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TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 1

Curso 2

CÓDIGO TRIBUTARIO

TRB

Diplomado en Tributación


Rector Universidad Marcelino Champagnat Dr. Pablo González Franco

Vicerrector Universidad Marcelino Champagnat Dr. Nicanor Colonia Valenzuela

Director de Postgrado Universidad Marcelino Champagnat Dr. Marino Latorre Ariño

Director Escuela de Negocios y Gobierno UTRIVIUM José Cogorno Jimeno

Coordinadora General Irene Rojas

Profesora Carmen Zegarra

Diagramación y edición de texto Giuliana Thomas Romero

Edición de Video Giuliana Thomas Romero

Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú N°______________

Creado, editado e impreso por UTRIVIUM

Av. Arequipa 4728, Miraflores, Lima, Perú.

Miraflores.


PRESENTACIÓN

Estimado (a) participante: Bienvenido (a) al segundo módulo del Diplomado en Tributación “Código Tributario”, el cual comprende seis unidades didácticas: Título Preliminar, Relación Jurídico Tributaria, Transmisión y Extinción de la Obligación Tributaria, Administración Tributaria y los Administrados, Procedimientos Tributarios; y, Infracciones y Sanciones Tributarias. Este segundo módulo tiene por finalidad también acercarlo a la Administración Tributaria, a efectos que usted conozca las disposiciones normativas que sustentan su actuación en la etapa de determinación, fiscalización y recaudación tributaria. De esta manera usted estará en condiciones de advertir la ocurrencia de infracciones tributarias y prever la magnitud de las sanciones respectivas. Nuestra intención es que usted, en su calidad de funcionario de la Administración Tributaria, contribuyente o persona vinculada con el cumplimiento de obligaciones tributarias se encuentre en condiciones de predecir el comportamiento de la Administración Tributaria, ejercer sus derechos, evitar la ocurrencia de infracciones, etc. Lo(a) invitamos a dar inicio al estudio de este Módulo, recomendándole revisar las Lecturas Recomendadas que se proponen en este material así como desarrollar las Actividades Sugeridas y enviar sus comentarios a los Foros Virtuales. Esperamos que, al finalizar el estudio de este módulo, usted haya logrado:

OBJETIVOS Esperamos que, al finalizar el estudio de este módulo, usted haya logrado:

Comprender la importancia del Título Preliminar del TUO

del Código Tributario en el actuar de la Administración Tributaria.

Identificar la obligación tributaria, los sujetos involucrados en ella, así como sus formas de transmisión y extinción.

Conocer las facultades de la Administración Tributaria y las obligaciones y derechos de los contribuyentes.

Distinguir los procedimientos tributarios regulados por el TUO del Código Tributario.

Conocer las infracciones y sanciones tributarias aplicables en cada caso.


INDICE UNIDAD 1 Título preliminar 7 UNIDAD 2 Relación jurídica tributaria 35 UNIDAD 3 Transmisión y extinción de la obligación tributaria 121 UNIDAD 4 La administración tributaria y los administrados 187 UNIDAD 5 Procedimientos tributarios 259 UNIDAD 6 Infracciones y sanciones tributarias 349


Paso 1.- Ver videoconferencia

Paso 2.- Lea texto de esta unidad

Paso 3.- Realice actividad

Título preliminar 1 Unidad

Prof. Carmen Zegarra


UNIDAD 1 ASPECTOS FUNDAMENTALES DE POLÍTICA TRIBUTARIA

Abog. Carmen Zegarra Con maestría en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú, especialización en Formación Magisterial y en Enseñanza Virtual. Ha participado en el Programa de Trainers for Trainers del Consejo Económico para la Educación del Departamento de Educación de los Estados Unidos. Especializaciones en temas tributarios cursados en el CIAT-Centro Interamericano de Administración Tributaría. Docente en instituciones privadas.


ASPECTOS GENERALES Es preciso iniciar el estudio de estas unidades, teniendo en claro un tema, que si bien es cierto podría resultar muy obvio, es conveniente prestarle atención: ¿qué es el Título Preliminar?, y aún más ¿cuál es su importancia?. Es válido afirmar que el Título Preliminar es un apartado que forma parte de un ordenamiento legal pero que a través de las normas que en él se recogen marca el camino jurídico del cuerpo del ordenamiento que corresponda, tal como resulta ser el caso, por ejemplo, del Título Preliminar del Código Civil o del Código Penal, y evidentemente del Código Tributario. Como se ha revisado en la unidad correspondiente al Sistema Tributario Nacional, observamos que el Código Tributario forma parte del mismo y constituye la norma tributaria marco que regula la legislación tributaria nacional. Podría afirmarse que el Título Preliminar formalmente representa la puerta de entrada, el lugar de acceso al Código Tributario, y, en ese sentido debe cumplir la función de recibir hospitalariamente al lector; y, proveer de los recursos e instrumentos suficientes que le permitan un seguro recorrido1. Es por ello que el jurista Jaime Lara Márquez considera que son funciones de un Título Preliminar:

1. Delimitar la unidad de la materia 2. Definir su ámbito de aplicación 3. Determinar las fuentes del derecho tributario 4. Determinar la vigencia de las normas 5. Establecer reglas de interpretación e integración jurídicas.

1 LARA Márquez, Jaime. “El Título Preliminar en la estructura del Código Tributario”. Análisis Tributario. Lima, Agosto, 2001. pp.17

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.1 Conteste:

¿Cree usted que el Título Preliminar considera en su estructura las funciones antes señaladas?


El Título Preliminar del Código Tributario con la reciente reforma tributaria ha sufrido algunos cambios importantes, recogidos en los Decretos Legislativos N° 1117 y el 1121, los cuales a su turno, por un lado, incorpora ajustes importantes referidos a las reglas generales para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, y de otro introduce la figura de las Cláusulas antielusivas. A continuación, realizaremos una revisión de las principales normas contenidas en el Título Preliminar del Código Tributario.

