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IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

Esp

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les

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 230 - Primera Quincena de Mayo 2011

Ficha Técnica

La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas

1. Contabilidad gerencial

1.1. ConceptoNormalmente se piensa que la contabilidad es un campo alta-mente técnico, que solamente pueden entender los contadores públicos, los auditores y otros profesionales relacionados con los movimientos económicos y financieros de las organizaciones. En realidad, casi todas las personas practican la contabilidad en una u otra forma. La contabilidad es la técnica de registrar, interpretar, resumir, analizar y presentar en términos monetarios la información de la actividad económica y financiera del ente. Ya sea que se esté preparando un presupuesto para el hogar, conciliando la chequera, preparando la declaración de renta, o manejando una empresa, se está trabajando con conceptos contables y con información contable1.

“La Contabilidad debe entenderse como un sistema de infor-mación cuyo objetivo es la recopilación y análisis de las activi-dades económicas, financiera y administrativas de una empresa observando de primera mano las causas y decisiones, que han determinado estos resultados2”.

A continuación se grafica la función de la comunicación de la contabilidad.

1 France Telecom España, S.A. Unipersonal 2 Aula Facil.Com

Con el desarrollo de las empresas, la contabilidad ha ido tam-bién avanzando prestando sus servicios al desarrollo industrial con contabilidad de costos, al crecimiento de las economías de servicios, contabilidad de servicios, a la planificación con

la contabilidad presupuestal y en la era del conocimiento con contabilidad de intangibles.

Recordemos que la gerencia de una empresa puede establecer las reglas que desee para recoger la información contable de uso interno. Así, aunque las reglas de la contabilidad financiera se apliquen a todas las empresas, las reglas de la contabilidad gerencial se dictan y se aplican de acuerdo con las necesidades de una organización determinada.

El rol de los costos en las empresas se puede graficar en la siguiente figura para efecto de conocer el origen de los costos para la gerencia:

De lo indicado en los párrafos anteriores, podemos decir que el sistema contable suministra a los gerentes informa-ción necesaria para las operaciones diarias y también para la planeación a largo plazo. El desarrollo de la información más relevante para las decisiones empresariales específicas y la interpretación de esa información se denominan conta-bilidad gerencial.

Caso Nº 1

Estado de costo de producción

Compañía Industrial La Norteña S.A.Estado de Costo de Producción

Por el presente mes

Elemento del Costo Costo

Materia prima directaMano de obra directaCostos indirectos de fabricación

S/.400,000.00300,000.00600,000.00

ENTORNO

InformaciónInterna ENTE Comunicación

Comercial

ContabilidadFinanciera

ContabilidadGerencial o Gestión

AdministrativaCOSTOS

InformEs EspEcIalEs

La contabilidad gerencial en la toma de decisiones administrativas IV - 1

Retiros de existencias por siniestros y donaciones IV - 6

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27(Versión modificada en mayo 2008) (Parte I) IV - 8

aplIcacIón práctIca Artículo 229º. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades IV - 11

GlosarIo contablE IV - 14

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011

Informes Especiales

Caso Nº 2

Elemento del Costo Costo

Costo de fabricaciónMás : Inventario inicial de productos en proceso

1’300,000.00100,000.00

Producción en procesoMenos: Inventario inicial de productos en proceso

1’400,000.00(240,000.00)

Costos de producción S/.1’160,000.00

En el movimiento de las cifras del cuadro de costos de producción del caso 1, se observa que el costo de fabricación constituye la suma de los elementos del costo al cual se le sumó el inventario inicial de productos en proceso y se restó el inventario final de los productos en proceso.

El costo de producción de acuerdo a la NIC 2 a la letra dice:”Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados (…)”.

De lo indicado en la NIC 2, párrafo 12, el costo de producción es la suma de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, como se puede ver en la gráfica que sigue:

Las dos categorías son base para la determinación del costo de producción.

Costo primo. Es la materia prima directa y la mano de obra di-recta. Estos costos se relacionan directamente con la producción.

Costos de conversión. Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Estado de costo de producción detallado

Estado de costo de producción

S/. S/.

Costo de materia prima directa:

Inventario inicial de materia prima 23,000

Compra de materia prima directa 64,000

Costo de la materia prima disponible 87,000

Menos: Inventario final de materia prima (7,800)

Costo de la materia prima directa usada 79,200

Costo de la mano de obra directa 25,000

Costo indirecto de fabricación:

S/. S/.

