Administración Tributaria

InnaUniversidad Nacional Federico Villarreal2015

Impuesto a la RentaGrupo

Alcamari Camarena Gianella Astrid, Alvarez Falcón Graciela Cristina, Espinoza Durand Sheilie, Osorio Vergaray Maribel, Román Márquez Alison Paloma, Solís Garay Luis Jean Pier.

Impuesto a la Renta 2015

IMPUESTO A LA RENTA

Tipos de Renta

RENTA DE CAPITAL

Renta Primera Categoría Arrendamiento: como declaro y pago mi impuesto

Si es propietario de un predio o algún mueble y los alquila está obligado a pagar Impuesto a la Renta de Primera Categoría de acuerdo a lo siguiente:

Mensualmente según el ultimo digito de tu RUC La tasa a pagar es el 5% del monto del alquiler Se paga de dos formas: por vía web (clave SOL) o en banco

(presencial)

Una vez efectuado el pago el banco entregara el recibo por arrendamiento (formulario Nº 16863) y este deberá ser entregado al inquilino/arrendatario.

Rentas de primera categoría

Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que obtengan rentas producto del arrendamiento, subarrendamiento o cesión temporal de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre estos.

Arrendamiento de predios

Renta gravada: es el total de lo percibido por el arrendamiento de predios incluido el aporte por los servicios suministrados por el arrendador.

Renta presunta: la renta de un predio amoblado o no, no podrá ser menor al 6% de su autoevalúo correspondiente al impuesto predial, salvo se trate de un predio arrendado al sector público.

Ocupación: se presume que el bien ha sido arrendado todo el año, salvo demostración en contrario del arrendador.


Copropietarios: no habrá renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe o asuma alguno de los tributos que confitera la titularidad del bien.

Mejoras: también constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras realizadas al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario

Subarrendamiento

Renta gravada: constituye la diferencia entre el importe recibido por el arrendatario (por subarrendamiento) y el que este deba abonar al propietario.

Ocupación: se supone que los predios han sido subarrendados durante todo el años, salvo su demostración en contrario del subarrendador.

Mejoras: también constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras realizadas al predio por el arrendatario o subarrendatario a favor del propietario.

Valor de las mejoras

También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras realizadas al predio por el arrendatario o subarrendatario a favor del propietario en la parte a que este no se encuentre obligado a reembolsar

Cesión de bienes y derechos

Renta gravada: Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles o inmuebles distintos a predios, así como los derechos que recaigan sobre éstos, e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.

Renta presunta: la presunción no operara para el cedente cuando la cesión se haya efectuado a favor del sector público.

Cesión: Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el año, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.

Cesión gratuita de predios

Renta gravada: la cesión gratuita de predios o a precio no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoevalúo correspondiente al impuesto predial.

Ocupación: se presume que has estado ocupados todo el año. El periodo de desocupación se acreditara con la disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua, o cualquier otro medio probatorio.


Declaración y pago: La Renta Ficta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y se declarará y pagará al momento en que deba presentarse la declaración jurada anual correspondiente.

Determinación del impuesto y obligación de realizar los pagos

Determinación: El impuesto por pagar se determinará aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de primera categoría.

Obligación de realizar los pagos: de conformidad con el artículo 57 de la ley del impuesto a la renta de primera categoría, existe la obligación de declarar y pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha del vencimiento del contrato.

Declaración y pago electrónico

Se debe ingresar a la página de la SUNAT hacer clic en la sección declaración y pago, ingresar con su usuario y clase SOL y seguir las instrucciones correspondientes finalmente imprimir un ejemplar de la constancia de declaración y pago y entregársela al inquilino como comprobante de pago.

Declaración y pago en agencias bancarias

Para tal efecto debe acercarse a un banco autorizado y proporcionar en ventanilla su número d RUC, mes y año, tipo y número de DNI y el monto del alquiler. Una vez efectuado el pago el banco le entregara un recibo por arrendamiento (formulario Nº 1683) el mismo que deberá entregar al inquilino.

Rentra Segunda Categoría

Aspectos Generales Ingresos afectos

Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

Intereses originados en la colocación de capitales Intereses, excedentes o ganancias que reciban los socios de las

cooperativas como retribución por sus capitales aportados Las regalías Las rentas vitalicias Dividendos Ganancias de capital Etc


Estos conceptos incluyen también a las utilidades que las personas jurídicas distribuyen entre sus socios, los créditos que otorguen a favor de sus socios y el exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una EIRL, accionista, socio, etc. de una persona jurídica que trabaja en el negocio o de las remuneraciones que le correspondan a su conyugue.

Comprobantes de pago y libros contables

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categoría podrán entregar boletas de venta y/o facturas, según sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido ingresos por dividendos, no deberán entregar comprobantes de pago por este concepto. Además deberán llevar un libro de ingresos y gastos.

Retención e dividendos por ejercicio 2014 (con versión 2.1 de PDT 0617)

De acuerdo a lo señalado por la Ley N° 30296, a los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos hasta el 31 de diciembre del 2014, que formen parte de la distribución de dividendos o de cualquier otra forma de distribución de utilidades se les aplicará la tasa del 4.1%

Lugares de pago

PDT 617 – retenciones de 2da categoría y dividendos: en caso de los principales contribuyentes en los lugares designados para efectuar la declaración y pago de sus obligaciones. En el caso de los medianos y pequeños contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT. O en ambos casos en la página web de la SUNAT.

Formulario virtual Nº 1665: se debe ingresar a SUNAT operaciones en línea con su código de usuario y clave SOL. La Declaración y el pago con carácter definitivo deberá efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, según cronograma de obligaciones mensuales. Se deberá consignar el periodo correspondiente al mes en que se percibe la renta.

Boleta de pago 1662: se usa cuando no hay un importe a pagar. Los principales distribuyentes lo hacen en los lugares designados por la SUNAT y los medianos y pequeños contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT. O en ambos casos en la SUNAT virtual.

Casos prácticos

Venta de inmuebles (ganancias de capital)


Caso Práctico 1:

En el año 2002 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en el año 2006 se inscribió la propiedad en los Registros Públicos. En el mes de mayo de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalúo del año 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.

¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?

No, porque la fecha de adquisición corresponde al año 2002, fecha en que se dicta la sucesión intestada (numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF). Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y enajenación se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta).

No vinculados al capital:

Caso práctico 1:

El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2012 la suma de S/. 1,000 Nuevos Soles por concepto de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría

La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).

La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo marzo 2012 que se presenta en el mes de abril.

Preguntas frecuentes

¿Es necesario inscribirse en el RUC? Si. Como contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, deberá inscribirse en el RUC.

¿Todos los perceptores de renta de segunda categoría están obligados a llevar un libro de ingresos y gastos?

No. Sólo aquéllos cuyos ingresos hubieran superado las veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias en el año anterior o en el año en curso deben cumplir con dicha obligación.

