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CRITERIOS PARA DEFINIR LA RENTA TRIBUTACION A LA RENTA
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CRITERIOS PARA DEFINIR LA
RENTA
TRIBUTACION A LA RENTA
Los criterios o teorías que prevalecieron en eltiempo para definir las rentas son:
1. RENTA-PRODUCTO
2. FLUJO DE RIQUEZA PROVENIENTE DE TERCEROS
3. CONSUMO MÁS INCREMENTO NETO DEL PATRIMONIO
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CRITERIOS PARA DEFINIR LA RENTA
TEORÍA SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA
Debe ser un producto
Provenir de un fuente
productora durable
Debe ser periódica
La fuente debe ser
puesta en explotación
RENTA PRODUCTO
QUE SEA UN PRODUCTO
Debe ser una riqueza nueva, distinta y separable de lafuente; que pueda contarse y medirse exactamente yexpresarse en dinero.
Dentro de los enriquecimientos que no constituyen unproducto y por lo tanto no pueden considerarse rentade acuerdo con esta teoría, se encuentran aquellasganancias que se integran a la fuente, no pudiendosepararse físicamente de ella.
Tal es el caso del mayor valor que adquiere un inmueblepor un incremento en su valor de mercado.
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RENTA-PRODUCTO
QUE PROVENGA DE UNA FUENTE DURABLE
La fuente debe sobrevivir a la producción de la
renta, manteniendo su capacidad para repetir el
enriquecimiento en el futuro.
De otro lado, las ganancias de capital
constituyen enriquecimientos que no provienen
de una fuente durable, en tanto la fuente se
agota en el momento que la ganancia se realiza.
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RENTA-PRODUCTO
QUE PROVENGA DE UNA FUENTE DURABLE
Tal es el caso de un productor de zapatos que
vende la máquina con la que los fabrica porque,
al realizar dicho bien, se extingue la fuente
productora de la renta.
Debemos tener presente que la durabilidad de la
fuente debe entenderse en un sentido relativo.
No implica que la fuente sea eterna.
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RENTA-PRODUCTO
DEBE SER PERIÓDICA
La fuente debe tener la posibilidad de volver arepetir el producto. No es necesario que la renta segenere con una periodicidad regular (cada mes porejemplo), basta con que exista potencialidad derepetir la renta.
Así por ejemplo, la ganancia obtenida por elarrendamiento de un predio que se alquila porúnica vez se considera renta periódica, toda vez queexiste la posibilidad de arrendar nuevamente dichopredio.
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RENTA-PRODUCTO
DEBE SER PERIÓDICA
En cambio, los ingresos eventuales que dependende un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quienlos obtiene, como los premios de lotería y juegos deazar, no constituyen ingresos periódicos.
Si bien en este último ejemplo, en estricto, existe laposibilidad de que las ganancias vuelvan arepetirse, dicha posibilidad no depende de laexplotación de la fuente, sino de factores aleatorios.Por esta razón se considera que no constituyenproductos periódicos.
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RENTA-PRODUCTO
LA FUENTE DEBE SER PUESTA EN EXPLOTACIÓN
La fuente debe haber sido habilitada
intencionalmente para producir ganancias.
Así, se considera habilitación, por ejemplo, la
preparación de las tierras para el cultivo de
pastos que serán vendidos como alimento para
ganado, pero no lo sería si los pastos crecen en
el campo por efecto de las lluvias.
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RENTA-PRODUCTO
EJEMPLOS
Teoría del fruto y el árbol. El ingreso ordinario
es el fruto y el bien de capital es el árbol.
La venta de mercaderías.
La venta de acciones.
Los servicios prestados por un profesional.
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RENTA-PRODUCTO
TEORIA SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA
Ganancias de capital
realizadas
Ingresos por actividades
accidentales
Ingresos eventuales
Ingresos a título gratuito
FLUJO DE RIQUEZA
Esta teoría considera renta la totalidad de ingresos
provenientes de terceros percibidos por una persona en
un período dado.
Mientras las “Rentas Producto” se caracterizan por ser
enriquecimientos provenientes de terceros bajo ciertas
condiciones; la Teoría del Flujo de Riqueza no exige que
los ingresos sean periódicos ni que provengan de una
fuente durable en estado de explotación
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FLUJO DE RIQUEZA
GANANCIAS DE CAPITAL REALIZADAS
Enriquecimientos derivados de la realización de
bienes patrimoniales, en tanto la enajenación de
los mismos no sea objeto de una actividad
lucrativa habitual.
Ejemplo:
El fabricante de vestidos que vende una
máquina remalladora.
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FLUJO DE RIQUEZA
INGRESOS POR ACTIVIDADES ACCIDENTALES
Enriquecimientos que provienen de actos
eventuales que no implican una organización de
actividades con el fin de generar la renta
gravada.
Ejemplo:
El automovilista que encuentra a alguien en el
camino y le cobra por llevarlo a destino.
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FLUJO DE RIQUEZA
INGRESOS EVENTUALES
Enriquecimientos que dependen de factores
aleatorios, ajenos a la voluntad de quien los
obtiene.