Norma I: En la primera norma se precisa que “El presente Código establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario”. Siendo esto así, es coherente afirmar que el Título Preliminar del Código Tributario constituye la norma directriz que debe ser tomada en cuenta por todo ordenamiento tributario que se regule, en especial, de aquellos que crean nuevos tributos, lo cual se condice con el hecho que leyes tales como el Impuesto a la Renta o el Impuesto General a las Ventas no recogen un apartado de las características de un Título Preliminar. Justamente por ello el Título Preliminar del Código Tributario contiene apartados específicos que desarrollan en principio la relación jurídica tributaria, la relación entre la Administración y sus administrados así como las facultades que le corresponden a aquella, los procedimientos contenciosos y no contenciosos, así como lo correspondiente a los ilícitos de carácter administrativo – infracciones tributarias.

Norma II: El Tributo Alfredo Benítez Rivas2 señala “que desde una perspectiva milenariamente histórica de la existencia del tributum, los orígenes de éste respondían a la natural inclinación de la naturaleza humana que en los pueblos primitivos y las civilizaciones pretéritas más avanzadas, envueltos en guerras de conquista o supervivencia – al concluir en bandos de vencedores y vencidos – los primeros imponían inmisericordemente a los segundos a pagar de diferentes formas, el precio de su derrota”. Visto desde la perspectiva recogida el tributo no constituía un instituto jurídico, fue mucho después que surge como tal, hasta desarrollarse el concepto actual así como la forma en la cual nacen los tributos en un Estado (es decir a través de la potestad tributaria, la cual sabemos no es irrestricta). A efectos de definir con exactitud el régimen legal que debe aplicarse a un cobro exigido por el Estado resulta de medular importancia establecer, en primer término, si dicho recurso configura o no un tributo, dado que como lo ha revisado usted en la Unidad correspondiente a los Aspectos Fundamentales de la Política Fiscal, un Estado tiene diversos tipos de ingresos,

2 En el artículo denominado “El concepto de tributo” recogido del Libro “El Tributo y su aplicación: Perspectivas para el Siglo XXI Tomo I”


no siendo todos de carácter tributario, no obstante que podemos afirmar que éstos son los que generan la mayor fuente de ingresos. Como bien señala Benítez Rivas “no se puede menos de reconocer que el tributo es el principal recurso financiero con que cuentan la mayoría de los Estados para hacer posible la realización de sus diversas actividades. Por tanto, su creación responde originalmente a presupuestos económicos y políticos además de mecanismos de naturaleza técnica y administrativa”. La legislación tributaria peruana no contiene ninguna definición de tributo, limitándose a señalar en la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, los tipos de tributo que conforman el Sistema Tributario Nacional, en forma general, es decir: impuestos, contribuciones y tasas. Siendo esto así, es que resulta ineludible recurrir a la doctrina jurídica – tributaria a efectos de comprender que se entiende por tributo. Como es de suponer, esta posición elegida por la legislación peruana origina que los órganos resolutivos, al encontrarse ante la duda acerca de si un cobro reviste carácter tributario, en la mayoría de los casos incursionen directamente en el análisis que busca establecer si se encuentran frente a un impuesto, una contribución o una tasa; sin tomar en cuenta primero, si el cobro materia de análisis es un tributo, generando, entonces, pronunciamientos sumamente confusos y poco rigurosos que, a la larga, producen perjuicio a los contribuyente, al sistema tributario y a la seguridad jurídica.3 Lo reseñado en relación a la duda ante la cual se encuentran los órganos resolutivos nacionales, lo ahonda Benítez Rivas cuando precisa: Intento de definición A nivel doctrinario, resulta importante mencionar que Gerardo Ataliba considera que el tributo es una prestación generalmente pecuniaria y exigida con la finalidad principal de obtener recursos, que es el contenido de una obligación ex lege; cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pública; y, su sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la ley4.

3 SOTELO Castañeda, Eduardo; y, VARGAS León, Luis. “En torno a la definición de tributo: un vistazo a sus elementos esenciales”. Ius Et Veritas. Lima, número 17. pg. 285. 4 Idem. pp. 301

“los tributos constituyen una más de las formas de recursos

económicos a que recurren los Estados al tiempo de realizar su

actividad financiera que hace posible la satisfacción de las

necesidades públicas y la prestación de servicios públicos. Sin

embargo, el establecer la diferencia entre tributos y las demás

formas de ingresos públicos, particularmente de los precios

públicos, ha constituido siempre, y lo es hasta ahora, una

cuestión sin resolver no sólo en el ámbito jurídico, sino también

en el de la ciencia de la hacienda pública.”


Del concepto propuesto, cabe resaltar tres aspectos: 1. El tributo se exige con la finalidad de obtener recursos, pero se distingue de la multa, por

cuanto ésta se exige con la finalidad de sancionar al infractor. 2. El carácter ex lege de la obligación tributaria, el cual se considera medular para

diferenciar al tributo de otros cobros. Este carácter implica que el vínculo jurídico tributario tiene su fuente en la ley; y, en tal sentido su imposición no puede ser discutida por el deudor tributario.

3. El sujeto activo de la obligación tributaria, es en principio, una persona pública; no obstante, consideramos oportunas las palabras de Gerardo Ataliba cuando enseña que nada impide que, contra la regla general, un tributo tenga como sujeto activo a una persona privada.

Para concluir este intento de definición del tributo, corresponde citar a nuevamente a Gerardo Ataliba quien señala que “cualquiera que sea el nombre con que se bautice, toda obligación pecuniaria ex lege en beneficio de persona pública o con finalidad de utilidad pública es tributo y se somete al llamado régimen tributario: conjunto de principios y normas constitucionales que regulan la exigencia coactiva de prestaciones pecuniarias por el Estado.” Similar criterio ha sido recogido por el Tribunal Constitucional peruano que con motivo del recurso extraordinario interpuesto por Dura Gas S.A. contra la Resolución de la Cuarta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima (…) que declaró infundada la acción de amparo de autos; opinó que “el tributo se concibe como la obligación jurídicamente pecuniaria, ex lege, que no constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pública y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la ley; constituyendo sus elementos esenciales son: a) su creación por ley; b) la obligación pecuniaria basada en el ius imperium del Estado; y c) su carácter coactivo, pero distinto a la sanción por acto ilícito (Fundamento Jurídico 4). Ver: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/03303-2003-AA.html

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.2 Conteste:

Da tu opinión sobre la omisión del ordenamiento jurídico peruano de definir el concepto de “tributo”. Señala los aspectos positivos y negativos de esta omisión.

http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/03303-2003-AA.html


Clasificación de tributos: De acuerdo a lo previsto por la Norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, el término genérico “tributo” comprende: 1. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado5. En este punto la doctrina es unánime al señalar que la característica primordial de los impuestos es que no existe relación entre lo que se paga y el destino de estos fondos. Es por este rasgo que los impuestos son denominados también tributos no vinculados, toda vez que su exigibilidad es independiente de cualquier actividad estatal referida al contribuyente.

2. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales6.

5 Ver literal a) de la Norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario 6 Ver literal b) de la Norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario

La RTF N° 16876-9-2011 emitida por el Tribunal Fiscal con carácter de observancia obligatoria, en la cual se pronuncia respecto a la naturaleza jurídica del tributo al analizar la correspondiente a las tarifas de sobrevuelo que recibe Corpac.

"La Contrapestación que recibe la Corporación

Peruana de Aeropuertos y Aviación Comercial S.A. -

Corpac S.A. por concepto de tarifa de sobrevuelo no

tiene naturaleza tributaria por lo que el Tribunal Fiscal

no es competente para emitir pronunciamiento sobre

los casos relacionados con dicho concepto"

Jurisprudencia de observancia obligatoria: Tribunal Fiscal: Este órgano colegiado ha establecido que “el Aporte del Empleador como Contribución al FONAVI es en realidad un impuesto, dado que no se involucra actuación estatal respecto del deudor tributario”.

Ver: RTF. 523-4-97


3. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual7. En este sentido, a diferencia de los precios públicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente la Ley, por lo que, no se considera tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas, a su vez, pueden clasificarse en: 3.1 Arbitrios: Se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público. Ejemplo:

Arbitrios por mantenimiento de parques y jardines 3.2 Derechos: Se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o

aprovechamiento de bienes públicos. Ejemplo: Monto que se paga por la obtención de una partida de nacimiento.

3.3 Licencias: Gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de

actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. Ejemplo: Autorización para la apertura de establecimiento comercial.

7 Ver literal c) de la Norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario

Jurisprudencia de observancia obligatoria: Tribunal Fiscal: Este órgano colegiado ha establecido que “la prestación efectuada por los particulares a quienes las municipalidades les permiten usar espacios físicos en los mercados de su dominio privado para el desarrollo de actividades comerciales o de servicios no tiene naturaleza tributaria”.

Ver: RTF. 5434-5-2002

Jurisprudencia de Observancia obligatoria Tribunal Fiscal: Mediante Acta de Reunión de Sala Plena N.º 2008-24 se determinó que “el pago del derecho de vigencia anual por el otorgamiento de autorización temporal de uso de área acuática y franja costera tiene naturaleza tributaria”.

Ver RTF: 09715-4-2008


Paralelamente a esta clasificación legal, adoptada por el TUO del Código Tributario, corresponde señalar que existen otras clasificaciones brindadas por la doctrina, tales como: 1. Tributos vinculados y no vinculados Esta clasificación está en función a la realización de una actividad estatal o con repercusión a favor del contribuyente. Son “tributos vinculados”, las Tasas y Contribuciones mientras que son “tributos no vinculados” los impuestos. 2. Tributos directos e indirectos Está clasificación está directamente relacionada con la manifestación inmediata o mediata de capacidad contributiva. Siendo ello así, se advierte que el Impuesto a la Renta califica como un “tributo directo” en tanto que el Impuesto General a las Ventas califica como un “tributo indirecto”.

Jurisprudencia de observancia obligatoria: Tribunal Fiscal: Este órgano colegiado ha establecido que “el cobro que se efectúa por la Excavación de Zanjas para el tendido de cableado subterráneo constituye una licencia, en la medida que se hubiera autorizado al contribuyente para realizar este tipo de actividades”

Ver: RTF. 593-2-98

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.3 Da tu opinión respecto de la naturaleza tributaria de los siguientes

conceptos: 1. Aportes por concepto de Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 2. Aportes de los afiliados potestativos a EsSalud

Complementa tu respuesta con la lectura de la RTF 5754-3-2002 y RTF 267-4-2002


Norma IV:

Principios Tributarios Son mandatos que se constituyen como límites objetivos a la potestad tributaria del Estado; entendida, ésta como la facultad que tiene el Estado para crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se encuentren bajo su jurisdicción. Los principios tributarios recogidos expresamente en el ordenamiento jurídico tributario peruano son: Legalidad, Reserva de Ley, Igualdad, Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona; y, No Confiscatoriedad. Por otro lado, a decir de Carmen Robles Moreno, los principios tributarios no regulados expresamente en el ordenamiento jurídico tributario peruano son: equidad, economía en la recaudación, publicidad, certeza y simplicidad. Adicionalmente a los señalado por la tributarista antes señalada, constituye un principio fundamental, aunque no recogido expresamente por la legislación nacional: El principio de capacidad contributiva.

Principio de Legalidad – Reserva de ley: Según el principio de reserva de ley algunos aspectos de la materia tributaria deben ser regulados estrictamente a través de una ley y no por reglamento. Sin embargo, este principio ha venido siendo relativizado con el tiempo, de tal manera que, por las necesidades propias de la técnica en el ámbito tributario, muchas veces es necesaria la delegación de competencias del Poder Legislativo al Poder Ejecutivo; situación, que se ha presentado no sólo en nuestro país con la Constitución Política de 1979 sino que se viene extendiendo en distintos países. Dentro de este contexto, se advierte que el complemento al Principio de Reserva de la Ley, y respecto del cual se debería interpretar sus preceptos, es el Principio de Legalidad el cual se puede resumir como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el ámbito de su competencia8. Señala Humberto Medrano9, que en virtud al Principio de Legalidad, los tributos sólo pueden ser establecidos con la aceptación de quienes deben pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados por el Congreso en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen su aceptación.