Enajenación De Valores Mobiliarios


Valores mobiliarios

01. Concepto

La ley de impuesto a la renta grava a las ganancias de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios.Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de la empresa.Debe entenderse por enajenación a la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposición por el que se transmita la propiedad a título oneroso.Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cedulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

02. Costo computable

Para efectos de la determinación del impuesto de segunda categoría por enajenación de valores mobiliarios, la renta bruta s determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.Si los valores mobiliarios hubieran sido adquiridos a título oneroso, el costo computable ser el costo de adquisición.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título gratuito:

Tratándose de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar ya sea por causa de muerte o acto entre vivos, el costo imputable será igual a cero.

En caso de participaciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente, el costo estará dado por su costo promedio ponderado aplicando la siguiente formula:

Donde:

Pi= Costo Computable de la acción adquirida o recibida en el momento "i".


Qi= Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento "i" al precio PiQ= Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad de total de acciones adquiridas o recibidas)

Se debe precisar, que la aplicación de la fórmula citada, se hará respecto de acciones o participaciones que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.

03. Obligados a informar el costo de los valores mobiliarios

En adquisiciones onerosas en el mercado primario el emisor es el obligado a informar.

En adquisidores onerosas en el mercado secundario, al entidad administradora del mecanismos centralizado de negociación.

En ofertas públicas de intercambio, el emisor es el obligado a informar. En el canje de acciones con motivo de una reorganización empresarial u

otros, el emisor es el encargado de informar.

04. Retención del impuesto

Agentes de retención: son agentes de retención de este tributo las instituciones de compensación y liquidación de valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en este país. A la fecha, la institución de compensación y liquidación de valores autorizada por la Superintendencia del Mercado de Valores es CAVAI S. A. I. C. L. V.

Tasa de retención: de las rentas de fuente peruana compensara las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el país, que tuviera registradas. De las rentas de fuente extranjera compensara las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades constituidas o establecidas en el exterior, que tuvieron registradas

Terceros autorizados: son terceros autorizados las sociedades agentes de bolsa y los demás participantes de las instituciones de compensación y liquidación de valores.

05. Determinación de la renta neta

Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta del ejercicio por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta, el importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio

Excepciones para la deducción de pérdidas en la enajenación de valores mobiliarios.

Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.

Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30)


días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos ello no se aplicará si, luego de la enajenación, el enajenante no mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad sin embargo será aplicación en el párrafo precedente de producirse una posterior adquisición

06. Renta de fuente extranjera por enajenación de valores mobiliarios

A la renta neta de Segunda Categoría generada por la enajenación, redención o rescate de acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la renta neta de fuente extranjera proveniente de la enajenación de valores mobiliarios, siempre que dichos valores cumplan lo siguiente:

Se encuentren registrados en el registro público de mercado de valores del Perú (bolsa de valores de Lima) y que se enajenen a través de unos mecanismos centralizados de negociación del país (CAVALLI).

Se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un mecanismos e negociación extranjero, siempre que exista un convenio de integración suscrito con estas entidades

Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que emiten estos valores mobiliarios no están domiciliadas en el Perú

RENTA DE TRABAJO

Renta de Cuarta Categoría

01. Rentas afectas

1.1 Rentas Brutas:

Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones de las CAS. Conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N° 1057 y en el Decreto Supremo N° 075-2008-PCM y normas modificatorias.Cuando estas actividades se complementan con explotaciones comerciales, el total de la renta que se obtenga será considerada en la renta de tercera categoría. Ej.- Actividad veterinaria

1.2.- Las obtenidas por el desempeño de funciones de:

Director de empresas: elegido por la Junta General de Accionistas.


Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra

Mandatario: Persona que se encarga de realizar uno o más actos jurídicos.

Gestor de negocios: persona que asume conscientemente la gestión de los negocios.

Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del fallecido

Actividades similares: las funciones de regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

02. Renta Bruta y Renta Neta

Renta Bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.Renta Neta: se da por el concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el límite de 24 UITs.

De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo podran deducir este monto por una vez.

03. Retenciones y Pagos a cuenta

1.- Retenciones: efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total del recibo por honorarios.No se efectuara retención si el monto mensual no excede de S/. 1,500 nuevos soles.

2.- Pagos a cuenta: se determinarán aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada.

SUPUESTO REFERENCIA

MONTO NO

NO SE ENCUENTRAN


SUPERIOR A: OBLIGADOS A:

Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de Cuarta Categoría

El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes

S/ 2 807,00 Presentar la declaración mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta y quinta categoría

La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes


Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de 4ta categoría por funciones de directores de empresa, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores o similares, o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías.

La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes


Salvo se cuente con una constancia de autorización de suspensión de retenciones y pago a cuenta


Constituyen Ingresos Inafectos Al Impuesto:• Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

• Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades

• Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.

• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

04. Suspensión de Retenciones y Pagos a Cuenta

Tenga en cuenta que sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren En cualquiera de los siguientes supuestos:

1.- Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del ejercicio anterior:No superen el monto establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2015: S/. 33 688,00).

2.- Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría con anterioridad a noviembre del ejercicio anterior y superen los montos antes señalados:En caso los superen, la solicitud podrá ser presentada si cumple con lo siguiente: 2.1.- Para las solicitudes que se presente entre enero y junio: IRP ≤ 8% x PMIP

N: Número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta

el m de presentación de la solicitud.

2.2.- Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre: IRP ≤ Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a Favor

Dónde Retenciones: Suma de las retenciones de cuarta y quinta categorías entre enero y el mes anterior a la solicitud.

Pagos a cuenta: Pago realizados entre enero y el mes anterior a la solicitud.


05. Solicitud y consulta de la suspensión

1.- Solicitud De Suspensión De Retenciones Y Pagos A Cuenta

A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes podrán solicitar la Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta exclusivamente .cumpliendo el siguiente procedimiento:Paso 1: Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opción Trámites, Consultas, Declaraciones InformativasPaso 2: Seleccione la opción Form 1609 Solicitud de Suspensión Retenciones de 4ta Categoría dentro del menú Otras declaraciones y solicitudes.Paso 3: Ingrese los datos solicitados por el Formulario Virtual 1609 y seleccione Aceptar.Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en línea e imprima la "Constancia de Autorización" de la suspensión. la cual le servirá durante todo el año.

2.- Consulta De Estado De La Solicitud De Suspensión

Puede consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu número de RUC y el número de orden de la operación que figura en la Constancia de Autorización obtenida al presentarla. Por excepción, puedes solicitar la suspensión en las dependencias de la SUNAT:a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos excedieron los límites establecidos para la suspensión, sin tomar en cuenta que la Administración omitió considerar ingresos, saldos a favor. Cuenta con 30 días para realizar cualquier reclamo.b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.

