 131° de la LGA prevé que las declaraciones se tramitan bajo las siguientes modalidades de despacho aduanero: “Anticipado”, Urgente o excepcional. En cualquiera de sus modalidades el despacho concluirá dentro de los tres meses siguientes contados desde la fecha de la destinación aduanera, pudiendo ampliarse hasta un año en casos debidamente justificados.


También y relacionado a lo anterior, el artículo 131 establece que las declaraciones se tramitan bajo las siguientes modalidades de despacho aduanero: “Anticipado”, Urgente o excepcional. En cualquiera de sus modalidades el despacho concluirá dentro de los tres meses siguientes contados desde la fecha de la destinación aduanera, pudiendo ampliarse hasta un año en casos debidamente justificados. Por ejemplo, La presentación de la declaración en aduanas se realiza a través de medios electrónicos,

4.3 Principio de Buena fe y presunción de veracidad El artículo 8º de la LGA señala que los principios de buena fe y de presunción de veracidad son base para todo trámite y procedimiento administrativo aduanero de comercio exterior.

4.4 Principio de Publicidad El artículo 9º de la LGA señala que todo documento emitido por la SUNAT, cualquiera sea su denominación que constituya una norma exigible a los operadores de comercio exterior debe cumplir con el requisito de publicidad. Por ejemplo, las resoluciones que determinan la clasificación arancelaria se publican en el portal de la SUNAT, el procedimiento de remate a través de Internet (Art. 238º RLGA), la relación de mercancías incautadas y/o inmovilizadas se publica en el portal institucional de la SUNAT (Art. 225º RLGA), la publicidad de las resoluciones anticipadas (Art. 260º RLGA) y los factores de conversión monetaria se publican en el portal de la SUNAT (Art. 207º RLGA), y en general, la publicidad de los procedimientos, instructivos, circulares y documentos necesarios para la aplicación de la LGA y su Reglamento (Primera Disposición Complementaria y Final del RLGA). Asimismo, en la medida de lo posible, SUNAT publicará por adelantado cualesquiera regulaciones de aplicación general que rijan asuntos aduaneros que proponga adoptar, y brindara a las personas interesadas la oportunidad de hacer comentarios previamente a su adopción. Con relación al tema de publicidad de las normas, el Art. 5º del RLGA señala que la SUNAT podrá publicar los proyectos correspondientes en su portal y el Art. 149º LGA establece que en lo referente a las Resoluciones de clasificación arancelaria, las modificaciones en las clasificaciones arancelarias de las mercancías que cuenten con resolución de clasificación efectuada por la Administración Aduanera no afectarán a los despachos efectuados con “anterioridad a su publicación”, realizados en virtud a la Resolución modificada. En ese sentido, las modificaciones no surtirán efecto para determinar infracciones aduaneras o tributos diferenciales por la aplicación de la resolución de clasificación arancelaria modificada ni dará derecho a devolución alguna.


4.5. Gestión de la calidad y uso de estándares internacionales El Art. 7º de la LGA establece que la prestación de los servicios aduaneros deberá tender a alcanzar los niveles establecidos en las normas internacionales sobre sistemas de gestión de la calidad, con énfasis en los procesos, y a aplicar estándares internacionales elaborados por organismos internacionales vinculados al comercio exterior.

4.6 Principio de Cooperación e Intercambio de Información El Art. 5° de la LGA señala que para el desarrollo de sus actividades la Administración Aduanera procurará el intercambio de información y/o la interoperabilidad con los sistemas de otras administraciones aduaneras o “ventanillas únicas” (https://www.vuce.gob.pe) del mundo de manera electrónica o la integración de los procesos interinstitucionales, así como la cooperación con empresas privadas y entidades públicas nacionales y extranjeras Así, las entidades públicas que registran datos en medios electrónicos, se encuentran obligadas, salvo las excepciones previstas en la Constitución y la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública, a poner a disposición de la Administración Aduanera dicha información de manera electrónica. La Administración Aduanera deberá disponer medidas para que el intercambio de datos y documentos que sean necesarios entre la autoridad aduanera y los operadores de comercio exterior se realicen por medios electrónicos.