8 GARCÍA Vizcaíno, Catalina. Derecho Tributario Consideraciones económicas y jurídicas. Buenos Aires. Depalma, 1999.Tomo I, pp. 219. 9 MEDRANO Cornejo, Humberto. Acerca del principio de legalidad en el Derecho Tributario Peruano. Lima. Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. Nº 12. Junio, 1987. pp. 3.


En derecho tributario, el Principio de Legalidad quiere decir que sólo por ley (en su sentido material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; así como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc.10. Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer11 son diversas las razones que han llevado a considerar que determinados temas tributarios sólo puedan ser normados a través de la ley:

1. Impedir que el órgano administrador del tributo regule cuestiones sustantivas tributarias a través de disposiciones de menor jerarquía.

2. Impedir que un ente con poder tributario originario como el ejecutivo o el municipio, que son más dinámicos, abusen de su dinamicidad y se excedan.

3. Impedir que se den casos de doble imposición interna y normas tributarias contradictorias.

Según nuestro ordenamiento jurídico la Norma IV del Título Preliminar del TUO del Código Tributario señala que el Principio de Legalidad se concretiza en el hecho que solo por Ley o Decreto Legislativo, en caso de delegación de facultades, se puede:

1. Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota ; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención, percepción, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 10 del TUO del Código Tributario.

2. Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios 3. Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos 4. Definir las infracciones y establecer sanciones 5. Normas formas de extinción de la obligación tributaria, distintas a las establecidas en

el TUO del Código Tributario. A nivel jurisprudencial, resulta importante lo señalado por el Tribunal Constitucional en los siguientes casos:

10 VELÁSQUEZ Calderón, Juan M. y Wilfredo Vargas Cancino. Derecho Tributario Moderno. Introducción al Sistema Tributario Peruano. Editora Grijley Primera edición. 1997. Perú. pp. 101 11 IGLESIAS Ferrer, César. Derecho Tributario. Dogmática general de la tributación. Lima. Gaceta Jurídica. 1era Edición. 2000. Perú. pp.251.


Jurisprudencia del Tribunal constitucional: Con motivo de las acciones de inconstitucionalidad interpuestas por don Carlos Guillermo Repetto Grand y por don Gerardo Raúl Vizcardo Otazo, cada uno en representación de más de 5,000 ciudadanos con firmas debidamente certificadas, contra diversos artículos de la Ley N.° 28046, que crea el fondo y la contribución solidaria para la asistencia previsional; el Tribunal Constitucional opinó que “El Principio de Legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo nullum tributum sine lege, que se traduce como la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una ley o norma equivalente no la regula (FJ 39).”

Ver: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2004/00001-

2004-AI%2000002-2004-AI.html

Jurisprudencia del Tribunal constitucional: Con motivo de la Demanda de inconstitucionalidad interpuesta por don Luis Alejandro Lobatón Donayre y más de cinco mil ciudadanos, contra el artículo 54°del Decreto Legislativo N.° 776, Ley de Tributación Municipal (…); el Tribunal Constitucional opinó que “mientras el principio de legalidad implica la subordinación de los poderes públicos al mandato de la ley, el de reserva de ley, es un mandato constitucional sobre aquellas materias que deben ser reguladas por esta fuente normativa. En ese sentido agregó que la potestad tributaria está sujeta en principio a la constitución y luego a la ley, y, además, sólo puede ejercerse a través de normas con rango de ley, el cual tiene como fundamento la fórmula histórica "no taxation without representation", es decir que los tributos sean establecidos por los respresentantes de quienes deben contribuir”(Fundamento Jurídico 9 y 10). Ver: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00042-2004-AI.html

http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2004/00001-2004-AI%2000002-2004-AI.html

http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2004/00001-2004-AI%2000002-2004-AI.html

http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00042-2004-AI.html



Principio de No Confiscatoriedad: Como se ha señalado anteriormente, la potestad tributaria no es absoluta sino que debe ser íntegramente ejercida a través de límites; por ello, se entiende que el Principio de Legalidad es una garantía formal de competencia en cuanto al origen productor de la norma, pero no constituye en sí misma garantía de justicia y de razonabilidad en la imposición. Es por esta razón que algunos ordenamientos jurídicos incorporan el Principio de Capacidad Contributiva que constituye el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Sin embargo, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en un arma que podría llegar a ser destructiva de la economía, de las familias y de la sociedad, en el caso que exceda los límites más allá de los cuales los habitantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender bien el límite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difícil de establecer. El límite a la imposición equivale a aquella medida que al traspasarse, produce consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que menoscaban la finalidad de la imposición o que, se opone a reconocidos postulados políticos, económicos, o sociales. En opinión de Jorge Danós Ordoñez, el principio de no confiscatoriedad de los tributos es una derivación singular del derecho de propiedad consagrado en el numeral 16 del artículo 2 y el artículo 70 de la Constitución Política de 199312. Este principio protege la propiedad tanto en sentido subjetivo - previniendo que una ley tributaria pueda afectar gravemente la esfera patrimonial de los particulares - como en sentido objetivo - garantizando el sistema económico y social plasmado en la Constitución Política de 1993 -. Resulta explicable que el texto constitucional no establezca parámetros o límites cuantitativos fijos para determinar la confiscatoriedad de un tributo porque corresponderá a la justicia constitucional apreciar si un tributo supera el máximo tolerable.

12 DANÓS Ordóñez, Jorge. El Régimen Tributario en la Constitución: Estudio Preliminar. Lima. Themis. pp. 139.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.4 1. En tu opinión se respeta el Principio de Legalidad cuando se designa el Agente de Retención o Agente de Percepción, a través de Decreto Supremo o Resolución de Superintendencia. 2. ¿Estas de acuerdo con el criterio expuesto en la RTF 289-2-2001, sobre la observancia del Principio de Legalidad cuando la aplicación de una inafectación queda limitada a la lista que se aprobará vía Decreto Supremo?