Mano de obra indirecta 3,000

Materiales indirectos 2,000

Servicios de la fábrica 500

Depreciación, planta y equipo 800

Alquileres de la fábrica 2,000

Varios costos indirectos 1,500 9,800

Total costos de fabricación 114,000

Más: Inventario inicial de productos en proceso

9,000

Costo producción procesada disponible 123,000

Menos: Inventario final en proceso 2,000

Costo de producción S/.121,000

El párrafo 13 de la NIC 2 Existencias señala también que “el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de la capacidad que resulta de las operaciones previstas de mante-nimiento (…)”.

Costo Fijo. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán los costos fijos. La alta gerencia controla el volumen de producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos3.

Entonces la Contabilidad Gerencial utiliza las técnicas de la Con-tabilidad de Costo y los pronósticos (presupuestos) para lograr su meta de ayudar a los directivos a formular planes a corto y largo plazo, medir el éxito en la ejecución de estos planes, iden-tificar aquellos problemas que requieren una atención ejecutiva, y escoger entre métodos alternos para lograr los objetivos de la organización.

El párrafo 14 de la NIC 2 Existencias relacionado con el costo de producción manifiesta que “el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Éste es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos (…)”.

3 POLIMENI, Ralph (2000). Contabilidad de costos. Colombia.

Del cuadro anterior podemos decir que la materia prima in-gresa al proceso de fabricación del cual se obtienen diversos productos y subproductos, como podemos observar en el siguiente ejemplo:

Costo de conversión

Costo primo

Costos indirectos de fabricaciónMano obra directaMateria prima

Proceso de fabricación

Materia prima

Subpro-ducto

Producto 2

Producto 1



Caso Nº 3

Caso Nº 4

Costo conjunto: Asignación del costo en el punto de se-paraciónEl costo conjunto de la Empresa Industrial S.A. es de S/.600, 000, correspondiendo al producto A: 60,000 unidades al precio de S/.6; Producto B: 64,000 unidades a un precio de S/.5.00 y el Producto C: 40,000 unidades al precio de S/.7.00.

a. Determinación de los valores para la asignación del costo conjunto.

Producto Unidades Valor S/. Total

ABC

60,00064,00040,000

6.005.007.00

S/.360,000.00320,000.00280,000.00

Total S/.960,000.00

Asignación del costo conjunto por producto

A = (360,000/960,000) x S/.600,000.00B = (320,000/960,000) x S/.600,000.00C = (280,000/960,000) x S/.600,000.00

S/.225,000200,000175,000

total S/.600,000

1.2. Tipo de información para la toma de decisiones¿Cómo saben los funcionarios si una empresa está obteniendo utilidades o está sufriendo pérdidas? ¿Cómo saben si la empresa es solvente o insolvente? La respuesta a ambas preguntas es una sola palabra, “Contabilidad”. La contabilidad es el proceso por medio del cual se puede medir la utilidad y la solvencia de una empresa. La contabilidad también proporciona infor-mación necesaria para la toma de decisiones comerciales que le permitan a la gerencia guiar a la empresa a una situación rentable y solvente.

Es así que estimamos que la información, que debe entregar la Contabilidad en su condición de materia prima de las decisiones, debe cumplir algunos requisitos de calidad como por ejemplo que sea significativa, completa, económica y oportuna para poder servir efectivamente a los usuarios a quienes está dirigida. De la calidad de la información dependerá en gran medida la decisión que se adopte y el resultado de la misma.

Determinación del costo por línea de productoLa Compañía Relojera SAC fabrica dos productos A y B. La em-presa contrató un Despacho de Consultoría para implantar un sistema de costos. A continuación se presenta la información del proceso productivo, analizada de la siguiente manera:

Concepto Producto A Producto B

Producción en unidades 40,000 20,000

Precio de venta por unidad 180 360

Costo primo 80 160

Horas de mano de obra 20,000 20,000

Horas máquina 10,000 10,000

Horas de preparación de la maquinaria 40 120

Concepto Producto A Producto B

Horas mantenimiento de máquina de Ingeniería de soporte

4,500 1,500

Recepción (órdenes procesadas) 500 1,000

Manejo de materiales (número de mo-vimiento)

4,000 8,000

Compras (órdenes procesadas) 200 400

Horas de mantenimiento 6,000 2,000

Pago a proveedores (órdenes procesadas) 500 1,000

Después de realizar el estudio del proceso productivo, se llevó a cabo las siguientes actividades, costo y base de distribución:

Actividad Costo Base de Distribución

Preparación de la maquinaria S/.192,000 Horas de preparación

Ingeniería de soporte 240,000 Horas de mantenimiento

Recepción 80,000 Órdenes procesadas

Manejo de materiales 240,000 Número de movimientos

Compras 120,000 Órdenes procesadas

Mantenimiento 168,000 Horas de mantenimiento

Alquileres 40,000 Horas máquina

Pago a proveedores 60,000 Órdenes procesadas

Se solicita:

