INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDADLA CONTABILIDAD es el registro sistemtico y cronolgico de las operaciones que realiza una empresa con el objetivo de producir informacin econmica financiera que permita a los responsables tomar decisiones en cada momento.

Registro sistemtico: sigue un mtodo y es continuo

La contabilizacin se realiza cronolgicamente

Tiene por objetos producir informes

La informacin debe servir para que los responsables tomen decisiones

OBJETIVOS:

Presta un servicio a la empresa al registrar todas las operciones

Informa a:

Los propietarios:

Administradores: controlar ventas, donde/como/cuando invertir

Trabajadores: cmo va la empresa

Estado: impuestos

Clientes

Proveedores

Instituciones fras.

La contabilidad sirve para cuidas los bienes de la empresa

Orientar a los ejecutivos para la toma de decisiones: lograr mejores resultados

Conocer las obligaciones de la empresa:

Planificar ventas/compras

Ingresos y gastos

Existen distintos tipos de contabilidad: Contabilidad Financiera, de Costes, Fiscal, Administrativas,LA CONTABILIDAD FINANCIERA: tcnica que recogen, clasifican, registran, suman e informan de las operaciones cuantificables en dinero realizadas por una empresa:

Sirve para realizar informes a 3as. Personas

Cubre la totalidad de operaciones de la empresa de forma sitemtica, histrica y cronolgica.

Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de una empresa.LA CONTABILIDAD es la ciencia que nos muestra la situacin econmico-financiera de la empresa ofreciendo una IMAGEN FIEL tanto para el empresario como para otras empresas o inversores externos.Esta IMAGEN FIEL se muestra a travs de las cuentas anuales, que constituyen una nica unidad compuesta por:

Balance de Situacin

Cuenta de Resultados (o cuenta de Prdidas y Ganancias)

Memoria

Estados de Cambios del Patrimonio Neto

Estado de Flujos de Efectivo ( no obligatorio en Pymes)

Para que la informacin de las cuentas anuales ofrezca LA IMAGEN FIEL, ha de cumplir los requisitos siguientes:

RELEVANTE, para que permita evaluar hechos pasados, tomar decisiones presentes y poder anticiparse a acontecimientos futuros. FIABLE, es decir que nos ofrezca ningn sesgo, ni d lugar a dudas. Para ello adems ser :

NTEGRA COMPLETA

COMPARABLE

Para poder ofrecer la informacin la CONTABILIDAD se sirve de registros o anotaciones en los diferentes LIBROS (unos de carcter obligatorio y otros de carcter voluntario, SEGN ESTABLECE el Cdigo de Comercio) Las anotaciones y registros contables han de atenerse a lo establecido en los NUEVOS PLANES GENERALES DE CONTABILIDAD Plan General de Contabilidad: RD 1514 de 16 de noviembre de 2007

Plan general de PYMES: RD 1515 de 16 de noviembre de 2007

Los Nuevos Planes Generales de Contabilidad son obligatorios desde el 01/01/2008. (Es decir, a partir de dicha fecha todas las empresas estn obligadas a llevar su contabilidad segn las normas establecidas en el Nuevo Plan)HISTORIA PGC:

PGC 1973: 1er. Plan de carcter oficial aprobado en Espaa PGC 1990: desde 1991 hasta 2007, se desarrollo para la adaptacin a la normativa comunitaria PCG 2007: adaptacin a las Normas Internacionales de Informacin financiera adaptadas a la Unin Europea.El Plan General Ordinario puede llevarlo cualquier empresa ya sea individual o bien ya tenga otra forma jurdica. Si una empresa opta por llevar su contabilidad por el Plan General Ordinario tendr que seguir con l durante tres aos

Para saber qu Plan Contable puede llevar una empresa ha de tener presentes los requisitos establecidos :

1.-LAS CUENTAS ANUALES SE ADAPTARN AL MODELO NORMAL EN LOS SIGUIENTES CASOS: Sociedades Annimas

Sociedades Annimas Laborales

Sociedades Limitadas

Sociedades Limitadas Laborales

Sociedades Comanditarias Por Acciones

Sociedades Cooperativas

Sociedades Colectivas y Comanditarias SimpleLas entidades con otra forma societaria as como los empresarios individuales, estarn obligados a formular, como mnimo, las cuentas anuales abreviadas

EL MODELO NORMAL COMPRENDE:

Todos ellos pueden adoptar el modelo normal o abreviado salvo e estado de flujos de efectivo que solo puede ser normal2.- Podrn, presentar EL BALANCE, EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y LA MEMORIA ABREVIADA aquellas empresas que estando acogidas al pgc al llegar a fin de ao cumplen 2 de las siguientes condiciones :

3.-Podrn presentar LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA las sociedades anteriores que al llegar a fin de ao cumplan 2 de las siguientes condiciones:

4.-Podrn acogerse al PLAN GENERAL DE PYMES aquellas empresas cuando a la fecha de cierre, durante dos ejercicios seguidos cumplan dos de las siguientes circunstancias

EXCEPCIONES DE PYMES:

Si tiene valores admitidos a cotizacin en un mercado regulado de cualquier estado miembro de la UE

Si forman parte de un grupo de sociedades que debiera de formular cuentas anuales consolidadas

Si su moneda funcional es distinta al euro

Si se trata de entidades financierasCUENTAS ANUALES PYMES

Las cuentas se presentarn en modelo normal cuando dejen de cumplirse 2 de las circunstancias anteriores durante dos ejercicios consecutivos

Caso de aplicar el PGC de Pymes se exige mantener la opcin al menos durante tres ejercicios

Las cuentas anuales de las empresas que puedan acogerse al plan de PYMES presentarn los siguientes documentos abreviados :

5.-MICROEMPRESAS.- podrn aplicar los criterios simplificados previstos para microempresas todas las empresas que habiendo optado por el PGC PYMES, durante dos ejercicios consecutivos renan a la fecha de cierre al menos dos de las siguientes circunstancias