Según Juan Velásquez Calderón13: “Este principio tiene una íntima conexión con el derecho fundamental a la propiedad pues en muchos casos, ya tratándose de tributos con una tasa irrazonable o de una excesiva presión tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad.” Por su parte, Héctor Villegas citado por César Iglesias Ferrer14 sostiene que “La confiscatoriedad existe por que el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando así la capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada e impidiéndole ejercer su actividad”. A efectos de determinar qué debe entenderse por confiscatorio en materia tributaria, la doctrina ha recogido el concepto de la razonabilidad, que es utilizada como medida de la confiscatoriedad de los gravámenes. En ese sentido, “se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su alícuota es irrazonable”. Así, se sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestación de soberanía, debe reunir distintos requisitos, entre los cuales se ubica en lugar preferente “la razonabilidad del tributo”, lo cual quiere decir que el tributo no debe constituir jamás un despojo. La confiscación puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro cuantitativo: 1. Cualitativo: Cuando se produce una sustracción ilegitima de la propiedad por vulneración de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el monto de lo sustraído, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente. 2. Cuantitativo: Cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus posibilidades económicas.

13 VELÁSQUEZ Calderón, Juan M. y Wilfredo Vargas Cancino. Derecho Tributario Moderno. Introducción al Sistema Tributario Peruano. Editora Grijley Lima. 1era edición. 1997. pp. 101 14 IGLESIAS Ferrer, César. Derecho Tributario. Dogmática general de la tributación. Lima. Gaceta Jurídica. Primera Edición. 2000. pp 277.

LECTURA 1.1 Lee el artículo de Eduardo Sotelo Castañeda: Notas sobre el Principio de No Confiscatoriedad en Materia Tributaria.


Respeto de los derechos fundamentales de la persona: Resulta novedosa la remisión expresa que el artículo 74 de la Constitución Política de 1993 efectúa a los derechos fundamentales de la persona, como límites para el ejercicio del poder tributario; aunque, no era indispensable porque se entiende que la eficacia de los derechos constitucionales se proyecta sobre todo el ordenamiento jurídico sin que sea necesaria una norma que remarque su efectividad para la materia tributaria15. Para Jorge Danós, lo singular de este principio estriba en que se refiere a los derechos fundamentales de la persona, que son únicamente aquellos derechos contemplados en los tres primeros artículos contenidos en la Constitución Política de 1993; y, que no comprenden los demás derechos de índole social o colectiva. Sin perjuicio de lo señalado, corresponde tener presente que según el artículo 3 de la Constitución Política de 1993, los derechos fundamentales no constituyen un catálogo cerrado, sino que pueden considerarse otros derechos distintos de los enumerados de modo expreso. Según Jorge Bravo Cucci16 “En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un “principio” del Derecho Tributario, pero sí un límite al ejercicio de la potestad tributaria. Así, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociación, al secreto bancario o a la libertad de tránsito, entre otros que han sido recogidos en el artículo 2 de la Constitución Política del Perú”. Por su parte, Juan Velásquez Calderón17 sostiene que “Esta es una de las innovaciones más importantes en materia tributaria”. Sin embargo, habría que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignación legislativa no le hubiera dado menor protección pues el solo hecho de haberse consignado en la Constitución Política de 1993 una lista (se entiende “abierta”) de derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor protección que ellos puedan requerir. En otros términos, se entiende que no era necesario dicha declaración. No obstante, se considera que su incorporación es justificable por cuanto ofrece garantía a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona podrían verse afectados por abusos en la tributación. En efecto, no cabe duda que ciertos derechos constitucionales, más que otros, pueden tener una mayor incidencia en el campo de lo tributario, como es el caso de los siguientes: 1. Derecho a la intimidad personal y familiar 2. Derecho al secreto bancario y reserva tributaria 3. Derecho al secreto profesional

15 DANÓS Ordóñez, Jorge. Idem. pp. 140. 16 Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edición. Palestra Editores. Perú. 2003. p.118 17 Velásquez Calderón, Juan M. y Wilfredo Vargas Cancino. Derecho Tributario Moderno. Introducción al Sistema Tributario Peruano. Editora Grijley Primera edición. 1997. Perú. P. 102


4. Derecho a la inviolabilidad del domicilio 5. Derecho a la libertad de residencia y de tránsito 6. Derecho a la libertad de asociación 7. Derecho a la propiedad, etc.

Importancia de los principios tributarios: De otro lado, resulta pertinente resaltar señalar la importancia de los principios tributarios según lo dispuesto por la Norma IX del Título Preliminar del TUO del Código Tributario: “en lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente, se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho”.

Principios tributarios implícitos: 1. Principio de Capacidad Contributiva Para Francisco Ruiz de Castilla este principio consiste “en la aptitud económica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias”18, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Bajo similar criterio ya se ha pronunciado el Tribunal Constitucional peruano en los siguientes términos:

18 RUIZ DE CASTILLA, Francisco, “Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago” Ponencia en VII Tributa 2001, pp.91. Cusco noviembre 2001

Jurisprudencia del Tribunal constitucional: Sentencia: 0053-2004-AI/TC Con motivo del pronunciamiento de la demanda de inconstitucional iniciada por la Defensoría del Pueblo (demandante) contra la Municipalidad Distrital de Miraflores (demandada) por la emisión de las Ordenanzas N.° 142 y 143° (2004); N.° 116 (2003); N.° 100 (2002); N.° 86 (2001); N.° 70-2000-MM (2000); N.° 57-99-MM(1999); N.° 48-98-MM(1998) y N.° 33-97-MM(1997); el Tribunal Constitucional opinó que: “El Principio de Capacidad Contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artículo 74 de la Constitución, pues su fundamento y rango constitucional es implícito en la medida que constituye la base para la determinación de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto público; además de ello, su exigencia no sólo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que también se encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical” (FJ VIII. B. 1). Ver: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00053-2004-AI.html