Asignar los costos indirectos de fabricación por el sistema de costeo tradicional

Método Tradicional

Elemento Producto A Producto B

Costo Primo S/.80.00 S/,160.00

Costo Indirecto 14.25 28.50

Costo Unitario Total 94.25 188.50

Distribución del Costo Indirecto

Valor S/.1’140,000

base de distribución Horas Mano de Obra

Total de la Base 40,000 horas de mano de obra

Tasa S/.285

Producto Valor Base Tasa Costo

DistribuciónProducciónUnidades

Costo Unitario

A 20,000 285 570,000 40,000 14.25

B 20,000 285 570,000 20,000 28.50

Total 40,000 S/.1’140,000

Del monto de S/.1’140,000 de costos indirectos de toda la producción, y teniendo en cuenta el proceso de distribución de éstos, el costo indirecto unitario asignado a cada producto es de S/.14.25 y S/.28.50, totalizando un costo unitario total de S/.94.25 y S/.188.50 para los productos “A” y “B”, respec-tivamente.

1.3.PlanificaciónempresarialEs una de las más importantes funciones de la gestión empre-sarial. Es la tarea inicial de la Administración. Es un complejo trabajo que debe ser realizado profesionalmente en cada uno

IV

IV-4 Instituto Pacífico N° 230 Primera Quincena - Mayo 2011

Caso Nº 5

Presupuesto de inversiónConsidere una inversión la cual tiene los siguientes flujos de caja:

Año Flujos de Caja

012345

S/. (31,000) 10,000 20,000 10,000 10,000 5,000

Calcule lo siguiente:

a) Período de repago.b) Valor presente neto (VPN) al 14% de costo de capital:c) Tasa interna de retorno (TIR)

Solucióna) Período de repago

Año FlujoRecobro del desembolso

inicial Período de repago

Necesario Saldo

1 10,000 31,000 21,000 1.0

2 20,000 21,000 1,000 1.0

3 10,000 1,000 0.1

Total períodos 2.1

La recuperación de la inversión se hará en 2.1 años.

b) Valor Presente Neto (VPN) Para calcular el factor del Valor Presente (VP) al 14%, se

aplica la fórmula del factor del valor presente de S/.1.

1

(1+1)n

Año Flujo de Caja Factor VP al 14% VP

0 S/.(31,000) 1.000 S/.(31,000)

1 10,000 0.877 8,770

2 20,000 0.769 15,380

3 10,000 0.675 6,750


4 10,000 0.592 5,920

5 5,000 0.519 2,595

Valor Presente Neto S/.8,415

Del cuadro se de deduce que al finalizar el quinto año queda un saldo positivo de S/.8,415.00, razón por la cual la inversión es recomendable llevarla a cabo.

c) Pordefinición,TIR es la tasa en la cual VP = I o VPN = 0, teniendo en cuenta el cálculo realizado en la parte de este problema tenemos que el del valor presente neto al 14% es de S/.8,415. Para efecto de determinar la tasa interna de retorno, calcularemos los factores del valor presente en base a una tasa mucho más amplia con la finalidad de obtener la TIR.

En el cuadro que sigue se ha calculado el Valor Presente (VP) tomando como base la tasa del 30%.


0 S/.(31,000) 1.000 S/.(31,000)

1 10,000 0.769 7,690

2 20,000 0.592 11,840

3 10,000 0.455 4,550

4 10,000 0.350 3,500

5 5,000 0.269 1,345

Valor presente neto S/.(2,075)

Interpolando, tenemos lo siguiente:

14% S/.8,415 S/.8,415

Tasa verdadera 30% (2 075) 0

Diferencia S/.10,490 S/.8,415

De lo anterior podemos calcular la TIR:

TIR = 14% + = (30% - 14%)S/.8,415

S/.8,415 - (S/.2,075)

TIR = 14% + (16%) = 14% +12.835% = 26.835%S/.8,415

S/.10,490

Decisión El proyecto se acepta, porque mediante el cálculo del valor

presente neto éste es positivo, S/.8,415, como mediante el cálculo de la tasa interna de retorno que asciende al 26.835% es superior al 14% del costo de capital.

b) PlanificaciónaCortoPlazo. Al nivel de gerentes de área, subgerentes o supervisores, determina planes específicos y metas a corto plazo para el desarrollo inmediato de la com-pañía, por lo tanto estamos pensando en un financiamiento de inversión en activos corrientes.

Flujo de Caja por Ventas ProyectadasJulio a diciembre (a fin de cada mes)

Concepto Jul. Ag. Set. Oct. Nov. Dic.

