Apuntes de Contabilidad Completo

CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA Tema 1

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TEMA 1. LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL. CONTABILIDAD Y PATRIMONIO

1. LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL

El estudio de esta nueva asignatura se enmarca dentro de la actividad económica que realizan

las empresas. Esta actividad económica no es exclusiva de las empresas pues también la

pueden llevar a cabo asociaciones, administraciones públicas, economías domésticas, etc.

Las empresas, que son las entidades en las que nos vamos a centrar, son unidades económicas

de producción, es decir, se dedican a producir bienes y servicios.

Estos bienes y servicios son vendidos en el mercado a sus clientes.

La actividad económica puede ser industrial, comercial o de servicios.

La actividad industrial es aquella que a partir de unos materiales (materias primas…) se

transforman obteniendo productos terminados.

La actividad comercial es la que consiste en comprar un producto y vender el mismo producto.

La actividad de servicios es aquella en la que no se producen ni venden artículos, sino que se

prestan servicios. Ejemplo: transporte, enseñanza, medicina, banca, ...

Nos centraremos en las empresas de tipo comercial. Las industriales y de servicios no son

objeto de esta asignatura en este curso.

2. LA CONTABILIDAD

La contabilidad se puede definir como la disciplina que se dedica a estudiar el patrimonio.

Para llevar a cabo el estudio del patrimonio necesitaremos anotar una serie de datos. Por ello

contabilizar se utiliza como sinónimo de anotar.

Estudiaremos la técnica contable, es decir la forma en que tendremos que anotar esos datos.

El estudio del patrimonio a través de la técnica contable nos permite saber la situación de la

empresa. Es decir, cuánto hemos comprado y vendido, cuánto debemos y nos deben, si

estamos ganando o perdiendo. Determinaremos su situación económica y financiera.

El estudio del patrimonio se puede hacer desde dos puntos de vista, el estático y el dinámico.

Estático. Será la situación en un momento dado. Ejemplo resultado económico a final de este

año. Ejemplo: nuestra empresa al final del ejercicio ha ganado 15.000 euros.

Dinámico. Será la comparación de una situación en diferentes momentos. Ejemplo: el

beneficio de nuestra empresa, con respecto al año anterior, aumento un 20 por 100.


2-8

3. EL PATRIMONIO

Se puede definir el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que están

a disposición de la empresa para llevar a cabo su actividad económica.

Los bienes serán aquellos elementos, tanto materiales como inmateriales, que tiene la empresa

normalmente para producir, es decir, para llevar a cabo su actividad económica. Serán los

materiales para la venta, las máquinas, los edificios, los muebles, los ordenadores, el dinero,

las patentes, marcas, etc.

Los derechos son aquellas cantidades que le deben a la empresa. Ejemplo mercancías

vendidas y que todavía no se cobraron.

Las obligaciones son las deudas que tiene la empresa con terceros. Ejemplo préstamos

bancarios, mercancías compradas que aun no se pagaron, etc.

A cada uno de estos bienes, derechos y obligaciones los denominaremos elementos

patrimoniales.

Contablemente la representación de los elementos patrimoniales son las cuentas.

Por tanto la cuenta es el instrumento de representación y control de los elementos

patrimoniales que componen el patrimonio de la empresa.

A cada elemento o grupo de elementos semejantes se le asignará una cuenta.

Algunas de las más comunes son las siguientes:

CAJA representa el dinero en efectivo.

BANCOS, C/C representa el dinero disponible en cuentas corrientes.

MERCADERÍAS representa las mercancías que compra y vende la empresa.

CLIENTES representa lo que le deben a la empresa los compradores de las mercancías que

ella vende.

CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR representa lo que le deben a la

empresa los compradores de las mercancías que ella vende documentado en letras de cambio

aceptadas.

DEUDORES representa lo que le deben a la empresa otras personas por causas diferentes a la

venta de mercancías

CONSTRUCCIONES representa el valor de los edificios propiedad de la empresa pero solo

por el valor de la construcción.

TERRENOS representa el valor de los terrenos que tiene la empresa tanto si están edificados

como sin edificar.


3-8

MOBILIARIO representa las mesas sillas, calculadoras, muebles diversos, etc.

MAQUINARIA representa las máquinas de que dispone la empresa para realizar su actividad

económica.

ELEMENTOS DE TRANSPORTE representa los vehículos de que dispone la empresa para

el transporte externo.

EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIÓN representa los ordenadores y demás

equipos conectados a los ordenadores como impresoras.

APLICACIONES INFORMÁTICAS representa los programas informáticos necesarios para

el funcionamiento de los equipos informáticos.

PROVEEDORES representa las deudas que mantiene la empresa con terceros por la compra

de mercancías.

PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR representa las deudas que

mantiene la empresa con terceros por la compra de mercancías documentadas en letras de

cambio aceptadas.

ACREEDORES POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS representa las deudas que tiene la

empresa por causas distintas a la compra de mercaderías o compra de inmovilizado.

Normalmente serán servicios que nos han prestado y están pendientes de pago como agua,

electricidad, transportes, etc.

PROVEEDORES DE INMOVILIZADO representa deudas que mantiene la empresa con

terceros por la compra de inmovilizado. Pueden ser a corto o a largo plazo.

CRÉDITOS POR ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO representa créditos que concede la

empresa a terceros por la venta de inmovilizado. Pueden ser a corto o a largo plazo.

DEUDAS CON ENTIDADES DE CRÉDITO representa las deudas que la empresa tiene con

el banco, es decir, préstamos o créditos bancarios. Pueden ser a corto o a largo plazo.

Ejercicio. Clasificar las cuentas anteriores en cuentas de activo y de pasivo indicando en cada

caso si se trata de un bien un derecho o una obligación.

4. MASAS PATRIMONIALES: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales (cuentas) con

características comunes.

Partiremos de tres masas patrimoniales básicas: activo, pasivo y patrimonio neto.

El activo representa el conjunto de bienes y derechos que tiene la empresa. Es decir los bienes

más el dinero que le deben a la empresa.


4-8

El pasivo representa el conjunto de obligaciones que tiene la empresa. Es decir el dinero que

debe la empresa.

4.1. ACTIVO CORRIENTE

Está formado por aquellos elementos patrimoniales que por su naturaleza van a permanecer

poco tiempo en la empresa, por lo que están rotando constantemente en la misma.

El activo corriente lo podemos dividir en un principio en:

Disponible. Representa los medios líquidos de que dispone la empresa. Será el dinero

en caja y en bancos.

Realizable. Representa las cantidades que le deben a la empresa y que se realizarán o

transformarán en dinero líquido a su vencimiento, es decir cuando las cobremos. Serán

los clientes y deudores.

Existencias o stock. Representa aquellos productos que tiene la empresa que tiene que

vender para poder cobrarlos y transformarlos en dinero líquido. Serán las mercaderías.

Ejercicio. De las cuentas vistas en el epígrafe anterior di cuales son de disponible, de

realizable y de existencias.

4.2. ACTIVO NO CORRIENTE O INMOBILIZADO

El activo no corriente está formado por aquellos elementos que su período de permanencia en

la empresa es elevado. Es decir que están muchos años en la empresa.

El activo no corriente se puede clasificar en:

Material. Representa aquellos elementos materiales de que dispone la empresa para

llevar a cabo su actividad económica y que permanecen varios años en la empresa

como son las máquinas, los elementos de transporte, los terrenos, las construcciones,

etc.

Inmaterial. Representa aquellos elementos que emplea la empresa para producir pero

que tienen una naturaleza inmaterial y que permanecen varios años en la empresa

como son las aplicaciones informáticas.

Ejercicio. De las cuentas vistas en el epígrafe anterior di cuales son de activo no corriente

material e inmaterial.

4.3. PASIVO EXIGIBLE

El pasivo exigible representa las cantidades pendientes de pago por la empresa. Es decir el

dinero que debe la empresa o que le pueden exigir.

El pasivo exigible o simplemente exigible se puede clasificar en:


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Corriente (Exigible a corto plazo). Son las obligaciones que tiene la empresa cuyo

vencimiento no supera el año. Ejemplo Deudas a corto plazo con entidades de crédito.

No corriente (Exigible a largo plazo). Son las obligaciones que tiene la empresa cuyo

vencimiento supera el año. Ejemplo Deudas a largo plazo con entidades de crédito.

Ejercicio. De las cuentas vistas en el epígrafe anterior di cuales son de pasivo exigible

corriente y no corriente.

4.4. PASIVO NO EXIGIBLE O PATRIMONIO NETO

El pasivo no exigible o patrimonio neto (o neto patrimonial o simplemente neto) representa el

valor de la empresa. Estará formado por

Capital. Representa la aportación del dueño o dueños de la empresa.

Reservas. Representa la parte del beneficio que genera la empresa y que no se

distribuye.

5. LA RELACIÓN ENTRE EL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Siendo:

A = Activo

P = Pasivo

N = Neto patrimonial

Se puede definir la ecuación fundamental del patrimonio como:

A – P = N o también A = P + N

Ejemplo. Una empresa tiene un activo valorado en 100.000 euros. El pasivo está valorado en

20.000 euros. Su valor neto será 80.000 euros.

EJERCICIOS

1.- Clasifica los siguientes elementos en bienes, derechos y obligaciones.

Una máquina.

Una herramienta.

Un préstamo bancario.

Un préstamo concedido a un empleado.

Un software informático.

Un ordenador portátil.

Una deuda con un proveedor.

Una deuda de un cliente.


6-8

2.- La empresa «ZAPATILLA DEPORTIVA» presenta la siguiente situación patrimonial el 1

de enero de 200x:

En el almacén hay zapatillas deportivas por valor de 4.500 euros.

La empresa tiene 3.000 euros en una cuenta corriente bancaria.

El valor del local de la empresa es de 350.000 euros.

Un cliente le debe 65.000 euros por venta de zapatillas.

Un préstamo bancario de 30.000 euros a devolver en 6 meses.

Se pide:

a) Clasificar el patrimonio en bienes, derechos y obligaciones.

b) Clasificar el patrimonio por masas patrimoniales.

c) Calcular el patrimonio neto por la ecuación fundamental del patrimonio.

d) Elaborar un balance por masas patrimoniales.

3.- La empresa «EL DORMILÓN, S.L.» presenta el 1 de enero de 200x la siguiente situación

patrimonial:

Edificio de oficinas valorado en 150.000 euros. (Valor del terreno 20.000 euros)

Dinero en la caja, 10.000 euros.

Dinero en c/c bancaria, 18.000 euros.

La «CAIXACORUÑA» le concede un préstamo por 65.000 euros a devolver en 5

años.

Las existencias de «producto A» están valoradas en 10.000 euros.

A nuestro proveedor «EL SOÑADOR» se le deben 6.000 euros a devolver en 3 meses.

Se pide:

a) Clasificar el patrimonio en bienes, derechos y obligaciones.

b) Clasificar el patrimonio por masas patrimoniales.

c) Calcular el patrimonio neto por la ecuación fundamental del patrimonio.

d) Elaborar un balance por masas patrimoniales.

4.- El 14 de junio de 200x, al dar comienzo a sus actividades de compraventa de patinetes,

D. Ángel López Sánchez de su patrimonio personal los siguientes elementos:

Un local destinado a almacén y venta de los productos, sito en la calle Castañazo, 3,

de nuestra ciudad. El valor de la construcción se estima en 180.000 euros y el del

terreno sobre el que se asienta de 60.000 euros.

Mobiliario (3 mesas, 8 sillas y 2 armarios) valorado en 2.400 euros.

El dinero que tiene depositado en el Banco X que asciende a 4.000 euros y en el

Banco Y que asciende a 27.000 euros.

D. Félix Gutiérrez le debe 10.000 euros que vencen dentro de 3 meses. Los afecta al

negocio.

Debe del mobiliario 2.000 euros a pagar en 6 meses.

Debe también 80.000 euros al Banco Z de un préstamo que recibió para pagar el local.

Se pide:

Redactar el inventario inicial.


7-8

INVENTARIOS

Las empresas suelen confeccionar inventarios que son relaciones más o menos detalladas y

valoradas de los elementos patrimoniales de la empresa.

Se pueden citar diferentes tipos de inventarios:

Por su amplitud:

General. Sobre la totalidad del patrimonio.

Parcial. Sobre algún elemento, como inventario de almacén.

Por el grado de desarrollo de la información:

Analítico. El que detalla ampliamente las características de los elementos

patrimoniales, como, número de unidades, marca o número, precio unitario o valor

asignado e importe total.

Sintético. Se consignan únicamente los elementos y su importe total, recogiendo el

desglose en anexos.

Mixto. Es a la vez analítico y sintético.

Por la fecha de realización:

Inicial. Se realiza cuando se comienza el negocio.