Ejemplo:
Los premios de lotería y juegos de azar. el
premio de la TINKA
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FLUJO DE RIQUEZA
INGRESOS A TÍTULO GRATUITO
Enriquecimientos derivados de transmisiones
gratuitas (donaciones y herencias), que por su
propia naturaleza no son periódicos ni provienen
de una fuente durable en estado de explotación.
Ejemplo:
La herencia en dinero que recibe una persona.
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FLUJO DE RIQUEZA
TEORIA SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA
CONSUMOS
CAMBIOS EN EL VALOR DE
PATRIMONIO
RENTA DEL PERIODO
CONSUMO MÁS INCREMENTO
DE PATRIMONIO
Para esta teoría, constituye renta la totalidad de
beneficios económicos que obtiene una persona a lo
largo de un periodo determinado.
Estos beneficios tienen dos formas de manifestarse: se
transforman en consumo o terminan incrementando el
patrimonio al fin del periodo.
Por eso, la suma algebraica de lo consumido más los
cambios en el valor patrimonial constituye la renta del
periodo.
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CONSUMO MÁS INCREMENTO DE PATRIMONIO
En esta teoría, la renta puede consistir en el uso o
consumo de bienes y servicios o en simples
variaciones del valor del patrimonio, aunque no se
hayan realizado a través de operaciones con terceros.
Po ejemplo: si al comienzo del período una persona
tenía 100 unidades, consumió 60 y al final del período
quedó con 120, su renta ha sido de 80, pues le
permitió consumir 60 e incrementar el patrimonio en
20.
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CONSUMO MÁS INCREMENTO DE PATRIMONIO
Ejemplo:
Una persona cuenta con un patrimonio al 01 de enero de
2010 de S/. 80,000, por poseer un Inmueble (casa)
Al final del año tiene un patrimonio de S/.100,000, por
poseer: el Inmueble citado anteriormente y por la
adquisición en herencia de un Vehículo.
Finalmente los consumos realizados en el año asciende
a 10,000.
¿Cuanto asciende el incremento de su patrimonio?
¿Cuanto fue el consumo?
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CONSUMO MÁS INCREMENTO DE PATRIMONIO
Ejemplo:
Una persona cuenta con un patrimonio al 01 de enero
de 2010 de S/. 100,000, por poseer un Inmueble
(casa), por una situación del mercado, al 31 de
diciembre el valor del inmueble se ha incrementado
en S/. 150,000.
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CONSUMO MÁS INCREMENTO DE PATRIMONIO
Ahora pasaremos a revisar
la aplicación de los tres
criterios en nuestra actual
Legislación – Ley del
Impuesto a la Renta
Esta teoría ha sido recogida en el inciso
a) del artículo 1º de la LIR cuando señala
que el impuesto grava las rentas:
- provengan del capital (1ra – 2da)
- provengan del trabajo (4ta- 5ta)
- provengan del conjunto de capital y
trabajo (3ra)
Adicionalmente el legislador ha incluido una serie desupuestos que generan rentas de esta naturaleza, talescomo:
1) Regalías
2) Los resultados de la enajenación de:
i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema deurbanización o lotización.
ii) inmuebles comprendidos o no bajo el régimen depropiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos oedificados total o parcialmente para efectos de laenajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
Dentro de esta teoría la LIR incluye a las
ganancias de capital y otros ingresos que
provengan de terceros establecidos en la
misma Ley.
Incisos b) y c) del Art. 1º y Arts. 2º y 3º de
la LIR.
FLUJO DE RIQUEZA PROVENIENTE DE TERCEROS
La LIR recoge en el inciso d) del artículo
1º a las denominadas rentas imputadas,
tales como las rentas presuntas,
incluyendo las de goce o disfrute
establecidas en la LIR.
CONSUMO MÁS INCREMENTO NETO DE PATRIMONIO
SUPUESTOS
Cobro de utilidades por una persona por
ser accionista de Telefónica del Perú.
Criterio o Teoría de Renta:
SUPUESTOS
Cobro de la indemnización del seguro de
vida.
Criterio o Teoría de Renta:
SUPUESTOS
Derechos de autor (regalías).
Criterio o Teoría de Renta:
SUPUESTOS
Venta de televisores usados realizados por
una persona natural no dedicada a la
actividad empresarial.
Criterio o Teoría de Renta:
Y dedicada a la actividad empresarial
SUPUESTOS
Uso de vehículo adquirido el año anterior.
Criterio o Teoría de Renta:
SUPUESTOS
Ganancias obtenidas por una persona en
una máquina tragamoneda.
Criterio o Teoría de Renta:
SUPUESTOS
Cobro de utilidades por una persona por
ser accionista de Telefónica del Perú.
Criterio o Teoría de Renta:
SUPUESTOS
El premio que recibe un autor por su obra.
Criterio o Teoría de Renta:
SUPUESTOS
Incremento de precio en el mercado de
una obra de arte.
Criterio o Teoría de Renta:
SUPUESTOS
Una persona cede gratuitamente un
departamento de su propiedad para que
sea habitada.
Criterio o Teoría de Renta:
