Valuacin de Cuentas por CobrarDr. Eloy Granda Carazas

Definicin: Cuentas por Cobrar comercialesIncluye los documentos y cuentas por cobrarQue representan los derechos exigiblesprovenientes de la venta de bienes y prestacinde servicios de operaciones relacionadas con elgiro del negocio, debiendo mostrarseseparadamente los importes a cargo deempresas vinculadas y de aquelloscomprometidos en garanta de patrimoniosfideicometidos, de ser el caso.

ValuacinSe registra a su costo de operacin o transaccin. Si hay moneda extranjera se debe actualizar permanentemente para reflejar el efecto de la fluctuacin en los tipos de cambio. Se deber evaluar la real probabilidad de cobro, en caso contrario se debe estimar una provisin para cuentas de cobranza dudosa (incobrables o malas deudas), que cubra la eventual prdida.

PresentacinSe debe desdoblar en porcin corriente y no corrientesegn la fecha de vencimiento, de acuerdo a:Cuentas por cobrar comerciales con tercerosCuentas por cobrar comerciales a empresas vinculadaLetras descontadasIntereses diferidos Provisin para cuentas de cobranza dudosaLos anticipos a proveedores deben reclasificarse aexistencias, GPA o activo fijo, dependiendo delpropsito del anticipo.

Control interno Las personas responsables de las ventasdeben ser diferentes a las que se encargan decontabilizar estas cuentas y a las que apruebanlos crditos. Hacindolo as, las funciones decontabilizacin y de aprobacin del crditosirven como aprobaciones independientessobre las ventas.Separar estas funciones reduce las posibilidadde errores y malversacin de fondos.

Ejemplos de control interno en Cuentas por CobrarEvaluar el crdito antes, durante y despus de la venta.Establecer lmites en los montos otorgados como crditos a los clientes.Tener una historia del cliente (cuenta corriente).Conciliar las cuentas corrientes con las cuentas del mayor.Arqueo peridico y sorpresivo de las facturas y documentos en poder de la empresa.Confirmacin de saldos a los clientes.Conciliacin de las letras en bancos y registros

Poltica de plazos de cobranzaEl plazo de cobranza es establecido por lagerencia, generalmente las empresas otorgancrditos: facturas y letras en cobranza.Los plazos depende de los siguientes factores:economa del pas, tipo de negocio, tipo deproducto, importe de la venta, tipo de cliente,tipo de empresa, tipo de moneda, forma definanciamiento,

Tratamiento contable de las Cuentas para cuentas de cobranza dudosaCuando se realiza una venta se desconoce el hecho de que un cliente no pagar su cuenta, ya que de otra manera la venta no se efectuara.Al finalizar el perodo contable la empresa probablemente ignore cules de las cuentas por cobrar pueden catalogarse como no cobrables, sin embargo se puede hacer un clculo estimativo de su importe, constituyendo de esta forma un provisin, para cuentas de cobranza dudosa.

Mtodo para calcular la provisin para cuentas de cobranza dudosaExamen individual del saldo de cada cliente. Antigedad de las cuentas por cobrar.Un porcentaje del total de las ventas del perodo.Un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar.

Provisin en base examen individual del saldo de cada clienteLa compaa debe realizar un examen individualy establecer su mejor estimado de la probabilidadreal de cobro de los saldo de las cuentas por cobraridentificado cliente por cliente.No es conveniente cuando hay muchos clientes y los importes individualmente no son significativos.Es conveniente cuando un grupo de clientes es significativoPara realizar este examen es necesario contar con un Departamento de Crditos y Cobranzas.

Provisin en base a la antigedad de las cuentas por cobrarEn este caso la provisin se determina en basea la fecha de los documentos ya vencidos,establecindose un porcentaje (%)preestablecido de acuerdo a polticas de laempresa .Es conveniente cuando hay muchos clientes.No es conveniente porque no discrimina la posibilidad de que algunos clientes con saldos vencidos pueda cancelar su deuda.

Provisin sobre un porcentaje del total de las ventas del perodo.Esta provisin se determina de acuerdo a una tasaque se calcula con base en las estadsticas de ventasy de prdidas en malas deudas de los ejerciciospasados. Tericamente, la tasa debe calcularsedividiendo las prdidas de ejercicios pasados entrelas ventas al crdito del ejercicio corriente, sinembargo la prctica es tomar ejercicios anteriores yaplicar porcentajes (%) similares para cada ao.Las ventajas y desventajas son similares a la lminaAnterior.

Provisin en base a un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar.Si la experiencia de una compaa indica que un %dado sobre los saldos pendientes de cobro acualquier fecha resultar en incobrable, la provisinpuede estimarse sobre un % del saldo por cobrarque indica la experiencia en cuanto a prdidas. No es un mtodo recomendable, est sujeto a la desventaja sealada en la lmina de antigedad de saldos.