FORMULACION DE CUENTAS ANUALES

La informacin suministrada debe ser comprensible y til para los usuarios al tomar sus decisiones econmicas

Periodicidad de doce meses , salvo constitucin, modificacin de fecha de cierre o disolucin

Debe indicarse la fecha de formulacin cuyo plazo mximo es de 3 meses desde el cierre

Deben formularse y estar firmadas por el empresario, los socios ilimitadamente responsables de las deudas sociales o los administradores quienes respondern de su veracidad si falta alguna firma, se har expresa indicacin de la causa

Identificacin clara de cada documento con indicacin de su denominacin, la empresa y el ejercicioPATRIMONIO DE LA EMPRESA: MASAS PATRIMONIALESSon los bienes, derechos y obligaciones propiedad de la empresa y que constituyen los medios econmicos y financieros utilizados por la empresa para conseguir sus fines.

Los elementos patrimoniales son los componentes del patrimonio y cada uno de ellos se mide y se representa en un instrumento contable denominado CUENTA.

BIENES: valorados y apreciados por las personas. Ordenadores, maquinaria, mobiliario, herramientas, dinero

DERECHOS: deudas que los clientes y otros deudores tienen que pagar a la empresa.

Ejemplo: Vende y cobra es un bien

Vende y no cobra es un derecho

OBLIGACIONES: lo que la empresa tiene que pagar a proveedoras, bancos o acreedores. Ejemplo: prstamo.

MASA PATRIMONIAL: agrupacin de los elementos patrimoniales de un mismo signo. Se dividen en los siguientes tipos:

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO NETO

ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

ACTIVO- Bienes y derechos procedentes de hechos pasados y de los que se espera obtener beneficios en el futuro.

Lo que tiene la empresa

Destino financiero que tienen los fondos financieros de la empresa

DISPONIBLE: Caja +Bancos

REALIZABLE: Crditos a c/p

EXISTENCIAS: Mercaderias incluidos envases y embalajes. Los elementos que constituyen el objeto de compra-venta de la empresa o bien forman parte del producto que elaboran

ACTIVO NO CORRIENTE: Inmovilizado y crditos a L/PPASIVO- Obligaciones y deudas procedentes de hechos pasados y que para hacer frente a ellas la empresa precisa desprenderse de recursos que podran generar beneficios en el futuro.

Es la estructura financiera de la empresa, ya que es el origen financiero de los fondos de los que dispone la empra.

Pasivo CORRIENTE: Proveedores, Acreedores PASIVO NO CORRIENTE: Proveedores de Inmov. a L/P y Deudas a L/P PATRIMONIO NETO- Es la diferencia entre el ACTIVO Y EL PASIVO

Patrimonio Neto= Activo Pasivo ACTIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVO

No corriente:Patrimonio Neto:

Realizable a largo plazo Fondos Propios

Inversiones a largo plazoPasivo no corriente:

Inmovilizaciones Deudas a largo plazo

Corriente:Pasivo corriente:

Disponible Deudas a corto plazo

Realizable a corto plazo

Inversiones a corto plazo

Existencias

A los diferentes elementos patrimoniales se les nombra las llamadas CUENTAS, que son instrumentos creados con ese fin, (ms adelante veremos las partes y funcionamiento de las cuentas)En Balance los elementos patrimoniales se agrupan en las llamadas masas patrimoniales que recogen elementos patrimoniales con caractersticas similares.

Esquemticamente, en el Balance, podemos representar las siguientes masas patrimoniales:

BALANCE DE SITUACIN POR MASAS PATRIMONIALESACTIVOPATRIMONIO NETO Y PASIVO

No Corriente Corriente Patrimonio Neto Pasivo No Corriente Pasivo Corriente

Se considera NO CORRIENTE al que corresponde a plazo superior al ao (largo plazo). Antes al no corriente se le llamaba inmovilizadoSe considera CORRIENTE al que corresponde a plazo inferior al ao (corto plazo). Antes se le llamaba circulanteEL CICLO CONTABLESe llama ciclo contable al conjunto de anotaciones que se realizan en los diferentes libros contables al lo largo de un ejercicio econmico (el ejercicio econmico suele coincidir con el ao natural). El orden a seguir quedara:

1.- INVENTARIO INICIAL. El inventario es una relacin detallada de la situacin patrimonial de una empresa en el momento de realizarlo.El Inventario consta de las partes siguientes:

ENCABEZAMIENTO, donde se indica el n del inventario , la razn social de la empresa y la fecha

CUERPO, es donde se van detallando los diferentes elementos patrimoniales, siguiendo el orden: ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO NETO.Los diferentes elementos patrimoniales se ordenan de mayor a menor disponibilidad. PIE, el responsable de la empresa certifica el importe del capital lquido, consignando dicho importe en letra y estampa la firma

El Inventario suele hacerse mediante el recuento fsico y pueden hacerse inventarios generales o parciales y la empresa puede realizar los que estime convenientes

2.- DIARIO. El diario es un libro que recoge las anotaciones detalladas del da a da. Cada anotacin recibe el nombre de ASIENTO

El libro de diario de cada ejercicio econmico comienza con el ASIENTO DE APERTURA, que consiste en anotar las cuentas del Activo en el Debe y las del Patrimonio Neto y las del Pasivo en el Haber y finaliza con el ASIENTO DE CIERRE, que se realiza al revs que de apertura, es decir las cuentas del Patrimonio Neto y Pasivo al Debe y las del ACTIVO al HaberSe tienen que ir arrastrando las sumas del DIARIO a lo largo del ejercicio

3.- MAYOR, Se van pasando a este libro las diferentes anotaciones del Diario, obteniendo un resumen por cuenta de las diferentes anotaciones

4.- BALANCE DE COMPROBACIN O DE SUMAS Y SALDOS, Es obligatorio realizar, al menos uno trimestral, y su finalidad es comprobar si cuadran las cuentas en el momento de realizarlo.

