7 Apunte de Contabilidad I

Escuela de Administración y Economía

APUNTES

CONTABILIDAD GENERAL

Versión: revisada y actualizadaAño 2007

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A LOS ALUMNOS

El presente texto pretende en forma humilde servir de apoyo a los alumnos que comienzan el estudio de la disciplina contable, teniendo como objetivo principal ser un motivador en la búsqueda de los caminos que les permitan alcanzar la comprensión de la teoría básica de contabilidad, como así también el motivador para adentrarse a un estudio mas profundo en cada uno de los temas y capítulos que se presenten en él.

Así también se pretende realzar la importancia que tiene la contabilidad en todas las áreas de la empresa, ya la información obtenida por la contabilidad en muy útil en los ámbitos de la economía, la administración y las finanzas, siendo ella una herramienta vital en cualquier profesión.

Es también, la ocasión para agradecer a todos aquellos que de una u otra forma, mediante su critica y aportes, han permitido darle forma al producto que hoy entregamos para los acompañe en el camino de la comprensión de la disciplina de la contabilidad

Juan Carlos Filgueira LlaupeAcadémico

Universidad Católica Cardenal Raúl Silva Henríquez

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INDICEPágina

Capitulo I: La Unidad Económica………………………………………... 6Estructura Legal unidades económicas…………………………….. 7La Empresa desde el punto de vista de la Organización………… 7La Empresa desde el punto de vista propiedad del capital……… 7La Empresa desde el punto de vista Actividad que desarrollan…. 8La empresa y su organización funcional …………………………... 8Importancia y objetivos de la contabilidad ………………………… 9Los objetivos principales de la contabilidad ………………………. 10Importancia de la contabilidad ……………………………………… 11Características de la información contable ………………………... 11Campos de la Contabilidad …………………………………………. 13Principios Básicas de la Contabilidad ……………………………… 14

Capitulo II: Técnica Contable ……………………………………………. 23Definición de Activo y Pasivo ………………………………………. 24Invariabilidad del capital ……………………………………………. 25Variación de la ecuación fundamental …………………………….. 26Proceso Contable …………………………………………………….. 28

Capitulo III: Sistemas de Información y Control ………………………

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La Contabilidad como sistema de información y control ………… 34Elementos y Noción del Sistema de Contabilidad …………….. 34Manual de Contabilidad …………………………………………….. 35Plan de Cuentas ……………………………………………………. 35Documentación Mercantil ………………………………………….. 38Libros de Contabilidad y Aspectos Legales ……………………… 40Libro Balance …………………………………………………………. 41Libro Diario …………………………………………………………… 42Libro Mayor …………………………………………………………… 43Fases del Control Contable ………………………………………… 45Perfil profesional, funciones y campo ocupacional ………………. 46La contabilidad y su relación con otras disciplinas ……………… 47Reseña histórica de la contabilidad ……………………………….. 48Fases del proceso de la Contabilidad ……………………………. 50Flujo de las Transacciones ……………….……………………… 52Rectificaciones Libro Diario ………………………………………… 54Rectificaciones Libro Mayor ………………………………………… 57Representación gráfica sistemas de contabilidad ………………... 59

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PáginaCapitulo IV: Mercaderías 61

Tratamiento de la cuenta mercaderías …………………………….. 62Métodos de registro y control de las mercaderías ……………….. 63Método de la cuenta mercadería única …………………………… 63Método Desdoblamiento de la Cuenta mercadería ………………. 74Método Permanencia de Inventario ………………………………… 78Métodos de valorización de las Mercaderías …………………….. 79

Capitulo V: Impuesto al Valor Agregado ………………………………. 81Capitulo VI: Operaciones con Documentos (letras) ………………….

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Letra de Cambio, formalidades …………………………………….. 88Letras por cobrar ………………………………………………………

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Letras en Cobranza Bancaria ………………………………………. 90Letras en Descuento …………………………………………………. 95Letras en Garantía …………………………………………………… 98Letras Endosadas ……………………………………………………. 101Protesto de Letras ……………………………………………………. 103Cuentas de Orden ……………………………………………………. 107

Capitulo VII: Remuneraciones …………………………………………… 110Remuneraciones, Generalidades …………………………………... 111Descuentos Previsionales …………………………………………… 113Cotizaciones adicionales AFP ………………………………………. 114Prestaciones de Salud ……………………………………………….. 115Aporte Empresa ………………………………………………………. 115Calculo Impuesto Unico ……………………………………………… 117Consideraciones, remuneración imponible ………………………... 119Contabilización remuneración ………………………………………. 121Honorarios …………………………………………………………….. 123

Capitulo VIII: Ajustes Contables ………………………………………… 126Ajustes y Procedimientos Contables ………………………………. 127Provisiones ……………………………………………………………. 128Cargo Diferidos ………………………………………………………. 129Ingresos Diferidos ……………………………………………………. 131Estimación de Deudores Incobrables ……………………………… 132Depreciación …………………………………………………………. 134Caja ……………………………………………………………………. 140Fondo Fijo …………………………………………………………….. 142Fondos Por Rendir ………………………………………………….. 143Conciliación Bancaria ………………………………………………... 144Ejercicio práctico conciliación bancaria ……………………………. 148

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Página

Capitulo IX: Estados Contables Básicos ……………………………… 150Balance de Comprobación y Saldos ………………………………. 151Balance general ………………………………………………………. 153Forma y presentación Balance General …………………………… 154Forma y presentación Balance General …………………………… 154Balance Tributario o de ocho columnas …………………………… 155Balance Clasificado ………………………………………………….. 157Estado de resultado ………………………………………………….. 159Estado Flujo de Efectivo……………………………………………… 161Bibliografía ……. ………………………………………………….. 164

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CAPITULO I

LA UNIDAD ECONOMICA

Material preparado para la cátedra de contabilidad general I, como apoyo a los alumnos de la Escuela de Administración y Economía de la Universidad Católica Cardenal Raúl Silva Henríquez

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LA UNIDAD ECONOMICA

Toda acción del hombre encaminada a satisfacer necesidades materiales y/o intelectuales puede decirse que esta contemplada dentro del marco de lo que se denomina la ACTIVIDAD ECONOMICA. En ella participan, cumpliendo distintas funciones, los elementos humanos y materiales conjugados en lo que se señala como las UNIDADES ECONOMICAS, cuyo esfuerzo se traduce en la obtención de un conjunto de bienes y servicios que tienen por objeto servir de medios de satisfacción de las necesidades presentes y futuras.

Las unidades económicas se pueden clasificar para su estudio en:

UNIDADES DE PRODUCCION:

Son aquellas que asocian el esfuerzo humano, los recursos materiales y el capital, con el objeto de producir los bienes y servicios para satisfacer en última instancia, las necesidades de las unidades de consumo.

este ente económico en que se combinan los distintos factores productivos es lo que se llama EMPRESA, por lo tanto,

EMPRESA ES EL CONJUNTO DE ELEMENTOS HUMANOS Y MATERIALES TENDIENTES A LOGRAR UN OBJETIVO.

UNIDADES DE CONSUMO:

Son los que mediante el aporte de su trabajo, obtienen los medios de cambio que les permiten adquirir en el mercado bienes y servicios.

UNIDADES DE CIRCULACION Y DISTRIBUCION:

Comprende todas las operaciones que hacen posible realizar el intercambio o venta del producto a los consumidores y cuyo conjunto constituye lo que se denomina PROCESO DE COMERCIALIZACION.

EN RESUMEN

UNIDADES -UNIDADES DE PRODUCCIONECONOMICAS -UNIDADES DE CONSUMO

-UNIDADES DE CIRCULACION Y DISTRIBUCION

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1.1. ESTRUCTURA LEGAL.

Las unidades económicas pueden o no perseguir fines de lucro, en consecuencia, el lucro no es un elemento integrante de la unidad económica.

La unidad económica satisface necesidades económicas del hombre y por lo tanto son reglamentadas y dirigidas por la sociedad.

Si consideramos a la empresa desde el punto de vista de su ORGANIZACION, se advierten 3 formas principales.

1.- EMPRESARIO INDIVIDUAL.

Su dueño es una sola persona, que actúa por sí o a través de un representante.

2.- SOCIEDADES DE PERSONAS.

Están formadas atendiendo principalmente a la persona de los socios. Pueden tomar diversas estructuras jurídicas.

-Sociedades colectivas simples-Sociedades colectivas limitadas-Sociedades en comanditas simples.

3.- SOCIEDADES DE CAPITALES.

Se crean atendiendo principalmente a la formación de capitales. Pertenecen a este grupo:

-Cooperativas-Sociedades en comandita por acciones-Sociedades anónimas

Atendiendo a la PROPIEDAD DEL CAPITAL tenemos unidades económicas o empresas.

1.- PUBLICAS.Son aquellas en que el estado es el dueño del capital con que gira la empresa.

2.- SEMIPUBLICAS.Son aquellas en que el capital esta integrado por aportes tanto del estado como

de particulares.

3.- PRIVADASSon aquellas en que el capital es aportado en un 100% por los particulares.

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Atendiendo a la ACTIVIDAD QUE DESARROLLAN las empresas tenemos:

1.- COMERCIALES:Son las que se dedican a la compra - venta de bienes muebles, es decir, sirven de nexo entre los productores de bienes y los consumidores.

2.- FINANCIERAS:Son aquellas entidades que captan y colocan recursos financieros en el mercado

de capitales, es decir sirven de nexo entre los oferentes y los demandantes de dinero.

3.- DE SERVICIOS:Son las que fijan su campo de acción en la prestación de servicios a otras

empresas o a particulares mediante una retribución especial.

4.- INDUSTRIALES:Son las que transforman las materias primas en productos elaborados, que serán

transferidos a otras empresas o a particulares.

Dichos productos elaborados pueden ya estar listos para la entrega al público para su consumo, o es posible que requieran ser complementados o adecuados para su posterior venta.

LA UNIDAD ECONOMICA LLAMADA EMPRESA DESARROLLA SUS ACTIVIDADES A TRAVES DE HECHOS ECONOMICOS QUE DE ACUERDO CON LA LEGISLACION CORRESPONDEN A ACTOS DE COMERCIO.

LA EMPRESA Y SU ORGANIZACION FUNCIONAL.

La operación productiva y comercial de una empresa esta compuesta de una serie de funciones y tareas independientes o parciales como de actividades que se complementan.

Estas funciones y actividades deben estar coordinadas lo que da a lugar a una división del trabajo y a una cooperación entre los distintos individuos que lo llevan a cabo, coordinación que es factor muy importante para la integración de la empresa como un todo.

La estructura funcional permite a la empresa alcanzar sus objetivos tanto a corto, mediano y largo plazo, lo importante para lograr la consecución de los objetivos planteados por la entidad, es poner de acuerdo a las distintas personas que conforman la unidad económica que llamamos empresa.

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IMPORTANCIA Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD.

Dada la complejidad que han alcanzado las actividades mercantiles, ya no es posible que una misma persona actúe como capitalista, gerente y al mismo tiempo, realice o intervenga directamente en todas y en cada una de las operaciones que realice la empresa.

Es así como el empresario ha debido ir delegando las funciones que en un principio eran ejercidas por él, esto origino la necesidad de contar con algún medio que permitiera al empresario ejercer un control sobre el manejo de sus bienes, como así de las operaciones controladas y ejecutadas por su personal.

Es la contabilidad la que debe cumplir este objetivo de CONTROL, que asegura al empresario o socio el debido resguardo de su capital y de la eficacia con que se da cumplimiento a las políticas instauradas por la empresa.

DEFINICIONES DE CONTABILIDAD

"Es la técnica auxiliar de la organización de empresas que nos entrega el máximo de información acerca del movimiento financiero y económico de una empresa a un mínimo costo"

OTRA DEFINICION NOS DICE "La contabilidad es una técnica auxiliar de la economía, que tiene como función registrar los procesos que conforman la actividad económica en forma sistemática y como objetivo proporcionar información óptima acerca de su desarrollo, para lograr, a su vez, la eficiencia en esta actividad humana".

Cualquiera sea la definición, la contabilidad debe ser capaz de REGISTRAR pero la mera anotación de hechos económicos no significa que exista contabilidad. Para que sea contabilidad es condición indispensable que este registro sea SISTEMATICO, es decir, debe existir, previamente un sistema, un conjunto de normas que ordenadamente contribuyan a un fin determinado.

Además, tiene que existir una metodología, vale decir, un conjunto de reglas que fijan precedencia y modo de efectuar las anotaciones de los hechos económicos.

De lo expresado anteriormente podemos desprender que la existencia de un sistema presupone, además la existencia de un OBJETIVO, lo que significa que debe tender a un fin.

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LOS OBJETIVOS PRINCIPALES DE LA CONTABILIDAD SON:

- INFORMAR

- CONTROLAR

Toda entidad persigue ciertos objetivos definidos previamente. Al planear sus actividades debe fijar sus distintas etapas, de tal modo que encajen en el marco general de los objetivos. Desde ese momento adquiere una importancia vital para la empresa el CONTROL.

EL CONTROL CONSISTE EN:

- Comparar los resultados con un patrón determinado.- Analizar las diferencias producidas.- Adoptar las decisiones conducentes a eliminar las causas de tales diferencias.

El hablar de control de inmediato nace la necesidad de contar con un patrón de comparación.

Para lograr un buen programa, para una adecuada medición de los resultados es necesario contar con información CLARA, COMPLETA, FIDEDIGNA Y OPORTUNA.

Podemos decir que información es el conjunto de datos sometidos a análisis y proceso.

LA INFORMACION CONTABLE DEBE SATISFACER LOS SIGUIENTES OBJETIVOS:

- Aportar los antecedentes necesarios para la toma de decisiones, permitiendo prever los resultados que involucran las decisiones.

- Constatar los resultados de las distintas gestiones dentro de la empresa y facilitar la identificación de las causas que motivan las desviaciones respecto de lo previsto.

- Facilitar las funciones de fiscalización de los organismos externos facultados para ello y la presentación de información requerida por terceros o preparadas para ellos.

En otras palabras, la información es necesaria para efectos microeconómicos (a nivel de empresa) y macroeconómicos (a nivel externo).

Como hemos visto desde el punto de vista administrativo, la contabilidad es considerada una herramienta básica de la información y el control para toda la gestión económica - financiera de una empresa.

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ADEMAS LA CONTABILIDAD TIENE DOS ROLES IMPORTANTES:

a) IMPORTANCIA LEGALQue se encuentra contenido en el ART. 36 del Código de Comercio, que dice ×"

Los libros de contabilidad llevados conforme a la Ley, hacen fe en las cuestiones mercantiles que los comerciantes agiten entre sí".

Vale decir en cualquier juicio mercantil en que participe el comerciante, éste podrá utilizar como medio de prueba sus libros de contabilidad.

b) IMPORTANCIA TRIBUTARIAConsiderando que la contabilidad constituye una reseña cronológica de las

operaciones realizadas por la empresa, podemos decir ciertamente que es la base para determinar todos los impuestos que gravan la actividad comercial.

Dada la importancia que tiene la contabilidad en la actividad mercantil es que ella está sujeta al control de algunos Organismos Estatales que tienen entre otras funciones, la misión de revisarla desde diferentes puntos de vista, según sea el objetivo que persiga la fiscalizadora.

Como hemos recalcado en puntos anteriores de la importancia de la información contable es que el tema siguiente aborda cuales son sus características.

CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE

Para que la información contable cumpla con sus funciones de apoyo al proceso de toma de decisiones y control dentro de la empresa, debe ser recibida por los usuarios dentro del plazo razonable para actuar.

Todas estas características conducen a un mismo fin, conseguir que la información contable sea útil en la toma de decisiones de los usuarios, tanto del sector interno como externo de la entidad.

La información contable debe ser útil para:

1) Para la toma de decisiones de los usuarios en lo que se refiere a inversiones y créditos

2) Para medir la situación financiera de la empresa3) Para conocer los recursos de la empresa, derechos de terceros sobre ellos y

sus cambios4) Para conocer los recursos económicos, obligaciones y acciones de los

propietarios5) Sobre el rendimiento de la empresa y sus ganancias6) Sobre liquidez, solvencia y flujo, de fondo de la empresa7) Sobre la conducción de los administradores y su desempeño.

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Para que los distintos usuarios de la información contable puedan utilizarla, es necesario que esta cumpla con ciertos requisitos, que se señalan a continuación.

1.- REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE

1.1. La información contable debe ser SIGNIFICATIVA.Es decir debe dar a entender o a conocer con propiedad una cosa.Para que la información se valide como significativa debe cumplir las siguientes CUALIDADES:

-VERDADERA: Debe reflejar sólo hechos reales

-EXACTA: Debe reflejar los hechos económicos en forma precisa

-CLARA: Deben estar bien identificados los conceptos para evitar confusiones.

-REFERIDA A UN NIVEL: Debe entregarse en forma adecuada, con relación al nivel del usuario, un usuario de un nivel relativamente bajo necesita información detallada y a medida que se sube de nivel en la organización, esta misma informa-ción se va concentrando o sintetizando.

1.2. La información contable debe ser COMPLETA

Debe reflejar todos los hechos económicos ocurridos, porque de lo contrario se podría inducir a error a los usuarios de esta información.

1.3. La información contable debe ser ECONOMICA

Es decir, los beneficios que se obtienen al utilizarla deben ser iguales o superiores al costo en que se incurre para obtenerla.

Si la información contable cumple con los tres requisitos mencionados anteriormente podemos decir que tenemos información RACIONAL.

1.4. La información contable debe ser OPORTUNA.

Debe entregarse en el momento en que se necesite, ya se para la toma de decisiones o bien para efectuar el control y aplicar a tiempo las acciones de correcciones cuando el caso lo amerita.

Si la información contable Racional se entrega oportunamente. Decimos que la contabilidad esta proporcionando información OPTIMA.

Los sistemas de información en las empresas son eficientes en la medida que den apoyo y fundamenten la toma de decisiones. Por lo tanto, el fin de estudiar y preocuparse de los sistemas de información en una organización es desarrollar un sistema que

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permita adoptar decisiones reduciendo la posibilidad de error y al mismo tiempo, reduciendo al mínimo aquellos datos secundarios que no tienen como objetivo la toma decisiones.

CAMPOS DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se relaciona con varias disciplinas, dentro de las más relevantes tenemos:

1.- La Contabilidad Y La Economía.

Se preocupan de temas análogos, ambas están relacionadas con los bienes y con la actividad humana, referente a la producción, distribución y consumo de los bienes. Se dice que la contabilidad es la economía aplicada a una empresa en particular, en donde el contador cumpliría el rol de un economista dentro de la empresa.

2.- La contabilidad y la Administración de Empresa.

La administración de los negocios está relacionada con las operaciones comerciales que se desarrollan y los efectos que estos producen sobre los bienes y los derechos de propiedad. La contabilidad debe ser la medida de gestión.

La administración fija un objetivo, hace una organización de los elementos humanos y, materiales con los que cuenta la empresa y ejecuta las actividades, y es la contabilidad la encargada de informar sobre los resultados de su gestión.

3.- La Contabilidad y el Derecho.

El contador deber tener suficientes conocimientos del derecho comercial, tributario y social para aplicarlos dentro de la empresa, ya que la contabilidad se encuentra subordinada al derecho.

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PRINCIPIOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD

Los principios contables no se encuentran reunidos en una fuente única, existen una infinidad de aspectos en los cuales la práctica contable difiere de una empresa a otra, por lo que existen una serie de principios básicos que nos permiten homogeneizar la práctica contable.

La palabra principio, se utiliza para significar una ley o regla general adoptada o profesada como una pauta para la acción. Esto significa que los principios no nos indican como deben registrarse exactamente cada evento que ocurra en la empresa.

Los principios de contabilidad son creación del hombre, es decir, no fueron extraídos de axiomas básicos, ni es verificable su validez por observación y experimentación. Su creación obedece o es resultado de una evolución.

En la evolución de un principio se distinguen las siguientes fases:

a) Se detecta un problema que se repite, en situaciones similares.

b) Alguien estructura una buena solución.

c) su uso se vuelve gradualmente general

d) Luego se vuelve principio.

Por otra parte, un principio se considera bueno cuando es de aceptación general y existe un equilibrio entre los diferentes criterios.

Relevante: Al grado de que resulta en información que es significativa y útil para aquellos que necesitan saber algo de la entidad.

Objetiva: Al grado de que la información no esté influenciada por el juicio personal de aquellos que la suministran.

Factible: Al grado de que puede ser puesta en ejecución sin complejidad a un costo debido.

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A continuación comentaremos algunos de ellos:

1.- La moneda común denominador.

La contabilidad sólo registra hechos que pueden ser expresados en términos monetarios, (en nuestro país la moneda de curso legal es el peso $)

Es el elemento que se utiliza para expresar en términos homogéneos y comparables los bienes que se posee y las obligaciones contraídas por la entidad.

Este elemento permite medir y cuantificar las transformaciones que se producen en el desarrollo de las actividades económicas de una empresa y que afectan su estructura de inversiones y de financiamiento.

La unidad monetaria ha sido generalmente aceptada como unidad de medida, fundamentalmente, porque las transacciones utilizan como medio de cambio la moneda, que es, generalmente la de curso legal en cada país. El uso de esta unidad permite la comparación entre empresas del mismo sector, ya que es un elemento de uso común. La inestabilidad de la unidad monetaria constituye una limitación de ella como unidad de medida.

Aún cuando existirán hechos que, por su naturaleza cualitativa, no puedan ser medidos por esta unidad de medida, también es cierto que debemos reconocer que el sistema contable definido a partir de un marco conceptual, constituye un sistema de información integrado con otros, que son capaces de proveer la información sobre aquellos eventos.

Para que sea útil una unidad de medida debe cumplir los siguientes requisitos:a) Debe ser capaz de expresar el cambio cuantitativo que producen los

hechos económicos de naturaleza homogénea

b) Debe ser uniforme a través del tiempo, a fin de permitir la comparación de la información.

c) Debe reflejar lo más fielmente posible los cambios que produzcan los hechos económicos en los elementos de la estructura de inversión y financiamiento.

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2.- La entidad mercantil.

La contabilidad se lleva para la empresa y no para él o los propietarios, donde se considera por separado los intereses particulares del dueño o dueños de la empresa.

Su objetivo es establecer los límites temporales y definir las fronteras que separan las actividades de la empresa de las actividades personales de sus propietarios. De esta forma, se determina un resultado periódico que corresponde exclusivamente a la entidad.

Por ello, cada empresa debe ser considerada como una entidad en sí misma, distinta de sus propietarios e interesada en su propia sobre vivencia. Todo ello independiente de la forma legal que adopte.

3.- La empresa en Marcha.

Salvo evidencia en contrario, se presume que la empresa continuará operando por un indefinido y largo tiempo.

Si la empresa tiene una vida limitada debe dejarse constancia de este hecho por medio de una nota explicativa en los estados financieros.

Esta continuidad proporciona una base para la preparación de los estados financieros, que informan sobre los costos asignables a futuras actividades, sin considerar los valores de mercado que se obtendrían en el caso de una liquidación voluntaria o forzosa.

Una información íntegra y confiable del estado patrimonial de la empresa requiere la existencia del supuesto de la continuidad en el tiempo al ser considera esta como un sistema. El supuesto adoptado permite tomar decisiones basadas en información integra y confiable, en términos de que estas decisiones tengan una baja probabilidad de poner en riesgo a la organización del sistema, es decir, la continuidad de la empresa.

4.- La partida doble.

Toda operación que registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes.

Todos los activos de una empresa están sujetos a los derechos de alguien, sean estos los propietarios o de terceros a la entidad. Podríamos decir que la contabilidad descansa en esta premisa (dualidad económica)

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5.- Devengado.

La contabilidad debe considerar todos los recursos y obligaciones en el periodo en el que se produjeron, aunque no hayan sido cobrados o pagados.

Representa el derecho a cobrar un ingreso por haberse completado un proceso económico dentro de un período de tiempo predeterminado. Esto significa que un ingreso debe ser reconocido cuando la transacción que dio derecho a él, se efectuó, sin tomar en cuenta el momento en que se recibe la retribución en dinero.

En el caso de los gastos, la aplicación de este principio implica que el gasto debe ser reconocido cuando se incurre en él y no cuando se produce el pago.

Lo anterior se reafirma de acuerdo a las siguientes normativas:

a) Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o paga el correspondiente efectivo o equivalente de efectivo, y se anotan en los registros contables y se presentan en los estados financieros de los periodos en los cuales corresponden.

b) Las variaciones patrimoniales que deban considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

c) La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generen.

6.- Consistencia o uniformidad.

Todos los registros que usa la contabilidad en un ejercicio contable deben ser iguales a los usados en el ejercicio inmediatamente anterior, y si ocurrieran cambios en la práctica, estos se deben mencionar en los informes financieros.

El monto y naturaleza del cambio y su efecto en los estados patrimonial y de resultados de cada período son muy importantes para los usuarios de la información y pueden influir en su decisión. Por esto, las personas interesadas deben asumir que los sucesivos estados financieros de la empresa están basados consistentemente en los mismo principios de contabilidad generalmente aceptados. Si los principios no son aplicados consistentemente, las diferencias pueden ser el resultado de los cambios en los principios más que el resultado de los cambios en los negocios o de una efectividad en la administración.

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El criterio de uniformidad no prohíbe completamente los cambios de los principios usados, éstos son aceptados cuando se cree que dichos cambios en el uso de un principio pueden mostrar más exactamente un resultado o una posición financiera; en este caso, la explicación y razón del cambio debe ser especificado en una nota explicativa, acompañada de los efectos en los resultados, producto del cambio

7.- Criterio Conservador.

Todas las pérdidas deben registrarse en cuanto se conozcan, pero los ingresos solamente cuando se hayan realizado.

Este concepto tiene su origen en la incertidumbre que rodea a muchos de los hechos que la contabilidad debe informar, tanto los datos económicos que afectan a la entidad, como las mediciones que la contabilidad debe hacer sobre la base de dichos hechos, es uno de los conceptos contables tradicionales que tendría como principal finalidad hacer que la información sea confiable.

La prudencia no debe considerarse como un objetivo en sí mismo, sino como una regla a ser aplicada cada vez que exista la necesidad de elección entre dos campos de acción; todo esto con el objetivo que los estados financieros entregan la imagen fiel del patrimonio y los resultados de la empresa.

8.- Realización.

Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables. Debe establecerse con carácter general que el concepto realizado participa del concepto devengado .

Es el reconocimiento de un hecho económico que afecte a los resultados de un período contable.

Es la materialización de un ingreso en dinero o su equivalente. En el caso de una venta al contado, el ingreso ha sido realizado; en cambio en una venta al crédito el ingreso es realizable, es decir es fácilmente convertible en un monto conocido de dinero.

9.- El Tiempo.

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La contabilidad debe informar por periodos específicos de tiempo, lo que son conformados por:

- El ciclo normal de operación.- Requisitos legales.

También se puede entender como la frecuencia en el tiempo que la información contable completa llega o es entregada a los usuarios de la contabilidad.

Ello requiere que la información contable, tanto en sus aspectos patrimoniales (Balance General), como de resultados (Estado de Resultado), sea transmitida a sus usuarios cada cierto tiempo, para los efectos de ser útil en el proceso de toma de decisiones y de control.

Los períodos de tiempo transcurridos entre cada emisión de información contable completa (Estados Financieros), deben ser iguales para recoger las mismas variaciones estaciónales de la economía y permitir de esta forma su comparación.

No existen períodos estándares, cada entidad debe definir los períodos contables que más se adecuen a sus necesidades de gestión y control, pudiendo estos ser mensuales, trimestrales, semestrales, anuales, etc. Sin embargo, para los efectos de una normativa que permita la comparación entre distintos ejercicios para diferentes empresas, se ha establecido, como norma financiera, que la periodicidad abarca el periodo de un año.

10.- Hechos Económicos.

La contabilidad sólo registra hechos económicos susceptibles de ser cuantificados en dinero y no hechos humanos, sociales o políticos.

Los hechos económicos están constituidos por toda transformación de recursos financieros que modifique la estructura de inversión o de financiamiento de la entidad.

Por recurso financiero entendemos, todo recurso susceptible de ser expresado en términos monetarios.

11.- Objetividad.

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La contabilidad debe registrar los hechos económicos efectivamente sucedidos y no los que supone, en forma subjetiva, que pueden ocurrir.

Esto es que la contabilidad debe reflejar fielmente los hechos económicos relativos a la entidad, tanto en los recursos que cada hecho transforma, como en sus montos y en la oportunidad en que ocurren, sin que queden sujetos a interpretaciones subjetivas.

La información contable va dirigida a todo los participantes de la actividad económica desarrollada por la entidad, por ejemplo: propietarios, trabajadores, clientes, proveedores y otros usuarios, de tal forma que no debe ser influida por ningún sector en particular.

Desde este punto de vista, la información contable debe ser neutral con respecto a los destinatarios, manteniendo en todo momento la independencia y la objetividad

12.- Materialidad.

La contabilidad sólo debe activar aquellos bienes cuyo costo sea material o importante en relación con su contexto.

El criterio de materialidad, denominado también Significación o Importancia Relativa, se refiere a la determinación que debe tomar el contador respecto de algunos hechos económicos, debido a su escasa materialidad o importancia.

Se considera que un hecho es irrelevante, cuando su conocimiento no haría variar las decisiones tomadas por el usuario de la información.

El criterio se refiere indistintamente a la aplicación de un principio a la valorización de un bien o a su registro y revelación en los estados financieros.

Debido a que no existe una línea demarcatoria que fije los límites de los es o no es significativo, la decisión que se debe aplicar será sobre la base del criterio de quien prepara la información; para eso, para determinar la materialidad de un hecho o de un bien deben tenerse en cuenta las siguientes consideraciones o factores:

a) El monto total de activos fijos operacionalesb) La magnitud de estos activos con relación a otros activos;c) La frecuencia con que ocurren desembolsos por activos fijos;d) La naturaleza y la vida esperada de estos activos, ye) El efecto probable que habrá sobre el monto del ingreso neto del periodo

informado

Ejemplo: Registrar como gasto, activos de bajo costo: útiles de escritorio, repuestos, etc.

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13.- Exposición.

La contabilidad debe exponer periódicamente un informe acerca de la situación de los bienes que posee la entidad y del resultado de las operaciones del ejercicio.

Los estados financieros deben contener toda la información y descripción básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y los resultados económicos de la entidad.

Esto significa que la información de carácter cualitativo debe ser revelada a través de notas explicativas en los Estados Financieros. Estos estados deben contener la información que refleje más fielmente la naturaleza de los hechos reconocidos.

La información contable debe ser expresa con claridad, en términos comprensibles para sus usuarios, considerando que tienen una formación y un conocimiento razonable de las actividades económicas, del mundo de los negocios y de la contabilidad. Esto sin sacrificar la rigurosidad en el uso de la terminología que le es propia.

14.- Acumulación.

Los activos y pasivos que registra la contabilidad deben ser llevados en forma acumulada, desde el nacimiento de la empresa hasta su término.

La información patrimonial se proporciona acumulada al término de cada período contable y la información de resultados se entrega por los ingresos y gastos ocurridos durante el período que sé esta informando, a manera de explicación de la variación patrimonial ocurrida durante dicho período.

15.- Costo Histórico

El registro de basa principalmente sobre la base del precio que se pago en la adquisición de los bienes y servicios adquiridos por la empresa, este principio esta relacionado con el principio la empresa en marcha.

Considerando que costo es todo sacrificio económico que efectúa la entidad con el objeto de obtener ingresos futuros, hay que distinguir que si se extingue pasa a ser gasto y si aún no se ha consumido, se reconoce como un activo.

Por tanto, costo histórico es el costo original en el que incurre la entidad al momento de efectuar un sacrificio económico.

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La contabilidad ha aceptado tradicionalmente el costo histórico como la base de medida primaria, considerando que éste representa una evidencia objetiva para la determinación de los recursos y obligaciones.

En el momento de adquisición, el costo histórico es igual al valor de mercado y, por consiguiente, es el valor medido en un punto del tiempo.

El costo histórico también se apoya en él fundamente que es un elemento útil para los propósitos predictivos, y por su relevancia en cierto tipo de decisiones económicas futuras transformándose en una medida satisfactoria en la función de la dirección administrativa.

El uso del costo de reposición, en cambio, debería beneficiar a los usuarios de informes financieros de la siguiente manera:

a) Como una comparación con el costo histórico, midiendo los recursos al costo de reposición se debería presentar una mayor seguridad de la riqueza económica en un momento del tiempo.

b) Incluyendo gastos medidos al costo de reposición en la determinación de la utilidad, debería producirse una mejor medida del ingreso que mida los cambios en la riqueza a través del tiempo y la habilidad de una empresa para mantener operando el capital, pudiendo servir de base a la fijación del precio real.

c) La comparabilidad entre diferentes entidades reforzará la exposición de los recursos y gastos de ellas, en precios o costo vigente, en lugar de los costos históricos.

d) La medición con el costo de reposición de los ingresos y de los activos, al igual que en caso de los pasivos y gastos, debería proporcionar a los usuarios una base mejorada para predecir los flujos de efectivo asociados a estos.