LECTURA OBLIGATORIA 1.6 Lee: Informe sobre el comercio mundial 2009. II. B. Flexibilidad de los Acuerdos Internacionales. Organización Mundial de Comercio.

LECTURA OBLIGATORIA 1.7 Lee: Flexibilizando los controles aduaneros a fin de facilitar el

comercio internacional de mercancías. NAVARRO, Margaret.

Págs. 147-155.


4.7 Participación de los agentes económicos El Art. 6° de la LGA prevé que el Estado promueve la participación de los agentes económicos en la prestación de los servicios aduaneros, mediante la delegación de funciones al sector privado. Por Decreto Supremo refrendado por el Titular de Economía y Finanzas, previa coordinación con la Administración Aduanera, se dictarán las normas necesarias para que, progresivamente se permita a través de delegación de funciones, la participación del sector privado en la prestación de los diversos servicios aduaneros en toda la República bajo la permanente supervisión de la Administración Aduanera. Por ejemplo, el Art. 23º RLGA señala que los agentes de aduana, las empresas del servicio postal y las empresas de servicio de entrega rápida actúan como “auxiliares de la función pública”, por lo que son responsables de cautelar el interés fiscal en los actos y procedimientos aduaneros en los que intervengan conforme a lo dispuesto por la LGA, RLGA y normas conexas.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.2 •Lea y emita su opinión respecto a la RTF Nº 05265-A-2012, para tal fin ingrese a: http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2012/A/2012_A_05265.pdf


Parte 5 Fuentes de Derecho Aduanero

La normativa tributario aduanera se enmarca en lo establecido en la Norma III del Título Preliminar del Código Tributario que establece como fuentes de derecho tributario a las siguientes:

- Las disposiciones constitucionales. - Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el

Presidente de la República. - Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente. - Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o

municipales - Los decretos supremos y las normas reglamentarias - La jurisprudencia - Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria - La doctrina jurídica

En primer lugar, con relación a las disposiciones constitucionales, el Art. 74° de la Constitución Política del Perú establece que los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo. En segundo lugar, respecto a los tratados internacionales, el Art. 55° de la Constitución señala que los tratados celebrados por el Estado y en vigor forman parte del derecho nacional. El Art. 56° señala los tratados deben ser aprobados por el Congreso antes de su ratificación por el Presidente de la República, siempre que versen sobre las siguientes materias: 1. Derechos Humanos, 2. Soberanía, dominio o integridad del Estado, 3. Defensa Nacional y 4.Obligaciones financieras del Estado. También deben ser aprobados por el Congreso los tratados que crean, modifican o suprimen tributos; los que exigen modificación o derogación de alguna ley y los que requieren medidas legislativas para su ejecución. Cuando el tratado afecte disposiciones constitucionales debe ser aprobado por el mismo procedimiento que rige la reforma de la Constitución, antes de ser ratificado por el Presidente de la República. La denuncia de los tratados es potestad del Presidente de la República, con cargo de dar cuenta al


Congreso. En el caso de los tratados sujetos a aprobación del Congreso, la denuncia requiere aprobación previa de éste. Por ejemplo: TLC Perú-EEUU. Con relación a los tratados Ejecutivos, el Art. 57° de la Constitución señala que el Presidente de la República puede celebrar o ratificar tratados o adherir a éstos sin el requisito de la aprobación previa del Congreso en materias no contempladas en el artículo precedente. En todos esos casos, debe dar cuenta al Congreso. Por ejemplo: TLC Perú-Chile. Al respecto, se recomienda la lectura de la Sentencia del Tribunal Constitucional seguido con el EXP. N.º 00002-2009-PI/TC (http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2010/00002-2009-AI.html)

