100 Casos Prácticos de NIIF con aplicación del PCGE

Transcripción de 100 Casos Prácticos de NIIF con aplicación del PCGEAspectos Críticos

CPCC Ricardo Mena Cahuas

Módulo 1

CPCC Leopoldo López

100 Casos Prácticos de NIIF con aplicación del PCGE

Módulo 1 - NIC 2, NIC 8, NIC 10 y NIC 18

100 Casos Prácticos de NIIF con aplicación del PCGE

NIC 2

NIC 2 - INVENTARIOS

Costos indirectos fijos.

Productos conjuntos y subproductos.

Técnicas de medición de costos.

Fórmulas de cálculo del costo. 

Valor neto realizable.

COSTOS INDIRECTOS

Fijos: 

COSTOS INDIRECTOS FIJOS

Asignados sobre la base de la capacidad normal de trabajo de los medios de

producción.

Capacidad normal: La producción que se espera lograr en promedio durante

un número de periodos, en circunstancias normales y tomando en cuenta la

pérdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de mantenimiento.

PR < CN: No se aumenta el CIF de cada unidad, los CIF no asignados se

registran como gasto.

PR > CN: Se reduce el CIF de cada unidad.

PRODUCTOS CONJUNTOS

PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

Se asignan sobre una base racional y uniforme, p.e.: Valor de venta relativo.

La mayoría de los subproductos por su propia naturaleza, no poseen un

valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al VNR.

TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS

- Si el resultado se aproxima al costo:

Método de costo estándar. 

Método de ventas de los minoristas.

FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO

Productos que no son habitualmente intercambiables: Identificación

específica.

Productos habitualmente intercambiables: Peps o promedio.

La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios

que tengan una naturaleza y usos similares.

VALOR NETO REALIZABLE

Costos no recuperables: Inventarios dañados, obsoletos, PV disminuidos,

incremento de costos de terminación y de venta.

Forma: Por partida, por línea de productos, por servicio.

VALOR NETO REALIZABLE

Estimaciones:

- Evidencia disponible.

- Hechos posteriores que confirmen condición al final del periodo. 

Materia prima: VV de productos terminados.

Evaluación subsiguiente.

Permanecen relativamente constantes, independientes del volumen de

producción.

¿Depreciación?

Administración de fábrica.

Variables: 

Varían directamente o casi 

directamente con el volumen de producción.

Materiales.

Mano de obra indirecta.

NIC 8

NIC 8: POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Y ERRORES

Políticas contables.

Cambio en una estimación contable.

Errores.

POLÍTICAS CONTABLES

Son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos

adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados

financieros.

POLÍTICAS CONTABLES

La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:

a) es requerido por una NIIF; o

b) lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y

relevante sobre los efectos de las transacciones.

POLÍTICAS CONTABLES

La entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la

aplicación inicial de una NIIF de acuerdo con las disposiciones transitorias

específicas de tales NIIF, si las hubiera; y

Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación

inicial de una NIIF que no incluya una disposición transitoria específica

aplicable a tal cambio, o por que haya decidido cambiarla de forma

voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.

CAMBIO EN UNA ESTIMACIÓN CONTABLE

Es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el

importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la

evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios

futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos

correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el

resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en

consecuencia, no son correcciones de errores.

CAMBIO EN UNA ESTIMACIÓN CONTABLE

El efecto de un cambio en una estimación contable, se reconocerá de forma

prospectiva, incluyéndolo en el resultado del:

a) período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo período; o

b) período en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios

períodos.

ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES

Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad,

para uno o más períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de

un error al utilizar información fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales períodos

fueron formulados; y 

(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en

cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos,

errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala

interpretación de hechos, así como los fraudes.

ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES

La entidad corregirá los errores materiales de períodos anteriores, de forma

retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de

haberlos descubiertos:

(a) reexpresando la información comparativa para el período o períodos

anteriores en los que se originó el error; o

(b) si el error ocurrió con anterioridad al período más antiguo para el que se

presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y

patrimonio neto para dicho período.

NIC 10

NIC 10 – HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA

Definiciones.

Hechos que implican ajuste.

Hechos que no implican ajuste.

Dividendos.

Negocio en marcha.

DEFINICIONES

Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informe son todos

aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido

entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización

de los estados financieros para su publicación. 