16.- Equidad

La equidad entre intereses opuestos, debe ser una preocupación constante en la contabilidad, puesto que lo que se sirven de ella, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallan en conflicto. Este principio es un postulado básico o principio fundamental al que están subordinados el resto.

Este principio se encuentra relacionado con la ética profesional y que asegura que la información es fidedigna y no esta supeditada a beneficios personales, lo que se materializa en informes objetivos.

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CAPITULO IITECNICA CONTABLE

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TECNICA CONTABLE

1.- DEFINICION DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL

Para su funcionamiento la empresa debe contar con recursos susceptibles de ser expresados en unidades monetarias. El origen de estos recursos proviene de los dueños y/o de terceros y su utilización dependerá de los objetivos que fueran fijados por la organización.

La clasificación de los recursos obtenidos por la empresa se denominan ACTIVOS y las obligaciones que emanan de la obtención de los recursos se le denominan PASIVOS.

Para una mejor comprensión de estos términos se utilizara el principio contable generalmente aceptado, conocido como PARTIDA DOBLE o DUALIDAD ECONOMICA, para mostrar que una empresa parte con una ecuación fundamental en equilibrio, la cual seria la siguiente:

ACTIVO = PASIVO

El Activo incluye todos los bienes y derechos que la empresa posee y que pueden expresarse en términos monetarios.

El Pasivo comprende todas las obligaciones financieras de la empresa, deudas que se dividen en:

a) Pasivo u obligaciones con terceros, o simplemente PASIVO

b) Pasivo a favor de los dueños, clasificado como PATRIMONIO o simplemente CAPITAL.

Esto trasladado a nuestra ecuación que se estamos sometiendo a análisis nos

queda de la siguiente forma:

ACTIVO = PASIVO +

CAPITAL

Lo que Tiene (Bienes) Deudas con Terceros Deudas con el DueñoLo que le adeudan (Derechos) OBLIGACIONES

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DEFINICION DE CONCEPTOS

1.- ACTIVO: Es el conjunto de todos los valores que tiene o que le deben a la empresa.

Son partes constitutivas del Activo todos los bienes físicos, los derechos sobre las personas y los bienes intangibles que posee la empresa.

Es necesario que indiquemos que consideraremos como:

BIEN: Como toda aquella cosa que sirve para satisfacer una necesidad.

DERECHO: Desde el punto de vista contable, son los valores que la empresa ha entregado en crédito y espera convertirlos en dinero.

BIENES INTANGIBLES: Son aquellos que no tienen consistencia física; pero que integran el Activo, como característica se puede destacar que, por lo general, van a ser consumidos en la empresa o que, al venderse, va a producir un resultado.

2.- PASIVO: Los pasivos de una empresa están constituidos por las cantidades que ésta adeuda a personas naturales o jurídicas, con excepción de su dueño; o lo que es igual, corresponde a los derechos que tienen terceros, personas ajenas a la empresa, sobre la entidad.

Obligación La podemos definir o acotar como el vínculo que impulsa o compele legal o moralmente, a dar a ejecutar algo, en un tiempo establecido llamado plazo.

3.- CAPITAL: Representa los derechos del o los dueños de la empresa. Dicho de otra forma, es lo que la empresa de le debe al o los propietarios.

PRINCIPIO DE LA INVARIABILIDAD DEL CAPITAL

Este principio generalmente aceptado, establece que los capitales tienen que permanecer invariables a fin de poder determinar el incremento o disminución en el transcurso de un período operacional de la empresa.

Así, una empresa puede comparar su capital inicial con su capital final y determinar sí:

Capital Inicial es menor que Capital Final significa que se ha obtenido una utilidad.y si ocurre que:

Capital Inicial es mayor que Capital Final significa que se ha obtenido una pérdida.

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Dicho en otras palabras diremos que, el CAPITAL aumenta con las utilidades obtenidas como resultado de las transacciones comerciales realizadas por la empresa y, disminuye con los resultados negativos (pérdida) obtenidas en un periodo comercial determinado.

Como estas variaciones comentadas no la podemos anotar en la contabilidad como modificaciones del capital, es que surge la necesidad de crear cuentas especiales que nos permitan mostrar los resultados obtenidos por la inversión realizada por el propietario o propietarios de una empresa. Estas cuentas que nos permiten salvar el obstáculo y poder seguir la guía del principio de la invariabilidad del capital son las que se conocen como las CUENTAS DE RESULTADO, las cuales se dividen en cuentas de:

- PERDIDAS

- GANANCIAS.

COMO CONSECUENCIA DE ESTO ULTIMO, NUESTRA ECUACION FUNDAMENTAL SE VE AFECTADO POR DOS NUEVAS VARIABLES. QUEDANDO ESTA DE LA SIGUIENTE FORMA:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS

VARIACION DE LA ECUACION FUNDAMENTAL

Las transacciones u operaciones que vayan sucediendo irán haciendo variar los valores del Activo y del Pasivo. Mientras la igualdad se mantenga, es decir, mientras el activo sea igual a los pasivos, querrá decir que aún no hay resultados. Pero cuando el equilibrio se rompe tendremos que pueden presentarse dos posibilidades.

Con la incorporación de las cuentas de ganancias y pérdidas podemos registrar las variaciones que puedan producir en la empresa, producto de la actividad comercial.

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Ejemplo que nos permite visualizar los conceptos acabados de comentar:

DATOS:1. El señor Pedro Toro Bravo inicia su negocio con $ 700.000

Comentario: El negocio le debe al señor Toro Bravo $ 700.000, esta cantidad representa los derechos del dueño. En la ecuación se debe representar como cuenta de capital.

EcuaciónCaja (efectivo) 700.000 = 700.000 Capital

2.- Se compra mercadería $ 300.000 (al contado)

Comentario: El monto total de Activo y del Capital no ha variado. El activo sólo se ha diversificado, es decir, disminuye en $300.000 el efectivo y aparece aumentado en 300.000 el bien MERCADERIA.

EcuaciónCaja (efectivo) 400.000 = 700.000 CapitalMercadería 300.000

3.- Se adquiere maquinarias al crédito por $500.000

Comentario: Así como el Activo aumenta en 500.000, el pasivo aumenta en la misma cantidad, en otras palabras en el momento de incorporar la máquina en el activo de la empresa, nace una obligación de ello por $500.000 con un tercero llamado ACREEDOR.

EcuaciónCaja (efectivo) 400.000 700.000 CapitalMercadería 300.000 = 500.000 AcreedorMaquinaria 500.000

4.- Venta 50% MERCADERIA EN $180.000 (50% contado saldo Crédito)

EcuaciónCaja (efectivo) 490.000 700.000 CapitalMercadería 150.000 = 500.000 AcreedorMaquinaria 500.000 30.000 Utilidad por ventaClientes 90.000

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5.- Se cancela arriendo por el local comercial que utiliza la empresa para funcionar como negocio, $ 75.000

EcuaciónCaja (efectivo) 415.000 700.000 CapitalMercadería 150.000 = 500.000 AcreedorMaquinaria 500.000 30.000 Utilidad por ventaClientes 90.000 ( 75.000) Arriendos

PROCESO CONTABLE

DEFINICION Y OBJETIVOS DE LA CUENTA.

Como ya sabemos la contabilidad se basa en el hecho fundamental que es:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Sabemos además que el Activo está formado por Bienes y Derechos y el Pasivo por obligaciones con personas ajenas a la empresa.

Cada uno de los elementos del Activo, Pasivo y Capital constituyen una cuenta.

DEFINICION

CUENTA ES UNA AGRUPACION SISTEMATICA DE LOS CARGOS Y ABONOS RELATIVOS A UNA MISMA PERSONA O ASUNTO, QUE SE REGISTRAN BAJO UN ENCABEZADO O TITULO APROPIADO

ES UN RESUMEN O AGRUPACION DE CONCEPTOS DE UNA MISMA NATURALEZA.

Ejemplo

Concepto Cuentas

- Monedas- Billetes CAJA- Cheques

- Escritorios- Sillas MUEBLES Y UTILES

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- Estante- Máquina de Escribir

Toda cuenta debe tener un nombre con el objeto de identificarla entre sí; debe señalar en forma resumida y/o mnemotécnica los elementos del Activo, Pasivo o Capital, es decir, el nombre debe ser claro y significativo.

De tales cuentas es necesario una información completa e individual creándose así las Cuentas T

A continuación presentaremos un modelo muy simple para esquematizar una cuenta; hacemos notar que, en la práctica, se puede adoptar cualquier forma de rayado que satisfaga las necesidades de la empresa.

DEBE HABER

Una cuenta tiene dos partes y, por convención se denominan:

DEBE: la de la izquierda

HABER: la de la derecha REALIZAR UNA ANOTACION AL DEBE DE UNA CUENTA SE LLAMA:

CARGAR O DEBITAR

REALIZAR UNA ANOTACION AL HABER DE UNA CUENTA SE DENOMINA:

ABONAR O ACREDITAR

La suma de los cargos (anotaciones realizadas al debe de la cuenta) se le llaman:DEBITOS

La suma de los abonos (anotaciones al haber de la cuenta) se denominan:CREDITOS

La diferencia entre Débitos y créditos se denomina:SALDO

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DEBE CAJA HABERCARGO 50.000 25.000 ABONO

150.000 75.000800.000 450.000

DEBITOS 1.000.000 550.000 CREDITOSSALDO 450.000

CON RELACION AL SALDO DE UNA CUENTA, VEREMOS QUE EXISTEN TRES TIPOS.

A) Débitos > Créditos = Saldo Deudor

B) Débitos < Créditos = Saldo Acreedor

C) Débitos = Créditos = Cuenta Saldada

Una cuenta puede aumentar o disminuir, esta variación esta íntimamente relacionada con la clasificación de la cuenta.

Si observamos la ecuación del Inventario y aislamos el Activo.


DEBE ACTIVO HABERCARGO (+) (-) ABONO

DEBITOS CREDITOS

Si nuestro Activo aumenta, deberemos anotar al lado izquierdo de la ecuación, y por ende, al lado izquierdo de la cuenta; o sea, deberemos cargarla.

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Si nuestro Activo disminuye, deberemos abonar la cuenta.

En otras palabras:

Un cargo aumenta las cuentas de ActivoUn abono disminuye las cuentas de Activo

Si realizamos la misma operación con el Pasivo


DEBE PASIVO HABERCARGO (-) (+) ABONO

DEBITOS CREDITOS

Si nuestro Pasivo aumenta, deberemos anotar al lado derecho de la ecuación, y por ende, al lado derecho de la cuenta; o sea, deberemos abonarla.

Si nuestro Pasivo disminuye, deberemos cargar la cuenta.

En otras palabras:

Un Abono aumenta las cuentas de PasivoUn Cargo disminuye las cuentas de Pasivo

El Capital por estar ubicado al mismo lado que los Pasivos en la ecuación de Inventario, tiene el mismo tratamiento que estos, es decir:

Un Abono aumenta las cuentas de CapitalUn Cargo disminuye las cuentas de Capital

La cuentas de Resultado registran las variaciones de Capital, por lo tanto, al igual

que este:

Los Abonos, significan ganancias, ya que representan aumentos de capital.

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Los Cargos, significan pérdida, ya que representan disminución de Capital.

Para una mayor claridad del tratamiento de las cuentas de resultado, podemos visualizarlo a través de la ecuación fundamental.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS

AL ORDENAR LA ECUACION FUNDAMENTAL ESTA NOS QUEDARIA

ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS

Al ordenarla nos encontramos que los Activos y las Pérdidas tendrían el mismo tratamiento es decir:

Los Cargos aumentan estas cuentasLos Abonos las disminuyen

Con respecto al Pasivo, Capital y las Ganancias tendrían mismo tratamiento, es decir:

Los Abonos Las aumentan y Los Cargos Las disminuyen.

OBJETIVOS DE LAS CUENTAS:

Podemos decir que los objetivos de la cuenta son:

a) Agrupar las transacciones de una misma naturaleza.

b) Tener información oportuna y ordenada, cada vez que se desee formular la igualdad de inventario.

c) Facilitar el control respecto de determinadas operaciones.

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CAPITULO IIISISTEMA DE INFORMACION

Y CONTROL

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LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACION Y CONTROL

Dentro del sistema de información de una empresa, existen múltiples datos que son susceptibles de ser interpretados con algún tipo de medida, en última instancia traducirlo en unidades monetarias.

Debido a que algunos datos que se relacionan con las operaciones que realiza la empresa, requieren una interpretación, selección y procesamiento para que sea posible transformarlos en información útil para los diversos agentes relacionados, e interesados en la realidad de la empresa, para esto nace el Sistema de Contabilidad.

Elementos y Noción del Sistema de Contabilidad

Un sistema, en su noción más básica, es un conjunto de elementos interrelacionados para cumplir una finalidad. Y un sistema de información es un conjunto de elementos interrelacionados que mediante un proceso transforma datos en información. La noción de sistema, así como la estructura antes descrita, es aplicable a toda unidad que se estudie desde un punto de vista sistémico.

En el sistema de contabilidad los elementos que lo integran, además del recurso humano, se agrupan en dos categorías: elementos materiales y elementos normativos. Corresponden a los elementos materiales las máquinas y equipos; la documentación, comprobantes e impresos, los libros y registros, los informes y los archivos magnéticos. A los elementos normativos corresponden los métodos, las normas y los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema. Los elementos normativos así como la descripción de los elementos materiales están contenidos en los Manuales del Sistema.

La interrelación de los elementos del sistema se logra mediante la aplicación de las instrucciones contenidas en los manuales y por la interrelación del personal a cargo del sistema.

Concordante con el objetivo de la contabilidad (información y control), la finalidad del sistema de contabilidad es proporcionar información. Agregando esta finalidad a la noción de sistema, podemos concluir que la contabilidad del siglo XXI es un sistema de información económico financiero que, mediante un proceso de registro y mediación de hechos económicos y en consulta a unos archivos, transforma datos de entrada en información de salida.

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MANUAL DE CONTABILIDAD

Los elementos normativos y la descripción de los elementos materiales están contenidos en los manuales del Sistema. Dependiendo de la envergadura y complejidad del sistema habrá tantos manuales como sea necesario para el buen funcionamiento del sistema. Por ejemplo, podrá haber un manual para las normas y procedimientos administrativos contables; otro para las normas y procedimientos técnico contables; otro para el diseño y uso de formularios, comprobantes e informes. O todo este contenido puede estar en solo manual, además de tener un manual de organización y Funciones en donde se describa la estructura orgánica, los cargos y funciones del personal responsable del sistema; y, eventualmente, otro para la descripción del diseño lógico y físico, si el sistema es informático.

En esta parte nos abocaremos al Manual de Contabilidad en la cual se considere el conjunto de instrucciones necesarias sobre el funcionamiento contable de la empresa y en el que, con mayor o menor detalle, suele incluirse el siguiente contenido:

1) Plan de cuentas2) Documentación mercantil3) Comprobantes4) Libros de contabilidad5) Informes contables6) Normas y Procedimientos

1) PLAN DE CUENTAS

El plan de cuentas es propio de cada empresa y debe corresponder a las necesidades de información y control que ella tenga. Consiste en la relación o nómina de las cuentas que utiliza la empresa, las cuales se establecen en función de tres consideraciones fundamentales:

a) giro social y transacciones que realiza la empresa

b) Niveles de información y control deseados y

c) Cumplimiento de disposiciones legales, especialmente tributarias

El orden y clasificación de las cuentas que integran el plan, generalmente se efectúa siguiendo la misma ubicación con que se presentan en los estados económico financieros. Esto facilita la elaboración de dichos estados y el análisis de los mismos. Con estos fines, es común encontrar las cuentas ordenadas en los grupos de activo, pasivo, patrimonio, pérdidas y ganancias, y subdivisiones al interior de cada grupo.

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El Plan de Cuentas se crea al momento de diseñarse el sistema. Esto significa que las cuentas no van surgiendo a medida que se realizan las transacciones, sino que están previamente definidas. Sin embargo, el Plan de Cuentas debe ser suficientemente flexible para incorporar las nuevas cuentas que surjan por efecto de la dinámica de los negocios y empresas.

Si bien no existe un único plan aplicable a todas las empresas por igual, la Superintendencia de Valores y Seguros ha formulado un plan general de cuentas debidamente codificado para uso de las sociedades bajo su control, el que, en la práctica, ha servido de modelo o pauta general a otro tipo de empresas.

Empleo de Códigos

Con frecuencia, al adoptarse un Plan de Cuentas, las cuentas se codifican. La ventaja del código, por sobre el nombre de la cuenta, es que ocupa menos espacio de registro, se logra mayor facilidad y rapidez en las anotaciones, es de fácil memorización y constituye una expresión mucho mas comprensible que las palabras, para máquinas y equipos cuando los sistemas son mecanizados o automatizados. Hoy el código de cuentas es un requisito para la Contabilidad en sistemas informáticos.

El código puede ser alfabético, numérico o alfanumérico. De estas opciones, la más usual es la codificación numérica y, dentro de esta, la codificación decimal o de Dewey. Aplicando esta modalidad al Plan de Cuentas, se puede identificar el grupo de cuentas con un dígito, otro dígito a la derecha para el subgrupo, otro para la cuenta y otros dígitos a la derecha para identificar los distintos niveles de desagregación de la cuenta, o sea, subcuentas y cuentas individuales.

Ejemplo: 1 Activo 2 Pasivo

11 Activo Circulante 21 Pasivo Circulante111 Caja 211Acreedores112 Banco 212 Proveedores

112.1 Banco Santiago 212.1 Nacionales112.2 Banco de Chile 212.2 Extranjeros

213 Letras por Pagar113 Clientes 213.1 Letras por pagar

113.1 Nacionales113.2 Extranjeros

12 Activo Fijo 22 Pasivo Largo Plazo121 Bienes Raíces 221 Prestamos Bancarios

121.1 Terrenos 221.1Prestamo Banco Santiago121.2 Construcciones 221.2 Préstamo Banco Chile

3 Patrimonio31 Capital Social

31.1 Capital

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31.2 Revalorización capital propio

Normas de uso de las cuentas

Las normas de uso de las cuentas tienen el propósito de establecer cómo y cuándo deben registrarse los hechos económicos en cada cuenta. En otras palabras, estas normas explican el tratamiento de las cuentas, esto es:

a) El grupo al que pertenece.

b) Cuando y por qué se carga

c) Cuando y por qué se abona

d) Qué saldo presenta

e) Cuál es el significado del saldo

Algunos ejemplosCuenta : BANCO SANTIAGOCódigo : 112.1Grupo :Activo (Activo Circulante) Cargos : Depósitos y Notas de Crédito del bancoAbonos : Giros de Cheque y Notas de Débito del BancoSaldo : DeudorSignificado del Saldo : Dinero disponible en la cuenta corriente bancaria

Cuenta : LETRAS POR PAGARCódigo : 213.1Grupo :Pasivo (Pasivo Circulante) Cargos : Pago parcial o total de las letrasAbonos : Aceptación de letras a tercerosSaldo : AcreedorSignificado del Saldo : Letras pendientes de pago

Las normas de uso de las cuentas aseguran la consistencia en la clasificación de los diversos hechos económicos y la mantención de un criterio uniforme para el registro de transacciones, especialmente, cuando son muchas las personas que intervienen en la clasificación, imputación y codificación contable.

En ocasiones suele agregarse a los cinco conceptos descritos para el tratamiento de las cuentas las relaciones entre las cuentas o las contra cuentas de una u otra y glosas estandarizadas para los asientos contables

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DOCUMENTACION MERCANTIL

La documentación mercantil incluye a los documentos, comprobantes, formas e impresos que dan respaldo legal a las transacciones comerciales y que emplean las empresas para formalizar sus transacciones, dejando en ellas la evidencia de las mismas.

La documentación mercantil tiene un doble origen: interno y externo. Corresponden al primer grupo todos los impresos que han sido diseñados por la empresa; por ejemplo, las facturas de venta. Y, corresponden al segundo grupo la documentación que proviene desde fuera de la empresa y sobre la cual ésta no ha tenido injerencia alguna; por ejemplo, facturas de compra.

Desde el punto de vista del sistema contable, a esta documentación considerada en conjunto con los diversos comprobantes de uso interno en las empresas, se le denomina documentación fuente, porque de ellos extraen los antecedentes para ingresarlos al sistema contable. Son la fuente de datos para alimentar el sistema.

En la lista siguiente se mencionan algunos de estos documentos fuentes:

Empleados en Compras Medios de Pago Facturas de compra Boletas de compra Notas de débito Notas de Crédito

Cheques Tarjetas de Crédito Tarjetas de débito Letras Pagarés

Empleados en Ventas Empleado en remuneración Facturas de Venta Boletas de Venta Notas de débito Notas de Crédito Guías de despacho

Contrato de trabajo Liquidaciones de sueldo Finiquitos Contratos de Honorarios Boletas de Honorarios

Empleados en declaraciones de Previsionales e impuestos Inicio de Actividades Cambios de domicilio Términos de Giro Formulario de declaración y pago

mensual de impuestos (Form: 29) Formulario y declaración anual

de impuestos (Form: 22) Formularios de declaración de

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cotizaciones previsionales

Para fines legales, la documentación de respaldo de las transacciones de las empresas sigue la suerte de los libros de contabilidad; es decir, debe conservarse durante el tiempo que indican las disposiciones legales. El Código de Comercio, en su articulo 44 establece “ los comerciantes deben conservar los libros de su giro hasta que termine de todo punto la liquidación de sus negocios”. El Código Tributario, por su parte, señala en su artículo 17 inciso 2°, “los libros de contabilidad deben ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentación correspondiente, mientras este pendiente el plazo que tiene el SII para la revisión de las declaraciones”. Estos plazos de prescripción están contenidos en el artículo 200 de este mismo Código y son:

a) como norma general, 3 años desde el vencimiento del impuesto respectivo

b) 6 años, si la declaración de impuestos no se presentó o fuese maliciosamente falsa( dolosa)

c) 10 años, si la prescripción se interrumpe mediante reconocimiento escrito de la obligación tributaria por parte del contribuyente

Otras disposiciones, como el artículo 19 de la ley de banco, establecen que estas entidades deben conservar los libros y documentación 10 años, salvo que la Superintendencia de bancos e Instituciones Financieras autorice su destrucción con anterioridad.

La validez legal para usos comerciales de la documentación y libros de contabilidad se satisface con el cumplimiento de la obligación que tienen las empresas de timbrar y registrar en el SII dicha documentación y libros

TIPOS DE COMPROBANTES

En la actualidad muchos sistemas contables contemplan entre sus formularios e impresos de uso interno a los comprobantes de contabilidad, los que se emplean para iniciar el registro y proceso de los datos contables. En ellos se ordenan, clasifican y codifican las diversas transacciones para luego registrarlas en los libros de contabilidad. Quizás la clasificación más común sea la que establece el uso de tres tipos de comprobantes: Comprobante de ingreso, para las transacciones relacionadas con los ingresos de fondos; Comprobante de egresos, relacionados con los egresos de fondos y comprobantes de traspaso, para las demás transacciones, es decir, para aquellas que no representan ingresos ni egresos de fondos. La secuencia siguiente muestra lo descrito.

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TRANSACCIONESCOMPROBANTES DE CONTABILIDAD

LIBROS DE CONTABILIDAD

Respaldadas por los documentos fuentes

De IngresosDe egresosDe traspasos

Registro de las transacciones

La tendencia, sin embargo, es que este paso intermedio, entre la documentación fuente y el registro en los libros de contabilidad, desaparezca y con ello, el uso de estos comprobantes; pues, la incorporación en aumento de computadores al tratamiento de datos e información contables, permite captar los datos directamente de los documentos fuentes, para ello tan sólo se debe compatibilizar el diseño del documento fuente con el formato de entrada de los datos al sistema.

Libros de contabilidad y Aspectos legales

Forman también parte del manual de contabilidad la relación y explicación de los libros que se emplean para anotar las transacciones. A estos libros de contabilidad se les da el nombre genérico de registros contables en razón de que no se trata sólo del modelo convencional del libro, sino que, sin perder su condición, pueden ser hojas sueltas, tarjetas individuales, listados de computador o medios magnéticos de registro, como cintas, discos u otros mecanismos empleados en equipos mecánicos o electrónicos para almacenar datos e información.

Los libros de contabilidad se pueden clasificar en dos categorías:

a) Libros principales

b) Libros auxiliares

En nuestro país, los primeros son exigidos y están contenidos en el Código de Comercio. En su artículo 25 este cuerpo legal expresa:

“Todo comerciante está obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia

1) El Libro Diario2) El Libro Mayor o de Cuentas Corrientes;3) El Libro balance;4) El Libro Copiador de Cartas”

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El Libro Copiador de cartas se ha sustituido, en la práctica, por los archivos de correspondencia y documentación mercantil que contienen las transacciones realizadas por las empresas

Los libros auxiliares, a su vez, los podemos clasificar en auxiliares del Diario y auxiliares del mayor. Algunos de los auxiliares del Diario exigidos por disposiciones legales tales como:

Libro de compras D.L. N° 825 DE 1974 Ley del IVALibro de ventas D.L. N° 825 DE 1974 Ley del IVALibro de remuneraciones D.F.L. N° 1, DE 1994 Código del TrabajoLibro de Letras por Cobrar D.L. N° 3.475. de 1980 Ley de Timbres

Otro de estos libros de uso discrecional por las empresas, los que se emplean de acuerdo a sus necesidades de información y características del sistema de contabilidad diseñado. Entre ellos puede estar el libro de Caja, Libro de Bancos, u otros.

Los libros auxiliares del Mayor, por parte, están parcialmente prescritos como obligatorios; su empleo depende más bien de las necesidades de información, tipo de sistema contable y niveles de desagregación de las cuentas principales en el Mayor.

Libro Balance

Este libro está destinado al registro de los recursos y de las deudas que tienen las empresas al iniciar sus actividades y al cierre de cada ejercicio anual (31 de diciembre de cada año); por consiguiente, es un libro en el que se registra sólo una vez al año.

De acuerdo a lo señalado en el artículo 29 del Código de Comercio, “al abrir su giro, todo comerciante hará en el Libro de Balances una enunciación estimativa de todos los bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos activos y pasivos. Al fin de cada año formará en este mismo libro un balance general de todos los negocios…”

En rigor, este libro se registra no sólo el Balance, sino también el detalle correspondiente al activo y al pasivo. Este detalle se conoce con el nombre de inventario y se trata de la relación detallada de todos los recursos que posee una empresa y de las deudas contraídas, todo a una fecha determinada.

El primer inventario se práctica en las empresas recibe el nombre de inventario inicial y se efectúa al iniciar el giro comercial. Al finalizar cada período contable se debe practicar un recuento físico de los bienes, de los derechos, de las deudas y obligaciones, con el objeto de determinar el inventario final, el cual constituye el inventario inicial del ejercicio siguiente.

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El recuento físico de los bienes se le denomina “inventario físico” y consiste en contar, medir o pesar los recursos que la empresa posee. El inventario físico debidamente valorizado pasa a ser el inventario final que da respaldo a las cuentas y valores de dichos bienes en el balance.

El diseño de este libro, como el de todos los libros de contabilidad, varía según el sistema contable y la empresa de que se trate. Tratándose de empresas individuales, los datos para el balance se obtienen de la declaración de inicio de actividades que deben hacer los comerciantes. En el caso de sociedades de personas y sociedades de capital, los datos de activo, pasivo y capital con que inician sus operaciones, se obtienen de las escrituras públicas de constitución de las empresas.

Libro Diario

Al Libro Diario se le conoce también con el nombre de Libro de primera Entrada, porque es el que primero se emplea en el registro regular de las transacciones. Su objeto es la anotación cronológica de todas las transacciones de una organización.

Conforme a lo establecido en el artículo 27 del Código de Comercio “en el Libro Diario se asentarán por orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que ejecuten el comerciante, expresando detalladamente el carácter y circunstancias de cada una de ellas”.

La expresión “asentarán” se refiere al registro técnico de las transacciones mediante los asientos contables. Al registrar los asientos se deja constancia en el Libro Diario de la siguiente información:

a) Fecha de registros de la transacciónb) Número de referencia o control del asientoc) Cuentas que se cargan y que se abonand) Valores que se anotan al Debe y al Habere) Resumen de la transacción registrada, que recibe el nombre de glosa.

El diseño de este libro puede ser diferente de una empresa a otra, o de un sistema a otro, pero en esencia debe tener los espacios y columnas necesarios para la información enunciada para los asientos contables.

El primer asiento que se registra en el Libro Diario es el asiento de apertura o asiento inicial. Los datos para este asiento se obtienen del Libro Inventarios y Balance, en donde está contenido el inventario de recursos y deudas con que se inician las actividades de un negocio o el inventario final de un ejercicio, el cual pasa a ser el inicial del siguiente, cuando las empresas están en funcionamiento.

A continuación de este primer asiento se registran cronológicamente mediante otros asientos, cada una de las diversas transacciones que se efectúan hasta el cierre del

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ejercicio contable. Al completar cada hoja del libro, deben sumarse las columnas del Debe y del haber. Estas sumas siempre deben coincidir entre sí, pues ahí se verifica el cumplimiento de la partida doble mediante esta cuadratura numérica. Los valores de cada hoja se van arrastrando (sumando) a las siguientes hasta concluir cada ejercicio contable.

Las transacciones registradas en este libro se traspasan luego al Libro Mayor. Dependiendo del volumen el traspaso se hará cada día, cada semana o, al menos, una vez al mes, para agrupar el movimiento de cargos y abonos en cada una de las cuentas afectadas.

Libro Mayor

Al Libro Mayor se le da el nombre de Libro de Segunda Entrada, porque en él se registran las transacciones una vez que han pasado por el Libro Diario. Su objeto es clasificar y agrupar las transacciones efectuadas, según la naturaleza de éstas, en las cuentas respectivas.

El traspaso al Libro Mayor consiste en anotar al Debe de cada cuenta lo registrado en el Debe del Diario y en el Haber de la cuenta lo registrado en el Haber del Diario, agregando los conceptos y referencias contenidos en los asientos. La diferencia entre los registros del Diario y los del mayor radica en que en el primero están las transacciones en orden cronológico (se registran a medida que van sucediendo); en el Mayor, en cambio, el movimiento de cada cuenta que se encuentra disperso en el Diario, se ordena en forma tal que se reúnen todos los cargos y todos los abonos que afectaron a una determinada cuenta.

Al igual que el Libro Diario, el diseño del Libro mayor, difiere de un sistema a otro, y de una empresa a otra. Lo esencial, sin embargo, es que para cada cuenta se disponga de los espacios y columnas requeridas.

El Libro mayor es una de las instancias de información del sistema contable a la que con mayor frecuencia se recurre, particularmente al débito, al crédito y al saldo de las cuentas. Por ejemplo, para preparar el Balance y el estado de Resultados se emplean los saldos de las cuentas, pues ellos representan los recursos y deudas en el caso de las cuentas del activo, del pasivo y del patrimonio; y los costos, gastos e ingresos económicos en el caso de las cuentas de resultado pérdidas y ganancias. En el débito y en el crédito, por su parte, están los flujos representativos de las transacciones que han afectado a cada cuenta. De ahí, por ejemplo, que si se desea saber cuánto es el monto de los ingresos de dinero habidos en un determinado período, se recurre al Débito de la cuenta Caja; o si se quiere conocer el monto de las compras de mercaderías al crédito en un determinado período, se recurrirá al crédito de la cuenta Proveedores.

Al cierre del ejercicio, o durante el ejercicio, se debe comprobar el cumplimiento de la partida doble y el correcto traspaso de los valores del Diario al mayor, para tal efecto.

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Antes de elaborar los estados económicos financieros y registrar el balance con su detalle ( el inventario) en el Libro Balance, se preparan hojas de trabajo o informes intermedios, tales como el balance de Comprobación y de saldos o Balance tabular, cuyos datos se obtienen del Mayor.

LAS FUNCIONES PRINCIPALES DE SISTEMA DE CONTABILIDAD SON:

a) Registrar hechos económicos: Aquellos hechos que ocurren en la empresa y del medio que le afecta, que sean susceptibles de medirse en dinero ejemplo: comprar, vender, pago de remuneraciones, operaciones de crédito etc.

b) Proporcionar información: Que sea útil en la toma de decisiones.

c) Cautelar los activos de la empresa: Estableciendo un sistema de control interno.

