REGIMEN DE LAS REGIMEN DE LAS RETENCIONES DEL IGVRETENCIONES DEL IGVAPLICABLE A LOS PROVEEDORESAPLICABLE A LOS PROVEEDORES

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20122012Exención de responsabilidadExención de responsabilidadEste documento constituye el esquema de una exposición oral de tipo académica y está incompleto fuera del contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna información proporcionada por Este documento constituye el esquema de una exposición oral de tipo académica y está incompleto fuera del contexto de la misma. Por lo tanto, ninguna información proporcionada por el expositor, ni sus opiniones o análisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrán ser utilizadas para resolver casos específicos, sin la adecuada asesoría profesional, ni el expositor, ni sus opiniones o análisis, ni los materiales distribuidos como parte de ella podrán ser utilizadas para resolver casos específicos, sin la adecuada asesoría profesional, ni podrán ser interpretadas como un anticipo de opinión profesional.podrán ser interpretadas como un anticipo de opinión profesional.Utilización del material por tercerosUtilización del material por tercerosSi desea utilizar este material en una presentación o reproducirlo por cualquier medio, total o parcialmente, le agradeceré hacer referencia a los datos del autor.Si desea utilizar este material en una presentación o reproducirlo por cualquier medio, total o parcialmente, le agradeceré hacer referencia a los datos del autor.

Es el régimen por el cual, los sujetos (LOS CLIENTES) designados por la SUNAT como Agentes de Retención deberán retener parte del IGV que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. 

Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.

Definición

Es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retención.

Tipos de operaciones gravadas: Venta de bienes Primera venta de bienes inmuebles Prestación de servicios y contratos de construcción.

El proveedor, que realice las operaciones antes mencionadas está obligado a aceptar la retención establecida por el Régimen de Retenciones.

Ámbito de aplicación

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV

Por lo tanto:NO es de aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas.

Aplicación del Régimen de Retenciones del IGV

Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

Realizadas con Proveedores que tengan la condición de: Agente de Retención Agente de Percepción

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.

IMPORTANTE: La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o

Percepción se verificará al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le

retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de la notificación de su exclusión

Excepción de la obligación de retenerPor tipo de proveedores

En operaciones en las cuales se emitan:

Documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del RCdP.

Boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal (Consumidores Finales).

Liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación.

En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del RCdP.

Excepción de la obligación de retenerPor tipo de Comprobante de Pago emitido

En las cuales opere el SPOT del IGV (Sistema de detracciones).

En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N° 25774 y normas modificatorias.

Excepción de la obligación de retenerPor tipo de operación

Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700

Cuando la suma de los importes de los comprobantes de pago involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere los S/. 700

Excepción de la obligación de retenerPor el monto

Importe PagadoImporte de la(s) Operación(es)

Se efectúa la retención

Más de S/. 700 Más de S/. 700 SI

Menos de S/. 700 (a) SI

Menos de S/. 700 Más de S/. 700 SI

Menos de S/. 700 NO

a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado más de una operación con estas características y cuya suma supera los S/. 700.

La designación, así como la exclusión, de Agentes de Retención se efectuará mediante RS de la SUNAT.

Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución.

Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de Agentes de Retención se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retención, deberán efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.

Designación y exclusión de Agentes de RetenciónOportunidad de retener

La tasa de la retención es el 6 % del importe total de la operación gravada.

El importe total de la operación gravada: es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV. 

Tasa de retención

Importe total de la operación gravadaCuando se emite Notas de Débito

Importe del CdP

Importe de la

Nota de Débito

Importe total de

la operación

Condición a la fecha de emisión de la Nota de

Débito ¿Se efectúa la retención?Se pagó al

proveedorSe aplicó la

retención al CdP

S/. 690 S/. 30 S/. 720 SI NO SI, por el importe de la Nota de Débito

S/. 690 S/. 30 S/. 720 NO NO SI, por el importe total de la operación

Importe total de la operación gravadaCuando se emite Notas de Débito

Importe del CdP

Importe de la

Nota de Débito

Importe total de

la operación

Condición a la fecha de emisión de la Nota de

Débito ¿Se efectúa la retención?Se pagó al

proveedorSe aplicó la

retención al CdP

S/. 710 S/. 30 S/. 740 SI SI SI, por el importe de la Nota de Débito

S/. 710 S/. 30 S/. 740 NO NO SI, por el importe total de la operación

S/. 600 S/. 30 S/. 630 SI / NO NO NO, porque el importe de la operación incluida la Nota de Débito, no supera el monto mínimo de S/. 700

Importe total de la operación gravadaCuando se emite Notas de Crédito

Importe del CdP

Importe de la

Nota de Crédito

Importe total de la operación

Condición a la fecha de emisión de la Nota de Crédito

¿Se mantiene la retención realizada?