Pueden identificarse dos tipos de eventos:

(a) Aquéllos que proporcionan evidencia de las condiciones que ya existían

al final del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos después del

periodo sobre el que se informa que implican ajuste); y

(b) Aquéllos que indican condiciones que surgieron después del periodo

sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que

se informa que no implican ajuste).

HECHOS QUE IMPLICAN AJUSTE

Ejemplos:

Resolución de un litigio judicial.

La situación de quiebra de un cliente, confirma una pérdida sobre la cuenta

por cobrar.

La venta de inventarios, puede proporcionar evidencia del VNR.

La determinación del importe de la participación en las utilidades o de los

pagos por incentivos.

El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados

financieros eran incorrectos.

HECHOS QUE NO IMPLICAN AJUSTES

Ejemplos:

Reducción en el valor de mercado de las inversiones.

Combinación de negocios. 

La destrucción por incendio de una planta importante de producción. 

Las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales.

El inicio de litigios importantes, surgidos de eventos ocurridos después del

periodo sobre el que se informa.

NEGOCIO EN MARCHA

Una entidad no elaborará sus estados financieros sobre la hipótesis de

negocio en marcha si la gerencia determina, después del periodo sobre el

que se informa, si tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus

actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.

DIVIDENDOS

Si después del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda

distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de patrimonio, no

reconocerá tales dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que

se informa.

DEFINICIONES

NIC 18

NIC 18 - INGRESOS

Medición de ingresos.

Identificación de transacciones.

Transferencia de riesgos y beneficios de propiedad.

Venta facturada y no entregada.

Exportación.

Venta de inmuebles.

Prestación de servicios.

Incobrables.

INTERESES IMPLÍCITOS

Cuando la entrada de efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de

la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo

cobrada o por cobrar. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una

transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinará

por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de

interés imputada para la actualización.

IDENTIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES

Separar transacciones

NO TRANSFIEREN RIESGOS Y BENEFICIOS DE LA PROPIEDAD

Asume obligación por funcionamiento insatisfactorio.

Percepción de ingreso contingente por la derivación de los ingresos por el

comprador.

Despacho sujetos a instalación, y la instalación es significativa.

El comprador tiene el derecho de rescindir la operación y existe

incertidumbre.

VENTA FACTURADA Y NO ENTREGADA

El ingreso es reconocido cuando el comprador adquiere la titularidad y,

siempre que:

Sea probable que el despacho se cumpla. 

Identificar y separar productos en el almacén.

El comprador conoce del despacho diferido.

Los términos usuales de pago son aplicables.

EXPORTACIÓN

CINIIF

15 ACUERDOS PARA LA CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES

CINIIF 15

ACUERDOS PARA LA CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES

PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de

servicios, puede ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades

ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el

grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se

informa.

Estimados confiables (Derechos exigibles, precio y forma de pago).

No se puede estimar confiablemente el resultado: Reconocer ingresos por

los gastos recuperables.

INCOBRABLES

* Incertidumbre en la cobranza: Gasto 

* Métodos.

- Método de identificación específica.

- Método de la estimación.

Porcentaje de las ventas.

Porcentaje de cuentas por cobrar.

Antigüedad de las cuentas por cobrar.

* Recuperación. 

Transacciones ligadas.

Venta de bienes

Transferencia de riesgos y ventajas

Trabajos posteriores en el inmueble ya entregado al comprador: Gasto /

pasivo

Entrega posterior de bys identificables de forma separada del inmueble ya

entregado al comprador: bys pendiente como un componente separado de

la venta.

PREGUNTAS

100 Casos Prácticos de NIIF con aplicación del PCGE

NIC 2, NIC 8, NIC 10, NIC18

NIC 2

Solución

Se solicita lo siguiente:

I. ¿Cuál es el costo unitario y total de la mercadería?

II. ¿Al 31-12-14 por las 16,000 unidades no vendidas a esa fecha habría que

realizar algún ajuste?

III. Si procede el ajuste del punto anterior ¿Cómo seria el asiento contable?

Información Adicional

1. El plazo de las letras rigen a partir de la fecha de llegada de la

mercadería al Callao

2. Los tipo de cambio son los siguientes 20-12-2013 S/3.761 por euro, 5-1-

2014 S/3.802 por euro, 15-2-2014 S/3.823 por euro

3. Después de llegada la mercadería el 15-2-2014 se tuvo que alquilar un

local para su almacenamiento, pues había no había espacio en sus

almacenes actuales, el alquiler costo un total de S/8,000 mas IGV por el

tiempo de 1 mes.