06. Efectos y obligaciones de la solicitud de suspensión

1.-EFECTOS.-

La "Constancia de Autorización" tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso surtiendo efecto a partir del día siguiente de su otorgamiento.

2.- OBLIGACIONES.-


I. De los Contribuyentes Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una

impresión de la "Constancia de Autorización" vigente o una fotocopia de la misma.

II. De los Agentes de Retención Deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta

correspondientes a dichas rentas, salvo:-Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta categoría.-Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega, según corresponda, de la "Constancia de Autorización"

vigente.

LAS PRINCIPALES VENTAJAS DE LOS RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRÓNICOS SON LAS SIGUIENTES: -Ahorro en la impresión de sus recibos por honorarios ya que estos se generarán de forma electrónica-No requiere autorización de impresión de comprobantes de pago.-Permite el envío del recibo por honorarios al correo electrónico del cliente.


07. Presentar Declaraciones Juradas

Presentar declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616

Renta de Quinta Categoría

01. Rentas afectas

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

La remuneración de:-Una vendedora en una tienda de ropa.-Un obrero calificado en una fábrica textil.-Un barman en un restaurante.-Un conductor de buses interprovinciales.-Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los El monto por concepto de


trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de aquellas.

participación de utilidades que se paga a un empleado en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

La retribución cobrada por una persona contratada por una empresa comercial para que construya un depósito, fijándole un horario y proporcionándole los elementos de trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.

El monto pagado a un obrero de producción de una fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.

02. Determinación del Impuesto

Se determinara de acuerdo al porcentaje de las UIT


Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría no están obligados a presentar declaración anual

Retenciones - Procedimiento

PASO 1: Proyección de la remuneración anual del trabajadorPASO 2 : Remuneración Neta Anual proyectadaPASO 3 : Cálculo del impuesto anual proyectadoPASO 4 : Monto de la retención

Declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Después del cierre del ejercicio anual, el contribuyente puede encontrarse en alguno de estos tres supuestos:

1. Que las retenciones no se excedieron del monto de impuesto anual

2. Que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores

3. Los montos retenidos por el agente de retención resultan superiores al impuesto

RESUMIENDO

INGRESOS AFECTOSIngresos por el trabajo desempeñado en relación de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislación laboral.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios, normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.


Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Paso N° 1: Remuneración Bruta

Remuneración anual que incluye los conceptos remunerativos ordinarios.

Paso N° 2: Remuneración Neta

Remuneración bruta anual menos (-) 7 UIT

Paso N° 3: Cálculo del Impuesto

Se aplica las tasas progresivamente (8%, 14%, 17%, 20% y 30%).

Paso N° 4: Retención

Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes.

OBLIGACIONES Del trabajador Comunicar al empleador donde perciba mayor monto en caso perciba más de dos remuneraciones, para efectos de la retención del impuesto.

Del empleador Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones antes del 1 de marzo


respecto a remuneraciones del año anterior.

RENTAS EMPRESARIALES

Régimen General Rentas Gravadas De Tercera Categoría

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.

A continuación se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

b) También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:

- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.- Los Rematadores y Martilleros- Los Notarios- El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

c) Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurídicas.

Operaciones Gravadas:

De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de Tercera Categoría las siguientes:


Contribuyente:

Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:-Las personas naturales con negocio unipersonal.

-Las personas jurídicas, por ejemplo la Sociedad Anónima, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras.

-Las sucesiones indivisas.

-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.

-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, las personas naturales y las personas jurídicas. También se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Para tener una clara noción sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos:

Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):


Son personas físicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a título personal.

Pagos A Cuenta

Para Periodos Tributarios A Partir De Agosto

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales.

Para Periodos Tributarios Anteriores A Agosto

Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el año. Usted deberá utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:

Situación SistemaSi tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior

A (Coeficiente)

Si inicia actividades en el año B (Porcentaje)Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior

B (Porcentaje)

Usted debe elegir el sistema de cálculo del pago a cuenta que le corresponde en la primera declaración jurada mensual PDT N° 0621.

Suspensión Y Modificación De Pagos A Cuenta

Si el pago a cuenta es determinado según el inciso b) del primer párrafo del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, aplicando el 1.5% a los ingresos netos del mes, podrá suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, según corresponda. Para tales efectos deberán cumplir con los siguientes requisitos, los cuales estarán sujetos a evaluación por parte de la SUNAT

La suspensión a que se hace referencia el presente acápite será aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o modificarse sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:Suspenderse:


Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el límite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.Modificarse:Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.

Procedimiento Para Suspensión De Pagos A Cuenta

Mediante Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013, se definió requisitos a tomar en cuenta para efectos de presentar la solicitud de suspensión de pagos a cuenta de los meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje él está de ganancias y pérdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el acápite i) del segundo párrafo del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta por parte de los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría.

En ese sentido los más importantes a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud son los siguientes:a) La solicitud se presentará a través de un escrito que contendrá los cálculos que sustenten el cumplimiento de los literales b, d y e del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro últimos ejercicios vencidos, de corresponder, los coeficientes de los dos últimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión.b) Para efectos de elaborar la Declaración, los contribuyentes utilizarán el aplicativo en formato excel que a continuación podrán descargar. Cabe señalar que el archivo que genere dicho aplicativo contendrá la Declaración, la que impresa y debidamente firmada por el representante legal se presentará en los lugares autorizados.c) Los registros o inventarios físicos a que se alude en el literal a del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarán en archivos con formatos DBF o Excel, utilizando para tal efecto un disco compactoo una memoria USB.

Renta Bruta

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2013/101-2013.pdf


De conformidad con lo dispuesto por el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravableCuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre elingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes casos:(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien;(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión; o,(iii) cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza

Costo Computable

Costo de adquisición: La contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despachos, derechos aduaneros, instalación, montaje, etc; serán enajenados o aprovechados económicamente.Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

Calor de ingreso al patrimonio: El valor corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la ley del impuesto a la renta, salvo lo dispuesto en el artículo 21 de la citada norma.

Renta Neta

La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.

Gastos


Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.