Se obtiene a partir de los mayores y si est correcto el DEBE del Diario tiene que coincidir con el DEBE del Balance y lo mismo ocurrir con el HABER5.- ASIENTOS DE AJUSTE Se realizan antes del cierre del ejercicio y tiene como finalidad el contabilizar aquellas operaciones que siendo de este ejercicio estn pendientes, o bien ajustar aquellas otras que perteneciendo a otro ejercicio posterior se han contabilizado en steEstos asientos se pasan al libro de Mayor.

6.- ASIENTOS DE REGULARIZACIN Se hacen la final del ejercicio y tienen como finalidad cancelar con la Cuenta de Resultados (Prdidas y Ganancias) todas las cuentas de Gastos y de Ingresos

Estos asientos se pasan al libro de Mayor y todas las cuentas de los grupos 6 (gastos) y 7 (ingresos) quedarn canceladas

7.- CUENTA DE RESULTADOS (P y G) Se obtiene a partir de los asientos de regularizacin y nos da el Beneficio o prdida8.- BALANCE DE SITUACIN O BALANCE ANUAL, Se confeccionar de acuerdo con el modelo que corresponda, ordenando los elementos patrimoniales tal y como figuran en los modelos, es decir de menor a mayor disponibilidad (al revs que en el Inventario)

9.- ASIENTO DE CIERRE, consiste en anotar las cuentas del Patrimonio Neto y del Pasivo en el DEBE y las del activo en el HABEREste asiento se pasan al libro de Mayor y todas las cuentas quedarn saldadas

A partir de aqu se volvera a iniciar el CICLOCUENTAS Y TERMINOLOGA CONTABLE

Las cuentas son instrumentos utilizados para nombrar a los diferentes elementos patrimoniales, que capta la situacin inicial de este y las sucesivas variaciones que se produzcan en el mismo. Una cuenta es un elemento patrimonial

Se representa por una T, de la forma siguiente:

Esta representacin grfica se denomina LIBRO MAYORDEBE

TTULO

HABER

CUENTAS DE SITUACIN O DE BALANCE Cuentas de Activo: Elementos patrimoniales que signifiquen bienes y derechos propiedad de la empresa

D ACTIVO H

Saldo inicialDisminuciones

Aumentos

Cuentas de Pasivo: representan elementos patrimoniales que signifiquen deudas obligaciones exigibles D PASIVO H

DisminucionesSaldo inicial

Aumentos

Cuentas de Patrimonio Neto: representan elementos patrimoniales que significan deudas u obligaciones de pago no exigible D PATRIMONIO NETO H

DisminucionesSaldo inicial

Aumentos

CUENTAS DE GESTION / GASTOS E INGRESOS

Son aquellas que recogen los gastos e ingresos en los que incurre la empresa a lo largo del ejercicio contable Estas cuentas se cierran al final del ejercicio Las cuentas de balance: activo, pasivo y patrimonio netos siguen abiertas D PASIVO H

DisminucionesSaldo inicial

Aumentos

REGISTRO DE OPERACIONES

FUENTES DE FINANCIACIN CONTABLESon todos los documentos o justificantes que representas las operaciones realizadas por la empresa.

Todo hecho susceptible de incidir en el patrimonio, modificndolo, debe ser contabilizado, por lo que debe de tener su correspondiente justificante.

La necesidad del justificante no es solo pq el contable lo necesita, sino que adems la ley exige que existan como justificacin de cualquier anotacin que se realice. Cuando no exista ningn comprobante, la anotacin debera ser justificada mediante una orden firmada por el empresario, nunca por el contable o tenedor de libros.

Cualquier operacin por pequea que sea deber tener su justificante y ser contabilizada.

TEORIAS DEL CARGO Y DEL ABONOLas cuentas tienen una estructura bipartita: DEBE (situado siempre a la izquierda) y HABER (situado siempre a la derecha), por lo que ante cualquier operacin que tenemos que contabilizar debemos averiguar:

1. Qu cuentas intervienen en la operacin2. La cuenta que registrar su movimiento en el debe y qu cuenta lo registrar en el haber.

Ejemplo 1: si nos llega una copia de una factura por compra de una mesa para la oficina, pagada al contado.

1. Mobiliario y Caja

2. Mobiliario Debe/Caja haber

Ejemplo 2: abonar, documento que se rellena en los bancos y cajas de ahorros para ingresar dinero en una cc.

1. Caja y bancos

Existen distintas teoras del cargo y del abono

1. Teora Personalista: consiste en personificar las cuentas como seres animados, capaces de dar y recibir.

La cuenta que recibe es deudora y va al debe, la que entrega es acreedora y va al haber2. Teora Materialista: Lo que entra va al debe y lo que sale al haber3. Teora Economigrfica

En todo hecho contable se distinguen dos partes: su origen o fuente de financiacin y su destino o inversin. LA cuenta que representa el origen se anota en el haber, la cuenta que recoge la inversin se anota en el debe.

RESUMEN DE LAS TEORIAS

DebeHaber

El que recibe

Lo que entra

Aumento de activo

Disminucin del pasivo

Disminucin del neto

Inversin o destino El que entrega

Lo que sale

Aumento del pasivo

Disminucin del activo

Aumento del neto

Financiacin u origen

La razn de que a estas teors las hayamos denominado teoras del cargo y del abono es pq a travs de ellas deducimos qu cuentas van al debe y qu cuentas van al haber y anotar una cuenta en el debe se denomina CARGAR una cuenta y anotar una cantidad en el haber se denomina ABONAR una cuenta.

PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLEEste mtodo se basa en los siguientes principios:

No hay deudor sin acreedor o no hay partida sin contrapartida

A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms cuentas acreedoras por el mismo importe

En todo momento, la suma de lo anotado en el debe ha de ser igual a la suma de lo anotado en el haber

FUENTES DE INFORMACIN

(facturas, resguardos, documentos, etc.)