De gestión. Se realizan a lo largo de la vida del negocio, generalmente al final de cada

ejercicio económico.

De liquidación. Se realiza cuando se liquida la empresa.

Por la procedencia de los datos:

Contable. Los datos provienen de la contabilidad.

Extracontable. Los datos se toman de la realidad. El primer inventario será

extracontable y posteriormente los inventarios extracontables sirven para corregir los

datos de la contabilidad.

En cuanto a las fases de elaboración del inventario cabe distinguir:

1.º Investigación. Se pone de manifiesto los diferentes elementos que componen el

patrimonio. Suele ser la fase más laboriosa.

2.º Valoración. Consiste en asignar valor a cada elemento patrimonial.

3.º Estructuración. Agrupación de los elementos patrimoniales.

Una vez realizadas las operaciones anteriores, se procede a la redacción del inventario, en el

que se distinguen tres partes:

Encabezamiento. Es la parte superior en que figura el número de inventario, nombre

de la empresa, dirección y fecha de realización.

Cuerpo. Comprende la información del activo y pasivo con sus elementos

patrimoniales correspondientes, así como el neto patrimonial de la empresa.

Pie. Es la parte inferior, e incluye una pequeña diligencia para hacer constar en letra el

neto patrimonial de la empresa, la fecha, la firma del empresario o persona autorizada,

y el sello de la empresa.


8-8

INVENTARIO nº……… que comprende el Activo, Pasivo y Capital Líquido de la

empresa …………………………………………………… con domicilio

en ……...……… C/……………………………..…, al ……………………………….

CONCEPTO Precio Parcial Total

500

700

600

1

6

2

1

ACTIVO

CAJA

Existencias según arqueo

BANCOS C/C

Banco X, saldo n/f

Banco Y, saldo n/f

CLIENTES

Señor A, saldo deudor

Señor B, saldo deudor

MERCADERÍAS

Unidades producto K

Kilogramos artículo L

Metros producto M

MOBILIARIO

Mesa despacho

Sillas metálicas

Archivadores metálicos

Máquina escribir marca N

CONSTRUCCIONES

Local de almacén y oficina

TERRENOS

Valor terreno local anterior

TOTAL ACTIVO

PASIVO

PROVEEDORES

Señor D, saldo acreedor

Señor E, saldo acreedor

DEUDAS CON ENTIDADES DE CRÉDITO

Banco Z, saldo s/f

TOTAL PASIVO

120,00

650,00

900,00

91.000,00

4.000,00

23.000,00

21.000,00

120.000,00

75.600,00

57.000,00

105.400,00

60.000,00

455.000,00

540.000,00

91.000,00

24.000,00

46.000,00

21.000,00

145.000,00

130.000,00

30.000,00

195.600,00

162.400,00

1.055.000,00

182.000,00

800.000,00

100.000,00

2.525.000,00

275.000,00

250.000,00

525.000,00

RESUMEN

ACTIVO 2.525.000,00

PASIVO 525.000,00

CAPITAL LÍQUIDO 2.000.000,00

Según el presente Inventario, el Capital Liquido de la empresa en el día de la fecha

asciende a DOS MILLONES de euros.

Sello …………….de…..………..de……..

Firma

CONTABILIDAD GENERAL Y TESORERÍA C.M. DE XESTIÓN ADMINISTRATIVA

1-3

TEMA 2. METODOLOGÍA CONTABLE

1. LA METODOLOGÍA CONTABLE. INTRODUCCIÓN

Se contentó en el tema anterior que la contabilidad consiste en anotar una serie de datos. Pero

estos datos habrá que anotarlos en unos libros contables y de una manera determinada,

siguiendo unas normas establecidas en unos planes contables.

2. LA CUENTA: DEFINICIÓN, ESTRUCTURA Y ELEMENTOS

Ya sabemos que la cuenta es el elemento de representación y control de un elemento

patrimonial.

Cada cuenta tendrá un nombre, Caja, Bancos, Elementos de transporte, etc.

A su vez una cuenta se divide en dos partes, la de la izquierda se denomina “Debe” y la de la

derecha “Haber”.

Se suele representar como un libro o libreta abierta y esquemáticamente como una T (cruceta).

Anotar en el debe de una cuenta se denomina cargar, adeudar o debitar.

Anotar en el haber de una cuenta se denomina abonar o acreditar.

El saldo de una cuenta es la diferencia entre la suma de las anotaciones en el debe menos la

suma de las anotaciones en el haber.

Por tanto una cuenta puede presentar tres tipos de saldo:

Deudor. Si la suma del debe es mayor que la del haber.

Acreedor. Si la suma del haber es mayor que la del debe.

Cero. Debe y haber suman lo mismo.

Abrir una cuenta es crearla, es decir ponerle su nombre.

Se dice que una cuenta está saldada cuando su saldo se anota en el lado contrario para que

debe y haber sumen cero.

Cuenta cerrada es aquella cuenta que está saldada y debajo de la suma del debe y de la suma

del haber se pasan dos rayas.

3. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Y SU TRATAMIENTO

Sabemos que el patrimonio de una empresa está compuesto por activo, pasivo y neto.

3.1. CUENTAS DE ACTIVO


2-3

De las cuentas vistas en el tema anterior serán: Caja, Banco, C/C, Mercaderías, Clientes,

Clientes, efectos comerciales a cobrar, Deudores, Construcciones, Terrenos, Mobiliario,

Maquinaria, Elementos de transporte, Equipos para proceso de información, Aplicaciones

informáticas, Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado, Créditos a l/p por enajenación

de inmovilizado.

3.2. CUENTAS DE PASIVO

De las cuentas vistas en el tema anterior serán: Proveedores, Proveedores, efectos comerciales

a pagar, Acreedores por prestación de servicios, Proveedores de inmovilizado a c/p,

Proveedores de inmovilizado a l/p, Deudas a c/p con entidades de crédito, Deudas a l/p con

entidades de crédito

3.3. CUENTAS DE NETO

De momento tendremos:

CAPITAL. Es la aportación de un empresario individual.

CAPITAL SOCIAL. Es la aportación de capital en el caso de sociedades.

RESERVAS. Son beneficios no distribuidos.

4. APLICACIÓN DEL CONVENIO DE CARGO Y ABONO DE LAS CUENTAS

Las cuentas de activo (bienes y derechos) cuando nacen o aumentan se realizará una

anotación en el debe de la cuenta, es decir las cargamos. Si la cuenta disminuye se realizará

una anotación en el haber, es decir, se abonará.

Las cuentas de pasivo (obligaciones) cuando nacen o aumentan se realizará una anotación en

el haber, es decir, se abonarán. Si la cuenta disminuye se realizará una anotación en el debe,

es decir, se cargará.

Las cuentas de neto funcionan igual que las cuentas de pasivo. Se abonan cuando nacen o

aumentan y se cargan cuando disminuyen.

5. SISTEMA DE PARTIDA DOBLE

El sistema de partida doble establece que el registro de cualquier operación deberá anotarse,

como mínimo, dos veces, es decir, por partida doble, una vez en el debe y otra en el haber.

Además el importe de la anotación o anotaciones en el debe será igual al importe de la

anotación o anotaciones en el haber.

Por el principio de la partida doble se dice que la contabilidad estará cuadrada cuando la suma

del debe sea igual que la del haber.

Si no suma lo mismo el debe y el haber es por que está mal, se ha cometido un error y se dice

que aparece un descuadre.


3-3

Ejercicios

1. Clasifica las siguientes cuentas:

CUENTAS ACTIVO PASIVO

CORRIENTE NO

CORRIENTE CORRIENTE

NO CORRIENTE

PATRIMONIO. NETO

Clientes

Proveedores, efectos c a pagar

Aplicaciones informáticas

Proveedores

Caja, euros

Clientes, efectos com a cobrar

Deudas a l/p con entidades cto

Proveedores inmovilizado c/p

Mobiliario

Capital social

Elementos de transporte

Reserva legal

Deudas a c/p con entidades cto

Terrenos y bienes naturales

Proveedores inmovilizado l/p

Reservas voluntarias

Maquinaria

Mercaderías

Construcciones

Equipos para proceso inform.

Bancos, c/c

2. Abre las cuentas que creas necesarias por las siguientes operaciones:

Carga 180 euros en la cuenta de Caja.

Abona 12 euros en la cuenta de Proveedores.

Adeuda 60 euros en la cuenta de Bancos, c/c

Acredita 10 euros en la cuenta de Caja.

3. Registra en las cuentas correspondientes las siguientes operaciones:

Se compran géneros por valor de 450, que se dejan a deber.

Se compran géneros por valor de 750, formalizando la operación con letra de cambio.

Pagamos la letra de cambio anterior.

Se constituye una empresa con 18.000 euros que se depositan en el Banco, c/c.

Vendemos géneros por valor de 1.000 cobrando en efectivo.

Vendemos géneros por valor de 900 que todavía no se han cobrado.

Compramos maquinaria por 1.500 a pagar en 3 meses.

Compramos mobiliario por 1.000 a pagar dentro de 15 meses.

El banco nos concede un préstamo de 800 euros a devolver en 3 meses, que nos

ingresa en la cuenta corriente.

Un cliente que nos adeudaba 1.200 euros nos los paga por banco.


1-4

TEMA 3. LIBROS CONTABLES

1. EL LIBRO DIARIO

El libro Diario es un libro principal y obligatorio de la Contabilidad que registra el día a día

de las operaciones relativas a la actividad económica que realiza la empresa.

La anotaciones en el libro Diario se realizan de forma cronológica, es decir, por orden de

fechas.

También cabe la posibilidad de realizar anotaciones del conjunto de las operaciones realizadas

en un período no superior al mes. En este caso tendrá que llevarse el detalle de las

operaciones en otros libros auxiliares.

La disposición del libro Diario será la siguiente:

DEBE Cod. Cod. HABER

Cada anotación contable como consecuencia de un hecho se denomina asiento.

Cada asiento ha de tener el mismo importe al debe y al haber. Deberá aparecer el código de la

cuenta (código que le asigna el Plan General de Contabilidad) y además en la parte central irá

el número del asiento, su fecha, nombre de las cuentas y breve descripción de la operación.

A modo de ejemplo veamos lo siguiente:

DEBE Cod. Cod. HABER

1 de mayo. Venta de mercaderías al contado por 1.200,00 euros

1.200,00

1-------------- Mayo, 1-------------------

Caja, euros

a Mercaderías

1.200,00

1 de mayo. Venta de mercaderías por 1.500,00 euros, cobrando al contado 300,00 y el resto a

crédito.

300,00

1.200,00

2-------------- Mayo, 1--------------------

Caja, euros

Clientes

a Mercaderías

1.500,00

1 de mayo. Compra de mercaderías por 900,00 euros, pagando al contado 180,00 y el resto a

crédito.

900,00

3-------------- Mayo, 1---------------------

Mercaderías

a Caja, euros

a Proveedores

180,00

720,00

2 de mayo. Compra un ordenador por 1.200,00 euros y muebles por 1.400,00 euros,

abonando en efectivo 300,00 y dejando a deber el resto a tres meses


2-4

1.200,00

1.400,00

4----------------Mayo, 2-------------------

Equipos para proceso de información

Mobiliario

a Caja, euros

a Prov de inmov a c/p

300,00

2.300,00

2. EL LIBRO MAYOR

El libro Mayor es un libro principal que no es obligatorio. No existen, por tanto, normas de

cómo llevarlo.

El libro Mayor será el libro que recoge las cuentas y describe el movimiento de cada una.

El rayado más habitual del libro Mayor es el siguiente:

DEBE TÍTULO DE LA CUENTA HABER

(1) (2) (3) (4) (1) (2) (3) (4)

(1) Fecha del asiento.

(2) Breve explicación. Se suele indicar la cuenta de contrapartida.

(3) Número de asiento del Diario que está trascrito.

(4) Cantidad trascrita.

Por comodidad el libro Mayor se representa destinando a cada cuenta una “cruceta” (una T).

A modo de ejemplo vamos a transcribir los movimientos habidos en el Mayor de Caja, euros.

DEBE Caja, euros HABER

(1) (2) (3) (4) (1) (2) (3) (4) Mayo-1

Mayo-1

a Mercaderías cobro por ventas

a Mercaderías cobro por ventas

1

2

1.200,00

300,00

Mayo-1

Mayo-2

de Mercaderías pago por compr

de EPI y Mobiliario por compra

3

4

180,00

300,00

Todas las operaciones que se anotan día a día en el libro Diario se transcriben al libro Mayor

cuenta por cuenta.

3. EL LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES

El libro de Inventarios y Cuentas anuales es un libro principal y obligatorio de la Contabilidad,

que relaciona todos los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una

empresa en un momento determinado. Además desarrolla sus cuentas anuales.

