Presentacin de PowerPoint

EQUIDADCONTABILIDAD & TRIBUTACINInformacin Financiera sin deformacin fiscalRevisin analtica y crtica de las principales normas contables y tributarias para la preparacin y presentacin de los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 y de la declaracin jurada del Impuesto a la Renta Empresarial del ao terminado en esa fecha.

RUBN DEL ROSARIO ENERO 2014CierreContable y Tributario2013TemarioPrimera PartePreparacin y presentacin de informacin financieraErrores contables e incidencia tributariaConsecuencias tributarias de los hechos posteriores al cierreReconocimiento de ingresos y gastosImplicancias tributarias del costo computableDiferimiento tributario de beneficiosPresunciones tributarias de ingresosProvisiones de gastos legales, contractuales y comercialesASPECTOS GENERALESIMPUESTO A LA RENTA 20133TemarioSegunda ParteTratamiento tributario de las diferencias de cambioProvisin y castigo de incobrablesMermas y desmedro tributario de existenciasCosto de activos fijos, depreciacin y revaluacionesAmortizacin de intangiblesOtros ajustes tributarios (adiciones y deducciones)Participacin de los trabajadores (NIC 19)Impuesto a la renta diferidoASPECTOS GENERALESIMPUESTO A LA RENTA 20134Impuesto a la Renta 2013Aspectos Generales:Preparacin y Presentacin de EF

51Objetivo de los Estados Financieros (EF)Suministrar informacin:Situacin financiera, Rendimiento financiero y Flujos de efectivotil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicasIMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES6NIC 1, p9Legislacin del Impuesto a la RentaIMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES7

Normas orientadas:A la determinacin de la utilidad que se pretende gravar.Al control de la Administracin Tributaria sobre tal determinacin.

Conflicto normativo en elreconocimiento de resultadosIMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES8

Aplicacin del devengado sin excepcionesAplicacin del devengado con excepciones y criterios institucionales o jurisprudenciales

Implicancias de las NIIF en laaplicacin de la LIREs lcito aplicar normas contables en la determinacin de obligaciones tributarias?IMPUESTO A LA RENTA 20139ASPECTOS GENERALES

Interpretacin de normas jurdicasPrincipio de Legalidad / Reservade Ley (CT, IV)Slo por Ley o Decreto Legislativo Crear, modificar y suprimir tributos;Sealar:El hecho generador de la OT;La base para su clculo; La alcuota;El Acreedor y el Deudor Tributario; yEl Agente de Retencin o Percepcin

IMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES10

Interpretacinde normas jurdicas (2)Estudio de la integracin sistemtico con otras normas;El Derecho:Conjunto de normas armnicas;No contradictorio dentro de si mismo

IMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES11Interpretacinde normas jurdicas (3) las disposiciones especficas relativas a un tributo deben ser armonizadas con las dems normas tributarias (CT), y con las normas de rango superior (Constitucin y Tratados). IMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES12

Interpretacin de las Normas Tributarias, Marcial Rubio Correa, 1ra. Edicin, Junio 2003, pgina 51 Fuentes del Derecho TributarioCT, IIIDisposiciones constitucionales;Tratados internacionales ;Leyes tributarias y normas equivalente;Leyes orgnicas o especiales;DS y las normas reglamentarias;Jurisprudencia;Resoluciones generales emitidas por la AT; yDoctrina jurdica.

IMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES13Referencias contables de la LIRLIR, 37Deducciones condicionadas a su registro contable:Gastos de ejercicios anterioresRemuneraciones y honorariosDepreciacin de AFProvisin de incobrablesDiferencias de cambio *IMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES14

Las formas de contabilizacinIncidencias tributarias de las formas adoptadas en los asientos contables para el registro de las operacdionesIMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES15

Reconocimiento reglamentario delas diferencias contables y tributariasRLIR, 33La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. ()IMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES16

Las formas no alteran la deduccinRLIR, 33() En consecuencia, salvo que la LIR o el RIR condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.IMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES17

Ajuste Extra-Contable: Va DJRLIR, 33Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la DJ.IMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES18

Impuesto a la Renta 2013Errores Contables192Norma Internacional de Contabilidad N 8Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y erroresLos errores cometidos intencionalmente distorsionan la informacin financiera con independencia de su materialidadIMPUESTO A LA RENTA 201320ERRORES CONTABLESMaterialidad (o Importancia Relativa)NIC 8, prrafo 5 Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales si pueden, individualmente o en conjunto, influir en las decisiones econmicas con base en los EF. La materialidad depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciadas en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido.

IMPUESTO A LA RENTA 201321ERRORES CONTABLESErrores cometidos intencionalmente NIC 8, prrafo 41Los EF no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales o inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentacin de su situacin financiera, de su desempeo financiero o de sus flujos de efectivo.

IMPUESTO A LA RENTA 201322ERRORES CONTABLES

Errores contables por influencias fiscalesLIR, Artculos 57, 58 y 63Ejemplos:Gastos de ejercicios anterioresVenta de bienes a plazos mayores de 12 mesesDiferimiento de resultados en la construccinIMPUESTO A LA RENTA 201323ERRORES CONTABLESGastos de ejercicios anteriores (GEA)LIR, Artculos 57, ltimo prrafo

ERROR: Los GEA no deben afectar los resultados del ao. El Estado de resultados debe presentar la gestin del periodo, aunque exista un estmulo tributario para ello.IMPUESTO A LA RENTA 201324ERRORES CONTABLESGastos de ejercicios anteriores (2)LIR, Artculos 57, ltimo prrafo

El asiento contable de la provisin de los GEA ha afectado indebidamente los resultados del ao 2013.IMPUESTO A LA RENTA 201325ERRORES CONTABLESGastos de ejercicios anteriores (3)LIR, Artculos 57, ltimo prrafo

El estmulo tributario del registro contables de los GEA determina que la utilidad del periodo (elemento de medida de la gestin), quede reducida significativamente.IMPUESTO A LA RENTA 201326ERRORES CONTABLESGastos de ejercicios anteriores (4)LIR, Artculos 57, ltimo prrafoPROPUESTAPARA EVITAREL ERROR CONTABLE

Los GEA deben afectar los resultados acumulados por pertenecer a un periodo distinto al corriente y a fin de revelar fidedignamente los resultados de la gestin.IMPUESTO A LA RENTA 201327ERRORES CONTABLESGastos de ejercicios anteriores (5)LIR, Artculos 57, ltimo prrafoPROPUESTAPARA ACCEDER A LA DEDUCCIN TRIBUTARIA

Los GEA se deducen del resultado contable al determinar la renta neta tributaria del ao. Posicin discutible para la Administracin Tributaria ante la cual se puede oponer argumentos atendibles.IMPUESTO A LA RENTA 201328ERRORES CONTABLESGastos de ejercicios anteriores (6)LIR, Artculos 57, ltimo prrafo

El estmulo tributario del registro contables de los GEA determina que la utilidad del periodo (elemento de medida de la gestin), quede reducida significativamente.IMPUESTO A LA RENTA 201329ERRORES CONTABLESImpuesto a la Renta 2013Hechos posteriores al cierre303Norma Internacional de Contabilidad N 10Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informaLa oportunidad del impacto econmico de las operaciones no depende necesariamente de su conocimiento formalIMPUESTO A LA RENTA 201331HECHOS POSTERIORES AL CIERRENorma Internacional de Contabilidad N 10Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informaObjetivosAjustar los EF por hechos ocurridos despus del cierreRevelaciones:Fecha de autorizacin de los EFHechos posteriores al cierreInaplicacin de negocio en marchaHiptesis de continuidad afectada por hechos posterioresIMPUESTO A LA RENTA 201332HECHOS POSTERIORES AL CIERREDefinicionesHechos ocurridos despus de la fecha del balance:Eventos favorables o desfavorables producidos entre la fecha del balance y la fecha de autorizacin de los EF para su publicacin.IMPUESTO A LA RENTA 201333HECHOS POSTERIORES AL CIERREHechos ocurridos despus de la fecha del balanceIMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE34HECHOSPOSTERIORESAOCORRIENTEACONTECIMIENTOSEVIDENCIASDESENCLACE ?FECHA DEAUTORIZACINDE LOS EFCIERREDefiniciones (2): Tipos de eventos (p.3)Aqullos que muestran condiciones de pre-existencia en la fecha del balance: Hechos () que implican ajuste; yIndicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance: Hechos () que no implican ajuste.

IMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE35Reconocimiento y medicin (p.8)Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que implican ajustes:La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que impliquen ajustes.IMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE36Reconocimiento y medicin (p.9)Ejemplos de hechos (), que obligan a:Ajustar los importes reconocidos en los EF, Reconocer partidas no reconocidas con anterioridad:Resolucin de un litigio judicialInformacin sobre el deterioro de activosDeterminacin posterior del costo de activos adquiridos o ingresos por activos vendidosParticipacin de las ganancias netas o pagos por incentivosFraudes o errores (EF incorrectos)

IMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE37Resolucin de un litigio judicialComercialesCuentas por cobrar o por pagarFinancierosDepsitos sujetos a restriccinLaboralesRemuneraciones, Vacaciones, CTS, otrosTributariosReclamaciones, apelaciones, etc.IMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE38IMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE39

Informacin sobre deterioro de activosCuentas por cobrarComercialesNo comercialesExistenciasDesvalorizacin (Desmedro)Activo fijo:Desvalorizacin (Obsolescencia)InversionesCotizacin burstilIMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE40Determinacin posterior del Costo de activos adquiridosExistenciasActivo fijo (Construccin produccin)Inversiones (Condiciones de negociacin)Ingresos por activos vendidosDefinicin posterior del precio

IMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE41Participacin de las ganancias netas o pagos por incentivosBonos por ventasComisionesParticipacionesLegalesVoluntariasIMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE42Fraudes o errores (EF incorrectos)Cometidos con anterioridad al cierreDescubiertos con posterioridadIMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE43Reconocimiento y medicin (p.10)Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes:La entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha del balance, si stos no implican ajustes.Ejemplo: reduccin en el valor de mercado de las inversiones.IMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE44Reduccin en el valor de mercado de las inversionesAl 31 de diciembre de 2013: S/.S/.N de acciones: 100Costo unitario de adquisicin: 28.18Valor total de adquisicin 2,818Cotizacin al cierre:Unitario24.09Total 2,409Reduccin de Valor: Prdida 2013 409Cotizacin al 31.MAR.14Unitario: 18.17Total1,817Prdida 2014592 IMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE45Dividendos (p.12)Si, despus de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio (segn se han definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar), no reconocer tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.IMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE46Hechos ocurridos despus de la fecha del balanceIMPUESTO A LA RENTA 2013HECHOS POSTERIORES AL CIERRE47AO2014AO2013Db. Resultados AcumuladosCr. a Dividendos por PagarFECHA DELACUERDO DEDISTRIBUCINDE DIVIDENDOSCIERREUTILIDADES DEL AOImpuesto a la Renta 2013Reconocimiento de Ingresos y Gastos484Reglas de imputacin de resultadosPara efectos contables es de aplicacin el devengo; para efectos fiscales, con determinadas excepciones RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

IMPUESTO A LA RENTA 201349Oportunidad de la Deduccin Tributaria de GastosRTF 13866-3-201005.11.2010

Son deducibles en un ejercicio, los gastos por servicios prestados durante dicho periodo, siempre que exista certeza sobre la obligacin de pago y su cuanta, y no hay sujecin alguna que impida o difiera su concrecin, incluso si los CP se emiten en el EG posterior.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOSIMPUESTO A LA RENTA 201350Reconocimiento de Resultados(Ingresos y Gastos)RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Cul es el planteamiento normativo de la Legislacin Tributaria?IMPUESTO A LA RENTA 201351Reglas de Imputacin de RentasLIR, 57, a)Las rentas de tercera categora (R3) se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

IMPUESTO A LA RENTA 201352Imputacin tributaria de gastosLIR, 57, 3pLas normas establecidas () sern de aplicacin para la imputacin de los gastos.RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

INGRESOSGASTOSIMPUESTO A LA RENTA 201353Imputacin tributaria de resultadosQu implica el concepto del devengo para imputar o reconocer ingresos y gastos en un determinado periodo?RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

IMPUESTO A LA RENTA 201354Imputacin Tributaria = Devengo ContableRECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOSINGRESOSGASTOSDerechoirrefutabledecobranzaObligacinineludibledepagoIMPUESTO A LA RENTA 201355

Devengo para fines tributariosRECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOSLa LIR no contiene definicinEl conceptoDel devengoSlo estreferidoSe presentanDeterminadasExcepciones aLa imputacinIMPUESTO A LA RENTA 201356PROVISINDE INCOBRABLESExcepciones a la Regla de ImputacinRECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOSGASTOS DEEJERCICIOSANTERIORESVENTA DE BIENESA PLAZOSMAYORESDE 12 MESESINTERESES NOCAPITALIZABLESCONDICIONESAL PAGOPREVIOLIR, 57, 4pLIR, 58LIR, 20LIR, 37 ()RIR, 21, f)IMPUESTO A LA RENTA 201357Aplicacin tributaria del devengo contable RTF 17135-8-201028.12.2010Cf. RTF 8534-5-2001

Resulta apropiada la utilizacin de la definicin contable del Principio del Devengado, a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio determinado

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOSIMPUESTO A LA RENTA 201358Impuesto a la Renta 2013Implicancias tributarias del Costo Computable595IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIALCosto computablede los bienes y serviciosLa controversia entre los trminos de costo y gasto podra resultar de vital importancia en la determinacin del resultado tributario.IMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE60Renta Bruta (RB)LIR, Artculo 20, primer y segundo prrafosDefinicin: Renta bruta = ingresos brutosConjunto de ingresos afectos al impuestoObtenidos en el ejercicio gravable.Ingresos provenientes: Enajenacin de bienesRB: Diferencia entre:INGRESO NETO TOTAL, y COSTO COMPUTABLE (bienes enajenados).

IMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE61Bienes depreciables o amortizablesLIR, Artculo 20,tercer prrafoCosto computableDisminuido en:Depreciaciones o amortizaciones aplicablesDe acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.IMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE62Reposicin de bienes del activo fijoLIR, Artculo 3, inciso b)

Determinacin del costo computableLIR, Artculo 21, numeral 21.5Es el que corresponda al bien repuestoMs: Inversin adicionalCosto de reposicin > Indemnizacin recibidaIMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE63Reposicin de bienes del activo fijoLIR, Artculo 3, inciso b)

Indemnizacin: Afecta / Inafecta (LIR, 3, b)Afecta: Exceso sobre el costo del bien siniestradoInafecta: Equivalente al costo del bien siniestradoPrdida extraordinaria deducible:Costo: Exceso sobre la indemnizacinInafectacin total: RLIR, Art.1, inc. f)Contrato: 6 mesesReposicin efectiva: 12 meses adicionalesSalvedad: SUNAT / Plazo adicional / Contrato

IMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE64Costo computable de los activos repuestos por segurosLIR, 21, 21.512 de febrero de 2014IMPUESTO A LA RENTA 201365

Aplicacin supletoria de las normas contablesLa posible eficacia jurdica de la normatividad contable en el Per para la determinacin del Impuesto a la RentaIMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE66

Autorizacin reglamentaria de la LIRRIR, 11, g)Determinacin del costo computable de los bienes o serviciosIMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE67

ACMNICPCGAAplicacin Supletoria de lasNormas Contables (2) en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.IMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE68

Determinacin de la Renta NetaLIR, 20Ingreso Bruto(-) Descuentos Ingreso Neto(-) Costo ComputableRenta Bruta(-) Gastos DeduciblesRenta NetaIMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE69Costo Vs. GastoIMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE70

Aplicabilidad INMEDIATAA Los resultadosOBTENCIN INMEDIATADE B.E.F.COSTOGASTO=CostoInversin (desembolso o compromiso), acompaada de la expectativa y probabilidad de obtener BEF.IMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE71

GastoDesembolso o compromiso, satisfactorios de una necesidad o beneficio inmediato.IMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE72

Costo transformado en Gasto NIC 2, p.34Reconocimiento como un gasto 34.Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocer como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. IMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE73

COSTOGASTO

A igual efecto econmicoIgual tratamiento tributarioIngreso Bruto(-) Descuentos Ingreso Neto(-) Costo ComputableRenta Bruta(-) Gastos DeduciblesRenta NetaIMPUESTO A LA RENTA 2013IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO COMPUTABLE74IGUALEFECTOECONOMICOImpuesto a la Renta 2013Diferimiento tributario de beneficios756Excepciones tributariasal devengo contable de ingresosIngresos diferidos o diferiblesVentas a plazos mayores de 12 mesesLIR, Art.58Resultados en la actividad de construccinLIR, Art.63IMPUESTO A LA RENTA 201376DIFERIMIENTO TRIBUTARIO DE BENEFICIOSVentas a plazos mayores de 12 meses

IMPUESTO A LA RENTA 201377DIFERIMIENTO TRIBUTARIO DE BENEFICIOS*Impuesto a la Renta 2013Presunciones tributarias de ingresos787Intereses presuntosLIR, 26Todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la TAMN que publique la SBS. Esta presuncin rige, an cuando:No se hubiera fijado el tipo de inters, Se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o Se hubiera convenido en el pago de un inters menor. Prstamos en ME: Se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.Salvedad: Esta presuncin admite prueba en contrarioLibros de contabilidad del deudor IMPUESTO A LA RENTA 2013PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS79Intereses presuntos: Prstamos en MNLIR, 26IMPUESTO A LA RENTA 2013PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS80

Intereses presuntos: Prstamos en MELIR, 26IMPUESTO A LA RENTA 2013PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS81

Presuncin inaplicableLIR, 26, p5Prstamos a personal de la empresa:Adelanto de sueldo (Hasta 1 UIT)Destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de tipo econmico (Hasta 30 UIT)Prstamos celebrados entre los trabajadores y sus empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Prstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artculo 18 en el inciso b) del Artculo 19. IMPUESTO A LA RENTA 2013PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS82Cesin de Predios: R1LIR, 23, d)Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado. 6% del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.IMPUESTO A LA RENTA 2013PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS83Presuncin R1: Cesin de Bienes MueblesLIR, 28, h)La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la LIREfectuada por contribuyentes generadores de R3:A ttulo gratuito, A precio no determinado o A un precio inferior al de las costumbres de la plaza; A otros contribuyentes generadores de R3 o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la LIR.

IMPUESTO A LA RENTA 2013PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS84Presuncin R1: Cesin de Bienes MueblesLIR, 28, h)Presuncin: No admite prueba en contrarioRN anual no menor al 6% del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. No se admite la deduccin de la depreciacin acumulada.

IMPUESTO A LA RENTA 2013PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE INGRESOS85Impuesto a la Renta 2013Provisiones de gastosLegales . Contractuales y Comerciales868

ProvisionesRegistros contables de obligaciones (por lo general), como reconocimiento de riesgo cierto o incierto. PROVISIONESIMPUESTO A LA RENTA 201387ProvisinDiccionario Kholer para Contadores, 6ta. Edicin, pg. 5891. Cargo por un gasto prdida estimados o por una contraccin en el costo de un activo que desplaza una adicin a una cuenta de valuacin, 2.a)Una cantidad asentada en los libros de cuentas que cubre un pasivo estimado o acumulado.2.b)El monto de la depreciacin acumulada, deudas incobrables o declinacin del inventario: una cuenta de valuacin.PROVISIONESIMPUESTO A LA RENTA 201388

ProvisinReconocimiento contable del flujo futuro (ingresos o salidas) de efectivos o equivalentes, por operaciones definidas a la fecha del BG o con razonable expectativa de realizacin del activo o liquidacin del pasivo.PROVISIONESIMPUESTO A LA RENTA 201389Provisiones par efectos tributariosLIRIncobrablesDepreciacin de activos fijosAmortizacin de intangiblesGastos en general:Comerciales (Proveedores)Laborales (Personal)Financieros (Intereses)Tributarios (Tributos, Multas e IM)PROVISIONESIMPUESTO A LA RENTA 201390Impuesto a la Renta 2013Diferencias de Cambio(Nuevo tratamiento a partir del 2013)919Finalidad del Ajuste por DFLa imputacin de las DC como ganancias o prdidas del ejercicio debe efectuarse a fin de corregir o atenuar la distorsin que provoca la fluctuacin o volatilidad de la MN en la determinacin de la utilidad comercial en el curso de un periodo.RTF N2760-5-20061003-4-20082147-5-2010DIFERENCIAS DE CAMBIO

IMPUESTO A LA RENTA 201392Naturaleza econmica de las DCInforme 234-2009-SUNAT/4B0000An cuando la DC est vinculada con la realizacin de las operaciones, ella tiene su origen en la fluctuacin del valor de la MN respecto al valor de la moneda en la cual han sido realizada las operaciones.El resultado correspondiente a la DC tiene una naturaleza distinta al resultado de la operacin con la cual se encuentra vinculada dicha DC. DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 201393

DC ComputablesLIR, 61, p.1Originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravadaProducidas por razones de los crditos obtenidos para financiarlas

DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 201394Habitualidad: Operaciones continuasRTF 974-5-2012 y 5712-5-2012Las DC (resultado obtenido por una empresa en marcha que de manera regular y continua realiza actividades gravadas), generan un resultado computable para efectos del IR.La referencia a la habitualidad, es en un sentido general a la realizacin continua de la actividad gravada y no a cada transaccin especfica. DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 201395DC CapitalizablesHasta el 31.12.2012 las DC identificables, originadas en endeudamiento para la adquisicin de inventarios, activos fijos y otros activos, en existencia o en trnsito permanentes deben ser capitalizadas en el costo de tales activos.A partir de 01.01.2013, las DC afectan el resultado del periodo. DIFERENCIAS DE CAMBIO