ANLISIS PRECONTABLE Que cuentas

Cual al debe y al haber

Aplicacin de las teoras del cargo y abono

ANOTACIN EN LOS LIBROS

Aplicacin de los principios de la partida doble

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

LIBRO DE INVENTARIO Y CUENTAS ANUALES

(Balance de situacin)

Realizar asientos de los 2 ejemplos anteriores pag. 12.Ejemplo: compra de un vehculo para la empresa, pagado con cheque bancario, por importe de 50.000 euros.

TERMINOLOGIA DE LAS CUENTAS

DEBE es la parte izquierda de la cuenta y anotar en el DEBE se denomina CARGAR, ADEUDAR o DEBITAR

HABER es la parte derecha de la cuenta y anotar en el HABER se denomina ABONAR o ACREDITAR

ABRIR UNA CUENTA es crear una cuenta, es decir hacer la primera anotacin

SALDO es la diferencia entre el DEBE y el HABER-Si el Debe es mayor que el Haber el saldo es Deudor y si el Haber es mayor que el Debe el saldo es Acreedor

LIQUIDAR UNA CUENTA es calcular el saldo

SALDAR consiste en colocar el saldo o diferencia en el lado menor para equilibrar la cuenta, anotar el saldo en la parte contraria a su signo

CERRAR UNA CUENTA es hacer las sumas una vez haberlas saldado

REABRIR UNA CUENTA es volver a abrirla con el saldo que sirvi para cerrarla, pero colocado en el lado contrario al que se sito para cerrarla.

!IMPORTANTE !MOVIMIENTO DE LAS CUENTASDEBE

TTULO

HABERLas cuentas del ACTIVO se crean y aumentan por el DebeLas cuentas del PATRIMONIO NETO Y LAS DEL PASIVO se cancelan y disminuyen por el Debe

Los GASTOS van al DebeLas cuentas del ACTIVO disminuyen y se cancelan por el Haber

Las cuentas del PATRIMONIO NETO Y LAS DEL PASIVO se crean y aumentan por el Haber

Los INGRESOS van al Haber

PRINCIPIOS CONTABLES

Es de sealar que el Principio de Prudencia pierde su carcter preferencial con respecto al PGC 1990, considerando que su aplicacin no justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

1. Empresa en funcionamiento2. Devengo3. Uniformidad4. Prudencia5. No compensacin6. Importancia relativa1. Empresa en funcionamiento

Se considera que la actividad de la empresa contina en un futuro. El fin es que las cuentas anuales no tengan el propsito de determinar el patrimonio neto de la entidad con el fin de su transmisin o su liquidacin.2. Devengo

Los hechos econmicos se han de registrar cuando ocurren. Se han de imputar los gastos e ingresos al ejercicio que afecten con independencia de la fecha de su pago o cobro.3. Uniformidad

Cuando se elija un criterio de contabilizacin, dentro de las alternativas que permite la normativa, se ha de mantener la misma en el tiempo y aplicarse para las transacciones y eventos que sean similares.4. Prudencia

Se ha de ser prudente en las estimaciones y valoraciones en condiciones de incertidumbre. Solo se han de contabilizar los beneficios obtenidos hasta el cierre del ejercicio. Se han de tener en cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos, hayan ocurrido en el ejercicio o en otro anterior. Se han de tener en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos independientemente del resultado positivo o negativo del ejercicio.5. No compensacin

No se pueden compensar las partidas de activo con las de pasivo, ni los gastos con los ingresos.6. Importancia relativa

Es admisible la no aplicacin de un principio o criterio contable cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos sea escasamente significativa y no altere la imagen fiel.

VARIACIONES DEL NETO (GASTOS E INGRESOS)

Hasta ahora en todos los ejercicios que hemos visto, no aparecan gastos e ingresos, ni prdidas o ganancias. La razn es que todos los hechos contables que enuncibamos eran los denominados hechos permutativos, es decir, variaciones del activo o del pasivo de la empresa que no provocan variaciones del neto. Permutativo del activo: Bancos/Caja

Permutativo del pasivo: Proveedores/Proveedores, ef. Com a pagar

Permutativo de activo y pasivo por aumento: Mobiliriario/Proveedores de inmov a corto plazo

Permutativo de activo y pasivo por disminucin: Proveedores/Caja

En los cuatro ejemplos hay variaciones patrimoniales, peo en ninguno de ellos vara la cuanta del neto.

Ahora cuando hagamos supuestos, habr algunos en los que se da un gasto o un ingreso, una prdida o una ganancia, estos hechos contables provocarn una variacin del neto.1. Supongamos que el Banco X nos ingresase en la c/c 100 euros en concepto de interesesa nuestro favor que ha devengado dicha cuenta. Cul sera la representacin grfica de nuestro balance en ese momento?

2. Pago en efectivo una reparacin de fontanera en los inmuebles de la empresa por 100 euro.Grafico disminuyendo el activo =900

Neto = 800

Total Activo =Total Pasivo = 900

1. COMPRAS Y GASTOSSabemos (con lo que hemos visto hasta ahora) que el neto est representado en el balance con la cuenta Capital. Antes de ver las cuentas que registran los resultados positivos o negativos que hacen variar el neto, vamos a resumir los motivos de cargo y abono de la cuenta de Capital desde su nacimiento:

1. El propietario inicia el negocio aportando una lonja valorado en 100.000 euros

2. El propietario hace una nueva aportacin al negocio, incorporando maquinaria por 8.000 euros

3. Retira del negocio la mitad de las maquinaria por innecesarios

Construcciones

100.000

Capital

2.000100.000

8.000

Maquinaria

8.0004.000

Si quisiramos reflejar en la cuenta de construcciones una plusvala del 50 % contabilizaramos:D: Contrucciones=50.000

H: ? =50.000

El cargo de la cuenta de construcciones aumenta el activo por lo que est incrementando el valor del neto, representado hasta ahora por la cuenta del capital, pero no podemos abonarlo a dicha cuenta porque no es una aportacin del propietario, mezclaramos las ganancias con las aportaciones del propietario que si son para el propietario pero no en su totalidad, impuestos. Para evitar que estos dos conjuntos se mezclen la contabilidad utiliza una cuenta para anotar esas ganancias o incrementos del neto, actuando como sustituta del Capital. Resultados del ejercicioEn el ejemplo anterior:

D: Contrucciones=50.000

H: Resultados del ejercicio =50.000

Ahora vamos a ver que ocurre en el caso de las prdidas. Supongamos que una de las mquinas se estropea valorada en 1.000

D: ? = 1.000

H: Maquinaria = 1.000El accidente supone una disminucin del activo y por lo tanto una disminucin del neto, el accidente no es una retirada por parte del propietario del bien, no sera Capital , sera resultado del ejercicio.