Como bien señala el autor Horacio Corti19 “la capacidad contributiva es un concepto que surge de la incidencia del sistema de los derechos fundamentales en el hecho antecedente de la obligación”. La capacidad contributiva es la aptitud para contribuir que revelan los recursos económicos a los cuales tiene acceso un sujeto y que exceden los requeridos para asegurar el ejercicio del derecho a una vida digna. La capacidad contributiva es la aptitud para contribuir que revelan los recursos económicos a los cuales tiene acceso un sujeto y que exceden los requeridos para asegurar el ejercicio del derecho a una vida digna. Igualmente, Horacio Corti precisa que la capacidad contributiva es un concepto que es necesario para poder expresar de forma racional la igualdad y la solidaridad antes indicadas. Una obligación acorde a la igualdad es una obligación acorde a la capacidad contributiva, de forma que:

a) a semejante capacidad contributiva la obligación debe ser semejante, y b) a mayor capacidad contributiva la obligación debe ser mayor, ya sea de forma

proporcional o progresiva. 2. Principio de Publicidad Según este principio las normas tributarias deben ser debidamente publicadas para poder tener vigencia. Este principio está muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin publicación no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. 3. Principio de Equidad Consiste en que la imposición del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo justicia como razonable. Como Francisco Ruiz de Castilla, dentro de las características del sistema tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar proporciones razonables; y en relación a la presión tributaria, la equidad significa que debe existir una relación prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porción que de éstos se detrae para destinarla al pago de tributos. La equidad puede ser horizontal y vertical, entendiendo como equidad horizontal que aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma situación deben soportar idéntica carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman menor presión tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria más elevada20

19 En el artículo “Metodología para el análisis del tributo: Fundamentos de un enfoque constitucionalista”. 20 RUIZ DE CASTILLA, Francisco. “Sistema Tributario y Equidad”, En Revista El Foro del Colegio de Abogados de Lambayeque, año 2002, pp.55


4. Principio de Economía en la Recaudación Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudación no pueden generar un gasto mayor que el que por la vía del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendrían por el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de economía en la recaudación. 5. Principio de Certeza y Simplicidad Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con precisión el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alícuota, fecha, plazo y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuación ilegal de la administración En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender.

Principio de capacidad contributiva y solidaridad

STC : N.º 0053-2004-AI/TC (12/08/05)

Caso : Municipalidad de Miraflores – Arbitrios

“El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artículo 74º de la Constitución, pues su fundamento y rango constitucional es implícito...”

Principio de legalidad – principio de igualdad

STC : N.º 0001-2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC - Acumulados (05/10/04)

Caso : Ley que crea el fondo y contribución solidaria para la asistencia

previsional

“El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo nullum tributum sine lege, que se traduce como la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una ley o norma equivalente no la regula ...”

Principio de legalidad y de reserva de ley - Diferencia

STC : N.º 0042-2004-AI/TC (12/08/05)

Caso : Ley de tributación municipal: espectáculos públicos

“...el principio de reserva de ley significa que el ámbito de la creación, modificación, derogación o exoneración –entre otros– de tributos queda reservada para ser actuada únicamente mediante una ley. Este principio tiene como fundamento la fórmula histórica “no taxation without representation”...”

Le invitamos a revisar las siguientes Sentencias del Tribunal

Constitucional referidas a los principios tributarios.

http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_01/jurisprudencia_consti/I-1/0053-2004-AI.pdf

http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_01/jurisprudencia_consti/I-1/0001-2004-AI-002-2004-AI.pdf



Principio de no confiscatoriedad

STC : N.º 4227-2005-AA/TC (10/02/06)

Caso: Royal Gaming S.A.C.

“...este Tribunal ha establecido que para acreditar la confiscatoriedad en cada caso, es necesario probar la afectación real al patrimonio empresarial de la persona jurídica, como en el caso de autos. Y es que no podría ser de otra manera cuando se alega afectación exorbitante a la propiedad privada...”

Principio de no confiscatoriedad – Aplicación

STC : N.º 0004-2004-AI/TC y Acumulados (27/09/04)

Caso : ITF

“Este principio es un concepto jurídico indeterminado; por ello, su contenido constitucionalmente protegido sólo puede ser determinado casuísticamente, considerando la clase de tributo y las circunstancias concretas de los contribuyentes...”

Principio de no confiscatoriedad - Sumatoria de Tributos

STC : N.º 2302-2003-AA/TC (30/06/05)

Caso : Inversiones DREAMS S.A

“La capacidad contributiva de una persona es una sola y todos los tributos que recaen en el mismo contribuyente afectan un mismo patrimonio. De este modo la confiscatoriedad no se configura por si misma si un mismo ingreso económico sirve de base imponible...”

Principio de no confiscatoriedad -

STC : N.º 0041-2004-AI/TC (10/03/05)

Caso : Municipalidad de Santiago de Surco – arbitrios

“...la confiscatoriedad puede evaluarse no sólo desde el punto de vista cuantitativo, sino también cualitativo, cuando se produzca una sustracción ilegitima de la propiedad por vulneración de otros principios tributarios...”

http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_01/jurisprudencia_consti/I-1/04227-2005-AA.pdf

http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_01/jurisprudencia_consti/I-1/0004-2004-AI-0011-2004-AI.pdf

http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_01/jurisprudencia_consti/I-1/2302-2003-AA.pdf



Norma X: Vigencia de normas tributarias La Constitución Política de 1993 no recoge la parte del artículo 187 de la Constitución anterior, que permitía la retroactividad benigna de las normas tributarias. En opinión de Jorge Danós, no se justifica esa supresión porque durante la vigencia de la Constitución Política de 1979 la jurisprudencia del Tribunal Fiscal con acierto había precisado que la retroactividad benigna en materia tributaria contemplada por el artículo 179 de la Constitución debía interpretarse como una facultad solo concedida al titular del poder tributario, quien podría ejercerla expresamente en cada caso21. Por tanto, no existía posibilidad alguna de que las disposiciones que suprimieran un tributo u otorgasen exoneraciones pudiesen aplicarse automáticamente en forma retroactiva, liberándose al deudor u omiso del cumplimiento de las prestaciones tributarias. Según lo dispuesto por la Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Agrega la referida norma que tratándose de elementos contemplados en el literal a) de la Norma IV22 del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso. Asimismo, añade que los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada; no obstante, precisa que cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación salvo disposición contraria del propio reglamento. Por su parte, indica que las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el Diario Oficial.

