IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N 326 Primera Quincena - Mayo 2015

Caso N. 1

Procedimientos de consolidacin: Aplicacin de la NIIF 10 estados financieros consolidados

Ficha Tcnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Procedimientos de consolidacin: Aplicacin de la NIIF 10 estados financieros consolidados

Fuente : Actualidad Empresarial N. 326 - Primera Quincena de Mayo 2015

El numeral B86 del Apndice B Gua de aplicacin, establece los siguientes procedimientos de consolidacin:

(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimo-nio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias.

(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la con-troladora en el patrimonio de cada subsidiaria (La NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvala relacionada).

(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacio-nados con transacciones entre las entidades del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que estn reconocidos en activos, tales como inventarios y activos fijos, se eliminara totalmente). Las prdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerir su reconocimiento en los estados financieros consolidados.

La NIC 12 Impuesto a las ganancias se aplicar a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminacin de las ganancias y prdidas derivadas de las transacciones intragrupo.

Con el objeto de mostrar en forma prctica cmo se aplican es-tos procedimientos de consolidacin de los estados financieros se han preparado casos prcticos, que se inicia con el siguiente:

Enunciado del primer casoControladora con 100 % de acciones de la filialUna empresa denominada controladora que compra el 100% de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimo-nio est conformado por la cuenta de capital y ha pagado por ellos montos iguales a su valor nominal y no existen cuentas pendientes por cobrar o pagar entre ellas.

La empresa MORAVECO SA tiene un capital de S/. 150,000 conformado por 15,000 acciones valorizadas a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa MAVILA SA ha adquirido el 100% de acciones pagando por cada accin S/. 10.00, que es igual a su valor nominal.

Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances generales es el siguiente:

Empresa Mavila sAEstado de situacin financieraAl 31 de diciembre del ao 1

Empresa Moraveco sAEstado de situacin financieraAl 31 de diciembre del ao 1

Activos pasivos y patrimonio

Activos corrientes pasivos corrientes

Efectivo y equiv. de efect. 4,000.00 Cuentas por pagar 12,400.00

Cuentas por cobrar 7,600.00 Otras cuentas por pagar 13,560.00

Existencias 25,600.00 Total pasivos corrientes 25,960.00

Total activos corrientes 37,200.00

Activos no corrientes patrimonio neto

Inversiones 150,000.00 Capital 850,000.00

Inmuebles, maq. y equipo 940,000.00 Resultados acumulados 251,240.00

Total activos no corrient. 1,090,000.00 Total patrimonio neto 1,101,240.00

Total de activos 1,127,200.00 Total pasivos y patrim. 1,127,200.00

ACTIVos pasivos y patrimonio

Activos corrientes pasivos corrientes

Efectivo y equiv. de efect. 500.00 Cuentas por pagar 25,400.00

Cuentas por cobrar 1,600.00 Otras cuentas por pagar 41,700.00

Existencias 14,000.00 Total pasivos corrientes 67,100.00

Total activos corrientes 16,100.00

patrimonio neto

Activos no corrientes Capital 150,000.00

Inmuebles, maq. y equipo 201,000.00 Reservas

Total activos no corrient. 201,000.00 Total patrimonio neto 150,000.00

Total de activos 217,100.00 Total pasivos y patrim. 217,100.00

ComentariosAnalizando el contenido de los balances tanto de la empresa MAVILA SA como el de la empresa MORAVECO SA se puede determinar lo siguiente:

1. La empresa MAVILA SA tiene contabilizado en el rubro de inversiones la cantidad S/.150,000, monto que pag por la adquisicin del 100% de las acciones de la empresa MO-RAVECO SA.

2. El capital de la empresa MORAVECO SA es de S/. 150,000.00, monto que corresponde al total de la emisin de acciones, siendo en este caso el 100% de propiedad de la empresa MAVILA SA que pag por cada accin igual a su valor no-minal.

Por tanto, las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser presentados como uno solo; por lo que debern utilizar los procedimientos sealados en la presente NIIF, para tal fin elaboramos la siguiente hoja de trabajo.