Clasificacin por antigedad de las cuentas por cobrar

EjemploEfectuar la provisin para malas deudas en base a losmtodos sealados, tomando como datos la lminaanterior.Adicionalmente se tiene lo siguiente:Ventas netas del ao 20X2: US$194,800.Historia de malas ventas: 4.8%Historia de crditos incobrables: 12.5%Poltica de deudas vencidas: 0.1,1,5,10,20 y 40% por deudas no vencidad y menores a 30, 60, 90,120 y 150 das de atrazo.

Provisin en base al examen individual del saldo de cada cliente

Clasificacin por antigedad de saldos de las cuentas por cobrar

Provisin en base a un porcentaje de ventas y saldos de cuentas por cobrar% de ventas netas: Ventas netas: US$194,800 % de ventas dudosas: 4.8 Provisin :194,800 x 4.8% = US$9,350.4

% del saldo de cuentas por cobrar: Saldo de cuentas por cobrar: US$48,500 % del saldo de malas deudas: 12.5 Provisin: 48,500 x 12.5 = US$6,062.5

Resumen del efecto al utilizar distintas bases para provisionar malas deudas

Rotacin de las Cuentas por CobrarEl importe de las cuentas por cobrar, las cuentascorrientes y los documentos por cobrar, depende delvolumen de las ventas, de la prctica en cuanto a laextensin del crdito concedido y de la efectividadde la poltica de cobros.Puesto que las cuentas por cobrar representa unelemento importante del activo corriente, la polticade crditos y cobranzas de una empresa debe estarbajo vigilancia constante

Rotacin de las Cuentas por CobrarConclusiones:El importe de las cuentas por cobrar, en cualquier momento no debe exceder una proporcin razonable de las ventas netas.Mientras menor es la velocidad de los cobros, mayor deber ser el capital neto de trabajo y mayor el gasto por cuentas por cobrar incobrables y el gasto de cobranza

Ejemplo de rotacin de Cuentas por Cobrar

Ejemplo de rotacin de Cuentas por Cobrar

Ventas netas = 1,375.0 = 5.28 vecesCtas. por cobrar 260.2

En trminos de rotacin muestra que las C x Chan sido cobradas aproximadamente 5.28veces por ao

Ejemplo de rotacin de Cuentas por CobrarRazn cobranzas

Ctas. por cobrar = 260.2 x 365 = Das que la Ventas netas 1,375 venta no es cobrada ( 69)

Representa el promedio de ventas diarias que permanece en los libros sin cobrar

Presentacin de las cuentas por cobrar

Cuentas por cobrar comerciales ( Nota )Otras cuentas por cobrar (Nota )Cuentas por cobrar a afiliadas (Nota )

Presentacin de las cuentas por cobrarNota Las cuentas por cobrar estn conformadas de lasiguiente forma: S/.000Facturas y letras tercerosVinculadas (Nota ) TotalLetras descontadas ( )Intereses diferidos ( )Provisin para malas deudas ( ) Total _______

Reconocimiento de los ingresos (NIC 18 )Los ingresos generalmente se reconocen en elperodo contable en que se realizan. Larealizacin ocurre cuando la mercanca o losservicios se suministran al cliente (riesgos ybeneficios) a cambio de efectivo o de algnotro valor. Para los servicios los ingresos sereconocen en le perodo en que se presta alcliente.

Reconocimiento de los ingresos (NIC 18 )Tratndose de productos tangibles, elingreso no se reconoce cuando se recibeel pedido del cliente, se manufactura, sefirma un contrato, sino cuando losartculos se embarcan o se expide alcliente.

Reconocimiento de los ingresos (NIC 18 )Tratamiento alternativo apndiceSe reconoce como ingreso, a pesar de noentregar la mercanca, siempre y cuando:El cliente solicita tiempo para recoger la mercanca.Se pacta entregas parciales.El cliente acepta la facturacin y el pago.Acepta los riesgos.

Cuentas por cobrar a VinculadasIncluye los derechos corrientes de laempresa provenientes de prstamosotorgados, correspondientes a operacionesdistintas a las del giro del negocio, a cargode las empresas y otras personas naturalesvinculadas, con excepcin de adeudos dedirectores, personal, y de socios no referidosa suscripciones pendientes de pago.

PresentacinSe debe mostrar los deudores principales,segn la parte corriente y no corriente, losimportes vencidos y por vencer:Clase o categorasSaldos inicialesAdicionesDeduccionesSaldos finales

Transacciones con empresas vinculadasEn donde exista control, las transaccionesentre vinculadas debe revelarse, de acuerdo a:La naturaleza de las transacciones, operaciones, contratos o negocios.Los volmenes de las transacciones, cantidades, impuestos que genereBase de liquidacin, forma de pago, y proporciones de partidas independientes y polticas de precio en stas transacciones.

Otras cuentas por cobrarIncluye derechos exigibles diferentes deaquellos originados en las transaccionesrelacionadas con el giro del negocio: Adeudos a directores y personal.Reclamos y prstamos de terceros.Depsitos en garanta.Intereses por cobrar.IGV y pagos a cuenta del IROtros

PresentacinSe debe revelar la naturaleza y lascondiciones, mostrando deparadamente lainformacin relativa a otras cuentas porcobrar, de acuerdo a:Saldos inicialesAdicionesDeduccionesSaldos finales