Características de los hechos económicos.

a) Los hechos son muchos y muy variados

b) Se expresan en unidades monetarias ($)

c) Se registran ordenadamente en el tiempo.

d) Separa derechos de lo que es responsabilidad.

EL CONTROL

Una vez planificados los objetivos de la empresa, y realizadas las actividades tendientes a cumplir dichos objetivos, es de imperiosa necesidad por parte de los medios directivos, evaluar los resultados de tal forma de llegar a conocer hasta que punto se alcanzaron las metas propuestas por la entidad.

La función administrativa llamada control evalúa estos resultados, determinando errores, las causas o defectos, delimita responsabilidades y como función principal propone una acción correctiva para que los objetivos de la empresa sean cumplidos a cabalidad.

LIMITANTES DE LA CONTABILIDAD

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La contabilidad como medio de control, presenta limitaciones y debilidades propias de su estructura, campo en que se desenvuelve y metodología que utiliza.

Dentro de algunas de sus limitaciones tenemos:

- Sólo registra hechos susceptibles de expresarse en dinero.- Se remite a registrar aquello que esta respaldado por documentos.- Registra hechos que ya ocurrieron.

Además la contabilidad contiene debilidades que en gran parte se debe a:

1.- Procedimientos mal establecidos: Pueden ocasionar poca flexibilidad del sistema, no siendo posible la incorporación de nueva tecnología o deficiencias que no permitan un buen flujo de la información entre las áreas de la empresa.

2.- Errores de ejecución del trabajo: Es necesario dominar la técnica contable, la falta de experiencia o preparación provoca una mala interpretación de procedimientos, o por antigüedad de la persona no acepta nuevas técnicas.

3.- Situación externa: La contabilidad puede verse influenciada por sucesos ajenos que son imposibles de controlar.

FASES DEL CONTROL CONTABLE

a) Establecer patrones de medidaCon la utilización de diferentes métodos, debe establecerse medidas estándares que den una pauta para fijar las metas.

b) Detectar desviacionesEl Sistema debe proporcionar oportunamente la información de las desviaciones para su corrección.

c) Corregir desviacionesDebe contemplar las medidas correctivas de acuerdo a las desviaciones, tanto con respecto a la cantidad como también a la calidad de los estándares fijados como patrones.

PERFIL PROFESIONAL, FUNCIONES Y CAMPO OCUPACIONAL DEL CONTADOR GENERAL Y DEL CONTADOR AUDITOR

Perfil Profesional del Contador General46

El concepto de contador se encuentra en el reglamento de la Ley 13.011, en donde lo define como:

El profesional que domina la ciencia de la contabilidad, vela por la correcta administración de los bienes de las organizaciones en que actúa y aconseja en asuntos económicos y financieros.

En la actualidad el papel del contador no es sólo el de registrar y mantener los libros contables al día, sino también debe dominar otras disciplinas como, administración, economía, computación, etc. Además, participa en el proceso administrativo preparando informes y controlando los presupuestos.

Perfil Profesional del Contador Público, Contador Auditor

La definición de este profesional se encuentra dada por la Escuela de Comercio de la Universidad Católica de Valparaíso:

Es un profesional que con sólidos conocimientos científicos técnicos y una formación humana integral está capacitado para el diseño, implementación y desarrollo de los sistemas de información y control de la empresa. Debiendo además, elaborar, analizar y emitir opiniones fundadas acerca de la gestión financiera, administrativa y social de ella, cualquiera sea la naturaleza jurídica, poseyendo el criterio suficiente para tomar decisiones acerca de la asignación de recursos en la empresa y comprendiendo en toda su dimensión, el rol social que su profesión le impone.

CAMPO OCUPACIONAL DEL CONTADOR PUBLICO, AUDITOR

El Contador Público- Contador Auditor puede desempeñarse en empresas públicas y/o privadas y en el desarrollo libre de la profesión. Las especialidades en las cuales actúa son:

a) Diseñar, implementar y desarrollar los sistemas de información de la empresa, tanto manuales, mecánicos como electrónicos, orientados a las necesidades reales de información de la empresa.

b) Diseña, implementa y desarrolla los sistemas de control, en sus acepciones de Control Interno y Control presupuestario.

c) Revisión y emisión de opiniones sobre los estados financieros.

d) Toma de decisiones sobre la asignación de recursos financieros de la empresa.47

ROL DE ESTOS PROFESIONALES EN LA EMPRESA

a) Contador GeneralProfesional que esta capacitado para organizar y dirigir el departamento de

contabilidad

b) Auditor InternoEste profesional se encarga de controlar al interior de la empresa, aspectos como

el control interno, la distribución de los recursos, el cumplimiento de obligaciones tributarias, etc.

c) Auditor Externo Es aquél profesional que, contratado sus servicios por un período determinado,

examina algún aspecto financiero o tributario, para dar su opinión sobre ellos

d) Auditor Tributario El auditor externo, especializado en el examen del correcto cumplimiento de las

obligaciones tributarias a las cuales se encuentre afecta la empresa.

e) Auditor OperativoEs aquel auditor interno o externo que se encarga de analizar y dar

recomendaciones sobre el sistema de información de la empresa y los procesos que abarca la gestión de la empresa.

f) ContralorSe encuentra a nivel gerencial y se encarga de supervisar los planes establecidos

por la empresa, los controla, analiza y comunica las deficiencias encontradas al igual que los efectos que producen.

g) Perito Es aquel auditor que realiza investigaciones sobre alguna situación de la empresa,

con motivo de un juicio.

LA CONTABILIDAD Y SU RELACION CON OTRAS DISCIPLINAS

La contabilidad tiene como objetivo proporcionar información para diversos fines, dependiendo del usuario que la requiera, un funcionario de una organización utiliza la información para ejercer y verificar sus derechos derivados de su relación con la entidad,

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y el estado para efecto de determinar los impuestos que afectan a la empresa y un determinado número de usuarios de la información contable.

Algunas de estas disciplinas que se relacionan con la contabilidad podrían mencionarse las siguientes:

a) Técnica de expresión oral y escrita: La contabilidad debe transformar datos, originados de la operación de la empresa, en información útil y comunicarla a los interesados. Se debe utilizar, por lo tanto, una forma de comunicación que es el idioma, considerando redacción, ortografía y léxico apropiados.

b) Matemáticas: Los datos que se utilizan son en su mayoría susceptible de medirse, los cuales se someten a distintas operaciones y análisis matemáticos, como aplicar formulas, porcentajes, operaciones aritméticas, etc.

c) Economía: Las operaciones derivadas de la actividad de la empresa y que son registradas por la contabilidad, están inmersas en la actividad económica ya que se refieren a la transformación y transferencia de bienes escasos o económicos.

d) Derecho: Toda actividad desarrollada en una sociedad necesita ser normada, para esto se crean leyes que delimitan derechos y responsabilidades de las personas, la contabilidad debe guardar estricto cumplimiento de la ley en lo que respecta a la organización que sirve.

e) Administración: El fin de una organización es el cumplimiento de objetivos, al igual que cada uno de sus componentes, incluyendo la contabilidad, para esto es necesario la dirección, organización y control de las operaciones, todo esto lo estudia la ciencia administrativa.

f) Estadística: La contabilidad, además de registrar los datos, los analiza utilizando la estadística como técnica en la representación de los gráficos y poder proyectarlos en el tiempo.

RESEÑA HISTORICA SOBRE LA CONTABILIDAD

En la antigüedad el hombre para suplir las deficiencias de la memoria recurrió a señales, símbolos y elementos gráficos que más tarde vinieron a constituir las cuentas, integrando así, la contabilidad mental con la contabilidad escrita.

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Los primeros registros los tenemos en Egipto e Israel, la función de registrar era realizada por los escribas, quienes anotaban los hechos de la vida doméstica del soberano, registrando sus entradas y gastos, además de la administración pública.

Otro pueblo floreciente y de gran impulso comercial, fueron los fenicios, los que perfeccionaron por el año 1100 A.C. el arte de registrar las operaciones en los libros.FACTORES QUE INFLUYERON EN LA FORMACION Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD.

a) El mayor uso del dinero, como elemento de canje en sustitución de los procedimientos antiguos del trueque.

b) La introducción de los números arábigos en Europa, en el año 1202, en reemplazo de los números romanos.

c) El extraordinario auge del comercio, en la segunda mitad del Edad Media en el norte de Italia.

d) La época del renacimiento en el siglo XV donde se impulsó la contabilidad mediante la publicación de varios libros sobre la materia.

La contabilidad tuvo su cuna en Italia y es un producto del comercio. Fueron las ciudades de Génova, Florencia y Venecia, centro de actividades comerciales de la época, las que crearon y desarrollaron el arte de llevar libros.

LOS PRIMEROS REGISTROS

Antes de tener la forma contable, los primitivos libros llevados por los comerciantes de la Edad Media, tenían la forma de un Diario de acontecimientos ocurridos, en el que sé mezclaban hechos comerciales, familiares y políticos. A estos diarios se les denominaban RECORDANZE.

En esta época los sucesos comerciales y familiares estaban íntimamente ligados, pues los negocios se conducían en familia y el mismo hogar era la oficina y centro de actividad comercial.

Por otra parte los negocios de importancia no tenían el carácter de continuidad como en nuestros tiempos. Se fletaba un barco para un viaje comercial determinado y una vez finiquitado el viaje y liquidado el producto del mismo, quedaba terminado el negocio. De ahí la importancia que tenía para el comerciante los cambios políticos, las empresas militares, los temporales y otros hechos que se ven reflejados en los registros comerciales primitivos.

ADVENIMIENTO DE LA PARTIDA DOBLE50

Si bien la contabilidad puede ser parcialmente llevada y así lo era en sus orígenes, mediante la partida simple, no hay contabilidad propiamente dicha sin la partida doble, la que establece el nacimiento de la verdadera contabilidad.

¿Ha sido la partida doble una invención o un descubrimiento? Por invención entendemos aquello que el hombre ha creado con su genio, como la máquina y por descubrimiento lo que tenía existencia y el hombre ha sabido encontrar, como la electrici-dad.

Evidentemente, la Partida Doble no es una invención, sino un descubrimiento. No existe, operación de intercambio comercial alguna que no tenga dos partes, es decir, que no afecte a dos cuentas. Una que recibe, aumenta su caudal, mientras la que entrega forzadamente disminuye el suyo en la misma proporción. (FRAY LUCAS PACCIOLO Libro publicado en Venecia año 1492)

FASES DEL PROCESO DE LA CONTABILIDAD

Un sistema de contabilidad tiene como función entregar información útil a los distintos usuarios. Don del el Proceso Contable comprende varias fases en su desarrollo. Parte desde la recopilación o captura de los hechos económicos que van a ser medidos y registrados por la Contabilidad, hasta la entrega de la información a los diversos usuarios. Con fines didácticos se destacan las siguientes fases:

Recopilación de los hechos económicos Análisis y clasificación de los hechos económicos Registro Elaboración de informes contables Análisis e interpretación de la información Proyección de los informes contables

Recopilación de los Hechos económicos

En esta primera fase del proceso, se conocen los diversos hechos económicos susceptibles de ser cuantificados monetariamente y, por consiguiente, posibles de ser medidos y registrados contablemente. La fuente de datos esta constituida por la documentación mercantil y comprobantes de uso interno en las empresas. Por ejemplo, facturas y boletas de compras y de ventas, comprobantes de depósitos en cuentas corrientes bancarias, constancia de cheques girados, liquidaciones de remuneraciones, contratos de arriendo y de servicios, etc.

Análisis y Clasificación de los hechos económicos

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Esta segunda fase tiene por objeto analizar las transacciones contenidas en la documentación fuente y proceder a su clasificación. Del análisis y clasificación queda constancia en los comprobantes de contabilidad que para tal efecto se preparan. Ello supone la identificación de:

a) Tipo de comprobante a emplear según la naturaleza de la transacción (por ejemplo, comprobante de ingreso, de egreso, traspaso)

b) Las cuentas que se utilizarán, de acuerdo con las denominaciones que éstas tienen y el uso que debe dárseles conforme al plan de cuentas

c) Los valores de cargos y de abonos

d) Las glosas para resumir el contenido de las transacciones

Registro de las transacciones

La tercera fase de este proceso consiste en el registro de las transacciones en los libros de contabilidad. El registro debe ser sistemático y cronológico, siguiendo una secuencia lógica, empleando los libros principales (Inventarios y balances, Diario y Mayor) y Libros Auxiliares (del Diario y del Mayor), que se hayan definido como parte integrante del sistema contable y cuya forma y diseño y orden de registro dependerá del tipo de procesamiento de los datos, el que puede ser manual, mecánico o automático.

Elaboración de los Informes Contables

Los informes contables se preparan en base a los antecedentes contenidos en los registros o libros de contabilidad en donde se han anotado los múltiples y diversas transacciones efectuadas en cada periodo contable.

Como ya se sabe, los informes contables son de variado tipo, puesto que su contenido y periodicidad dependen de las necesidades especificas de información de cada usuario. En todo caso, ciertos informes de uso interno en las empresas y también de terceros se preparan regularmente en todas las empresas; entre ellos está el Balance, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo.

Análisis e Interpretación de la Información

Esta fase del proceso es de máxima importancia, puesto que aquí se verifica el cumplimiento de los objetivos de la contabilidad, es decir, proveer de información útil para el proceso de toma de decisiones y facilitar el control de las actividades económico-financiera de la empresa

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Se ha indicado que la información está orientada a su empleo en el proceso de toma de decisiones, por lo tanto, el usuario que la recibe y utiliza debe estar capacitado para comprender el significado de esta información, mediante un adecuado análisis que derive en una clara interpretación de contenidos para adoptar las decisiones más convenientes a los propósitos de la empresa o de terceros, si se trata de usuarios externos.

Con todo, sin excluir la necesaria capacidad del usuario para comprender la información, es conveniente que los encargados de la preparación de los informes incorporen a éstos algunos análisis que faciliten la interpretación de su contenido

Proyección de los Informes Contables

Muchas veces se piensa que el proceso contable culmina con la preparación de los estados financieros o informes finales básicos o, cuando más, con algún análisis de los contenidos. Esta es una visión parcial del proceso. En efecto, la Contabilidad no termina al finalizar el ejercicio contable, ni la empresa deja de funcionar al término del mismo. Como la empresa sigue en marcha, es tan importante conocer la información histórica como la información contable proyectada, la que informará sobre la situación futura del negocio u organización conforme a las actividades planeadas

En resumen, los informes contables sirven para conocer los hechos económicos ocurridos en el pasado, lo que esta sucediendo en el presente y, también, sobre la base de esta información pasada y presente, unida a las actividades que para el futuro se planeen, prever la situación futura de la empresa. En esta perspectiva, muchas empresas emplean sistemas presupuestarios los que llegan hasta la proyección de los informes contables básicos, o sea, el Balance Proyectado, el Estado de Resultado Proyectado y el Flujo de efectivo Proyectado. Todo, con el propósito de observar ahora, en el presente, la probable situación económico-financiera futura e ir controlando lo planeado con lo ejecutado.

FLUJO DE LAS TRANSACCIONES

El flujo de las operaciones comerciales o transacciones contables sigue, en términos generales, la secuencia de las fases del proceso contables antes descrito.

Sintetizando, y sin que ello signifique omitir algunos pasos intermedios, podemos concluir que el flujo de las transacciones se inicia con la identificación de las transacciones posibles de medir y registrar en términos monetarios, sigue con la clasificación de los comprobantes, luego el registro en los diversos libros, continua con los informes dirigidos a los usuarios, los que adoptan decisiones que van a generar nuevas transacciones.

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La secuencia de este flujo global se muestra en la siguiente figura:

FLUJO DE TRANSACCIONES EN EL PROCESO CONTABLE

DECISIONES USUARIOS-Internos

- Externos * De Caja y bancos

* de Clientes-Específicos * de Proveedores

* de Ventas* Otros

INFORMES* Hojas de Trabajo

-Intermedios * Blce Comprobación y Saldos

* de Balance tabular

*Balance-Finales * Estado Resultado

* Flujo de Efectivo

* Inventario y Balances

LIBROS DE CONTABILIDAD

- Principales * Diario

* Mayor* Caja

* Ventas

* Del Diario * Letras

* Otros

- Auxiliares

* Clientes* Del Mayor * Mercadería

* Activo Fijo

* Otros

Comprobantes- Ingresos

- Egresos

- Traspasos

- Compras

- Ventas

Transacciones

- Cobros

- Pagos

- Depósitos

- Giros cheques

- Remuneraciones- Arriendos

- Otros

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Localización de errores numéricos

Debido a la multiplicidad de situaciones que pueden originar errores numéricos, resulta imposible formular un procedimiento que pueda seguirse invariablemente para localizarlos en la hoja de trabajo de balances, en el Diario, en el Mayor o, aun, en los libros auxiliares. En este sentido la experiencia es la mejor guía, pero suelen ser de utilidad algunas indicaciones, como las siguientes:

a) Uso de Marcas de Verificación

Toda vez que se esté haciendo un pase de un Libro a otro o verificando las anotaciones traspasadas, debe ponerse una marca al lado del importe en uno y otro libro, registro u hoja de trabajo. Terminada una serie, se debe buscar en los Libros las partidas que aparezcan sin marcas, las cuales indicarán los importes que no han sido pasados dos veces o que no han sido traspasados o que, por alguna razón, no debieran aparecer en uno u otro de los libros; en definitiva, muy probablemente ahí se encontrará la causa del error.

b) Dividir la diferencia encontrada

Al considerar un cargo como un abono, o viceversa, se produce una diferencia igual al doble de la partida que ha tratado incorrectamente. Al dividir la diferencia hallada por dos se conocerá el valor anotado de más al debe, de menos al haber, o viceversa. Por lo tanto, para localizar el error hay que buscar este último valor y no el importe de la diferencia hallada.

c) Inversión de números

Es posible que al traspasar o, simplemente anotar, cantidades y valores se confundan los números y se inviertan al escribirlos. Por ejemplo, en vez de anotar 960 se anota 690, lo que se produce una diferencia de 270. Cuando la suma de los dígitos de la diferencia hallada es, como en este caso, nueve o múltiplo de nueve se trata de una inversión numérica; por lo tanto, el error que hay que localizar no es un valor por la diferencia encontrada, sino que un mayor valor del cual es sólo consecuencia la diferencia.

RECTIFICACIONES EN EL LIBRO DIARIO

Sobre el particular el Código de Comercio en su artículo 32° señala “Los errores que se cometieren al formar un asiento se salvaran en otro nuevo en la fecha que se

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notare la falta”. Esta disposición concuerda con las normas de la técnica contable y en tal sentido se procede.

Si bien los errores de asiento en el Libro Diario pueden ser corregidos mediante la anulación por reversión total del asiento incorrecto y la confección de un asiento correcto, es frecuente que las rectificaciones se efectúen mediante alguno de los siguientes asientos:

Asientos suplementarios: para complementar partidas anotadas por menos del valor al que corresponde

Asiento de reversión: para disminuir total o parcialmente valores registrados de más.

Asientos de Traspaso: cuando se trata de corregir partidas anotadas en cuentas que no corresponden

A continuación se realizaran algunos ejemplos de rectificaciones en el Libro Diario, si la empresa a realizado un depósito en cuenta corriente proveniente de caja por la suma de $ 100.000, el asiento correspondiente sería el siguiente:

--Asiento x--Banco 100.000

Caja 100.000 1) Rectificación suplementaria por omisión parcial del monto, suponiendo que la contabilización se haya efectuado por un menor valor, así:


Caja 10.000

Este error se detectaría en el análisis de los saldos de las cuentas y la rectificación suplementaria sería:


Caja 90.000Valor omitido en el asiento N°____ de fecha________

2) Rectificación Suplementaria por Omisión Total del Asiento

Esto supone que la omisión del asiento se detecto en la revisión de los saldos de las cuentas por lo tanto, hay que contabilizarlo dejando constancia en la glosa de la fecha en que debió haberse registrado.

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3) Rectificación Suplementaria por error en u valor de cargo o abono.

Este error produciría un descuadre entre las sumas del debe y el haber en el Libro Diario, que se detectaría al totalizar este libro. Supongamos que el asiento fue:


Caja 100.000

La rectificación se efectuaría sólo por el valor y en la cuenta que se anotó de menos, o sea:


Caja 0Valor omitido en el asiento N°____ de fecha________

4) Rectificación de reversión por asiento registrado dos veces.

Este error se descubre en el análisis de saldo y se corrige mediante un asiento de reversión que anule la duplicidad, indicando en la glosa el número y fecha del asiento que se está anulando.

5) Rectificación o reversión por valores superiores a los reales

Esto puede ocurrir alterándose los valores de cargo y de abono simultáneamente, por lo que sólo se detectaría mediante el análisis de los saldos, por ejemplo:


Caja 110.000

La corrección se efectuará reversando el exceso anotado, o sea:

--Asiento x--Caja 10.000

Banco 10.000

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Valor contabilizado de mas en el asiento N°____ de fecha________

Si el mayor valor registrado afecta a una sola cuenta, el error se detecta al sumar el Diario. Si se hubiera contabilizado:


Caja 100.000

La rectificación de reversión seria:--Asiento x--

Caja 0Banco 10.000

Valor contabilizado de mas en el asiento N°____ de fecha________

6) Rectificaciones por medio de asiento de traspasos

Se emplean cuando se ha cargado o abonado una cuenta que no corresponde. Este error se detecta en el análisis de saldos de las cuentas. Si la contabilización en el asiento fue:

--Asiento x--Prestamos bancarios 100.000

Caja 100.000

La rectificación se efectúa traspasando el cargo de la cuenta mal empleada a la cuenta correcta, es decir:


Prestamos bancarios 100.000Rectificación cuenta préstamos bancarios, cargada por error en asiento N°___ de fecha________

RECTIFICACIONES EN EL LIBRO MAYOR

Los errores en el Libro Mayor pueden provenir de asiento que no cumplen con el principio de la partida doble; en tal caso las rectificaciones se efectuarán mediante algunos de los asientos indicados anteriormente, siguiendo la secuencia de: asiento de rectificación registro en el Libro Diario y traspaso al Libro Mayor.

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Pero puede ocurrir que estando correcto el asiento, el error se produzca al efectuar el traspaso al mayor. Por ejemplo, anotar un cargo en vez de un abono o viceversa, registrar un mayor o menor valor de cargo o abono. En estos casos y, en general, cuando hay errores numéricos, se detectan en el cuadre de valores que se efectúa con la preparación del balance de Comprobación y de saldos.

Si el error proviene de un cargo o abono traspasado a una cuenta distinta en el mayor, no se detectará como error numérico, sino que aparecerá al hacerse el análisis de los saldos de las cuentas. En esta situación y en las descritas anteriormente, las correcciones y rectificaciones se hacen directamente en la cuenta del Libro mayor afectada, mediante anotaciones suplementarias, contrapartidas o traspasos.

Para ilustrar algunos de estos errores y su corrección, supongamos que se debe traspasar al Libro mayor el siguiente asiento del Libro Diario:

--Asiento x--Acreedores 85.000

Letras por pagar 85.000

1) rectificaciones con anotaciones suplementarias

Se emplea cuando se ha traspasado un valor inferior al que figura en el asiento del diario. Imaginemos que el cargo a la cuenta acreedores se hubiese hecho por la suma de $ 58.000. La diferencia producida en la inversión de número significa un menor abono de $27.000; el cual, una vez detectado, debe cargarse en dicha cuenta como una partida suplementaria, dejando constancia de ello en la misma cuenta afectada y señalando el número y fecha del asiento original.

2) Rectificaciones mediante contrapartidas

Cuando se registra un mayor valor al del asiento, éste se corrige mediante una contrapartida. Por ejemplo, si el abono en la cuenta letras por pagar se hubiese hecho por la suma de $ 95.000, al detectar el error, este mayor abono de $ 10.000 se anota al haber de la cuenta letras por pagar en rojo o entre paréntesis para significar con ello de que se trata de una contrapartida que está restando a una partida anotada por mayor valor, con la indicación del número y fecha del asiento inicial.

3) Rectificación mediante traspaso

Sucede cuando el traspaso se hace a una cuenta distinta de la empleada en el asiento del Diario. En tal caso se anula la anotación incorrecta mediante el procedimiento

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empleado para las contrapartidas y se procede a efectuar la anotación correcta en la cuenta que corresponda según el asiento del Diario.

A continuación se representan gráficamente dos sistemas contables; el denominado Jornalizador y el llamado de diarios múltiples o centralizador

Toma Inventario LibroInventario Inicial Inventario

Y

Balances

Hechos

Económicos Documentos LibroDiario

General

LibroMayor

Mayores GeneralAuxiliares

BalanceComprobación

y Saldos

SISTEMACONTABLE Estados

JORNALIZADOR Financieros

Finales

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Toma Inventario LibroInventario Inicial Inventario

Y

Balances

Hechos

Económicos Libro AuxiliarVentas

Libro Auxiliar LIBROCompras DIARIO

GENERALLibro Auxiliar

DOCUMENTOS Remuneraciones

Libro AuxiliarCaja

LIBROLibro Auxiliar MAYOR

Letras GENERAL

BalanceComprobación

MAYORES Y AUXILIARES Saldos

SISTEMA CONTABLECENTRALIZADOR Estados

Financieros

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Finales


CAPITULO IVMERCADERIAS

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TRATAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERIA

1.- CONTROL DEL MOVIMIENTO GENERAL DE MERCADERIAS

Las mercaderías representan para las empresas comerciales e industriales el rubro más importante, ya que de ella obtiene sus principales ingresos, de ahí la importancia de llevar e implementar mecanismos de control que permitan obtener resultados óptimos.

Para tener una visión más clarificadora respecto de los inventarios, es preciso considerar en primer término, si la empresa es de carácter comercial o industrial.

EMPRESA COMERCIAL: Son aquellas que se adquieren bienes y los enajenan, sin que medie entre la compra y la venta proceso alguno de transformación, en este tipo de empresa existe un solo tipo de inventarios, denominados Mercaderías.

EMPRESA INDUSTRIAL: Son aquellas que adquieren bienes de cierto tipo, los cuales son sometidos a diversos procesos de transformación cuya resultante son productos nuevos, para ser vendidos. Este tipo de empresas los inventarios se clasifican en:

- Materias Primas- Materiales- Productos en Proceso- Productos Terminados

NOTA: La cuenta Mercaderías de una empresa comercial conceptualmente coincide con la cuenta Productos terminados, dado que ambas cuentas representan lo que la empresa tiene disponible en bodega para la venta y las que espera comercializar en el corto plazo.

Para los efectos de análisis de la cuenta Mercaderías, consideraremos el tipo de inventarios definidos para la empresa comercial.

Para obtener un control adecuado de las mercaderías tanto de aquellas que se compran a los proveedores como de aquellas que se venden a los clientes, existen métodos de registros o anotación, de valorizaciones, que forman un sistema que le

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permite clasificar, ordenar y mantener un control adecuado de aquellas mercaderías que ingresan como de aquellas que salen.

2.- METODOS DE REGISTRO Y CONTROL DE LAS MERCADERIAS

Los métodos de registro son procedimientos o sistemas que se aplican para contabilizar el movimiento de las mercaderías de la empresa.

Estos procedimientos tratan de diferente forma la manera de emplear la cuenta mercaderías, nuestro estudio se centrara en los siguientes.

- Cuenta Unica de Mercadería

- Desdoblamiento de la cuenta Mercaderías

- Permanencia de Inventario.

Los componentes básicos del movimiento de mercaderías son los siguientes:- COMPRAS- VENTAS- FLETES- DEVOLUCIONES DE COMPRAS- DEVOLUCIONES DE VENTAS- CASTIGOS- MERMAS- RETIROS, ETC.

2.1.- METODO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS

El método de Cuenta Unica para el registro y Control de Mercaderías es considerado el menos adecuado para tales fines pues presenta limitaciones que impiden contar con información suficiente. A pesar de ello, es un método bastante más utilizado de lo que comúnmente se supone. Algunas empresas establecen para el registro de sus mercaderías el método de permanencia de inventario, pero al analizar los respectivos registros, se concluye que utilizan en realidad el método de cuenta de Mercadería Unica un poco más perfeccionado, pero en ningún caso Permanencia de Inventario. La razón fundamental de este hecho es el costo que significa para la empresa es menos oneroso Mercadería única comparada con Permanencia de Inventario.

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Este método de registro de mercaderías tienen como característica fundamental reunir en la cuenta MERCADERIAS toda la información referida a ésta, esquematiza es la siguiente cuenta de mayor

CUENTA UNICA DE MERCADERIAS

- INVENTARIO INICIAL- COMPRAS (Prec. compra)- FLETES, SEGUROS (P/C)- DEVOLUCIONES DE VENTAS (P/V) (Notas de Crédito Empresa)- CORRECCION MONETARIA

- VENTAS (Precio de Vta.)- CASTIGOS (P/C) - RETIROS (P/C)- DEVOLUCIONES COMPRAS (P/C) (Nta. Crédito Proveedor)

ESTA CUENTA TIENE LA CARACTERISTICA DE SER UNA CUENTA MIXTA, DENOMINACION QUE PROVIENE DEL HECHO DE INCLUIR CONCEPTOS DE ACTIVO Y DE RESULTADOS, LO QUE A SU VEZ SE ORIGINA EN LA EXISTENCIA DE UNA SOLA CUENTA PARA REGISTRAR EL MOVIMIENTO DE MERCADERIAS.

La cuenta Unica es una de las pocas cuentas que en la contabilidad pueden tener saldo deudor o acreedor, la característica más significativa del saldo es que este no representa nada. En consecuencia el saldo de la Cuenta Unica no tiene ningún significado relevante, a pesar de que existen fórmulas que permiten determinar el resultado obtenido por las ventas efectuadas a partir del saldo de la cuenta. El uso de fórmulas requiere en forma imprescindible, La existencia final a la fecha que se requiera determinar resultados.

2.1.1.- Contenido De La Información De La Cuenta Unica De Mercaderías Y Sus Respectivos Registros.

A) Inventario Inicial: Es la primera anotación en la cuenta única de mercaderías que se origina por la apertura de las cuentas de activo, y corresponde a la existencia final del período inmediatamente anterior.

B) Compras: Son bienes que se adquieren con la finalidad de ser comercializados, (empresas comerciales). Su registro se genera en la mayoría de los casos por la centralización del Libro Auxiliar de Compras, lo que provoca un cargo a la cuenta, la respectiva anotación contable sería la siguiente:

MERCADERIAS $IVA CREDITO FISCAL $

PROVEEDORES $

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C)Fletes y Seguros: Según la Ley de la Renta, estos gastos van en directo beneficio de las mercaderías, por lo cual optativamente pueden pertenecer al costo de adquisición.

D) Devoluciones de Compra: Son notas de crédito emitidas por el proveedor que rebajan cantidades compradas por la empresa, el registro por la devolución es el siguiente:

PROVEEDORES $MERCADERIAS $IVA CREDITO FISCAL $

E) Ventas: Los registros a la cuenta mercaderías, basados en la venta de especies provienen en la mayoría de los casos por la centralización del Libro Auxiliar de Ventas, que provoca un abono a la cuenta, el registro correspondiente sería el siguiente:

CLIENTES $MERCADERIAS $IVA DEBITO FISCAL $

F) Devoluciones de ventas: Son notas de crédito emitidas por la empresa para el cliente, que rebajan las cantidades vendidas, el registro por la devolución de mercaderías por los clientes genera el siguiente asiento contable.

MERCADERIA $IVA DEBITO FISCAL $

CLIENTES $

G) Castigo de Mercaderías: Son pérdidas ocasionadas por la destrucción física de los bienes, representa una disminución de las mercaderías, por lo tanto un abono a la cuenta, con cargo a una cuenta de pérdida conforme al siguiente asiento:

CASTIGO DE MERCADERIAS $MERCADERIAS $

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H) Retiros del empresario: Son retiros de mercaderías por los dueños que según la Ley de la Renta debe considerarse como una venta más, por lo tanto una anotación al haber de la cuenta, hecho que genera el siguiente registro contable

CUENTA PARTICULAR SR. XX $MERCADERIAS $IVA DEBITO FISCAL $

I)Corrección Monetaria: Recibe un cargo la cuenta Unica de mercaderías al final del período contable por la variación del costo de la vida, representada en Chile por el Indice de Precios al Consumidor (IPC).

Dicha valorización provoca un aumento o un cargo a la cuenta mercadería, que se observa en el siguiente asiento:

MERCADERIAS $CORRECCION MONETARIA $

2.1.2.- Determinación Del Resultado Por Medio De Aplicación De Fórmulas.

Para obtener el resultado de la cuenta, por medio de la aplicación de fórmulas, es necesario conocer el inventario final de mercaderías debidamente valorizado.