IMPUESTO A LA RENTA 201396Normas aplicables hasta el 31.12.2012LIR, 61, p.2TC vigente a la fecha de la operacinCanje, ME x MN: Ganancia o PrdidaDC por pagos o cobranzasExpresin en MN de saldos en ME (BG)DC capitalizables: InventariosDC capitalizables: AFInversiones Permanentes: TC Adquisicin

DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 201397DC capitalizables: InventariosLIR, 61, e): VIGENTE HASTA EL 31.21.2012Las DC originadas por pasivos en ME relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del BG, debern afectar el VN de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en ME, la DC deber afectar los resultados del ejercicio.DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 201398DC Capitalizables: AFLIR, 61, f): VIGENTE HASTA EL 31.21.2012Las DC originadas por pasivos en ME relacionadas con AF existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del BG, debern afectar el costo del activo. Norma aplicable en los casos en que la DC est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por DC, se har en cuotas proporcionales al N de aos que falten para depreciarlos totalmente.DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 201399DC Capitalizables: AFTRATAMIENTO HASTA EL 31.12.2012DIFERENCIAS DE CAMBIO

IMPUESTO A LA RENTA 2013100DC: Tratamiento a partir del 01.01.2013LIR, 61, e) y f): derogados por D.Leg. 1112, DCD nica. Derguense a partir del 01.01.2013:Los incisos e) y f) del artculo 61 de la LIR: Capitalizacin de las Diferencias de Cambio (DC)LIR, 61, e): En el costo de los InventariosLIR, 61, f): En el costo de los AF y permanentesEl inciso c) del artculo 63 de la Ley.Diferimiento de resultados: Actividad de ConstruccinDIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013101DC: Resultado ComputableLIR, 61, e) y f) DL 1112, DCF 5taLas DC referidas en los incisos e) y f) del artculo 61 de la LeyCapitalizacin de las DC en el costo de los inventarios, activos fijos y permanentesDerogados por la nica DCD, del DL 1112Generadas a partir de la entrada en vigencia de este decreto legislativo (01.01.2013)Se regirn por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de la LIR.DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013102DC Computables por Inventarios y AFLIR, 61, d), aplicable a partir del 01.01.2013Para los efectos de la determinacin del IRE, por operaciones en ME, las DC que resulten de expresar en MN los saldos de ME correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la RNI del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida. DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013103DC 2012, por Inventarios y AFDL 1112, DCT 3raAplicacin de las DC generadas antes de la entrada en vigencia del DL 1112Las DC referidos en los incs. e) y f) del Art. 61 de la LIR, generadas hasta antes de la derogacin (31.12.2012) de los referidos incisos por el presente D.Leg., continuarn rigindose por lo establecido en los referidos incisos.DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013104DC Capitalizables: AF (2)TRATAMIENTO A PARTIR DEL 01.01.2013DIFERENCIAS DE CAMBIO

IMPUESTO A LA RENTA 2013105Las Ganancias por DC y los PC del IREConstituyen ingreso gravable devengado en cada mes para el clculo de los PC?Constituye IN para el clculo del coeficiente anual? DIFERENCIAS DE CAMBIO

IMPUESTO A LA RENTA 2013106DC: Base de clculo de los PC del IR3?Las ganancias generadas por las DC no constituyen IN mensual para la determinacin de los PC del IR3. (LIR, 85). JOORTF 2760-5-2006 02.06.2006 DIFERENCIAS DE CAMBIO

IMPUESTO A LA RENTA 2013107RTF 2760-5-2006CONTROVERSIA BI de los PCLas Ganancias por DC, constituyen IN mensuales (base de clculo) de los PC del IR3?CoeficientesLas Ganancias por DC, constituyen IN, determinantes del coeficiente anual (IN / IR3) para calcular los PC mensuales?DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013108Inclusin de las DC en la BI de los PCRTF 2760-5-2006 - DOS INTERPRETACIONESLas ganancias por DC no constituyen IN mensual para la determinacin de los PC del IR3 (Art.85, D.Leg. 774, modificado por la Ley 27034)Al constituir IG de acuerdo con el Art. 85, deben considerarse para la determinacin de los PC ExcepcinReexpresin en MN de saldos en ME, de activos y pasivos,Dicha reexpresin debe efectuarse a la fecha del BG, Sin embargoEn caso que la reexpresin corresponda a los BG a enero o junio, para modificar el coeficiente o % aplicable, la ganancia por DC deber considerarse en el clculo de los PC de dichos meses (Inc.f, Art.34, RIR)DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013109Acta de Reunin de Sala Plena 2006-1424 de abril de 2006 las ganancias por DC comportan el resultado positivo de compensar las sumas a favor o en contra que se generen por la devaluacin o revaluacin de la MN frente a la ME, lo que reafirma que tales DC deban computarse al final del EG para efectos de la determinacin del IR (tributo de periodicidad anual).DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013110IN obtenidos en el mesLIR, 85, 3p Ingresos devengados en cada mes, es decir ingresos mensuales sobre los cuales se tiene derecho a obtenerlos, es decir una acreencia sobre ellos.Netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares que respondan a las costumbres de la plaza. es decir neto de aquello que responde a costumbres del mercado, propio de operaciones que realizan las empresas con 3ros. y por las cuales obtienen un ingreso gravable.DIFERENCIAS DE CAMBIO

IMPUESTO A LA RENTA 2013111111Exclusin de la Ganancia por DCARSP 2006-14La definicin de IN no puede comprender la ganancia por DC producto de las operaciones (incisos b) al f), Art.61, LIR), en tanto constituyen un ajuste contable y no un ingreso (Art.85, LIR), la que resulta luego de compensarse las devaluaciones o revaluaciones de la moneda a lo largo del EG, para obtener al cierre de dicho ejercicio una DC neta.DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013112Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia FiscalEn efecto, bajo lo sealado en las NIC, las DC no constituyen ingresos entendidos estos como los provenientes de la venta de productos, la prestacin de servicios, el uso por terceros de los activos de la empresa que generen intereses, regalas y dividendos (NIC 18: Ingresos), la disposicin de activos como: IME (NIC 16), inversiones (NIC 25), etc., y cuyo monto pueda ser usualmente determinado por un acuerdo entre la empresa y el comprador o usuario.DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013113Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal (2)Las DC provenientes de la cancelacin de partidas monetarias o de la informacin de tales partidas a TC diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo o a los reportados en EF anteriores, deben reconocerse como ingresos o gastos en el periodo en el cual surgen; y por ende tales DC pueden tener como resultado ingresos o gastos, ()NIC 21, Efectos de las Variaciones en los TC, p.15DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013114Referencias Normativas Contables en la Jurisprudencia Fiscal (2.1)() la naturaleza de la DC responde al de un ajuste por efecto de la variacin del valor de la moneda en el tiempo, por lo que su resultado sea de ganancia o prdida no puede preveerse o cuantificarse al momento de celebrar una operacin en ME pues hasta el momento del pago de la misma el TC pudo haber variado.DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013115Acuerdo de Sala PlenaEXCLUSIN DE LAS GANANCIAS POR DCActa de Reunin de Sala Plena N 2006-1424 de Abril de 2006 Por las consideraciones antes expuestas, se concluye que las ganancias por DC no forman parte de la base de calculo de los PC del IR (Art. 85, LIR).DIFERENCIAS DE CAMBIO

IMPUESTO A LA RENTA 2013116Y las ganancias por DC realizadas?Derechos cobradosPactados en una fecha en la que el TC, es menor al de la fecha de su cobranza, antes del cierre del EG. Obligaciones pagadasPactados en una fecha en la que el TC, es mayor al de la fecha de su liquidacin o pago, antes del cierre del EG.

DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013117Ganancias por DC realizadasEjemplo: Pasivo en MEPASIVO US$1,000,000Constitucin: 03.03.12TC S/.2.676Registro Inicial S/.2,676,000Cancelacin: 22.09.12TC S/.2.601Registro Final S/.2,601,000Ganancia por DC S/.75,000DIFERENCIAS DE CAMBIOIMPUESTO A LA RENTA 2013118Ganancias por DC realizadasEjemplo: Pasivo en ME (2)DIFERENCIAS DE CAMBIO

IMPUESTO A LA RENTA 2013119Coeficientes: LIR, 85, a)Las Ganancias por DC son determinantes de los Coeficientes?CoeficienteResultante de dividir el monto del IR calculado correspondiente al EG anterior entre el total de los IN del mismo ejercicio.Ingresos NetosTotal de los IG3 devengados en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares que respondan a la costumbre de la plaza.DIFERENCIAS DE CAMBIOEstos incluyenlas gananciaspor DC?IMPUESTO A LA RENTA 2013120Determinacin de los CoeficientesDIFERENCIAS DE CAMBIO

IMPUESTO A LA RENTA 2013121Determinacin de los Coeficientes (2)DIFERENCIAS DE CAMBIO

IMPUESTO A LA RENTA 2013122Impuesto a la Renta 2012Provisin y Castigode Incobrables12310Provisiones de Cobranza DudosaAnlisis de la supuesta concurrencia del registro contable con la deduccin tributaria, exigida por el RIR PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

IMPUESTO A LA RENTA 2013124Requisitos tributariosLIR, 37, i) RIR, 21, f), n2, Para efectuar la provisin, se requiere:Deuda vencida: PruebaProvisin en el LIB al cierre de cada EG en forma discriminada.PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLESIMPUESTO A LA RENTA 2013125Prueba de la Deuda VencidaLIR, 37, i) RIR, 21, f), n2, a) Dificultades financieras (riesgo de incobrabilidad)Anlisis peridicos de los crditos concedidos oPor otros medios, Conducta morosa Gestiones de cobro luego del vencimiento de la deudaProtesto de documentos, Inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o Antigedad mayor a 12 meses.

PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLESIMPUESTO A LA RENTA 2013126Carcter de deuda incobrableLIR, 37, i) RIR, 21, f), n1 El carcter de deuda incobrable o no, deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable.PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES

LA PROVISIN CONTABLE DEBE SER CONCURRENTE CON LA DEDUCCIN TRIBUTARIA?IMPUESTO A LA RENTA 2013127Efectos temporales de la limitacinLIR, 37, i) RIR, 21, f), n1 PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLESEG 1EG 2PROVISINCONTABLEGASTO NODEDUCIBLECARCTERDE DEUDAINCOBRABLEADICINDJ IRENOCARCTERDE DEUDAINCOBRABLESIGASTO DEDUCIBLEDEDUCCINDJ IRE?IMPUESTO A LA RENTA 2013128Provisin y castigo de incobrablesOperatividad contablePROVISIONReconocimiento del gasto queafecta los resultados del ejercicioDb.Gasto o prdida por la provisinCr.a Provisin para incobrables

CASTIGOEliminacin de las partidasinvolucradasDb.Provisin para incobrablesCr.a Cuentas por cobrarIMPUESTO A LA RENTA 2013PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES129ACTIVO YRESULTADOSINALTERABLES

INEFICACIA PATRIMONIALDinmica contable y efectos tributariosIMPUESTO A LA RENTA 2013PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES130Ao 1:Gasto por provisin de incobrablesAProvisin para cuentas de cobranza dudosaAo 2:Provisin para cuentas de cobranza dudosaAIngreso por recuperacin de provisionesGASTODEDUCIBLEGASTO NODEDUCIBLEINGRESOGRAVABLEINGRESO NOGRAVABLEADICION D.J.DEDUCCION D.J.Requisitos para el castigoEjercicio de las acciones judiciales hasta establecer la imposibilidad de la cobranza. - Salvedad: Demostracin de la inutilidad judicial Monto exigible a cada deudorNo Mayor a 3 UITCastigos de cuentas a cargo de personas domiciliadas condonadas en va de transaccin: Emisin de N/A abono en favor del deudor.Si el deudor realiza actividad (R3):Ingreso gravable.()

IMPUESTO A LA RENTA 2013PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES131Requisitos para el castigo()Crditos condonados o capitalizados(Acuerdos de la Junta de Acreedores - Ley General del Sistema Concursal): Cuenta de control para efectos tributarios: "Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.

IMPUESTO A LA RENTA 2013PROVISIONES Y CASTIGO DE INCOBRABLES132Castigo de incobrables: NO DEDUCIBLE?Efectos econmicos, contables y tributarios12 de febrero de 2014IMPUESTO A LA RENTA 2013133

12Impuesto a la Renta 2013Mermas y Desmedros de Existencias13411Mermas de existenciasDESHECHO Y DESPERDICIOS ANMALOSCostos excluidos del costo de los inventariosReconocidos como gastos del periodo en el que se incurrenCantidades anormales de desperdicio de:MaterialesMano de obra u Otros costos de produccin;

NIC 2, p.16, (a)IMPUESTO A LA RENTA 2013135MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASMermas de existenciasNIC 2, p.16 (a)MERMASNORMALESANORMALESCOSTO DE LASEXISTENCIASGASTO DELPERIODOTRATAMIENTOIMPUESTO A LA RENTA 2013136MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASEficacia tributaria de las normas contables RLIR, Artculo 11, inciso g)DETERMINACIN DELCOSTO COMPUTABLE(BIENES Y SERVICIOS)APLICACIN SUPLETORIAACMNICPCGAEN TANTO NO SE OPONGAN A LA LIR Y AL RLIRIMPUESTO A LA RENTA 2013137MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASMermas de existencias LIR, Art. 37, inc. f) RLIR, Art. 21, inc. c)PRDIDAFSICAORGENPESOVOLMENCANTIDADNATURALEZADEL BIENPROCESO DEPRIDUCCINIMPUESTO A LA RENTA 2013138MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

Mermas de existenciasRLIR, Art. 21, inc. C)REQUERIMIENTOINFORMETCNICOEMITIDOPORCONTENIDOPROFESIONALINDEPENDIENTECOMPETENTECOLEGIADOORGANISMOTCNICOCOMPETENTEMTODOSEMPLEADOSPRUEBASREALIZADASIMPUESTO A LA RENTA 2013139MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASMermas de existencias (Ejemplo didctico)NIC 2, p.16 (a) Vs RLIR, Art. 21, inc. c)

IMPUESTO A LA RENTA 2013140MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASMermas de existencias Clculo integralNIC 2, p.16 (a) Vs RLIR, Art. 21, inc. C)