Se abrirá, al comienza, con un Inventario o Balance Inicial detallado de la empresa. Al

menos trimestralmente se realizarán Balances de Comprobación de sumas y saldos. Y al

final este libro recogerá el Balance de Situación de fin de ejercicio.


3-4

Además se formularán la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria.

El libro de Inventarios y Cuenta Anuales debe redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel

del patrimonio y de los resultados de la empresa.

4. BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Los importes registrados en el libro Mayor hasta una determinada fecha se transcriben al

Balance de Comprobación. De esta forma en este balance aparecerán todas las cuentas con sus

totales acumulados al debe y al haber. Este será el Balance de Sumas. Por diferencia entre el

total del debe y del haber de una cuenta obtenemos el saldo correspondiente.

El rayado del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos será el siguiente:

BALANCE DE COMPROBACIÓN

COD Título de la cuenta SUMAS SALDOS

Debe Haber Deudor Acreedor

Caja, euros

Mercaderías

Clientes

Proveedores

Equipos proc inform

Mobiliario

Proveed inmov c/p

1.500,00

900,00

1.200,00

1.200,00

1.400,00

480,00

2.700,00

720,00

2.300,00

1.020,00

1.200,00

1.200,00

1.400,00

1.800,00

720,00

2.300,00

TOTALES 6.200,00 6.200,00 4.820,00 4.820,00

El Balance de Comprobación del ejemplo del libro Diario sería el anterior.

Llegados a este punto y como consecuencia de la Partida doble podemos enunciar las

siguientes reglas:

1ª La suma total del Activo ha de ser siempre igual a la suma total del Pasivo + Neto.

2ª En el libro Diario la suma total del Debe ha de ser igual a la suma total del Haber.

3ª La suma total del Debe de las cuentas ha de ser igual a la suma total del Haber de las

cuentas.

4ª La suma total del Debe de las cuentas ha de ser igual a la suma total del Debe del

Diario. La suma total del Haber de las cuentas ha de ser igual a la suma total del Haber

del Diario.


4-4

EJERCICIOS

1. Un empresario durante el mes de mayo llevó a cabo las siguientes operaciones:

1 de mayo. Comienza el negocio comercial aportando 600,00 euros en efectivo y

18.000,00 euros depositados en una c/c bancaria. También aporta una furgoneta

valorada en 30.000,00 euros, un sofá valorado en 360,00 euros, dos mesas y cinco

sillas por un valor de 240,00 euros.

2 de mayo. Compra de mercaderías al contado por 120,00 euros.

3 de mayo. Compra de un ordenador por 1.200,00 euros, abonando mediante cheque

bancario 300,00 euros y dejando el resto a deber a pagar a 6 meses.

4 de mayo. Venta de mercaderías al contado por 90,00 euros.

5 de mayo. Compra de mercaderías a crédito por 1.200,00 euros.

6 de mayo. Venta de mercaderías al contado por 540,00 euros.

17 de mayo. Venta de mercaderías a crédito por 720,00 euros.

20 de mayo. Compra de útiles de trabajo por 100,00 euros, que se pagan en efectivo.

23 de mayo. Venta de mercaderías por 360,00 euros.

27 de mayo. Compra de mercaderías por 780,00 euros.

31 de mayo. Compra de dos sillas por 48,00 euros que se pagan al contado.

Se pide:

Contabilizar todas las operaciones en el libro Diario.

Contabilizar todas las operaciones en el libro Mayor.

Realizar el Balance de Comprobación de sumas y saldo a 31 de mayo.

2. Un empresario inicia un negocio comercial el 1 de octubre de 20XX, con el siguiente

patrimonio:

Dinero en caja 450,00

Dinero en c/c bancaria 30.000,00

Un local 100.000,00 (Valor del terreno 20.000,00)

Durante el mes de octubre realizó las siguientes olperaciones:

4 de octubre. Compra de mercaderías al contado por 300,00 euros.

6 de octubre. Compra de mercaderías a crédito por 1.650,00 euros.

9 de octubre. Compra de mobiliario por 2.400,00 euros, abonando mediante

transferencia bancaria 900,00 euros y dejando el resto a deber.

15 de octubre. Compra de mercaderías por 1.900,00 euros.

22 de octubre. Venta de mercaderías a crédito por 360,00 euros.

27 de octubre. Venta de mercaderías a crédito por 1.050,00 euros.

31 de octubre. Compra de un ordenador por 1.200,00 euros y una aplicación

informática por 90,00 euros. El primero se deja a deber a 9 meses y la segunda se paga

en efectivo.

Se pide:

Realizar el Balance inicial.

Contabilizar todas las operaciones en el libro Diario.

Contabilizar todas las operaciones en el libro Mayor.

Realizar el Balance de Comprobación de sumas y saldo a 31 de octubre.


1-6

TEMA 4. UNA APROXIMACIÓN AL CICLO CONTABLE

1. SISTEMAS O FORMAS DE LLEVAR UNA CUENTA

Existen dos formas de llevar las cuentas:

Sistema administrativo: se aplica cuando a las entradas y a las salidas de una cuenta

se les aplica el mismo criterio de valoración. Por ejemplo la valoración de la cuenta

Caja, euros utiliza siempre el mismo criterio.

Sistema especulativo: se aplica cuando a las entradas y a las salidas de una cuenta se

les aplica diferente criterio de valoración. Por ejemplo la valoración de la cuenta

Mercaderías utiliza para valorar las compras el precio de compra y para valorar las

ventas el precio de venta.

La norma general es contabilizar por el sistema administrativo salvo excepciones. Vamos a

analizar el funcionamiento según sean cuentas de activo o cuentas de pasivo.

1.1. Cuentas de activo

Las cuentas de activo, es decir, los bienes y los derechos de cobro, se contabilizarán por el

sistema administrativo, es decir, valorando las entradas y salidas por el mismo criterio. Según

esto las cuentas de activo tendrán saldo deudor o cero.

Sólo utilizaremos el criterio especulativo con las mercaderías. Supongamos que compramos

100 unidades del producto X a 5 euros/unidad y vendemos estas 100 unidades a 7

euros/unidad. El saldo de la operación será de 200 acreedor, cuando no quedan unidades y

además, como cuenta de activo, deberá tener saldo deudor o cero.

1.2. Cuentas de pasivo

Las cuentas de pasivo, incluyendo en este grupo las de neto, se contabilizan por el sistema

administrativo. Por este motivo tendrán saldo acreedor o cero.

2. CUENTAS DE GESTIÓN

Hasta este momento siempre hemos visto cuentas patrimoniales, es decir, aquellas que

representan bienes, derechos y obligaciones.

Además existen las cuentas de gastos e ingresos, que serán las cuentas de gestión. Estas

cuentas son las que provocan que el patrimonio neto de la empresa cambie, generando

beneficios o pérdidas.

Las cuentas de gestión o de ingresos y gastos duran sólo el ejercicio económico, ya que al

finalizar el año, se tienen que regularizar, es decir, saldarlas a la cuenta de resultado del

ejercicio.

Por tanto será la cuenta de resultado del ejercicio la que sustituya a las cuentas de gestión.


2-6

Las cuentas de gastos presentan saldo deudor o cero y las cuentas de ingresos presentan saldo

acreedor o cero.

Esto es así porque el beneficio hace que aumente el neto patrimonial y las pérdidas que

disminuya.

Dado que el resultado es ingresos menos gastos, los ingresos tienen que ser mayor que los

gastos para que haya beneficio. Para que haya pérdida los gastos tienen que ser mayores que

los ingresos.

3. REGULARIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD: RESULTADO DEL EJERCICIO

Hemos comentado en la pregunta anterior que el resultado de la empresa se determina tras la

regularización de las cuentas de ingresos y gastos, o lo que es lo mismo, al traspasar su saldo

a la cuenta de resultados.

Estas operaciones se realizan al finalizar el ejercicio económico.

Ejemplo: supongamos que en una empresa al final del ejercicio tenemos los siguientes gastos

e ingresos.

Gastos: Ingresos:

Electricidad

Alquileres

Reparaciones

Compra de mercancía

Compra de otros mat.

200,00

600,00

200,00

2.000,00

400,00

Venta de mercancía

Comisiones

Otros ingresos

3.000,00

700,00

100,00

Total gastos 3.400,00 Total ingresos 3.800,00

Según el ejemplo anterior la empresa tendrá un beneficio de 400 euros

4. UNA APROXIMACIÓN AL CICLO CONTABLE

Sabiendo que la contabilidad consiste en anotar los hechos económicos para determinar el

resultado de la empresa y con ello su situación patrimonial, habrá realizar las siguientes

operaciones a lo largo del ciclo contable:

Partiendo de los documentos o justificantes que tenemos de las operaciones realizadas que

serán, entre otros:

Resguardos.

Facturas.

Órdenes firmadas por el empresario.

Cheques.

Recibos bancarios

Extractos bancarios, etc.


3-6

Habrá que estudiar y analizar estos documentos para su posterior registro contable en el libro

Diario, seguidamente, realizaremos las anotaciones en el libro Mayor y con los datos de éste

se trasladarán al libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

Ya sabemos que al menos trimestralmente realizaremos un balance de comprobación de

sumas y saldos y al cierre del ejercicio se realizará la regularización para determinar el

resultado de la empresa, el asiento de cierre, y con ello determinar las nuevas cuentas anuales.

5. NORMAS QUE REGULAN EL TRATAMIENTO DE LA DOCUMENTACIÓN

CONTABLE

El Código de Comercio establece:

5.1. Cómo ha de llevarse la Contabilidad

Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su

empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la

elaboración periódica de balances e inventarios.

Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el

procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en banco ni

tachaduras.

Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los valores en euros.

5.2. Libros obligatorios de la Contabilidad

Se consideran libros obligatorios de la contabilidad el libro Diario y el libro de Inventarios y

Cuentas anuales.

E libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa.

Será válida la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores

al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros que concuerden.

El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el Balance Inicial detallado de la

empresa.

Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los Balances de Comprobación

y se realizará el inventario de cierre del ejercicio y las Cuentas anuales.

Las sociedades mercantiles además están obligadas a llevar un libro de Actas.

5.3. Legalización de los libros de la Contabilidad

Los empresarios presentarán los libros que, obligatoriamente, deben llevar (libro Diario

y libro de Inventarios y Cuentas anuales) en el Registro Mercantil del lugar donde tengan

su domicilio, para que antes de su utilización, se ponga en el primer folio de cada una

diligencia de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro el sello del Registro.


4-6

Será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento

idóneo sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los

libros obligatorios, los cuales serán legalizados antes de que transcurran los cuatro meses

siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.

5.4. Conservación de la información contable

Los empresarios están obligados a conservar los libros, correspondencia, documentación y

justificantes de su negocio, debidamente ordenados, durante seis años, a partir del último

asiento realizado en los libros.

5.5. Valor probatorio y secreto de la información contable

El valor probatorio de los libros de contabilidad y demás documentación contable

corresponde a los Tribunales, conforme a las reglas generales del Derecho.

La contabilidad de la empresa es secreta. La comunicación de los libros, correspondencia y

demás documentos se hará de oficio o a instancia de parte en los casos de sucesión,

suspensión de pagos, quiebras, liquidaciones, expedientes de regulación de empleo, y cuando

los socios o los representantes legales de los trabajadores tengan derecho a ello.

5.6. Cómo han de formularse las Cuentas anuales

Al cierre del ejercicio todo empresario está obligado a formular las Cuentas anuales de su

empresa: el Balance, la Cuenta de Pérdidas y ganancias, el Estado de cambios del patrimonio,

el Estado de flujos de efectivo y la Memoria.

Las Cuentas anuales forman una unidad y han de redactarse con claridad y mostrar la imagen

fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

El Balance comprenderá, con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el

Activo de la empresa y las obligaciones que forman el Pasivo y los fondos propios.

La Cuenta de Pérdidas y ganancias comprenderá, con la debida separación los ingresos y

los gastos del ejercicio y, por diferencias, el resultado del mismo, distinguiendo los resultados

ordinarios propios de la explotación de los que no lo son.

El Estado de los cambios en el patrimonio neto (ECPN) comprenderá, el resultado del

ejercicio, las variaciones por los cambios en criterios contables, las correcciones de errores y

otros ajustes y variaciones de valor, incluidos los derivados del criterio del valor razonable,

que deban imputarse al patrimonio neto.

El Estado de flujos de efectivo (EFE) pondrá de manifiesto, debidamente ordenados y

agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la

empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el

ejercicio.

La Memoria completará, ampliará y comentará la información contenida en los otros

documentos que integran las Cuentas anuales.