Ingresos 10,000 10,000 9,000 7,000 7,000 6,000

Efectivo (70%) 7,000 7,000 6,300 4,900 4,900 4,200

de los niveles de la empresa. Mediante la planificación, los directivos determinan el futuro, las acciones y recursos que se necesitan para realizar y alcanzar las metas de la organización.

La planificación empresarial se puede dividir en:

a. PlanificacionaLargoPlazo. Al más alto nivel gerencial, se determina la dirección de la empresa, las expansiones, las construcciones, los grandes objetivos, la participación en el mercado, el crecimiento potencial, el plan de inversiones, el grado de diversificación y otros aspectos de crecimiento y desarrollo de la empresa. Ello implica la proyección de un presupuesto de Inversión evaluado en función de la tasa interna retorno por ejemplo.

Informes Especiales



Caso Nº 6

Caso Nº 7

Caso Nº 8

Plan de producción anualPlan de producción

al 31 de diciembre del 2012

Períodos Ventas Produc-ción Total Inicial Reque-

rido

Enero 85,000 225,000 310,000 240,000 70,000

Febrero 90,000 215,000 305,000 225,000 80,000

Marzo 95,000 200,000 295,000 215,000 80,000

Total 1 Trimestre 270,000 200,000 470,000 240,000 230,000

2.º Trimestre 260,000 180,000 440,000 200,000 240,000

3.er Trimestre 190,000 220,000 410,000 180,000 230,000

4.to Trimestre 280,000 200,000 480,000 220,000 260,000

Total 1,000,000 200,000 1,200,000 240,000 960,000

El cuadro muestra que la cantidad requerida para producir es producto de saber la cantidad de ventas presupuestadas + la producción – el inventario inicial de productos terminados.

Pronóstico de ventasLa Empresa Mantuana SAC dispone de cuatro distritos de venta en Lima. Se espera que cada vendedor venda en este trimestre el siguiente número de unidades.

Distrito 1 2 3 4

Enero 750 790 910 820

Febrero 640 670 870 785

Marzo 810 805 895 805

Se pideTeniendo en cuenta un precio de venta de S/.33 prepare un pronóstico de ventas en unidades y nuevos soles para el primer trimestre del 2012.

SoluciónUnidades

Territorio Enero Febrero Marzo Total

1 750 640 810 2,200

2 790 670 805 2,265

3 910 870 895 2,675

4 820 785 805 2,410

Total 3,270 2,965 3,315 9,550

Nuevos Soles

Territorio Enero Febrero Marzo Total

1 S/.24,750 S/.21,120 S/.26,730 S/.72,600

2 26,070 22,110 26,565 74,745

3 30,030 28,710 29,535 88,275

4 27,060 25,905 26,565 79,530

Total S/.107,910 S/.97,845 S/.109,395 S/.315,150

Concepto Jul. Ag. Set. Oct. Nov. Dic.

Crédito (60 días) 3,000 3,000 2,700 2,100

Costos directos 11,000 11,000 9,900 7,700 7,700 6,600

Efectivo (60%) 6,600 6,600 5,940 4,620 4,620 3,960

Crédito (30 días) 4,400 4,400 3,960 3,080 3,080

Costos fijos 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000

Efectivo (90%) 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700

Crédito (30 días) 300 300 300 300 300

Impuestos 2,000 2,000 1,800 1,400 1,400 1,200

Flujo de caja -4,300 -9,000 -5,840 -5,080 -4,500 -4,940

2. Información gerencial del área de costos y presupuestos

La gerencia de la empresa necesita diferentes informes para tomar decisiones, así por ejemplo presentamos al-gunos casos presupuestales relacionados con las ventas y la producción.

Presupuesto de producciónLa empresa Unidos SAC pretende producir las siguientes unida-des durante el tercer trimestre del año 2011:

Julio 3,685

Agosto 4,450

Setiembre 4,175

Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de artículo terminado. Se espera que el inven-tario final sea del 70% de las necesidades de la producción de los meses siguientes.

Se pidePreparar un presupuesto de compra de materiales para la com-pañía Unidos, suponiendo un precio de compra de S/.10.00. Se espera que la producción de octubre sea de 4,000 unidades.

SoluciónCompañía Unidos SACTercer Trimestre 2011

Presupuesto de compras de materiales

Detalle Jul. Ago. Set. Total

Producción 3,685 4,450 4,175 12,310

(+) Inventario Final 3,115 2,922 2,800 2,800

Necesidad 6,800 7,372 6,975 15,110

(-) Inventario Inicial 2,579 3,115 2,922 2,579

Compras 4,221 4,257 4,053 12,531

Costo unitario S/.10.00 S/.10.00 S/.10.00 S/.10.00

Costo de compras S/.42,210 S/.42,570 S/.40,530 S/.125,310

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