En tercer lugar, con relación a las leyes tributarias y normas de igual rango, se encuentran la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N° 1053 y la Ley de los Delitos Aduaneros aprobado por la Ley N° 28008, entre otras. En cuarto lugar, respecto a los decretos supremos, el Reglamento de la Ley General de Aduanas ha sido aprobado por Decreto Supremo N° 010-2009-EF, la Tabla de Infracciones de tal norma fue aprobada por Decreto Supremo N° 031-2009-EF, el Reglamento de Valoración Aduanera de la OMC fue aprobado por Decreto Supremo N° 186-2009-EF, el Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N° 238-2011-EF, entre otros. Asimismo, la Segunda Disposición Complementaria Final de la LGA señala; “En lo no previsto en la presente Ley o el Reglamento se aplicarán supletoriamente las disposiciones del Código Tributario”, norma cuyo texto único ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF. En quinto lugar, con relación a la jurisprudencia, el Tribunal Constitucional ha emitido pronunciamiento en los siguientes casos:

- (18/12/2009) Acuerdo de Libre Comercio Perú- Chile [ 00002-2009-PI/TC ] - (05/07/2005) Importación de vehículos automotores usados [ N.º 0017-2004-

AI/TC ] - (10/10/2006) Control difuso administrativo [ N.º 3741-2004-AA/TC ]

Por su parte, el Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamientos en instancia administrativa, relacionados al remedio procesal de queja; resolviendo en segunda instancia recursos de apelación y apelación de puro derecho; entre otros. Asimismo, algunos de sus pronunciamientos adquieren la categoría de precedentes de observancia obligatoria, lo que será desarrollado en las Unidades 4 y 5 del presente Módulo. En sexto lugar, con relación a las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria, la Primera Disposición Complementaria Final del RLGA señala que la SUNAT aprobará los procedimientos, instructivos, circulares y otros documentos necesarios para la aplicación de lo dispuesto en la LGA y su Reglamento. Asimismo, el Art. 9º RLGA señala que por Resolución de Superintendencia se establecerá


la circunscripción territorial de cada intendencia de aduana y las acciones de cobranza coactiva serán ejecutadas por los funcionarios que establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.


Por ejemplo, los procedimientos aprobados por la SUNAT , en materia aduanera, son los siguientes:


LECTURA OBLIGATORIA 1.8 Lee: Derecho Aduanero. Parte General Sujetos. BASALDÚA, Ricardo Xavier. Págs. 103-175.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.3 Señale las diferencias y semejanzas entre las fuentes de derecho

aduanero que establece nuestra legislación nacional precitada y

la que comenta el Dr. Basaldúa.


Parte 6 Vigencia de las normas aduaneras

La Segunda Disposición Complementaria y Final de la LGA señala que en lo no previsto en la LGA o su Reglamento se aplica supletoriamente las disposiciones del Código Tributario. Siendo así, la Norma X del Título Preliminar del Código Tributario señala que deben observarse las siguientes reglas sobre vigencia de normas tributarias:

- Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

- Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento.

- Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el Diario Oficial.

Con relación al tema de publicidad de las normas, el Art. 5º del RLGA señala que la SUNAT podrá publicar los proyectos correspondientes en su portal y el Art. 149º LGA establece que las modificaciones en las clasificaciones arancelarias de las mercancías que cuenten con resolución de clasificación efectuada por la Administración Aduanera no afectarán a los despachos efectuados con “anterioridad a su publicación”, realizados en virtud a la Resolución modificada. En cuanto a la modificación y derogatoria de las normas, la Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario señala que las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica. Finalmente, debe indicarse que la vigencia plena de la LGA y su Reglamento, entró en vigencia de manera progresiva en cuanto a disposiciones y a nivel de Aduanas, siendo así con la Resolución de Superintendencia N° 128-2010/SUNAT se aprobó el Cronograma para la Implementación en forma progresiva del nuevo proceso de despacho aduanero en las intendencias de aduana que se señalan a continuación, en el marco de la nueva Ley General de Aduanas y su Reglamento, según el siguiente detalle:


ALCANCE FECHA

1 Puesta en vigencia de los procedimientos de Reembarque, Transbordo, Tránsito y Reimportación en el mismo estado en las

intendencias de aduana de Arequipa, Chiclayo, Cusco, Iquitos, Postal del Callao, Pucallpa, Puerto Maldonado, Puno, Tacna, Tarapoto,

Tumbes, Agencia Aduanera La Tina, Marítima y Aérea del Callao.