5-6

Presentación comparativa con las cifras del ejercicio anterior. En cada una de las partidas

de las Cuentas anuales deberían figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las

correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.

Modelos reglamentarios. La estructura y el contenido de los documentos que integran las

cuentas anuales se ajustarán a los modelos aprobados reglamentariamente.

Las Cuentas anuales deberán ser firmadas:

Por el propio empresario, si la empresa es individual.

Por todos los socios que tengan responsabilidad ilimitada, en el caso de sociedades

colectivas o comanditarias.

Por todos los administradores, en el caso de sociedades de responsabilidad limitada o

anónimas.

EJERCICIOS

1. Anota en el libro Diario y en el libro Mayor los siguientes hechos contables:

Se crea una pequeña empresa individual con la siguiente situación patrimonial:

Dinero en Caja…………………. 1.000,00

Dinero en c/c bancaria…………. 15.000,00

Un terreno……………………… 125.000,00

Un local………………………… 150.000,00

Mercaderías…………………….. 800,00

Se debe a proveedor…………….. 750,00

Debe un cliente….………………. 420,00

a) Se paga en efectivo al proveedor el importe de la deuda.

b) Compra de mercaderías por 1.200 euros pagando con cheque c/c.

c) Compra mobiliario por 120 euros pagando en efectivo.

d) El cliente paga en efectivo el importe de su deuda.

e) Venta de mercaderías al contado por 1.050 euros. Cobro por banco.

f) Compra un ordenador valorado en 1.000 euros, de los cuales 200 los paga en efectivo

y el resto a 18 meses.

g) Venta de mercaderías por 1.800 euros cobrando en efectivo 800 y el resto queda

pendiente de cobro.

2. Determina, con los datos que se relacionan a continuación, el patrimonio de un

comerciante individual realizando el correspondiente balance inicial y el asiento de

apertura:


Dinero en c/c bancaria 6.000,00

Mercaderías 4.200,00

Sdo. a/f de proveedor 600,00


6-6

Determina las nuevas situaciones patrimoniales del comerciante anterior, mediante

anotación en el libro Diario y libro Mayor:

a) Paga a los proveedores la totalidad del débito que figura en el Balance, a través de

banco.

b) Vende géneros al contado en 600 euros, que le habían costado 480 euros.

c) Compra mobiliario por 240 euros que abona al contado.

d) Paga 48 euros al contado por la reparación del mobiliario.

e) Compra mercaderías por 900 euros, abonando 300 euros al contado y dejando a deber

el resto.

f) El banco ingresa en la cuenta corriente 12,60 euros en concepto de intereses de la

misma.

3. Una pequeña sociedad que se dedica al negocio de tipo comercial, inicia su actividad con

los siguiente4s elementos patrimoniales:

Dinero depositado en Caja………………………………… 150,00

Dinero depositado en c/c bancaria………………………… 21.000,00

Local de su propiedad (terreno 20%)……………………… 125.000,00

Diverso mobiliario………………………………………… 1.800,00

Una furgoneta……………………………………………… 9.600,00

Un ordenador personal…………………………………….. 1.100,00

Una aplicación informática………………………………… 120,00

Un préstamo bancario (Vto a 30 meses)…..……………….. 18.000,00

Mercaderías………………………………………………… 3.000,00

Fras ptes pago por compra de mercaderías…………………. 1.200,00

Fras ptes pago por compra de inmovilizado (vto a 90 días)... 900,00

Durante el primer mes realiza las siguientes operaciones:

1) Abona con cheque bancario la factura que tiene pendiente por la compra de

mercaderías.

2) Venta de mercaderías por 2.324 euros, cobrando 324 en efectivo.

3) Se cobra por transferencia bancaria la cantidad que debía el cliente anterior.

4) Se pagan por banco 180 euros por la reparación de la furgoneta.

5) Se abona por domiciliación bancaria el recibo de la luz que asciende a 110 euros.

Se pide:

a) Asientos en el libro Diario.

b) Anotaciones en el libro Mayor.

c) Balance inicial y Balance de Comprobación de fin de mes, en el libro de Inventarios y

Cuentas anuales.


1-8

TEMA 5. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

1. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. MARCO CONCEPTUAL

La forma de llevar la contabilidad está establecida por el Plan General de Contabilidad (PGC).

En realidad son dos planes el Plan General de Contabilidad que puede ser utilizado por todas

las empresas y el PGC para Pequeñas y Medianas Empresas (PGC Pymes) aplicable a

aquellas empresas que tengan la consideración de Pymes.

En este curso utilizaremos el PGC Pymes pues resulta más sencillo que el general.

Ambos están divididos en cinco partes:

1ª Marco conceptual.

2ª Normas de registro y valoración.

3ª Cuentas anuales.

4ª Cuadro de cuentas.

5ª Definiciones y relaciones contables.

Las tres primeras partes son de aplicación obligatoria. Las dos siguientes son más flexibles.

Los planes establecen en su primera parte, que la contabilidad se desarrollará aplicando

obligatoriamente los siguientes principios contables:

Principio de empresa en funcionamiento: establece que la empresa se valorará como

si fuese a seguir funcionando en el tiempo y no como si se liquidara.

Principio de devengo: los ingresos y los gastos se imputarán cuando se produzcan y

no cuando se cobren o paguen.

Principio de uniformidad: cuando se adopte un principio de valoración se mantendrá

en el tiempo.

Principio de prudencia: los beneficios sólo se contabilizarán cuando se produzcan

mientras que las pérdidas desde su conocimiento.

Principio de no compensación: no se podrán compensar partidas activas con partidas

pasivas, ni gastos con ingresos.

Principio de importancia relativa: se podrá no aplicar un principio contable cuando

su importancia sea poco significativa.

En caso de conflicto entre los principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a

que las Cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de

los resultados de la empresa.


2-8

Además se establecen entre otros los siguientes criterios de valoración:

Precio de adquisición: como regla general los activos se valorarán por su precio de

adquisición, o por su coste de producción, y los pasivos por el valor de la

contrapartida recibida a cambio más los intereses devengados pendientes de pago.

Valor razonable: será el valor de adquisición de un activo o liquidación de un pasivo

entre partes independientes e informadas. Con carácter general será el valor de

mercado.

2. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN

En la segunda parte se desarrollan las normas de registro y valoración.

3. CUENTAS ANUALES

En la tercera parte se desarrollan las Cuentas anuales que comprenden el Balance, la Cuenta

de Pérdidas y ganancias, el Estado de cambios en el Patrimonio neto (CCPN), el Estado de

flujos de efectivo (EFE) que no es obligatorio en las Pymes y la Memoria.

Respecto a su elaboración dice:

Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los

casos de constitución, cierre o disolución.

Las Cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores

en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos

efectos, las Cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y

deberán ser firmadas por el empresario, los socios o los administradores.

Las Cuentas anuales como documentos deberán estar identificados, indicándose de

forma clara y en cada uno de ellos su denominación, la empresa a que corresponden y

el ejercicio a que se refieren.

Las Cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros, y mostrarán la

imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Existen dos modelos de Cuentas anuales: normal y abreviado o de Pymes.

Las empresas pueden utilizar los modelos abreviados o de Pymes cuando durante dos

ejercicios consecutivos reúnan a la fecha de cierre de ejercicio al menos dos de las

circunstancias siguientes:

BALANCE ABREVIADO CUENTA PyG ABREVIADA

Total activo ≤ 2.850.000 € ≤ 11.400.000 €

Cifra de negocios ≤ 5.700.000 € ≤ 22.800.000 €

Nº medio de trabajadores ≤ 50 ≤ 250


3-8

El PGC Pymes establece los siguientes apartados para la memoria:

1ª Actividad de la empresa.

2ª Bases de presentación de las cuentas anuales.

3ª Aplicación de resultados.

4ª Normas de registro y valoración.

5ª Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.

6ª Activos financieros.

7ª Pasivos financieros.

8ª Situación fiscal.

9ª Ingresos y gastos.

10ª Subvenciones, donaciones y legados.

11ª Operaciones con partes vinculadas.

12ª Otra información.

Número medio de empleados.

Naturaleza y propósito de negocio de los acuerdos de la empresa que no figuren

en balance y sobre los que no se haya incorporado información en otra nota de la

memoria.

4. CUADRO DE CUENTAS

En la cuarta parte del PGC y PGC Pymes se recoge el Cuadro de cuentas. En esta materia sólo

trabajaremos con el Cuadro de cuentas del PGC Pymes.

El Cuadro de cuentas se estructura en Grupos, Subgrupos y Cuentas.

A los grupos se les asigna un dígito, a los subgrupos dos dígitos y a las cuentas tres dígitos (en

algún caso cuatro dígitos).

Los Grupos serán los siguientes:

Grupo 1. Financiación básica.

Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo.

Grupo 2. Activo no corriente.


4-8

Comprende los activos destinados de forma duradera a la actividad de la empresa.

Grupo 3. Existencias.

Comprende los activos para ser vendidos (empresas comerciales) o consumidos (empresas

industriales) en el curso de la actividad normal de la empresa.

Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones de tráfico.

Comprende instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en operaciones

comerciales, así como Administraciones Públicos y otros.

Grupo 5. Cuentas financieras.

Comprende instrumentos financieros por operaciones no comerciales con vencimiento a corto

plazo y medios líquidos.

Grupo 6. Compras y gastos.

Recoge las compras de productos para vender o fabricar así como el resto de los gastos de la

empresa.

Grupo 7. Ventas e ingresos.

Recoge la venta de bienes y la prestación de servicios así como el resto de ingresos que tenga

la empresa.

En los cinco primeros grupos están las cuentas de Activo, Pasivo y Neto que irán en el

Balance de Situación

Los grupos 6 y 7 contienen las cuentas de gestión (Gastos e Ingresos) que determinarán el

resultado. Estas cuentas al final del ejercicio se regularizarán con la cuenta de Resultado del

ejercicio, para elaborar la Cuenta de Pérdidas y ganancias.

5. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

En la quinta parte de los dos planes aparecen las Definiciones y relaciones contables donde se

definen los grupos de cuentas y se explica el funcionamiento de las mismas, es decir como se

cargan y como se abonan.

EJERCICIOS

Clasifica las siguientes cuentas por grupos del PGC Pymes y ponles el código que

corresponda:

Cuentas Grupo

1

Grupo

2

Grupo

3

Grupo

4

Grupo

5

Grupo

6

Grupo

7

Proveedores Suministros Aplicaciones informáticas


5-8

Proveedores, efectos comerciales a pagar Clientes, efectos comerciales a cobrar Deudas a l/p con entidades de crédito Proveedores de inmovilizado a c/p Ingresos por comisiones Reparaciones y conservación Capital Sueldos y salarios Terrenos y bienes naturales Equipos para proceso de información Bancos c/c Publicidad, propaganda y relaciones públicas Ingresos por arrendamientos Otros ingresos financieros Proveedores de inmovilizado a l/p Reservas voluntarias Mercaderías Caja, euros Otros servicios Capital Mobiliario Capital social Elementos de transporte Reserva legal Propiedad industrial Seguridad Social a cargo de la empresa Clientes Hacienda Pública IVA soportado Deudas a c/p con entidades de crédito Proveedores de inmovilizado a c/p Hacienda Pública acreedora por concep fisc. Venta de mercaderías Otros tributos Efectos a pagar a l/p Resultado del ejercicio Amortización del inmovilizado material Amortización ac del inmovilizado material Compras de mercaderías Ventas de mercaderías Efectos a pagar a c/p Titular de la explotación Impuesto sobre beneficios Organismos de la Seguridad Social acreedor Otros gastos financieros Intereses de deudas Ingresos por servicios diversos Anticipos de clientes


6-8


7-8


8-8


1-12

TEMA 6. MERCADERÍAS Y EXISTENCIAS. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR

AÑADIDO

1. LA CUENTA DE MERCADERÍAS: DESGLOSE Y REGISTRO

El Grupo 3 del PGC, Existencias, recoge las existencias en los diferentes artículos que tiene la

empresa, bien sean mercaderías, en el caso de las empresas comerciales, bien sean materias

primas o productos terminados, en el caso de las empresas industriales. Además podemos

tener existencias de otros aprovisionamientos como envases, embalajes, repuestos, material de

oficina, etc.

La característica fundamental de este grupo es el de recoger el valor de dichas existencias

según el inventario o balance inicial, normalmente el 1 de enero. Dicho valor permanecerá a

lo largo de todo el ejercicio hasta su regularización, normalmente el 31 de diciembre.

En resumen, las cuentas de este grupo recogen el valor de las mismas el 1 de enero,

existencias iniciales, permaneciendo inalterable todo el ejercicio hasta el 31 de diciembre que

se cambiará su valor por el de las existencias finales (regularización).

