SEMINARIO PCGE Valdivia.ppt

1

SEMINARIOSEMINARIO

LAS NORMAS LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA Y INFORMACION FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN EL PLAN SU INCIDENCIA EN EL PLAN

CONTABLE GENERAL CONTABLE GENERAL EMPRESARIALEMPRESARIAL

Expositor: CPCC Carlos Valdivia LoayzaExpositor: CPCC Carlos Valdivia Loayza

Introducción

CVL2

¿POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE?

Porque:

Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF.

Mantenía cuentas cuyo tratamiento discrepaba con las NIIF.

Cumplir con las NIIF.

CVL3

VIGENCIA DEL PCGE

A partir

Obligatoria Del 1 Enero 2011

Opcional Del 1 Enero 2010

Resolución CNC No. 041-2008-EF/94

Publicada el 25.10.2008

CVL4

Cuentas del Activo realizable

CVL5

CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE

20 MERCADERIAS. 21 PRODUCTOS TERMINADOS.

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

23 PRODUCTOS EN PROCESO

24 MATERIAS PRIMAS

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

26 ENVASES Y EMBALAJES

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

CVL6

NIC 2 Existencias

CVL7

NIC 2 – Existencias

Objetivo:

o Prescribir tratamiento de los inventarios

o Suministra directrices sobre fórmulas de costos

o Se debe aplicar a todos los inventarios

o Efectúa excepciones de aplicación

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: ELEMENTO 2

CVL8

Definición - Existencias

ACTIVOS:• Que se mantienen para su

venta en el curso ordinario de los negocios;

• Que se hayan en proceso de producción para efectos de dicha venta; o

• Que se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

CVL9

Medición de los Inventarios

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.

CVL10

Definición -V.N.R.

VNR: Valor de venta estimado

para el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para realizar la venta

CVL11

Valor neto de realizaciónEjemplo

S/.Valor de venta(40 Unids. a US$100.00; T.@: S/.3.527) 14,108Menos: Gastos necesarios pararealizar la venta (ESTIMACION) Gastos de fletes 2% 282 Comisión de ventas 5% 705 987Valor Neto de Realización 13,121

Costo de adquisición (40 Unids. a S/.507.50) 20,300Menos:Valor Neto de Realización 13,121Estimación por desvalorización 7,179

CVL12

Caso 1: Activo Realizable

La empresa Paquita comercializadora de trigo tiene en sus almacenes un total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por Tm. Al cierre del período, la cotización internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por Tm.

CVL13


Cálculo del incremento al valor razonable:S/.

Saldo a valor razonable: 325,000Valor en libros: ( 250,000)Incremento 75,000

CVL14


S/. S/.20 Mercadería 75,000201 Mercadería manufacturada2011 Mercaderías manufacturadas20112 Valor razonable

76 Ganancia por medición de activos no financierosal valor razonable 75,000761 Activo Realizable7611 Mercaderías

CVL15

CASO PRACTICO – CUENTA 21

El proceso de producción de computadoras de una empresa de ensamblajes ha generado los siguientes costos acumulados:Materia prima 58,000Mano de obra 30,000Gastos generales 20,000

La incorporación de dicha producción a los libros contables es la siguiente:

21 Productos terminados 108,000211 Productos manufacturados71 Variación de la producción almacenada 108,000711 Variación de productos terminados

CVL16


La compañía de software ha terminado un sistema para registrar operaciones a través del PCGE, el cual espera empezar a comercializar a finales del 2009. Los costos acumulados son:

Mano de obra 60,000Gastos generales 75,000

La incorporación de dicha producción a los libros contables es la siguiente:

21 Productos terminados 135,000215 Existencia de servicios terminados71 Variación de la producción almacenada 108,000715 Variación de existencia de servicios

CVL17

Caso: Productos en proceso

Palitos de los Palotes dedicado a la fabricación de vinos (ordenes de producción), se encuentran en proceso de fabricación, ha sido financiada mediante préstamos a largo plazo los que han generado costos financieros por valor de S/.850,000.

Solución:El activo califica como activo calificado

CVL18

Caso: Productos en proceso1

23 Productos en proceso 850,000 238 Costos de financiación productos en proceso

45 Obligaciones financieras 850,000 455 Costos de financiación por pagar4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades45511 Instituciones financieras

Registro de 10,000 de intereses devengados

23 Productos en proceso 10,000238 Costos de financiación – productos en proceso45 Obligaciones financieras 10,000455 Costos de financiación por pagar4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades45511 Instituciones financieras

CVL19

CASO PRACTICO – CUENTA 24Se adquieren materias primas con los siguientes costos acumulados:Materia prima 70,000 + IGVFletes 30,000 + IGVEl registro de dicha compra es la siguiente:

60 Compras 100,000602 Materias primas 70,0006021 Materia prima para productos manufacturados 609 Costos vinculados con 30,000Las compras6092 costos vinculados con lascompras de materias primas, materiales, suministros y repuestos60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema 19,000 de pensiones de salud por pagar401 Gobierno central4011 Impuesto General a las ventas40111 IGV – cuenta propiaa 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 119,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

CVL20


La incorporación de dicha compra a la cuenta 24 es la siguiente:

24 Materias primas 100,000241 materias primas para productos61 Variación de existencias 100,000612 materias primas6121 Materias primas para productos terminados

CVL21

CASO PRACTICO – CUENTA 25Se adquieren suministros con los siguientes costos acumulados:Materia prima 7,000 + IGVFletes 3,000 + IGVEl registro de dicha compra es la siguiente:

60 Compras 10,000603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 7,0006032 Suministros 609 Costos vinculados con 3,000Las compras6092 costos vinculados con lascompras de materias primas, materiales, suministros y repuestos60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema 1,900 de pensiones de salud por pagar401 Gobierno central4011 Impuesto General a las ventas40111 IGV – cuenta propiaa 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 11,900 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

CVL22


La incorporación de dicha compra a la cuenta 25 es la siguiente:

25 Materiales auxiliares, suministros 10,000 y repuestos 252 Suministros2524 Otros suministros61 Variación de existencias 10,000613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6132 Suministros

CVL23

27. Activos no corrientesmantenidos para la venta.

CVL24

NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA VENTA

Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS

CVL25

Objetivo (párrafo 1)a) Especificar el Tratamiento contable de los Activos No

Corrientes Mantenidos para venta

Estos activos deben expresarse al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los costos de ventas.Cesa la depreciación.

Estos activos se presentan por separado en el BG y las actividades interrumpidas se presentan separadamente en GP

b) Presentación y Revelación de las Actividades Interrumpidas

CVL26

Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta (párrafo 6 a 12)

Se clasificarán así cuando

El Importe en Libros se recuperará mediante una Venta en vez de su uso continuo

Para ello, el activo deberá estar disponible para una venta inmediata y probable

Se considera una “Venta altamente probable” cuando- La Gerencia lo tiene decidido (mediante un Plan de venta),- Ha iniciado la gestión para encontrar un comprador y- Tienen un precio razonable con su valor actual

CVL27

Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta (párrafos 6 a 12)

Se esperan vender en 1 año, a partir de su Clasificación salvo- que las circunstancias del alargue no dependan de la Empresa,- la Empresa no haya cambiado la decisión de vender

La ampliación justificada del plazo no impide su clasificación como MANTENIDO PARA VENTA

Se considera VENTA la permuta de Activos No Corrientes, cuando son transacciones de carácter comercial (NIC 16)

CVL28

Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta

Cuando se adquiere un Activo No Corriente con el único propósito de posterior venta se debe clasificar como MANTENIDO PARA VENTA (siempre que reúnan los requisitos antes mencionados)

Si las condiciones se cumplen después de la fecha del BG no se muestran como Activos No Corrientes Mantenidos para Venta a esa fecha.

Pero si se cumplen después de la fecha del BG pero antes de la Fecha de Autorización de Emisión de EF, deberá revelarse en Nota

CVL29

NIIF 5 - activos no corrientes destinados para la venta y operaciones discontinuadas

Operaciones discontinuadas:

Componentes de la empresa que han sido vendidos o han sido calificados como destinados para la venta.

(Párrafo 13)

CVL30

Medición (párrafo 15)Al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los gastos de venta

Cuando se espera vender después del año, los costos de venta se toman al Valor actual.Los incrementos de este valor son Costos financieros

CVL31

Caso prácticoLa empresa la Botella S.A.” tiene un inmueble para el uso de sus oficinas, el cual tiene los siguientes saldos:

S/.

Edificio 250,000

Depreciación Acumulada ( 82,400)

Saldo neto 167,600

La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y estimándose gastos de ventas por S/.10,000.

CVL32

Caso práctico________________x______________

27 Activos no corrientes mantenidos 167,600

para la venta

272 Inmuebles maquinaria y equipo

39Depreciación, amortización y 82,400

agotamiento acumulado

391 Depreciación acumulada

a 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 250,000

331 Terrenos

332 Edificios

CVL33

Caso práctico________________x______________

66 Pérdida por medición de activos no financieros

al valor razonable 2,600

a 27 Activos no corrientes mantenidos para

la venta 2,600

272 Inmuebles maquinaria y equipos

( 167,600 – 165,000 )

CVL34

30. Inversiones mobiliarias

35

30. Inversiones mobiliariasCONTENIDO

Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:

a.) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonables, con cambios en los resultados (negociables);

b.) Los que la entidad haya designado como activo disponibles para la venta;

c.) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.

Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.

36

30. Inversiones mobiliariasRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión.

Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva.

En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, éstas se deben medir al valor de participación patrimonial, con posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de negocios. Otras inversiones en acciones y/o participaciones se medirán al costo.

Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando no se sigue el método de participación patrimonial. 37

30. Inversiones mobiliarias

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 309 Desvalorización de inversiones mobiliarias

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades.

302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación de fondos, las participaciones en asociaciones en participación, entre otros.

309 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Registra el deterioro del valor de las inversiones.

38

NIC 28: Inversiones en asociadas

39

DEFINICIONES

EMPRESAINVERSIONISTA

EMPRESAINVERSIONISTA

SUBSIDIARIASUBSIDIARIA

ASOCIADAASOCIADA

Participación mayor al 50%

Participación mayor al 20%pero menor al 50%

Influencia Significativa

NIC 28

(Párrafo 6) 40

DEFINICIONESInfluencia Significativa

Evidencia deexistencia de

Influenciasignificativa

Evidencia deexistencia de

Influenciasignificativa

Representación en el directoriode la compañía que se invierte

Representación en el directoriode la compañía que se invierte

Participación en la determinaciónde políticas

Participación en la determinaciónde políticas

Transacciones importantes entre elinversionista y la compañía en la

que se invirtió

Transacciones importantes entre elinversionista y la compañía en la

que se invirtió

Intercambio de personal gerencialIntercambio de personal gerencial

Suministro de información técnica esencial

Suministro de información técnica esencial

NIC 28

(Párrafo 7) 41

Método de Participación Patrimonial

La inversión se registra:

Al inicio Al costo(+) (-) valor Participación del inversionista

en las utilidades o pérdidas.(-) Distribuciones de utilidades

(dividendos)(+) (-) Cambios en la participación

proporcional por modificaciones en el patrimonio, que no

provengan del estado de resultados

NIC 28

(Párrafo 11) 42

Efectos del Método de Participación Patrimonial en la Valuación de Inversiones en

Asociadas

En el Balance

Se valoriza al costo más o menos la proporción del incremento en las ganancias y pérdidas; menos dividendos así como, la participación en los cambios en el patrimonio

Estado de Ganancias y Pérdidas

El ingreso se reconoce (devengado) en la participación de las ganancias o pérdidas de la empresa emisora después de la fecha de la inversión (diferencia entre el costo de adquisición y el valor patrimonial de la acción).

NIC 28

43

Eliminación de Ganancias o Pérdidas no Realizadas enTransacciones con Empresas

Asociadas

• Cuando se aplica el método de participación patrimonial, las ganancias y pérdidas no realizadas resultantes de las transacciones “hacia arriba” y “hacia abajo” entre un inversionista y sus asociados, deberán eliminarse en proporción a la participación del inversionista.

• Las pérdidas no realizadas no deben eliminarse, en la medida en que la transacción brinde una desvalorización al activo transferido.