Las fórmulas que se aplicarán son las siguientes:

a) Si el saldo de la cuenta mercadería única es deudor, aplique la siguiente fórmula dependiendo de la condición SI.

SI EF> SD, ENTONCES APLIQUE

UTILIDAD = EXISTENCIA FINAL - SALDO DEUDOR

SI EF < SD, ENTONCES APLIQUE

PERDIDA = SALDO DEUDOR - EXISTENCIA FINAL

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b) Si el saldo de la cuenta única de mercadería es acreedor, aplique la siguiente fórmula

UTILIDAD = SALDO ACREEDOR + EXISTENCIA FINAL

EJEMPLOS DE APLICACION DE LA FORMULA

A) Aplicación de la fórmula con saldo deudor de la cuenta única de mercadería

1) Cuando EF>SD; Existencia Final $ 50.000.-

CUENTA UNICA MERCADERIA

COMPRAS 100.000DEV. VENTAS 20.000

70.000 VENTAS 20.000 DEV. COMPRAS

DEBITOS 120.000 90.000 CREDITOS

30.000 SALDO DEUDOR

FORMULA A APLICAR NUMERO 1

UTILIDAD = EXISTENCIA FINAL - SALDO DEUDOR

UTILIDAD = 50.000 - 30.000

UTILIDAD = 20.000.-

ESTADO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS

VENTAS 70.000 - DEVOLUCION DE VENTAS (20.000)

---------VENTAS NETAS 50.000

COMPRAS 100.000- DEV. COMPRAS (20.000)

---------COMPRAS NETAS 80.000

68

- EXISTENCIA FINAL (50.000)--------

COSTO DE VENTAS (30.000)---------

UTILIDAD BRUTA 20.000

2.- Cuando EF<SD; Existencia Final $ 20.000





30.000 SALDO DEUDOR


PERDIDA = SALDO DEUDOR - EXISTENCIA FINAL

PERDIDA = 30.000 - 20.000

PERDIDA = 10.000.-



---------VENTAS NETAS 50.000


---------COMPRAS NETAS 80.000

69

- EXISTENCIA FINAL (20.000)--------

COSTO DE VENTAS (60.000)---------

PERDIDA BRUTA (10.000)

B) Aplicación de la fórmula con saldo Acreedor de la cuenta mercadería única.





40.000 SALDO ACREEDOR

EXISTENCIA FINAL VALORIZADA A $ 10.000.-


UTILIDAD = SALDO ACREEDOR + EXISTENCIA FINAL

UTILIDAD = 40.000 + 10.000

UTILIDAD = 50.000.-



---------VENTAS NETAS 120.000


---------COMPRAS NETAS 80.000- EXISTENCIA FINAL (10.000)

70

--------COSTO DE VENTAS (70.000)

---------UTILIDAD BRUTA 50.000

EJEMPLO:En la empresa XX ocurren las siguientes operaciones, durante el año, registre sus

operaciones utilizando la cuenta única de mercadería y determine su resultado por medio de fórmulas.

INVENTARIO INICIAL $ 135.000

1.- Compra mercaderías al crédito simple ($100.000 mas IVA)2.- Venta de mercaderías al crédito ($150.000 mas IVA)3.- Devolución de mercadería (Nta. Crédito proveedor) por $30.000 más IVA4.- Incendio de Bodega, se quema mercadería por $ 15.0005.- Devolución de vta. (nta. crédito empresa) por $ 50.000 mas IVA6.- Los socios retiran en especies por $30.000 más IVA7.- La Existencia final alcanza a $100.000

DESARROLLO

----------------1--------------MERCADERIA 100.000IVA CREDITO FISCAL 18.000

PROVEEDORES 118.000G: Compra Mercadería al crédito

----------------2-------------CLIENTES 177.000

MERCADERIA 150.000IVA DEBITO FISCAL 27.000

G: Vta. mercadería al crédito----------------3--------------PROVEEDORES 35.400

MERCADERIA 30.000IVA CREDITO FISCAL 5.400

G:Nta. Crédito proveedordevolución de mercadería----------------4--------------CASTIGO DE MERCADERIA 15.000

71

MERCADERIA 15.000G: Castigo mercaderías quemadas---------------5---------------MERCADERIA 50.000IVA DEBITO FISCAL 9.000

CLIENTES 59.000G:Nta. Crédito empresadevolución mercadería cliente

---------------6--------------CUENTA PARTICULAR SOCIO____ 35.400

MERCADERIA 30.000IVA DEBITO FISCAL 5.400

G: Retiro mercaderías por dueños

MERCADERIA UNICA

135.000 1 100.000 5 50.000

150.000 2 30.000 3 15.000 4 30.000 6


60.000 SALDO DEUDOR

RESULTADO SEGUN FORMULA

EXISTENCIA FINAL $100.000 SALDO MAYOR RESULTO DEUDOR, POR LO TANTO SE APLICA FORMULA NUMERO 1

UTILIDAD = EXISTENCIA FINAL -SALDO DEUDOR

UTILIDAD = 100.000 - 60.000

UTILIDAD = 40.000

ASIENTO DE AJUSTE A LA CUENTA DE MERCADERIA

-----------------N--------------MERCADERIA 40.000

UTILIDAD EN VENTA 40.000G: Utilidad en venta. según formula

72

Este asiento se origina del hecho de dejar reflejada la utilidad por concepto de la venta de mercadería, ya que este método no distingue lo que ingresó por concepto de la venta ni el costo de dicha venta. Después de realizado este asiento de ajuste, el saldo de la cuenta de mayor de mercaderías refleja la existencia final existente en bodega al final del ejercicio.

Las existencias finales se pueden determinar mediante inventario Físico o Perpetuo, el inventario Físico es aquél que se determina mediante el recuento físico de las unidades existentes en bodega. El inventario perpetuo es aquél que se determina por medio de las tarjetas de existencias.

Para obtener el resultado de la cuenta única de mercadería, este puede determinarse por medio de la aplicación de las fórmulas ya mostradas o por medio del estado de la cuenta única de mercaderías. Bajo este método es necesario clasificar los rubros definidos anteriormente en dos grandes grupos.

PRIMERA PARTE: Información relativa a las ventas, cuyos rubros son los siguientesVENTAS XXXX- DEVOLUCIONES DE VENTAS (XXX)

VENTAS NETAS XXXX

SEGUNDA PARTE: Información relativa al costo, cuyos datos se encuentran expresados a precio e costoRUBROSINVENTARIOS INICIAL XXXXX

MAS COMPRAS XXXXMENOS DEVOLUCIONES COMPRAS (XX)

COMPRAS NETAS XXXXXMENOS MERMAS Y CASTIGOS XXX

RETIROS XXXSUBTOTAL (XXX)MENOS EXISTENCIA FINAL (XXX)

COSTO DE VENTAS XXXXX

EJEMPLO:Obtener por medio del Estado de la Cuenta Mercaderías Unica el resultado de la

operación, con la siguiente operación

CUENTA UNICA DE MERCADERIAS

INV. INICIAL 60.000COMPRAS 560.000DEV. VTAS 80.000

380.000 VTAS 60.000 DEV. VTAS 10.000 CASTIGO

73

20.000 RETIRO SOCIOS


230.000 SALDO DEUDOR

EXISTENCIA FINAL DE MERCADERIA $ 300.000.-

ESQUEMA ANALITICO

ESTADO DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIA

P VR EE NC TI AO

VENTAS 380.000MENOS DEVOLUCIONES VTAS (80.000)

--------VENTAS NETAS 300.000

MENOS COSTO DE LO VENDIDO

PRECIO

DE

LO

VEND

INVENTARIO INICIAL 60.000

MAS COMPRAS 560.000- DEV. COMPRAS (60.000) COMPRAS NETAS 500.000

MENOS CASTIGOS Y MERMAS 10.000RETIROS 20.000 SUBTOTAL (30.000)

MENOS EXISTENCIA FINAL (300.000)

COSTO VENTA (230.000)

74

IDO UTILIDAD BRUTA 70.000

2.- DESDOBLAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERIAS

Este método que se conoce con el nombre de Desdoblamiento de la cuenta mercadería, es en realidad una variante de la cuenta única de mercaderías, el que consiste en registrar el movimiento de las mercaderías en diferentes cuentas, cuya denominación obedece a la naturaleza de las operaciones que se efectúen.

2.1. CUENTAS DE ACTIVO:

Mercaderías; Bodega o Existencias: En esta cuenta sólo se registra el inventario inicial, durante el ejercicio no tiene movimiento, ya que si se efectúan compras, ésta se debe registrar en la cuenta COMPRAS.

Al final del período se deberá practicar un inventario con la finalidad de hacerlo figurar en el balance.

Esta cuenta es mixta al igual que en el método de mercadería única, es decir, como sólo tendrá un cargo su saldo va a ser siempre deudor. Si la existencia final es mayor que éste habrá utilidad, si es menor, pérdida.

2.2. CUENTAS DE PERDIDA.

Se caracterizan porque ellas sólo se registran cargos, entre ellas tenemos:- DEVOLUCIONES DE VENTAS- F.E.S.- COMPRAS- CASTIGOS Y MERMAS- MUESTRAS GRATIS- DONACIONES

2.3. CUENTAS DE GANANCIA

75

Las anotaciones que figuran en esta cuenta son exclusivamente abonos, forman parte de este grupo:

- VENTAS- DEVOLUCIONES DE COMPRAS

De esta forma se puede obtener una información muy detallada, pero presenta el inconveniente de trabajar con un gran número de cuentas.

EJEMPLO:La contabilización de los siguientes datos:

- Inventario inicial 1.000.000- Compras s/facturas 2.950.000- Devoluciones de compras 64.900- Ventas según facturas 3.835.000- Devoluciones de ventas 118.000- F.E.S. 47.200

El inventario inicial se encuentra reflejado en la cuenta Mercaderías y corresponde al inventario final del ejercicio anterior.POR LAS COMPRAS------------------1-----------COMPRAS 2.500.000IVA CREDITO FISCAL 450.000

PROVEEDORES 2.950.000=================================POR LAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS------------------2--------------PROVEEDORES 64.900

DEVOLUCIONES DE COMPRAS 55.000IVA CREDITO FISCAL 9.900

===================================POR LAS VENTAS------------------3------------------CLIENTES 3.835.000

VENTAS 3.250.000IVA DEBITO FISCAL 585.000

======================================POR LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS-------------------4---------------DEVOLUCION DE VENTAS 100.000IVA DEBITO FISCAL 18.000

CLIENTES 118.000=======================================POR LOS FLETES EMBALAJES Y SEGUROS

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--------------------5------------------F.E.S. 40.000IVA CREDITO FISCAL 7.200

ACREEDORES 47.200================================================================

La utilidad o pérdida se puede calcular por diferencia entre las distintas cuentas de resultado, o bien, hacer un análisis similar al efectuado en la cuenta de mercaderías únicas.

3.- PERMANENCIA DE INVENTARIO

La cuenta Mercadería Unica y Desdoblamiento de la cuenta Mercadería, no nos entregan información detallada, salvo que se efectúe un análisis extracontable. Para salvar este inconveniente y obtener información inmediata se procede a dividir la cuenta mercadería de tal manera que se conozca en el acto:

- La existencia final en bodega- Las ventas netas del período- El costo de lo vendido- El resultado del período.

Este método recibe el nombre de Permanencia de Inventario o Inventario Perpetuo, tiene dos alternativas para el correspondiente registro del movimiento de las mercaderías, los cuales son en base a:

- TRES CUENTAS

- DOS CUENTAS

3.1. PERMANENCIA DE INVENTARIO BASE TRES CUENTAS

Como su nombre lo indica se utilizan 3 cuentas para registrar el movimiento de las mercaderías.

DEBE MERCADERIA HABER

77

CTA DE ACTIVO CTA DE PERDIDA CTA DE GANANCIA

A) La cuenta de Activo puede denominarse Mercaderías, Bodega, Inventario o Existencias, tanto los cargos como los abonos se registran a precio de costo.

TRATAMIENTO:

DEBE MERCADERIA HABERInventario Inicial Costo de Ventas

Compras Devoluciones de ComprasF.E.S. Retiros dueños

Castigos y MermasMuestras Gratis

Donaciones

Su saldo siempre es deudor y representa el INVENTARIO existente en la bodega.

B) La cuenta de resultado ganancia se denomina VENTAS como puede deducirse fácilmente, las anotaciones se efectúan a precio de venta.

DEBE VENTAS HABERDevoluciones de Ventas Ventas

Ventas a Empleados

Su saldo siempre es Acreedor y significa las ventas netas efectuadas durante el ejercicio comercial.

C) La cuenta de resultado pérdida e denomina COSTO DE VENTA, las anotaciones se efectúan a precio de costo.

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DEBE COSTO DE VENTAS HABERCosto de las VentasCtos. Vta. a Empleados

Su saldo siempre es deudor y representa el costo de lo vendido.

Para obtener el dato sobre el costo de lo vendido es imprescindible llevar TARJETAS DE CONTROL DE EXISTENCIAS, que son mayores auxiliares de la cuenta Mercaderías. En ellas se deben registrar permanentemente todo el movimiento relacionado con las mercaderías, con el fin de conocer, en cualquier momento, cuál es la existencia en bodega sin tener la necesidad de realizar un recuento físico; al mismo tiempo esta tarjeta debe permitir un control sobre las salidas de mercaderías para determinar en forma inmediata el costo de las ventas.

Al realizar la comparación entre las cuentas VENTAS (saldo acreedor) con el de COSTO DE VENTAS (saldo deudor) se obtiene el resultado del ejercicio.

3.2. PERMANENCIA DE INVENTARIO EN BASE 2 CUENTASEn este método se usan sólo dos cuentas para registrar el movimiento de

mercaderías, ellas son:

A) MERCADERIAS u otro similar, es una cuenta d activo y tiene un tratamiento similar al indicado para Permanencia de Inventario base tres cuentas.

B) VENTAS es una cuenta de resultado, su tratamiento es el siguiente:

DEBE VENTAS HABERCosto de las Ventas VentasCto. Vta. a Empleados Ventas a Empleados

Esta cuenta es un compendio de VENTAS y COSTO DE VENTAS que se utilizan en forma separada en Permanencia de Inventario en base tres cuentas, por lo tanto, si se tiene:SALDO ACREEDOR = UTILIDADSALDO DEUDOR = PERDIDA

Las diferencias más notables con el de base tres cuentas se trata de lo siguiente:POR LAS VENTAS--------------- X--------------CLIENTES $

VENTAS $IVA DEBITO FISCAL $

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G: por las ventas del período================================================VENTAS $

MERCADERIAS $G: por el costo de vta. del ejercicio==============================================

Nótese que se utiliza la misma cuenta para registrar la venta, como para imputar su costo.

El método permanencia de inventario entrega información detallada, pero el costo de mantención es elevado en comparación con los métodos presentados previamente.

4.- METODOS DE VALORIZACION DE LAS MERCADERIAS

Como mencionamos en el método de control de mercadería Permanencia de inventario, este se basa en un auxiliar muy importante, que son físicamente las tarjetas de existencias de mercaderías.

La valorización es un proceso mediante el cual se le asigna un valor a las mercaderías que se han vendido, lo cual permite determinar el costo de la venta al final de cada ejercicio o cuando se requiere el dato por la empresa.

Esta valorización de encuentra contemplada en el artículo N° 30 de la Ley de la Renta, y específicamente en el inciso segundo de dicho artículo, el cual expone que para conocer el costo directo de las ventas de mercaderías, reconoce los costos directos más antiguos (FIFO) y la utilización optativa del precio medio ponderado (PMP), a estos métodos reconocidos por la Ley se agrega otro también muy utilizado, que se conoce con el de los COSTOS MAS RECIENTES o LIFO, estos métodos no constituyen los únicos elementos que intervienen en la valorización de las existencias, ya que además, debe observarse la aplicación del sistema de corrección monetaria.

Antes de adentrarnos en el estudio de cada uno de los métodos de valorización de existencias veremos la estructura y confección de las tarjetas de existencias. Señalamos que se requiere una tarjeta para cada uno de los productos que se comercialice por la empresa.

TARJETA DE EXISTENCIA

Nombre del Artículo .........................................................................Existencia Max:...........................................Ubicación: Código:..............................................................................Existencia Min:..........................................Características...........................Proveedor..........................................Existencia Critica:................................... Fecha Detalle Precio Unidades Valores Costo

Compra entrada salida Saldo entrada Salida saldo Unitario

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4.1.- METODO DEL COSTO MAS ANTIGUO (FIFO)

Este criterio de valorización de existencias conocido como FIFO (sigla inglesa que significa, lo primero que entra es lo primero que sale) dicho método como su nombre lo indica, se refiere que las primeras unidades que se compran o entran a bodega son las primeras que deben salir; o sea, que los bienes vendidos son siempre tomados de las existencias más antiguas.

4.2.- METODO PRECIO MEDIO PONDERADO (PMP)

Este método establecido por la Ley de la Renta, consiste en determinar el costo directo a través del cálculo del costo promedio entre los costos de los distintos lotes que han ingresado; es decir, debemos determinar la cantidad física de existencias y dividirlas de la siguiente forma:

Saldo de las Existencias ValorizadasP.M.P = Saldo de las Existencias en Unidades

Este promedio ponderado debe determinarse después de cada entrada o salida de existencias

4.2.- METODO COSTO MAS RECIENTE (LIFO)

Este método aunque no es reconocido por la Ley Tributaria, es válido como método de valorización ya que sirve de ayuda a la información financiera y el control.

El criterio de valorización denominado LIFO es una sigla inglesa, cuya traducción es último que entra, primero que sale.

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Aquí se supone que los bienes vendidos o sacados de bodega provienen de los últimos artículos que entraron, o sea el inventario que queda se compone de las mercaderías más antiguas que han ingresado a bodega y que el costo corresponde a las mercaderías mas recientes.


CAPITULO VIMPUESTO AL VALOR AGREGADO

82

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El decreto Ley N° 825 estableció en Chile un nuevo sistema de Impuesto a las Ventas y Servicios, siendo su principal característica la de gravar solamente el valor agregado del bien o servicio, mayor valor constituido por los costos directos y el margen de comercialización aplicado por quien produce, distribuye o comercializa el bien o presta el servicio, es decir, se aplica el impuesto en cada etapa de producción, distribución o consumo, lo que da origen a su nombre: Impuesto al Valor Agregado, IVA.

Como modalidad de Impuesto a las ventas y servicios, el Impuesto al Valor Agregado tiene las siguientes características:

PLURIFASICO

NO ACUMULATIVO

Lo pagan todas las empresas sin importar su rol en el proceso.

Grava en cada etapa el mayor valor.

SU BASE IMPONIBLE

NO INCLUYE IMPUESTOS PAGADOS EN ETAPAS ANTERIORES

A diferencia del impuesto en cascada

OBLIGA A LOS CONTRIBUYENTES

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MAYOR CARGA ADMINISTRATIVA

A llevar libros de Compra y Venta

Deben identificar rubros a deducir en cálculo del impuesto.

La mecánica permite que en las distintas etapas, el impuesto soportado en la adquisición de bienes o servicios pase a constituir un crédito o deducción al impuesto que deba aplicarse a la venta o prestación de servicio de la etapa siguiente, y así sucesivamente, hasta que el producto o servicio llega al consumidor, quien en definitiva soporta el impuesto.

Lo anterior evita, por supuesto, que al comprar un bien o pagar un servicio en las primeras etapas, el impuesto pase a formar parte de la base imponible en la etapa posterior de la venta o servicio.

Si quisiéramos ver la incidencia del impuesto en el precio final de un producto o servicio, comparando el impuesto en cascada versus el impuesto al valor agregado, tendríamos.

CUADRO COMPARATIVO DE IMPUESTO EN CASCADA E IVA

IMPTO. I.V.A. PAGO ACascada Tesorería

Primera Etapa:Importación P/costo 100,00Margen Uti. 20% 20,00

120,00Impto. 18% 21.60 21.6 21.60 21.60

141.60

Segunda EtapaProduc. P/cto. 141.60util. 25% 35.40

177.00 31.86impto. 18% 31,86 31.86 -21.60 10,26

Tercera Etapa:Distribución P/C 208,86M.C. 30% 62,66

271,52 48.87Impto. 18% 48,87 48,87 -31.86 17,01precio final 320,39 102,33 48,87

CONCLUSION84

Impuesto Impuesto valorCascada Agregado

Precio Final 320,39 320,39Impuesto 102,33 48,87Incidencia del Impuesto 46.69% 18 %

IMPUESTO AL VALOR AGREGADOEtapas $ IVA Débito

FiscalIVA Crédito

FiscalImpuesto Pagado

En Tesorería

Valor Agregado

1.- Importador 432 432 2.400

2.- Fabricante* Costo M. Primas 2.400Valor Agregado 3.600

Suma 6.000Impuesto 18 % 1.080 1.080 432 648 3.600Total Facturado 7.080* Se trata de materias primas importadas por el fabricante

3.- MayoristaCosto de Mercaderías

6.000

Valor Agregado 4.000Suma 10.000

Impuesto 18 % 1.800 1.800 1.080 720 4.000Total facturado 11.8004.- MinoristaCosto de Mercaderías

10.000

Valor Agregado 1.800Suma 11.800

Impuesto 18 %Total incluido en precio venta

2.124 2.124 1.800 324 1.800

Total 13.924 5.536 3.312 2.124 11.800

El cuadro anterior demuestra que el impuesto pagado por el producto a lo largo de su ciclo de producción y comercialización y enterado por parcialidades

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en cada una de las etapas respectivas, coincide exactamente en su monto con el que resulta de aplicar la tasa del tributo sobre el precio final al consumido y que este soporta por la traslación que le hace el minorista.

Del Análisis de este ejemplo, se puede concluir lo siguiente:

a) El consumidor solamente paga un monto de impuesto equivalente al que resulta de aplicar la tasa del impuesto sobre el precio de venta del minorista, razón por la cual se dice que este es un tributo en una etapa a nivel de minorista.

b) El impuesto no se cancela de una sola vez sino que se va ingresando en arcas fiscales parcialmente en cada una de las etapas de producción y distribución.

HECHOS GRAVADOS DEL I.V.A.

1.a. Hecho Gravado Básico de Ventas

Elementos Básicos:

A. Convención Traslaticia del Dominio

En toda convención, acto o contrato, que implique acuerdo de transferir el dominio, o que conduzca al mismo fin, aunque el objetivo primordial sea diferente:

CompraventaEjemplos Permuta

Mutuo o Préstamo de ConsumoDación en pago

B. Convención debe recaer sobre:- Bien Corporal Mueble- Bien Incorporal inmueble de propiedad de una empresa constructora,

construido totalmente por ella o que en parte haya sido construida por un tercero para ella.

- Cuota de dominio sobre ellos o derechos reales sobre ellos

C. Convención a Título Oneroso- Contrato Gratuito- Contrato oneroso

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D. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar situados en el territorio nacional.Se grava las ventas de Bienes Corporales Muebles ubicados en el territorio nacional; independiente del lugar en que se celebre la convención.

E. Transferencia realizada por un “Vendedor” (Habitualidad)a) Persona dedicada en forma habitual a la venta de bienes corporales

mueblesb) Productos, fabricante o empresa constructora que vende materias primas

o insumos no utilizados

1.b. HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO

Elementos básicos

A.- Realización de una acción o prestación a favor de otra personaa) Debe ser realizada por una persona natural o jurídicab) Debe ser habitual, esporádica u ocasional.

Compare el alumno que en el hecho gravado básico de venta debe existir habitualidad a diferencia del hecho gravado básico de servicio que puede ser habitual o esporádico.

B.- Que el prestador del servicio perciba una remuneraciónPercibir significa incorporación efectiva al patrimonio de una persona, no bastando que se haya devengado.A través de:- Pago, Abono en cuenta, Poner a disposición del interesado

C.- Acción o prestación debe provenir del ejercicio de las actividades clasificadas en los Nº 3 y 4 Art. 20 de la Ley de la Renta.

Art. 20 Nº 3- Industria, comercio, minería, exportación, riquezas del mar- Compañías aéreas, seguros, bancos, financieras- Constructoras- Periodísticas, publicitarias, radiodifusión y televisión- Empresas de procesamiento automático de datos- Empresas de telecomunicaciones

Art. 20 Nº 4- Corredores que sean personas jurídicas- Corredores que sean personas naturales, cuyas rentas no provengan

exclusivamente de su trabajo personal

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- Comisionistas con oficina establecida- Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en

el comercio marítimo, portuario o aduanero- Agentes de seguros que no sean personas naturales- Clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos

particulares- Empresas de diversión y esparcimiento.

D. El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile

a.- Se gravan servicios * Prestados o utilizados en territorio nacional


CAPITULO VIOPERACIONES CON

DOCUMENTOS

88

OPERACIONES CON DOCUMENTOS

Las empresas en el desarrollo normal de sus actividades comerciales realizan operaciones con documentos, encontrándose entre ellos: los cheques, Los Pagare y las letras de cambio.

Nuestro estudio se centrara principalmente en la Letra de cambio.

LETRA DE CAMBIO

El Código de Comercio se refiere y la define en su Art. 623, el cual dice.

La Letra de cambio es un mandato escrito revestido de las formas prescritas por la Ley por lo cual el Librador ordena al Librado pague una cantidad de dinero a la persona designada a su orden.

Por lo tanto, la Letra de Cambio debe constar por escrito y cumplir con las formalidades exigidas por la Ley.

FORMALIDADES

La Letra de cambio debe necesariamente, indicar:- El lugar, día, mes y año en que es girada.- La fecha en que debe hacerse el pago.- El nombre y apellido de la persona a cuya orden se manda hacer el pago.

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- La cantidad que el librador manda a pagar.- El nombre, apellido y domicilio de la persona a cuyo cargo se libra y el lugar donde ha de verificarse el pago, si fuera distinto de aquél en que el librado se hallaré domiciliado.- Deberá llevar, además, la firma del librador o de la persona que suscriba por él en virtud de un poder especial.

Todo esto se encuentra estipulado en el Código de Comercio en su Art. 633º.

ASPECTOS TRIBUTARIOS

Las operaciones con letras de cambio se encuentran afectas según el D.L. 3.475 a un impuesto del orden del 0,1% del valor de la letra por cada mes y fracción de mes con un máximo de 1,2% (D.L. 3.475, de timbres y estampillas)

Ejemplo:

Letra 001 por la suma de $ 500.000 fecha de giro 01.01.2001 fecha de vencimiento 15.06.2001

Determinación del Impuesto

Enero 2001 0,1%Febrero 2001 0,1%Marzo 2001 | 0,1% Monto de la letra = $ 500.000Abril 2001 0,1% Impuesto 0,6% = $ 3.000Mayo 2001 0,1%Junio 2001 0,1% ------TASA TOTAL 0,6%

QUIENES INTERVIENEN EN LA LETRA DE CAMBIO- EL LIBRADOR- EL LIBRADO- EL TOMADOR O BENEFICIARIO

EL LIBRADOR O GIRADOR

Es la persona con quien se contrae la obligación de pagar la cantidad de dinero convenido y gira la letra

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EL LIBRADO O ACEPTANTE

Es la persona a quien se manda pague la letra y la acepta.

EL TOMADOR O BENEFICIARIO

Es aquel en favor de quien se gira la letra, la persona a quien el Librado o aceptante debe pagar.

Comúnmente intervienen sólo 2 personas, siendo para estos efectos El Librador y El Tomador una misma persona, además del Librado.

1.- LETRAS POR COBRAR.

Son las letras que mantiene en cartera la empresa (Librador) aceptadas por sus clientes derivadas de las operaciones mercantiles realizadas por ella, para cobrarla directamente a la fecha de su vencimiento.

CONTABILIZACION

Las letras por cobrar, están directamente relacionadas con las ventas efectuadas por la empresa, y que originan un crédito otorgado por estas operaciones.

Para su contabilización se procederá de la siguiente manera:

Se aceptan 2 letras a favor de la empresa ALFA por $ 59.000 c/u, con vencimientos 30.03.2001 y 30.04.2001 por venta de mercaderías ascendentes a la suma de $ 118.000.-

LIBRO DIARIO

--------------n--------------------CLIENTES 118.000

VENTAS 100.000IVA DEBITO FISCAL 18.000

--------------n--------------------91

LETRAS POR COBRAR 118.000CLIENTES 118.000

G: Por aceptación Letras Nº 0001 y Nº 0002

Las letras pueden servir para pagar los compromisos propios de la empresa, como compra de Mercadería, Activo Fijo, etc. como también puede aceptarlas en pago derivadas de sus transacciones comerciales

De estas operaciones se originan diversas formas de operar con las letras.

El aceptante de la letra puede optar por enviar a Cobranza Bancaria, enviarlas en Descuento, darlas en Garantía o endosar las letras por cobrar.

LETRAS EN COBRANZA BANCARIA

Las empresas optan por esta modalidad de entregar las letras o parte de ellas en cobranza bancaria por diversas razones como:

a) Por ImagenYa que existe mayor seguridad y un mayor respaldo en el cobro del documento.

b) Razones de CostoImplementar un sistema de cobranzas implica costos de personal e infraestructura, etc. que no siempre sé justifica por el movimiento reducido de letras, lo que se traduce en economía para la empresa.

También se aprovecha la cobertura de los bancos para realizar cobranzas en distintos puntos del país.

c) Razones AdministrativasProporciona un orden, facilita las cobranzas, existe un mayor control en relación a la situación de los clientes, etc.

PROCEDIMIENTOLas entidades bancarias por estos servicios cobran comisiones que varían según

el banco, con los cuales opere la empresa. Para esto se procede de la siguiente manera:

1.- El beneficiario o Librador llevará las letras por cobrar a una entidad bancaria donde se detallará el Nº de letras para su cobranza en un documento llamado Carta Guía.

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2.- También se especificará si va a ser "con instrucción" o sin ella (protesto o no protesto)

3.- El banco timbrará este documento y entregará una copia al Librador o Beneficiario de la letra.

4.- El estado de cuenta se detallara mediante una cartola que emite la entidad bancaria llamado "Estado al Cedente".

PROCEDIMIENTO PARA SU CONTABILIZACION

a) Envío del documento para su cobranza al banco--------------1-----------------LETRAS EN COBRANZA BANCARIA

LETRAS POR COBRAR

b) Cargos por Comisiones-------------2----------------GASTOS BANCARIOSIVA CREDITO FISCAL

BANCO

c) Abona a cuenta corriente--------------3-------------------BANCO

LETRA EN COBRANZA BANCARIA

Ejercicio Nº 1 ( cuando se trabaja con un banco)

- La empresa MOYA Y CIA. El 01 de marzo de 2001, tiene en cartera 20 letras para su cobranza, de las cuales 15 envía al Banco Santiago, donde se tiene la cuenta corriente, para su cobro, por un monto de $ 3.500.000.-

- El Banco Santiago por esta operación cobra una comisión del 1% del valor nominal de los documentos, acusa recibo de los documentos con fecha 03.03.2001, cargando en esta fecha en cuenta corriente la comisión correspondiente.

- El día 30.03.2001 el banco abona en cuenta corriente la suma de $ 1.500.000 por cancelación de letras.

- El día 30.05.2001 el banco abona en cuenta corriente la suma de $ 1.750.000, por concepto de cancelación de letras.

DESARROLLO93

LIBRO DIARIO----------------1--------------LETRAS EN COBRANZA BANCARIA 3.500.000

LETRAS POR COBRAR 3.500.000G: Por envío de letras encobranza bancaria--------------2--------------------GASTOS BANCARIOS 35.000IVA CREDITO FISCAL 6.300

BANCO 41.300G: Comisión 1% Bco Santiago--------------3--------------------BANCO 1.500.000

LETRAS EN COBRANZA BANCARIA 1.500.000G: Cancelación letras 0023 al 030

---------------4-----------------BANCO 1.750.000

LETRAS EN COBRANZA BANCARIA 1.750.000G: cancelación letras 031 al 036

Letras En Cobranza Bancaria3.500.000 1.500.000

1.750.000

3.500.000 3.250.000

Saldo Deudor 250.000

Ejercicio Nº 2 (cuando se trabaja con varios bancos)

La empresa Pérez Ltda. al 01.06.2001 tiene en cartera un saldo de Letras por Cobrar de $ 5.000.000, las cuales se decide enviarlas al banco para su cobranza.

- El día 02.06.2001 envía al banco de Chile letras por un monto de $ 2.800.000 cuyos vencimientos fluctúan entre el 30.06.2001 y 30.08.2001

- El mismo día remite al Banco del Estado letras por un monto $2.200.000 cuyos vencimientos fluctúan entre el 01.07.2001 y el 15.09.2001

94

- El día 05.06.2001 los bancos acusan recibo de las cobranzas y además, indican el porcentaje de comisión:

* Banco de Chile 1.2% sobre el monto de la operación* Banco del Estado 1.5% sobre el monto de la operación

- El 30.06.2001 el Banco de Chile abona en cuenta corriente la suma de $ 850.000 por cobranza de letras.