Por tanto, a partir de este momento no usaremos Mercaderías como cuenta única, en su lugar

utilizaremos las siguientes cuentas:

Grupo 3: Existencias

(300) Mercaderías.

Grupo 6: Compras y gastos

(600) Compra de mercaderías

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares

(609) Rappels por compras

(610) Variación de existencias de mercaderías

Grupo 7: Ventas e ingresos

(700) Ventas de mercaderías

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

(709) Rappels sobre ventas

DESGLOSE DE MERCADERÍAS

Gastos (Saldo deudor) Ingresos (Saldo acreedor) (600) Compra de mercaderías


708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

(709) Rappels sobre ventas


(606) Descuentos sobre compras por pronto pago

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares

(609) Rappels por compras

Estas cuentas se tendrán que regularizar al final del ejercicio para determinar el resultado de la

empresa (es decir el beneficio o la pérdida).

La cuenta “(610) Variación de existencias de mercaderías” podrá tener saldo deudor o

acreedor según sea el valor de las existencias iniciales y finales de mercaderías. Después

también se regularizará para determinar el resultado de la empresa.


2-12

La cuenta “(600) Compra de mercaderías” registra el importe de las compras más los gastos

de compras menos los descuentos incluidos en factura.

La cuenta “(606) Descuentos sobre compras por pronto pago” registra los descuentos por

pronto pago no incluidos en factura.

La cuenta “(608) Devoluciones de compras y operaciones similares” registra el importe de las

mercancías devueltas, así como descuentos sobre las mercancías por no resultar conformes.

La cuenta “(609) Rappels por compras” registra los descuentos por volumen de operación

fuera de factura.

La cuenta “(700) Ventas de mercaderías” registra el importe de las ventas menos los

descuentos incluidos en factura. Los gastos de ventas se contabilizan en cuentas diferentes

como es el caso de:

La cuenta “(624) Transportes” registra los gastos por portes de mercancías vendidas a cargo

de la empresa.

La cuenta “(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago” registra los descuentos

concedidos por la empresa por pronto pago fuera de factura.

La cuenta “(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares” registra el importe de las

mercancías que nos han devuelto, así como los descuentos concedidos por las mercancías al

no resultar conformes.

La cuenta “(709) Rappels sobre ventas” registra los descuentos concedidos por volumen de

operación fuera de factura.

Ejemplos

Contabilizar las siguientes operaciones:

Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones por parte del propietario:

dinero en caja 900,00; dinero en bancos 12.000,00; un local de su propiedad 100.000,00

(valor del terreno el 20%); mercaderías 1.200,00

900,00

12.000,00

20.000,00

80.000,00

1.200,00

(570) Caja, euros

(572) Bancos, c/c

(210) Terrenos y bienes naturales

(211) Construcciones

(300) Mercaderías

a (102) Capital

114.100,00

Compra de mercaderías en 600,00; gastos de compras 60,00; descuento comercial en factura

42,00. Además se le abonan al transportista 90,00 euros.

708,00 (600) Compras de mercaderías

a (400) Proveedores

a (570) Caja, euros

618,00

90,00

Devolvemos parte de las mercancías anteriores por valor de 240,00

240,00 (400) Proveedores

a (608) Devoluciones de compras y operaciones sim

240,00


3-12

Ventas de mercaderías en 1.200,00 euros; la empresa abona por transportes de las citadas

mercancías 90,00 euros

1.200,00

90,00

(430) Clientes

(624) Transportes

a (700) Ventas de mercaderías

a (570) Caja, euros

1.200,00

90,00

Nos abonan mediante transferencia bancaria la venta anterior. Se concede un descuento por

pronto pago de 24,00 euros.

1.176,00

24,00

(572) Bancos, c/c


a (430) Clientes

1.200,00

Ventas de mercaderías en 600,00 con un descuento por pronto pago en factura del 3%

582,00 (430) Clientes


582,00

Devolución de ventas por 60,00 euros

60,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

a (430) Clientes

60,00

Compras de mercaderías por 1.800,00 euros

1.800,00 (600) Compras de mercaderías

a (400) Proveedores

1.800,00

Nos conceden un descuento por volumen del pedido anterior de 30,00 euros

30,00

(400) Proveedores

a (609) Rappels por compras

30,00

Compras de mercaderías por 750,00 euros, la factura incluye descuento por pronto pago de

30,00 euros. Se paga por banco

720,00 (600) Compras de mercaderías

a (572) Bancos, c/c

720,00

2. EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS EN ALMACÉN

Las existencias que hay en el almacén deberán conocerse en todo momento y además conocer

su valor.

Por tal motivo, cada vez que haya una entrada o salida de mercancía deberá registrarse en la

ficha correspondiente el número de unidades que entran, salen y quedan.

Otro problema es la valoración del almacén. Si las existencias están perfectamente

individualizadas el valor será la suma del valor de cada una de las unidades existentes. Pero

cuando se trata de unidades homogéneas, es decir, similares, que no se diferencian unas de

otras, habrá que adoptar un procedimiento de valoración. Actualmente el PGC permite dos

procedimientos:

El método FIFO (First In First Out o Primera Entrada Primera Salida)

El método PMP (Precio Medio Ponderado). El recomendado por el PGC.

Estos procedimientos no se explican en esta asignatura, se verán en Gestión de

Aprovisionamiento.


4-12

Por tanto ya se puede conocer el valor de las existencias finales del almacén para su posterior

regularización.

Ejemplo

Sabiendo que las existencias iniciales de mercaderías ascendieron a 12.000,00 euros y las

finales a 15.000,00 euros procedemos a su regularización.

Por las existencias iniciales

12.000,00 (610) Variación de existencias de mercaderías

a (300) Mercaderías

12.000,00

Por las existencias finales

12.000,00 (300) Mercaderías

a (610) Variación de existencias de mercaderías

12.000,00

3. OTRAS EXISTENCIAS Y SUS OPERACIONES

En el Grupo 3 Existencias, además de la cuenta “(300) Mercaderías”, encontramos las

siguientes:

(326) Embalajes

(327) Envases

(310) Materias primas

(350) Productos terminados

(321) Combustibles (cuando se puede almacenar)

(328) Material de oficina (cuando se puede almacenar)

Para sus compras, se emplearán:

(601) Compras de materias primas

(602) Compras de otros aprovisionamientos

Y para sus ventas, se emplearán:

(701) Ventas de productos terminados

(704) Ventas de envases y embalajes

Ejemplos

Compra de materias primas por 700,00 euros y de envases por 90,00 euros

700,00

90,00

(601) Compras de materias primas

(602) Compras de otros aprovisionamientos

a (400) Proveedores

790,00

Venta de productos terminados por 2.000,00 euros y de envases por 160,00 euros

2.160,00 (430) Clientes

a (701) Ventas de productos terminados

a (704) Ventas de envases y embalajes

2.000,00

160,00

Compra de material de oficina por 85,00 euros y de combustibles por 900,00 euros

985,00 (602) Compras de otros aprovisionamientos

a (400) Proveedores

985,00


5-12

4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae

sobre el consumo y grava las siguientes operaciones:

Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o

profesionales.

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Las importaciones de bienes.

En el IVA, las empresas y profesionales soportan (pagan) y repercuten (cobran) el impuesto

como meros intermediarios (recaudadores), mientras que el consumidor final es quien, en

realidad, soporta la carga fiscal.

El ámbito de aplicación queda limitado al territorio peninsular español e islas Baleares, no

extendiéndose a las islas Canarias, ni a Ceuta, ni a Melilla.

El sujeto pasivo son las empresas y profesionales, que ingresarán en la Hacienda Pública lo

recaudado, realizando las oportunas declaraciones.

El contribuyente es el consumidor final, que soporta el IVA sin poder deducirlo.

La base imponible estará constituida por el importe total de la contraprestación de las

operaciones sujetas al mismo.

Operaciones no sujetas al IVA

La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional cuando los

adquirentes continúen con el ejercicio de la misma actividad.

Las entregas gratuitas de muestras de mercancías, con fines de promoción.

Las prestaciones de servicio de demostración a título gratuito para la promoción.

Los servicios prestados por personas físicas en régimen de relaciones laborales.

Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas.

Las entregas y prestaciones de servicios realizados por el Estado y sus Organismos

Autónomos.

El autoconsumo de bienes o servicios.

Operaciones exentas de IVA

Las prestaciones de servicios públicos postales.

Las prestaciones de servicios de hospitalización o de asistencia sanitaria.

La enseñanza, los servicios deportivos y culturales.

Los seguros.

Las loterías, apuestas y juegos.

Segundas y posteriores entregas de edificios.


6-12

Arrendamientos de terrenos y edificios para viviendas y garajes.

Operaciones financieras.

Tipos impositivos

Superreducido del 4%

Reducido del 8%

General del 18%

Liquidación

IVA repercutido IVA soportado = IVA (a ingresar o devolver)

Si el resultado es positivo: IVA a ingresar.

Si el resultado es negativo: se podrá solicitar su devolución o bien deducirlo en sucesivas

liquidaciones.

Generalmente se liquida trimestralmente con un plazo posterior de 20 días para efectuar su

tramitación.

La repercusión del IVA deberá efectuarse mediante factura o documento justificativo, donde

figurará el impuesto por separado o mediante la expresión “IVA incluido”.

Las empresas deberán llevar los siguientes registros:

Libro registro de facturas emitidas.

Libro registro de facturas recibidas.

Libro registro de bienes de inversión.

Recargo de equivalencia

Se aplicará a comerciantes minoristas individuales que comercialicen al por menor bienes. No

estarán obligados a efectuar liquidaciones de IVA por lo que tampoco podrán deducirlo.

Al realizar sus compras los proveedores deberán repercutirles el tipo impositivo que les

corresponda y además el recargo de equivalencia, que serán los siguientes:

4% para los bienes sometidos al 18%

1% para los bienes sometidos al 8%

0,5% para los bienes sometidos al 4%

5. EL IVA EN LA CONTABILIDAD

El PGC establece las siguientes cuentas:

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido

(4700) Hacienda Pública, deudor por IVA

(4750) Hacienda Pública, acreedor por IVA


7-12

5.1. Operaciones con IVA soportado

Compra de mercaderías por 1.000,00 euros, IVA soportado 18%

1.000,00

180,00

(600) Compras de mercaderías


a (400) Proveedores

1.180,00

Devolvemos 200,00 euros de la compra anterior


a (608) Devoluciones de compras y operac similares

a (472) Hacienda Pública, IVA soportado

200,00

36,00

El proveedor nos concede un rappel de 50,00 euros


a (609) Rappels por compras


50,00

9,00

Por pagar a un proveedor una factura de 5.000 euros nos concede un descuento por pronto

pago del 2%

5.000 (400) Proveedores

a (606) Descuentos sobre compras por pronto pago


a (570) Caja, euros

100,00

18,00

4.882,00

Compramos mobiliario por 800,00 euros, más IVA 16%, a pagar en 3 meses

800,00

144,00

(226) Mobiliario


a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

944,00

Se paga por banco factura de suministro eléctrico de 300,00 euros, mas IVA 16%

300,00

54,00

(628) Suministros


a (572) Bancos, c/c

354,00

5.2. Operaciones con IVA repercutido

Vendemos mercaderías a crédito por 5.000,00 euros, más IVA 16%

5.900,00 (430) Clientes


a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

5.000,00

900,00

El cliente anterior nos devuelve mercancía valorada en 1.000,00 euros, más IVA 16%

1.000,00

180,00



a (430) Clientes

1.180,00

Al cobrar a un cliente una factura de 2.000,00 euros le concedemos descuento del 3% por

pronto pago

60,00

10,80

1.929,20



(570) Caja, euros

a (430) Clientes

2.000,00

A un cliente se le concede un descuento de 200,00 euros, más IVA 16%, por volumen de

ventas


8-12

200,00

36,00



a (430) Clientes

236,00

5.3. Liquidación del IVA

Se liquida el IVA del 1er

trimestre:

IVA repercutido: 12.000,00 euros

IVA soportado: 9.000,00 euros

12.000,00 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido


a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

9.000,00

3.000,00

Se paga por banco la liquidación anterior a favor de la Hacienda Pública

3.000,00 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

a (572) Banco, c/c

3.000,00

Se liquida el IVA del 2º trimestre:



8.000,00

2.000,00


(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA


10.000,00

Se liquida el IVA del 3er

trimestre:



10.000,00




9.000,00

1.000,00

Se compensa el IVA acreedor con el deudor


a (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA

1.000,00

Se liquida el IVA del 4º trimestre:



12.000,00 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido



10.000,00

2.000,00

Se compensa el IVA pendiente y se paga por banco la diferencia


a (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA

a (572) Banco, c/c

1.000,00

1.000,00


9-12

EJERCICIOS

1. Anota en el libro Diario las siguientes operaciones:

a) Compra de mercaderías al contado por 1.000,00 euros.

b) Compra de mercaderías a crédito 1.500 euros pagando en efectivo el transporte de las

mercancías por 25,00 euros.

c) La empresa devuelve al proveedor anterior la mitad del pedido por encontrar defectos

de calidad.

d) Compras de mercaderías por 2.000,00 euros con una rebaja por volumen dentro de

factura de 30,00 euros, y que se abona mediante transferencia bancaria, consiguiendo

un descuento por pronto pago de 27 también dentro de factura.

e) Compra de mercaderías por 5.200,00 euros.

f) La empresa abona con un cheque bancario la deuda anterior, por lo que el proveedor le

realiza un descuento por pronto pago de 32,00 euros.

g) Ventas de mercaderías por 3.000,00 euros.

h) Posteriormente, la empresa realiza una rebaja por volumen al cliente anterior por

40,00 euros.

i) Ventas de mercaderías por 3.500,00 euros. La empresa abona en efectivo el transporte

de las mercaderías por 35,00 euros.

j) Ventas de mercaderías por 4.000 euros con una rebaja por volumen dentro de factura

por 50,00 euros, y que se cobra mediante transferencia bancaria, por lo que se le

realiza al cliente un descuento por pronto pago de 38,00 euros, también dentro de

factura.

k) Ventas de mercaderías por 5.000,00 euros.

l) Se cobra por banco la venta anterior y la empresa le hace al cliente un descuento por

pronto pago de 55,00 euros.