(Párrafo 22)

NIC 28

44

Método de Participación Patrimonial

La Compañía El Parque S.A.C es propietaria del 30% de las acciones de la Cía. Los Jardines S.A.C. adquiridos a su valor nominal al inicio del año 1 por S/. 300,000. Al término del año 1 los jardines ha obtenido utilidades de S/. 100,000.

Es importante mencionar que Los Jardines S.A.C. tuvo una utilidad de 20,000 en la venta de un terreno a El Parque S.A.C. y que mantiene en su poder al cierre del año1.

Se pide: Determinar el valor patrimonial de la inversión de El Parque S.A.C. en Los Jardines S.A.C.

NIC 28

45

Solución

Total El Parque S.A.C. (30%)Año 1 (miles de soles)

Capital 1´000 300

Utilidad 100 30

1’100 330

Eliminación de utilidades ( 20) ( 6)

No realizadas

1´080 324

NIC 28

46

ASIENTO CONTABLE

__________1____________ s/. s/.

30 Inversiones Mobiliarias 24,000 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acc.repres.de capital social

76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 24,000763 Partic.en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patr.

Por el ajuste del monto de las inversiones en la empresa El Parque S.A.C., por la variaciones en el patrimonio de la Cia Los Jardines al 31/x/1

NIC 28

47

Al 31 de Diciembre del año 1 La Compañía “ABC” adquirió el 40% de las acciones de la Compañía “La Fortaleza S.A.” en S/. 600,000. El patrimonio al 31 DIC año 1, estaba compuesto: S/. 800,000 en acciones comunes y S/. 200,000 en utilidades retenidas. Durante el año 2 la Fortaleza S.A. obtuvo una utilidad de S. 100,000 y pagó un dividendo de S/. 60,000. Se pide: efectuar los asientos contables.

Aplicación del Método de la ParticipaciónNIC 28

48

Determinación de valor patrimonial a la fecha de adquisición

NIC 28

La Fortaleza ABC EMISORA INVERSIONISTA

(miles de soles)

Capital 800 320

Utilidades retenidas 200 80

Participación patrimonial 1’000 400

Valor de adquisición ( 600)

Diferencia de valor (1) ( 200)

Se mantiene como costo de la inversión. 49

_____________1___ 30Inversiones Mobiliarias 600,000

302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social10 Caja y bancos 600,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativasPor la compra del 40% de las acci___________2______________10 Caja y bancos 24,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas 30 Inversiones Mobiliarias 24,000 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social _Dividendos ( 40% de 60,000)


50

_ __________3_______________

30 Inversiones Mobiliarias 40,000302 Instrum. Financ.reprent.de derecho patrimonial

3022 Acciones repres. de capital social76 Ganancia por medición de activos no Financieros al valor razonable 40,000 763 particip. en los result. de la subsidiariaPor la particip.partida en las utilidades


51

CASO 1

Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas Método Participación Patrimonial

Transacciones Realizadas:

La Compañía “La Mayor S.A.“ invierte al comienzo del :

1er año (200x), en acciones para formar la empresa “La Pequeña S.A.” de la forma siguiente:

De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de “La Pequeña S.A.”, la Cía. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una.En ese primer año, La Pequeña obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles.

NIC 28

52

CASO 1

Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas Método Participación Patrimonial

Transacciones Realizadas:

La Compañía “La Mayor S.A.“ invierte al comienzo del :

1er año (200x), en acciones para formar la empresa “La Pequeña S.A.” de la forma siguiente:

De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de “La Pequeña S.A.”, la Cía. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una.En ese primer año, La Pequeña obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles.

NIC 28

53

Caso 1 En el 2do año

La Pequeña S.A. capitalizó 150,000 nuevos soles emitiendo 150 nuevas acciones y obtuvo utilidades por 280,000 nuevos soles.

En el 3er añoLa Pequeña S.A. tuvo una pérdida de 115,000 nuevos soles y efectuó una revaluación de activos por 57,500 nuevos soles.

La Mayor S.A. vendió 10 acciones.

En el 4to año La Pequeña S.A. Obtuvo una utilidad de

207,000 nuevos soles y pagó dividendos por 57,500 nuevos soles.

Se pide: aplicar el método de participación en los cuatro años.

NIC 28

54

Primer Año

En la Cía. La Pequeña S.A. S/.

Capital inicial 1000 acc. de S/. 1000 c/1000,000Utilidad del año 100,000Valor Patrimonial de la acción 1100 c/u 1100,000

En la Cía. La Mayor S.A.Acciones adquiridas 300 acc. de S/. 1000 c/u (30%)300,00030% de la utilidad del año 30,000Valor patrimonial de la acción 1100 c/u 330,000

Caso 1 Método de Participación Patrimonial

NIC 28

55

S/. S/.__________1_____________30 Inversiones Mobiliarias 300,000 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social10 Caja y bancos 300,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativasPor la compra de acciones

______________2_____________30 Inversiones mobiliarias 30,000 302 Instrum.financiero represent.de derecho patrimonial. 3022 Acciones represent. de capital social76 Ganancia por medición de activos no Financieros al valor razonable 30,000 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el método de part. Patrim.Por la participación patrimonial en las utilidades de la asociada

Caso 1 LA MAYOR S.A.

Asientos Contables - Año 1NIC 28

56

Segundo AñoEn la Cía. La Pequeña S.A.

S/. Valor patrimonial de la acción al inicio del año 1`100,000

Utilidad del año 280,000Capitalización (150 acciones comunes) 150,000Dividendos en acciones (150,000)

1`380,000En la Cía. La Mayor S.A.

Saldo al inicio del año 330,00030% de la utilidad del año 84,000Dividendos en acciones (45 acc comunes) 45,000Capitalización (45,000)

414,000


NIC 28

57

S/. S/.__________1_____________30 Inversiones mobiliarias 84,000302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.social 76 Ganancia por medic.de activos no financieros al valor razonable 84,000763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el método de part. Patrim.Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada______________2_____________30 Inversiones inmobiliarias 45,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.social30 Inversiones inmobiliarias 45,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.socialCapitalización del 30%



58

Tercer añoEn la Cía. La Pequeña S.A.

S/.

