ACUMULACIN DE INVENTARIO

-Qu es la acumulacion del inventario? -Cmo se determina la acumulacin? -Qu es el inventario base?

ACUMULACIN DE INVENTARIO

-Cmo se determina el inventario acumulable? -Cmo se determina la rotacin de inventarios? -Qu pasa si en ejercicios posteriores se reduce el inventario? -Debo acumular el inventario en pagos provisionales?

Qu es la acumulacin del inventario?(1/4)A partir del 1 de enero de 2005, entra en vigor el decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en el que se modifica en forma importante el proceso para determinar el resultado fiscal. El cambio consiste en deducir fiscalmente el costo de las mercancias vendidas en lugar de las adquisiciones de mercancias, materias primas, productos semiterminados o terminados que estuvo vigente desde 1987.

Qu es la acumulacin del inventario?(2/4)El impacto de mayor complejidad en el mencionado cambio, radica en primer trmino, en que las existencias en inventarios al 31 de diciembre de 2004 han sido deducidas fiscalmente a traves del regimen vigente en ese ao y, segundo termino, dichas existencias se utilizaran o enajenaran en ejercicios posteriores.

Qu es la acumulacin del inventario?(3/4)En este sentido, la fraccion IV del artculo tercero de disposiciones transitorios de dicho decreto pareciera establecer categricamente que para determinar el costo de lo vendido los contribuyentes no podrn deducir las existencias en inventarios que tengan 31 de diciembre 2004. Con justa razn esta disposicin evita caer en la doble causal de deduccin, la que se efectu en funcin de las compras realizadas y la otra en funcin del inventario inicial para el ejercicio 2005.

De lo anterior obtenemos: Compras netas

Qu es la acumulacin del inventario?(4/4)

(-)Inventario final de mercancias Costo de lo vendido No obstante los anterior, los contribuyentes podrn optar por acumular el inventario al 31 de diciembre de 2004. Esto representa otra alternativa para evitar la doble deduccin, en este caso si se podra deducir el inventario inicial dentro del costo de ventas conforme se enajen las mercancias. Inventario inicial (+)Compras netas Mcia disponible (-) Inventario final de mcia Costo de ventas

Cmo se determina la acumulacin?(1/1)La fraccin V del artculo tercero de DT 2005 nos indica el procedimiento para la acumulacin del inventario al 31 de diciembre de 2004

Qu es el inventario base?(1/2)En primer trmino, se deber determinar el inventario base al 31 de diciembre utilizando el mtodo PEPS. El inventario fsico de sus mercancias, materias primas, productos semiterminados o terminados, que tengan a dicha fecha. En este sentido y no obstante que la fraccin IX del Artculo Tercero de Disposiciones Transitorias se permite utilizar el inventario fsico levantado con anterioridad a 30 de dias, la regla 3.4.23 de la Sptima Resolucin Miscelanea del 28 de diciembre de 2004, otorga la posibilidad de considerar el inventario fsico que se hubiera levantado con posterioridad a dicha fecha sin que se exceda de un plazo de 90 das siempre que se eliminen los movimientos de dicho periodo.

Qu es el inventario base?(2/2)Asi mismo la regla 3.4.22 de Resolucion Miscelanea publicada el 28 de diciembre de 2004 en DOF permite la posibilidad de disminuir del mismo el valor de las mercancias obsoletas o de lento movimiento que se tengan al cierre del ejercicio 2004.

Como se determina el inventario acumulable?(1/3)El inventario acumulable se obtendra disminuyendo del inventario base los siguientes conceptos: - Saldo de inventarios al 31 de diciembre de 1986 pendiente de deducir al 1 de enero de 2005. - Prdidas fiscales pendientes de disminuir al 31 de diciembre de las utilidades fiscales. - Inventarios importados directamente*:

->Costo promedio ultimos 4 meses, 2004 Menos ->Costo promedio ultimos 4 meses, 2003

*Siempre que el importe de 2004 sea superior al de 2003, dicho importe se acumulara en 2005.

Como se determina el inventario acumulable?(2/3)Inventario base $920,000.00 MENOS: a) Saldo pendiente de deducir del inv de 1988 120,000.00 b) Prdidas Fiscales de ejercicios anteriores 70,000.00 c) ver el siguiente recuadro (slo para contribuyentes que tengan en sus inventarios bienes que hayan importado directamente) 34,900.79 IGUAL: Inventario acumulable 695,099.21

Como se determina el inventario acumulable?(3/3)

Como se determina la rotacin de inventario?(1/6)1.- Para cada uno de los aos de que se trate se restaran de las adquisiciones de mercancias, asi como de las materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para frabricar bienes o para enajenarlos, las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre los mismos de conformidad con la fraccion II del artculo 29 de LISR de 2004.