IV

IV-12 Instituto Pacfico N 326 Primera Quincena - Mayo 2015

Aplicacin Prctica

Hoja de trabajo para la consolidacin

partidas Mavila sA Moraveco sA Eliminaciones Estado

Consolidado IntangiblespatrimonioMavila sA

IntersMinoritarioDebe Haber

ACTIVo

Efectivo y equiv. de efect. 4,000.00 500.00 4,500.00

Cuentas por cobrar 7,600.00 1,600.00 9,200.00

Existencias 25,600.00 14,000.00 39,600.00

Inversiones 150,000.00 150,000.00 0.00 0.00

Inmuebles, maq. y equipo 940,000.00 201,000.00 1,141,000.00

1,127,200.00 217,100.00 1,194,300.00

pAsIVo y pATRIMoNIo

Cuentas por pagar 12,400.00 25,400.00 37,800.00

Otras cuentas por pagar 13,560.00 41,700.00 55,260.00

pATRIMoNIo

Capital 850,000.00 150,000.00 150,000.00 850,000.00 850,000.00 -

Reservas 0.00 0.00 -

Resultados acumulados 251,240.00 0.00 251,240.00 251,240.00 -

1,127,200.00 217,100.00 150,000.00 150,000.00 1,194,300.00 0.00 1,101,240.00 -

Comentario sobre la hoja de trabajo1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha

considerado los saldos de los balances de las empresa MA-VILA SA y MORAVECO SA.

2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% del patrimonio de la empresa MORAVECO SA debido a que es el mismo porcentaje que mantiene la empresa MAVILA SA.

Mavila sA

patrimonio %

Capital 150,000.00 100

150,000.00 100

3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa MAVILA SA que a la fecha de la presenta-cin del estado de situacin financiera tiene un saldo de S/. 150,000,00 que es la cantidad que pag por las acciones de la empresa MORAVECO SA.

Mavila sA

Inversiones

Monto pagado 150,000.00

100 % valor en libros del patrimonio de MORAVECO SA 150,000.00

Igual a su valor nominal 0.00

4. La distribucin del patrimonio de la empresa MAVILA SA se ha realizado de la siguiente manera:

Empresa Mavila sAEstado de situacin financiera consolidado

Al 31 de diciembre del ao 1

ACTIVos pasivos y patrimonioActivos corrientes pasivos corrientes Efectivo y equiv. de efect. 4,500.00 Cuentas por pagar 37,800.00 Cuentas por cobrar 9,200.00 Otras cuentas por pagar 55,260.00 Existencias 39,600.00 Total activos corrientes 53,300.00 Total pasivos corrientes 93,060.00

Activos no corrientes patrimonio netoInmuebles, maq. y equipo 1,141,000.00 Capital 850,000.00 Intangible Resultados acumulad. 251,240.00 Total activos no corrient. 1,141,000.00 Total patrimonio neto 1,101,240.00

Total de activos 1,194,300.00 Total pasivos y patrim. 1,194,300.00

Concepto porcentaje Capital Reservas Total

Empresa MORAVECO SA 100% 150,000.00 150,000.00

Otros accionistas 0%

100% 150,000.00 - 150,000.00

La empresa MAVILA SA es poseedora del 100 % de las acciones de MORAVECO lo que significa que no existen socios denomi-nados de inters minoritario.

5. Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo, son de naturaleza extracontable. No deben de anotarse ni en los libros contables de la empresa controladora ni de la subsidiaria.

Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el siguiente estado de situacin financiera al 31 de diciembre del ao 1.