IMPUESTO A LA RENTA 2013141MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASContabilizacin de mermas anormalesCOD.CUENTASCARGOABONOCOSTOS DE PRODUCCIN2,000MATERIA PRIMA1,000MANO DE OBRA DIRECTA600GASTOS DE FABRICACIN40079a CUENTAS IMPUT. A CTAS COSTOS Y GASTOS2,000791CARGAS IMPUT. CTAS DE COSTOS Y GASTOSGASTO DEL PERIODO400MERMAS ANORMALESa COSTOS DE PRODUCCIN40021PRODUCTOS TERMINADOS1,600a COSTO DE PRODUCCIN1,600IMPUESTO A LA RENTA 2013142MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASContabilizacin de mermas NORMALESCOD.CUENTASCARGOABONOCOSTOS DE PRODUCCIN2,000MATERIA PRIMA1,000MANO DE OBRA DIRECTA600GASTOS DE FABRICACIN40079a CUENTAS IMPUT. A CTAS COSTOS Y GASTOS2,000791CARGAS IMPUT. CTAS DE COSTOS Y GASTOSa COSTOS DE PRODUCCIN40021PRODUCTOS TERMINADOS2,000a COSTO DE PRODUCCIN1,600IMPUESTO A LA RENTA 2013143MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASContabilizacin de Costo de VentasINCIDENCIA MATERIAL DE LAS MERMASCOD.CUENTASCARGOABONO69COSTOS DE VENTAS750692PRODUCTOS TERMINADOS30 Unids.S/. Costo de Produccin*: CU = S/.20.00600 Costo de la Merma: CU = S/.5.001506921Productos manufacturados69211Terceros21a PRODUCTOS TERMINADOS750211PRODUCTOS MANUFACTURADOS S/.AFECTACINDELRESULTADOIMPUESTO A LA RENTA 2013144MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASBalance General y ResultadosINCIDENCIA MATERIAL DE LAS MERMASB A L A N C E G E N E R A LA C T I V OE X I S T E N C I A SPRODUCTOS TERMINADOSUNDSCOSTO DE PRODUC.MERMATOTALCOSTO UNITARIO20.005.0025.00S/.S/.S/.Produccin801,600.00400.002,000.00Salidas (Ventas)30600.00150.00750.00Saldos en el Inventario501,000.00250.001,250.00IMPUESTO A LA RENTA 2013145MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASDesmedros de existenciasDESVALORIZACIN: VALOR NETO REALIZABLE (VNR) los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso

NIC 2, p.28IMPUESTO A LA RENTA 2013146MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASValor Neto Realizable (VNR) Precio estimado de venta de un activoEn el curso normal de la operacin Menos:Costos estimados para terminar su produccin; y Los necesarios para llevar a cabo la venta.

NIC 2, p.6IMPUESTO A LA RENTA 2013147MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASDesmedros de existenciasCAUSAS DE LA DESVALORIZACINDaadosObsoletos (Total o parcial)Cada del mercadoAumento de costos de terminacinCOSTOIRRECUPERABLEDE LOSINVENTARIOSIMPUESTO A LA RENTA 2013148MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASDesmedros de existenciasDESVALORIZACIN TOTAL: LIR, Art. 37, inc. f)RLIRArt. 21inc. c)3er. p.DESTRUCCIN DELAS EXISTENCIASTESTIMONIONOTARIALCOMUNICACINA LA SUNATIMPUESTO A LA RENTA 2013149MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASImputacin del desmedro de existenciaRLIR, Art. 21, inc. c), tercer prrafo , la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.

Cundo?IMPUESTO A LA RENTA 2013150MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASDos corrientes de opininRESTRICTIVAREGLAMENTARIALa destruccin constituye el acto que evidencia la prdida, y en tal sentido su deduccin es atribuible en el ejercicio en el que se cumple el requisito.RLIR, Art. 21, inc. C), 3er.p EXTENSIVALEGALLos efectos econmicos determinantes de la obligacin tributaria deben ser imputados en el ejercicio gravable en el que se devengan.LIR, Artculo 57, inciso a) IMPUESTO A LA RENTA 2013151MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIASImpuesto a la Renta 2013Costo de activos fijos,Depreciaciones y Revaluaciones15212* Costo de AdquisicinLIR, Artculo 20, sexto prrafo, numeral 1)Contraprestacin pagada por el bien adquiridoMejoras incorporadas (permanente)Gastos incurridos con motivo de su compraIntereses excluidosIMPUESTO A LA RENTA 2013COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...153Mejoras incorporadas (permanente)LIR, Artculo 20, sexto prrafo, numeral 1)IMPUESTO A LA RENTA 2013COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...154

Depreciacin tributaria de las mejorasLIR, Artculo 41: IMPUESTO A LA RENTA 2013COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...155

Gastos incurridos con motivo de la compraLIR, Artculo 20, sexto prrafo, numeral 1)FletesSegurosGastos de despachoDerechos aduanerosInstalacin y montajeComisiones normalesGastos notarialesImpuestos y derechos pagados por el enajenanteOtros necesarios para colocar a los bienes en condiciones de uso, enajenacin o aprovechamiento econmico. IMPUESTO A LA RENTA 2013COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...156Intereses excluidos del costo de adquisicinLIR, Artculo 20, sexto prrafo, numeral 1)En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.IMPUESTO A LA RENTA 2013COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...157COSTOGASTODIFERIDOINTERESESCosto de ProduccinLIR, Artculo 20, sexto prrafo, numeral 2)Costo incurridoPRODUCCINCONSTRUCCINComprende:Materiales directos utilizadosMano de obra directaCostos indirectos (fabricacin o construccin).IMPUESTO A LA RENTA 2013COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...158Valor de ingreso al patrimonioLIR, Artculo 20, sexto prrafo, numeral 3)Valor de mercadoDe acuerdo a lo establecido en la LIRSalvedad: Enajenacin, redencin o rescate (LIR, Art.21)InmueblesAcciones y participacionesOtros valores mobiliariosIntangiblesReposicin de bienes del activo fijoPermuta de bienesBienes en copropiedad IMPUESTO A LA RENTA 2013COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...159Depreciacin contabilizadaQu tipo de asientos contables, atiende la exigencia del registro contable de la depreciacin para su deduccin tributaria?COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

IMPUESTO A LA RENTA 2013160Depreciacin de Activos FijosRIR, 22, b), 2pLa depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,

COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...IMPUESTO A LA RENTA 2013161Depreciacin contabilizadaRTF 10498-3-200802.09.2008

La obligacin de efectuar el registro contable de las depreciaciones condicional la posibilidad de deducir este concepto para efecto de la determinacin de la renta neta.

Qu tipo decontabilizacin?COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...