- El 15.07.2001 ambos bancos abonan en cuenta corriente cobranzas de letras realizadas por ellos

* Banco de chile $ 1.550.000* Banco del Estado $ 950.000

- El 30.08.2001 se abona en cuenta corriente del Banco del Estado la suma de $ 800.000, por concepto cobranza de letras.

DESARROLLO

LIBRO DIARIO

-------------1---------------------LETRAS EN COBRANZA BANCO CHILE 2.800.000

LETRAS POR COBRAR 2.800.000G: letras enviadas a cobranzabanco de Chile------------2--------------------LETRAS EN COBRANZA BANCO DEL ESTADO 2.200.000

LETRAS EN COBRANZA 2.200.000G: letras enviadas en cobranzabanco del estado de chile------------3----------------------GASTOS BANCARIOS 33.600IVA CREDITO FISCAL 6.048

BANCO DE CHILE 39.648G: comisión 1.2% Banco de Chile------------4----------------------GASTOS BANCARIOS 33.000IVA CREDITO FISCAL 5.940

BANCO DEL ESTADO 38.940G: comisión 1.5% Banco del Estado------------5----------------------BANCO DE CHILE 850.000

LETRAS EN COBRANZA BANCO CHILE 850.00095

G: abonos bancarios por cobranza de letras

------------6-----------------------BANCO DE CHILE 1.550.000BANCO DEL ESTADO 950.000

LETRAS EN COBRANZA BANCO CHILE 1.550.000LETRAS EN COBRANZA BANCO DEL ESTADO 950.000

G: abonos bancarios por cobranza de letras

---------------7-----------------------BANCO DEL ESTADO 800.000

LETRAS EN COBRANZA BANCO DEL ESTADO 800.000G: abono bancario por cobranza de letras

Letras En Cobranza Banco de Chile2.800.000 850.000

1.550.000

2.800.000 2.400.000


Letras En Cobranza Banco del Estado2.200.000 950.000

800.000

2.200.000 1.750.000


GRAFICA DEL PROCEDIMIENTO DE LAS LETRAS EN COBRANZA BANCARIA

(5) BANCO ABONA EN CUENTA CORRIENTE

(2) EMPRESA ENVIA AL BANCO EN COBRANZA

96

BANCO EMPRESA

(3) BANCO ENVIA

AVISO

VENCIMIENTO CLIENTE (1) CLIENTE ACEPTA LETRA

(4) CLIENTE CANCELA LETRA

2.-LETRAS EN DESCUENTO

Las empresas pueden optar por estas operaciones para contar con dinero en forma anticipada, como manera de hacer efectivo más rápidamente.

PROCEDIMIENTOS1.- Se solicita a las entidades financieras la operación, acompañando las letras respectivas.

2.- El Banco o financiera verifica los informes comerciales, tanto del Librado como del Librador quienes deberán tener como requisito previo "estado de situación" presentado al banco o institución financiera.

3.- Basándose en los resultados de los informes, el banco o institución financiera se reserva el derecho de aceptar o denegar la solicitud.

4.- De aceptarse la operación, el librador debe endosar en comisión de cobranza las letras al banco, por lo que asume la responsabilidad del pago, quién le anticipa su importe, deduciendo previamente los valores correspondientes a:

- Comisión de Cobranza (% variable según entidad)- Impuesto de Timbres y Estampillas D.L. 3.475- Los intereses correspondientes al plazo de vencimiento de las letras, en los que no podrá exceder a 90 días- El banco enviará a su cliente una liquidación detallando la operación realizada e indicando el abono respectivo efectuado por este concepto en cta. cte.

97

A la fecha del vencimiento del documento el aceptante, deberá cancelar al banco o Institución financiera, el monto de su deuda, para lo que el banco le hace llegar previamente un aviso de vencimiento.

De no hacerse efectiva esta cancelación, la obligación recaerá sobre el Librador en su calidad de endosante del documento, por lo que el banco procederá a efectuar el cargo correspondiente en su cuenta corriente, incluyendo los gastos de protesto.

PROCEDIMIENTO DE CONTABILIZACION

1.- Envío de las letras al Banco para su descuento--------------1-----------------LETRAS EN DESCUENTO XXXXX

LETRAS POR COBRAR XXXX

2.- Envío de la liquidación por la operación-------------2---------------BANCO XXXXXINTERESES Y GASTOS BANCARIOS XXXIVA CREDITO FISCAL XXX

LETRAS EN DESCUENTO XXXX

3.- Asiento por la responsabilidad del endosante (Empresa)--------------3-------------------LETRAS DESCONTADAS XXX

RESPONSABILIDAD LETRAS DESCONTADAS XXXX

FLUJO DE INFORMACION DE LETRAS EN DESCUENTO

(3) BANCO ABONA EN CUENTA CORRIENTE MONTO DE LA LETRA

(2) EMPRESA ENVIA AL BANCO LETRAS EN DESCUENTO

BANCO EMPRESA

(4) BANCO ENVIA

98

AVISO



EJERCICIOLa empresa BETA Ltda. envía al banco para su descuento, letras por un monto de

$ 1.500.000, cuyos vencimientos corresponden:26.02.98 $ 500.00030.03.98 $ 500.00030.04.98 $ 500.000

El banco envía liquidación abonando en cuenta corriente la suma de $ 1.380.000La primera letra es cancelada a su vencimiento

CONTABILIZACION--------------1----------------LETRAS EN DESCUENTO 1.500.000

LETRAS POR COBRAR 1.500.000G: por letras enviadas en descuento

-------------2-------------------BANCO 1.380.000INTERESES Y GASTOS BANCARIOS 120.000

LETRAS EN DESCUENTO 1.500.000G: Abono en cta. cte. por letrasen descuento

--------------3--------------------LETRAS DESCONTADAS 1.500.000

RESPONSABILIDAD LETRAS EN DESCUENTO 1.500.000G: Asiento de responsabilidad porletras en descuento

---------------4-----------------------RESPONSABILIDAD LETRAS EN DESCUENTO 500.000

LETRAS DESCONTADAS 500.000G: cese responsabilidad indirecta porletra en descuento cancelada

99

NOTA: En caso que no se cancele alguna letra el banco procederá a devolverla protestada y cargará en cta. cte. de la empresa el monto adeudado

3. LETRAS EN GARANTIA

Son letras que se endosan a los Bancos e Instituciones Financieras en comisión de cobranza, para garantizar un crédito que el Banco otorga denominado "Crédito en cuenta especial" o "Crédito en cuenta corriente Nº 2"

PROCEDIMIENTO

Para operar con este sistema, la empresa debe poseer cuenta corriente en el Banco.

Las empresas recurren a esta línea de crédito como una manera de recuperar anticipadamente los valores en cobro que posee. Logrando con ello un mayor flujo de caja que le permitirá hacer frente en mejores condiciones sus obligaciones, como también el desarrollo de algún proyecto de inversión.

1.- Se solicita al Banco el crédito, entregando para su estudio las letras que se pretenden dar en garantía para lo cual se firma la solicitud correspondiente.

2.- Previo análisis de los informes comerciales de los aceptantes, se determina cuáles cumplen con los requisitos necesarios para garantizar la operación. Lo que en definitiva permitirá fijar el monto del crédito solicitado.

3.- Las empresas deberán endosar en comisión de cobranza al Banco, las letras aceptadas por éste y entregarlas a través de una Carta Guía. Además, de suscribir un pagaré, que garantizara su responsabilidad en el servicio del crédito.

4.- El banco abona en cuenta corriente el monto del crédito deducido el impuesto de timbres y estampillas estipulado en el D.L. 3.475, para lo cual envía liquidación, conjuntamente con esto carga en cuenta corriente de la empresa las comisiones

100

por cobranza por las letras entregadas en garantía y remite al domicilio copia del Aviso de Cargo.

5.- Cuando los aceptantes de las letras entregadas en garantía van cancelando, estos fondos se abonan al crédito disminuyendo el saldo de esta deuda.

6.- En caso de no pago de las letras, el Banco enviará a protesto, cargando en cuenta corriente de la empresa los gastos que por este concepto se originen. Y si esto, coincide con el vencimiento con una de las cuotas de amortización del crédito y con ello se produjera una diferencia respecto de dicha cuota el banco cargara en cuenta corriente de las empresas el faltante.

7.- Cuando el Librado solicita una prórroga de su obligación con la empresa, ésta deberá hacer llegar en un plazo prudente al banco, la carta de prorroga respectiva con indicación del nuevo plazo solicitado e instruyendo al banco la aplicación de los intereses correspondientes.

8..- El banco remitirá a la empresa periódicamente "un estado al cedente" con el objeto de informarle los movimientos habidos en esta cuenta.

GRAFICA DEL PROCEDIMIENTO DE LAS LETRAS EN GARANTIA

(6) BANCO USA IMPORTE RECIBIDO PARA CANCELAR CREDITO

(3) BANCO OTORGA CREDITO GARANTIZADO CON LETRA RECIBIDA

(2) EMPRESA ENVIA AL BANCO LETRAS EN DESCUENTO

BANCO EMPRESA

(4) BANCO ENVIA

AVISO



101

PROCEDIMIENTO

1.- Por envío de las letras dadas en garantía----------------1--------------LETRA EN GARANTIA XXXXXX

LETRAS POR COBRAR XXXXXX

2.-Por la entrega del préstamo por parte del banco--------------2-----------------BANCO XXXXX

CREDITO EN CTA. ESPECIAL XXXXX

3.- Por cargos bancarios de intereses y comisiones----------------3------------------INTERESES Y COMISIONES XXXXXIVA CREDITO FISCAL XXXXX

BANCO XXXX

4.- Por cancelación de letras en garantía--------------4----------------CREDITO EN CTA. ESPECIAL XXXXX

LETRA EN GARANTIA XXXX

5.- Por diferencia de préstamos---------------5-----------------CREDITOS EN CTA. ESPECIAL XXXX

BANCO XXXX

EJEMPLO:

La empresa TAURO acuerda con el Banco de Chile, se le otorgue un préstamo por 2.000.000 con la condición de enviar un monto de letra en garantía superior a 2.500.000.

- El día 30.06.2001 envía letras en garantía por 3.000.000

- El banco deposita en cuenta corriente de la empresa TAURO la suma de $ 2.000.000. El préstamo vence el 02.09.2001

- El banco envía liquidación donde específica los cargos por comisiones de $ 30.000

102

- Se recibe aviso del Banco que han sido canceladas letras por un monto de 1.750.000

- Al vencimiento del préstamo, se gira cheque la cuenta corriente por la diferencia de $ 250.000

- El Banco carga en cuenta corriente $ 9.000 por concepto de intereses.

DESARROLLO

LIBRO DIARIO

---------------1----------------LETRAS EN GARANTIA 3.000.000

LETRAS POR COBRAR 3.000.000G: por envío de letras engarantía al Banco

--------------2-----------------BANCO DE CHILE 2.000.000

CREDITO EN CTA. ESPECIAL 2.000.000Por la obtención préstamo

-------------3-------------------COMISION DE COBRANZAS 25.424IVA CREDITO FISCAL 4.576

BANCO DE CHILE 30.000G: Por cargo de intereses y comisiones

---------------4------------------CREDITO EN CTA. ESPECIAL 1.750.000

LETRAS EN GARANTIA 1.750.000G: cancelación de letras engarantía

--------------5------------------CREDITO EN CTA. ESPECIAL 250.000

BANCO DE CHILE 250.000G: cancelación total de préstamoobtenido en Banco de Chile

------------6--------------------INTERESES 9.000

103

BANCO DE CHILE 9.000G:cargos bancarios porintereses

4.- LETRAS ENDOSADAS

El Código de comercio dice refiriéndose al endoso

"El endoso es el escrito puesto al dorso de la letra de cambio y demás documentos a la orden, por el cual el tenedor transfiere el dominio de la letra, la entrega en cobro o la constituye en prenda.

De acuerdo a esta definición y con la costumbre, el dueño de la letra, procede a firmar en el reverso, efectuando así la cesión (el titular de una letra hace dueño a un tercero de dicho documento). Este endoso recibe el nombre de endoso en blanco.

CLASIFICACION DEL ENDOSO

Según la definición del Código de Comercio pueden ser:

a) Endoso Traslaticio de Dominio

Es el escrito puesto al dorso del documento a la orden mediante el cual, se transfiere la propiedad de la letra, cheque o pagaré. Si lleva la fecha, el nombre y apellido de la persona a quién se transfiere el dominio, recibe el nombre de endoso regular.

Si sólo lleva la firma del endosante se le llama Endoso en Blanco.

El endoso en blanco es el más común en la práctica comercial, en especial cuando se trata de documentos que no representan un valor muy considerable.

b) Endoso en comisión de cobranza

Es aquél puesto al dorso del documento, por el cual se le entrega en cobro, se caracteriza por el agregado de la cláusula "valor en cobro" u otro equivalente.

Este endoso es propiamente una comisión de cobranza. La persona, normalmente un Banco que recibe el documento, lo cobrara y deberá entregar el dinero al endosante.

104

c) Endoso en garantía

Esta clase de endoso va seguido de la frase "En garantía" su finalidad es permitir, que la persona que ha recibido un documento con este tipo de endoso, lo cobre y aplique el dinero recibido a alguna deuda de la persona que endosó tenía para con él. Se le conoce como endoso en prenda.

PROCEDIMIENTOS CONTABLES---------------N------------PROVEEDORES XXXXXX

LETRAS POR COBRAR XXXXX

-------------n--------------LETRAS ENDOSADAS XXXXXX

RESPONSABILIDAD LETRAS ENDOSADAS XXXXXXG: por cancelación a proveedorescon letras endosadas

EJEMPLO:

La empresa MOYA PEREZ Y CIA cancela factura de proveedor, al señor TORO BRAVO LTDA., por la suma de 350.000, por medio de un endoso de una letra de cambio por el mismo valor

CONTABILIZACION

--------------1--------------PROVEEDORES 150.000

LETRAS POR COBRAR 150.000G: Endoso de letra para cancelarcompra realizada al señor Toro Bravo

--------------2----------------------LETRAS ENDOSADAS 150.000

RESPONSABILIDAD POR LETRAS ENDOSADAS 150.000G: responsabilidad por endoso de letras

NOTA: El asiento de orden debe reversarse al vencimiento de la letra endosada, independiente si esta a sido cancelada.

PROTESTO DE LETRAS

105

El protesto de una letra de cambio, es un acto que tiene por objeto dejar constancia de una negativa de pago del documento. Lo realiza un funcionario público generalmente un notario. El protesto se efectúa al día siguiente del vencimiento.

LA LLAMADA ACTA DE PROTESTO, contiene una copia literal de la Letra, además, de otra serie de menciones, establecidas por la Ley, tales como:

- Notificaciones del notario- Cancelación del impuesto

Una de las principales utilidades del Protesto es que sirve de base a las acciones judiciales, destinadas al cobro de la Letra.

ACCIONES JUDICIALES

La Ley confiere reconocido mérito ejecutivo a la letra de cambio, en las siguientes situaciones.

a) Letras de Cambio a la orden protestadas personalmente.Esto significa, que si la letra es protestada por falta de pago y el protesto se hace

personalmente al aceptante de la letra o al suscriptor de la letra y estos no tachan de falsa su firma al tiempo del protesto. La Ley no duda en atribuirle una calidad de derecho indudable.

b) Letra de Cambio a la orden cuyo protesto ha sido puesto en conocimiento del aceptante de la letra o del suscriptor del Pagare por notificación judicial.

Para lograr esto, el dueño de la letra deberá entablar una acción judicial, que recibe el nombre de preparación de la vía ejecutiva. Para iniciar esta acción, deberá necesariamente contar con un profesional abogado.

c) Letra de Cambio a la orden en las cuales la firma del aceptante de la letra aparece autorizada por un notario

Reuniendo estos requisitos el título es ejecutivo y el dueño del documento está en condiciones de entablar la demanda ejecutiva y pedir embargo de los bienes del deudor.

PRESCRIPCION

El plazo de prescripción de las acciones cambiarías del portador contra los obligados al pago es de un año, contados desde el día del vencimiento de dicho documento (Art. 98 Ley 18.092)

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TRATAMIENTO CONTABLE

Cuando las letras se encuentren en cartera, el trámite de protesto deberá hacerlo directamente la empresa ante la notaria, la cual cobra los honorarios correspondientes, la que recibe el nombre de gastos de protesto. Este importe no representa una pérdida para la empresa, sino, que se agrega al valor del documento protestado para ser cobrado posteriormente con el valor de la letra.

EJEMPLO

La empresa MOYA S.A. no recibe la cancelación de la letra de cambio número 999, por la suma de $ 350.000, aceptada por su cliente Mario Flores Rojas, por lo que se procede a su protesto.

Contabilización------------1---------------LETRAS PROTESTADAS 350.000

LETRAS POR COBRAR 350.000G: envío a protesto letra aceptada por señor M. Flores Rojas

El Notario cobra por el protesto honorarios por $ 7.500-------------2--------------LETRAS PROTESTADAS 7.500

BANCO 7.500G: Cancelación gastos de protesto

LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL

DEFINICION

Son aquellas letras que no habiendo recuperado el importe por procedimientos normales se recurre a los tribunales de Justicia, con el objeto de cobrarlas judicialmente.

Este trámite sugiere al tenedor de la letras Costos Judiciales por concepto de notificaciones judiciales, los que serán recuperados en el momento en que el deudor haga efectivo el pago del capital, al cual se agregarán los costos judiciales que correspondan más el interés penal correspondiente por el período correspondiente

107

comprendido entre el vencimiento del documento y la fecha efectiva del pago. Esto se hace en forma posterior al protesto notarial.

EJEMPLOLa empresa MOYA S.A. al no recibir la cancelación de la letra protestada se entrega al abogado para iniciar las acciones judiciales por el pago de la letra más gastos notariales

LETRAS PROTESTADAS 350.000GASTOS DE PROTESTO 7.500

-------357.000

CONTABILIZACION-------------1---------------LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL 357.000

LETRAS PROTESTADAS 357.000G: Envío a cobro judicial de letrasprotestadas a señor Flores

-------------2----------------LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL 30.000

BANCO 30.000G: Por cancelación al abogado porconcepto de honorarios

-------------3-------------------CAJA 387.000

LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL 387.000G: Cancelación letra más losGastos respectivos.

CASTIGO DE DOCUMENTOS INCOBRABLES

Una vez agotadas todas las instancias tanto judiciales como extrajudiciales, para recuperar el importe de los documentos, como letras de cambio, Pagarés y no conseguido este objetivo, la empresa deberá proceder a castigar estos documentos, vale decir, deberá cargar a los resultados los valores no recuperados con sus respectivos costos.

Para este caso el registro contable sería el siguiente:-------------n---------------CASTIGO DOCUMENTOS INCOBRABLES XXXXX

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LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL XXXXX

EJEMPLO

La empresa MOYA S.A. teniendo una letra a su favor por un monto de $ 200.000 en cobranza judicial y que una vez agotados todos los medios para obtener su cancelación de la letra se procede a castigarla conjuntamente con los gastos de protesto y costas judiciales.

LIBRO DIARIO----------1--------------LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL 250.000

LETRAS PROTESTADAS 250.000Monto letra $ 200.000Gasto Protesto 5.000Costas Judicial 45.000

------------2---------------------------CASTIGO DOCUMENTOS INCOBRABLES 250.000

LETRAS EN COBRANZA JUDICIAL 250.000G: Castigo a pérdidas por letrasNo cobradas.

NOTA: Cabe señalar que la empresa puede recibir la cancelación de este documento ya castigado, en tal caso, el asiento contable sería el siguiente:

-------------N---------CAJA XXXXX

DOCUMENTOS CASTIGADOSG: cancelación letra señor___castigada en asientos Nº

CUENTAS DE ORDEN DERIVADAS DE LAS OPERACIONES CON DOCUMENTOS

Aparte del registro contable de los diferentes hechos económicos derivados del uso de las letras de cambio, las empresas deberán reflejar contablemente, además, las responsabilidades directas y solidarias derivadas de esta operaciones, como por ejemplo:

a) Responsabilidades por letras enviadas en descuento.

b) Responsabilidad por endoso.

PROCEDIMIENTO CONTABLE109

-----------1-----------LETRAS EN DESCUENTO XXXXXX

RESPONSABILIDAD LETRAS EN DESCUENTO XXXXXG: Responsabilidad solidariaPor letras enviadas en descuento.

------------2------------------LETRAS ENDOSADAS XXXXX

RESPONSABILIDAD LETRAS ENDOSADAS XXXXXG: responsabilidad solidaria porletras endosadas

ESTOS ASIENTOS SE LLAMAN "ASIENTOS DE ORDEN" Y SE HACEN CON EL FIN DE REFLEJAR FIELMENTE LA SITUACIÓN DE LA EMPRESA, PERO QUE NO ALTERAN NI AFECTAN LA SITUACION DEL ACTIVO Y PASIVO NI LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA.

Al llegar el vencimiento según sea la situación corresponde reversar los asientos de orden, ya que se extingue la responsabilidad.

EJERCICIO LETRAS DE CAMBIO

LA EMPRESA LOS BUENOS MUCHACHOS DEL CARDENAL LIMITADA, TIENE EN CARTERA LAS SIGUIENTES LETRAS:

Letra Nº 0010 $ 540.000 Vencimiento 02.02.2001Letra Nº 0011 $ 350.000 Vencimiento 15.02.2001Letra Nº 0012 $ 950.000 Vencimiento 30.03.2001Letra Nº 0013 $ 200.000 Vencimiento 30.03.2001Letra Nº 0014 $ 540.000 Vencimiento 15.02.2001Letra Nº 0015 $ 450.000 Vencimiento 20.02.2001Letra Nº 0016 $ 600.000 Vencimiento 15.04.2001Letra Nº 0017 $ 900.000 Vencimiento 30.04.2001Letra Nº 0018 $ 150.000 Vencimiento 14.02.2001Letra Nº 0019 $ 400.000 Vencimiento 27.02.2001Letra Nº 0020 $ 630.000 Vencimiento 27.03.2001Letra Nº 0021 $ 300.000 Vencimiento 27.03.2001Letra Nº 0022 $ 820.000 Vencimiento 30.03.2001Letra Nº 0023 $ 250.000 Vencimiento 20.02.2001Letra Nº 0024 $ 300.000 Vencimiento 15.03.2001Letra Nº 0025 $1.150.000 Vencimiento 30.04.2001

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ANTECEDENTES DEL MOVIMIENTO DE ESTAS LETRAS:

1.- Se envían en cobranza bancaria, letras números 11-14-15-18 -19 y 22, Por este servicio el Banco cobra una comisión del 3.5% sobre el valor nominal de la letra, monto que es cargado en cuenta corriente

2.- Se envían al banco en descuentos las siguientes letras: 12-13-20-y 21.

3.- se envían al banco las siguientes letras en garantía por préstamo ascendente a $ 2.100.000, pagadero en 3 cuotas de $ 700.000; las letras son las siguientes 16-17 y 25, el banco carga en cta. corriente un 3% sobre el valor nominal de las letras, por concepto de comisión bancaria y 84.000.- por concepto de intereses.

4.- De las letras enviadas en descuento, el banco rechaza la Nº 21, haciendo devolución de ella y procediendo abonar en cuenta corriente la suma de $ 1.655.400.-; cobrando un interés de $ 51.086 y comisiones de 62.300 más IVA.

5.- Se cancela al Proveedor Gilberto del Campo, deuda por compra de mercadería, por medio de las letras 23 y 24; don Gilberto acepta que se le endosen estas letras recibiéndolas como abono en cuenta corriente por la cantidad $ 525.000 cobrando como interés la diferencia.

6.- El banco avisa que de las letras enviadas en cobranza bancaria fueron cobradas las letras Nº 11,14 y 15; por lo cual abona en cuenta corriente la suma respectiva.Además informa que la letra 18 no fue cancelada a su vencimiento por lo cual se protesto, cargando en cuenta corriente los gastos de protesto ascendentes a $ 5.250

7.- Cancelan letra N°10 directamente en las oficinas de la empresa Los Buenos Muchachos del Cardenal

8.- Llega el vencimiento de la primera cuota del préstamo con garantía, para lo cual el banco informa lo siguiente, abona en cuenta 2 monto de la letra N° 16 que fue cancelada a su vencimiento, además, informa que carga en cuenta corriente el saldo correspondiente a la cuota.

9.- Don Gilberto del Campo comunica que la letra N° 23 no fue cancelada a su vencimiento, por lo cual la devuelve protestada, con gastos de protesto ascendentes a $ 7.500; solicita se le cancele por medio de cheque deuda generada por esta operación.

10.- El banco informa que las letras N° 12,13 y 20 enviadas en descuento fueron canceladas a su vencimiento.

11.- Con respecto a la segunda cuota del préstamo bancario, este informa que la letra N° 17 fue cancelada a su vencimiento, monto que abona en cuenta número 2

111

12.- La letra protestada a don Gilberto del Campo y la cual fuera protestada, el aceptante de la letra de cambio, esta interesado en recuperar el documento, para lo cual la empresa Los Buenos Muchachos del Cardenal, le pide cancele $ 267.500, lo cual es aceptado por el cliente, el pago es realizado en dinero efectivo.

13.- Don Gilberto del Campo informa que la letra N°24 fue cancelada a su vencimiento

14.- El banco informa que las letras N° 19 y 22 fueron canceladas a su vencimiento, por lo cual se abona en cuenta corriente la cantidad correspondiente.

15.- el banco informa que letra N° 25 fue cancelada a su vencimiento por lo cual se procede a cobrar cuota numero 3 del préstamo bancario y abonar en cuenta corriente la diferencia.


CAPITULO VII

112

REMUNERACIONES

REMUNERACIONES

Toda empresa necesita para su desarrollo la participación de los trabajadores, los cuales mediante un contrato de trabajo (a estos se les conoce como trabajadores dependientes) se ligan a ella comprometiéndose a ejecutar una determinada función o tarea a cambio de una cierta cantidad de dinero.

Como esta situación involucra a más de una parte es que es necesario que la sociedad regule las relaciones que se producen entre el prestador de los servicios y el contratante de estos. Dicha regulación esta formalizada a través de la Ley, por intermedio del D.F.L. N° 1, DEL MINISTERIO DEL TRABAJO Y PREVISION SOCIAL, publicado en el Diario Oficial del 24.01.94, el cual refunde las Leyes 18.620; 19.010; 19.049; 19.069 y 19.250.

113

Departamento de Explotacion, 03/01/-1,

GENERALIDADES

El contrato individual de trabajo es una convención por la cual el empleador y el trabajador se obligan recíprocamente, este a prestar sus servicios personales bajo dependencia y subordinación del primero, y aquél a pagar por estos servicios una remuneración determinada, (ART. 7º D.F.L N° 1).

De lo anterior se desprende que el trabajador por la prestación de sus servicios tiene el derecho que el empleador lo remunere, por lo tanto tendríamos que definir que se considera remuneración y para poder hacerlo nos apoyaremos en el artículo 41 y 42 del D.F.L. N° 1.

Los artículos citados, dicen que se entenderá por remuneración, las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie, avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador en virtud de un contrato de trabajo.

Esta remuneración tiene distintas fuentes de percepción y es por ello que los ingresos que pueda obtener un trabajador sean de distinta índole; La clasificación de ellas se indican a continuación:

- Sueldo: Cantidad fija de dinero que recibe el trabajador por sus servicios, pagados por períodos iguales, períodos que deben ser determinados en el contrato de trabajo.

- Sobresueldo: Remuneraciones por horas extraordinarias (las cuales exceden a las pactadas en el contrato, las horas pactadas semanalmente no deben exceder las 48 horas)

- Comisión: Es el porcentaje que el empleador paga al trabajador sobre el precio de las ventas, compras o sobre el monto de otras actividades, en que él tenga por lo general directa participación en la operación sobre la cual va a ser considerada base para el cálculo de esta comisión.

- Participación: es la proporción de las utilidades que el empleador entrega al empleado como incentivo, se debe estipular en el contrato.

- Gratificaciones Legales: Toda empresa que tenga fines de lucro, debe hacer participe de las utilidades que genere a los trabajadores, a este respecto, el empleador tiene dos vías para dar cumplimiento a este derecho del empleado.

a) Repartir entre todos los trabajadores que cuente la empresa en forma proporcional el 30% de las utilidades líquidas. (Art.47 D.F.L.N° 1), (Para estos

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efectos el servicio de impuestos internos indicará el monto de la utilidad liquida que será considerada como base para el pago de las gratificaciones)

b) Si el empleador opta por cancelar por concepto de gratificación un 25% del sueldo base durante el ejercicio comercial con tope anual de 4,75 ingresos mínimos mensuales se libera de repartir el 30%de las utilidades liquidas.

Por otro lado, la misma ley que regula las relaciones laborales indica que el empleador deberá deducir de las remuneraciones percibidas por los trabajadores, los impuestos que las graven, las cotizaciones de seguridad social, las cuotas sindicales en conformidad a la legislación vigente.

Otro punto importante de destacar es que todo empleador con cinco o más trabajadores debe llevar un libro auxiliar de remuneraciones el que deberá ser timbrado por el servicio de impuestos internos.

Por otra parte la empresa no sólo debe pagar a sus empleados la remuneración acordada, si no, que además debe entregar un aporte por cada uno de ellos, a la caja de previsión respectiva. Este aporte comúnmente se le conoce como "Aporte Patronal" el cual consiste en un porcentaje sobre las remuneraciones imponibles, sólo se exceptúan de la base de este cálculo las asignaciones especiales (tratadas en este documento como otros beneficios). Este porcentaje dependerá de la clasificación de la empresa, y su clasificación dependerá del grado de riesgo que tienen los trabajadores para desarrollar su labor.

OTROS BENEFICIOS

Además de las remuneraciones indicadas anteriormente y percibidas en virtud de un contrato de trabajo, el trabajador recibe de su empleador otros beneficios en dinero, los cuales pueden ser voluntarios por parte de este último, Beneficios que si han quedado establecidos en el contrato de trabajo pasan a tener el carácter de obligatorios en virtud de la ley. La diferencia de estos beneficios es que ellos no son parte de la base imponible para efectos impositivos, dentro de estos se encuentran.

- Asignaciones de movilización: cantidad fija de dinero que el empleador debe pagar al trabajador para cubrir los gastos de movilización en que este último debe incurrir para el desplazamiento entre su hogar y su lugar de trabajo (esta bonificación no es obligatoria para el área privada, siendo una garantía que entrega el empleador en forma voluntaria, bono que el S.I.I. considera como gasto necesario para producir renta sí ésta es cancelada en forma prudente por el empleador a cada trabajador)

- Asignaciones de Colación: Al igual que la asignación de movilización, está tampoco es obligatoria para el área privada y siendo pagada a cada trabajador en forma prudente el S.I.I. la refuta como gasto necesario.

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- Viáticos: Suma que recibe el trabajador para traslado durante su jornada de trabajo para cumplir funciones que le designe su empleador, por lo general la gestión encomendada se debe realizar fuera del recinto de la empresa.

- Asignaciones por Pérdida de Caja.

- Asignaciones por Desgaste de Herramientas.

- Prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la Ley: Suma que recibe el trabajador del empleador, por cuenta de la Caja de Previsión Respectiva o Caja de Compensación de Asignación Familiar, por cada Carga legalmente reconocida por el trabajador (La Asignación familiar que cancela el empleador a sus trabajadores no es gasto para la empresa ya que los montos pagados los recupera a la caja de previsión respectiva, los montos a pagar por este beneficio dependerán de la renta percibida por el trabajador, de acuerdo a esto último en la actualidad existen cuatro tramos, los que a enero del 2.002 son de $3.452, $ 3.358, 1.094 y de $0.-; montos a pagar a dependiendo de la renta individual de cada trabajador.

DESCUENTOS PREVISIONALES Y OTROS

El artículo 58 del D.F.L.N° 1 nos dice que el empleador deberá deducir de las remuneraciones de los trabajadores los descuentos por los siguientes conceptos.

- impuestos que las graven- cotizaciones de seguridad social- cuotas sindicales en conformidad a la legislación respectiva.- cuotas correspondientes a dividendos hipotecarios por adquisición de viviendas- y las obligaciones con Instituciones de Previsión o con Organismos Públicos.- Otras deducciones deben ser por acuerdo entre trabajador y empleador, acuerdo que debe constar por escrito, con todo esta última deducción no puede exceder el 15% de la remuneración total del trabajador.