Saldo al inicio del ejercicio 1`380,000Pérdida del Ejercicio (115,000)

Revaluación de activos 57,500 Saldo al cierre del ejercicio 1`322,500

En la Cía La Mayor S.A.Saldo al inicio del ejercicio 414,000

Pèrdida (proporción) (34,500) Venta de acciones, más participación (10 acciones 11,000) Revaluación (proporción a 335 acciones) 16,750

Saldo al cierre del ejercicio 385,250


NIC 28

59

66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 34,500664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método de partic. patrimonial30 Inversiones mobiliarias 34,500302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrim 3022 Acc.represent.de cap.socialPor la particip. patrimonial en la pérdida de la asociada______________2___________________

65 Otros gastos de gestión 11,000

655Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65516 Activos mobiliarios30 Inversiones mobiliarias 11,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.socialCosto de la venta de valores



60


Asientos Contables - Año 3

__________3__________30 Inversiones mobiliarias 16,750302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.social 57 Excedente de revaluación 16,750573 Participación en excedente de revaluación Inversiones en entidades relacionadasPor la participación patrimonial del excedentede revaluación en la asociada.

61

Caso 1 Método de Participación de Patrimonial

Cuarto año

En la Cía. La Pequeña S.A.

S/.

Saldo al inicio del año 1`322,500Pago de dividendos (57,500)Utilidad del ejercicio 207,000

Valor Patrimonial de la acción S/. 1,280 c/u 1`472,000 En la Cía La Mayor S.A.

Saldo al inicio del año 385,250Cobro de dividendos (16,750)Utilidad del ejercicio (proporción a 335 acciones) 60,300

Saldo de 335 acc. a valor patrimonial de S/. 1,280 c/u 428,800

NIC 28

62

__________1_____________10 Caja y bancos 16,750 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas30 Inversiones mobiliarias 16,750302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.social Por la distribución de dividendos______________2_____________30 Inversiones mobiliarias 60,300 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial3022 Acc.represent.de cap.social 76 Ganancia por medic.de activos no financieros al valor razonable 60,300 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el método de part. Patrim.Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada

Caso 1

LA MAYOR S.A.Asientos Contables - Año 4

NIC 28

63

31. Inversiones inmobiliarias

CVL64

NIC 40INVERSION INMOBILIARIA

CVL65

OBJETIVOOBJETIVO

INVERSION INMOBILIARIAINVERSION INMOBILIARIA

TratamientoContable

TratamientoContable RevelacionesRevelaciones

(Párrafo 1)CVL66

INVERSION INMOBILIARIA

Terreno o edificio (total o parte) no utilizado en actividades

ordinarias

poseído

El propietarioo por el arren-datario según

NIC 17

Para ganar alquileres

Para aumentarel valor del capital

(Párrafo 5)CVL67

MEDICION INICIAL

Inversión InmobiliariaInversión Inmobiliaria

Se medirán inicialmente al costo

Se medirán inicialmente al costo

Honorarios (serv. Legales)

Impuesto transferencia

otros0

comprende

Precio de compra

Precio de compra

CostosAtribuibles

CostosAtribuibles

(Párrafo 20)CVL68

MEDICION POSTERIOR ALRECONOCIMIENTO INICIAL DE UNA INVERSION INMOBILIARIA

Política contable sobre

inversióninmobiliaria

Modelo de Valor Razonable

Modelo de Costo

(Párrafos 33 a 55)

(Párrafo 56)

CVL69

MODELO DE VALOR RAZONABLE (V.R.)

Si se eligió el modelo de V.R. todas las inversiones inmobiliarias se medirán al valor razonable, excepto que no sea posible determinar su V.R.

Si se eligió el modelo de V.R. todas las inversiones inmobiliarias se medirán al valor razonable, excepto que no sea posible determinar su V.R.

Cuando un arrendatario de un arrendamiento financiero, mantenga si activo como inversión inmobiliaria deberá forzosamente el modelo de valor razonable.

Cuando un arrendatario de un arrendamiento financiero, mantenga si activo como inversión inmobiliaria deberá forzosamente el modelo de valor razonable.

Las pérdidas y ganancias derivadas de un cambio de valorrazonable de una inversión inmobiliaria se incluirán en elresultado del periodo en que surjan.

Las pérdidas y ganancias derivadas de un cambio de valorrazonable de una inversión inmobiliaria se incluirán en elresultado del periodo en que surjan.

(Párrafo 33 al 35)CVL70


CONTENIDO

Incluye las propiedades (terrenos o edificios) cuya tenencia es mantenida (por el dueño o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas propiedades para:

a.) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos;

b.) Su venta en el curso normal de las operaciones.

CVL71



311. Terrenos

312. Edificios y otras construcciones.

311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros.

312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.

CVL72

Caso práctico 1:

La Inmobiliaria S.A. posee dos oficinas en un edificio ubicado en el centro de Lima, las cuales se alquilaban y estaban contabilizadas como inversiones inmobiliarias bajo el método del valor razonable. Debido a la caída en los alquileres en esa parte de la ciudad, la Gerencia decidió vender una oficina y ocupar la otra con su personal administrativo.

Registrar la reclasificación de estos inmuebles teniendo en cuenta que el valor en libros de cada oficina era S/. 10,000 (valor razonable determinado al cierre del año 2006), siendo el valor razonable actualizado de cada local S/. 8,000.

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA A ACTIVO FIJO O EXISTENCIAS

LPCVL73

Caso práctico 1 - solución------------------------ 1 ------------------------27 Inversiones no corrientes mantenidas 8,000para la venta271 Inversiones Inmobiliarias2712 Edificaciones

33 Inmuebles, maquinaria y equipos 8,000

332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas33211 Costo de Producción

66 Pérdida por medición de activos no financieros 4,000Al valor razonable662 Activo Inmovilizado6621 Inversiones inmobiliarias

31 Inversiones Inmobiliarias 20,000312 Edificaciones 3121 Edificaciones31211 Valor razonable Por la transferencia de las inversiones inmobiliariasa activo fijo y existencias

NIC 40 – CAMBIO DE USO DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA

LPCVL74

Caso práctico 2:

Inversiones El Sol S.A.C. posee dos locales comerciales en un mercado de Lima, uno de los cuales (cuyo valor en libros es de S/10,000) estaba en venta y el otro (con un costo de S/. 8,000, neto de depreciación de S/. 2,000) lo utilizan como almacén.

Debido a una ventajosa propuesta de alquiler por 10 años de Comercial Cruz S.R.L., la Compañía firma un contrato de arrendamiento por dicho plazo.