4. El proveedor otorgo un descuento del 1% por volumen comprado

5. La diferencia de cambio que ha originado esta importación ha sido de

S/12,500

6. El valor unitario de venta que se fijo para esta mercadería fue de S/50 por

unidad.

7. Los gastos asociados para poder vender y terminar estos productos era

1.5% de comisión, S/8 por unidad por concepto de fletes y S/3 por unidad

por empaque.

8. En el mes de marzo 2014 se vende 4,000 unidades de estos productos al

valor de venta fijado, pero después de esa fecha la venta se detiene pues

por condiciones de mercado el valor de venta de estos productos habían

bajado a S/35 por unidad sin que la empresa importadora hiciera cambios

en sus precios.

La empresa Nuevo Mundo S.A. domiciliada en el Perú realiza un pedido el

20-12-2013 a una empresa Alemana para comprarle mercadería cuyo valor

era de 150,000 euros correspondientes a 20,000 válvulas marca Thor, las

condiciones de venta eran FOB con letras a 60 y 90 días, por los días de

crédito el proveedor cobro intereses por el monto de 900 euros pagaderos

en la ultima letra.

La mercadería fue embarcada hacia el Callao el 5-1-2014 y llego a este

puerto el 15-2-2014.

El flete y el seguro pagados al contado para traer dicha mercadería fue de

S/8,000 y S/6,000 soles respectivamente (dichos montos no incluyen IGV),

así mismo los derechos aduaneros fueron de S/25,000 y el IGV de S/40,000

pagado al contado en la aduana, por ultimo el agente de aduana cobro una

comisión de S/11,000 (no incluye IGV).

Caso 1

Solución

Párrafo 18 de la NIC 2:

Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el

acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser,

por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones

normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá

como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.

En enero de 2010 una entidad adquirió productos para la venta por

S/.100,000, incluyendo S/.5,000 de impuestos reembolsables.

El proveedor normalmente vende a 30 días sin intereses. Sin embargo, por

una promoción especial, el contrato de compra de estos productos

establecía que el pago total se haga hasta 31 de diciembre de 2010, sin

intereses. Asimismo, al adquirir los bienes, se incurrieron en cargos por

transporte de S/.2,000. ¿Cuál es el costo de las existencias?

Se sabe que si el pago se hubiera hecho en condiciones normales de crédito

habría sido S/90,000.

Caso 2

El costo de las existencias es S/87,000

Solución

En el 2010 XYZ incurrió en los siguientes gastos de ventas:

Costos de publicidad = S/.300

Depreciación y mantenimiento de vehículos usados por el staff de ventas =

S/.100

Salario del personal administrativo = S/.6,000

Determinar ¿el costo que afectado las existencias al 31.12.10?

De los gastos administrativos, 20% son atribuibles a la administración de la

fábrica.

El resto de los gastos administrativos son atribuibles, en igual proporción a

las ventas y otras operaciones no productivas.

Depreciación y mantenimiento del vehículo de la entidad usado por el

supervisor de la fábrica (50% en uso oficial y 50% en uso personal) =

S/.200. Uso privado de vehículo es un beneficio de los empleados.

Depreciación del inmueble administrativo = S/.500

Depreciación y mantenimiento de vehículos usados por el staff

administrativo = S/.150

Salarios del personal administrativo = S/.3,050

XYZ incurrió en los siguientes costos adicionales en el proceso de

producción:

Salario de los trabajadores de máquinas en la fábrica = S/.5,000

Salario de supervisor de fábrica = S/.3,000

Depreciación de inmuebles y equipo de fábrica usada en el proceso de

producción = S/.600

Bienes fungibles usados en el proceso de producción = S/.200

Depreciación de vehículos usados para transportar productos del almacén

de materia prima a la máquina de la fábrica = S/.400

Electricidad de la fábrica = S/.300

Alquiler de fábrica = S/.1,000

XYZ empezó a operar en el año 2010. En dicho año se incurrieron en los

siguientes gastos para producir sus productos:

Compra de materia prima = S/.30,000

Impuestos de importación y otros impuestos de compra no reembolsables =

S/.8,000

Impuestos a las compras reembolsables = S/.1,000

Costos de flete para traer los productos del proveedor al almacén de

materia prima de la fábrica = S/.3,000

Costos de estiba de materiales al almacén de materias primas = S/.20

Embalaje = S/.2,000

El 31 de diciembre de 2010 XYZ recibió una rebaja por compra en volumen

de S/.530 de un proveedor por compras mayores a S/.15,000 durante el año.