LA BASE IMPONIBLE SOBRE LO QUE SE APLICARAN LOS DESCUENTOS PREVISIONALES SERAN TODAS LAS RENTAS QUE PERCIBA EL TRABAJADOR QUE SE CONSIDEREN REMUNERACION. SEGUN LO VISTO AL PRINCIPIO DE ESTE DOCUMENTO. (SOLO SE DEJAN FUERA DE DESCUENTO PREVISIONAL Y TRIBUTARIO LO QUE LA LEY CONSIDERA QUE NO ES UNA REMUNERACION, LO QUE ESTE DOCUMENTO CONSIDERA COMO OTROS BENEFICIOS).

DESCUENTOS PREVISIONALES

ESTOS DESCUENTOS TIENEN POR FINALIDAD CUBRIR LAS IMPOSICIONES DE CARGO DEL TRABAJADOR.

1.- ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES (A.F.P.)

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Instituciones que administran la capitalización individual que efectúan los afiliados con sus cotizaciones previsionales. En la actualidad todos los trabajadores que ingresen al sistema laboral deben incorporarse a una A.F.P., aquí es importante destacar que la incorporación a alguna de las que se encuentran en el mercado es individual, es decir, cada trabajador puede elegir la que más le agrade.

En la A.F.P. el trabajador deberá cotizar para su cuenta individual, que será identificada por su RUT, un 10% de sus remuneraciones el cual estará destinado a financiar su futura jubilación o pensión (también se establece en la actualidad que los trabajadores hombres tienen derecho a jubilarse a los 65 años y las trabajadoras mujeres a los 60 años de edad). La base mensual de descuento tiene un máximo imponible de 60 U.F., la U.F. que debe considerarse es la del último día del mes que se devengan las remuneraciones.

Además a la A.F.P., los trabajadores deben cotizar un porcentaje de sus remuneraciones destinado a financiar un sistema de Invalidez y Sobrevivencia, porcentaje que dependerá de cada A.F.P. (este % oscila entre 2,5 y 3,4 en la actualidad).

COTIZACIONES ADICIONALES A LA AFP

Cada trabajador podrá efectuar además voluntariamente en su cuenta de capitalización, las siguientes cotizaciones:

a) Hasta el 10% de sus REMUNERACIONES O RENTA IMPONIBLE.b) Hasta el 20% de la parte que exceda de la remuneración o renta imponible (60 U.F.) y no exceda de 120 U.F.

Los empleadores deben retener de las liquidaciones de sus trabajadores, las cotizaciones previsionales que se han mencionado anteriormente, descuentos que el empleador debe declarar y pagar o en su defecto declararlas, dentro de los primero 10 días del mes siguiente de aquel en que se devengaron las remuneraciones.

PRESTACIONES DE SALUD.

Otro descuento que el empleador debe efectuar a sus trabajadores es la cotización para cubrir prestaciones de salud, la retención obligatoria a deducir de las liquidaciones es de un 7% de las remuneraciones imponibles, imponible que tiene el mismo tope de 60 UNIDADES DE FOMENTO, la U.F. a considerar es la misma que se utilizo para las cotizaciones realizadas a la A.F.P.

Estos descuentos efectuados deben ser enterados principalmente a dos instituciones:

-INSTITUTO DE NORMALIZACION PREVISIONAL (I.N.P.)

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Esta institución recauda las cotizaciones para cubrir prestaciones de salud, de los trabajadores que se encuentren afiliados a las antiguas cajas de previsión como son por ejemplo, EMPART, S.S.S., Caja de Empleados Públicos y Periodistas, etc. La atención de las necesidades de Salud es cubierta para estos trabajadores a través del Fondo Nacional de Salud (FONASA).

-ISAPRES: Instituciones de salud previsional, a ellas se afilia cada trabajador, pactando un plan de salud, planes de costo diferente, va a depender del sueldo del afiliado es lo que la ISAPRE ofrecerá como beneficios, el trabajador costea su plan de salud con esta institución primeramente con el 7% obligatorio y una cotización adicional si es que eventualmente el trabajador optara por un plan de un costo superior al 7%. Los beneficios por prestaciones de salud es entregada por cada Isapre, utilizándose comúnmente el de libre elección, es decir, el cotizante puede ir con cualquier profesional de la salud que se encuentre en el mercado ofreciendo sus servicios y la Isapre tiene dos vías para entregar los beneficios pactados a través de devolver al trabajador la parte que financia la Isapre o a través de los bonos que las Isapres ponen a disposición de sus afiliados para que cancelen al prestador de los servicios de salud, el bono tendrá un costo diferente, costo que dependerá del plan pactado por el trabajador.

APORTE EMPRESA

Como mencionáramos anteriormente, el empleador aparte de las cotizaciones previsionales que son cargo del trabajador, éste esta obligado por la ley a enterar a la caja de Previsión respectiva un porcentaje de las remuneraciones devengadas por sus trabajadores. Este aporte tiene como base las remuneraciones imponibles de todos los trabajadores por los que tenga que cotizar. Los porcentajes aludidos son los siguientes.

- 2% Impuesto permanente, tenía como finalidad financiar el Fondo de Asignación Familiar, en la actualidad se encuentra derogado, pero se mantiene el derecho de los trabajadores pedirlo a la empresa para apoyar planes de salud que pacten con la Isapre, para poder acceder a este derecho los trabajadores deben cumplir algunos requisitos que se analizarán posteriormente.

- 0.95% El que tiene como finalidad cubrir accidentes del trabajo y enfermedades profesionales de los trabajadores, este aporte de acuerdo al mayor riesgo por la actividad que desarrolle la empresa, es que esta afecta a un adicional de un 100%, 200%, 300% del 0.95% que se debe aportar como mínimo por cada empresa.

Consideraciones respecto del 2 % respecto de ayuda a los planes de salud de los trabajadores, que coticen en una Isapre

Se establece que los trabajadores pueden solicitar a sus empleadores que les coticen hasta un 2% de su remuneración imponible en la Isapre a la cual se encuentren afiliados o se afilien en el futuro, cotización que será cargo de la empresa y la cual pasa a ser adicional al 7% obligatorio que deben imponer estos trabajadores para su cobertura de salud.

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Esta solicitud se podrá efectuar en los siguientes casos:

a) Cuando la actual cotización para salud (7%) de cargo del trabajador más la cotización adicional (hasta 2%) de cargo del empleador, no exceda de 1 U.F. en el caso de trabajadores que no perciben Asignación Familiar.

b) Cuando la cotización del 7% más la adicional (hasta 2%) no supere 1 U.F. más 0.5 U.F. por cada carga familiar por la cual perciba Asignación Familiar y esté declarada en la Isapre respectiva.

Ejemplo:Un trabajador con dos cargas: la cotización total del 7% mas 2% no debe exceder

de 2 U.F.

En todo caso, la suma de la cotización base de salud (7%) más la adicional (hasta 2 %) no puede superar un total de 4,2 U.F., que será el tope de cotización para efectos de salud.

El empleador a quien su trabajador le solicite pagar la cotización adicional de hasta un 2% a la Isapre en la cual se encuentra afiliado, podrá descontar dicho pago respecto de otros impuestos que deba cancelar la empresa, con lo cual el 2% aportado por la empresa pasa a ser un crédito para el empleador ya que puede deducirlo de otros impuestos que deba declarar y pagar en el formulario 29.

Se hace presente que la finalidad de la cotización adicional comentada es beneficiar al trabajador permitiéndole acceder a un mejor plan de salud, para resguardar en mejor forma la salud de su grupo familiar.

Nota: Con respecto a este beneficio, desde el año 1997 se realizaron gestiones para eliminar esta franquicia. Lo cual fue conseguido con la promulgación de la Ley 18.566, en la cual se imparte instrucciones respecto al pago de atenciones de emergencias y derogación del subsidio adicional, (Resolución exenta N° 183 del Ministerio del Trabajo y Previsión Social, Publicada en el Diario Oficial el 31 de enero del 2000 y Circular N° 56, de fecha 24 de diciembre de 1999, de la Superintendencia de Isapres)

En términos generales la derogación es paulatina tiene como efectos inmediatos que a contar del 24 de diciembre de 1999, los trabajadores dependientes que se incorporen al sistema de salud de la Ley 18.933 no tendrán derecho a solicitar la cotización adicional prevista en el artículo 8 de la Ley N° 18.566.

La misma Ley indica que los afiliados que a la fecha de la promulgación de la Ley se encontraren gozando del mencionado beneficio, se les revisaran los contratos de salud

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con el objeto de eliminar en forma gradual de acuerdo a las instrucciones contenidas en la Ley, que consistirían en proceder a una primera revisión de los contratos de estos trabajadores el 1° de julio del 2.000 y una segunda revisión al vencimiento de la tercera anualidad siguiente al ajuste del contrato del cotizante. Y por último esta Ley contempla una derogación total del artículo 8° de la Ley N° 18.566 a contar del 01 de junio del 2.004.

DESCUENTOS LEGALES.

Como indicaremos anteriormente, el empleador debe retener de las remuneraciones de los trabajadores los impuestos que las graven. Por lo cual de las remuneraciones se debe retener un impuesto que tiene el carácter de único.

Este impuesto varía de acuerdo a las remuneraciones de cada trabajador. para efecto de determinar la base sobre la cual se debe deducir el impuesto aludido, se debe previamente deducir los descuentos obligatorios por concepto de previsión de las remuneraciones de cada trabajador y el resultado de esta operación se debe trasladar a unas tablas especiales preparadas por el S.I.I.

El impuesto retenido de las liquidaciones de los trabajadores, debe ser enterado en arcas fiscales por el empleador dentro de los primeros 12 días del mes siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones. Para tal efecto se debe utilizar el formulario 29 (declaración y pago simultaneo mensual) del Servicio de Tesorería

TABLA DE CALCULO IMPUESTO UNICO

Esta tabla, se encuentra expresada en Unidades Tributarias Mensuales, por lo cual debe ser convertida en pesos, del mes de que corresponde determinar el impuesto único. (a continuación se indica la tabla vigente al mes de abril del año 2002, la cual incorpora las modificaciones de la Ley 19.753)

TABLA IMPUESTO UNICO EXPRESADA EN UTMMonto de la renta líquida imponible Factor Cantidad a Rebajar

0 a 13.5 U.T.M. EXENTO 0.013.5 U.T.M. a 30 U.T.M. 0.05 0.675 U.T.M.

30 U.T.M. a 50 U.T.M. 0.10 2.175 U.T.M.50 U.T.M. a 70 U.T.M. 0.15 4.675 U.T.M.70 U.T.M. a 90 U.T.M. 0.25 11.675 U.T.M.90 U.T.M. a 120 U.T.M. 0.33 18.875 U.T.M.

120 U.T.M a 150 U.T.M. 0.39 26.075 U.T.M.150 U.T.M. y MAS 0.43 32.075 U.T.M.

TABLA IMPUESTO UNICO EXPRESADA EN PESOS

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Monto de la renta líquida imponible Factor Cantidad a Rebajar

0.00 383.535,00 Exento383.535,01 852.300,00 0.05 19.176,75852.300,01 1.420.500,00 0.10 61.791,75

1.420.500,01 1.988.700,00 0.15 132.816,751.988.700,01 2.556.900,00 0.25 331.686,752.556.900,01 3.409.200,00 0.33 536.238,753.409.200,01 4.261.500,00 0.39 740.790,754.261.500,01 Y MAS 0.43 911.250,75

NOTA. U.T.M. ABRIL 2.002 =$ 38.535,00

Remuneración imponible $ 900.000.-

menos:AFP: 12,50% 112.500salud 7% 63.000 175.500

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 724.500

EL MONTO $ 724.500.- SE CONFRONTA CON LA TABLA DE IMPUESTO UNICO, EL CUAL SE ENCUENTRA EN EL TRAMO NUMERO 2, EL CUAL LO GRAVA CON UN IMPUESTO DEL 5% Y LE DA UN CREDITO DE $ 19.176,75

Por lo tanto la determinación del impuesto único a retener se conforma de la siguiente manera:

Impuesto Único 724.500 x 0.05 = 36.225Rebaja al impuesto Único = 19.177Impuesto único a retener liquidación = 17.048

OTROS DESCUENTOS LEGALES

Otro descuento legal es aquél que ordenan los Tribunales Civiles y de Menores por alimento, en beneficio de la cónyuge, hijos menores, padres, hermanos legítimos del trabajador y otros. Para estos efectos el empleador debe deducir hasta un 50% de las remuneraciones.

PROCEDIMIENTOS A CONSIDERAR EN DETERMINACION DE REMUNERACION IMPONIBLE DE LOS TRABAJADORES

Como se menciono anteriormente en el presente documento, el trabajador debe percibir de su empleador una remuneración por la prestación de sus servicios, el monto

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del sueldo base será el que se encuentre pactado en el respectivo contrato de trabajo, y es de allí que se extraerá la información.

Con respecto a las horas que labore el trabajador sobre las pactadas en el contrato de trabajo (normalmente sobre 48 horas), debe ser cancelada al trabajador con un recargo del 50%, si es que no se hubiese pactado un porcentaje superior.

Para la determinación de cual es el valor correspondiente a una hora extraordinaria se utiliza la siguiente formula si el trabajador hubiese sido contratado con sueldo mensual.

1 ------ x 7 30

----------------------- x 1.5 = factor de actualizaciónhoras Semanales

El factor encontrado por medio de esta formula se aplica sobre el sueldo base, pactado en el contrato de trabajo, el cual arroja como resultado el valor de una hora extra.

OTRO FACTOR IMPORTANTE DE TENER EN CUENTA ES LOS TRAMOS Y MONTOS DE ASIGNACION FAMILIAR A QUE TIENEN DERECHO LOS TRABAJADORES, ESTOS DEPENDEN FUNDAMENTALMENTE DE LAS REMUNERACIONES QUE ELLOS HAYAN OBTENIDO EN UN PERIODO DETERMINADO, ES ASI POR EJEMPLO QUE PARA EL PERIODO (ABRIL del 2001). ESTOS TRAMOS ESTAN DETERMINADOS DE LA SIGUIENTE MANERA:

- Asignación Familiar de $ 3.452., a pagar a todos aquellos trabajadores que para el Segundo semestre de 2001 (Julio – Diciembre 2001) hubiesen obtenido un ingreso promedio mensual que no haya excedido de $ 104.146, el pago es por cada asignación reconocida por el trabajador.

- Asignación Familiar de $ 3.358, a pagar a todos aquellos trabajadores que en el segundo semestre de 2001 (Julio - Diciembre 2001) hubiesen obtenido un ingreso promedio mensual superior a $104.146 y no haya excedido de $210.451.-, el pago es por cada asignación reconocida por el trabajador.

- Asignación Familiar de $ 1.094, a pagar a todos aquellos trabajadores que en el segundo semestre de 2000 (Julio - Diciembre 2001) hubiesen obtenido un ingreso promedio mensual superior a $210.451 y no haya excedido de $328.232.-, el pago es por cada asignación reconocida por el trabajador.

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- Asignación Familiar de $ 0. Todos aquellos trabajadores que su promedio mensual por el segundo semestre del año 2001 supere los $ 328.232 no perciben pago por asignación familiar, (aun cuando se mantienen todos los derechos colaterales que digan relación con las asignaciones familiares)

SEGURO DE CESANTIA

· Qué es el Seguro de Cesantía

El Seguro de Cesantía(Ley N°19.728) es un instrumento de seguridad social que protege al trabajador que se enfrenta a la cesantía y apoya sus esfuerzos de búsqueda de un nuevo empleo y de reinserción productiva, asegurando para ello recursos monetarios y la Mantención de beneficios sociales.

El sistema entrega beneficios a los trabajadores que quedan cesantes, cualquiera sea la causa que origina el término de su empleo. Opera mediante cuentas individuales que se financian con aportes del trabajador (0,6% de su remuneración) y del empleador (1,6% de la remuneración del trabajador) Además, el Seguro de Cesantía considera un fondo solidario cuya función es complementar las prestaciones monetarias de los trabajadores de más bajos ingresos. El Fondo Solidario se financia con aportes del empleador y del Estado.

El Seguro entrega beneficios a todos los trabajadores regidos por el Código del Trabajo, tanto si son trabajadores por obra o faena o si tienen contratos indefinidos. Se excluye a los trabajadores menores de 18 años, a los pensionados (salvo que sea por invalidez parcial), a las trabajadoras de casa particular y los trabajadores con contrato de aprendizaje.· Beneficios monetarios

El seguro comienza a funcionar cuando el trabajador queda cesante ya sea por causa voluntaria (renuncia) o involuntaria (despido). En el caso que el trabajador renuncie, tendrá derecho a retirar giros mensuales de su cuenta individual de cesantía, siempre y cuando tenga acreditadas doce o más cotizaciones en forma continua o discontinua. Los montos de los giros son variables y dependen de la remuneración y antigüedad de cada trabajador.

Para poder acceder al Fondo Solidario, el trabajador tiene que haber sido despedido, contar con 12 cotizaciones continuas y encontrarse cesante. Si reúne éstas condiciones, podrá cobrar el seguro por un máximo de cinco meses, recibiendo, el primer mes, una renta equivalente al 50% de su última remuneración. Para el segundo,

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tercer, cuarto y quinto mes, los porcentajes son 45%, 40%, 35% y 30%, respectivamente. Sin embargo, el Fondo Solidario establece límites mínimos y máximos de pago. Así, ningún trabajador recibirá menos de $65.000 ni más de $ 125.000 el primer mes.

Los trabajadores que son contratados por obra o faena estarán exceptuados de cotizar el 0,6% de su remuneración, ya que todos los aportes a sus cuentas serán de cargo exclusivo de su empleador(3% de su remuneración). Tendrán derecho a retirar todos los recursos acumulados en sus cuentas de una sola vez cuando concluya su contrato y hayan acumulado 6 cotizaciones continuas o discontinuas.

· Cuentas Individuales

Cada trabajador que acceda al seguro tendrá una cuenta individual de capitalización de su propiedad, en la que se depositarán mensualmente los siguientes aportes:

1. Aporte Individual de los trabajadores (as) que corresponde al 0,6 % de sus ingresos imponibles.

2. Aporte de los empleadores (empresa) que asciende al 1,6% del ingreso imponible del trabajador.

El Fondo Solidario se financiará con los siguientes aportes:

- Un 0,8% del salario de cada trabajador, que será aportado por el empleador

- Un aporte de cargo fiscal, cuyo monto será de 225.792 UTM anuales. (7.000 millones de pesos)

· Acceso al seguro

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La incorporación al Seguro será obligatoria para todos los trabajadores que inicien o reinicien labores a contar del 1° de octubre de 2002, cuando comience a operar este sistema.

A su vez, el acceso al Seguro será optativo para los trabajadores con contratos suscritos antes del1° de Octubre. Para afiliarse voluntariamente, sólo se requiere la voluntad del trabajador.

· Resguardo especial para trabajadores de menores ingresos

Quienes ganan menores remuneraciones presentan una mayor rotación laboral y enfrentan mayores dificultades al momento del despido. El seguro garantiza un nivel de ingreso a los trabajadores de menores recursos despedidos por necesidades de la empresa, que complementa los montos que hayan acumulado en sus cuentas. Ello mediante un Fondo Solidario que asegura un mínimo de $233.500 y un máximo de $ 500 mil en 5 pagos decrecientes.

· Servicios complementarios

El trabajador conservará el derecho a percibir Asignaciones Familiares, mantendrá su derecho a los beneficios de salud proporcionados por el Fondo Nacional de Salud (FONASA), será beneficiado con los servicios de información y orientación laboral a través de las Oficinas Municipales de Información Laboral (OMIL) y tendrá derecho preferente para utilizar los programas de capacitación laboral a través del Fondo Nacional de Capacitación.

Este nuevo sistema también entrega beneficios económicos al trabajador cuando jubila, ya que puede retirar el total de recursos acumulado en su cuenta. Tales recursos son distintos y adicionales a los fondos previsionales que ha acumulado en su AFP o INP. Si el trabajador muere antes de jubilar, sus herederos recibirán el total acumulado en su cuenta.

· Ventajas respecto del sistema actual

En el sistema indemnizatorio actual, los trabajadores despedidos no siempre reciben el total del beneficio que les corresponde y en muchos casos se ven obligados a recurrir

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a los Tribunales de Justicia para exigir sus indemnizaciones por años de servicio. Con el Seguro, parte significativa de los montos que debe recibir el trabajador despedido por necesidades de la empresa ya están en su cuenta, debiendo enterar el empleador el saldo al momento del despido. El trabajador en ningún momento pierde su indemnización por años de servicio y sus aportes NO contribuyen a financiar dicha prestación, sino sólo a aumentar la rentabilidad de sus fondos y así obtener más dinero cuando pierda su empleo.

Actualmente, muchos trabajadores se mantienen en un empleo principalmente para no "perder" la indemnización por años de servicio. Al asegurar recursos para el trabajador, incluso si renuncia voluntariamente, este nuevo sistema amplía sus alternativas de buscar mejores empleos y desarrollar emprendimientos independientes.

DETERMINACION LIQUIDACION DE SUELDO

Por medio de un formulario pre impreso el empleador entrega al trabajador un detalle de sus haberes y descuentos, este documento tiene por finalidad:

a) Que el trabajador tenga constancia de sus remuneraciones, otros beneficios y sus descuentos legales (1ra copia)

b) Que el empleador tenga constancia de que las remuneraciones otorgadas al trabajador fueron recibidas por éste, en las fechas y montos acordados (original firmado por el trabajador).

c) Servir de documento fidedigno para el registro en el libro auxiliar de remuneraciones.

EJEMPLO DE LIQUIDACION DE REMUNERACIONES

SUELDO BASE (ABRIL 2.002) 750.000Horas Extras 4 x $ 5.469 c/u 21.876Asignación Familiar 2 x $ 0

TOTAL HABER 771.876Descuentos Previsionales

AFP 12.5% s / 771.876 96.485Salud 7% s / 771.876 54.031

Impuesto ÚnicoRemuneración imponible 771.876

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Descuentos previsionales (150.516)Renta Líquida imponible 621.360Impuesto único 2da. Categoría(621.670 x 0.05 = Impuesto determinado 31.068Rebaja según tabla abril 2002 (19.177)Impuesto determinado 11.891 11.891

Liquido a pagar al Trabajador 759.985

LIBRO DE REMUNERACIONES

El D.F.L.N° 1 en su Art. 62 establece que todo empleador con cinco o más trabajadores deberá llevar un libro auxiliar de remuneraciones, el que deberá ser timbrado por el S.I.I.

Las remuneraciones que figuren en este libro, son las únicas que se pueden considerar como gastos en la contabilidad de la empresa.

De acuerdo al Art. 30 y Art. 31 del D.L. 824 de Impuesto a la Renta, las remuneraciones tienen incidencia tributaria ya que ellas forman parte en la determinación de la Renta Líquida Imponible de la empresa como costos o gastos (necesarios para producir renta.

CONTABILIZACION DE LAS REMUNERACIONES

a) BASE DE ACUMULACION

Aquellos gastos que se incurren en un período anterior al del pago, se conocen generalmente como acumulados; es decir, se debe registrar el gasto aún cuando no se cancele.

Una vez registradas las remuneraciones en el Libro auxiliar de remuneraciones se centralizan en el Diario General, en el mes que se origina, para lo cual se utiliza la cuenta de pasivo Remuneraciones por pagar la que representa la obligación o la deuda del empleador con sus trabajadores.

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Ejemplo asiento sistema de acumulación

DEBE HABERREMUNERACIONES XXXXX

Sueldo XxSobresueldo XxComisión XxGratificación Xx

LEYES SOCIALES XXXXA.F.P. XXXXAFP Habitat XxxAFP Cuprum XxxAFP Sta. María XxxI.N.P. XXXX7% Salud + 0.95% Leyes SocialesMenos Asignaciones FamiliaresImpuesto Unico XXXAnticipos XXXRemuneraciones por Pagar XXXX

G: Remuneraciones abril 2002

b) BASE EFECTIVO

Si el empleador cancela las remuneraciones en el mismo mes en que se devengan o acumula el gasto, se debe registrar no sólo la centralización del Libro auxiliar de remuneraciones, sino también el pago, para ello se utilizaran la cuenta CAJA o BANCO.

Para el mismo ejemplo anterior el asiento se conformaría de la siguiente forma

DEBE HABERREMUNERACIONES XXXXX

Sueldo XxSobresueldo XxComisión XxGratificación Xx

LEYES SOCIALES XXXXA.F.P. XXXXAFP Habitat XxxAFP Cuprum XxxAFP Sta. María Xxx

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I.N.P. XXXX7% Salud + 0.95% Leyes SocialesMenos Asignaciones FamiliaresImpuesto Unico XXXAnticipos XXXCAJA O BANCO XXXX

G: Remuneraciones Abril 2.002

HONORARIOS

Las empresas, además de sus trabajadores necesitan de otros servicios que son realizados por personas externas a ellas.

Estas personas pueden ser, un profesional, sociedades de profesionales, o cualquier persona que desarrolle una ocupación lucrativa, las cuales están obligadas a emitir boletas de honorarios y a pagar un impuesto por los honorarios o ingresos que perciban por las prestaciones de servicios personales.

Este impuesto debe retenerse por la empresa que reciba la prestación del servicio y enterarlo en arcas fiscales dentro de los primeros 12 días del mes siguiente a la percepción del servicio, el pago a Tesorería es por medio del formulario 29.

CONSIDERACIONES DE LAS BOLETAS DE HONORARIOS

QUIENES TIENEN OBLIGACION DE EMITIR BOLETAS DE HONORARIOS.

Las personas naturales por servicios prestados en forma libre e independiente, es decir, sin que haya vínculos de subordinación a una jerarquía, horario o patrón. Excepcionalmente una sociedad de personas.

a) Los profesionales liberales, como abogados, contadores auditores, médicos, ingenieros, etc.

b) Los técnicos profesionales no universitarios como contadores, digitadoras, traductores, programadores, etc., y aquellas personas que desempeñan cualquiera profesión u ocupación lucrativa.

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c) Los auxiliares de administración de justicia, procuradores de números, receptores, archiveros judiciales, notarios, conservadores, peritos judiciales, notarios, conservadores, peritos judiciales, etc.

d) Los directores o consejeros de sociedad anónima, por las participaciones o asignaciones que perciban.

e) Las sociedades de profesionales que presten servicios exclusivamente por intermedio de sus socios o asociados.

REQUISITOS FORMALES DE LA BOLETA DE HONORARIOS.

a) Llevar impresa una numeración correlativa y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos.

b) Emitirse en duplicado, entregando el original al cliente, y conservando la copia para revisión del organismo fiscalizador.

c) Llevar impreso el nombre completo del profesional o contribuyente que la otorga, su número de RUT, dirección, comuna, profesión o actividad y cuando proceda el número telefónico y de casilla.

d) Señalar fecha de emisión.

e) Consignar el nombre completo de la empresa o persona a la cual se le prestó el servicio, su número de RUT, dirección, comuna y actividad.

f) Indicar la naturaleza y monto de los honorarios.

g) Dejar constancia, de la retención de impuesto a la renta.

Los requisitos a), b) y c) deben venir impresos. Las otras exigencias deben cumplirse al momento de extenderse o emitir la respectiva boleta.

TIMBRAJE DE LAS BOLETAS DE HONORARIOS

Previamente a ello tiene que haber cumplido con el trámite de Iniciación de Actividades, sin embargo, se sugiere que ambos trámites los realice el mismo día. Debiendo concurrir el contribuyente a la oficina del S.I.I. que corresponda a su domicilio

MONTO MINIMO PARA EMITIR BOLETAS DE HONORARIOS

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Es el mismo fijado para las boletas de venta y servicios.

EN QUE MOMENTO SE DEBE EMITIRSE LA BOLETA DE HONORARIOS

Su emisión debe ser al instante de percibir la remuneración, esto es cuando su cliente, le paga, abone en cuenta o ponga los honorarios a su disposición.

PUEDE OBVIARSE LA EMISION DE LA BOLETA.

No, si sé esta obligado a hacerlo, la no -emisión del documento comentado, se expone a un denuncio o sencillamente, la empresa se negará a pagarle sus honorarios.

La obligación de emitir el documento correspondiente es de quien percibe el ingreso, pero en ciertos casos excepcionales, la ley efectúa lo que se denomina "cambio de sujeto" de la obligación tributaria. Así la Resolución Nº 551 Ex. Del SII, publicada en el Diario Oficial de 30.05.75, expresa que las empresas obligadas de llevar contabilidad deberán emitir "boletas de servicio" por cuenta de quien presta el servicio, cuando ésta es una persona natural de aquellas que desarrollan "ocupaciones lucrativas" y que por sus escasos conocimientos no se encuentran en condiciones de emitir una boleta sujeta a las condiciones ya señaladas.

En la práctica el requisito de "escaso conocimiento" se ha interpretado con flexibilidad. Así el SII ha aceptado, por ejemplo, que un profesor, actor o comisionista, reciba una "boleta de Prestación de Servicios a Terceros", durante tres o cuatro meses continuados, mientras se inscribe como contribuyente. En esta situación la persona que presta el servicio se queda con la copia y el cliente ( el que ahora emite el documento), siempre debe tener el original.

COMO SE SANCIONA LA NO EMISION DE LA BOLETA DE HONORARIO.

Igual como se castiga la no - emisión de boletas de venta, es decir, con multa del 50% al 500% del monto del ingreso no boleteado, con un mínimo de 2 Unidades Tributarias mensuales y un máximo de 40 Unidades Tributarias Anuales y con clausura de hasta 20 días de la oficina o estudio profesional.

Igual multa se aplica si se emite sin los requisitos exigidos.

CONTABILIZACION DE LAS BOLETAS DE HONORARIOS.

Las personas naturales usaran un sólo libro para el registro de las boletas emitidas, mientras que las sociedades de personas deberán llevar contabilidad completa.

131

Para la empresa que percibe los servicios, la boleta de honorarios será su respaldo por el pago realizado.


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CAPITULO VIII AJUSTES CONTABLES

AJUSTES Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES

Si se quisiera conocer la situación económica y financiera de una empresa, no podríamos tener un cuadro exacto, por que hay ciertas cuentas que no estarían reflejando su verdadero movimiento. Así tenemos el caso de las cuentas de activo, tales como maquinarias, edificios, vehículos, etc., que sufren un desgaste continuo que no es reflejado por los libros a medida que ello se va produciendo, las mercaderías tienen cierta tendencia natural a estropearse, pasar de moda o averiarse, ciertas cuentas por cobrar pueden resultar incobrables y es posible asimismo que algunos

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clientes no paguen a su vencimiento. Puede ocurrir también que a la fecha de los estados financieros existan algunas obligaciones como impuestos, remuneraciones, arriendos etc. que no se encuentren registrados en la contabilidad por falta del documento que deje de Manifiesto la obligación contraída.

También es posible que no se hayan utilizado o consumido determinados gastos en el ejercicio como ocurre por ejemplo, cuando se encuentran en existencias combustibles adquiridos para calefacción, fuerza motriz o cuando se haya contratado y pagado la prima de un seguro por un período que se prolongue mas allá de un ejercicio contable, es por ello que en estos casos y otros corresponde separarlos para determinar que desembolsos corresponden al ejercicio evaluado y que corresponde diferir a ejercicios posteriores, la parte diferida corresponderá a un activo para la empresa y como tal deberá reflejarse en el balance general.

Asimismo, sucede con alguna frecuencia que se perciban ingresos por adelantado a cuenta de servicios futuros, en estos casos sólo pueden reconocerse como ganancia del ejercicio sólo una parte del ingreso percibido y la diferencia debe ser diferida a ejercicios futuros para que se reconozcan como ganancia en el ejercicio que corresponda, un ejemplo de esta situación mencionada, la encontramos en el cobro de arriendos por anticipado..

Por lo descrito anteriormente, es que a la fecha de los estados financieros, se deban realizar algunos ajustes para presentar la situación, lo más cerca de la realidad de los bienes y obligaciones como de los resultados de la empresa, en dichos estados financieros, es por ello que los ajustes involucraran una cuenta de resultado y una del balance general y por ello indicaremos que cuando no se cumpla esta característica consideraremos que no se trata de un asiento de ajuste

1.- PROVISIONES

Durante cierto ejercicio, una empresa adquiere numerosos servicios que, por diversos motivos, no son cancelados de inmediato; a este respecto hemos dicho que los gastos se contabilizan cuando se incurren sin importar cuando se efectué su pago.

En el período que transcurre entre la prestación del servicio y el pago, para la empresa se le genera un pasivo, por el servicio obtenido de los proveedores. Estas obligaciones se registran sin mayor inconveniente cuando su contratación y pago, suceden dentro del mismo ejercicio contable: pero a la fecha de balance es necesario

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hacer un recuento de todas aquellas operaciones que se encuentran devengadas aunque su pago quede pendiente para el próximo ejercicio.