Se pide registrar la transferencia de ambos locales. El valor razonable de cada local asciende a S/. 16,000.

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN

INMOBILIARIA

CVL75

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN INMOBILIARIA

Caso práctico 2 - solución------------------------ 1 ------------------------31 Inversiones Inmobiliarias 32,000312 Edificiaciones 3121 Edificaciones31211 Valor razonable 39 Depreciación, Amortización y agotamiento acumulados 2,000391 Depreciación acumulada3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo39131 Edificaciones20 Mercaderías 10,000204 Mercaderías Inmobiliarias33 Inmuebles, maquinaria y equipos 10,000

332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas33211 Costo de Producción76 Ganancia por medición de activos no financieros 14,000Al valor razonable762 Activo Inmovilizado7621 Inversiones inmobiliarias

CVL

76

32. Activos adquiridos en

arrendamiento financiero

77

NIC 17 - ARRENDAMIENTO

OBJETIVOSOBJETIVOS

Prescribe las políticas contables adecuadas para contabilizar y revaluar la información relativa a los arrendamientos

Para Arrendatarios y Arrendadores

CVL78

NIC 17 – ARRENDAMIENTO FINANCIERO

RECONOCIMIENTO INICIAL EN EL ARRENDAMIENTORECONOCIMIENTO INICIAL EN EL ARRENDAMIENTO

Como un activo y un pasivo por el mismo importe igual al valor razonable del bien arrendado.

Valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento.

Cualquier costo directo inicial del arrendamiento se añadirá al importe reconocido como activo.

(PARRAFO 20)

CVL79

NIC 17 – TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR

Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento financiero cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado quedará diferido en los EEFF del Vendedor/Arrendatario y se amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.

(PARRAFO 59)

CVL80

32. Activos adquiridos enarrendamiento financiero

CONTENIDOAgrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS321. Inversiones inmobiliarias322. Inmuebles, maquinaria y equipo.321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.

81


E ARRENDAMIENTOS PCGE

3 Financieros: Cta. 32

6

7

Operativos: Gastos: 635

Ingresos: 754

CVL82


E PARTIDA CTA SUB CTA DIV SUB DIV

3 Activo Diferido

Intereses no devengados

37

3731

4 Obligaciones financieras

Contratos de Arrendam. Financiero

45

452

4 Obligaciones Financieras

Gastos de financiación por pagar

Contrato de arrendam. Financiero

45

455

4552

6 Gastos Financieros

Contratos de arrend. Financiero (diferente a intereses)

67

6712

6 Gastos Financieros

Gastos de operaciones de endeudamiento

Contratos de arrend. Financiero (intereses)

67

673

6732

CVL83


E PARTIDA CTA SUB CTA DIV SUB DIV

3 Deprec. Amortiz. y Agotamiento

Depreciación Acumulada

Activos Adquiridos en arrend. Financiero

39

391

3912

6 Valuación y deterioro de Activos

Depreciación

Deprec. Inv. Inmovilización

Depreciación - Ime

68

681

6812

6813

CVL84

Caso de Arrendamiento FinancieroLa empresa Alida S.A. adquirió una máquina financiándola con una operación de arrendamiento financiero, con las siguientes características:

Valor de maquinaria S/. 68,297Plazo de arrendamiento financiero 4 añosCuota anual S/. 24,000Opción de compra al final del contrato S/. 4,000Fecha de inicio de operación 02.01.01Tasa de interés implícita anual 14%

Tasa del IGV 19%Vida económica del bien 10 años

Detallar los pasos necesarios para registrar el arrendamiento financiero en los libros del arrendatario.

85

1. Determinar los pagos mínimos:

24,000 x 4 años = 96,000Opción de compra = 4,000Pago mínimo = 100,000

2. Determinar el valor presente de los pagos mínimos:

Valor presente es igual a S/. 72,297.42

Tasa de ValorValor descuento presente24,000 1.1400 21,052.6324,000 1.2996 18,467.2224,000 1.4815 16,199.3224,000 1.6890 14,209.934,000 1.6890 2,368.32

72,297.42

Caso de Arrendamiento Financiero

86

3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortización del capital durante los cuatro años:

Año Valor Inicio del Reducción de Intereses Total Valor al final I.G.V.

Periodo Obligación 14% Amortización del año

1 72,297 13,878 10,122 24,000 58,419 4,560

2 58,419 15,821 8,179 24,000 42,598 4,560

3 42,598 18,036 5,964 24,000 24,562 4,560

4 24,562 20,562 3,438 24,000 4,000 5,320

68,297 27,703 96,000 19,000

Caso de Arrendamiento Financiero

87

4. Detallar los asientos contables que efectuará el arrendatario:

Año 11

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72,297322 Inmuebles maquinaria y equipo 3223 Maquinaria de arrendamiento financiero

37 Activo diferido 27,703 373 Ingresos diferidos

3731 Interese no devengados en operaciones con terceros 45 Obligaciones financiera 100,000 452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297 455 Costos de financiación por pagar 27,703

4552 Contratos de arrendamiento financieroPara registrar la adquisición del activo por arrendamiento financiero en el Bco. XYZ

88

240 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financierasPor el crédito fiscal incluidos en los documentosde pago por las cuotas vencidas

345 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 13,878 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 10,122 4552 Contratos de arrend. Financiero10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 1 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Año 1

89

467 Cargas financieras 10,122 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 10,122 3731 Intereses diferidos

Por los intereses descargados en el año 1

568 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230681 Depreciación6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230 391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 1 a razón del 10% anual

Año 1

90


245 Obligaciones financieras 28,560

452 Contratos de arrendamiento financiero 15,821 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 8,179 4552 Contratos de arrend. Financiero10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 2 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Año 2

91

367 Cargas financieras 8,179 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 8,179 3731

Intereses diferidos


468 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,2306813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación39 Depreciación, amortización y agotamiento acum.