D: Resultado del ejercicioLas perdidas o gastos son las disminuciones del patrimonio neto correspondiente a una empresa durante un perodo de tiempo determinado. VAN AL DEBE

Las ganancias o ingresos son los aumentos del patrimonio neto correspondientes a una empresa durante un perodo de tiempo determinado VAN AL HABER

Un ingreso no es lo mismo que un cobro: Ej. Venta al contado /venta a crdito , el ingreso se pude cobrar en el momento de la venta a un plazo.

Ingreso distinto de beneficio: beneficio forma involuntaria, vta inmovilizado por mayor importe

La cuenta de Rtdos. Del ejercicio acta como supletoria de la cuenta de Capital para registrar rtdos que modifican el neto.No puede cargarse todas las perdidas o gastos y ganancias o ingresos porque no informaramos con claridad, ni analticamente y no podramos informar de las causas de dicho resultado.

Para ello tenemos las cuentas:

Grupo 6 : cuentas de compras y gastos

Grupo 7: cuentas de ventas e ingresos

Las cuentas del grupo 6, salvo excepciones tienen saldo deudorLas cuentas del grupo 7, salvo excepciones tienen saldo acreedorAl final del ejercicio, se regularizan todas las cuentas del grupo 6 y 7, las que tienen saldo deudor- prdida pasarn su saldo al debe de la cuenta de Resultado del ejercicio, y las que lo tengan acreedor ganancia lo pasarn al haber de la cuenta Resultados del ejercicioEn la cuenta (129) resultado del ejercicio, no se registrar ningn gasto o ingreso a lo largo del ejercicio. Al final del ejercicio se har el asiento de regularizacin, el saldo resultante ser la Variacin del Neto.

COMPORTAMIENTO DE LAS CUENTAS

DEBE:

Apertura de cuentas de activo

Aumentos de cuentas de activo

Disminuciones de cuentas del pasivo

Disminuciones de capital

Resultados negativos o prdidas

HABER:

Apertura de cuentas de pasivo

Aumentos de cuentas de pasivo

Disminuciones de cuentas del activo

Aumentos de capital

Resultados positivos o ingresos

Subgrupo 60. Compras600. Compras de mercaderas601. Compras de materias primas

602. Compras de otros aprovisionamientos

606. Descuentos sobre compras por pronto pago

607. Trabajos realizados por otras empresas: trabajos que forman parte del proceso productivo propio, se encarguen a otras empresas

608. Devoluciones de compras y otras operaciones

609. Rappels por compras

Subgrupo 61. Variacin de existenciasRegularizacin de las existencias al finalizar el ejercicio.

Subgrupo 62. Servicios exterioresServicios adquiridos por la empresa de distinta naturaleza, que no ser refieran a compras de existencias, ni tienen que ver con el precio de adquisicin de inmovilizado o de las inversiones financieras a corto plazo

410..411570..572

Subgrupo 63. Tributos Subgrupo 64. Gastos de Personal Subgrupo 65. Otros gastos de gestin Subgrupo 66. Gastos financieros Subgrupo 67. Prdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionalesEnajenacin del inmovilizado

Subgrupo 68. Dotacin para AmortizacionesD 681/0 Dotacin del inmovilizado material/Inmaterial

H 281/0 Amortizacin acumulada del inmovilizado material/inmaterial

Perdidas del inmovilizado por la gestin corriente

Subgrupo 69. Prdidas por deterioro y otras dotaciones2. VENTAS E INGRESOS

El PGC dice que es la enajenacin de bienes y prestacin de servicios que son objeto del trfico de la empresa, tambin comprende otros ingresos, variacin de existencias y beneficios del ejercicio. Un ingreso no es lo mismo que un cobro: Ej. Venta al contado /venta a crdito , el ingreso se pude cobrar en el momento de la venta a un plazo.

Ingreso distinto de beneficio: beneficio forma involuntaria, vta inmovilizado por mayor importe

Subgrupo 70 Venta de mercaderas de produccin propia, de servicios, etc.Actividad principal

Contrapartida: 430, 570/572

705. Prestacin de servicio, por ejemplo empresa de transporte que hace un porte. 430 a 705

759. Ingresos por servicios diversos, porte realizado por empresa distribuidora que hace un porte accidentalmente.

440 a 759

Subgrupo 71: Variacin de existencias Subgrupo 73: Trabajos realizados para la empresaPara su inmovilizadoAl final del ejercicio:

231 Construcciones en curso a 733 Trabajos realizados para I.M. en curso Subgrupo 74: Subvenciones, donaciones y legadosLas empresas pueden recibir financiacin cuyo reembolso es no reintegrable y no lleva asociado el pago de intereses.Podemos clasificar:

Subvenciones monetario y no monetario

Subvenciones de capital (13) que tienen como finalidad subvencionar el ANC, no se computarn como tal en el ejercicio que se perciben, sino que se irn imputando a varios ejercicios econmicos mediante abono a las cuentar 746; estas subv se imputarn como ingresos del ejercicio en proporcin a la dotacin a la amortizacin efectuada en ese perodo para los citados elementos o cuando se vendan o den de baja y a la explotacin (74)

Al recibir la subvencin: 570 a 130 Subv oficiales de Capital

Al comprar el mobiliario 216 a 572

Si se considera el mobiliario financiado se amortiza al 20%.