Dentro de estos gastos es posible distinguir dos tipos; aquellos cuyo monto se conoce con exactitud y otro cuyo monto no es posible precisar. Al respecto se plantean dos criterios para establecer el pasivo:

a) Provisionar ambos tipos de gasto independiente si se conoce o no su monto.

b) Contabilizar los gastos que se conocen con exactitud, en una cuenta más de pasivo y sobre los que se desconoce su monto real hacer una provisión. Este planteamiento es el que tiene mayor aceptación, y es el que se utilizara durante el transcurso del curso.

CONTABILIZACION. El gasto estimado se carga a una cuenta de resultado pérdida que indique que el gasto provisionado (vacaciones del personal, gratificaciones, impuesto a la renta, etc.) y se abona una cuenta de pasivo que represente la obli-gación de hacer el desembolso en el ejercicio siguiente.

ANALISIS DE LAS PROVISIONES.

Se pueden presentar 3 situaciones:

1.- Que la provisión sea igual al gasto real: la cuenta Provisiones se saldara con la contabilización del pago.

2.- Que la Provisión sea superior al gasto real, este hecho involucra que el cargo a perdida efectuado en el ejercicio anterior fue excesivo, en consecuencia este exceso deberá abonarse a una cuenta de resultado que podría llamarse "Ajuste Ejercicio Anterior".

Provisión gratificaciones $ a Caja/Banco $ a Ajuste Ejercicio Anterior $

3.- Que la Provisión sea inferior al gasto real. Esto indicaría que el cargo a pérdida fue insuficiente, por lo tanto se cargará la cuenta de resultado "Ajuste Ejercicio Anterior por la diferencia no reflejada en los estados del ejercicio anterior.

Provisión gratificaciones $ Ajuste Ejercicio Anterior $

a Caja/Banco. $

2.-CARGOS DIFERIDOS135

Existen inversiones o gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio, se presenta el caso por ejemplo los seguros, arrendamiento, marcas de patentes de invención, y otros bienes no físicos necesarios para la explotación de determinadas empresas; los materiales para consumo que no se utilizan de una sola vez.

Estos desembolsos conocidos como cargos diferidos deben cargarse a los resultados de los períodos futuros en que sean utilizados con el objeto de hacer incidir su monto total en el período en que se efectúa realmente el gasto o la inversión.

Los Cargos Diferidos se clasifican en dos gruposA) Gastos anticipadosB) Bienes intangibles

A) GASTOS ANTICIPADOS: Son gastos incurridos en un ejercicio por concepto de servicios o materiales de consumo y que corresponden o serán utilizados en un período prolongado, que va más allá del ejercicio contable.

Estas partidas tienen el carácter de activos transitorios que desaparecerán con cargo a los resultados de próximos períodos, en proporción al uso que de ellos se haga.

Contabilización:

Para contabilizar este tipo de gastos existen dos métodos:

a) Considerar que todo el desembolso es activo y a la fecha de ajuste, contabilizar como pérdida la parte consumida.

Arriendos Pagados Anticipadamente $ a Caja o Banco $

Glosa: arriendos pagadosanticipadamente

------------ x ----------Arriendos Pagados $

a Arriendos Pagados Anticipadamente $ Glosa: Consumo del derecho de arriendo

b) Llevar todo el desembolso a pérdida, posteriormente, activar la parte no consumida.---------- x -------------Arriendos Pagados $

a Caja / Banco $ Glosa: arriendos pagados

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anticipadamente--------- xxx ----------Arriendos pagados anticipadamente $

a Arriendos pagados $ Glosa: se activan arriendos no consumidos en el ejercicio.

B) BIENES INTANGIBLES: Estos bienes no tienen una consistencia física, no están libres de experimentar una pérdida de valor por efecto del transcurso del tiempo.

El deterioro que sufren los intangibles, podemos agruparlos.

a) Bienes que tienen existencia limitada: Por Ley, reglamento, contrato o por propia naturaleza. Como es el caso de Concesiones con plazo limitado, marcas de fábrica, derechos de llaves, patentes de invención, cuando la autoridad establece plazo limitado para su explotación.

La disminución de valor de estos activos se refleja mediante cargos sistemáticos a pérdida, durante el período que comprenda su existencia. Este cargo a pérdida se conoce con el nombre de amortización.

b) Bienes que no tienen existencia limitada.Estos no están sujetos a amortización, salvo que por alguna razón pasen a

tener vida limitada.

c) Gastos de Organización y Puesta en Marcha.Dentro de los activos intangibles, se acostumbra a clasificar el rubro Gastos de

organización, que no es un bien inmaterial, pero que por sus características puede asimilarse a este grupo.

Los Gastos de Organización comprenden todos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sus actividades, gastos tales como escritura social, honorarios por estudios técnicos, gastos financieros, etc.

3.- INGRESOS DIFERIDOS

Son ingresos que la empresa percibe anticipadamente, y que se van a devengar en más de un período contable, para lo cual será necesario prestar un servicio, entregar un bien o simplemente que transcurra el tiempo.

Estos ingresos deben ser reconocidos en el ejercicio contable en que realmente se realicen, por esta razón que es necesario ajustar periódicamente los ingresos diferidos, con el fin de registrar en una cuenta de resultado la utilidad correspondiente a cada ejercicio.

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Los ingresos diferidos se pueden clasificar en 2 grupos: Ingresos Anticipados, Ingresos diferidos propiamente tales.

a) Ingresos Anticipados: Son aquellos ingresos percibidos por adelantado y que no se ha devengado porque sólo falta la prestación de un servicio o la entrega de un bien determinado. Es el caso por ejemplo de los arriendos anticipados, suscripciones a diarios y revistas etc.

b) Ingresos Diferidos Propiamente tales: Son todos aquellos ingresos percibidos anticipadamente y respecto de los cuales falta solamente que transcurra el tiempo para considerarlos ganados, esto significa que para la empresa no implica una obligación para devengarlos. Un ejemplo serían los intereses que fueron cobrados anticipadamente al conceder un crédito documentado (letras por cobrar).

Los dos grupos de ingresos se contabilizan en la misma forma, pero existen 2 modalidades las que serían:

a) Considerar que todo el ingreso corresponde a un pasivo, y la fecha de balance (al final de cada ejercicio contable), registrar como utilidad la parte realizada.

Ejemplo:CAJA 200.000

a ARRIENDOS PERC. ANTICIP. 200.000

-------31.12.19XX------------ARRIENDOS PERC. ANTICIP. 60.000

a ARRIENDOS GANADOS 60.000

La cuenta de pasivo "Arriendos percibidos anticipadamente" representa una obligación para la empresa de prestar este servicio en el próximo ejercicio contable, la cuenta "Arriendos ganados" muestra la utilidad del ejercicio por tal concepto.

b) Llevar todo el abono a una cuenta de resultado y la fecha de balance se regulariza la situación por medio de un asiento de ajuste, la parte no devengada se reflejara en una cuenta de Pasivo.

El mismo ejemplo anterior quedaría:Caja 200.000

a Arriendos Ganados 200.000

--------31.12.19xx-------Arriendos Ganados 140.000

a Arriendos Perc. Anticip. 140.000

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Un análisis de ambos sistemas nos muestra que la cuenta "Arriendos Percibidos Anticipadamente" tiene un saldo acreedor de 140.000, por arriendos que corresponden a próximos ejercicios, la cuenta "Arriendos Ganados" indica que la utilidad del ejercicio por tal concepto ascendió la suma de 60.000.

4.-ESTIMACION DE DEUDORES INCOBRABLES

La empresa posee recursos que generan parte importante de ingresos de dinero, que son las cuentas por cobrar (Clientes, Letras por cobrar, Deudores).

Estos ingresos están supeditados a la condición de que los Clientes y Deudores paguen sus obligaciones que han contraído con la empresa. En muchas ocasiones estas cuentas se convierten en morosas y resultando algunas de ellas en incobrables.

Cuando se produce la situación descrita, se efectúa un castigo de las cuentas incobrables. Pero esta situación se registra en base de hechos consumados, el cargo a perdida se efectuará 2 o 3 ejercicios después de haberse registrado la cuenta por cobrar.

Por esta razón que es necesario ajustar los valores que muestran estas cuentas a la fecha de balance, con el objeto de mostrar realmente lo que se espera percibir en el próximo ejercicio, estableciendo una reserva para las cuentas que resulten incobrables y reflejando en el resultado del ejercicio, la pérdida que corresponde por este concepto.

Sin embargo a la fecha de balance se desconoce que partidas no podrán ser cobradas, por lo que se efectúa una estimación de su posible incobrabilidad.

Para calcular la estimación de las cuentas incobrables no debe seguirse una norma rígida que deba aplicarse en toda ocasión, sino que será preciso que la incobrabilidad depende de una serie de factores que varían de un período a otro; como es la situación económica, política de créditos de la empresa, eficacia de la gestión de cobranza, solvencia de los créditos y otros.

Existen diversos procedimientos para determinar la estimación entre los que podemos mencionar:

a) Examen de cada uno de los saldos individuales, para una empresa con una voluminosa cartera de clientes significaría de alto costo él implementarlo.

b) Análisis de la antigüedad de los saldos. Consiste en clasificar las cuentas por cobrar en grupos según el tiempo transcurrido desde la fecha de su vencimiento, y aplicando a cada uno de ellos un porcentaje de irrecuperabilidad fijado por la empresa.

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c) Fijación de un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar. La empresa basada en su experiencia, determina un porcentaje que históricamente han resultado incobrables y aplica dicho porcentaje al monto total de las cuentas por cobrar.

d) Fijación de un porcentaje de las ventas. Es igual que el anterior, pero aplicado sobre las ventas totales del período.

CONTABILIZACION:

La estimación de deudores incobrables representa una pérdida por las deudas de los clientes que no será posible cobrarles, esto se reflejara en una cuenta que podría llamarse "Clientes Castigados", "Clientes incobrables", el abono que representa la reserva estimada se imputara a la cuenta "Estimación de Deudores Incobrables (E.D.I.)”, esta cuenta tiene la característica de ser complementaría o de evaluación de activo, es decir para saber el valor de las cuentas por cobrar, debemos deducir al monto total a cobrar el saldo de E.D.I.

Ejemplo:Clientes Incobrables 60.000

a E.D.I. 60.000

Análisis de las cuentas por cobrarClientes 3.000.000Deudores 1.500.000

Total por cobrar 4.500.000Menos EDI (60.000)VALOR NETO 4.440.000

En los ejercicios siguientes cada vez que se determine que un cliente o deudor definitivamente resulta incobrable, sé eliminara del activo correspondiente, cargando la cuenta "E.D.I."

EjemploE.D.I. 30.000

a Clientes 30.000

Sólo ahora hemos disminuido la cuenta específica de activo, ya que antes la estimación estaba en forma global. Así la reserva cumple su finalidad de absorber las perdidas que se producen por la incobrabilidad de las cuentas.

Si posteriormente el cliente cancela se hará un asiento abonando la cuenta "Ajuste Ejercicios Anteriores" por que ello involucra que el cargo a pérdida efectuado en años anteriores fue superior al real.

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Caja 10.000Ajuste Ejercicios Anteriores 10.000

Se puede dar el caso que en el transcurso del ejercicio la E.D.I. se consuma por completo, en tal caso, los nuevos saldos de clientes que resulten incobrables deberán cargarse directamente a pérdida utilizando la cuenta "Ajuste ejercicios anteriores"

Ejemplo

E.D.I. 30.000Ajuste Ejercicios Anteriores 8.000

a Clientes 38.000

Se puede dar el caso por ejemplo que el saldo de E.D.I. al final del ejercicio presente un saldo de 40.000 y que la estimación para el ejercicio siguiente sea de 90.000. En este caso se contabilizara sólo la diferencia.

Castigo de Clientes 50.000E.D.I. 50.000

5.- DEPRECIACION

Los Activos fijos, permanentes o inmovilizados son aquellos bienes de larga vida que adquieren las empresas con la finalidad de utilizarlos en la explotación social y sin él animo de comercializarlos. Es el caso de los bienes raíces, maquinarias, muebles y útiles, vehículos, equipos para oficina, etc. Según sea el giro de la empresa pueden existir otro tipo de activos fijos, como por ejemplo animales reproductores, plantaciones, etc., una de las características de estos bienes es que su vida útil se extiende mas allá de un ejercicio contable y normalmente se prolonga por varios ejercicios, lo que nos permite contar con ellos en el desarrollo de las actividades de la empresa por varios períodos.

Estos bienes durante su participación en las actividades de la empresa sufren una disminución de valor que recibe el nombre de DEPRECIACION.

Las depreciaciones de estos bienes tienen por objeto compensar el agotamiento, desgaste y destrucción que sufren por su uso en cada ejercicio financiero.

Se aplican desde la fecha en que los bienes empiezan a cumplir sus funciones y durarán hasta el término de la vida útil de ellos.

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No estarán sujetos a depreciación los bienes Intangibles, tales como derechos de llave, derechos de marca, patentes industriales o de invención, etc., como tampoco los bienes objeto de negociación habitual y que se clasifican en el activo realizable.

El suelo tampoco será objeto de depreciación por no estar sujeto a desgaste, agotamiento o destrucción durante su uso o empleo.

Disposición legal.

Art. 31 N 5 de la Ley de la Renta.

"5 Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41º

El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de vida útil que mediante normas generales fije la Dirección y operará sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada, entendiéndose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. No podrán acogerse al régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijado por la Dirección o Dirección Regional sea inferior a cinco años. Los contribuyentes podrán en cualquiera oportunidad abandonar el régimen de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de depreciaciones a que se refiere este número. Al término del plazo de depreciación del bien, éste deberá registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedará sometido a las normas del articulo 41 y que deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratándose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término del plazo de depreciación que se le haya asignado. Podrá aumentarse al doble la depreciación correspondiente.

La Dirección Regional, en cada caso particular, a petición del contribuyente ó del Comité de Inversiones Extranjeras, podrá modificar el régimen de depreciación de los bienes cuando los antecedentes así lo hagan aconsejable.

Para los efectos de esta Ley no se admitirá depreciación por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera.

Bienes Sujetos A Depreciación.

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El precepto legal trascrito, precisa categóricamente que la depreciación podrá aplicarse únicamente sobre los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de la fecha que entren en uso en la empresa.

Esto significa excluir de la depreciación los bienes o derechos que se clasifican en el Activo Fijo Financiero, tales como, acciones de sociedades de complementación industrial o filiales, derechos de sociedades o personas, V.H.R., Inversiones, Plan Habitacional, etc. Tampoco podrán depreciarse, aquellos bienes físicos incorporados a la empresa, pero que aún no se encuentran en funciones, como por ejemplo las maquinarias durante el período del montaje o instalación, los bienes físicos importados durante el tiempo de traslado, etc.

Valor sujeto a la depreciación

La disposición referida también precisa que el monto de la depreciación debe calcularse sobre el valor neto total de los bienes físicos del activo inmovilizado.

Vida útil o duración probable de los bienes del activo fijo.

Los plazos o consiguientes porcentajes de depreciación de los bienes los determina el SII en consideración a la probable duración útil de los respectivos bienes de acuerdo a su naturaleza o características y a las condiciones de trabajo y desgaste a que estén sometidos.

Bienes que completen su vida útil.

Los bienes físicos del activo inmovilizado al momento que completen su vida útil y, consecuentemente, hayan sido totalmente depreciados, se registrarán en la contabilidad por un monto fijo equivalente a un peso ($1), valor que no quedará sometido a la revalorización del Art. 41 de la Ley de la Renta y deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total motivado por la venta, castigo, retiro u otra causa. Este valor de $1 tiene como única finalidad poder identificar cada bien dentro de los inventarios y balances de la respectiva empresa.

Incidencia contable del valor $1.- de los bienes depreciables.

El valor de $1 asignado a cada bien que haya completado su vida útil no formará parte del Capital Propio de la empresa. Tampoco será revalorizado ni objeto de depreciación. Es decir, su contabilización no significará alterar los resultados finales de cada ejercicio.

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Si ocurriera la venta o castigo por destrucción de alguno de los bienes que han completado su vida útil, el valor de $1 representativo de cada bien obviamente también desaparece de los registros contables por constituir su costo de venta o castigo.

Mayor valor originado en la venta de bienes depreciados.

El mayor valor obtenido en la venta de bienes que han completado su vida útil, por cuya razón se encuentran contabilizados con un valor de $1 constituye renta afecta a Primera Categoría del ejercicio en que ella se produzca.

Métodos Para Calcular La Depreciación.

Para los fines tributarios la depreciación debe ajustarse a lo permitido por la Ley de la Renta e instrucciones impartidas por el SII y cualquier diferencia entre lo contabilizado y lo que permite la disposición tributaria debe ajustarse en la oportunidad de presentar la declaración anual de rentas.

ENTRE ALGUNOS METODOS, PODEMOS CITAR:

- Método Directo o De Línea Recta:

La depreciación anual del bien corresponde a una cuota constante, que se determina en proporción a los años de vida útil. Su base es la del tiempo y la distribución del cargo es igual, en cada uno de los períodos de la vida útil.

Es el método más simple de cuantos se conocen y por ello es que su uso es el más generalizado, siendo fácilmente aplicable a cualquier tipo de activo. Con algunas particularidades, éste es el método contemplado en el N 5 del Art. 31 de la Ley de la Renta.

Ejemplo:La cuenta Maquinarias registra al Debe la suma de $100.000 correspondientes

a su valor de adquisición. Si la depreciación fuera de $10.000 se contabilizaría de la siguiente forma:

DEPRECIACIONES 10.000MAQUINARIAS 10.000

MAQUINARIAS DEPRECIACIONES100.000 10.000 10.000

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Depreciaciones: El saldo deudor de $10.000 representa para la empresa la pérdida económica experimentada por la empresa por este concepto al ver disminuido su activo.

Maquinarias: Con un saldo deudor de $ 90.000 que representa el valor real de la maquinaria al momento del balance y una vez reflejada la disminución de su valor por el desgaste.

Este asiento de diario sé ira repitiendo periódicamente a lo largo de toda la vida útil de la maquinaria, hasta que al término de ella, su valor quedara en 0, expresando de esta forma la perdida total de su valor comercial y la imposibilidad que continúe prestando servicios a la empresa.

El inconveniente que presenta este sistema contable reside en el aspecto informativo. En efecto, en la cuenta de Activo se pierde de vista el valor de adquisición del bien, dato que posteriormente es necesario para determinar futuras depreciacio-nes, revalorizaciones o ventas de activos.

- Sistema Indirecto.

Al igual que el sistema anterior en este caso se procede a cargar la cuenta de Pérdidas denominada Depreciaciones, pero en lugar de abonar directamente la cuenta de activo, se acredita una cuenta especial denominada depreciaciones acumuladas (conocida también con el nombre de Fondo de depreciaciones) que, como su nombre lo indica, sirve para ir acumulando las depreciaciones periódicas, hasta enterar el valor total del bien depreciado.

Siguiendo con el ejemplo anterior, la contabilización sería:

DEPRECIACIONES 10.000DEPRECIACIONES ACUMULADAS 10.000

MAQUINARIAS DEPRECIACIONES100.000 10.000

DEPREC. ACUMULADAS10.000

En este sistema y después de efectuado el asiento de Diario, las cuentas quedan como sigue:

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Depreciaciones. Al igual que en el sistema anterior, quedaría con un saldo deudor que representa la pérdida experimentada por la empresa, derivada del desgaste de los bienes de activo.

Maquinarias: Mantiene su valor inicial o precio de compra del bien, a lo largo de toda su vida útil (siempre que no se efectúen mejoras o revalorizaciones)

Depreciaciones acumuladas: En su saldo acreedor va acumulando las depreciaciones experimentadas por los bienes hasta llegar al término de la vida útil. A esta fecha su total será igual al total de la la cuenta deudora que representa el bien del activo fijo depreciado; corresponderá por lo tanto, proceder a su revisión total para eliminar el bien del activo, ya que si los cálculos de depreciación han sido bien determinados, deben en este momento dejar de prestar sus servicios a la empresa.

Con este sistema se mantienen todos los datos informativos que la empresa requiera y si se desea saber el valor actual o valor real del bien para los efectos de la venta o término de su vida útil se procede a determinarlo en la siguiente forma:

Precio de compra $ 100.000- Depreciación acumulada 10.000Valor actual o Valor real 90.000

- Método De Horas De Funcionamiento:

Para la aplicación de esta modalidad, la duración de los bienes fijos se estima en términos de unidades de tiempo: horas de trabajo. Si por ejemplo, hay antecedentes de los fabricantes o informes de especialistas, que una maquinaria resistirá 16.000 horas de trabajo, se considerará esta cifra como vida útil.

- Método De Unidades Productivas:

Para el cálculo de la depreciación, la duración o vida útil de los bienes se estima en unidades producidas. Es parecido al método de horas de funcionamiento, diferenciándose en que la unidad de medición se fija en proporción al volumen de producción que se puede alcanzar con el activo.

- Método De Duración Media De La Fábrica:

Se asemeja al Método Directo o de Línea Recta, siendo su principal característica la de fijar un coeficiente para toda la fábrica, en su conjunto, en vez de hacerlo sobre cada una de las máquinas, instalaciones o bienes que la componen.

- Método De Cuotas Variables Decrecientes:146

El costo del activo fijo se distribuye en el número de años de vida probable, pero utilizando cifras, que van disminuyendo progresivamente. Se basa en la teoría de que el costo del servicio prestado por el activo fijo se compone de su costo de adquisición, demás erogaciones activables y del importe de los gastos de mantención y reparaciones, elementos estos últimos insignificantes en los primeros años pero que van aumentado en razón directa de la vida de uso transcurrida. Con este método, el cargo por depreciación disminuye correlativamente con el transcurso de la vida del activo, en forma tal que sumado al costo de mantención y reparaciones, da una cifra más o menos uniforme por cada ejercicio.

- Régimen De Depreciaciones Aceleradas:

El D.L. N 1.859 (D.O. de 26.07.77) estableció en forma permanente un sistema de depreciaciones aceleradas de los bienes del activo inmovilizado, al cual pueden acogerse, voluntariamente, los contribuyentes que determinen su renta mediante contabilidad fidedigna.

El objetivo de este sistema es estimular las inversiones del sector privado en actividades de carácter industrial y comercial.

6.- CAJA

La cuenta Caja es una cuenta correspondiente al grupo Circulante. Por pertenecer al activo su saldo debe ser siempre deudor y representa el dinero o su equivalente que tiene la empresa realmente disponible en un momento determinado. En consecuencia, deben rebajarse de su saldo vales y documentos que representen gastos, cheques a fecha, protestados o vencidos y cualquier otro valor que no se ajuste a la definición anterior. Aún cuando los cheques a fecha no son reconocidos legalmente, lo son en el ámbito comercial en donde son aceptados con mucha frecuencia, hecho que nos da la posibilidad de encontrarlos en CAJA.

En términos generales los débitos de la cuenta CAJA corresponden a los ingresos de dinero o su equivalente y los créditos a egresos de dinero o su equivalente. Se excluyen de esto las contabilizaciones derivadas de ajustes y por rectificaciones de errores.

Ejemplo de ingresos se pueden citar:

- Cancelación de Ventas por bienes o servicios realizados por la empresa.- Cancelación de documentos (letras)- Recepción de intereses por crédito o inversiones- Percepción de dividendos.

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En el caso de los egresos, los más significativos son los depósitos que se realizan en cuenta corriente bancaria de la empresa. Otros egresos por no ser relevantes no ameritan ser citados. La mayor parte de las cancelaciones que deben realizar las empresas y las cuales representan montos de relativa importancia, por razones de seguridad y de control interno, se deben realizar mediante el giro de cheques. En razón de disposiciones legales que validan esta decisión, esta entre otras, en que el cheque constituye un medio de prueba del pago efectuado.

Con motivo de la confección de los estados financieros finales y para que ellos expongan razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha determinada y los resultados obtenidos, es preciso cumplir con ciertos procedimientos esenciales, uno de estos es el recuento físico, que en el caso de CAJA recibe el nombre de ARQUEO DE CAJA.

Este arqueo tiene 2 objetivos fundamentales.

1) Verificar que el saldo de la cuenta MAYOR CAJA tenga el correspondiente respaldo físico.

2) Determinar los valores realmente disponibles, ajustando el saldo de la cuenta si fuese necesario mediante los asientos de contabilidad que procedan.

Este Arqueo de Caja se realiza en forma obligatoria al 31 de diciembre de cada año, al finalizar el ejercicio contable. Sin embargo, por razones de control interno es preciso efectuar arqueos durante el ejercicio, los que deben ser sorpresivos, en el caso que la empresa tenga habilitada más de una Caja, los arqueos deben ser simultáneos.

El arqueo debe realizarlo una persona independiente de los encargados del movimiento de ellas, con el objetivo de asegurar se cumpla el control que se pretende lograr, la persona responsable de efectuar este arqueo se debe presentar en la Caja sin previo aviso y procede en presencia del cajero o del encargado, a contar el dinero y los valores que hubiesen. Una vez determinado el total, el que puede estar compuesto de: moneda nacional o extranjera, cheques, documentos, etc., lo comparara con el saldo de la cuenta MAYOR CAJA. El resultado de este procedimiento es que los saldos sean coincidentes y en aquellos casos, en que el total del arqueo sea inferior al saldo de la cuenta CAJA, se tratara como faltante.

Las discrepancias entre el Arqueo y el saldo de la cuenta, pueden deberse a numerosas causas, algunas naturales debido al volumen de las transacciones y otras pueden indicar síntomas de problemas graves que ameriten tomar medidas por parte de la dirección de la empresa.

7.- FONDO FIJO

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Es usual que las empresas determinen entregar dinero a diferentes personas que trabajan en distintos departamentos, divisiones o secciones, de la organización, para poder hacer frente a diversos gastos menores tales como, movilización auxiliar administrativo, franqueo de correo, compra de gasolina, compras menores de aseo y mantención de las oficinas.

El número de Fondos Fijos (conocidos normalmente como caja chica) y las cantidades que se entregan, son variables dependiendo del tamaño de la empresa, de su complejidad y de la naturaleza de sus operaciones.

Es importante destacar que los dineros entregados para cubrir los gastos menores de la empresa se hace a personas específicas, las que tienen las mismas responsabilidades de un cajero.

Los encargados del Fondo Fijo deben llevar registros adecuados para controlarlo y exigir y mantener los comprobantes que respalden los gastos efectuados. Nunca debe entregar dinero sin el respaldo o vale correspondiente. El monto del Fondo Fijo se mantiene durante el período contable. Ya que el encargado debe elaborar periódicamente rendiciones de los gastos realizados entregando dicha rendición acompañada de los comprobantes a la persona responsable que hubiere designado la empresa para la respectiva revisión. Una vez revisada y si no tiene objeciones se repone el monto gastado, volviendo a tener el encargado del Fondo Fijo el valor inicial que le fuere asignado, al menos teóricamente, pues durante el lapso que media en la tramitación de la reposición pudo haber realizado nuevos gastos, lo que no resulta extraño si consideramos la dinámica de los negocios.

Los registros que debe llevar el encargado, los controles a que este efecto, los gastos que están permitidos efectuar, la forma en debe hacerse la rendición y los documentos que debe acompañar en cada caso y la periodicidad con que se harán las reposiciones del Fondo Fijo dependen de los procedimientos internos de cada empresa.

Aunque, generalmente el monto a que asciende cada Fondo Fijo se mantiene sin modificaciones durante el ejercicio, en algunas ocasiones es necesario aumentar su valor por que se ha vuelto insuficiente para cubrir los gastos de un período determinado. El número de Fondos Fijos podría estar sujeto a cambios pudiendo aumentar o bien disminuir, según fuesen las circunstancias propias de cada entidad.

Al finalizar el ejercicio contable algunas empresas recogen los Fondos entregados exigiendo rendición de los gastos, si los hubiera y la devolución de los saldos en dinero. Ello no permite que queden vales pendientes, es decir cuando el encargado ha entregado dinero para un determinado gasto y éste aún no se ha concretado por diversas causas. En resumen deben existir comprobantes ( gastos efectuados) o dinero.

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Hacemos notar que en la práctica los Fondos Fijos pasan de un año a otro. Al 31 de diciembre se hace una rendición para cargar a resultados los gastos efectivamente efectuados hasta la fecha de confección de los estados financieros y si existen vales, se realiza una provisión por el valor de estos. De esta forma el valor por Fondo Fijo se agrega al rubro CAJA del balance General el cual mediante este procedimiento reflejara el dinero realmente disponible, con lo cual se evita mostrar como activo conceptos de gastos.

El Fondo Fijo al igual que CAJA debe ser controlado mediante arqueos periódicos y por supuesto con motivo de la confección de los estados financieros, sean estos parciales o finales.

El procedimiento para efectuar el arqueo de Fondo Fijo es similar al presentado para el arqueo de Caja.

8.- FONDOS POR RENDIR

Hay situaciones en que la empresa debe realizar pagos fuera de la empresa, como podría ser el pago de sueldo de los trabajadores de una obra, para tal efecto se destina a un funcionario para que efectué tales pagos, para lo cual se le destina un fondo determinado para que cumpla el cometido pedido por la empresa.

La rendición de este fondo se hace por intermedio de los comprobantes correspondientes, mas los gastos que pudo haber incurrido en la gestión que le fuera encomendada. (Alimentación, hospedaje, transporte etc.).

La característica que lo diferencia del fondo fijo es que la cantidad asignada es relativamente importante y además que no se reembolsa a la persona encargada de cumplir su cometido.


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CAPITULO IXESTADOS CONTABLES

BASICOS

ESTADOS FINANCIEROS

1.- BALANCE COMPROBACION Y DE SALDOS

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Con el objeto de verificar el trabajo de teneduría de libros, consistente en traspasar al Libro Mayor los asientos contenidos en el Libro Diario, se confecciona periódicamente un balance denominado Balance de Comprobación y de Saldos.

Si bien esta hoja se prepara al cierre de cada ejercicio, como paso previo para confeccionar el Balance y el estado de Resultados, en muchas empresas se hace un balance de comprobación y de saldos al término del día, de la semana o del mes, en razón del elevado número de transacciones y para verificar fundamentalmente él cuadre matemático en el registro de las transacciones

A continuación se presenta un diseño de esta hoja de trabajo.

Código Cuentas Débitos CréditosSaldos

Deudor Acreedor

Sumas iguales

Este balance es una lista de las cuentas del Libro Mayor con sus débitos, créditos y saldos. Con respecto de este balance pueden hacerse las siguientes observaciones.

A) Las sumas de los débitos y créditos deben dar totales iguales, de acuerdo con la partida doble, si no se produjese esto, será necesario revisar el trabajo realizado, para lo cual se recomienda lo siguiente.

1.- Revisar las sumas de débitos y créditos del balance de Comprobación y saldos.

2.- Revisar el traspaso de las cantidades que fueron efectuadas del Libro Mayor.

3.- Revisar las sumas de las cantidades anotadas en cada cuenta tanto al Debe como al Haber.

4.- Revisar los traspasos del Libro Diario al Libro Mayor.

B) La suma de los Débitos y Créditos deben ser iguales a las sumas del Libro Diario, puesto que los traspasos deben reflejar los mismos hechos económicos que se han registrado en el Libro Mayor.

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Si no se cumple esta igualdad entre débitos y créditos, podría deberse, entre otras razones, a las siguientes:

1) Error de suma en el Debe o Haber de las cuentas de mayor

2) Traspaso parcial de asientos del Libro Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja del balance

3) Duplicidad de traspasos del Diario al mayor o del Mayor a la Hoja de trabajo

4) Errores de transcripciones numéricas de las cifras del Diario al mayor o del Mayor a la hoja del balance

5) Anotaciones invertidas del Debe en el Haber o viceversa, en los traspasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance.

C) La suma de los saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre sí.

D) El Balance y Comprobación y de Saldos verifica numéricamente las operaciones registradas, pero ello no significa que la igualdad de Débitos y Créditos nos de la seguridad que el trabajo ha sido desarrollado en buena forma, desde el punto d vista contable.

Así por ejemplo, puede que los Débitos y Créditos totalicen sumas iguales, a pesar de presentarse las siguientes situaciones:

1.- Omisión de asientos en el Libro Diario. En tal caso, habiéndose omitido cargos y abonos, se mantendría la igualdad entre débitos y créditos, pese al error de omisión.

2.- Errores compensados. Por ejemplo, la coincidencia entre el menor valor de cargo o abono registrado en un asiento, con el mayor valor registrado en otro asiento.

3.- Cargos o abonos realizados a una cuenta distinta a la que correspondía, sea en el asiento registrado en el Diario o en el traspaso del Diario al Mayor.