Caso 3

Ver párrafos 11, 12, 15 y 16© de la NIC 2

Caso 4

ABC fabrica un solo producto. Los costos acumulados al final del período

2010 son los siguientes:

Compra de materia prima S/.29,600

Costo de unidades vendidas S/.135,000

Impuestos sobre la producción S/.500

Comisiones de ventas S/.10,000

Depreciación de equipo S/.4,000

Mano de obra de fábrica S/.28,000

Materia prima utilizada en la producción S/.91,200

Costo de artículos terminados S/.128,800

Sueldo del supervisor planta S/.16,000

Costo de embarque de las mercaderías vendidas S/.13,900

El inventario inicial de materias primas es de S/.87,200, el de artículos

terminados es de S/.83,600 y artículos en proceso S/.15,000.

Calcular los saldos finales de las cuentas de inventario, materias primas,

artículos en proceso y artículos terminados. 

Solución

4.

Productos importados al crédito el 23 de diciembre, en condiciones FOB, con

un valor de S/.54,000, fueron entregados a la empresa de transportes el 27

de diciembre. La compra fue registrada en libros el mismo 27 de diciembre,

pero como los productos no habían llegado todavía al almacén, no fueron

considerados en el inventario físico.

5. 

Entregados en consignación y no vendidos al 31 de diciembre había

productos con un costo de S/.490,000, los cuales no fueron considerados en

el inventario físico.

6.

Otros productos con un costo de S/.180,000 fueron vendidos al crédito a un

precio de S/.320,000 el 24 de diciembre en condiciones FOB. 

Estos productos fueron embarcados el 28 de diciembre por lo que no fueron

considerados en el inventario físico y la venta no fue registrada al 31 de

diciembre. 

7.

El 30 de diciembre se efectuó devoluciones de productos a un proveedor

con un valor de S/.140,000. La nota de crédito del proveedor fue recibida el

5 de enero del 2011 y ningún pago se realizó por los productos antes de la

devolución.

1.

Productos con un costo de S/.60,600 fueron vendidos al crédito a un precio

de S/.115,000 el 26 de diciembre en condiciones DDU (Delivery Duty

Unpaid). Los productos se encontraban en tránsito al 31 de diciembre de

2010. La empresa de Pedro Rodríguez registró la venta con fecha 26 de

diciembre pero no incluyo los productos en el inventario físico.

2.

En el inventario físico incluyeron productos por un valor de S/.120,000 que

se encontraban en calidad de consignación.

3.

Productos por un valor de S/.85,000 fueron comprados al crédito el 25 de

diciembre y recibidos en su almacén el 28 de diciembre. Esta compra no fue

registrada en libros al 31 de diciembre pero los productos se incluyeron en

el inventario físico.

Pedro Rodríguez, comerciante completo su primer año como distribuidor de

juguetes el 31 de diciembre de 2010, pero se encuentra preocupado por el

inventario físico anual y el corte documentario respectivo.

El saldo de inventarios según libros al 31 de diciembre de 2010 con el

sistema de inventario perpetuo es de S/.6,890,000. El conteo de inventario

físico sin embargo, revela que a la misma fecha el costo del inventario

disponible es de solamente S/.6,220,000. No obstante esperar una pequeña

diferencia de inventario faltante debido a roturas por manipuleo y pequeños

robos, Pedro considera que la diferencia faltante es excesiva. Luego de

investigar las razones del faltante de inventario, Pedro descubrió lo

siguiente:

Caso 5

Solución

Caso 6

La Compañía LMCH tiene una producción normal de 3,800 unidades

mensuales. Su costo indirecto fijo mensual es de S/.6,750. En el mes de

diciembre de 2010 la producción disminuye a 2,700 unidades, dichas

unidades se mantienen en el inventario del 31 de diciembre de 2010.

Indicar cuanto es el costo indirecto fijo asignado a cada unidad producida y

cuál es el efecto en el estado de resultados al 31 de diciembre de 2010.

Solución

No se ha considerado dentro del costo de los inventarios los gastos de

almacenaje (ver párrafo 16 B), los gastos de publicidad (ver párrafo 16 D),

los gastos de intereses (ver NIC 23 párrafo 8) y los impuestos recuperable

(ver párrafo 11).

Información adicional

5,000 litros de “A” cuyo valor de venta asciende a S/250,000.

4,000 litros de “B” cuyo valor de venta asciende a S/400,000.

1,000 litros de “C” cuyo valor de venta asciende a S/2,000.

a)

Incluye S/20,000 de intereses y S/10,000 de impuesto recuperables.

b)

La Compañía no cuenta con almacenes propios.

En un proceso de producción simultaneo se obtiene el “co-producto” “A” y

“B” y el sub-producto “C”.

Para la fabricación de este producto se incurrirán en gastos de diseño, ya

que es la primera vez que se fabricarán estos productos. Determinar el

costo de la producción e indicar el costo unitario del producto “A” y “B”?

Asimismo, se tiene la siguiente información:

Caso 7

Solución

PEPS

Durante el 2010, la Compañía GOT realizó las siguientes transacciones.

Determinar el costo de cada venta realizada durante el 2010 y el costo de

los inventarios al 31 de diciembre de 2010 por cada uno de los siguientes

métodos: PEPS y Costo promedio.

Caso 8

Promedio

La compañía Química Oriental hace uso de los departamentos de

procesamiento para fabricar sus productos. Estos departamentos tuvieron

las siguientes actividades y costos durante el mes de enero:

Caso 9

En el mes de enero se esta operando al 80% de su capacidad normal

Todos los costos indirectos de fabricación son fijos

Se requiere calcular el costo de los inventarios.

Pregunta

Se requiere indicar ¿Cómo el estado de cambios en el patrimonio hubiera

sido presentado en los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 con

la corrección del error?

Durante el año 2011, la compañía registró como gasto todos los

desembolsos relacionados a operaciones de desarrollo incurridos en dicho

año. A continuación se presenta un extracto de los estados financieros

preliminares al 31 de diciembre de 2011.

La Compañía Z aplicó en períodos anteriores una política de capitalización

de gastos de desarrollo. Recientemente ha decidido adoptar la NIC 38

(activos intangibles) para el año terminado el 31 de diciembre de 2011. Sus

auditores le han informado que los gastos capitalizados previamente no

califican para su capitalización de acuerdo con los criterios de

reconocimiento de la NIC 38.

Las notas de los saldos de gastos capitalizados por el año terminado el 31

de diciembre 2010 es el siguiente:

Caso 11

En el año 2010, la entidad amortizó S/400, pero gastó S/500. Lo correcto

hubiera sido registrar como gasto directamente en el estado de ganancias y

pérdidas, por lo tanto la Compañía debe ajustar la utilidad del año 2010 en

S/100.

El ajuste de S/100 a la utilidad del año 2010 tiene el efecto de presentar de

manera corregida el estado de ganancias y pérdidas (no presentado en este

caso) para presentar el efecto si la Compañía hubiera aplicado la política

correcta durante el año 2010. Esto es muy importante porque el estado de

ganancias y pérdidas (no requerido en el caso) debe ser preparado de

manera comparativa.

Solución

La empresa Tres Estrellas S.A. utiliza un sistema de costeo por procesos

para contabilizar la producción de tres productos: M, L, C.

Los productos se consideran conjuntos en el primer departamento

(departamento 1), en donde los productos se separan al final del

procesamiento. El producto M no requiere procesos adicionales después del

punto de separación, mientras que los productos L y C se envían a los

departamentos 2A y 2B respectivamente, para procesamiento adicional

Se dispone de la siguiente información sobre costos e ingresos.

Caso 10

Asigne los costos conjuntos del departamento 1 según la NIC 2.

Solución

Solución

NIC 8

Diferencia en tasas de depreciación 

La Compañía “WHU” adquirió en enero de 2010 maquinarias por un costo de

S/10,000, su valor residual estimado es de “0” cero. La Gerencia aplica la

tasa tributaria vigente de 10% para registrar su depreciación financiera. Los

auditores externos observan que la Gerencia tiene un memorando de su

área técnica donde se determina que la vida útil es de 5 años.

Pregunta: 

Se requiere desarrollar: ¿Cómo debería realizarse la presentación de los

estados financieros de acuerdo con la situación descrita anteriormente de

los saldos al 31 de diciembre del 2011 y 2010?

Pregunta

En el año 2010, el saldo inicial de la cuenta resultados acumulados fue de

S/20,000 y el saldo final de S/34,000.

La tasa de impuesto a la renta para el año 2010 y 2011 fue de 30%. No

hubo otros ingresos o gastos.

La compañía tiene un saldo de la cuenta capital de S/5,000 y no existe otro

componente en el patrimonio excepto por los resultados acumulados. La

compañía no es una empresa pública y no presenta información de utilidad

por acción.

Durante el año 2011, la Compañía W descubrió que ciertos productos que

habían sido vendidos durante el año 2010 fueron incorrectamente incluidos

en el inventario al 31 de diciembre de 2010 por S/6,500.

La Compañía registró en el 2011 ventas por S/104,000, costo de ventas de

S/86,500 e impuestos por S/5,250.

En el 2010, la compañía reportó lo siguiente:

Caso 12

En notas a los estados financieros: 

Ciertos productos vendidos durante el año 2010, fueron incorrectamente

incluidos en el inventario al 31 de diciembre de 2010 por un importe de

S/6,500. Los estados financieros del año 2010 han sido reestructurados para

corregir dicho error. El efecto de la reestructuración de dichos estados

financieros se resume a continuación. No hay efecto en el año 2011.

Se requiere desarrollar: ¿Cómo debería realizarse la presentación de los

estados financieros de acuerdo con la situación descrita anteriormente?

Solución

Caso 13

Solución

Solución

Pregunta: 

Se requiere desarrollar: ¿Cómo debería realizarse la presentación de los

estados financieros de acuerdo con la situación descrita anteriormente de

los saldos al 31 de diciembre del 2011 y 2010? ¿Qué se debería revelar en

nota a los EE.FF.?

Cambios en la estimación de vida útil 

La Compañía “WHU” adquirió en enero de 2009 maquinarias por un costo de

S/10,000 cuya vida útil estimada en el año de su adquisición fue de 5 años,

su valor residual estimado es de S/2,000. El 1 de enero de 2011 la Gerencia

a través de su área técnica evalúa y determina que la nueva vida útil de la

maquinaria es de 4 años manteniendo el valor residual en S/2,000. 

Caso 14

NIC 10

Solución

Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando

deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo

sobre el que informa, aunque:

a) 

El plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y

b)

Después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los

estados financieros sean autorizados para su publicación se haya concluido

un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo

plazo.

Solución

Si bien la refinanciación de la deuda se realiza antes que los Estados

Financieros estén autorizados y uno podría entender que se trata de un

hecho posterior que requiere ajuste, esto no es así pues existe dos párrafos

específicos en la NIC 1 que tratan este tema.

Los párrafos son el 72 y 76.

En febrero de 2012 se decidió refinanciar mediante un contrato tres años

más un préstamo que mantenía con una entidad financiera del exterior, el

cual vencía en marzo de 2012. La fecha de aprobación de los estados

financieros es marzo de 2012. Como debe clasificar el pasivo al 31 de

diciembre de 2011.

Caso 15

Caso 15 NIC 10

Caso 15 NIC 10 - Párrafo 72 NIC 1

Solución

Caso 15 NIC 10 - Párrafo 72 NIC 1

Con respecto a los préstamos clasificados como pasivos corrientes, si los

sucesos que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se

informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su

publicación, esos sucesos se revelarán como hechos ocurridos después de

la fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10

Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa:

a) 

refinanciación a largo plazo;

b)

rectificación de la infracción del contrato de préstamo a largo plazo; y

c)

concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar

la infracción relativa al contrato de préstamo a largo plazo que finalice al

menos doce meses después del periodo sobre el que se informa.

Solución

Caso 16 NIC 10 Párrafo 60 NIC 12

Solución

El hecho posterior descrito en el párrafo anterior como regla general no

requeriría ajuste, pero existe normativa especifica que hace la diferencia.

En caso del impuesto corriente no se requiere ningún ajuste por el cambio

de tasa del impuesto

En el caso del impuesto diferido si se requiere ajuste por lo establecido en el

párrafo 60 de la NIC 12, textualmente dice :

Los estados financieros fueron aprobados para su emisión el 28 de febrero

de 2012. El 15 de enero de 2012 se aprobó reducir de tasa de impuesto a la

renta de 30% a 20%. ¿Al 31 de diciembre de 2011, a que tasa debe

determinarse el impuesto a la renta corriente y diferido?

Caso 16

El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede

cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias

temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como

resultado de:

a)

un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;

Solución

Caso 16 NIC 10 Párrafo 60 NIC 12

b)

una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos

diferidos; o

c)

un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un

activo.