Se pagó al proveedor

Se aplicó la retención al CdP

S/. 750 S/. 60 S/. 690 SI SI Sí, la retención persiste por el monto del CdP y no se devuelve (1)

S/. 750 S/. 60 S/. 690 NO NO NO, el importe de la operación incluida la Nota de Crédito, no supera el monto mínimo de S/.700

S/. 630 S/. 30 S/. 600 SI / NO NO NO, el importe de la operación no supera el monto mínimo de S/.700

((1) En este caso, la retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito, podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado la retención.

Cuando el Agente de Retención realiza el PAGO del:

Total de la compra efectuada, o

Parcial de la compra efectuada

¿En qué momento se realiza la Retención?

El % de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposición del efectivo.

En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposición la retribución.

Para el caso de cheques diferidos: Se considerará pagado en la fecha de vencimiento (el mismo que no puede ser mayor a 30 días desde su emisión).

Para el caso de letras de cambio: En la fecha en que se hace efectivo el pago. Aplica en renovaciones

Para el caso de pagos en especie: En la fecha en que se entregue o ponga a disposición los bienes.

¿En qué momento se realiza la Retención?¿Cuándo se considera que se ha realizado el pago?

Un documento independiente por la retención efectuada, denominado “COMPROBANTE DE RETENCION” en moneda nacional.

¿Qué documento debe entregar el Agente deRetención a sus proveedores?

REGLA GENERAL

El Comprobante de Pago

Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el Régimen de Retenciones:

Deben incluir exclusivamente operaciones sujetas con el IGV.

Tipo de cambio en el caso de que la compra se realice en moneda extranjera: Se deberá emplear el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha en que se realice el pago.

Puede imprimirse: Por medio de una imprenta, debidamente

autorizada, o En forma computarizada, previa autorización de

la SUNAT.

El Comprobante de Retención

Se podrá entregar al cliente la copia que le corresponde del "Comprobante de Retención”:

Poniéndolo a su disposición física, o Poniéndolo a su disposición vía Internet, mediante

un portal. Enviándoselo a través el correo electrónico.

Requisitos:Siempre que el proveedor acepteSe debe comunicar a la SUNAT, en forma previa a su aplicación.

El Comprobante de Retención Computarizado

Se podrá emitir un solo comprobante de retención por cada proveedor respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un período.

Importante:Se deberá consignar la fecha en que se efectuó cada percepción.

Requisitos:Debe existir una aprobación por parte del Cliente.Su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones.

El Comprobante de Retención RESUMEN

MO

DELO

SU

NA

T

El proveedor podrá descontar del IGV, las retenciones   que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.

El proveedor deberá presentar su Declaración - Pago mensual, utilizando el PDT IGV - Renta, Formulario Virtual N° 621, donde consignará las retenciones que le hubieran realizado hasta el último día del mes.

¿Qué hace el Proveedor con las retenciones que leefectúa el Agente de Retención?

El proveedor NO se encuentra obligado a consignar la retención en la DDJJ pago del IGV correspondiente al período en que se hubiese efectuado la retención

El proveedor SI se encuentra obligado a consignar la retención en la DDJJ pago del IGV correspondiente al período en que efectúe la deducción o aplicación de la retención, sea éste el período en que se efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior. INFORME N° 017-2003-SUNAT/2B0000

Arrastre: Si en un mes determinado no tuviera IGV por pagar o el monto de este impuesto fuera menor al de las retenciones que le hubieran efectuado, podrá deducir el saldo en los meses siguientes hasta agotarlo.

Devolución: En caso de mantener un monto de retenciones sin poder aplicar, durante tres meses consecutivos, podrá solicitar su devolución.

Solicitar la compensación a pedido de parte: la cual podrá efectuarse a partir del periodo siguiente a aquel en que se generaron las retenciones no aplicadas (presentación del Formulario 1648 vía SOL).

Retenciones no aplicadas

Los proveedores podrán solicitar devolución por el saldo de retención no aplicado: Retención del periodo(+) Retenciones de meses anteriores(-) Impuesto a pagar.

La solicitud sólo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ultimo periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la DDJJ de dicho periodo conste el saldo cuya devolución se solicita.

Devolución de Retenciones no aplicadas

Procede una devolución parcial

1) Haber presentado todas las DDJJ (PDT 621) por el periodo por el que solicita la devolución en su condición de proveedor.