1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como: - Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporción con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros. -Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;Gastos no sujetos a Límite: serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos señalados líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo: - Primas de seguro, (37º -c; 21º-b) - Pérdidas extraordinarias, (37º -d)

- Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c)- Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d) - Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f) - Regalías, (Art. 11, Ley 28258)- El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, (37º,f – 22°)

Tasa Para La Determinación Del Impuesto A La Renta

De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 55° de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con la siguiente tasa:

30 % HASTA EL 2014

28% 2015-2016

27% 2017-2018

26% 2019 EN ADELANTE

Comunicación De Emisión, Transferencia O Cancelación De Acciones Y Participaciones


Las personas jurídicas domiciliadas en el país deben comunicar a la SUNAT la emisión, transferencia directa e indirecta, y cancelación de acciones y de participaciones representativas de su capital. La comunicación se presenta dentro del mes siguiente de efectuadas.Tenga en cuenta que las emisiones, transferencias directas e indirectas y cancelaciones de acciones y participaciones efectuadas desde el 16.02.2011 hasta el 31.05.2014 deben comunicarse dentro del plazo que vence el 31 de julio de 2014.Normas legales:Primera Disposición Transitoria y Final del T.U.O de la Ley del Impuesto a la RentaResolución de Superintendencia N° 169-2014/SUNAT, publicada el 04.06.2014.Dictan disposiciones relativas a la comunicación de las emisiones, transferencias y cancelación de acciones y participaciones - Incluye 4 anexos. Anexo 1 - Anexo 2 - Anexo 3 - Anexo 4 Las estructuras indicadas en el Anexo N° 02 - numeral 14, y en el Anexo N° 03 - numerales 16 y 18 fueron sustituidas por el Artículo Único de la Resolución de Superintendencia N° 269-2014/SUNAT publicada el 6 de setiembre de 2014. Ver el Anexo de esta última R.S.Resolución de Superintendencia N° 200-2014/SUNAT publicada el 27.06.2014Dictan disposiciones relativas a la comunicación de las emisiones, transferencias y cancelación de acciones y participaciones anteriores a la Resolución de Superintendencia N° 169-2014-/SUNAT. Resolución de Superintendencia N° 269-2014/SUNAT publicada el 6 de setiembre de 2014.Se modifica los Anexos 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 169-2014/SUNAT, que dicta las disposiciones relativas a la comunicación de las emisiones, transferencia y cancelación de acciones y participaciones.

Régimen Especial

El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de: a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.Tiene ciertos requisitos para acogerse.Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

Requisitos para acogerse al RER

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=153:02-icuales-son-los-requisitos-para-acogerse-en-el-rer&catid=44:rer&Itemid=71


→ Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000. → El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehículos, no superar los S/. 126,000. → El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo → El monto acumulado de adquisiciones al año no debe superar los S/. 525,000.Hay algunas actividades excluidas del RER .

Procedimiento para acogerse al RER

1.- Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período deinicio de actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 2.- Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único Simplificado:El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.El acogimiento al Régimen Especial tiene carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General de conformidad con lo previsto en el artículo 122° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Actividades excluidas del RER

No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las siguientes actividades:a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2090:04-actividades-excluidas-del-rer-&catid=311:regimen-especial-&Itemid=525


toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.c) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.g) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.h) Realicen venta de inmuebles.i) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.j) Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes.k) Actividades de médicos y odontólogos.l) Actividades veterinarias.m) Actividades jurídicas.n) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos.o) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.p) Actividades de informática y conexas.q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión

Impuestos A Declarar Y Pagar En El RER

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

TRIBUTO TASA

Impuesto a la Renta Tercera Categoría(RÉGIMEN ESPECIAL)

1.5%de sus ingresos netos mensuales

Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal

18%

La tasa de 1.5% se aplica desde el período octubre de 2008, independientemente de la actividad realizada.


Declaración y pago en el RER

Presentación

1.- Mediante la presentación del PDT 621 a través de SUNAT Virtual con su Clave SOL, o en la red bancaria autorizada; o

2.- Mediante la Declaración y Pago IGV – Renta Simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelación se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crédito o débito. En ambos casos se requiere afiliación al pago de tributos por Internet.Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o percepciones en el período tributario por el que realiza la declaración.Si su impuesto a pagar es cero (0) , sólo podrá presentar su declaración a través de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtener en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente más cercano a su domicilio.

Pago

Puede realizarse:

Por Internet

- Con cargo en cuenta, previamente afiliada de los bancos: Continental, Scotiabank, Crédito, Interbank y Citibank

- Con cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nación

- Con tarjeta de débito y/o crédito VISA, afiliada a Verified by VISA

Presencialmente

- En efectivo

- Con cheque de la misma plaza bancaria

Importante:

Para realizar el pago, puedes utilizar el Número de Pago SUNAT – NPS. Para ello, previamente debes haber presentado tu PDT y haber generado el NPS respectivo en www.sunat.gob.pe.

El pago con NPS lo puedes realizar en efectivo o con cheque en las ventanillas de los siguientes bancos: Scotiabank, Interbank y BCP. Asimismo, puede pagar en Home Banking del BCP.

http://www.sunat.gob.pe/

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=1277:como-efectuar-el-pago&catid=49:pdt&Itemid=77

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=691:introduccion&catid=107:declaracion-simplificada&Itemid=178

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtdown/independientes/independientes.htm#p621


Comprobantes que se pueden emitir en el RER

→Facturas: Físicas y/o Electrónicas.→Boletas de venta.→Liquidaciones de compra.→Tickets y cintas emitidos por máquinas registradoras o por sistemas informáticos autorizados por SUNAT.

Además pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como: →Notas de crédito→Notas de débito→Guías de remisión remitente, en los casos que se realice traslado de mercaderías.

Libros y registros a llevar en el RER

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta deben registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros:Registro de ComprasRegistro de Ventas e IngresosAsí como aquellos que por otras normas legales específicas normas especiales deban llevar de acuerdo a su actividad o bienes que produzca, utilice o comercialice.

Tratamientos Especiales y Declaraciones Anuales

FISCALIDAD INTERNACIONAL

01.- Precios de Transferencia –Obligaciones Formales

Obligados a presentar la Declaración Jurada Anual Informativa

Los contribuyentes que tengan la condición de domiciliados en el país deberán presentar una declaración jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración:

Hayan realizado operaciones que superen los doscientos mil Nuevos

Soles (S/. 200,000) con sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a

través de países o territorios de baja o nula imposición;


Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia o a través de

países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado

sea inferior a su costo computable.

Las transacciones que serán objeto de la declaración a que se refiere el párrafo anterior serán todas las comprendidas en el monto de operaciones.Las obligaciones formales sólo serán de aplicación respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto. Obligados a presentar el Estudio Técnico de Precios de Transferencia (ETPT)

Deberán presentar un Estudio Técnico de Precios de Transferencia - ETPT, cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración:

Superen el millón de nuevos soles en monto de operaciones con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, y que a la vez tengan ingresos superiores a los 6 millones

Enajenen bienes a sus partes vinculadas o desde, hacia o a través

de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado

sea inferior a su costo computable.

El Estudio Técnico se presenta en la misma oportunidad en que se presenta la Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia.

Exceptuados de presentar la Declaración Jurada Anual Informativa y de contar con Estudio Técnico de Precios de Transferencia

Se exceptúa de la obligación de presentar la Declaración Jurada Anual Informativa y de contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia, respecto de las transacciones con partes vinculadas:

A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del Impuesto a la Renta, que no generan rentas de tercera categoría.

A las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado, así como a las empresas del Estado a las que se aplica el citado Decreto Legislativo.