21 DANÓS Ordóñez, Jorge. El Régimen Tributario en la Constitución: Estudio Preliminar. En: Themis. pp. 141. 22 El literal a) de la Norma IV señala textualmente: “Solo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el deudor tributario, el acreedor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 10”


DISPOSICIÓN NORMATIVA

VIGENCIA

Ley tributaria Regla: Día siguiente de su publicación Excepción: Disposición contraria de la misma ley

Leyes sobre tributos de periodicidad anual

Regla: Primer día del siguiente año calendario, Excepción: la supresión de tributo y la designación de agentes retención o percepción que rigen desde la vigencia de la Ley, DS ó RS

Reglamentos Regla: Entrada en vigencia de la ley reglamentada Si se promulga con posterioridad a la vigencia de la ley reglamentada entonces rigen desde el día siguiente de su publicación, salvo disposición contraria

Cómputo de plazos: Ahora bien, estrechamente vinculado con el tema de la entrada en vigencia de las normas tributarias se encuentra el Cómputo de Plazos, que ha sido regulado en la Norma XII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario en los siguientes términos: 1. Plazos expresados en años o meses, se cumplen en el mes del vencimiento y en el día de

éste correspondiente al día de inicio del plazo; no obstante, si en el mes de vencimiento falta tal día, entonces el plazo se cumple el último día de dicho mes. Sobre el particular, Carmen Robles Moreno23 considera que cuando el plazo es fijado en meses o años, estos se cuentan de fecha a fecha, de tal manera que el plazo concluye, termina o se vence, en el día igual al día del año (si el plazo se establece por años) concluyendo el día igual al del mes o año que inició, de tal manera que si el plazo se cuenta por años y se señala que el plazo será de 4 años (plazo prescriptorio por ejemplo) comenzando a contarse desde el día 1 de enero, los cuatro años se cumplen también un 1 de enero. Esta misma regla se aplica en relación a los plazos expresados en meses, todo va depender del día del inicio del cómputo del plazo, sea en años o en días. En ese sentido agrega que el legislador hace una aclaración en relación a los meses (esto debido a que no todos los meses tienen el mismo número de días) y precisa que si en el mes de vencimiento falta el día del inicio del cómputo, el plazo se cumple el último día de dicho mes (plazo con que cuenta la Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal para resolver sea un recurso de reclamación o de apelación respectivamente), como se sabe el TUO del Código Tributario, señala nueve (9) y doce (12) meses, respectivamente, y si el plazo de los nueve (9) meses comienza a contarse el 31 de diciembre, los nueve (9) meses deberían cumplirse el 31 de setiembre, pero como sabemos setiembre termina el día 30, no tiene 31, en ese caso, el plazo de los nueve (9) meses vence el 30 de setiembre en aplicación de la norma que estamos comentando.

23 Blog de Carmen del Pilar. Robles Moreno. El cómputo de plazos en materia tributaria, a propósito de la Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario. (http://blog.pucp.edu.pe/item/18399) Consulta: 11 de mayo de 2009

http://blog.pucp.edu.pe/item/18399


2. Plazos expresados en días, se refieren a días hábiles.

Para el cómputo de todos los plazos (año, meses o días), los términos de plazo que vencieran en día inhábil para la Administración24, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.

Sobre el particular, Carmen del Pilar Robles Moreno señala que en las normas tributarias, contenidas en el TUO del Código Tributario y otras disposiciones, se han establecido plazos para que los sujetos comprendidos por el TUO del Código Tributario cumplan sea con obligaciones tributarias o con deberes de naturaleza formal, como por ejemplo, plazos en los cuales los contribuyentes deben pagar determinado tributo, o poner en conocimiento de la Administración Tributaria las Declaraciones Tributarias, sean éstas determinativas o informativas; estos plazos que señalan las normas tributarias corren para los sujetos obligados a cumplir con estas obligaciones o deberes.

Por ello, estos plazos tienen que considerar los días en las Administraciones Tributarias, deben considerar los días en que estos sujetos pueden ser atendidos, en este sentido, el cómputo de estos plazos debe comprender únicamente los días hábiles.

Por ello, la Norma XII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario señala que los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles, por ello cuando se trata del cómputo de días aquellos que son medio día inhábil, se deberá considerar inhábil y no se contará. Aunque la norma que estamos comentando no lo señala expresamente, sí lo recoge cuando señala en el último párrafo de la norma que estamos comentando que “En aquellos casos en que el día del vencimiento sea medio día laborable, se considerará inhábil”. Esa posición ya ha sido recogida por el Tribunal Fiscal con la RTF 279-2-1996.

Se entiende además (aunque la Norma XII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario no lo señale expresamente) que estos días hábiles se cuentan de manera consecutiva (sin incluir a los feriados y a los días inhábiles), esto es así, de acuerdo a lo señalado (ahora expresamente por una ley) por la Ley de Procedimiento Administrativo General. En este sentido se pronuncia el numeral 134.1 del artículo 134 de la Ley del Procedimiento Administrativo General que dispone que “Cuando el plazo es señalado por días, se entenderá por hábiles consecutivos, excluyendo del cómputo aquellos no laborables del servicio25, y los feriados no laborables de orden nacional o regional”.

24 El término “día inhábil para la Administración” incluye aquellos feriados declarados así por el Poder Ejecutivo. 25 Se refiere a los días sábados y domingos.

Recuerda que: Son hábiles los días no feriados, excluyéndose como tales a los días Sábado y Domingo; así como los demás días que tengan la calidad de feriado en virtud de ley expresa


CASOS: 1. Señale el día de vencimiento de los siguientes casos:

1.1 El plazo es de un año computado desde el 2 de enero de 2012: ___________________________________________________

1.2 El plazo es de cinco años y 5 meses computados desde el 15 de noviembre de 2012:___________________________________

1.3 El plazo es de 3 años computados desde el 24 de mayo de 2012 1.4 El plazo es de 8 meses computados desde el 8 de junio de 2012 1.5 El plazo es de 6 años y 1 mes computados desde el 4 de febrero de 2012

2. Dé su opinión respecto de las siguientes situaciones:

2.1 La Administración Tributaria sostiene que los plazos establecidos en el TUO del

Código Tributario se refieren a horas específicas. 2.2 La Administración Tributaria decide celebrar, sin previo aviso, el día del trabajo a

partir de la 1.00 pm; ese día se computa como día hábil. 2.3 La Administración Tributaria suspendió el cómputo de plazo para la interposición

de recursos impugnatorios, argumentando el acaecimiento de un desastre natural.