7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 2 a razón del 10% anual

Año 2

92



Año 3

93

367 Cargas financieras 5,964 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 5,9643731 Intereses diferidos




Año 3

94



Año 4

95

367 Cargas financieras 3,438 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero37 Activos diferidos 3,4383731 Intereses diferidos




Año 4

96

540 Tributos y aportes al sistema de 760 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 760 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras

Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por la opción de compra

6

45 Obligaciones financieras 4,760 452 Contrato de arrendamiento financiero 4,000 454 otros instrumentos financieros por pagar 760 4549 otras obligaciones financieras 10 Caja y Bancos 4,760 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecución opción de compra)

Año 4 – cancelación de opción de compra

97

33. Inmuebles, maquinaria y equipo

CVL98

Inmuebles maquinaria y equipos

CONTENIDO

• Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período.

CVL99

Inmuebles maquinaria y equiposNOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS331 Terrenos332 Edificaciones333 Maquinarias, y equipos de explotación334 Equipo de transporte335 Muebles y enseres336 Equipos diversos337 Herramientas y unidades de reemplazo338 Unidades por recibir339 Construcciones y obras en curso331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo.333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo334 Equipo de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de

bienes o para uso del personal.335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos

empresariales, incluyendo el administrativo.336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además

de aquellos para el soporte administrativo.337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos

cuyo propósito es sustituir a otros en uso.338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a

la entidad.339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de

construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.

CVL100

NIC 16 Inmuebles maquinaria y equipos

CVL101

¿Qué son IME?

Son activos tangibles que son mantenidos por una entidad para:

Uso en la producción o suministro de bienes o serviciosPara su alquiler a terceros (excepto inmuebles – NIC 40)Para propósitos administrativos

Se espera que sean utilizados por más de un período


CVL102

Medición en el momento del reconocimiento• Todo IME que cumpla con las condiciones para ser reconocidos

como activo debe valorizarse al COSTO.• Costo es el precio equivalente al contado en la fecha de

reconocimiento.• Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales de crédito,

diferencia entre precio equivalente al contado y el total de pagos se reconocerá como gasto en el plazo del crédito.


CVL103

a) Valor de adquisición, aranceles, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, deducidos descuentos.

b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la gerencia.

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones.

COMPONENTES DEL COSTO

(Párrafo 16)CVL

104

El costo incluirá los costos de desmantelamiento, retiro o restauración si son obligaciones que se generan como consecuencia de instalar el ítem.

También se incluirán los costos de desmantelamiento, retiro o restauración si son obligaciones que se generan por el uso del ítem durante un determinado período (uso para otros propósitos diferentes al de producir existencias).

Medición del reconocimiento - costos de desmantelamiento, retiro y de restauración


CVL105

COSTOS POSTERIORES

(Párrafo 12,13 y 14)

A resultado del ejercicio

Se activa y se da de baja a los sustituidos

Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa.

Mantenimiento

Reemplazos deComponentes

InspeccionesGenerales

CVL106

MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

• Modelo de Costo:

Costo – Depreciación - Deterioro acumulada acumulado

• Modelo de Revaluación:

Valor - Depreciación revaluado acumulada

CVL107

Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento

La compañía El Privatizado S.A., constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento y maestranza, con el compromiso que al término de la obra, desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el térreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al término de la obra en 5 años.

Se pide:Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de 12% anual.

CVL108


El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciación de esta parte del activo no será aceptada tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje cuando se realice.

Solución: Valor presente de la provisión (V.P.P)

V.P.P. = desmontaje (estimado) (1+i) n

reemplazando:V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507 (1+0.12) 5 1.762

V.P.P. = 113,507

CVL109


Solución:(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)

Adquisición e instalación 800,000 Provisión desmontaje 113,507 Costo total del activo 913,507

Contabilización: S/. S/.33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507 333 Maquinaria y equipo de explotación46 Cuentas por pagar diversas terceros 800,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados48 Provisiones 113,507 482 Provisión por desmantelamiento31/12 Por el término de la construcción del campamento.

Nota: la provisión se presentará en el Balance General como Pasivo Largo Plazo

CVL110

(3) Depreciación del Año X2

Vida útil 5 años o sea S/. 913,507 : 5= 182,701

Asiento Contable S/. S/.68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 160,000 6814 Dep. Inm. Maq y equipo – costo 68142 Maquinaria y equipo de explotación68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 22,701 6862 Provision para desmantelamiento39 Depreciación, amortización y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo 182,701

(4) Ajuste de la provisión – 31.12.X2Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje)

V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065 (1+0.12) 4 1.574

Aumento de la provisión:Al 31.12.02 127,065Al 01.01.02 (113,507)Para ajustar la provisión 13,558

CVL111

Asiento Contable S/. S/.67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 13,558 6792 Gastos financieros a valor de descuento48 Provisiones 482 Provisión por desmantelamiento 13,558

Comentarios al Caso:En los años siguientes se deben ir actualizando la provisión por desvalorización con cargo a gastos financieros.La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la determinada financieramente, así como los gastos financieros deberá ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5to año, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.

CVL112

Caso No 2

La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada máquina que construye B se efectúa según las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva máquina a ser construida por B.

• Empresa A pagará a B S/. 25,000,000 después de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningún precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crédito normales

• ¿Cómo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?


CVL113

Precio pactado: S/. 25,000,000

Período : 18 meses

Tasa de interés estimada : 10%

Costo estimado: $25,000,000 / 1.10^(1.5) = US$21,669,604

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 21,669,604 333 Maquinaria y equipo de explotación37Activo diferido 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 3,330,396

46 Cuentas por pagar diversas terceros 25,000,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados

En los meses siguientes se deben ir actualizando la con cargo a gastos financieros.

Caso Práctico No 2

CVL114

La siguiente maquinaria ha sido adquirida, y requiere ser registrada en libros.