2) Si el contribuyente sólo tiene la condición de proveedor, es decir si se le ha retenido el IGV por sus ventas, deberá tener un saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva (RS N° 061-2005/SUNAT.)

3) Si el contribuyente tiene la condición de proveedor, es decir si se le ha retenido el IGV por sus ventas, y cliente a la vez, es decir si se le ha percibido IGV por sus compras, deberá tener un saldo de retenciones no aplicado por un plazo no menor de 2 meses consecutivos. (5ta Disp. final RS 128-2002/SUNAT).

4) Solicitar la devolución del saldo acumulado no aplicado que conste en la última declaración mediante el formulario N° 4949.

Devolución de Retenciones no aplicadasRequisitos

Devolución de Retenciones no aplicadasEjemplo de cumplimiento de Requisito

NO MENOS DE 03 PERIODOS CON SALDOS NO APLICADOS

PeriodoMarzo 2011

Abril 2011 Mayo 2011

Junio 2011

Impuesto a pagar

250 200 250 280 .

Retención del mes

550 400 236 190 .

Retención anteriores

0 300 500 486 .

Saldo de retención no aplicado

300 500 486 396 A devolver

Ejemplo de determinación del saldo de retención no aplicado

Devolución de Retenciones no aplicadasFormulario 4949

Casilla 101 – Código del tipo de devolución: código 23 – Devolución de retenciones no aplicadas

Casilla 103 – N° de formulario: 0621 Casilla 105 – N° de Orden: N° del último PDT 621 en el cual

se arrastra el saldo no aplicado Casilla 106 – Periodo tributario: El período de dicho PDT. Casilla 107 – Detalle del tributo: IGV

Se deberá consignar como "periodo tributario“ el último vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya DDJJ conste el saldo acumulado de retenciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea menor a dicho saldo.

RS N° 126-2004/SUNAT

Devolución de Retenciones no aplicadasSegunda solicitud de devolución y siguientes

El cómputo del plazo de 2 o 3 meses, según sea el caso, para poder solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas, se iniciará a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud de devolución presentada, de ser el caso, aún cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.

RS N° 126-2004/SUNAT

Deberá abrir una cuenta en su PCGE denominada "IGV – Retenciones por Pagar“.

En ella controlará mensualmente las retenciones que ha efectuado a sus proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.

Llevará un "Registro del Régimen de Retenciones" en el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor, es decir al detalle.

Anotación consolidada por proveedor: De llevarse el registro en forma mecanizada se podrá anotar en forma consolidada el total de las transacciones mensuales realizadas con cada proveedor, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.  

¿Qué controles tributarios se deben manteneren el Régimen de Retenciones?El Agente de Retención

Deberá abrir una subcuenta denominada "IGV Retenciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas“ del PCGE.

En ella controlará las retenciones que le hubieran efectuado los agentes de retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar o las devoluciones efectuadas por la SUNAT, de ser el caso. 

¿Qué controles tributarios se deben manteneren el Régimen de Percepciones?El proveedor

El Agente de Retención declara y paga las retenciones que ha efectuado en el mes, para lo cual deberá utilizar el PDT 626 – Retenciones IGV.

La declaración y el pago de las retenciones se realiza en las fechas señaladas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, aprobado por la SUNAT. 

¿Cómo se declara y paga las retenciones realizadas?

Infracciones y sanciones aplicables

Infracciones y sanciones aplicables¿Cómo se regulariza la NO retención?INFORME N° 067-2004-SUNAT/2B0000

El supuesto es que:

El agente de retención del IGV no efectúa al proveedor la retención del 6% del importe de la operación con él celebrada

Sin embargo, el proveedor, de manera oportuna, realiza el pago íntegro del IGV.

Infracciones y sanciones aplicables¿Cómo se regulariza la NO retención?INFORME N° 067-2004-SUNAT/2B0000

No procede emitir al agente de retención una RD al agente de retención por el importe no retenido, ni mucho menos por concepto de intereses moratorios; toda vez que al quedar extinguida la obligación sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, quedará también extinguida para el agente de retención en su calidad de responsable solidario.

No procede emitir al agente de retención una RM por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° CT, puesto que si nunca efectuó la retención del 6% del importe de la operación celebrada con el proveedor, no se le podría exigir la inclusión de dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos.

SI procede emitir al agente de retención una RM por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 13° del artículo 177° CT, teniendo en cuenta que el agente de retención no efectuó la retención que por mandato de la ley estaba obligado a realizar