Recuerda que: Para efectos del cómputo de plazos, cuando el día de vencimiento sea medio día laborable se considerará inhábil.


LECTURA 1.2 Lee los siguientes pronunciamientos del Tribunal Fiscal:

- RTF 1904-1-2002 - RTF 254-2-98 - RTF 901-3-98

Norma VI: Modificación y Derogación de Normas Tributarias De acuerdo con lo dispuesto por la Norma VI del Título Preliminar del TUO del Código Tributario las normas tributarias solo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. Asimismo, dicha disposición normativa prevé que toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma que derogue o modifique.

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.5 Consideras que toda norma tributaria cumple lo dispuesto por el

segundo párrafo de la Norma VI del Título Preliminar del TUO del Código Tributario1. Señala dos ejemplos que sustenten tu respuesta


Norma VII Dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios La dación de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarán a las siguientes reglas:

a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislación nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejaran de percibir, y el beneficio económico sustentado por medio de estudios y documentación que demuestren que la medida adoptada resulta la más idónea para el logro de los objetivos propuestos.

Ejemplo del sustento económico:

Análisis Costo-Beneficio

a) La aprobación de la propuesta legislativa no representa costo alguno para el Tesoro Público, sino que por el contrario, permitirá optimizar el uso de los recursos con que cuenta la Administración Tributaria, dado que las medidas propuestas están orientadas a lograr un mayor control del cumplimiento de las obligaciones tributarias y reducción de los mecanismos elusivos con criterio de razonabilidad y preservando la seguridad jurídica, así como garantizar la cobranza de la deuda tributaria en los procesos judiciales.

b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal

planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual26 u otras disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.

c) Deberá la propuesta señalar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los

sujetos beneficiarios, así como el plazo de vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá exceder de 03 años.

d) Se requiere informe previo del Ministerio de Economía y Finanzas.

26 Documento revisado en la Unidad “Aspectos Fundamentales de la Política Fiscal”.

”Los requisitos antes señalados son concurrentes”.


e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será de aplicación a partir del 01 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo disposición contrario de la misma norma.

f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una zona del país.

g) Por única vez se puede aprobar la prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio tributario por un periodo de hasta tres años.

h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de una vez.

Norma VIII:

Interpretación de Normas Tributarias La Norma VIII del Título Preliminar antes de la modificatoria incorporada a través del artículo 3° del Decreto Legislativo 1121 establecía que:

“Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho”. Agrega la referida norma que “Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se tomará en cuenta los acto, situaciones y relaciones económica que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley”.

Lo normado en la Norma VIII referida nos remite al llamado “Principio de la Realidad Económica”. El conocido tributarista Alberto Tarsitano señala que el referido principio posee una raíz germana y otra italiana, bien definidas, aunque pueden encontrarse antecedentes en los economistas clásicos que estudiaron la convergencia entre el derecho y la economía. En ambos casos surge con el comprensible propósito de poner freno a la conducta elusiva. Con la modificatoria establecida por el Decreto Legislativo antes mencionado la referida Norma VIII ha quedado circunscrita exclusivamente al aspecto vinculado con la interpretación de las normas tributarias: “Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho. En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley”. El famoso tratadista tributario Dino Jarach ha sostenido que así como el legislador establece los hechos imponibles, también puede fijar los métodos de interpretación para juzgar sus


alcances con la importante consecuencia de fulminar las decisiones que se aparten del criterio legislativo.

Norma XVI: Calificación, elusión de normas tributarias Siendo esta una reciente norma, cabe señalar que la misma se encuentra en pleno estudio, encontrándose algunas posiciones encontradas, dudas, así como inquietudes de parte de los contribuyentes, quiénes en alguna medida estarían considerando que la Administración Tributaria podría vulnerar sus derechos fundamentales a la libre contratación, a la empresa y a la inversión. Creemos que aún no estamos en posición de concluir en forma contundente respecto a los aspectos arriba señalados, pero lo que si resulta pertinente afirmar es que esta norma no puede vulnerar los principios tributarios antes revisados, por tanto si deberíamos ser categóricos en afirmar que esta disposición no blinda a la Administración Tributaria para discrecionalmente afectar la posición de los contribuyentes. Con el ánimo de incentivar el estudio y análisis de esta reciente norma, recogemos a continuación uno de los aspectos considerados por el legislador en la Exposición de Motivos respecto a la necesidad de establecer una Cláusula Antielusiva en la legislación tributaria nacional: Sin embargo, la forma de aplicación y el alcance del segundo párrafo de la Norma VIII vigente, ha dado lugar a que determinados deudores tributarios efectúen en forma artificiosa o impropia una diversidad de operaciones con la única finalidad de obtener una ventaja tributaria, esto es, se realizan operaciones fraudulentas sin contenido económico, con el consiguiente perjuicio del Estado, quien deja de recaudar significativas sumas, no obstante advertir la existencia de una verdadera capacidad contributiva. Es evidente que el contar con una cláusula tal blinda al Fisco a efectos de combatir los actos de los contribuyentes que tienen como única finalidad entorpecer la labor recaudatoria de la Administración Tributaria. ¿Qué establece la Norma XVI?

1) Recoge el Principio de la Realidad Económica propugnado en la antigua Norma VIII.

2) Ante la detección de supuestos de elusión de normas tributarias la SUNAT está facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.

3) Si SUNAT sustenta que se ha evitado total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o


LECTURA 1.3 Lee "Exposición de motivos de la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario"

créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos, ésta aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios.

Cabe indicar que para que opere lo antes indicado deben darse en forma concurrente las

siguientes circunstancias:

a) Que los actos individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido.

b) Que de la utilización de dichos actos resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.

Inquietud: ¿qué es un acto usual o propio? ¿qué entender por artificioso o impropio? ¿A su criterio requieren desarrollo legislativo dichos enunciados?

ACTIVIDAD CALIFICADA 1.1 Luego de visualizar la videoconferencia y leer los textos

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la actividad calificada asignada a esta unidad.

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