Medios para la presentación


La Declaración Informativa de Precios de Transferencia y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia (ETPT) se presentan mediante el Formulario Virtual Nº 3560 – Versión 1.3 - (1.85 MB) generado por el PDT – Precios de Transferencia disponible en SUNAT Virtual (http://www.sunat.gob.pe). También puede obtenerse en las dependencias de SUNAT.

Cronograma de vencimientos - Declaración Jurada Anual Informativa y Estudio Técnico de Precios de Transferencia

EJERCICIO 2013

La Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia (ETPT) correspondientes al ejercicio 2013 deben presentarse de acuerdo con el cronograma de vencimientos aprobado para la declaración y pago de tributos de declaración mensual del periodo tributario mayo de 2014, según lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 200-2010/SUNAT.

Los contribuyentes incorporados en el Régimen de Buenos Contribuyentes deberán considerar la fecha de vencimiento de las obligaciones del periodo mayo de 2014 que les corresponda de acuerdo a dicho régimen.

Cronograma de vencimientos - Declaración Jurada Anual Informativa y Estudio Técnico de Precios de Transferencia

EJERCICIO 2012

La Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia (ETPT) correspondientes al ejercicio 2012 deben presentarse de acuerdo con el cronograma de vencimientos aprobado para la declaración y pago de tributos de declaración mensual del periodo tributario octubre de 2013,


Cronograma de vencimientos - Declaración Jurada Anual Informativa

EJERCICIO 2011

La Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia correspondiente al ejercicio 2011, debe presentarse de acuerdo al cronograma de vencimientos aprobado para la declaración y pago de tributos de declaración mensual del periodo tributario mayo 2012

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO

0 13 de junio de 2012










Buenos Contribuyentes

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO

0, 1, 2, 3 y 4 26 de junio de 2012

5, 6, 7, 8 y 9 25 de junio de 2012

BENEFICIOS TRIBUTARIOS

InafectaciónSe trata de supuestos de hecho que se encuentran fuera del ámbito de aplicación del tributo. En el caso del Impuesto a la Renta, el artículo 18° de la LIR establece los supuestos de inafectación agrupándolos en inafectaciones por razón del sujeto y tipo de ingreso.

Procedimiento


Respecto a las entidades comprendidas en los incisos c) y d) estas deberán solicitar su inscripción y actualización en la SUNAT de acuerdo al Texto Único de Procedimientos Administrativos aprobado por Decreto Supremo Nº 176-2013 EF.

ExoneraciónLa Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las exoneraciones tributarias no podrán exceder de tres años, plazo que puede ser prorrogable por tres años más. La ley de Impuesto a la Renta en su Artículo 19° señala los siguientes supuestos de exoneración hasta el 31 de diciembre del 2015:

a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines específicos en el país.b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, etc.; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.c) Los intereses provenientes de créditos de fomento (operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del país en obras públicas de infraestructura y en prestación de servicios públicos) otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

Tratamientos Especiales Sector Agrario

Nuestra Constitución Política del Perú en el artículo 88° señala que el Estado apoya preferentemente el desarrollo agrario.

En el año 2000 mediante Ley Nro. 27360 se aprobaron normas de promoción del Sector Agrario declarando interés prioritario la inversión y el desarrollo del sector agrario.


Sujetos beneficiarios

Desarrollen cultivos y/o crianzas, excepto la industria forestal. Actividades agroindustriales, cuando utilicen principalmente

productos agropecuarios fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

Desarrollen actividades acuícolas.

Vigencia

La vigencia de los beneficios otorgados mediante la Ley N° 27360 se han ampliado mediante la Ley N° 28810 hasta el 31 de diciembre de 2021.La vigencia de los beneficios otorgados mediante Ley N° 27460 se han establecido hasta el 31 de diciembre de 2010.

Obligaciones

Para gozar de los beneficios tributarios establecidos, las personas naturales o jurídicas, deberán estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias.

Sector Acuicultura

Conjunto de actividades tecnológicas orientadas al cultivo o crianza de especies acuáticas que abarca su ciclo biológico completo o parcial y se realiza en un medio seleccionado o controlado, en ambientes hídricos naturales o artificiales tanto en aguas marinas, dulces, o salobres. Asimismo la acuicultura comprende a las actividades de investigación y el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad.

El artículo 7 del Reglamento de la Ley de Acuicultura Ley 27460.

Actividades Que Gozan Del Beneficio

Investigación. Actividad dirigida a la obtención de conocimientos necesarios para el desarrollo sustentable de la acuicultura

Cultivo o Crianza Proceso de producción de especies hidrobiológicas

Poblamiento o repoblamiento Siembra o resiembra de especies hidrobiológicas en ambientes naturales o artificiales debidamente seleccionados o acondicionados

Procesamiento primario Cuando la especie hidrobiológica proveniente del cultivo es sometida a un tratamiento previo orientado a la obtención de productos al estado fresco.

Beneficios En El Impuesto A La Renta


Tasa del 15% sobre la renta de tercera categoría.

DEPRECIACIÓN

El beneficio de la depreciación para efectos del impuesto a la Renta a razón del 20% anual del monto de las inversiones de estanques de cultivo en tierra y canales de abastecimiento de agua que realizan las personas naturales o jurídicas que desarrollan actividades acuícolas de especies hidrobiológicas El beneficio de depreciación se aplicará hasta el 31 de diciembre del 2021.Base Legal: Ley 29644

ACOGIMIENTO

Requisitos Para Acogerse Al Beneficio

Deberán encontrarse al día en el pago de sus obligaciones tributariasSe entenderá que el beneficiario no estará al día en el pago de sus obligaciones tributarias cuando incumpla con el pago de los tributos a los cuales está afecto incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por tres periodos consecutivos o alternados durante tres periodos mensuales del referido ejercicio.No se considera incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias se produzca dentro de los treinta días calendarios siguientes al vencimiento.

Sector Educación

Personas naturales con o sin ánimo de lucro se dediquen exclusivamente a brindar servicios educativos, en cualquiera de los niveles y modalidades previstas en la Ley de Promoción a la Inversión en la Educación aprobada mediante el Decreto Legislativo N° 882.

¿Quiénes califican como Instituciones educativas?

Califican como tales las personas naturales sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, similares y las organizadas jurídicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho común y en el régimen societario.

Beneficios tributarios aplicables al Sector educación


La Ley de Promoción a la Inversión en la Educación dispone un Régimen de exoneración al Impuesto a la Renta a las siguientes entidades:

Las Universidades privadas constituidas como personas jurídicas sin fines de lucro conforme lo dispuesto en el inciso m) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en la medida que las utilidades obtenidas por su actividad sean reinvertidas a favor de la misma y en becas para estudios, y siempre que no sean distribuidas directa o indirectamente entre sus miembros.

Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro debidamente constituidas, cuyo fin exclusivo sea educativo conforme los alcances regulados en el incisos b) del artículo 19°del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Uso indebido del beneficio

El crédito es indebido si la Institución Educativa privada no ejecuta la inversión. Si el crédito fue aplicado por la Institución receptora, entonces está deberá reintegrar el impuesto a la Renta, en la parte correspondiente al crédito indebido, más los intereses y pagar la multa por uso indebido del crédito.

CETICA

Los céticos son aquellas áreas geográficas perfectamente delimitadas, a las que la ley les otorga la naturaleza de zona primaria aduanera de trato especial, destinadas a generar polos de desarrollo y promover la inversión privada en infraestructura de la actividad productiva y de servicios.

Zofratacna

Es aquella parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las mercancías que ingresan se consideran como si no estuvieran en el territorio aduanero (extraterritorialidad) para efectos de los derechos e impuestos que grava la importación. La Zofratacna se encuentra ubicada sobre el área física del actual Cético Tacna.

Actividades que comprende:

a) Actividades industrialesb)Actividades industriales y agroindustriales actividades productivas dedicadas a la transformación primaria de productos agropecuarios que se produzcan en el país y que dicha transformación se realice dentro de la Zofratacna o en la Zona de Extensión


c) Actividades industriales y agroindustriales, que impliquen la producción de mercancías, cuyo nivel de exportación del país no haya superado los 20 millones de dólares americanos en valor FOBd) Actividades de maquilae) Actividades de servicios

Beneficios tributarios para las empresas constituidas en la Zofratacna

Las empresas constituidas en la Zofratacna y en la Zona de Extensión gozan de los mismos beneficios tributarios, esto es, están exonerados del Impuesto a la Renta

Zeedepuno

Zona Económica de PunoParte del territorio delimitada y cercada en el cual, las mercancías ingresantes gozarán de la presunción de extraterritorialidad aduanera, no se considerarán dentro del territorio peruano, para efectos de los derechos e impuestos de importación.

Actividades permitidasActividades objeto de los beneficios de la Zona Económica Especial de Puno las siguientes:

Actividades Industriales Maquila Ensamblaje Servicios de Almacenamiento Servicios de Distribución Servicios de Desembalaje Servicios de Embalaje Envasado Rotulado Etiquetado División Exhibición Clasificación de mercancías entre otros Reparación Reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinarias, motores, y

equipos para la actividad minera.

Beneficios Tributarios


Conforme lo dispone el artículo 5 de la Ley 28864 , los usuarios siempre que realicen algunas de las operaciones comprendidas en el listado se encontrarán exoneradas por 20 años contados a partir de la vigencia del Reglamento del pago de todos los tributos creados o por crearse incluidos el impuesto a la Renta.

Zonas Altoandinas

Para incentivar el desarrollo y la inversión en Zonas Altonadinas (zonas geográficas ubicadas a más de 2500 y/o 3200 metros sobre el nivel del mar con excepción de las capitales de departamento) mediante la Ley 29482 Ley de Promoción para el Desarrollo de actividades productivas y Decreto supremo N° 051-2010 EF reglamento de dicha norma, se estableció un tratamiento tributario especial para algunas actividades que se desarrollan en dicha zonas.

Sujetos comprendidos en el beneficio

1.-Las unidades productivas:

Personas naturales Micro empresas y pequeñas empresas Cooperativas reguladas por Decreto Supremo N° 074-90-TR que adquieran la calidad de personas jurídicas, desde su inscripción en los Registros Públicos Empresas Comunales y multicomunales reguladas mediante la Ley 24656 y Decreto supremo N° 045.93-AG son personas jurídicas de derecho privado y de responsabilidad limitada que se constituyen en las regiones de costa sierra y selva del territorio nacional por iniciativa de las comunidades campesinas nativas, grupos campesinos, distritos, caseríos y otros poblados rurales debidamente reconocidos con economía preponderantemente agropecuaria, agroindustrial y/o artesanal

Estas unidades productivas deben tener su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de producción en las zonas geográficas andinas ubicadas a partir de los 2500 metros sobre el nivel del mar, excepto capitales de departamento.

2.-Las empresas en general

Personas jurídicas comprendidas en el artículo 14 de la LIR cuyas ventas sean superiores a 1700 UIT, que tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones, centro de producción y se instalen a partir de los 3200 metros sobre el nivel del mar dedicándose a alguna de las siguientes actividades

Piscicultura Acuicultura Procesamiento de carnes en general


Plantaciones forestales con fines comerciales e industriales Producción láctea Crianza y explotación de fibra camélidos sudamericanos y lana de

bovinos Agroindustria Artesanía Textiles

Es preciso señalar que en ambos casos , es decir en las unidades productivas y el de empresas no es aplicable el beneficio cuando estos se encuentren en capitales de departamento.

Beneficios en el IR

Exoneración del Impuesto a la Renta aplicable desde el 01.01.2010. El beneficio tiene una vigencia de 10 años Base legal Unica Disposición Transitoria de la Ley 29482 Ley de

Promoción para el Desarrollo de actividades productivas en Zonas Altoandinas

Aplicación del beneficio de exoneración

Respecto a la aplicación de la exoneración a efectos de controlar la generación de valor agregado y el nivel de uso de la mano de obra en las zonas altoandinas se ha dispuesto que a partir del segundo año de aplicación de exoneración del impuesto a la Renta, las unidades productivas y empresas deberán cumplir con un ratio, que por actividad productiva y nivel de ventas se establecerá mediante Decreto Supremo, el cual se publicará dentro del primer mes de cada ejercicio gravableDicho ratio tomará en cuenta el nivel de ventas y el número de trabajadores declarados a la Administración Tributaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ejercicio anterior presentadas por el beneficiario.En ese sentido para el primer año de aplicación del beneficio, ni las unidades productivas ni las empresas requieren cumplir con el referido ratio.

Régimen Amazonía

01. Introducción y requisitos

Con el objetivo de fomentar el comercio e inversión privada en la Región de la Amazonía se publica la Ley de promoción de la Inversión en la Amazonía Ley 27037.La Región de la Amazonía goza de beneficios tributarios otorgados para la comercialización de ciertos productos y prestación de servicios dentro de dicha región.


En relación al Impuesto a la Renta gozan de una tasa preferencial, Exoneración del IGV, Recuperación Anticpada del IGV, entre otros.

Requisitos Para El Acogimiento Al Régimen

Destinado solo para contribuyentes ubicados en la Amazonía

Se entiende que la Empresa se encuentra ubicada en la Amazonía cuando:

Su domicilio fiscal está en la Amazonía y deberá coincidir con su

Sede Central (lugar donde tenga su administración y lleve su contabilidad)

Si es persona jurídica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonia.

Debe encontrarse el 70 % de sus activos fijos en la Amazonía Su producción no debe estar fuera de la Amazonía. Este requisito

no es de aplicación a las empresas de comercialización.

Los requisitos son concurrentes y deberán mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios, en caso contrario, estos se perderán a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos y por el resto del ejercicio gravable.

Base legal Art 2 del Decreto Supremo 103-99 EF) Reglamento de la Ley de la Amazonía

02. Actividades que gozan del Beneficio

-Actividad agropecuaria (Comprende agricultura y ganadería)-Producción agrícola-Acuicultura-Pesca -Turismo-Extracción Forestal-Transformación forestal-Procesamiento y Transformación-Productos primarios-Actividades Manufactureras vinculadas-Empresas dedicadas a las actividades de Comercio.Base legal art 3 del Reglamento de la Ley de la Amazonía.

Para determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las actividades indicadas se debe tener en cuenta lo siguiente:


Que por lo menos el 80 % de sus ingresos del ejercicio gravable anterior se hayan obtenido por dichas actividades.Para las empresas que inicien operaciones consideraran como actividad principal a aquella que durante el primer mes de sus operaciones le haya generado el 80% o más de sus ingresos netos totales.Si ninguna actividad alcanzara por si sola el porcentaje mínimo del 80% se considerará cumplido el requisito de la actividad principal cuando el conjunto de actividades que desarrolla y que estén dentro de las actividades comprendidas en el Régimen alcance o supere el porcentaje establecido.Si al final del ejercicio se determinara que los ingresos anuales generados por la actividad principal son inferiores en más del 10% al porcentaje exigido , el contribuyente perderá los beneficios tributarios del impuesto a la Renta por dicho ejercicio debiendo regularizar el pago del Impuesto con ocasión de la presentación de la declaración jurada Anual respectiva.Base legal artículo 4 del Reglamento de la Ley de la Amazonía

03. Beneficios del Impuesto a la Renta

Una tasa del 10% para los contribuyentes ubicados en la Amazonía dedicados principalmente a actividades económicas agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos primarios provenientes de la actividades antes indicadas, transformación forestal y extracción forestal.

Por excepción una tasa del 5% para los contribuyentes ubicados en Madre de Dios Loreto y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Púrus del Departamento de Ucayali dedicados principalmente a las actividades señaladas en el párrafo anterior.

Están exonerados del impuesto a la Renta los contribuyentes de la Amazonía que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformación o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en dicho ámbitoLos contribuyentes afectos a la tasa del 5% o 10% aplicarán el 0.3% o el 0.5% respectivamente a los ingresos obtenidos en el mesBase legal Tercera Disposición Complementaria Final inciso a del Decreto Legislativo 1120

04. Pérdida del Beneficio

Los beneficios tributarios se perderán: Por el incumplimiento de los requisitos señalados en el art 2 del

Reglamento de la Ley de la Amazonía, se perderán por el resto del ejercicio gravable


Por el incumplimiento de los requisitos señalados en el art 4 del Reglamento de la Ley de la Amazonía referidos a la actividad principal, se perderán por el resto del ejercicio del gravable.

Por la disminución de la subcuenta especial del activo “Inversiones recibidas Ley 27037” antes de transcurridos cuatro años desde la fecha de adquisición del bien del activo fijo. La pérdida de beneficios opera a partir del mes siguiente de ocurrida la causal.Producida la pérdida el contribuyente deberá efectuar los pagos a cuenta no vencidos del impuesto a la Renta de acuerdo al Régimen GeneralBase legal artículo artículo 6 del Reglamento de la Ley de la Amazonía Decreto Supremo 103-99.

Declaración de Donatario

Obligaciones de los donatarios

Los donatarios (aquellos que reciben la donación), distintos a las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, están obligados a informar a la SUNAT.

Declaración jurada de información sobre la aplicación de los fondos y bienes recibidos en donación. Están obligados a presentarlo, en todos los casos, los donatarios, distintos a las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, aún si no tuvieren donaciones recibidas en el año anterior o aplicaciones de donaciones recibidas en ese año o años anteriores.

Presentación de la declaración

Deberá ser presentada dentro de los dos primeros meses de cada año, de acuerdo a lo siguiente:

Para Principales Contribuyentes.Para Medianos y Pequeños Contribuyentes.

DECLARACIONES ANUALES

Renta Anual 2014 Introducción

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como “ejercicio gravable” aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. Este impuesto grava las


rentas que provengan de la explotación de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, así como las obtenidas de la aplicación conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las ganancias de capital.La determinación del Impuesto a la Renta es de carácter anual, a lo largo del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectúan retenciones a los mismos. Para efectos de la presentación de la Declaración Jurada Anual, el contribuyente cuenta con dos medios de presentación: un formulario para las rentas de personas naturales (que abarca las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría) y otro formulario para las rentas empresariales o de tercera categoría.

Obligados a presentar la DJ Anual

1.1. Respecto de las rentas de personas naturales sin negocio1.1.1. Cuando hubieran obtenido rentas de primera categoría

Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas de primera categoría.

1.1.2. Cuando hubiera percibido rentas de segunda categoría Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/.

25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas de segunda categoría.

1.1.3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categoría) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2014,

rentas brutas de cuarta categoría por un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).

1.2. Respecto de las rentas empresariales o de tercera categoríaEstán obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta.

Medios para presentar la Declaración Jurada Anual

Para presentar su declaración por el presente ejercicio gravable cuentas con los siguientes medios:

a) Formulario Virtual N° 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural (Sujetos obligados a declarar)

b) PDT Nº 692 - Renta Anual 2014 – Tercera Categoría

Pasos para declarar y pagar renta 2014 Persona Natural: 1. Ingrese a SOL operación en línea.


2. Registre en el formulario.3. Ingrese a la ventana de rentas.4. Revise su información personalizada.5. Envie su declaración.6. Realice el pago del impuesto.

Códigos de tributo para el pago de la DJ Anual

Cronograma de vencimientos


Balance de comprobación

El Balance de Comprobación representa las sumas del debe y del haber del libro diario, las cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del debe y del haber del libro mayor, es decir, mediante el balance de comprobación se comprueba o se verifica si los importes de ambos libros coinciden correctamente.Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2014, hubieran obtenido por dicho ejercicio, ingresos iguales o mayores a 500 UIT (1'900,000 Nuevos Soles) deberán presentar esta información.No estarán obligados a presentar el Balance de Comprobación:

a) Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP: empresas bancarias, empresas financieras, empresas de transporte, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequeña y microempresa (EDPYMEs) y el Fondo MIVIVIENDA S.A.

b) Las cooperativas.c) Las entidades prestadoras de salud.d) Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y

de distribución de gas por red de ductos.

Tipo de cambio

7.1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado de acuerdo con la publicación que realiza la


Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.7.2. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

Casos prácticos para declarar Renta 2014

El señor Marco León Vildoso, con RUC Nº 10276741930, de profesión ingeniero de sistemas y su esposa, Gladys Seminario Soto con DNI N° 26304521, de profesión Contador Público, ha optado, con ocasión del pago a cuenta del mes de enero de 2014, por declarar y pagar el impuesto a la renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo la representación de dicha sociedad al esposo.

Para efectos de la presentación de la declaración jurada anual 2014 el señor Marco León debe considerar únicamente el total de los ingresos comunes obtenidos por el arrendamiento y/o cesión de bienes inmuebles, y sus ingresos personales obtenidos por la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios, así como los percibidos por el ejercicio de su profesión como Ingeniero de Sistemas, de acuerdo a los supuestos planteados en el presente caso práctico. Los ingresos percibidos por su esposa por su profesión de Contador Público no forman parte de la declaración del Sr. Marco León V. al no tener los mismos la calidad de comunes.A continuación se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable 2014, por las rentas de capital (primera y segunda categoría), la determinación de las rentas brutas y netas correspondientes, así como la liquidación del impuesto a la renta:

Rentas de primera categoríaA. Predios:

La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:

- Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la


Renta (Casa habitación ubicada en Miraflores): El señor Marco León Vildoso, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por un total de S/. 1,193 mediante Formularios Virtuales Nº 1683, conforme al siguiente cuadro:

- Cálculo de los pagos a cuenta mensuales (departamento en San Isidro):

- Cálculo de la renta bruta anual producto del arrendamiento


(alquiler) de bienes inmuebles:

Otros Impuesto Vinculados

ITAN

Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN Definición

Es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.

Sujetos del ITAN

Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre de 2014 supere un millón de Nuevos Soles (S/. 1 000,000) que estén comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta, siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del año 2015. La obligación incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los


establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Están obligados también, las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.

Tasas del ITAN

La alícuota (proporción) del ITAN es de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda S/.1´000,000, (un millón de Nuevos Soles) según el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior, de tal modo:

Base imponible y deducciones ITAN

1.1. Base imponible: De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible del impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado según el Decreto Legislativo N° 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

1.2. Deducciones de la Base Imponible:Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos: Acciones, participaciones o derechos de capital de otras

empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas. Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad

superior a los tres (3) años. Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de

operaciones de exportación. Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros

de vida en el caso de las empresas de seguros. Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos

culturales calificados como patrimonio cultural por el INC.


Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la prestación de servicios públicos así como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.

Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.

Cronograma de declaración jurada y pago del ITAN

Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN - Formulario Virtual Nº 648 de acuerdo con el cronograma siguiente:

El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:

Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado. Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se

dividirá en nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a S/. 1.00 (Un Nuevo Sol y 00/100).

Lugares para presentar la Declaración y Pago (Alternativa de Declaración y Pago presencial)

Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán en las dependencias fijadas por la SUNAT para el pago de sus obligaciones corrientes.

El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.

Aplicaciones de los pagos del ITAN

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtdown/independientes/independientes.htm#p648


Caso practico

La empresa “Servicios Generales SAC” se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la determinación del referido impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto tenemos la siguiente información de la mencionada empresa, al 31 de diciembre del ejercicio anterior.


Inafectaciones – ITAN

No están afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN:a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así

como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este último caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.

b) Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.

c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.

d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.

e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría de la Ley del Impuesto a la Renta.


f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e infraestructura construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estén destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del país, a que se refiere la Ley General de Electrificación Rural.

ITF, BANCARIZACIÓN Y MEDIOS DE PAGO

ContribuyentesTitulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del artículo 9 de la Ley N° 28194.

Las personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, fideicomisos bancarios o de titulización, así como los consorcios, joint ventures, u otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente que: Realicen los pagos, respecto de las operaciones a que se refiere el

inciso b) del artículo 9 de la Ley N° 28194. Adquieran los cheques de gerencia, certificados bancarios,

cheques de viajero u otros instrumentos financieros a que se refiere el inciso c) del artículo 9° de la Ley N° 28194.

Ordenen la recaudación o cobranza, respecto de las operaciones a que se refiere el inciso d) del artículo 9° de la Ley N° 28194.

Ordenen los giros o envíos de dinero, respecto de las operaciones a que se refiere el numeral 1 del inciso e) del artículo 9° de la Ley N° 28194.

Ordenen los giros o envíos de dinero, así como las que reciban los fondos en calidad de beneficiarias, respecto de las operaciones a que se refiere el numeral 2 del inciso e) del artículo 9° de la Ley N° 28194.

Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artículo 9° de la Ley N° 28194, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendrá quien ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones que ha realizado con el organizador.

Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artículo 9° de la Ley N° 28194.

Reciban los pagos o fondos a que se refieren los incisos i) y j) del artículo 9° de la Ley N° 28194.

Las empresas del Sistema Financiero, respecto de las operaciones gravadas que realicen por cuenta propia, a que se refiere el inciso h) del artículo 9°.


Tasa del ITFLa alícuota del impuesto es cero coma cero, cero, cinco por ciento (0,005%) vigente desde el 01 de abril de 2011, conforme lo establece la ley 29667 publicada el 20 de febrero del mismo año.

Base ImponibleLa alícuota de este impuesto se aplica sobre el valor o importe de la operación afecta.

Redondeo del Impuesto

1.- El impuesto que se determine por cada operación será expresado hasta con dos decimales.

2.- En caso el digito que corresponde al tercer decimal sea inferior, igual o superior a cinco (5) se suprimirá.

3.- En caso el digito que corresponde al segundo decimal sea inferior a cinco (5) se ajustará a cero (0) y si fuera superior a cinco (5) se ajustará a cinco (5).

4.- Cuando se trate de operaciones en moneda extranjera el procedimiento de redondeo del ITF se aplicará antes de la conversión de este impuesto a moneda nacional.

Los Agentes de Retención y Percepción

Los responsables del impuesto en calidad de agentes retenedores o perceptores, según el caso son:

Las empresas del Sistema Financiero y Las empresas que realizan transferencias de fondos.

Exoneraciones

Están exoneradas del ITF, entre otras, las siguientes operaciones:


Los abonos o débitos en cuentas que corresponden al sector público nacional.

Los abonos o débitos en las cuentas utilizadas para el Sistema de pago de Obligaciones Tributarias-SPOT.

La acreditación o débito en las cuentas que el empleador solicite a la empresa del sistema financiero abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas para el pago de sus remuneraciones o pensiones.

La acreditación o débito en las cuentas de compensación por tiempo de servicios - CTS, o de Administradoras de Fondos de Pensiones - AFPs cuando se trate de fondo de pensiones y pago de otras prestaciones.

Bancarización

Es la denominación con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado por ley que todas las personas y empresas que realizan operaciones económicas las canalicen a través de empresas del sistema financiero y utilizando los medios de pago del sistema, para luchar contra la evasión tributaria y procurar la formalización de la economía.

Medios de pago utilizables

Depósitos en cuenta Giros Transferencia de fondos. Órdenes de Pago. Tarjetas de débito Tarjetas de crédito. Cheques” no negociables”, “no a la orden “u otra equivalente.

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