2. Supongamos:

Unas existencias en almacén al comienzo del ejercicio económico valoradas en

2.400,00 euros, según figura en el balance inicial.

Al final del año hay en el almacén unas existencias que han sido valoradas en 1.800,00

euros.

Registra los asientos en el libro Diario al final del año.

3. Registra en el libro Diario las siguientes operaciones de una empresa industrial:

a) Compra de materias primas por 1.000,00 euros y compras de envases por 100,00 euros.

b) Ventas de productos terminados por 2.000,00 euros y de envases por 200,00 euros,

con una rebaja por volumen dentro de factura de 25,00 euros. El transporte es a cargo

de la empresa y se abona en efectivo por 70,00 euros.

c) Compra de material de oficina por 100,00 euros.

d) Se llena de combustible el depósito de la calefacción por 1.500,00 euros, que se dejan

a deber.

4. Registra en el libro Diario las siguientes operaciones (cuando proceda aplicar IVA 18%):


10-12

a) Compra de mercaderías por 1.800,00 euros. Transportes abonados en efectivo por

60,00 euros.

b) Venta de mercaderías por 3.000,00 euros. Transportes abonados por la empresa en

efectivo 90,00 euros.

c) El cliente devuelve la mitad del pedido anterior por defectos de calidad.

d) Compra de mercaderías por 3.600,00 euros

e) Se abona por banco la deuda anterior con un descuento por pronto pago de 90,00 euros.

f) Compra de maquinaria por 2.400,00 euros a pagar en 20 meses

g) Se abona por banco el recibo del teléfono por 177,00 euros (IVA incluido).

h) Se abona por banco la póliza de seguros por 180,00 euros.

i) Se efectúa la liquidación del IVA

5. Una sociedad comercial presenta el 1 de enero de 200X la siguiente situación patrimonial:

Activo Pasivo

210

211

218

300

4700

570

572

Terrenos y bienes natur

Construcciones

Elementos de Transpor

Mercaderías

H.P. deudora por IVA

Caja, euros

Bancos, c/c

60.000,00

180.000,00

20.000,00

3.000,00

500,00

1.000,00

8.500,00

100 Capital social 273.000,00

TOTAL 273.000,00 TOTAL 273.000,00

Registra en el libro Diario las siguientes operaciones (IVA no incluido: 18%):

a) Compra de mercaderías por 1.000,00 euros, con unos gastos de transporte de 100

euros. Todo se abona mediante transferencia bancaria por lo que se realiza un

descuento por pronto pago sobre la compra de 40,00 euros dentro de factura.

b) Compra de mobiliario por 2.000,00 euros a pagar en 9 meses.

c) Se abona por banco el recibo del teléfono por 150,00 euros.

d) Ventas de mercaderías por 4.000,00 euros, con una rebaja por volumen de operación

incluida en factura de 50,00 euros. Los gastos de transporte son a cargo de la empresa

y se abonan en efectivo por 200,00 euros.

e) Compra de un ordenador por 800,00 euros que se dejan a deber a 3 meses.

f) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 2.500,00 euros.

g) Se efectúa la liquidación del IVA.

6. Registra los siguientes asientos, aplicando un IVA del 18%:

a) Compras de mercaderías por 1.200,00 euros. Gastos de compras, 120,00 euros.

Descuento en factura por volumen, 60,00 euros.

b) Devolvemos mercaderías por 240,00 euros.

c) Compras de mercaderías por 1.800,00 euros.

d) Los proveedores nos hacen un descuento por volumen de pedido por 90,00 euros.

e) Ventas de mercaderías por 2.550,00 euros. EI cliente abona su compra por lo que se le

concede un descuento por pronto pago consignado en factura de 210,00 euros.

f) Ventas de mercaderías por 2.100,00 euros.

g) El cliente anterior abona su deuda concediéndosele un descuento por pronto pago de

180,00 euros.


11-12

7. Registra en el libro Diario, con un IVA del 18%, las siguientes operaciones:

a) Compra de mercaderías por 3.000,00 euros, con unos gastos de seguros de 120,00

euros, y un descuento por volumen incluido en factura de 180,00 euros.

b) Venta de mercaderías por 5.400,00 euros, con un descuento por pronto pago, incluido

en factura, de 300,00 euros. El cobro es por banco.

c) Venta de mercaderías por 2.400,00 euros. La empresa abona por el transporte 90,00

euros.

d) Compra de material de oficina por 300,00 euros.

e) Compra de maquinaria por valor de 1.652,00 euros (IVA incluido). EI pago se hace

efectivo por banco.

f) Venta de mercaderías por 1.200,00 euros.

g) Se gira letra de cambio al cliente anterior, siendo ésta aceptada por el mismo.

h) Compra de mercaderías por 3.600,00 euros.

i) Devolvemos la tercera parte del pedido anterior al encontrar defectos en la mercancía.

j) Se efectúa la declaración-liquidación del IVA.

8. Realiza en el libro Diario, y aplicando un IVA del 18%, las anotaciones correspondientes

a las siguientes operaciones:

a) Se crea una empresa individual con un capital inicial de 60.100,00 euros, habiendo

concertado un préstamo a tres anos de 30.000,00 euros, con un banco. Tanto la

totalidad del capital como el préstamo son ingresados en la cuenta corriente de la

empresa.

b) Compras del ejercicio por valor de 6.000,00 euros.

c) Devoluciones en compras, 600,00 euros.

d) Compra de un ordenador, cuyo precio es 1.020,00 euros, y de unas aplicaciones

informáticas, que cuestan 180,00 euros. El pago del ordenador se aplaza a diez meses

y las aplicaciones se hacen efectivas por banco.

e) Ventas del ejercicio 12.000,00 euros.

f) Posteriormente, se realiza al cliente anterior una rebaja por volumen de pedido de

150,00 euros.

g) Cobro a clientes por transferencia bancaria de lo adeudado y se le concede un

descuento por pronto pago de 120,00 euros.

h) Se abona por banco el recibo de la luz, 212,40 euros; y del teléfono, 73,16 euros (IVA

incluido en ambos casos).

i) Ventas de mercaderías por 1.800,00 euros. Se abonan por banco 84,96 euros de

transporte, estando el IVA incluido en esta cantidad.

j) Existencias finales de mercaderías: 600,00 euros.

k) Se efectúa la declaración-liquidación del IVA.

9. Registra las siguientes operaciones, aplicando un IVA del 18%:

a) Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones por parte del

propietario:

Mercaderías iniciales 3.600,00 euros

Dinero en caja 1.200,00 euros

Dinero en bancos 12.000,00 euros

b) Ventas de mercaderías en 900,00 euros, a crédito.

c) Compras de mercaderías en 600,00 euros. Transportes abonados, 60,00 euros.


12-12

d) Ventas de mercaderías en 900,00 euros. Transportes abonados, 90,00 euros.

e) Compras de mercaderías en 600,00 euros, con unos gastos cargados en factura de

60,00 euros.

f) Ventas de mercaderías en 990,00 euros.

g) Compras de mercaderías en 600,00 euros. En la factura figura un descuento por

cantidad de 60,00 euros. Además se ha acordado con el proveedor el pago al contado,

que efectuamos con un descuento por pronto pago, en factura, de 48,00 euros.

h) Ventas de mercaderías al contado en 900,00 euros. En la factura consta un descuento

por volumen de pedido de 70,00 euros, Y un descuento por pronto pago de 60,00

euros.

i) Los proveedores nos conceden un descuento por volumen de pedido de 180,00 euros.

j) Les concedemos un descuento a los clientes por cantidad de pedido de 120,00 euros.

k) Se producen devoluciones de compras por 300,00 euros.

l) Devoluciones por ventas por 180,00 euros.

m) Compras de mercancías por 600,00 euros, con unos gastos de 60,00 euros, y un

descuento en factura de 24,00 euros.

n) Se abona la deuda al proveedor anterior, concediendo éste un descuento por pronto

pago de 18,00 euros.

o) Ventas de mercaderías por 1.300,00 euros, con un descuento incluido en factura de

39,00 euros.

p) El cliente anterior abona a la empresa mediante transferencia bancaria su deuda,

concediéndosele descuento por pronto pago de 42,00 euros.

q) Al cierre del ejercicio se valoran las existencias finales de mercaderías en almacén por

2.400,00 euros.

r) Se efectúa la declaración-liquidación del IVA.

10. Registra en el libro Diario los siguientes hechos:

a) Compra de materias primas por 600,00 euros.

b) Venta de productos terminados por 1.050,00 euros.

c) Compra de material de oficina por 120,00 euros.

d) Compra de embalajes por 180,00 euros.

e) Venta de embalajes por 210,00 euros.


1-8

TEMA 7. ACTIVO NO CORRIENTE

1. CONCEPTO DE ACTIVO NO CORRIENTE Y CLASES

El Activo no corriente constituye la estructura sólida de la empresa y está integrado por

aquellos elementos del patrimonio de la empresa que no están destinados a la venta habitual y

son una inversión que permanece en el tiempo para servir a la actividad empresarial, con son:

edificios, maquinaria, terrenos, ordenadores, automóviles, etc.

En los PGC el GRUPO 2 Activo no Corriente se define así: Comprende los activos

destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa. También se incluyen en

este grupo las inversiones financieras cuyo vencimiento sea superior a un año.

La composición del activo no corriente es la siguiente:

ACTIVO NO CORRIENTE (GRUPO 2)

INMOVILIZACIONES MATERIALES

INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

INVERSIONES FINANCIERAS A L/P

La economía moderna exige a las empresas, para poder ser competitiva y mantener un cierto

nivel de producción o comercialización de productos, una inversión cada vez mayor en

infraestructuras como inmovilizado material (edificios, maquinaria, instalaciones,

ordenadores, etc.).

No se debe identificar el inmovilizado sólo con lo físico, también las empresas precisan una

inversión importante en inmovilizado intangible (patentes, procesos de fabricación,

programas informáticos, etc.).

Las inversiones financieras a largo plazo se estudian también como activo no corriente y

son créditos, títulos o valores, imposiciones, etc., a largo plazo.

2. INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE

El inmovilizado material está integrado por aquellos bienes tangibles propiedad de una

empresa y que están destinados a garantizar su permanencia.

Los PGC les asignan dentro del GRUPO 2 el SUBBRUPO 21 INMOVILIZACIONES

MATERIALES y por tanto todas las cuentas que así se consideren comenzaran, en su

codificación, por estas cifras.

Son cuentas representativas las siguientes:

(210) Terrenos y bienes naturales: solares, fincas rústicas…

(211) Construcciones: edificaciones en general.

(213) Maquinaria: maquinaria en general y elementos de transporte interno de la

empresa.

(214) Utillaje: utensilios o herramientas.

(216) Mobiliario: mobiliario y equipos de oficina.


2-8

(217) Equipos proceso de información: ordenadores y demás conjuntos electrónicos.

(218) Elementos de transporte: vehículos de todas clases.

El inmovilizado inmaterial lo forman elementos inmateriales intangibles, pero que poseen un

valor económico. Los PGC les asignan dentro del GRUPO 2 el SUBBRUPO 20

INMOVILIZACIONES INTANGIBLES comenzando su codificación por estas cifras.