IMPUESTO A LA RENTA 2013162Asientos contables de la DepreciacinContabilidad FINANCIERADEBEHABERDbito: GASTO POR DEPRECIACIN750Crdito:DEPRECIACIN ACUMULADA 750Tasa Tcnica: 7.5%Valor Depreciable: 1,000Contabilidad ADMINISTRATIVAPCGE, ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN, p.217DEBEHABERDbito:GASTO FISCAL P. DEPRECIACIN250Crdito:DEPRECIACIN ACUMULADAPARA FINES FISCALES 250Tasa Tcnica: 2.5%(Adicional para alcanzar el % LIR)Valor Depreciable: 1,000

COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...IMPUESTO A LA RENTA 2013163Depreciacin deducible: ContabilizadaIMPUESTO A LA RENTA 2013COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...164

Elemento 0: Cuentas de OrdenPCGE cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.IMPUESTO A LA RENTA 2013COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...165Impuesto a la Renta 2012Amortizacin deIntangibles16613Limitaciones legales y reglamentariasAmortizacin de intangiblesGasto deducibleDeduccin en un solo ejercicioPlazo mximo de 10 aosPlazo inmodificable (Salvo: SUNAT)LIR, Art.37, inc.g) Rgto., Art.21, inc.d)Gasto no deduciblePrecio pagado por intangibles de duracin limitadaDeduccin en un solo ejercicio (100%) en 10 aos (10%)LIR, Art.44, inc.g) Rgto.,Art.25, inc.a)IMPUESTO A LA RENTA 2013ASPECTOS GENERALES167Amortizacin de intangibles

IMPUESTO A LA RENTA 2013168ASPECTOS GENERALESAmortizacin de intangibles (2)

IMPUESTO A LA RENTA 2013169ASPECTOS GENERALESImpuesto a la Renta 2013Otros ajustes tributarios:Adiciones y Deducciones

17014Gastos de FinanciamientoLa deduccin demanda la necesaria evidencia de su vinculacin directa o indirecta con la generacin de rentas gravadas y/o el mantenimiento de su fuente. OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA 2013171Deduccin de los interesesLIR, 37, a), 1pLos intereses de deudas y los gastosOriginados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismasSiempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productoraOTROS AJUSTES TRIBUTARIOSIMPUESTO A LA RENTA 2013172Limitacin material para la deduccinLIR, 37, a), 2pSlo son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. No son computables los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del BCR del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en MN, no superior al 50% de la TAMN que publique la SBS.OTROS AJUSTES TRIBUTARIOSIMPUESTO A LA RENTA 2013173Limitacin: Endeudamiento con vinculadasLIR, 37, a), upSern deducibles los intereses por endeudamientos con partes vinculadas cuando no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante DS sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.OTROS AJUSTES TRIBUTARIOSIMPUESTO A LA RENTA 2013174Asuntos de interesPartes vinculadasSocietaria y/o patrimonialConsangunea y/o por afinidadDe gestin y/o comercialPatrimonioContable (Incluye adopcin NIIF)Cuentas sin efecto tributarioExcedente de revaluacin o plusvalaResultados no realizados

IMPUESTO A LA RENTA 2013OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS175Deudas con vinculadas: Patrimonio netoIMPUESTO A LA RENTA 2013OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS176

Remuneraciones y honorariosGastos condicionados a su efectivo pago, para su deduccin tributaria.OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA 2013177Remuneraciones y HonorariosLIR, 37Pensiones de jubilacin y montepoLos aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribucionesLos gastos o costos que constituyan R2, R4 Y R5

OTROS AJUSTES TRIBUTARIOSIMPUESTO A LA RENTA 2013178Vacacionesno devengadas no exigiblesRTF 12215-4-201115.07.2011

En aplicacin del devengado, procede vincular el derecho a la remuneracin vacacional o a la proporcin computada, con el ejercicio al que corresponde la labor realizada, debindose efectuar su reconocimiento en dicho ejercicio, sin necesidad de que la remuneracin vacacional resulte exigible en el mismo ejercicio.

OTROS AJUSTES TRIBUTARIOSIMPUESTO A LA RENTA 2013179Gastos de ejercicios anterioresNorma de excepcinCondiciones:Extemporaneidad inimputableInexistencia de beneficio fiscal (SUNAT)Provisin anterior al pagoPago ntegro del gasto: 100%

IMPUESTO A LA RENTA 2013180OTROS AJUSTES TRIBUTARIOSRegistro contablede los gastos de ejercicios anterioresAfectacin del resultado del ejercicio

Afectacin de los Resultados Acumulados

IMPUESTO A LA RENTA 2013181OTROS AJUSTES TRIBUTARIOSRegistro de los gastos de ejercicios anteriores

IMPUESTO A LA RENTA 2013182OTROS AJUSTES TRIBUTARIOSProporcionalidad de GastosPRINCIPIO DE CAUSALIDAD, RLIR, 21, p)IMPUESTO A LA RENTA 2013OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS183GASTOSIMPUTABLESRENTASGRAVADASRENTAS NOGRAVADASGASTOSDEDUCIBLESGASTOS NODEDUCIBLESRENTASGRAVADAS YNO GRAVADAS

Procedimientos reglamentariosRLIR, 21, p)IMPUESTO A LA RENTA 2013OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS184Proporcionalidadde Gastos DirectamenteImputablesProporcionalidadde RentasGravadas yNo GravadasPrincipio de CausalidadGastos de utilizacin comn: prorrataRIR, 21, p)Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, yEstos no sean imputables directamente a unas u otras de dichas rentas,Se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la RN. Este clculo se realizar aplicando uno de dos procedimientos:1. Gastos directamente imputables a rentas gravadas:Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.2. Proporcionalidad de las rentas gravadasDeduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la RB gravada entre el total de RB gravadas, exoneradas e inafectas.12 de febrero de 2014IMPUESTO A LA RENTA 2013185Principio de CausalidadGastos de utilizacin comn (2)RIR, 21 - DS 8-2011-EF.Renta inafecta:Todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del IR.Incluye todos aquellos que tenga dicho carcter por disposicin legalExcepcin: AJUSTES VALORATIVOS CONTABLES.Reversin de provisiones = INGRESOS:IncobrablesDesvalorizacin de existenciasObsolescenciaFluctuacin de valores En el caso que la RB inafecta provenga de la enajenacin de bienes:Se deducir el costo computable de los bienes enajenados.Concordante con la definicin de RB (LIR, 20) 12 de febrero de 2014IMPUESTO A LA RENTA 2013186Procedimiento 1: Deduccin % de los gastosdirectos imputables a la renta gravada.12 de febrero de 2014IMPUESTO A LA RENTA 2013187

Fuente: CI-13 p11 - PDT 684

Reconocimiento del COSTO como GASTOGASTO que constituye COSTOMC, p95 (3)() Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. ()

Reconocimiento del COTO como un GASTO - NIC 2, p34Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocer como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. ()

12 de febrero de 2014IMPUESTO A LA RENTA 2013188COSTOGASTOGastos inherentes () : Mtodo de los gastos Consideracin: COSTO = GASTO12 de febrero de 2014IMPUESTO A LA RENTA 2013189

GASTOGastos inherentes () : Mtodo de los gastos Consideracin: COSTO GASTO12 de febrero de 2014IMPUESTO A LA RENTA 2013190

Ajustes tributarios al resultado contableincorporados en la prorrata12 de febrero de 2014IMPUESTO A LA RENTA 2013191

Procedimiento 2: Aplicacin a los gastoscomunes de % = RB gravada / Total.12 de febrero de 2014IMPUESTO A LA RENTA 2013192

Fuente: CI-13, p11 - PDT 682

Impuesto a la Renta 2013Participacin de los trabajadoresNIC 1919315Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU)Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de 3ra. Cat., mediante la distribucin por parte de stas de un % de la renta anual antes del IR. D. Leg. 892Arts. 1, 2, 4 y 10D.S. 9-98-TR(Ley 28873)IMPUESTO A LA RENTA 2013194PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Porcentajes de PTU segn actividad empresarial D.Leg. 892, Art. 2EMPRESAS PARTICIPACINPesqueras 10%Telecomunicaciones 10% Industriales 10%Mineras 8%Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 8%Otras actividades 5%IMPUESTO A LA RENTA 2013195PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Clculo de la PTUD. Leg. 892, Art. 4Sobre el saldo de la renta Imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. RESULTADO CONTABLEADICIONESDEDUCCIONESRENTA NETAPERDIDAS ANTERIORESRENTA IMPONIBLE+--PARTICIPACIN-RENTA NETA IMPONIBLEIMPUESTO A LA RENTA 2013196PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Clculo de la PTU: Sin Prdidas anterioresD. Leg. 892, Art. 4