Por el 20 %

Las subvenciones a la explotacin pasarn su importe ntegramente al final del ejercicio en que se han percibido, al haber a la 129 Subgrupo 75: Otros ingresos de gestin

Subgrupo 76: Ingresos financieros Subgrupo 77: Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales Subgrupo 79: Excesos y aplicaciones de provisiones y de prdidas por deterioro Cuentas grupo 6, SALDO DEUDOR excepto:

(606) Descuentos sobre compras por pp

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares

(609) Rappels por compras

(610) Variaciones de existencias de mercadera (puede ser deudor o acreedor)

(611) Variaciones de existencias de MP (puede ser deudor o acreedor)

(612) Variaciones de existencias de otros aprov (puede ser deudor o acreedor)

(636) Devoluciones de impuestos

(638) Ajustes positivos en la imposicin sobre impuestos

(639) Ajustes positivos en la imposicin indirecta

Cuentas grupo 7, SALDO ACREEDOR excepto:

(706) Descuentos sobre ventas por pp

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

(709) Rappels sobre ventas

(710) Variaciones de existencias de productos en curso (puede ser deudor o acreedor)

(711) Variaciones de existencias de productos semiterminados (puede ser deudor o acreedor)

(712) Variaciones de existencias de productos terminados (puede ser deudor o acreedor)

(713) Variaciones de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

Todas las cuentas del grupo 6 y 7 sustituyen, a la cuenta 129 (Resultado del ejercicio) durante el ejercicio econmico. Su funcionamiento ser:

Las perdidas o gastos, suponen una disminucin del neto, se contabilizan siempre en el DEBE

Los beneficios o ingresos suponen un aumento del neto, se contabilizan siempre en el HABER

REGULARIZACIN CUENTAS 6 Y 7

Al regularizar todas las cuentas de los grupos 6 y 7, pasando sus saldos a la 129, todas las cuentas 6 y 7 quedarn saldadas y cerradas.

129 a cuentas del grupo 6 y 7 con saldo deudor

Cuentas del grupo 6 y 7 con saldo acreedor a 129El saldo de la cuenta 129 tras los dos asientos anteriores podr ser deudor (prdida) o acreedor (ganancia) SALDO DEUDOR, porque los gastos o prdidas del ejercicio han superado a los ingresos y beneficios, se podr traspasar a la cuenta 121 (Rtdos. Negativos de ejercicios anteriores) hasta que se decida qu hacer con dicha prdida.

121 figurar en el PN de la empresa dentro del epgrafe Fondos Propios

Traspasar el saldo de la cuenta a la cuenta Capital, para emp. Individual

102 Capital a 129 Resultados del ejercicio El propietario o los socios aporten efectivo

57 a 118 Aportacin de socios o propietarios

Al compensar la prdida

118 a 129

Traspasarlo a Resultado del ejercicio para ir amortizando dicha prdida con cargo al beneficio de los aos siguientes

121 a 129

Si hay reservas se podran compensar con ellas

11 a 129

La cuenta 129 queda saldada para la regularizacin al cierre del ejercicio econmico

SALDO ACREEDOR, porque los ingresos o beneficios han sido mayores que los gastos o prdidas.

La aplicacin del mismo dar lugar a un reparto cuyas partidas podran ser:

11 Reservas

Retribucin del capital: parte del beneficio que se reparte a los socios o propietarios

(550) Titular de la explotacin

(551) Cuenta corriente con socios y administradores

(526) Dividendo activo a pagar

Cuando se page el dividendo 526 a 4751, 57

Remanente 120CUENTAS DE TESORERIA

MASA PATRIMONIAL DISPONIBLE

(570) Caja, euros

(571) Caja moneda extranjera

(572) Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

(573) Bancos e instituciones de crdito c/c vista, moneda extranjera

(574) Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, euros

(575) Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, moneda extranjera

(576) Inversiones a c/p de gran liquidez < 3 meses

no tiene nign riesgo

1. (570 ) / (571)

Cheques sin conformar

(555) Partidas pendientes de aplicacin CUENTA ACTIVO, cuenta transitoria abierta en este mismo grupo de tesorera

Los cheque recibidos de terceros:

si son conformados: Caja

si no son conformados, no se abonan al cliente sino a la 555, puede que el cheque no se conforme

Todos los cobros y pagos efectuados por caja deben tener su correspondiente justrificante, en los cobros se da un recibo al que ha efectuado el ingreso

2. 572 / 573 / 574 / 575

Sus saldos tienen una disponibilidad inmediata, porque si son inversiones financieras temporales o permanentes (Grupo 25, 54 o en las cuentas corrientes del grupo 55 Otras cuentas no bancarias) Estas cuentas figuran en el activo del balance pero a diferencia de las cuentes de Caja puede tener saldo acreedor cuando se tiene un descubierto o nmeros rojos. En este caso el saldo supone una deuda con la entidad, puede mantenerse el saldo en el haber, pero si hubiera que formular un balance de situacin, previamente habra que traspasar ese saldo acreedor a la cuenta 520, deudas a corto plazo con entidades de crdito.