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-13Actualidad Empresarial N 326 Primera Quincena - Mayo 2015

ResumenMonto pagado 150,000.00Parte del patrimonio 150,000.00No existe diferencia 0.00

Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances

partidas sanda sAMilagro

sA Eliminaciones Balance

consolidado Intangiblespatrimoniosanda sA

IntersminoritarioDebe Haber

ACTIVo

Efectivo y equiv. de efect. 3,400.00 1,500.00 4,900.00Cuentas por cobrar 9,700.00 2,500.00 12,200.00Existencias 34,000.00 13,600.00 47,600.00Inversiones 84,000.00 84,000.00 0.00 0.00Inm., maq. y equipo 870,900.00 136,500.00 1,007,400.00

1,002,000.00 154,100.00 1,072,100.00

Empresa sanda sAEstado de situacin financieraAl 31 de diciembre del ao 1

Empresa Milagro sAEstado de situacin financieraAl 31 de diciembre del ao 1

Activos pasivos y patrimonioActivos corrientes pasivos corrientesEfectivo y equiv. de efect. 3,400 Cuentas por pagar 15,000Cuentas por cobrar 9,700 Otras cuentas por pagar 17,500Existencias 34,000 Total pasivos corrientes 32,500Total activos corrientes 47,100

Activos no corrientes patrimonio neto Inversiones 84,000 Capital 950,000Inmuebles, maq. y equipo 870,900 Resultados acumulados 19,500Total activos no corrient. 954,900 Total patrimonio neto 969,500

Total de activos 1,002,000 Total pasivos y patrim. 1,002,000

Activos pasivos y patrimonioActivos corrientes pasivos corrientesEfectivo y equiv. de efect. 1,500.00 Cuentas por pagar 7,500.00Cuentas por cobrar 2,500.00 Otras cuentas por pagar 26,600.00Existencias 13,600.00 Total pasivos corrientes 34,100.00Total activos corrientes 17,600.00

patrimonio neto Activos no corrientes Capital 120,000.00Inmuebles, maq. y equipo 136,500.00 Reservas Total activos no corrient. 136,500.00 Total patrimonio neto 120,000.00

Total de activos 154,100.00 Total pasivos y patrim. 154,100.00

Comentario sobre el estado de situacin financiera con-solidado1. Tal como se puede observar, el estado de situacin financiera

consolidado muestra el resultado de las combinaciones de las partidas del activo y pasivo. En este caso se han pagado las acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones de la empresa MORAVECO SA.

2. El patrimonio de la empresa MORAVECO SA no ha sido modificado. Al haberse adquirido el 100 % de las acciones de MAVILA SA no existe el rubro de inters minoritario debido a que no se cuenta con otros accionistas.

Como se explic el estado de situacin financiera consolidado, se ha obtenido de la columna.

Consolidado de la hoja de trabajo elaborada para este fin.

Conformacin de la inversin

Moraveco 100%

Capital 150,000.00 150,000.00

Reservas 0.00

150,000.00 150,000.00

Caso N. 2

Controladora con 70% de acciones de la filialEste caso trata de una empresa denominada controladora que compra el 70% de las acciones de otra empresa denominada subsidiaria, en la que su patrimonio est conformado solo por la cuenta capital y ha pagado por dichas acciones montos iguales a su valor nominal y no tiene cuentas por cobrar o por pagar entre ellas.

La empresa MILAGRO SA tiene un capital de S/. 120,000 conformado por 12,000 acciones a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa SANDA SA ha adquirido el 70% de dichas acciones pagando S/. 10.00 por cada accion, es decir, igual a su valor nominal.

Al 31 de diciembre del ao 1, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes:

ComentariosAnalizando el contenido de los estados de situacin financiera tanto de la empresa SANDA SA como el de la empresa MILA-GRO SA se puede determinar lo siguiente:

1. La empresa SANDA SA tiene registrado en el rubro de in-versiones del balance general la cantidad de S/. 84,000.00 monto que pag por la adquisicin del 70% de las acciones de la empresa MILAGRO SA.

2. El capital de la empresa MILAGRO SA es de S/. 120,000.00, monto que corresponde al total de la emisin de acciones, siendo el 70% de propiedad de la empresa SANDA SA que le corresponde a la cantidad de S/. 84,000.00 y la diferencia de S/. 36,000.00 a otros accionistas.

Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser presentados en un solo estado de situacin financiera; por lo que debern proceder de acuerdo con la NIC en estudio, de-terminndose la siguiente hoja de trabajo.

Van...