4.- Asiento por valores distintos a los que correspondía. Por ejemplo, un pago realizado a un proveedor por la suma de $20.000, se acredita en la contabilidad por un monto de $ 200.000.

En resumen, podemos concluir que el Balance de Comprobación y de saldos se detectan directamente algunos errores. Los de aplicación de la Partida Doble y otros, como los indicados anteriormente, se descubren a partir del análisis de los saldos de las cuentas, análisis que debe efectuarse a continuación de la comprobación de la igualdad entre los débitos y los créditos.

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Una vez que se ha comprobado él cuadre numérico y se han analizado los saldos, deben efectuarse las correcciones que de esta comprobación y análisis resulten, teniendo presente que en la contabilidad todo error cometido en el Libro Diario debe corregirse mediante un asiento contable. Las correcciones se incorporan al Diario, luego se pasan al mayor y, finalmente, se verifica él cuadre aritmético en un nuevo Balance de Comprobación y de Saldos.

BALANCE GENERAL

Cuando se constituye una empresa, se persigue una finalidad, que es la de obtener un resultado, si se quisiera cuantificar el resultado de la empresa, la medición más exacta sería comparar el Capital Inicial con el producto que arroje su liquidación, en el momento que ella termine su actividad.

Pero, existen varias razones para periodificar la vida de una empresa, es decir dividirla en períodos más cortos, y poder analizar su situación al término de uno de ellos.

Algunas de las razones serían:

a) El deseo de todo empresario de conocer, en un cierto plazo previo, cual ha sido el resultado de su gestión, y que variaciones se han producido en su capital invertido.

b) El conocer las variaciones estaciónales o cíclicas de acuerdo a la actividad desarrollada por la empresa.

c) Las obligaciones de tipo tributaria y laboral, que deben ser cumplidas por períodos determinados.

Estas razones nos permiten definir los lapsos en que se va a medir el resultado de la empresa, estos períodos reciben el nombre de períodos contables.

La situación de la empresa, y los resultados obtenidos como consecuencia de las transacciones comerciales efectuadas en cada ejercicio, se presentan por medio del estado financiero denominado BALANCE. El cual consiste en una relación de saldos de las cuentas de Mayor, tanto de los Activos, Pasivo y Patrimonio, debidamente ajustados y ordenados en forma sistemática con el fin de presentar la situación financiera de la empresa a una fecha determinada.

Se entiende por situación financiera de una empresa la capacidad que tiene para cumplir sus compromisos y obligaciones contraídas.

Características

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El Balance General es un estado financiero fundamental en donde todas las operaciones se registran con el objetivo de establecer las repercusiones que se han producido sobre el patrimonio.

Este informe esta formulado a una fecha determinada, el cual representa el proceso económico de la empresa en un instante preciso, por esto se dice que el Balance General es un informe estático.

Contenidos

Se refiere a las distintas partidas que en él figuran. Fundamentalmente su contenido debe abarcar dos puntos:

1.- La debida inclusión de todos los valores del activo que posea la empresa y todas las obligaciones que se hayan contraído, cualquiera sea su naturaleza.

2.- La exacta evaluación de los componentes del Activo y Pasivo.

Esto tiene relación con el perfeccionamiento de la información contable, previo a la confección del balance.

Es por ello que el Balance de Comprobación y de Saldos muestra una situación netamente contable, pues sus saldos son sólo una aproximación a su verdadero valor, sino hasta que se efectúen las regularizaciones correspondientes estos tendrán la característica de ser significativos.

FORMA Y PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL

Es la presentación física o aspecto exterior del balance, es decir la clasificación de las distintas partidas que lo componen

En nuestro país se conocen 2 tipos de Balance General

a) Balance General o Tabular ocho columnas.

b) Balance General Clasificado

BALANCE TABULAR O DE OCHO COLUMNAS

El balance tabular es una continuación del balance de comprobación y de saldos. Su objetivo es distinguir las cuentas cuyos saldos integran el balance de aquellas cuyos saldos forman parte del Estado de resultados y revelar la utilidad o pérdida de ejercicio.

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De esta manera, el Balance Tabular permite una visión de conjunto de todas las cuentas que fueron empleadas en el ejercicio, el débito, el crédito y el saldo de cada una, la separación entre las cuentas del balance y cuentas de resultado y, por último, la utilidad o pérdida. La separación de los saldos de las cuentas del balance respecto de los que integran el Estado de Resultados, facilita la preparación de los informes finales.

La hoja de trabajo del balance tabular o de ocho columnas es también conocida con el nombre de Balance Tributario en razón a que durante muchos años, por disposiciones tributarias de nuestro país, fue exigido y debía presentarse al Servicio de Impuestos Internos y otras entidades de fiscalización junto a la declaración de renta anual de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa.

Si al diseño del Balance de Comprobación y de Saldos se le agregan otras cuatro columnas se obtiene el siguiente formato:

BALANCE TABULAR

Código Cuentas Débito CréditoSaldos Balance Estado de Resultados

Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Ganancia

SumasResultadoTotales iguales

En relación con esta hoja de trabajo podemos indicar lo siguiente:

a) El formato en sus cinco primeras columnas es idéntico al del Balance de Comprobación y de Saldos y contiene la misma información.

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b) En las dos siguientes columnas se anotan los saldos de las cuentas que integran el Balance, distinguiendo las cuentas de activo las de pasivo y patrimonio

c) En las dos últimas columnas se registran los saldos de las cuentas que conforman el Estado de resultado, o sea de pérdidas y cuentas de ganancias

d) Al sumar las columnas del balance y comparar la suma de las cuentas de activo con las de pasivo y patrimonio se observará una diferencia. Esta diferencia representa la utilidad o pérdida del ejercicio. Si la suma del activo es mayor que la del pasivo y patrimonio el resultado representa la utilidad del ejercicio, en caso contrario representa la pérdida del ejercicio contable.

e) De igual forma, al sumar las columnas del Estado de Resultados y comparar la suma de la columna ganancia con la suma de la columna pérdida se observará la misma diferencia obtenida en el punto anterior. Dicha diferencia representa el resultado económico del ejercicio. Si la suma de la columna ganancia es mayor que la suma de la columna pérdida el resultado es utilidad, en la situación inversa se tratará de la pérdida obtenida en el ejercicio contable.

f) La diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas del balance siempre será igual a la diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas de resultado. Para fines de presentación se totalizan las columnas ubicando la utilidad en las columnas del pasivo y patrimonio y de las pérdidas, si el ejercicio indica que hubo pérdida, esta se suma la columna de activo y a la columna de ganancia. En ambos casos esta presentación es con el fin de revelar la utilidad o pérdida del ejercicio.

A partir de los datos de esta hoja de trabajo, debidamente cuadrada en términos de sumas y totales, se pueden preparar sin dificultad alguna el Balance y Estado de Resultados u otros informes. De igual modo se pueden emplear los datos del balance de Comprobación y de Saldos, o bien los antecedentes contenidos en el Libro Mayor, pues en todas esta fuentes de datos están exactamente los mismo antecedentes, a saber: las cuentas y sus saldos, elementos del Balance y del Estado de Resultados

CRITICAS AL BALANCE TRIBUTARIO

- Este balance incluye cuentas de resultado, siendo ellas parte de otro estado financiero.

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- Las cuentas de orden figuran en el activo y el pasivo cuando deben dar origen a un estado anexo.

- Las cuentas no se ordenan sistemáticamente, ya que son sólo una agrupación de las cuentas de mayor.

BALANCE CLASIFICADO

Su principal característica es la de agrupar las cuentas según su naturaleza o función. En donde el total de la columna de activos debe compararse con la columna de pasivo. Si el Activo es mayor al pasivo, indica que el balance arroja utilidad, si se presenta una situación inversa significa que el ejercicio arroja pérdida, a continuación se presenta el diseño de este estado financiero:

Es un informe que muestra la situación económica – financiera de una empresa a una fecha determinada. Su contenido corresponde a un resumen de los recursos económicos, técnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los propietarios, técnicamente denominados pasivos y patrimonio, respectivamente.

Fecha y Contenido:

Los recursos económicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que muestra un Balance son los existentes a una fecha determinada, una fecha precisa, la de su emisión, un día antes o un día después de esta fecha la situación es distinta por efecto de las diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y deudas. De ahí que se considere al balance como un informe estático, el cual se asemeja a una fotografía instantánea tomada a una empresa en marcha.

En cuanto a su contenido, la situación económica que se muestra, esta referida básicamente a los activos que posee una empresa. De ellos depende, en gran medida, la capacidad de una organización para generar sus ingresos económicos. La situación financiera se refiere, por una parte, a los pasivos y patrimonio, es decir, a las deudas y obligaciones que se tiene y, de otra parte a la capacidad de pago de esas deudas, lo que se conoce relacionando los activos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos. En otras palabras, la situación económica – financiera de una empresa, mostrada en el balance, se orienta a saber cuánto tengo y cuánto debo. Cuánto tengo para generar ingresos económicos en el futuro y cuánto debo y tengo disponible para pagar deudas. Fuente de datos y formas de Presentación

La Fuente de datos que contiene los antecedentes para preparar el Balance, es el Libro Mayor. En este libro figura todo el movimiento contable del período, debidamente clasificado en cuentas. Los saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio son los que reflejan los recursos y las obligaciones con los que se prepara este informe.

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Con relación al ordenamiento de los bienes y derechos que integran el activo, estos se presentan desde los más líquidos, dinero en caja o bancos, hasta los menos líquidos, patentes o derechos de marca. Las deudas, a su vez, se ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad o vencimientos más próximos, en primer lugar; por ejemplo, deudas con proveedores o acreedores; hasta las menos exigibles, como el capital social.

A continuación se presenta un esquema de un Balance. La estructura de este Balance corresponde a la presentación horizontal o como cuenta. Los activos se ubican al lado izquierdo y los pasivos y patrimonio, al lado derecho. Es la presentación empleada más frecuentemente en nuestro medio.

ESQUEMA

ACTIVO PASIVO1.-Circulante Circulante- Financiero - Obligac. corto plazo- Existencias - Provi. Corto plazo- Gastos Anticipados - Ingresos Anticipados

2.- Fijo Largo Plazo- Físico - Prestamos L.P.- Financiero

3.-Intangibles Capital y Reservas

4.- Otros Activos Resultado del Ejercicio

ESTADO DE RESULTADO.

El Estado de Resultados es un informe que muestra el resultado económico de una empresa, producido en un período determinado. Su contenido corresponde a la acumulación de los ingresos económicos, costos expirados y gastos incurridos. La diferencia entre ingresos menos los costos y gastos corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los ingresos son mayores que los costos y gastos hay utilidad y si son menores hay pérdida. Genéricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el nombre de pérdidas y los ingresos económicos, el nombre de ganancias. Estas últimas expresiones corresponden a denominaciones convencionales empleadas en la contabilidad y no tienen otro significado más que el antes indicado.

Fecha y Contenido

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Los ingresos económicos (ganancias) y los costos y gastos (pérdidas) que se presentan en el Estado de Resultados, corresponden a todos los de un período contable específico, se trata de ganancias y pérdidas producidas ( devengadas) durante el periodo que cubre el informe. Por lo anterior es que el Estado de Resultado contiene en forma acumulada la información que se haya producido en un periodo contable.

Por la característica de este estado financiero y en contraste con el carácter estático del balance, se dice que el Estado de Resultado es dinámica y que se asemeja al cuentakilómetros de un automóvil, por su carácter acumulativo.

El Estado de resultados es un informe complementario del balance en cuanto informa en detalle la utilidad o pérdida que en el Balance figura en una sola línea.

Su objetivo es presentar información analítica acerca de las operaciones y rubros que han generado ingresos económicos durante cada periodo contable y los costos y gastos asociados a dichos ingresos, explicando de esta manera cómo y por qué se obtuvo una utilidad o se produjo una pérdida.

El Estado de resultados es, en definitiva, un informe económico, porque se refiere al resultado económico de un ejercicio, a través de la presentación de los ingresos económicos con sus respectivos costos y gastos.

Se le considera también como el desdoblamiento de la cuenta Capital del Balance, porque muestra detalladamente las variaciones del capital expresadas en términos de utilidad (aumento de capital) o pérdida (disminución del capital).

Fuente de datos y Formas de Presentación

La fuente de datos para preparar este informe corresponde al Libro Mayor; más precisamente, a los saldos de las cuentas de resultado (pérdidas y ganancias) registradas en este libro de contabilidad.

Existen varias formas de presentar el Estado de Resultados. Una forma horizontal o como cuenta, en la que los costos y gastos se ubican al lado izquierdo y los ingresos económicos al lado derecho. Si se produce utilidad, ésta se suma a los costos y gastos para que igualen a los ingresos, y si hubo pérdida, está se suma a los ingresos con similar propósito.

Otra forma de presentar el Estado de Resultados es vertical o como informe, esta presentación es la mas usada en nuestro medio. Ofrece información que en otras presentaciones no se muestra directamente al usuario de la información, sino que hay que obtenerla mediante la relación de conceptos y valores, en la presentación vertical los ingresos económicos están asociados directamente con los costos y gastos que los produjeron. Para determinar el margen de operaciones, también denominado utilidad bruta, se resta a los ingresos económicos, representados por las ventas, el costo de

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ventas corresponde al valor directamente asociado a la cantidad de mercaderías vendidas.

A continuación se presenta un esquema del Estado de Resultados.

ESQUEMA

INGRESOS DE LA EXPLOTACION XXXX

COSTO DE LA EXPLOTACION (menos) (XX)

RESULTADO BRUTO XXXX

COSTO DE COMERCIALIZACION (menos) (xxx)COSTO DE ADMINISTRACION (menos) (xxx)

RESULTADO OPERACIONAL XXXXX

INGRESOS FINANCIEROS XXXXEGRESOS FINANCIEROS (XX ) XXXXINGRESOS EXTRAORDINARIOS XXXXEGRESOS EXTRAORDINARIOS (XXX) XXXXX

RESULTADO NO OPERACIONAL XXXX_________

RESULTADO ANTES DE C.M. E IMPUESTOS XXXXXX

CORRECCION MONETARIA ( mas o menos) xxx________

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXXXX

IMPUESTO A LA RENTA (xxx)_______

RESULTADO NETO DEL EJERCICIO XXXXX

CARACTERISTICASEl Estado de resultados es dinámico, económico y acumulativo.

Dinámico, porque muestra como se gesto el resultado.161

Acumulativo, porque entrega totales correspondientes a todo el período.

Económico, porque señala la forma en que los capitales invertidos en la explotación social producen resultados positivos o negativos.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El Estado de Flujo de Efectivo es el más reciente de los estados financieros. Muestra los Flujos de efectivo ocurridos durante un período de tiempo. Su contenido revela los ingresos y egresos de efectivo provenientes o empleados en actividades operacionales, de financiamiento y de inversión, además de la variación neta del efectivo (aumento o disminución).

Este estado debe ir acompañado de un anexo con las actividades de financiamiento e inversión que no requirieron de efectivo, tales como: capitalizaciones de deudas, inversiones en activos fijos con créditos directos, operaciones de leasing financiero y otras similares.

Finalidad y Objetivos

El propósito del Estado de Flujo de Efectivo, denominado también Estado de Flujo de Caja, se orienta a presentar información de los flujos de efectivo (ingresos y egresos) de una empresa durante un período determinado.

En el plano de los objetivos específicos la información contenida en este estado presentada y empleada en conjunto con la del Balance y el Estado de Resultados ayuda a inversionistas, acreedores u otros usuarios a:

a) Determinar la capacidad de la empresa para generar futuros flujos de efectivos positivos.

b) Evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, pagar dividendos y satisfacer necesidades de financiamiento externo.

c) Precisar las razones de las diferencias entre el resultado (utilidad o pérdida) de un ejercicio con el flujo neto de efectivo del mismo período.

d) Establecer los efectos sobre la posición financiera por sus transacciones de operación, financiamiento e inversión que requieren de efectivo y las que se emplean.

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Adicionalmente, un objetivo no explicitado pero muy presente es que este informe contribuye a evaluar la gestión y resultados de la ejecución de proyectos a través de la verificación y comparación de los flujos de efectivo previstos en la propia evaluación económica del proyecto con los flujos efectivamente alcanzados y que proporciona este informe.

Definiciones

En el Estado de Flujo de efectivo se emplean términos de efectivo y de equivalente de efectivo por considerarlos expresiones más precisas que el término fondos. El significado especifico que se le da es:

Efectivo: recursos líquidos disponibles sin restricciones en caja y bancos

Equivalente de efectivo: comprende a las inversiones de fácil liquidación, a los depósitos a plazo con vencimientos hasta de 90 días u otras inversiones similares (acciones, pagarés, bonos o depósitos hasta tres meses).

Características

Este informe tiene diferencias y semejanzas con el Estado de Cambios en la Posición Financiera al cual se ha sustituido, algunas de las cuales se desprenden de las características propias que posee, entre ellas se destacan:

a) Es un informe eminentemente financiero, complementario del Balance y del Estado de Resultados, que ofrece información diferente a la de éstos.

b) Muestra el flujo de efectivo (ingresos y egresos) ocurrido durante el ejercicio

c) Clasifica el movimiento de ingresos y de egresos en actividades operacionales, actividades de financiamiento y actividades de inversión e indica el aumento o disminución neto de efectivo

d) Incorpora los conceptos de efectivo y equivalente de efectivo (caja, bancos, inversiones de fácil liquidación, depósitos de corto plazo u otros) por ser términos más descriptivos, en vez de emplear expresiones genéricas como la de fondos.

e) La fuente de datos para su preparación está incorporada en el movimiento de cargos y abonos de las cuentas de efectivo y equivalente de efectivo más que en el saldo de las mismas.

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f) Su presentación va acompañada de un informe anexo con las actividades del período que no requirieron de efectivo.

Fecha y Contenido

El Estado de Flujo de Efectivo presenta los flujos de efectivo brutos y netos ocurridos durante un período, provenientes o empleados en actividades operacionales, de financiamiento o de inversión, además de la variación neta (aumenta o disminución) de efectivo de la empresa, esto es:

Flujos de efectivos de actividades operacionales Flujos de efectivo de actividades de financiamiento Flujos de efectivo de actividades de inversiones Aumento o disminución neto de efectivo

Los flujos de efectivo generados en el período se muestran separado las corrientes de ingresos de las egresos para cada uno de los tres grupos de actividades señaladas

Separadamente se presenta, en anexo, las actividades de financiamiento e inversiones que no emplearon efectivo, y otro anexo con la conciliación del resultado y el flujo neto de efectivo de las actividades operacionales.

Flujo de Efectivo de Actividades Operacionales

Los flujos de efectivo de actividades operacionales son los que están relacionados principalmente con las transacciones propias del giro. Sirven de base para determinar la utilidad o pérdida. Entre estos flujos están los generados en procesos de compras, producción y venta de bienes y servicios, los desembolsos por pagos al personal, pagos de impuestos, gastos operacionales y, con menos frecuencia, algún ingreso o egreso o no operacional.

Los ingresos operacionales más frecuentes son:

a) Provenientes de la venta de bienes y servicios

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b) Originados en el cobro de cuentas y documentos por operaciones de ventas o prestaciones de servicios e intereses.

c) Cobranza de dividendos u otras participaciones de utilidades

d) Otros ingresos de efectivo por operaciones extraordinarias distintas a las de financiamiento e inversión (por ejemplo: donaciones, indemnizaciones ej juicios legales o siniestros).

Los egresos operacionales más frecuentes son:

a) Pagos por compras de mercaderías, materias primas o servicios

b) Pagos de cuentas y documentos a favor de proveedores y acreedores, e intereses

c) Pagos al personal por concepto de remuneraciones

d) Pagos de impuestos, aranceles u otros gravámenes

e) Otros egresos de efectivo ocurridos en operaciones extraordinarias distintas de las de financiamiento o inversión (reembolsos a clientes, donaciones, juicios)

Flujo de Efectivo de Actividades de Financiamiento

Las actividades de financiamiento incluyen los flujos de efectivo originados en aportes, devoluciones de capital y pago de dividendos y en la obtención y pago de préstamos, créditos de terceros o deudas con el público

Los Ingresos por financiamiento más frecuentes son:

a) Provenientes de aumentos de capital.

b) Originados en la obtención de préstamos y créditos de terceros.

c) Obtenidos en la emisión de bonos u otros instrumentos de deuda con el público

Los egresos por financiamiento más frecuentes son:

a) Pago de dividendos y devoluciones de capital

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b) Reembolso de préstamos obtenidos o créditos recibidos de terceros

c) Desembolsos por pagos de bonos de propia emisión o por pago de otras deudas con el público

Flujo de Efectivo de Actividades de Inversión

Las actividades de inversión se refieren a la aplicación de efectivo en inversiones financieras de largo plazo o con el carácter de permanentes y su reembolso; a la inversión física en bienes durables, planta, equipos, vehículos u otros activos fijos o productivos y al producto de sus eventuales enajenaciones.

Los Ingresos de inversión más frecuentes son:

a) Originados en la cobranza de préstamos otorgados

b) Obtenidos en la venta de instrumentos financieros en los que se había invertido y el rendimiento de tales inversiones

c) Producidos en la venta de propiedades, muebles o máquinas u otros activos fijos o productivos

Los egresos de inversión más frecuentes son los siguientes:

a) Préstamos otorgados en Efectivo

b) Desembolsos de efectivo en la adquisición de instrumentos financieros de largo plazo o derechos en sociedades

c) Pagos en efectivo en la adquisición de bienes durables, activos fijos u otros activos productivos

Metodología de Preparación

La secuencia metodológica que sugieren algunos autores nacionales en la preparación del Estado de Flujo de Efectivo es similar al que se empleaba en la

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construcción del Estado de Cambio en la Posición Financiera, con las diferencias naturales marcadas por los distintos contenidos de estos informes.

El punto de partida se encuentra al disponer del Balance Inicial y final del ejercicio y del Estado de Resultados del mismo período. Se necesita también la información adicional acerca de las principales transacciones efectuadas, gran parte de la cual se encuentran en los cargos y abonos de las cuentas de Mayor, en los análisis de cuentas y saldos del balance y Estado de Resultados y en las propias notas que acompañan a estos informes.

A partir de estos antecedentes, los pasos que continúan son los siguientes:

1) Comparar los saldos iniciales con los finales para conocer los aumentos o disminuciones netos por rubro o cuenta.

2) Analizar las variaciones y los movimientos que las originaron e identificar las partidas que produjeron flujos de efectivo y las que no requirieron de efectivo. Ello es posible mediante: Análisis individual por cuentas Empleo de Hojas de trabajo con columnas Uso de esquema de cuentas “T” para agrupar las operaciones de efectivo y

equivalentes de efectivo.

3) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de operación

4) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de financiamiento

5) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de inversión

6) Conciliar el resultado del ejercicio con el flujo neto de las actividades operacionales

7) Presentar el Estado de Flujo de efectivo en el formato indicado y el método por el que se opte.

8) Presentar y adjuntar el anexo con las actividades de financiamiento e inversiones más significativas que no requirieron de efectivo, pero que en el futuro generan flujos de efectivo. En el caso de emplear el método directo acompañar también el anexo con la conciliación de resultado con el flujo neto de las actividades operacionales.

Fuente de Datos y Formas de Presentación

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Los antecedentes para la preparación de este informe, igual que en el caso del Estado de Cambios en la Posición Financiera, son los flujos de cargos y abonos registrados en las cuentas del Libro Mayor, sólo que ahora estos se circunscriben a las entradas y salidas de efectivo registradas en las cuentas de este rubro.

En cuanto a la presentación, se mencionan dos alternativas: el método directo y el indirecto. Estas formas de presentación difieren sólo en la presentación de los datos de las actividades de operaciones, manteniéndose iguales las de financiamiento y de inversiones.

FORMATO DE ESTADOS FINANCIEROS DE SOCIEDADES

En nuestro país existen una serie de normas que regulan la presentación de estados financieros para empresas de diversos sectores industriales. Las hay para compañías de seguro, bancos, administradoras de fondos de pensiones y sociedades anónimas. Estas últimas son las más difundidas y han servido de pauta para la presentación de estados financieros de empresas sin regulación especifica.

Las circular 1501 de la Super Intendencia de Valores y Seguros entrega un formato obligatorio para las sociedades anónimas abiertas y otras sociedades inscritas en el Registro de Valores, a continuación presentamos los estados financieros de la FECU en su formato oficial, los cuales corresponden a :

a) Balance

b) Estado de Resultados

c) Estado de Flujo de Efectivo

ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUAL/CONSOLIDADO (Tarje lo que no corresponda)

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ACTUAL ANTERIOR

BALANCE GENERAL dia Mes Año dia Mes

Año

(En miles de pesos) DesdeHasta

ACTIVOS11.010 Disponible11.020 Depósitos a plazo11.030 Valores negociables (neto)11.040 Deudores por venta (neto)11.050 Documentos por cobrar (neto)11.060 Deudores Varios (neto)11.070 Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas11.090 Existencias (neto)11.080 Impuestos por recuperar11.100 Gastos pagados por anticipado11.150 Impuestos diferidos11.110 Otros activos Circulantes

11.000 TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES

12.010 Terrenos12.020 Construcciones y obras de infraestructura12.050 Maquinarias y equipos12.090 Otros Activos Fijos12.085 Mayor valor retasación técnica del activo fijo12.070 Depreciación (neto)

12.000 TOTAL ACTIVOS FIJOS

13.010 Inversiones en empresas relacionadas13.025 Inversiones en otras sociedades13.026 Menor valor de inversiones13.027 Mayor Valor de inversiones (menos) 13.030 Deudores a largo plazo13.035 Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas13.040 Intangibles13.060 Amortizaciones (menos)13.080 Otros

13.000 TOTAL OTROS ACTIVOS

10.000 TOTAL ACTIVOS

169

10.4 R.U.T. DE LA

SOCIEDAD

ACTUAL ANTERIORdia Mes Año dia Me

sAño

DesdeHasta

PASIVOS21.010 Oblig. Con bancos e insttuc. Financieras corto plazo

21.015Oblig. Con bancos e insttuc. Financieras porción largo plazo

21.020 Obligs. Con el público (efectos de comercio)21.025 Obligs. Con el público (bonos)21.030 Obligs. Largo plazo con vcto. Dentro del año21.040 Dividendos por pagar21.050 Cuentas por pagar21.060 Documentos por pagar21.070 Acreedores varios21.075 Doctos. Y cuentas por pagar empresas relacionadas21.080 Provisiones21.085 Retenciones21.090 Impuesto a la Renta21.105 Ingresos percibidos por adelantado21.110 Otros pasivos circulantes

21.000 TOTAL PASIVOS CIRCULANTES

22.010 Obligs. Con bancos e instituciones financieras22.020 Obligs. Con el público (bonos)22.030 Documentos por pagar22.040 Acreedores varios22.045 Documentos y cuentas por pagar empresas relacionadas22.050 Provisiones22.070 Otros pasivos de largo plazo

22.000 TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO24.000 INTERES MINORITARIO23.010 Capital pagado23.020 Reserva revalorización capital23.030 Sobreprecio en venta de acciones propias23.046 Reserva mayor valor en retas. Tec. Del activo fijo23.047 Otras reservas23.057 Déficit acumulado periodo de desarrollo(menos)23.050 Utilidades retenidas (suma códigos 23.052 al 23.056)23.052 Reserva futuros dividendos23.053 Utilidades acumuladas23.054 Pérdidas acumuladas (menos)23.055 Utilidad (Pérdida) del ejercicio23.056 Dividendos Provisorios (menos)

23.000 TOTAL PATRIMONIO

170

20.000 TOTAL PASIVOS

ACTUAL ANTERIOR

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO dia Mes Año dia Mes

Año

(En miles de pesos) DesdeHasta

Flujo Originado por Actividades de Operación65.110 Recaudación deudores por ventas65.115 Ingresos Financieros percibidos65.120 Dividendos y otros repartos percibidos65.125 Otros ingresos percibidos

65.130 Pagos a proveedores y personal (menos)65.135 Intereses pagados (menos)65.140 Impuesto a la renta pagado (menos)65.145 Otros Gastos pagados (menos)65.150 IVA y otros similares pagados (menos)

65100FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIADES DE OPERACIÓN

Flujo Originado por Actividades de Financiamiento65.210 Colocación de acciones de pago65.215 Obtención de Prestamos65.220 Obligaciones con el público65.225 Préstamos documentados de empresas relacionadas65.230 Obtención de otros préstamos de empre. relacionadas65.235 Otras fuentes de Financiamiento

65.240 Pago de Dividendos (menos)65.245 Reparto de capital (menos)65.250 Pago de Préstamos65.255 Pago obligaciones con el público (menos)

65.260Pago préstamos documentados de empresas relacionadas (menos

65.265 Pago otros préstamos de empresas relacionadas (menos)

65.270Pago de gastos por emisión y colocación de acciones (menos)

65.275Pago de gastos por emisión y colocación de obligaciones con el público (menos)

65.280 Otros desembolsos por financiamiento (menos)

65.200FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

171

ACTUAL ANTERIOR

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO dia Mes Año dia Mes

Año

(Continuación) Desde

(En miles de pesos) Hasta

Flujo Originado por Actividades de Inversión65.310 Ventas de Activo Fijo65.315 Ventas de inversiones permanentes65.320 Ventas de otras inversiones

65.325Recaudación de préstamos documentados a empresas relacionadas

65.330 Recaudación de otros préstamos a empresas relacionadas65.335 Otros Ingresos de inversión

65.340 Incorporación de activos fijos (menos)65.345 Pago intereses capitalizados (menos)65.350 Inversiones permanentes (menos)65.355 Inversiones en instrumentos financieros (menos)

65.360Préstamos documentados a empresas relacionadas (menos)

65.370 Otros desembolsos de inversión (menos

65.300FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSION

65.000 FLUJO TOTAL POSITIVO (NEGATIVO) DEL PERIODO

65.500EFECTO DE LA INFLACION SOBRE EL EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTE

66.000VARIACION NETA DEL EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTE

65.235 Otras fuentes de Financiamiento

66.500SALDO INCIAL DE EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTE

67.000SALDO FINAL DE EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTE

172

ACTUAL ANTERIOR

CONCILIACION ENTRE FLUJO NETO dia Mes Año dia Mes

Año

ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE LA Desde

OPERACIÓN Y EL RESULTADO DEL EJERCICIO Hasta

68.100 Utilidad (Pérdida) del ejercicio

RESULTADO EN VENTA DE ACTIVOS68.105 (Utilidad) Pérdida en venta de activos fijos68.100 (Utilidad) en ventas de inversiones68.115 Pérdida en ventas de inversiones68.120 (Utilidad) Pérdida en ventas de otros activos

CARGOS (ABONOS) A RESULTADO QUE NO REPRESENTAN FLUJO DE EFECTIVO68.125 Depreciación del ejercicio68.130 Amortización intangibles68.135 Castigos y provisiones

68.140Utilidad devengada en inversiones en empresas relacionadas (menos)

68.145Pérdida devengada en inversiones en empresas relacionadas

68.150 Amortización menor valor de inversiones68.155 Amortización Mayor valor de inversiones (menos)68.160 Corrección Monetaria neta

68.165Otros abonos a resultado que no representan flujo de efectivo (menos)

68.170Otros cargos a resultado que no representen flujo de efectivo

VARIACION DE ACTIVOS, QUE AFECTAN AL FLUJO DE EFECTIVO68.175 (Aumento) Disminución de deudores por ventas68.180 (Aumento) Disminución de existencias68.185 (Aumento) Disminución de otros Activos

VARIACION DE PASIVOS, QUE AFECTAN AL FLUJO DE EFECTIVO

68.190Aumento (disminución) cuentas por pagar relacionadas con el resultado de la explotación

68.195 Aumento (disminución) de intereses por pagar68.200 Aumento (disminución) neto de impuesto Renta por pagar

68.205Aumento (disminución) de otras cuentas por pagar relacionadas con resultados fuera de la explotación

68.210Aumento (disminución) neta del impuesto al valor agregado y otros similares por pagar

68.215 Utilidad (pérdida) del interés minoritario

65.200FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

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Bibliografía

Contabilidad Básica J. Bosch, L. Vargas Editorial Universitaria 1997

Contabilidad Intermedia J. Bosch, L. Vargas Editorial Universitaria 1998

Contabilidad Información y Control en las Empresas Gabriel Torres Salazar Editorial Jurídica Conosur, 1998

Decreto con Fuerza de Ley N° 1, del Ministerio del Trabajo y Previsión Social, Publicado D.O. 24.01.94.

Boletines Técnicos Colegio de Contadores Generales (A.G.)

Decreto Ley 824 (Ley de la Renta) Manual de Consultas Tributarias

Circular 1.501 de la Superintendencia de valores y Seguros

Guía Previsional y Tributaria

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7 Apunte de Contabilidad I

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