572 a 520

Intereses de las cuentas: si no hay descubiertos sern a nuestro favor: 1000 euros importe integro

572820

473180a

7691.000Otros ingresos financieros

Los importes retenidos y cargados a la cuenta 473 se descontarn de la cuota lquida a pagar en el impuesto de sociedadSi hubiera descubiertos en la cuenta y los intereses son a pagar

662 Intereses de deudas a corto plazoa

572

3. 576 Inversiones a corto plazo de gran liquidez Contablemente: Activo disponibleFinancieramente: Activo disponible Medios lquidos de efectivo que no se van a necesitar a corto plazo y que las empresas los invierten transitoriamente en algn producto financiero (imposiciones a c/p, letras del tesoro, valores de renta fija, etc.)para obtener de esa inversin una rentabilidad. Con anteriores planes se inversiones financieras temporales. Ausencia de riesgo en el cambio de valor (NO Acciones) y el plazo de vencimiento no superior a tres meses. Ejemplo: Compta por 10.000 de obligaciones o bonos a dos meses, al vencimiento reembolso de 10.100 con una retencin 21 % 57010.07947379a

57610.000

765 100

4. Arqueo de Caja(659) Otras perdidas en gestin corriente

(758) Otros ingresos en gestin corrienteEn el caso de que el arqueo arrojase una cantidad mayor, hasta que no se compruebe el error lo lgico sera abonarlo a la cuenta 555, si no se hallase el error 758

5. El disponible en moneda extranjeraSegn el nuevo PGC, las partidas de moneda extranjera se valorarn de la siguiente forma:

Valoracin inicial, t/c en la fecha de la transaccin

Valoracin posterior, al cierre se valorarn al tipo de cambio del cierre.

Adquisicin de moneda extranjera

Adquirimos 10.000 $, cambio 1,20 euros/$, comisin 2 por mil

57112.000

626 Servicios bancarios y similares24a

572 12.024

Venta cobro en efectivo de los 10.000$ a un cambio de 1,25, comisin 1%

57012.375626125a

57112.000

768500

Tenemos n saldo en la cuenta 571 Caja, moneda extranjera un saldo de 500 correspondientes a 1.00 francos suizos, al cierre cambio= 0,60 euros 571 100

768100

Si el franco 0,45 euros

66850

57150

Se compran 1.000$ a travs del banco a un cambio 1,10 euros dlar, comisin 2 euros

5711.1006262a

5721.102

Se venden a 1,20, comisin 2

5721.198

6262a

5711.100

768100

0,95

572948

6262

668150a

5711.100

EXISTENCIAS (GRUPO 3)Las cuentas del grupo 3 representan las existencias de elementos patrimoniales, pertenecientes al activo corriente de la empresa.

1. Elementos que son objeto de compra-venta sin transformacin

300 a 309

326 Embalajes, generalmente irrecuperables

327 Envases, si los envases forman parte del producto que se fabrica, sin que en la venta se diferencie el importe del producto y el importe del envase podran incluirse en la cuenta 320 Elementos y conjuntos incorporables

2. Elementos destinados a formar parte de los productos fabricados de la empresa 310/319 Materias Primas

Compras de estos productos 601 Compra de Materias Primas

Lgicamente no puede existir Ventas de MP

320 Elementos y conjuntos incorporable, fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por sta para incorporarlos a su produccin sin someterlos a transformacin.

3. Elementos destinados a ser consumidos por la empresa, sin formar parte de los productos que se elaboran en ellaSe incluirn en este subgrupo si cumplen dos condiciones:

Que sean almacenables, si no lo son sern gastos

Que no se consideren inmovilizado, suele ser si su ciclo de almacenamiento es superior a un ao

321 Combustibles, si no son almacenables 628. Compras de Otros Aprovisionamientos 602 322 Repuestos, piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o mquinas en sustitucin de otras semejantes. Ciclo de almacenamiento inferior al ao. Ciclo superior al ao: 219 Otro Inmovilizado Material 325 Materiales Diversos: barras de soldadura, grapas. 328 Material de Oficina4. Los fabricados por la empresa o derivados de la fabricacin principal 330/339 Productos en Curso, lo que se encuentra en fase de fabricacin al cierre del ejercicio, ej en una fbrica de coches, el valor de lo invertido en los motores, el chasis 340/349 Productos Semiterminados, al final del ejercicio, los motores, el chasis 350/359 Productos Terminados, los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilizacin por otras empresas 360/361 Subproductos, los de carcter secundario por ejemplo el vinagre en una fbrica de vinos 365/366 Residuos, tienen que tener valor intrnseco y pueden ser vendidos o utilizados, serrin en una fbrica de muebles. 368/369 Materiales recuperados, entran nuevamente en el proceso productivoFUNCIONAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS

Aunque existen diferentes mtodos contables para llevar la cuenta de Mercaderas y cualquier otra cuenta de Existencias, en la prctica slo suelen llevarse estas cuentas por el mtodo previsto en el PGC, que consiste en reflejar todos los movimientos de entradas y salidas de existencias en las cuentas del grupo 6 (Compras de ) y del grupo 7 (Ventas de), por lo que las cuentas de existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio econmico. Las nicas anotaciones que se registrarn en ellas son las siguientes:1. Al hacer el asiento de apertura, se les har un cargo por las existencias inciales

2. Al cierre del ejercicio, si existencias de los subgrupos 30, 31, 32

610 (Variacin de existencias de Mercaderas) a

300/309 (Mercaderas)

611 (Variacin de existencias de MP) a

310/319 (MP)

612 (Variacin de existencias de Otros Aprovisionamientos) a

320 Elementos y conjuntos incorporables

321 Combustibles

322 Repuestos

325 Materiales diversos

326 Embalajes

327 Envases

328 Material de Oficina

3. Al cierre del ejercicio si se trata de existencias de los subgrupos 33, 34, 35 y 36, se harn respectivamente los siguientes asientos por el importe de las existencias inciales 710 Variacin de existencias de Ptos en curso a

330/339

711 Variacin de existencias de productos semiterminados

a340/349

712 Variacin de existencias de Ptos terminados

a

350/359

713 Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados a

360/369

4. Al cierre del ejercicio se harn los asientos por las existencias finales al revs de los dos puntos anteriores.Despus de los asientos del apartado 4, todas las cuentas de Existencias tendrn saldo DEUDOR de acuerdo con las existencias segn inventario al cierre del ejercicio, con este saldo figurarn en el activo corriente del balance de situacin.Si en alguna de ellas se hubiese dado una depreciacin de su valor con respecto al precio de adquisicin, que es el que figurar en el inventario, se har una dotacin por la prdida de valor.

METODO ESPECULATIVO DE CUENTA DOBLEEntradas: 600 Compra de MercaderasSalidas: 700 Venta de Mercaderas

Cuentas relacionadas con la compra de mercaderas

600 Compra de Mercaderas 606 Descuentos sobre compras por pp 608 Devoluciones de compras y operaciones similares 609 Rappels por comprasTodos los gastos de compras sea cual sea su naturaleza, incluso el IVA cuando no es recuperable, se cargar a la cuenta 600, incrementando el precio de adquisicin. Y todos los descuentos cualquiera que sea su naturaleza, si van incluidos en la factura de compra, minorarn el importe del cargo en la cuenta 600, si no estn incluidos en factura se registrarn en las cuentas anteriores.

SUELDOS Y SALARIOS

La diferencia entre el factoring y el confirming es la siguiente:-El factoring es la gestin de deudas, la empresa vende sus crditos a otra empresa que le gestionan el cobro de la misma.Normalmente se crea la cuenta "Cliente factoring", donde se traspasa la deuda de clientes traspasada.La empresa cobra un % sobre el total de la deuda traspasada. Los asientos seran:A) Por el traspaso de la deuda432 (D)Clientes factoring430 (h)B) Por el cobro de la deuda anticipada:572 (D) cobro efectivo5209 (H) por la deuda pendiente efectivaC) Cobro de la deuda5209 (d) cobro de la deuda definitiva432 (h) cancelacin de los crditos665 (d) por la diferencia entre el cobro y el crditoD) No cobrar las deuda5209 (d) por la cancelacin572 (h) por la devolucin662 (d) por los gastos incurridosAh se plantea un problema si seguir reclamando o dar por perdido la misma.- Si consideris que podis cobrar: deshacer el asiento A)- Si no, traspasar la cuenta 432 a la 650 o 436.En cuanto alconfirming es la gestin de cobro.La empresa puede cobrar antes de tiempo, el procedimiento es similar a una negociacin de efecto y depende de las condiciones del banco. El banco se limita a informar al deudor de la posibilidad de pagar antes de tiempo esa factura.Por lo que los asientos son idnticos a una negociacin de efectos.572 (D) por el importe negociado662 (d) por los gastos de la operacin5208 (h) por la negociacin bancaria.4311 a 430 por el traspaso.Al cobro5208 a 4311 por el cobroSi lo devuelven5208 (d) por la devolucin662 (d) por lo gastos de devolucin572 (h)436 (d) por la devolucin de efectos4311 (h)ESto el proceso

.si estamos seguros de cobrar una factura a travs del confirming, se puede simplificar la contabilidad de la siguiente manera?572 (D)662 (D)430 (H)

Si solo es confirming y no hay cobro anticipado de la factura, por supuesto, este sera el asiento a realizar cuando reciba la comunicacin del ingreso en cuenta por la entidad bancaria.Si con el confirming, solicitan el abono anticipado por parte de la entidad bancarias, tendran que hacer el asiento que indico.Se puede hacer.

El confirming (tambin llamado factoring de proveedores) es un servicio financiero de gestin de pagos a proveedores. Funciona as:-El deudor (la empresa que contrata el servicio con el banco) comunica peridicamente al banco la relacin de sus pagos a terceros.-El banco emite un aviso a cada acreedor (tu proveedor), indicando cantidad y vencimiento para el pago.-En dicho comunicado el banco ofrece al acreedor la posibilidad de anticiparle el importe mediante una operacin de descuento.Por lo tanto, el confirming confiere al acreedor la posibilidad de obtener un anticipo sin consumir lneas propias de descuento, es decir sin aumentar su endeudamiento a corto en balance. Esto es as porque el banco garantiza el pago a cambio de la financiacin (descuento sin recurso). Como inconveniente, el confirming limita la capacidad de negociacin, ya que obliga a financiar por la entidad seleccionada por el deudor. Mientras que si cobras mediante pagar, por ejemplo, puedes llevarlo a cualquiera de tus bancos habituales.

El factoring es un producto mucho ms complejo. Ni siquiera resumido me cabe aqu, pero como concepto consiste en la cesin de las cuentas de clientes a un banco o empresa especializada (factor) que se encarga del cobro y, en su caso, de la cobertura del riesgo.Puede ser con recurso, sin recurso y al cobro.Suelen utilizarlo empresas que tienen poca solvencia pero muy buenos clientes.Un ejemplo y termino: tienes una empresa pequea que hace trabajos para una multinacional de primera lnea.La multinacional te paga mediante pagars no endosables a 90 das, pero t tienes pagos mensuales y no puedes esperar tanto. Necesitas anticipar el cobro, pero los bancos no te financian porque esos documentos no tienen accin cambiaria y tu empresa no es solvente. Entonces contratas un factoring, con lo que el banco clasifica a tu cliente (la multinacional) y t le cedes al banco el derecho de cobro mediante la cesin de las facturas. Es como si el banco te comprase las facturas a cambio de una comisin y un inters en funcin de importe y plazo.

BALANCE

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

MEMORIA

SUMA DE PARTIDAS DE ACTIVO < 2.850.000

VOLUMEN DE NEGOCIO < 5.700.000

TRABAJADORES< 50

SUMA DE PARTIDAS DE ACTIVO < 11.400.000

VOLUMEN DE NEGOCIO < 22.800.000

TRABAJADORES< 250

SUMA DE PARTIDAS DE ACTIVO < 2.850.000

VOLUMEN DE NEGOCIO < 5.700.000

TRABAJADORES< 50

BALANCE

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (OPTATIVO)

MEMORIA

SUMA DE PARTIDAS DE ACTIVO < 1.000.000

VOLUMEN DE NEGOCIO < 2.000.000

TRABAJADORES< 10

PAGE 26