Son cuentas representativas las siguientes:

(202) Concesiones administrativas: derechos concedidos por el Estado para explotar

determinada actividad (por ejemplo una línea regular de autobuses).

(203) Propiedad industrial: da derecho al uso de una patente o derecho de

fabricación.

(204) Fondo de comercio: puede recoger valores intangibles como las marcas,

clientela, etc.

(205) Derechos de traspaso: importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de

locales.

(203) Aplicaciones informáticas: recoge la propiedad o derecho de uso de programas

informáticos.

Asientos de compra de inmovilizado

(20_) Inmovilizado intangible

(21_) Inmovilizado material

(472) H. P. IVA soportado

a (57_) Tesorería

a (173) Proveedores de inmovilizado a l/p

a (175) Efectos a pagar a l/p

a (523) Proveedores de inmovilizado a c/p

a (525) Efectos a pagar a c/p

Las ventas de inmovilizado se contabilizarán por el precio de compra o adquisición, llevando

la diferencia (beneficio o pérdida) que resulte a las siguientes cuentas:

(770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.

(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.

(670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible.

(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material.

Si la venta es con pago aplazado, los créditos se cargarán a las cuentas:

(253) Créditos a l/p por enajenación del inmovilizado.

(543) Créditos a c/p por enajenación del inmovilizado.


3-8

Venta de inmovilizado intangible con beneficio

(57_) Tesorería

(280) Amortización acumulada del inmov intangible

(253) Créditos a l/p por enajenación del inmovilizado

(543) Créditos a c/p por enajenación del inmovilizado

a (20_) Inmovilizado intangible

a (770) Beneficio procedente del inmov intangible

a (477) H.P. IVA repercutido

Venta de inmovilizado material con beneficio

(57_) Tesorería

(281) Amortización acumulada del inmov material



a (21_) Inmovilizado material

a (771) Beneficio procedente del inmov material


Venta de inmovilizado intangible con pérdida

(57_) Tesorería

(280) Amortización acumulada del inmov intangible

(670) Pérdida procedente del inmovilizado intangible



a (20_) Inmovilizado intangible


Venta de inmovilizado material con pérdida

(57_) Tesorería

(281) Amortización acumulada del inmov material

(671) Pérdida procedente del inmovilizado material



a (21_) Inmovilizado material


Ejemplos: Registramos las siguientes compras:

Compra de una máquina valorada en 3.600,00 euros (IVA 18% no incluido) abonando al

contado 748,00 euros y aplazando el resto con letras de cambio a cinco meses.

3.600,00

648,00

(213) Maquinaria

(472) H.P. IVA soportado

a (570) Caja, euros

a (525) Efectos a pagar a c/p

748,00

3.500,00

Compra de una patente exclusiva de fabricación por 7.080,00 euros (IVA 18% incluido). Se

paga por banco 1.080,00 euros y se aplaza el resto a dos años.

6.000,00

1.080,00

(203) Propiedad industrial


a (572) Bancos, c/c

a (173) Proveedores de inmovilizado a l/p

1.080,00

6.000,00


4-8

Ejemplos: Registramos las siguientes ventas:

Venta de la maquinaria, anteriormente comprada, por 1.800,00 euros (más 18% IVA)

cobrando en efectivo 600,00 euros y quedando el resto aplazado a dos meses.

600,00

1.524,00

1.800,00

(570) Caja, euros

(543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado

(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material

a (213) Maquinaria


3.600,00

324,00

Venta de la patente adquirida por 7.800,00 euros (más 18% IVA) cobrando al contado

1.800,00 euros y quedando el resto aplazado a dos años.

1.800,00

7.404,00

(570) Caja, euros

(253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado

a (213) Maquinaria


a (770) Beneficios procedentes del inmov intangible

6.000,00

1.404,00

1.800,00

Actividades

Registra en el libro Diario las siguientes operaciones (IVA 18% no incluido):

a) Compra una patente por 4.000,00 euros, abonando por banco la mitad y dejando a

deber el resto a 20 meses.

b) Se vende la patente anterior por 5.500,00 euros, cobrando por transferencia bancaria.

c) Venta de mobiliario por 700,000 euros, que se compraron por 1.800,00 euros.

d) Venta de un ordenador por 200,00 euros, que se adquirió por 1.000,00 euros, cobrando

mediante transferencia bancaria.

e) Compra de un solar por 60.000,00 euros que se pagarán con tres letras de cambio a 10

meses, 20 meses y 30 meses.

f) Venta del solar comprado anteriormente por 80.000 euros que se cobrarán dentro de

18 meses.

3. DEPRECIACIONES DEL INMOVILIZADO

La mayoría de los elementos patrimoniales que forman el inmovilizado se deprecian o lo que

es lo mismo pierden valor.

La depreciación que sufren los bienes del inmovilizado puede ser:

Depreciación física, motivada por el paso del tiempo.

Depreciación funcional, motivada por el uso.

Depreciación técnica (obsolescencia), por quedarse anticuada.

La cuantificación de la pérdida del valor se denomina amortización.

Económicamente amortizar un bien significa destinar recursos para que cuando el bien ya no

se puede utilizar podamos comprar otro nuevo. Si no se amortizaran los bienes del

inmovilizado estaríamos descapitalizando a la empresa.

La amortización es una pérdida de valor continua e irreversible.


5-8

Anualmente se calcularán las amortizaciones como un gasto más y se llevarán al resultado del

ejercicio:

(680) Amortización del inmovilizado intangible

(681) Amortización del inmovilizado material

a (280) Amort acumulada del inmov intangible

a (281) Amort acumulada del inmov material

Si la pérdida es reversible:

(690) Pérdida por deterioro del inmovilizado intangible

(691) Pérdida por deterioro del inmovilizado material

a (290) Deterioro del valor del inmov intangible

a (291) Deterioro del valor del inmov material

Cuando desaparezca el motivo que originó la pérdida de valor:

(290) Deterioro del valor del inmov intangible

(291) Deterioro del valor del inmov material

a (790) Revisión del deterioro del inmov intangible

a (791) Revisión del deterioro del inmov material

Ejemplos:

La maquinaria ha sufrido una depreciación de carácter continuo e irreversible, por lo que se

procede a amortizarla por valor de 1.800,00 euros

1.800,00 (681) Amortización del inmovilizado material

a (281) Amortización acumulada del inmov material

1.800,00

Una patente, propiedad de la empresa, ha sufrido una depreciación por 600,00 euros, que se

considera de carácter reversible debido a una bajada en el valor de mercado.

600,00 (690) Pérdida por deterioro del inmovilizado intangible

a (290) Deterioro del valor del inmovil intangible

600,00

El mobiliario, después de un pequeño incendio, ha sufrido un deterioro que se considera

reversible por valor de 400,00 euros.

400,00 (691) Pérdida por deterioro del inmovilizado material

a (291) Deterioro del valor del inmovil material

400,00

Las aplicaciones informáticas han sufrido una depreciación, continua e irreversible, por lo

que se dota una amortización por valor de 500,00 euros.

500,00 (680) Amortización del inmovilizado intangible

a (280) Amortización acumul del inmov intangible

500,00

Actividades

Registra en el libro Diario las siguientes operaciones:

a) Los equipos informáticos de la empresa se han depreciado de forma continua e

irreversible, por lo que se decide dotar una amortización de 5.000,00 euros.

b) La furgoneta, después de un accidente, ha sufrido un deterioro de valor reversible por

1.500,00 euros.

c) Las aplicaciones informáticas, por la existencia de nuevas versiones, han sufrido una

depreciación irreversible por lo que se amortizan por 500,00 euros.


6-8

4. MÉTODOS O TIPOS DE AMORTIZACIÓN

Los factores que intervienen en el cálculo de las amortizaciones son:

Vida útil: el tiempo, expresado en años, en que el elemento del inmovilizado va a ser

rentable para la actividad de la empresa.

Valor residual: valor que tendrá el elemento del inmovilizado al ser retirado de la

actividad de la empresa.

Base: es el precio de adquisición menos el valor residual.

Existen diferentes métodos de amortización, pero el único que vamos a ver es el de cuota

constante, fija o lineal, por ser el más utilizado en la práctica.

La amortización lineal consiste en dividir la base (precio de adquisición menos el valor

residual) entre la vida útil.

útilVida

resicualValor nadquisició de PrecioanualCuota

Otra forma de cálculo sería aplicar a la base un porcentaje. El porcentaje sería el resultado de

dividir 100 entre la vida útil.

Porcentajeresidual)Valor nadquisició de (Precioanual Cuota

Siendo

útil Vida

100Porcentaje

Ejemplo: Una máquina cuyo precio de adquisición fue 20.000,00 euros, se le estima un valor

residual de 2.000,00 euros, al finalizar su vida útil que esperamos sea de 10 años.

euros 1.80010

18.000

10

2.00020.000anual Cuota

O también:

10%2.000)(20.000anual Cuota

El Ministerio de Hacienda tiene publicadas unas tablas de coeficientes anuales de

amortización que establecen como vida útil un período máximo de amortización (nº de años)

y un coeficiente máximo de amortización (porcentaje).

Actividad:

Realiza los cálculos y tablas de amortización, por el método lineal, o de cuotas constantes,

con los siguientes datos:

Precio de adquisición………… 900,00 euros

Valor residual………………… 150,00 euros

Vida útil……………………… 5 años


7-8

Como modelo de tabla de amortización se puede emplear la siguiente:

Año Cuota anual Pendiente

0

1

2

3

4

5

EJERCICIOS

1. Registra en el libro Diario las siguientes operaciones:

a) Se constituye una empresa individual de carácter comercial aportando el empresario:

Dinero en bancos………………………… 30.000,00

Un local valorado en…………………….. 120.000,00

Un ordenador que costó al adquirirlo……. 1.260,00

Una patente de fabricación………………. 12.000,00

Existencias en almacén…………………… 2.100,00

b) Se abonan mediante transferencia bancaria 120,00 euros (IVA 18% no incluido) por la

compra de unos programas informáticos.

c) Se abonan por bancos 406,00 euros por la compra de mobiliario (IVA 18% incluido).

2. Realiza, en el libro Diario, los asientos que corresponderían a los siguientes hechos

contables:

a) El mobiliario ha sufrido una depreciación de carácter continuo e irreversible, por lo

que se procede a amortizarlo por 1.200,00 euros.

b) Unas aplicaciones informáticas se han depreciado por 120,00 euros y se realiza la

correspondiente amortización.

c) Una patente ha sufrido una depreciación de carácter reversible por 900,00 euros.


a) La empresa compra un piso por valor de 162.000,00 euros (IVA 8% incluido),

abonando en el momento de la compra mediante ch/c/c 42.000,00 euros. El resto se irá

haciendo efectivo mensualmente en pagos de letras aceptadas de 1.000,00 euros. Se

estima que el valor del terreno es el 20%.

b) Se compra mobiliario por 2.000,00 euros (IVA 18% no incluido). Se pagan en efectivo

500,00 euros y el resto a pagar en 3 meses.

c) Debido a una mudanza el mobiliario se ha deteriorado de forma reversible y se dota

una provisión por valor de 600,00 euros.


8-8

4. Registra en el libro Diario las siguientes compras de inmovilizado:

a) Compra de maquinaria por 3.600,00 euros, a pagar en 3 meses (IVA 18% no incluido).

b) Compra de mobiliario por 4.130,00 euros, a pagar en 2 años (IVA 16% incluido).

c) Compra un local por 24.000,00 euros (IVA 8% no incluido). Se acepta una letra de

25.000,00 euros a pagar dentro de 15 meses y por el resto se entrega ch/c/c. Se estima

que el valor del terreno es el 25%.

d) Compra de una patente valorada en 9.000,00 euros (IVA 18% no incluido), abonando

con ch/c/c 3.000,00 euros y dejando el resto a deber a 9 meses.

e) Compra un ordenador por 1.800,00 euros (IVA 18% incluido) y un programa

informático por 300 euros (IVA 18% incluido). Se abona en efectivo el programa y se

aceptan letras por el resto a 6 meses.

5. Registra en el libro Diario las siguientes ventas que hacen referencia a las compras

anteriores:

a) Se vende la máquina comprada anteriormente a través de banco por 2.400,00 euros

(IVA 18% no incluido).

b) Se vende el mobiliario por 3.000,00 euros (IVA 18% no incluido) a 6 meses.

c) Se vende el ordenador en efectivo por 600,00 euros (IVA 18% no incluido),

habiéndose dotado con anterioridad una amortización de 1.200,00 euros.

d) Vende la patente por 3.000,00 euros (IVA 18% no incluido), habiéndose dotado

anteriormente una amortización por valor de 600,00 euros. Se cobrará en un plazo de

10 meses.