IV

IV-14 Instituto Pacfico N 326 Primera Quincena - Mayo 2015

Aplicacin Prctica

Comentario sobre la hoja de trabajo1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha

considerado los saldos del balance de las empresas SANDA SA y MILAGRO SA respectivamente.

2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 70% del patrimonio de la empresa MILAGRO SA debido a que ese es el porcentaje que adquiri la empresa SANDA SA de su capital.

Milagro sA

patrimonio

70%

Capital 120,000.00 84,000.00

Resultados acumulados -

120,000.00 84,000.00

3. La eliminacin se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa SANDA SA que a la fecha de la presentacin del balance general tiene un total de S/. 84,000 que es igual a la cantidad que pag por las acciones de la empresa MILAGRO SA.

sanda sA

InversionesMonto pagado 84,000.00 70 % valor en libros del patrimonio de milagro 84,000.00 Mayor pago efectuado 0.00

4. La distribucin del patrimonio de la empresa SANDA SA se ha realizado de la siguiente manera:

Concepto porcentaje Capital Reservas TotalEmpresa Sanda SA 70% 84,000.00 - 84,000.00 Otros accionistas 30% 36,000.00 36,000.00

100% 120,000.00 - 120,000.00

En este caso la empresa SANDA SA es poseedora mayoritariamen-te o intereses mayoritario del 70%, mientras que solo el 30% de accionistas son poseedores minoritarios o intereses minoritario.

5. Los registros son extracontables. No se deben anotar en los libros de contabilidad ni en los libros de la controladora, ni de la subsidiaria.

Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el siguiente estado de situacin financiera consolidado al 31 de diciembre del ao 1:

Empresa sanda sA Estado de situacin financiera consolidado

Al 31 de diciembre del ao 1

Activos pasivo y patrimonio

Activos corrientes pasivos corrientes

Efectivo y equiv. de efectivo 4,900.00 Cuentas por pagar 22,500.00

Cuentas por cobrar 12,200.00 Otras cuentas por pagar 44,100.00

Existencias 47,600.00

Total activos corrientes 64,700.00 Total pasivos corrientes 66,600.00

Activos no corrientes patrimonio neto

Inmuebles, maq. y equipo 1,007,400.00 Capital 950,000.00

Intangible Resultados acumulad. 19,500.00

Inters minoritario 36,000.00

Total activos no corrien. 1,007,400.00 Total patrimonio neto 1,005,500.00

Total de activos 1,072,100.00 Total pasivos y patrim. 1,072,100.00

Comentario sobre el balance general consolidado1. Tal como se puede observar en el estado de situacin finan-

ciera consolidado, las partidas activas y pasivas de ambas empresas se han sumado; en este caso la empresa SANDA SA ha pagado el valor de las acciones igual a su valor nominal.

2. El patrimonio de la empresa SANDA SA permanece inal-terable, y la parte del 30% del patrimonio de la empresa MILAGRO SA que corresponde a otros accionistas, se muestra en el balance general como un rubro del patrimonio bajo el titulo de inters minoritario.

Los montos que se muestran en el estado de situacin financiera consolidado, se han obtenido de hoja de trabajo, que se muestra en la pgina anterior.

Conformacin del intangible

Moraveco 70%

Capital 120,000.00 84,000.00

Reservas 0.00

120,000.00 84,000.00

ResumenMonto pagado 84,000.00Parte del patrimonio 84,000.00Pago de ms 0.00

partidas sanda sAMilagro

sA Eliminaciones Balance

consolidado Intangiblespatrimoniosanda sA

IntersminoritarioDebe Haber

pAsIVo y pATRIMoNIo

Cuentas por pagar 15,000.00 7,500.00 22,500.00Otras cuentas por pagar 17,500.00 26,600.00 44,100.00

pATRIMoNIo

Capital 950,000.00 120,000.00 84,000.00 986,000.00 950,000.00 36,000.00Reservas 0.00 0.00 0.00Resultados acumulados 19,500.00 0.00 19,500.00 19,500.00 0.00

1,002,000.00 154,100.00 84,000.00 84,000.00 1,072,100.00 0.00 969,500.00 36,000.00

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