El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se reconocerá en el

resultado del periodo, excepto en la medida en que se relacione con

partidas previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo (véase

el párrafo 63).

NIC 18

Caso 17

Adicional a lo anterior existe el párrafo 68A de la NIC 16 que indica lo

siguiente:

Sin embargo, una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, 

venda rutinariamente elementos de propiedades, planta y equipo que se

mantenían para arrendar a terceros

, transferirá esos activos a los inventarios por su importe en libros cuando

dejen de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para la venta. El

importe obtenido por la venta de esos activos se reconocerá como ingreso

de actividades ordinarias de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de Actividades

Ordinarias. La NIIF 5 no será de aplicación cuando los activos que se

mantienen para la venta en el curso ordinario de la actividad se transfieran

a inventarios.

Solución 

La venta de bicicletas de segunda mano no es disposición de propiedad

planta y equipo así las mantenga por un número determinado de años para

su línea de negocios de alquiler de bicicletas. Las tiendas se dedican a la

venta tanto de bicicletas nuevas como de segunda mano, por lo tanto la

venta de las bicicletas de segunda es parte de sus actividades ordinarias y

recurrentes y por lo tanto dichas ventas representan ingresos.

Reconocimientos de ingresos

Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para alquiler y para

venta. Las bicicletas para alquiler son usadas por 2 o 3 años y luego son

vendidas como unidades de segunda mano.

Todas las tiendas venden bicicletas nuevas y usadas.

Las tiendas tienen tres fuentes de ingresos i) venta de bicicletas nuevas, ii)

ventas de bicicletas usadas y iii) alquiler de bicicletas

¿La venta de las bicicletas usadas que se alquilaban se deben registrar

como la venta de una Propiedad Planta y Equipo? 

Dado que hay una diferencia de S/.347,107 (S/.2,000,000 – S/.1,652,893)

entre el precio al contado y el precio a crédito, el acuerdo es en el fondo

una transacción financiera. Asumiendo que la tasa de descuento implícita es

razonable, la empresa debe reconocer S/.1,652,893 como ingreso por la

venta de bienes y un ingreso financiero por intereses de S/.165,289 el

primer año y S/.181,818 el segundo año.

Primer año

S/.1,652,893 * 10% = S/.165,289

Segundo año

(S/.1652,893 + S/.165,289) * 10% = S/.181,818

Total intereses

S/.165,289 + S/.181,818 = S/.347,107

Venta a Plazos

Una empresa vende bienes bajo las condiciones que permiten que el pago

por parte del cliente sea en cuotas.

La entidad reconoce el ingreso igual al valor razonable del pago a ser

recibido, a la fecha de la transacción de venta. El valor razonable del pago a

ser recibido es el valor presente de las cuotas. Este es determinado

descontando las cuotas por cobrar a la tasa de interés imputada. El

vendedor reconoce la porción correspondiente al interés como ingresos por

intereses usando el método del interés efectivo.

El 1 de enero de 2011 una empresa vende inventarios por S/.2,000,000 a

ser cobrado en un plazo de 2 años. El mismo producto al contado se vende

a S/.1,652,893.

Caso 18

Solución

La empresa Agroindustrial S.A vende el 1-1-14 un maquinaria al contado en

S/3’000,000, como promoción a esta venta ofrece un servicio de

mantenimiento de la maquina vendida por el lapso de tres años.

El precio de mercado del servicio de mantenimiento de la maquina en

cuestión es de S/60,000 anual.

Se requiere que se determine como se imputaran los ingresos a través del

tiempo.

Caso 19

Solución

Caso 20

La retención del título por parte de la compañía es solamente para tener la

posibilidad de revenderlos en caso no pueda cobrar, situación que en

términos normales no se estima que suceda; por ende, la retención del

título legal en estas circunstancias no es un hecho significativo para

considerar que no deba reconocerse un ingreso por la venta.

Se reconoce el ingreso.

Una compañía de maquinas expendedoras vende diez de ellas a un parque

de diversiones (al crédito). El pago será exigible a los tres meses de la

entrega de los bienes. Por todas las ventas al crédito, la compañía incluye

en el contrato una cláusula que el título de propiedad pasará a nombre del

cliente solamente cuando la compañía haya cobrado su factura, no con la

entrega de las máquinas.

¿Se debe registrar la venta o no?

https://prezi.com/tiwe0ohlx-rg/100-casos-practicos-de-niif-con-aplicacion-del-pcge/