Como se determina la rotacin del inventario?(2/6)2.- Para determinar el inventario promedio anual de cada uno de los aos de que se trate, se dividir entre dos, la suma del inventario inial y el final de la mercancias, materias primas, productos semiterminados o terminados, que el contribuyente haya utilizado en su actividad empresarial, valuados conforme al mtodo que tenga implantado.

Como se determina la rotacin del inventario?(3/6)3.- El ndice de rotacin de inventarios por cada ao ser el el conciente que resulte de dividir el monto que se obtenga confome al inciso 1 entre el monto calculado del inciso 2 (compras netas / promedio de inventarios). El ndice promedio de rotacin de inventarios del periodo de que se trate se derterminar sumando el ndice de rotacin de inventarios para cada uno de los aos del periodo citado, entre el nmero de aos que corresponda a dicho periodo.

Como se determina la rotacin del inventario?(4/6)El 3er parrfo de la fraccin V del artculo 3ero de DVT 2005 menciona: El inventario acumulable en cada ejercicio se determinar multiplicando el valor del inventario acumulable por el por ciento de acumulacin que corresponda al ndice promedio de rotacin de inventarios, calculado por el periodo correspondiente a los aos de 2002 a 2004, o de acuerdo al que se determine cuando el contribuyente haya iniciado actividades con posterioridad a 2002, conforme a la siguiente tabla:

Como se determina la rotacin del inventario?(5/6)

Como se determina la rotacin del inventario?(6/6)Nuestro ejemplo nos arroja una rotacin de inventario de 5.74 veces, por lo cual aplicando la tabla le corresponde acumular su inventario en 8 aos, obtenemos la siguiente acumulacin por ejercicio.

Qu pasa si en ejercicios posteriores se reduce el inventario?(1/7) La acumulacin determinada mediante el procedimiento mencionado se mantendra sin variaciones si el contribuyente no disminuye el importe de sus inventarios en ejercicios posteriores con respecto al inventario base (inventario 2004), en caso contrario se estar a lo siguiente.

Qu pasa si en ejercicios posteriores se reduce el inventario?(2/7)Cuando el inventario al cierre del ejercicio represente un valor inferior al inventario base, se le identifica como inventario reducido. En este caso se calcula la proporcin que represente el inventario reducido del ejercicio respecto al inventario base. Supongamos del ejemplo anterior que el inventario al 31 de diciembre de 2005 tiene un valor de $850,000, en 2006 con un importe de $800,000 y 2007 con $830,000

Qu pasa si en ejercicios posteriores se reduce el inventario?(3/7)El porciento as determinado se multiplica por el inventario acumulable y al monto que resulte se le aplica el por ciento que le corresponde de acuerdo con el ndice promedio de rotacin de inventarios , multiplicando dicho por ciento por el nmero de aos pendientes de acumular.

Qu pasa si en ejercicios posteriores se reduce el inventario?(4/7)Para determinar la cantidad que se debe acumular en el ao en el que se reduzca el inventario, se disminuira del inventario acumulable, el monto pendiente de acumulacin de ejercicios posteriores a la reduccin de inventarios, determinada con anterioridad y las acumulaciones efectuadas en aos anteriores a dicha reduccin.

Qu pasa si en ejercicios posteriores se reduce el inventario?(5/7)Cuando el inventario se reduzca nuevamente, se realizar lo siguiente: 1.- Si el inventario reducido del ejercicio es inferior al inventario de la ltima vez que se utiliz el procedimiento por reducirse el inventario, se realizar nuevamente el clculo con el procedimiento antes visto.

Qu pasa si en ejercicios posteriores se reduce el inventario?(6/7)2.- Cuando el inventario reducido del ejercicio de que se trate, sea superior al monto del inventario reducido por el el cual se aplic por ltima vez el procedimiento sealado, para calcular la proporcin del numeral 1 se considerar este ltimo inventario y el nmero de aos pendientes de acumular de acuerdo a la tabla incluira el ao por el cual se efectua el clculo. Para determinar la cantidad que se debe acumular en el ao en que se reduzca el inventario y el los posteriores se dividira la cantidad obtenida del numeral 1 entre el numero de aos pendientes a acumular, incluido el ao por el que se efectua el clculo.

Qu pasa si en ejercicios posteriores se reduce el inventario?(7/7)

Debo acumular el inventario en pagos provisionales?(1/1)Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se trate, se deber acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del inventario acumulable multiplicada por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere al pago. Adems, en el ejercicio 2005, se acumular mensualmente la doceava parte de la diferencia que resulte en los terminos del inciso c) (inventario de importacin directa) multiplicada por el nmero meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago.