AdopNIIFyNIC2

Pasos para la Adopcin de NIIF por primera vez (NIIF 1) y Tratamiento contable de

Inventarios (NIC 2)

Nicols Canevaro Bocanegra

Temario

2

Obligacin de adoptar las NIIF

Consideraciones para una adopcin plena de NIIF

Conocimiento del modelo contable, Compromiso gerencial

Preparacin de la informacin base, Revisin de los procesos

Adopcin por primera vez de las NIIF

Declaracin de adopcin de NIIF

Estados financieros

Excepciones y exenciones

Explicacin del cambio a NIIF

Ajustes y reclasificaciones, Conciliaciones

Informacin financiera intermedia

Conclusiones

Temario

3

NIC 2

Reconocimiento

Costos de adquisicin, financiacin y fabricacin

Repuestos, reparaciones y mantenimiento

Inventarios para la prestacin de servicios

Medicin

Valor neto realizable

Costo de reposicin

Tcnicas de medicin

Conclusiones


4 Nicols Canevaro

Bocanegra

Desde 1994 (Res. CNC 005-94-EF/93.01), reafirmado en 1998 (Res. CNC 015-98-EF/93.01)

Modelo Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), antes Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Base fundamental: Valor razonable (valor de mercado, valor actual neto...)

Hiptesis: devengado y empresa en marcha


5 Nicols Canevaro

Bocanegra

Resolucin CONASEV N 102-2010-EF/94.01.1 Octubre 2010

Retorno al ao 1998 Base = NIIF 1 Obligacin: ao 2011 para sociedades emisoras,

clasificadoras de riesgo y otras bajo su mbito de supervisin. Con excepciones.

6 Nicols Canevaro

Bocanegra


Ley N 29720, publicada en junio de 2011, y su reglamento

Adopcin de NIIF de manera escalonada Ao 2012, empresas con AT o IT mayores a 30,000 UIT Ao 2013, empresas con AT o IT mayores a 3,000 UIT y

menores a 30,000 En ambos casos las NIIF a utilizar son las oficializadas por

el CNC, a partir del aos siguiente (2013 y 2014, segn corresponda) IFRS FULL.

7 Nicols Canevaro

Bocanegra


Consideraciones para una aodpcin plena de NIIF

8 Nicols Canevaro

Bocanegra

Conocimiento del Modelo

9

Las NIIF son un conjunto de normas, globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad, debidamente articuladas;

Estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de informacin general, as como en otras entidades financieras, de las entidades con fines de lucro;

Ref.: Prlogo a las NIIF

Modelo contable de las NIIF

10

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin de la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para estos usuarios al tomar decisiones.

Deben representar por tanto, la realidad econmica de la empresa.

Ref.: Prlogo a las NIIF

Modelo contable de las NIIF

11

Debe ser conocido por todos en la empresa, para que se entienda el objetivo de contar con informacin financiera veraz, oportuna y que realmente sirva para la toma de decisiones;

Debe ser manejado cabalmente por el rea contables

Compromiso gerencial

12

El Directorio y la Gerencia deben estar comprometidos con el proceso de adopcin;

No hacerlo genera ms gastos, primero al no completar o no seguir el modelo, al no capacitar al personal, al no entender que significa cambios importantes en los procesos y en la forma de pensar y hacer las cosas en la empresa.

Compromiso gerencial

13

Est probado que si la Gerencia y el Directorio no apoyan el proceso de adopcin, se tiende al fracaso; y hoy el fracaso tiene un doble costo. No avanzar (retroceso) y ser multado.

Ambos deben ser los primeros en entender el modelo y su aplicacin en la empresa, supervisando el avance y los resultados

Informacin base

14

Generalmente la informacin no es adecuada oportunamente;

Se espera la aplicacin plena de NIIF cundo existe una obligacin, fundamentalmente legal;

Informacin base

15

Recomendaciones

Ordenar la informacin de los aos anteriores;

Aplicar las NIIF en su integridad, no parcialmente;

Adecuar el PCGE a NIIF;

Considerar informacin financiera intermedia;

Revisar polticas contables.

Revisin de los procesos

16

Los procesos estn diseados para una labor bsicamente operativa o de generacin de recursos (ventas);

En muchos casos no cumplen una funcin de dar datos financieros;

Se confeccionaron con realidades econmicas distintas;

Revisin de los procesos

17

Recomendaciones

Rediseo, a partir del flujo de informacin necesario para cumplir con las NIIF;

La informacin debe llegar oportuna y a quien corresponde

Mucha informacin debe llegar ahora a contabilidad.

Adopcin por primera vez de las NIIF

18

Estados Financieros (EE FF) conforme a NIIF

Los primeros estados financieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.

19

20

PRIMEROS EE FF SEGN NIIF

Ha presentado sus EE FF mas recientes: 1

Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:

Segn requerimientos locales no conformes

a NIIF

Segn NIIF en todos los aspectos pero sin la

declaracin explcita.

21

ALCANCE PRIMEROS EE FF SEGN NIIF

Ha presentado sus EF mas recientes: 1

Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:

Declarando explcitamente que se cumplen con algunas

NIIF, pero no con todas.

Segn requerimientos locales no conformes a NIIF pero

utilizando NIIF para ciertas partidas no normadas

localmente.

Segn requerimientos locales pero adjuntando una

conciliacin de algunas cifras segn NIIF.

22


Prepara sus EF segn NIIF pero slo para fines internos (no los proporciona a los propietarios ni a usuarios externos)

2

Prepara sus EF segn NIIF pero slo para fines de Consolidacin.

3

No ha presentado EF en periodos anteriores. 4

Una empresa NO es un Adoptante por Primera vez cuando:

2.1 Segn requerimientos locales pero con una declaracin explcita que estos EF cumplan con las NIIF

2.2 con una declaracin explcita que estos EF cumplan con las NIIF, aun si los Auditores emitieron un Dictamen con Salvedades

23


1

2

Deja de presentar EF segn requerimientos locales que se acompaaban a otros EF preparados con declaracin explcita de cumplimiento con las NIIF

Present EF en el ao precedente

RECONOCIMIENTO y MEDICIN Ajustes al Balance de Apertura

La empresa debe eliminar activos y pasivos reconocidos con PCGA si no califican con los requerimientos de las NIIF.

1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF

24


Ejemplos:

1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF

La NIC 38 no reconoce como activos a la investigacin, pre operativos, entrenamiento, publicidad y mudanza

Las NIIF no reconocen las Reservas generales

La NIIF 37 no reconoce los Activos Contingentes

25


La empresa deber reconocer todos los activos y pasivos que las NIIF requieran, an cuando no fueron reconocidos segn la aplicacin de anteriores PCGA.

2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn NIIF,

26


Ejemplos:

2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn NIIF,

NIC 39 reconoce los Activos derivados

NIC 19 reconoce los Pasivos por pensiones y complementarios

NIC 37 reconoce los Pasivos por Provisiones tales como garantas, litigios restauracin

NIC 12 reconoce los Pasivos por IR diferido

27


La empresa debe reclasificar previos saldos iniciales segn PGCA a la debida clasificacin segn NIIF. Ejemplos

3. RECLASIFICACIONES

Si anteriores GAAP permitan reconocer las Acciones de Tesorera como Activos hay que reclasificarlo como Patrimonio

Si los activos intangibles en una Combinacin de Negocios se contabilizaron como Intangibles hay que reclasificarlos como Goodwill

Si se permitieron Compensaciones en los EE FF

28


La empresa debe aplicar, a todos los activos y pasivos reconocidos, los requerimientos de Medicin de las NIIF vigentes a la fecha de la adopcin.

Los casos especiales son tratados como:

a) Excepciones opcionales b) Excepciones obligatorias

4. MEDICIN

29

Modelo de estado de situacin financiera

La Lista SAC.

Estado de situacin financiera al 31 de diciembre 20X2

Notas 20X2 20X1 20X0 u.m. u.m. u.m.

ACTIVOS Activos corrientes

Efectivo

28,700

22,075

18,478

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 10

585,548

573,862

521,234

Inventarios 11

57,381

47,920

45,050

671,629

643,857

584,762

Notas 20X2 20X1 20X0

u.m. u.m. u.m.

Activos no corrientes

Inversiones en asociadas 12 107,500 107,500 107,500 Propiedades, planta y equipo, neto 13

2,549,945

2,401,455

2,186,002

Activos intangibles, neto 14 850 2,550 4,250

Activo por impuestos diferidos 15

4,309

2,912

2,155

2,662,604

2,514,417 2,299,907

Activos totales 3,334,233 3,158,274 2,884,669



u.m. u.m. u.m.

PASIVOS Y PATRIMONIO

Pasivos corrientes

Sobregiros bancarios 16 83,600 115,507 20,435

Acreedores comerciales 17 431,480 420,520 412,690

Intereses por pagar 7 2,000 1,200

Impuestos corrientes por pagar 271,647 190,316 173,211

Provisin para obligaciones por garantas 18 4,200 5,040 2,000

Obligaciones a corto plazo por beneficios a los empleados

19 4,944 4,754 4,571

Obligaciones a corto plazo por arrendamientos financieros

20 21,461 19,884 18,423

819,332 757,221 631,330



u.m. u.m. u.m.

Pasivos no corrientes

Prstamos bancarios 16

50,000 150,000 150,000

Obligaciones a largo plazo por beneficios a los empleados 19 5,679

5,076 5,066

Obligaciones por arrendamientos financieros 20

23,163 44,624

64,508

78,842 199,700 219,574

Pasivos totales 898,174 956,921 850,904



u.m. u.m. u.m.

Patrimonio

Capital en acciones 22

30,000

30,000

30,000

Ganancias acumuladas 4

2,406,059

2,171,353

2,003,765

2,436,059

2,201,353

2,033,765

Total pasivos y patrimonio

3,334,233

3,158,274

2,884,669


Excepciones

35

Apndice B: Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF:

Bajas en cuentas de activos financieros;

Contabilidad de cobertura;

Participaciones no controladoras;

Clasificacin y medicin de activos financieros; y

Derivados implcitos.

Exenciones en la aplicacin de NIIF

36

Apndice C: Exenciones referidas a las combinaciones de negocios;

Apndice D: Exenciones en la aplicacin de otras NIIF; y

Apndice E: Exenciones a corto plazo de las NIIF.

Apndice D: Exenciones en la aplicacin de otras NIIF

37

Entre otras:

Transacciones con pagos basados en acciones

Arrendamientos

Costos por prstamos

Costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo abierto

Costo atribuido.

Costo por prstamos

38

Se puede aplicar lo dispuesto en los prrafos 27 y 28 de la NIC 23;

Si aplicar la norma implica un cambio en la poltica contable puede optarse por su aplicacin a partir del ao 2009 o si la fecha de transicin es posterior por ejemplo 2010 o 2011.

Explicacin del cambio a NIIF

39

Ajustes y reclasificaciones

40

Identificacin de activos o pasivos que deben registrarse:

Inventarios no considerados, sobrantes o faltantes;

Inventarios obsoletos no desvalorizados;

Materiales que no se van a utilizar

Ajustes y reclasificaciones

41

Activos o pasivos que no deben registrarse:

Suministros que deben ser gastos;

Costos de financiacin

Reclasificaciones

Unidades de reemplazo clasificadas como inventarios;

Repuestos considerados como PPE

Conciliaciones

42

Patrimoniales:

De PCGA a NIIF;

Identificando cada ajuste.

Tres aos.

Conciliaciones

43

De resultados acumulados

Movimiento para llegar a saldos NIIF;

Explicacin de cada ajuste y/o reclasificacin;

Tres aos

Conciliaciones

44

Del resultado del ejercicio

Movimiento para llegar a saldos NIIF;

Explicacin de ajustes y reclasificaciones;

Dos aos.

Informacin financiera intermedia

45

Vase preparacin de informacin base;

Define comparabilidad;

Si los aos anteriores no estn preparados bajo NIIF, solo los fines de ejercicio son comparables.

Conclusiones

46

Balance General Ajustes Balance Generalsegn PCGA a la Ajustes Inicio Altas y Reclasificacin Medicin Aplicacin de Aplicacin de Sub Total Impuestos segn

Fecha de Transicin Periodo segn Bajas segn segn segn NIIF Exenciones Excepciones Diferidos las NIIFlas NIIF las NIIF NIIF Opcionales Obligatorias

ACTIVOS

Activos Corrientes

Efectivo y Equivalente de Efectivo 455,989 0 0 0 0 455,989 0 455,989

Otros Activos Financieros 0 0 0 0 0 0 0 0

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 0 0 0 0 0

Otras Cuentas por Cobrar (neto) 461,801 -314,829 44,369 191,341 0 191,341

Cuentas por Cobrar a Entidades relacionadas 0 0 0 0 0

Inventarios 609,920 609,920 0 609,920

Activos por Impuestos a las Ganancias 0 0 0 0

Gastos Pagados por Anticipado 103,450 -45,806 -44,369 13,275 0 13,275

Otros Activos 0 0 0 0 0

Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos

de Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos 1,631,160 -360,635 0 0 0 0 0 1,270,525 1,270,525

para la Venta o para Distribuir a los Propietarios

Total Activos Corrientes 1,631,160 -360,635 0 0 0 0 0 1,270,525 1,270,525

HOJA DE ANLISIS DE LA TRANSICIN: PREPARACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DEL AO DE TRANSICION A LAS NIIF

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010

(En nuevos soles)

Ajustes

NIC 2

Inventarios

47

48

Principales situaciones identificadas

en la adopcin de las NIIF

A. Actualizacin de inventarios

(bienes obsoletos, no utilizados, sin movimiento)

B. Determinacin del valor neto realizable

Informe de almacn y planta; Inventarios sin

movimiento

Clculos deficientes

49

Principales situaciones identificadas

en la adopcin de las NIIF

C. Dificultad en la identificacin de la produccin normal y la produccin real

D. Inadecuada clasificacin

Errores en el clculo y en la clasificacin

Deficiente presentacin y revelacin

IASB - A partir del 1 de enero del 2005

PERU - A partir del 1 de enero del 2006 Reemplaza:

NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993

SIC 1 - Uniformidad, Diferentes frmulas para el clculo del costo de los inventarios.

ALCANCE

Inventarios en los Estados Financieros

Activos corrientes: Productos terminados, productos en curso de fabricacin (en proceso), materia prima y mercadera.

Estado de Situacin Financiera

Costo de Ventas (costo de existencias vendidas)

Cambio Neto en Inventarios para el perodo, gastos de materias primas y consumibles,

costos de mano de obra

y otros costos.

Estado del Resultado Integral


Polticas Contables

Nota de detalle

Notas a los Estados Financieros


Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;

En proceso de produccin con vistas a esa venta;

En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

Definicin

Inventarios son Activos

(Prrafo 6,8)

Costo de servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente.

Definicin

Inventarios para un prestador de servicios

(Prrafo 6,8)

Precio Estimado de Venta en el curso normal de las operaciones.

MENOS costos estimados para terminar su produccin.

MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.

VNR se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de inventarios en el curso normal de la operacin. Es un valor especfico para la entidad.

Definicin

Valor Neto Realizable (VNR)

(Prrafo 6,7)

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre.

El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. No es un valor especfico para la entidad.

Definicin

Valor Razonable

(Prrafo 6,7. vanse las modificaciones de la NIIF 13, vigente a partir de 2013)

Reconocimiento de los inventarios

Control del recurso

Proviene de transacciones o sucesos pasados

Probabilidad de beneficios econmicos futuros

Costo o valor medible confiablemente

Reconocimiento

Ver Marco Conceptual para todos los activos

Base: Marco conceptual, prrafos 4.8 a 4.14

(Prrafo 11)

Costos de Adquisicin

Precio de compra

Aranceles de Importacin

+

+

Otros Impuestos no recuperables

Transportes

+

+

Almacenamiento

Otros directamente atribuibles

a las adquisicin

+

_ Descuentos

comerciales y

rebajas

= Costos de

Adquisicin

Comprende:

Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ejemplo: mano de obra directa y materias primas

Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados

Costos de Transformacin

(Prrafo 12)

Fijos:

Permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de produccin

Ej. Amortizacin y Mantenimiento de edificios y Equipos de la fbrica; Gestin y Administracin de la planta.

Variables:

Varan directamente o casi directamente con el volumen de produccin

Ej. Materiales y Mano de obra indirecta

Costos Indirectos

(Prrafo 12)

Capacidad normal

Produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios perodos o temporadas.

Teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.

Costos Indirectos Fijos

(Prrafo 13)

Nivel BAJO de Produccin o Capacidad ociosa

de la planta (Real < Normal)

La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar.

Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos.


(Prrafo 13)

Nivel de Produccin anormalmente ALTO

(Real > Normal)

La cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.


(Prrafo 13)

PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL

Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)

(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000

Distribuido como Costos de Ventas (gasto)

S/. 5,000 S/. 4,000 = S/, 1,000


(Prrafo 13)

Ejemplo:

Capacidad Normal: 10,000 unidades.

Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad

Produccin: 8,000 unidades.

PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL

Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)

S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad

Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000

(S/. 0.41667 * 12,000)

(Prrafo 13)


Ejemplo:

Capacidad Normal: 10,000 unidades.

Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad

Produccin: 12,000 unidades.

Co-productos y Sub-productos

Costos comunes no identificables con productos individuales

Distribucin usando bases uniformes y racionales

Ej. Valor de mercado

Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable

Fabricacin conjunta

(Prrafo 14)

Se incluyen costos indirectos no derivados de la produccin

si son necesarios para dar su condicin y ubicacin actuales

Costos de diseo para clientes especficos

Costos financieros, permitidos por el NIC 23

(Prrafos 15 y 17)

Otros Costos

70


Costos por prstamos atribuibles a la construccin o produccin de activos aptos o calificados.

Corresponden a los costos que se hubieran evitado en la construccin, por ejemplo de una planta, si no hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.

Base: NIC 23, prrafo 8 NIC 2, prrafo 17

71


Dificultad para identificar la relacin directa

Actividad financiera de la entidad centralizada Variedad en las tasas de inters y presta luego

esos fondos con diferentes criterios a empresas vinculadas.

Uso de moneda extranjera, en economas hiperinflacionarias y se producen fluctuaciones en tasa de cambio.

Base: NIC 23, prrafo 11

a) Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos

b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo.

c) Costos indirectos de administracin.

d) Costos de vender.

Costos Excluidos

(Prrafo 16)

Medicin de los inventarios

Costo o el valor neto realizable el que sea menor.

Costo o valor de reposicin, cundo este ltimo sea menor.

Al final del perodo:

-Determinar el costo.

-Determinar el VNR.

-Determinar el deterioro (si es necesario)

Medicin

(Prrafos 9 , 10 y 33)

Comprende

- Costos de adquisicin

- Costos de transformacin

- Costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales.

Medicin

(Prrafos 9 y 10)

Diferencias de cambio

Elemento de Financiacin incluido en el precio de adquisicin.

Costos Excluidos

(Prrafo IN10 y 18)

Desde la eliminacin de tratamiento alternativo

permitido antes por la NIC 21

Repuestos e Inventarios para

mantenimiento y reparaciones

77

A resultado del ejercicio

Se activa.

Cuando se usan se da de baja a los sustituidos

Se activar si cumple condiciones para su reconocimiento y se dar de baja cualquier importe en libros precedente de una inspeccin previa.

Mantenimiento

Repuestos Importantes o solo utilizados como IME

Reparaciones e

Inspecciones

Generales

Inventarios (trabajos en proceso) a costo de produccin, incluyendo:

Mano de obra y costos del personal directamente involucrados

Personal de supervisin

Otros costos indirectos atribuibles

No incluye

Gastos de venta y administracin

Margen de utilidad

Prestador de Servicios

(Prrafo 19)

PCGE PCGR Referencia

21 PRODUCTOS TERMINADOS

21 PRODUCTOS TERMINADOS

215 Existencias de servicios terminados

Nueva, No exista

NIC 2

23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO

235 Existencias de servicios en proceso

Nueva, No exista

NIC 2

79

Comparacin PCGE y PCGR

En momento de reconocimiento inicial

A valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta

Considerados en el momento de su cosecha

Se considera costo para esta norma

(Prrafo 20)

Productos Agrcolas Recolectados

Tcnicas de Medicin de los inventarios

COSTO ESTANDAR

Se puede utilizar por conveniencia

Estndares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia

y utilizacin de capacidad

Siempre que resultado se aproxima al costo

Se revisan de forma regular

(Prrafo 21)

Aplicable al sector comercial al por menor

con gran nmero de artculos que rotan rpidamente

y mrgenes similares

Costo de existencias se determina deduciendo del valor de venta de las existencias finales un porcentaje apropiado de margen bruta.

Porcentaje tendr en cuenta los precio reducidos por debajo de su precio original.

Mtodo Minorista

(Prrafo 22)

Son aceptables:

Identificacin especfica

Primera entrada primera salida (FIFO)

Promedio ponderado

No es aceptable

ltima entrada primera salida

Frmulas del Costo

(Prrafo 23 y 25)

Aplicable a:

Productos no intercambiables entre si

Bienes o servicios producidos y segregados para proyectos especficos.

Identificacin Especfica

Se identifica especficamente sus

costos individuales.

(Prrafo 23 )

Primera entrada, primera salida

(Prrafo 25 y 26 )

Asume que los productos ms antiguos se venden primero.

Debe utilizar la misma frmula de costos para todos los inventarios con

naturaleza y uso similar

Costo promedio ponderado

Promedio puede calcularse peridicamente o despus de

recibir cada envo adicional

(Prrafo 27 )

Valor estimado de venta en el curso normal

de la operacin

menos los costos estimados para terminar

la produccin, y

los necesarios para llevar a cabo la venta

(Prrafo 6 )

Valor Neto Realizable

Aplicable a productos daados, obsoletos o

cuyos precios de mercado han cado

Los activos no deben valorizarse por encima

de los importes que se esperan obtener de su

venta o uso


(Prrafo 28 a 31 )

Generalmente se calcula para cada partida

Con informacin confiable. Ejemplo:

Hechos posteriores

Contratos futuros con precios pactados

Costos de reposicin


(Prrafo 28 a 31 )

(Prrafo 33 )


En cada periodo posterior se evalan partidas que hayan sido desvalorizadas

y se mantengan en inventario

Si su valor neto realizable se ha incrementado se revertir el importe

del ajuste.

Reconocimiento como gasto

Cuando existencias sean vendidas

por su valor en libros

en el periodo en que se reconoce el ingreso

Rebaja a valor neto de realizacin y dems prdidas en los inventarios

En periodo en que ocurre

(Prrafo 34 )

Cuando reconocer la venta?

Segn NIC 18 - Ingresos

Transferencia al comprador de riesgos sin

retener control Ingresos medibles fiablemente Probabilidad que beneficios econmicos

fluyan Costos medibles fiablemente

(Prrafo 14, NIC 18 )

a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios incluyendo la frmula de medicin de los costos que se hayan utilizado;

b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad;

c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de vender;

d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;

(Prrafo 36 )

Informacin a revelar 1

e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;

f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;

g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y

h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.

(Prrafo 36 )

Informacin a revelar 2

Ejemplo de revelaciones

EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLTICAS CONTABLES

Existencias

Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realizacin, el que sea menor. El costo de las existencias se basa en el mtodo PEPS, e incluye el gasto en la adquisicin de existencias, produccin o costos de conversin y otros costos incurridos en su traslado a su ubicacin y condiciones actuales. En el caso de las existencias producidas y de los productos en proceso, los costos incluyen una parte de los costos indirectos de fabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignados con base a la capacidad operativa normal.

El valor neto de realizacin es el valor de venta estimado durante el curso normal del negocio, menos los costos de terminacin y los gastos por venta estimados.


El costo de tems transferidos desde activos biolgicos es su valor razonable menos los costos del punto de venta estimados a la fecha de la transferencia.

Dichas existencias incluyen:

Inventarios, llevados a valor razonable menos costos de vender por un monto de S/. XXX, en el 200X y XXX en el 200X.

Asimismo, el valor en libros de los inventarios prendados en garanta de pasivos ascienden a S/. XXX en el 200X y S/. XXX en el 200X.


Nota 6. Existencias Esta conformado por: 200x 200x S/. S/. Productos terminados xxxx xxxx Productos en proceso xxxx xxxx Materias primas xxxx xxxx Materias auxiliares y suministros xxxx xxxx Existencias por recibir xxxx xxxx TOTAL xxxx xxxx

(Prrafo 36b )

Una forma de presentar en una Nota de detalle a los Estados Financieros las existencias por grupos es la

siguiente:


28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

NIC 2

281 Mercaderas Nueva, No exista

NIC 2

284 Materias primas Nueva, No exista

NIC 2

285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

Nueva, No exista

NIC 2

286 Envases y embalajes Nueva, No exista

NIC 2

269 Existencias por recibir desvalorizadas

Nueva, No exista

NIC 2

99

Clasificacin en el PCGE


29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

291 Mercaderas Nueva, No exista NIC 2

292 Productos terminados Nueva, No exista NIC 2

293 Subproductos, desechos y desperdicios

Nueva, No exista NIC 2

294 Productos en proceso Nueva, No exista NIC 2

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29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

295 Materias primas Nueva, No exista NIC 2

296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

Nueva, No exista NIC 2

297 Envases y embalajes Nueva, No exista NIC 2

298 Existencias por recibir Nueva, No exista NIC 2

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Conclusiones

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Conclusiones

En una adopcin de NIIF en lo concerniente a Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente:

1. Primero, definicin de polticas contables aplicables en la empresa;

2. Se debe evaluar siempre la obsolescencia y el posible uso;

3. Debe revisarse la rotacin peridica;

4. Revisar clasificacin de unidades de reemplazo y de bienes que califican como de PPE;

Conclusiones

En una adopcin de NIIF en lo concerniente a Inventarios debemos tener en cuenta lo siguiente:

5. Se deben tener actualizados el VNR y el valor residual, de ser el caso;

6. Una correccin posterior (luego de una adopcin de NIIF ) implica utilizar la NIC 8 polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores;

7. Las revelaciones son tan importantes como las cifras (desvalorizaciones, recuperacin de desvalorizaciones; garantas, consignacin).

Informacin consultada

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Pronunciamientos oficiales emitidos por el IASB. Edicin 2012, y Exposure Draft 1 Mayo 2012

http://www.ifrs.org/

Pgina web del Consejo Normativo de Contabilidad - http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es

Pgina web de la Superintendencia del Mercado de Valores

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