IMPUESTO A LA RENTA 2013197PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Clculo de la PTU: Con Prdidas anterioresD. Leg. 892, Art. 4

IMPUESTO A LA RENTA 2013198PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Presentacin anterior de los resultadosD. Leg. 892, Art. 4

IMPUESTO A LA RENTA 2013199PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19PTU: Gasto deducibleD. Leg. 892, Art. 10 La participacin en las utilidades fijadas en este Decreto Legislativo y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convencin colectiva, constituyen gastos deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora. IMPUESTO A LA RENTA 2013200PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Tratamiento de las participaciones laboralesBeneficios de los empleados a corto plazo:participacin en utilidades y bonificaciones, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del perodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes;

NIC 19, p.8 (c)IMPUESTO A LA RENTA 2013201PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Contabilizacin de los beneficios a corto plazo a los empleados es generalmente inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna suposicin actuarial para medir las obligaciones o los costos correspondientes, y por lo tanto no existe posibilidad alguna de ganancias o prdidas actuariales.

NIC 19, p.9IMPUESTO A LA RENTA 2013202PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Reconocimiento de los beneficios de los empleados a corto plazoComo un pasivo (gasto devengado), despus de deducir cualquier monto ya pagado. (); yComo un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo.

NIC 19, p.10NIC 2, NIC 16IMPUESTO A LA RENTA 2013203PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19CONASEVCIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3 DEL 25.NOV.2010La participacin de los trabajadores no genera ni activos ni pasivos diferidos en el marco de la NIC 12.En aplicacin de la NIC 19, su presentacin debe corresponder a gastos de personal.Su distribucin:Costos de ProduccinGastos de Ventas Gastos de AdministracinIMPUESTO A LA RENTA 2013204PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19CONASEVCIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3 DEL 25.NOV.2010Aplicacin:Opcional en el 2010Obligatoria en el 2011Cambio en poltica contableNIC 8IMPUESTO A LA RENTA 2013205PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Agenda al 31.DIC.2011Motivada por la CIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3Eliminacin de Activos y Pasivos Laborales Diferidos al 31 de diciembre de 2010:ACTIVO:DBITO: Resultados Acumulados (Sin efectos Tributarios)CRDITO: Activo Laboral DiferidoPASIVO:DBITO: Pasivo Laboral DiferidoCRDITO: Resultados Acumulados (Sin efectos Tributarios)

IMPUESTO A LA RENTA 2013206PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Agenda al 31.DIC.2011 (2)Motivada por la aplicacin de la NIC 19, p.10 (b)Contabilizacin y presentacin de la PTUGastoVentasAdministracinCostoExistencias (Productos Terminados o En proceso)Activos FijoIntangibles

IMPUESTO A LA RENTA 2013207PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Contabilizacin y Presentacin de la PTUNIC 19, p.10 (b)

IMPUESTO A LA RENTA 2013208PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Presentacin actual de los resultadosEN APLICACIN DE LA NIC 19

RECLASIFICACINIMPUESTO A LA RENTA 2013209PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Presentacin actual de los resultadosEN APLICACIN DE LA NIC 19

IMPUESTO A LA RENTA 2013210PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Presentacin actual de los resultadosEN APLICACIN DE LA NIC 19: COSTO DEL ACTIVO

IMPUESTO A LA RENTA 2013211PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES - NIC 19Impuesto a la Renta 2013Impuesto a la Renta DiferidoNIC 1221216

Impuesto a la Renta Empresarial (IR3) NIC 12APLICACIN PRCTICA DE LA NIC 12 IR3 EN LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (E/F)

IMPUESTO A LA RENTA 2013213IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12213Impuesto a las Ganancias (NIC 12)EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALESObjetivos y requerimientos de las NIC 12Cules son los propsitos de informacin financiera?Implicancias financierasQu implicancias tienen las diferencias temporales (DT)?Diferencias Temporales Gravables y DeduciblesCules son las principales DT en la prctica contable del Per?Diferimiento o precipitacin de resultadosQu importancia tienen los efectos diferidos?Mtodo del pasivo del balance generalQu mtodo debe aplicarse para su determinacin?Lectura e interpretacin de activos y pasivos tributarios diferidosCul debe ser la interpretacin de los activos y pasivos tributarios diferidos?Implicancias tributariasQu implicancias tributarias generan estos activos y pasivos diferidos?IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12214A G E N D AIMPUESTO A LA RENTA 2013Objetivos y requerimientos de la NIC 12Cules son los propsitos de informacin financiera?IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12215

IMPUESTO A LA RENTA 2013Objetivo de la NIC 12() prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12216REGISTROCONTABLEINFORMACIONFINANCIERA

IMPUESTO A LA RENTA 2013

PASIVOSACTIVOSPrincipal problema de contabilizacinIMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12217TRATAMIENTODE LASCONSECUENCIASACTUALESFUTURASRECUPERACINFUTURALIQUIDACINFUTURAOPERACIONES DEL PERIODO CORRIENTERECONOCIDOS EN LOS EF

IMPUESTO A LA RENTA 2013Expectativa financiera contenida en elEstado de Situacin Financiera (ESF)Tras el reconocimiento, (), de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. () IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12218

IMPUESTO A LA RENTA 2013Hiptesis y exigencia normativa() Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, ... la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12219H i p o t e s i simperativoIMPUESTO A LA RENTA 2013Reconocimiento de partidasMC, p.83IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12220MC: Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados financierosBE : Beneficios EconmicosPROBABILIDADDEL FLUJO DE LOS BECOSTO VALORDE MEDICINCONFIABLEESTADO DESITUACINFINANCIERA(ESF)ESTADODERESULTADOS(ER)ACTIVOSYPASIVOSINGRESOSYGASTOSIMPUESTO A LA RENTA 2013Tratamiento contable de las consecuencias fiscales de los efectos econmicos que contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado tambin se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio).

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12221IMPUESTO A LA RENTA 2013Tratamiento contable de las consecuencias fiscales de los efectos econmicos (2)IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12222TRANSACCIONESDEVENGOINGRESOSGASTOSCONSECUENCIASFISCALEZDEVENGOIMPUESTOA LA RENTA de la mismamanera, EN EL MISMOPERIODOIMPUESTO A LA RENTA 2013Implicancias financieras y tributariasQu implicancias tienen las diferencias temporales (DT)?IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12223

IMPUESTO A LA RENTA 2013Diferencias temporalesIMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12224IMPORTEEN LIBROSBASEFISCAL

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERAACTIVOSPASIVOSDt GRAVABLESDt DEDUCIBLESTRIBUTARIOSDIFERIDOSACTIVOSPASIVOSNIIFLIRIMPUESTO A LA RENTA 2013DT Gravable (Imponibles)NIC 12, p.5, DefinicionesIMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12225ACTIVOSPASIVOSIMPORTEEN LIBROSBASEFISCAL>