01.06.2010

2 Puesta en vigencia de los procedimientos o instructivos de Legajamiento de la declaración, Acta de separación de mercancías,

Suspensión de plazos, Reconocimiento físico - Extracción y análisis de muestras en las intendencias de aduana de Arequipa, Chiclayo, Cusco, Iquitos, Postal del Callao, Pucallpa, Puerto

Maldonado, Puno, Tacna, Tarapoto, Tumbes, Agencia Aduanera La Tina, Marítima y Aérea del Callao.

01.06.2010

3 Puesta en vigencia del nuevo proceso de despacho aduanero en el régimen de importación para el consumo, y el proceso de ingreso y

salida (manifiesto de carga) en las intendencias de aduana de Arequipa, Chiclayo, Cusco, Puerto Maldonado, Iquitos, Puno,

Tarapoto, Pucallpa, Tumbes, Tacna, Agencia Aduanera La Tina, conforme a lo que establezcan los procedimientos.

31.08.2010

4 Puesta en vigencia del nuevo proceso de despacho aduanero en el régimen de importación para el consumo (modalidades excepcional y

urgente) y el proceso de ingreso y salida de mercancías (manifiesto esto de carga) en la Intendencia de Aduana Marítima del Callao,

conforme a lo que establezcan los procedimientos.

20.09.2010

5 Puesta en vigencia del nuevo proceso de despacho aduanero en el régimen de importación para el consumo (modalidades excepcional y

urgente) y el proceso de ingreso y salida de mercancías (manifiesto esto de carga) en la Intendencia de Aduana Aérea del Callao,

conforme a lo que establezcan los procedimientos.

27.09.2010

6 Puesta en vigencia del nuevo proceso de despacho aduanero en los regímenes de depósito aduanero, admisión temporal para reexportación en el mismo estado, admisión temporal para

perfeccionamiento activo en las intendencias de aduana Marítima del Callao, Aérea del Callao, Arequipa, Chiclayo, Cusco, Puerto Maldonado,

Iquitos, Postal del Callao, Puno, Tarapoto, Pucallpa, Tumbes, Tacna, Agencia Aduanera La Tina. Así como el nuevo proceso de despacho

aduanero en el régimen de importación para el consumo en la intendencia de aduana Postal del Callao, conforme a lo que

establezcan los procedimientos.

7 Vigencia plena de la Ley General de Aduanas y su Reglamento 01.10.2010


Parte 7 Cómputo de Plazos

Con la entrada en vigencia de la actual LGA, el cómputo de los plazos que regula la materia aduanera se realiza considerando los días calendarios. Por ejemplo:

- Art. 150º LGA: Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera: en la importación para el consumo, bajo despacho anticipado, a partir del día calendario siguiente de la fecha del término de la descarga, y en el despacho excepcional, a partir del día calendario siguiente a la fecha de la numeración de la declaración, con las excepciones contempladas en la LGA.

- Art. 178º LGA: Causales de abandono legal: Se produce el abandono legal a favor del Estado cuando las mercancías no hayan sido solicitadas a destinación aduanera en el plazo de treinta (30) días calendarios contados a partir del día siguiente del término de la descarga, o cuando han sido solicitadas a destinación aduanera y no se ha culminado su trámite dentro del plazo de treinta (30) días calendario siguientes a la numeración.

- Art. 138º de la LGA: Suspensión de plazos: El plazo de los trámites y regímenes se suspenderá mientras las entidades públicas o privadas obligadas no entreguen al interesado la documentación requerida para el cumplimiento de sus obligaciones aduaneras, por causas no imputables a él. Cuando la suspensión es a petición de parte, la solicitud debe ser presentada durante la vigencia del plazo de los trámites y regímenes.