Descripción Importe

Valor de la factura ( US $ 10,000 a S/. 3.00) 30,000Gastos de aduana 1,500Seguro de transporte 1,200Honorarios de instalación 2,000Otros costos de compra 300

35,000========

El impuesto a las ventas es S/. 6,650

Caso Práctico No 3

CVL115

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000 333 Maquinaria y equipo de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo de adquisición y producción 40 Tributos y aportes al sistema de 6,650

pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 IGV

46 Cuentas por pagar diversas terceros 41,650

465 pasivos por compra de activos inmovilizados

Caso Práctico No 3

CVL116

35. Activos biológicos

CVL117

NIC 41 NIC 41 AGRICULTURAAGRICULTURA

CVL118

ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

OBJETIVO

Tratamiento Contable

Presentación de Información Financiera

Revelaciones

CVL119

ALCANCE

ACTIVOS BIOLOGICOS

PRODUCTOS AGROPECUARIOS

Fase de Cosecha o Beneficio

SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES

CVL

120

DEFINICIONES

• Actividad Agropecuaria

• Producto Agropecuario

• Activo Biológico

• Transformación Biológica

• Grupos de Activos Biológicos

• Cosecha o Beneficio

CVL121

USAR NIC 41 USAR NIC 2

NacimientoDesarrolloProducción

Activo Biológico

LECHE CHE

ProductoPecuario

TRANSFORMACIÓN BIOLOGICA

Producto TransformadoPost - Ordeño

TRANSFORMACIÓN INDUSTRIAL

QUESO

APLICACION

CVL122

EJ E

MP

LO

S D

E N

IC 4

1E

JEM

PL

OS

DE

NIC

41 Activos

Biológicos Productos

AgropecuariosProductos resultantes de una transformación post- cosecha/beneficio

Ovejas Lana Hilos, alfombras

Árboles Bosque (forestales)

Troncos Madera

Plantas Algodón Hilos, vestidos

Caña de azúcar Azúcar

Ganado lechero

Leche Queso

Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamón ahumado

Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado

Vid Uvas Vino

Arboles frutales

Frutas Fruta preparada

CVL123

ACTIVIDADES ACTIVIDADES AGROPECUARIASAGROPECUARIAS

1. Ganadería2. Horticultura3. Floricultura4. Forestales5. Cultivos (anuales o permanentes)6. Acuicultura

CVL124

RECONOCIMIENTO Y RECONOCIMIENTO Y MEDICIONMEDICION

A su valor razonable neto

Producto Agropecuario

Activo Biológico

A la fecha de su reconocimientoy posteriormente a la fecha de cada balance.

A la fecha de la cosecha o beneficio

CVL125

VALOR RAZONABLE¿Cómo determinarlo cuando no existe un

mercado activo?

Usar las siguientes informaciones:

El precio de la más reciente transacción de mercado

Precio de mercado de activos similares

Valores referenciales vinculados al sector

Que no existan cambios significativos entre la fecha de transacción y la

fecha del balance general

Con los ajustes necesarios para reflejar las diferencias

Ej. Valor del activo (chacra) o el valor del ganado (en Kg.)

CRITERIOS INFORMACIÓN ADICIONAL

CVL126

RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Valor razonable inicial, neto de costos de

ventas

(+) más ó (-) menos

Ganancias o Pérdida ocurrida por un

cambio en el valor razonable neto.CVL

127

Ejemplo:• Si el valor razonable menos los costos

de venta de una ternera es de S/. 500.00 y la clasificación que le sigue (1 año más) es el de vaquilla es de S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el estado de ganancias y pérdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?

CVL128

S/.

Reconocimiento inicial (nacimiento) 500.00Aumento en su valor razonable porel cambio (un año mayor) 500.00 UTILIDAD 1,000.00

CVL129


CONTENIDO

Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola; es decir, de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

CVL130



351 Activos biológicos en producción

352 Activos biológicos en desarrollo

351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal que

se encuentran en etapa productiva.

352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en

crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.

CVL131

Caso práctico No 1

La empresa Agraria Trapiche S.A.C. cosecha caña. Para su cosecha 2009 desea determinar el valor razonable de estos productos sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/.10,000.A la fecha de la medición el costo histórico es S/ 4000

CVL132

Caso práctico No 1

S/.Valor de mercado de la cosecha de caña 10,000 - Costo de transporte -870 - Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado -435

8,695 Valor razonable - Comisiones de intermediarios y comerciantes -1,304 - Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados -652 - Impuestos y gravámenes sobre las traqnsferencias -1,087 - Otros costos estimados en el punto de venta -217 VALOR DE LA COSECHA DE CAÑA 5,435

CVL133

Caso práctico No 11

35 Activos biológicos 4,000 352 En desarrollo3522 De origen vegetal 35221 valor razonable

72 Prod. activo inmobilizado 4,000 723 Activos biológicos

Por los costos reales de la cosecha de caña

235 Activos biológicos 1435

352 En desarrollo3522 De origen vegetal 35221 valor razonable

76 Ganancias por medición de activos 1435no financieros al valor razonable762 Activo inmovilizado

CVL134

Caso práctico N°2

Se adquiere aves reproductoras por un valor de S/.100,000. Al año siguiente la población aumentó con el nacimiento de 40 aves. En este momento el valor razonable de las aves reproductoras se incremento en S/.150,000, según cotización y los aves nacidas tienen un valor de S/.3000.

CVL135

Caso práctico N°21

35 Activos biológicos 100,000 351 Activos biológicos en producción3511 De origen animal35112 Costo

46 Cuentas por pagar diversas - Teceros 100,000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

235 Activos biológicos 50,000 351 Activos biológicos en producción3511 De origen animal35111 Valor razonable

76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor 50,000 razonable762 Activo inmovilizado7622 Activos biológicos

335 Activos biológicos 3,000 351 Activos biológicos en producción3511 De origen animal35111 Valor razonable

76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor 3,000 razonable762 Activo inmovilizado7622 Activos biológicosCVL

136

36. Desvalorización de activos

CVL137

NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

OBJETIVO

Establecer Procedimientos que:Aseguren que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su valor recuperable.

CVL138

NIC 36 – VALOR RECUPERABLE

SE DETERMINA

POR LA VENTA (VALOR RAZONABLE)

POR SU USO

• Se toma el mayor

CVL139

NIC 36 – ESTIMACION DE DETERIORO

VALOR DEL ACTIVO EN LIBROS (VA)

VALOR RECUPERABLE (VR)

VS

Ejemplo:

VA 100

VR (80)

20

RESULTADO

ESTIMACION DE DETERIORO

CVL140

NIC 36 – INDICIOS DE DETERIORO

Mediante Fuentes de Información:INTERNA óEXTERNA

CVL141

NIC 36 – DEFINICIONES

VALOR RAZONABLE menos los costos de venta en el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y bien informadas

VALOR DE USO es el valor presente de flujos futuros de efectivo o estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

CVL142

36. Desvalorización de activosCONTENIDO• Agrupa las subcuentas de medición de inversiones inmobiliarias; inmuebles,

maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos biológicos , en las cuales se registra la desvalorización o por grupos homogéneos.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS361 Inversiones inmobiliarias363 Inmuebles, maquinarias y equipo364 Activos intangibles365 Activos biológicos

361 Inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.

363 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.