Las excepciones a ello se encuentran establecidas en los Arts. 185°,186°,197°, la Octava y Novena Disposición Complementaria Transitoria de la LGA, referidas a la entrega de la mercancía al sector competente, la recuperación de la mercancía por parte del viajero, la regularización de las infracciones bajo la LGA anterior (Decreto Supremo N° 129-2004-EF), al regular los plazos en días hábiles. No obstante, corresponde tener en cuenta que los tratados internacionales se rigen por los propios plazos que establecen sus textos. Por ejemplo, para la desgravación arancelaria en el marco de la CAN y ALADI, la oportunidad de la presentación de los certificados de origen se rige por días calendarios. Bajo este contexto, en el supuesto que el plazo de la normativa precitada no establezca de manera expresa la manera de cómo se realiza el cómputo de los plazos, consideramos pertinente señalar que podría acudirse de manera supletoria a lo establecido por la Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario, que señala lo siguiente: Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá considerarse lo siguiente:

- Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el último día de dicho mes.


- Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles. - En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la

Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. - En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se considerará

inhábil. Finalmente y con relación a lo anterior, cabe precisar que la SUNAT a través del Informe que se muestra a continuación ha emitido opinión al respecto:

LECTURA OBLIGATORIA 1.9 Lee: Pronunciamiento del Tribunal Constitucional en el tema TLC Perú-Chile http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2010/00002-2009-AI.html)

LECTURA OBLIGATORIA 1.10 Lee: RTF N° 01916-A-2012 emitida por el Tribunal Fiscal.


Parte 8 Interpretación de normas en el ámbito aduanero

El Artículo 12° de la LGA establece: “La Administración Aduanera está facultada para interpretar y emitir pronunciamiento técnico-tributario sobre los alcances de las disposiciones legales en materia aduanera.” En primer lugar, deberá tenerse en cuenta que en aplicación de dicho artículo la Administración Aduanera absuelve consultas en materia de clasificación arancelaria (de mercancías que posteriormente serán importadas) a través de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera y mediante la Gerencia Jurídica Aduanera absuelve las consultas formuladas por los operadores de comercio exterior. Por ejemplo: Informe referido a la aplicación del Principio de Retroactividad Benigna de las Sanciones Aduanas:


También, la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera de la SUNAT emite opinión a través de Resoluciones de clasificación arancelaria de mercancías importadas o que se importarán, como la siguiente:


En segundo lugar, deberá tenerse en cuenta lo establecido en las Normas VIII y XVI del Código Tributario. Al respecto, la Norma VIII-Interpretación de Normas Tributarias establece que al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho. En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo. Por su parte, la Norma XVI del Código Tributario referida a la calificación, elusión de normas tributarias y simulación, establece que para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente. Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT: a. Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecución del resultado obtenido b. Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o

ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso. Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso. En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados. En tercer lugar, debe considerarse la siguiente interpretación del Tribunal Constitucional en materia aduanera, por ejemplo, en el caso que se pronunció respecto de la constitucionalidad del Decreto Legislativo N° 843 y normas complementarias que regulan la importación de vehículos usados.


En cuarto lugar, respecto a la interpretación de las normas aduaneras también corresponde tener en cuenta los pronunciamientos del Tribunal Fiscal denominados Resolución del Tribunal Fiscal (en adelante “RTF”), considerando que éstos emiten opinión en cada caso en concreto respecto de la aplicación e interpretación de las normas que regulan tal materia, en el marco de su competencia.

RTF 12080-A-2012 Criterios de Interpretación Tributario-Aduanero RTF


LECTURA OBLIGATORIA 1.11 Lee: Interpretación del Derecho Aduanero. Capítulo VIII. BASALDÚA, Ricardo Xavier. Págs. 319-333.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.4 Señale las diferencias y semejanzas entre las fuentes de derecho

aduanero que establece nuestra legislación nacional precitada y

la que comenta el Dr. Basaldúa.


ACTIVIDAD CALIFICADA 1.1 Luego de visualizar la VIDEOCONFERENCIA y leer las

LECTURAS ingrese al aula virtual www.utrivium.com y

desarrolle la actividad calificada asignada a esta unidad.

TRBmed.utrivium.com/cursos/145/trb_c5_u1_lectura_derecho_aduanero... · ... vencimiento y...

Documents

Transcript of TRBmed.utrivium.com/cursos/145/trb_c5_u1_lectura_derecho_aduanero... · ... vencimiento y...