364 Intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34.

365 Activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación acumulada menos deterioro, al no poder medir su valor razonable de manera fiable.

CVL143

Caso 1 : Desvalorización de activos

La empresa Palitos de los Palotes ha determinado un deterioro en sus maquinarias de la planta de refrescos. Tal deterioro se estima corresponde aun uso inadecuado de la maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es de S/.80,000 y S/.16,000 la depreciación acumulada. El valor de uso de la maquinaria es de S/.45,000 y el valor de venta es de S/.38,000

CVL144

Caso: Desvalorización de activos

168 Valuación y deterioro de activos y provisiones 19,000 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorización de Inmuebles Maquinaria y Equipo68522 Maquinaria y equipo

36 Desvalorización de activos 19,000 363 Inmuebles maquinaria y equipo3633 Maquinaria y equipo de explotación36331 Maquinaria y equipo de explotación - Costo de construcción

CVL145

Caso 2 : Desvalorización de activos

La empresa Procesión S.A. ha determinado que el deterioro en sus maquinarias de la planta ha disminuido en S/. 10,000, luego de comparar su valor de venta y valor de uso con el valor en libros. Registrar dicha reversión.

CVL146

Caso práctico No 2

36 Desvalorización de activo inmovilizado 10,000363 Inmueble , maquinaria y equipo3633 Maquinaria y equipo en explotación

75 Otros ingresos de gestión 10,000

757 Recuperación de deterioro de cuentas de activo inmovilizado

CVL147

37. Activos diferidos

CVL148

NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA

OBJETIVO

PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA

PRINCIPAL PROBLEMA

Al contabilizar el IMPUESTO A LA RENTA como tratar las consecuencias actuales y futuras de:

a) Recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance.

b) Otros sucesos ocurridos en el periodo corriente.

CVL149

NIC 12 – DEFINICIONES

UTILIDAD CONTABLE

UTILIDAD IMPONIBLE

GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO

IMPUESTO CORRIENTE

DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES

DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES

ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDOCVL

150

• Objetivos– Determinación del Impuesto a la Renta – Cta 88

Base Contable ± Diferencia Permanente x Tasa Imp.

– Determinación del Impuesto Diferido

Impuesto Impuesto Impuesto Financiero - a pagar = Diferido(Gto. Tributario) (SUNAT)

NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA

CVL151

IMPUESTO A LA RENTAEJEMPLO

Base Base Impuesto

Contable Cta Tributaria Cta Dierido Cta

Utilidad Contable 1,000.0 1,000.0

+(-)

Diferencias

Permanentes

Multas 100.0 100.0

Gastos no

sustentados 80.0 80.0

+(-) 1,180.0 1,180.0

Diferencias

Temporales

Utilidad en

vtas a plazos --- (180.0)

1,180.0 1,000.0

Partic. Trab. 10% (118.0) (100.0) 18.0

1,062.0 900.0

Imp. Renta 30% (318.6) (270.0) 40 48.688

41 4987

49

CVL152

Asiento contable S /. S/.

87 Participación de los trabajadores 118

871 Partic. de los trabaj.-corriente 100

872Partic.de los trabaj.diferida 18

88 Impuesto a la renta 318.6

881 Impuesto a la renta-corriente 270

882 Impuesto a la renta-diferido 48.6

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones

Y de salud por pagar 270

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40181Renta de tercera categoría

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 100

413 Participación de los trabajadores por pagar

49 Pasivo diferido 66.6

491 Imp.a la renta diferido 48.6

4912 Imp. a la renta dif.-resultados

492 Part.de los trabj.diferida 18

4922 Part. De trabaj.dif.-resultados

CVL153

NIC 12 – PARTIDAS CARGADAS O ACREDITADAS DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO

Los IMPUESTOS A LA RENTA ya sean del periodo corriente o diferidos deben ser cargados o abonados directamente al Patrimonio Neto si se relacionan con partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto ya sea en el mismo periodo o en otro diferente.

Ejemplos:

Revaluación de Activos

Corrección de un error o cambio de política

Diferencia de cambio por conversión de inversión extranjera

CVL154

LA NIC 12 Y EL PCGE

E PARTIDA CTA SUB CTA DIV

3 Activo Diferido

Impuesto a la Renta Diferido

Participaciones de los Trabajadores Diferida

37

371

372

4 Pasivo Diferido

Impuesto a la Renta Diferido

Imp. a la Renta Diferido – Patrimonio

Imp. a la Renta Diferido – Resultados

Participación de Trabajadores Diferida

Partic. Trab. Diferidos – Patrimonio

Partic. Trab. Diferidos - Resultados

49

491

492

4911

4912

4921

4922

CVL155


CONTENIDO

Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.


371 Impuesto a la renta diferido

372 Participaciones de los trabajadores diferidas

373 Intereses diferidos

CVL156


371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado.

CVL157

Caso No 1Se registra la participación de los trabajadores diferido por S/. 30,000

87 Participación de los trabajadores 30,000

872 Participación de los trabajadores - diferida

49 Pasivo diferido 30,000

492 Participación de los trabajadores diferidas

4922 Participación de los trabajadores diferidas - resultados

CVL158

Caso No 2Se registra el impuesto a la renta diferido por S/. 120,000

88 Impuesto a la renta 120,000

882 Impuesto a la renta - diferido

49 Pasivo diferido 120,000

491 Impuesto a la renta diferido

4912 Impuesto a la renta - resultados

CVL159

VII Curso de Especialización en NIIF-2008 160/33

Provisión por desvalorización de existencias- Asignación de costo fijo- Provisión por desvalorización de activos fijos- Depreciación en exceso al limite tributario- Costos de desmantelamiento- Mejoras en bienes arrendados- Arrendamiento financiero - Venta con cobro diferido- Activación de diferencia de cambio- Provisiones no autorizadas tributariamente- Capitalización de intereses (NIC23)- Revaluaciones- Activos y pasivos medidos a valor razonable

EJEMPLOS DE GENERACIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORALES

CVL160

SEMINARIO PCGE Valdivia.ppt

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