6. Registra en el libro Diario las siguientes operaciones de creación de una empresa:

Se constituye una sociedad comercial con las siguientes aportaciones:

Dinero en caja………………………. 500,00

Dinero en bancos…………………… 8.000,00

Un local (valor del terreno el 25%)… 150.000,00

Muebles……………………………… 3.000,00

Existencias…………………………… 1.000,00

a) Se compra un ordenador por 1.200,00 euros (IVA 18% no incluido) a pagar en 3

meses.

b) Se compran aplicaciones informáticas por 300,00 euros (IVA 18% no incluido) en

efectivo.

c) El mobiliario, por motivo de traslado, se ha deteriorado de forma reversible en 200,00

euros.


1-17

TEMA 8. ACREEDORES Y DEUDORES

1. EL GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES

COMERCIALES

La empresa se relaciona con terceros (otras empresas o particulares) al efectuar las compras y

ventas, lo que da lugar a derechos y obligaciones.

Los derechos o créditos a favor de la empresa originan, en Contabilidad, las cuentas

personales activas, como pueden ser: Clientes, Clientes efectos comerciales a cobrar,

Créditos a corto plazo por enajenación del Inmovilizado, etc. Estas cuentas se llaman activas

porque su saldo es deudor y figuran en el Activo del Balance.

Las cuentas personales pasivas tienen su origen en las obligaciones de la empresa.

Ejemplos de este tipo de cuentas serían: Proveedores, Proveedores efectos comerciales a

pagar, Proveedores de Inmovilizado a corto plazo, etc. Figurarán en el Pasivo del Balance y

tienen saldo acreedor.

El PGC (Pymes) establecen el GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDRORES POR

OPERACIONES COMERCIALES para el tipo de cuentas que estamos comentando, y

aparece definido así: Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de

la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas.

Dentro del grupo 4 estudiaremos los siguientes subgrupos:

Subgrupo 40: Proveedores.

Subgrupo 41: Acreedores varios.

Subgrupo 43: Clientes.

Subgrupo 44: Deudores varios.

Subgrupo 46: Personal.

Subgrupo 47: Administraciones Públicas.

Subgrupo 48: Ajustes por periodificación.

En este tema estudiaremos las cuentas más relevantes de los subgrupos 40, 41, 43, 44 y 46.

2. CUENTAS DE ACREEDORES

Las cuentas de Acreedores son cuentas de Pasivo que tienen su origen en las deudas y

obligaciones que tiene la empresa con terceros (otras empresas, particulares y la

Administración, etc.).

Las cuentas personales pasivas más características son:

(400) Proveedores. Son aquellas personas o entidades que venden a una empresa

bienes que son objeto del tráfico habitual de la misma y que no cobran, al realizarse la

operación a crédito.


2-17

Asiento: compra de mercaderías a crédito.



a (400) Proveedores

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Esta cuenta se utiliza cuando el

proveedor decide documentar la operación con un instrumento formal de pago: la

letra de cambio. Ésta será enviada o girada por el proveedor. Tiene que estar

aceptada.

Asiento: el proveedor nos gira una letra de cambio.

(400) Proveedores

a (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

Otra posibilidad sería:

Asiento: compra de mercaderías documentando la operación con letras de cambio




(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores. Cuando se reciben envases o

embalajes con capacidad de devolución. Es una cuenta de activo.

Asiento: compra de mercaderías recibiendo envases con facultad de devolución.


(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores


a (400) Proveedores

Asiento: se devuelven los envases recibidos anteriormente.

(400) Proveedores

a (406) Envases y embalajes a devolver a proveedor

a (472) H. P. IVA soportado

(407) Anticipos a proveedores. Entregas a proveedores de efectivo a cuenta de

compras futuras. Es una cuenta de activo.

Asiento: anticipo a cuenta de efectivo a un proveedor.

(407) Anticipos a proveedores


a (570) Caja, euros

Asiento: se recibe el pedido.



a (400) Proveedores

Asiento: se compensa el anticipo.

(400) Proveedores

a (407) Anticipos a proveedores

a (570) Caja, euros


3-17

Otra posibilidad sería:

Asiento: se recibe el pedido y se compensa el anticipo.



a (400) Proveedores


Asiento: cuando se paga al proveedor.

(400) Proveedores

a (570) Caja, euros

(410) Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas por las prestaciones de

servicios.

Asiento: la empresa recibe factura por una reparación quedando pendiente de pago.

(622) Reparaciones y conservación


a (410) Acreedores por prestaciones de servicios

(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar. Deudas por las prestaciones de

servicios documentadas en letras de cambio aceptadas.

Asiento: la empresa recibe factura por una campaña de publicidad.

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas


a (410) Acreedores por prestación de servicios

Asiento: la empresa acepta letra de cambio por la deuda anterior.

(410) Acreedores por prestaciones de servicios

a (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar

(465) Remuneraciones pendientes de pago. Deudas de la empresa con sus

trabajadores. Es una cuenta de pasivo.

Asiento: la nómina de un trabajador queda pendiente de pago.

(640) Sueldos y salarios

a (465) Remuneraciones pendientes de pago

Ejemplos:

Compra de mercaderías por 2.088,00 euros (IVA 16% incluido) a crédito.

1.800,00

288,00

(600) Compra de mercaderías


a (400) Proveedores

2.088,00

Compramos mercaderías por valor de 3.000,00 euros (IVA 16% no incluido) pagando por

banco.

3.000,00

480,00

(203) Propiedad industrial


a (572) Bancos, c/c

3.480,00

Entregamos a un proveedor 1.200,00 euros (más IVA 16%) a cuenta de una futura compra.


4-17

1.200,00

192,00

(407) Anticipos a proveedores


a (570) Caja, euros

1.392,00

Recibimos la mercancía anterior.

1.200,00 (600) Compra de mercaderías


1.200,00

Compramos mercaderías por valor de 2.700,00 euros y envases con capacidad de devolución

por 300,00 euros (en ambos casos IVA no incluido 16%).

2.700,00

300,00

480,00


(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores


a (400) Proveedores

3.480,00

Devolvemos los envases recibidos anteriormente.


a (406) Envases y embalajes a devolver a proveed

a (472) H.P. IVA soportado

300,00

48,00

El proveedor anterior nos gira letra de cambio por la cantidad adeudada.

3.132,00 (400) Proveedores


3.132,00

Se adeuda a un trabajador 900,00 euros de su salario.

900,00 (640) Sueldos y salarios


900,00

Una reparación por importe de 450,00 euros (más IVA 16%) está pendiente de pago.

450,00

72,00



a (410) Acreedores por prestaciones de servicios

522,00

Actividades


a) Anticipamos 1.000,00 euros a nuestro proveedor para una futura compra (IVA

incluido 16%).

b) Recibimos las mercaderías que corresponden al anticipo anterior.

c) Se adeudan 2.000,00 euros de salarios de los trabajadores.

d) Compra de mercaderías por 3.000,00 euros y de envases con capacidad de devolución

por 500,00 euros (más IVA 16%).

e) La empresa devuelve los envases comprados anteriormente.

f) Se adeuda una campaña publicitaria de 5.000,00 euros (más IVA 16%). Se aceptan

letras por el importe de la deuda.

g) Se dejan a deber 5.000,00 euros por una reparación (más IVA 16%).

3. CUENTAS DE DEUDORES

Las cuentas de Deudores son cuentas de Activo que tienen su origen en los derechos de cobro

a favor de la empresa.


5-17

Cuando la empresa es la parte vendedora en un contrato de compraventa o le deben el importe

de un servicio prestado y no cobra, surge un derecho. Dicho derecho de cobro, en

Contabilidad lo reflejará una cuenta personal activa.

Las cuentas personales activas más características son:

(430) Clientes. Son las personas que compran los bienes que constituyen el objeto de

tráfico habitual de la empresa y no pagan en efectivo.

Asiento: venta de mercaderías a crédito.

(430) Clientes


a (477) H. P. IVA repercutido

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. Esta cuenta se utiliza cuando la

empresa decide documentar la deuda en una letra de cambio que será girada por la

empresa y deberá estar aceptada.

Asiento: la empresa gira letra de cambio al cliente anterior que acepta.

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

a (430) Clientes

(436) Clientes de dudoso cobro. Esta cuenta sustituirá a la de Clientes o Clientes,

efectos comerciales a cobrar, cuando el comprador quiebre o suspenda pagos; también

cuando se encuentre en una situación que permita calificarle como dudoso. En

definitiva, cuando peligra el cobro de lo que se adeuda.

Asiento: se califica a un cliente como de dudoso cobro.

(436) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes

Esta situación es transitoria resolviéndose de alguna de las dos maneras siguientes:

Asiento: el cliente de dudoso cobro paga a la empresa su deuda.

(570) Caja, euros

a (436) Clientes de dudoso cobro

Asiento: el importe se da definitivamente por perdido.

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables


(437) Envases y embalajes a devolver por clientes. Cuando se entregan envases o

embalajes con facultad de devolución. Es una cuenta de pasivo.

Asiento: venta de mercaderías a crédito. Se entregan envases con facultad de devolución.

(430) Clientes


a (437) Envases y embalajes a devolver por clientes



6-17

(438) Anticipos de clientes. Cuando los clientes hacen entregas en efectivo a la

empresa a cuenta de suministros futuros. Es una cuenta de pasivo.

Asiento: un cliente nos anticipa el importe de su compra.

(570) Caja, euros

a (438) Anticipos de clientes


Asiento: se le entrega al cliente anterior la mercancía comprada.

(438) Anticipos de clientes


(440) Deudores. Derechos de cobro por prestaciones de servicios.

Asiento: la empresa ha realizado una reparación estando pendiente de cobro.

(440) Deudores

a (759) Ingresos por servicios diversos


(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar. Derechos de cobro por las

prestaciones de servicios documentadas en letras de cambio aceptadas.

Asiento: el deudor anterior acepta una letra por el importe de la deuda.

(441) Deudores, efectos comerciales a cobar

a (440) Deudores

(460) Anticipos de remuneraciones. Cantidades que la empresa anticipa a sus

trabajadores a cuenta de la remuneración del mes. Es una cuenta de activo.

Asiento: la empresa le entrega un anticipo a cuenta a un trabajador.

(460) Anticipos de remuneraciones

a (570) Caja,euros

Ejemplos:

Venta de mercaderías por 3.600,00 euros (IVA no incluido 16%) a crédito.

4176,00 (430) Clientes



3.600,00

576,00

Venta de mercaderías por 6.000,00 euros (IVA no incluido 16%) que se cobran por banco.

6.960,00 (572) Bancos, c/c



6.000,00

960,00

Recibimos un anticipo de 2.400,00 euros (IVA incluido 16%) de un cliente por transferencia

bancaria.

2.400,00 (572) Bancos, c/c



2.068,97

331,03

Vendemos mercancías por 3.000,00 euros (IVA no incluido 16%) compensando el anticipo

anterior y cobrando por banco.


7-17

1.080,00

2.068,97

(572) Bancos, c/c




3.000,00

148,97

Vendemos, a crédito, mercancías por 6.000,00 euros y se envía envases con facultad de

devolución por 600,00 euros (IVA no incluido 16%).

7.656,00 (430) Clientes


a (437) Envases y embalajes a devolver por clientes


6.000,00

600,00

1.056,00

Nos devuelven los envases enviados anteriormente.

600,00

96,00

(437) Envases y embalajes a devolver por clientes

(477) H. P. IVA repercutido

a (430) Clientes

696,00

La empresa gira letra de cambio al cliente, que acepta, por el saldo de las dos últimas

operaciones.

6.960,00 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

a (430) Clientes

6.960,00

Se anticipa 480,00 euros del sueldo de un trabajador.

480,00 (460) Anticipos de remuneraciones

a (570) Caja, euros

480,00

Se considera a un cliente que nos debe 780,00 euros como de dudoso cobro.

780,00 (436) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes

780,00

El cobro del cliente anterior lo damos definitivamente por perdido.

780,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables


780,00

Actividades


a) Los clientes nos anticipan 1.000,00 euros a cuenta de una futura compra (IVA incluido

16%).

b) Venta de mercaderías por 2.500,00 euros (IVA no incluido 16%) al cliente anterior

por lo que se tendrá en cuenta el anticipo entregado.

c) Venta de mercaderías por 5.000,00 euros y entrega de envases con facultad de

devolución por 500,00 euros (IVA no incluido 16%).

d) Nos devuelven los envases anteriores.

e) Un cliente que nos debe 2.000,00 euros es considerado de dudoso cobro.

f) El cliente anterior nos abona en efectivo 500,00 euros dando por perdido

definitivamente el resto.

g) Se anticipan 1.500,00 euros de salarios a los trabajadores.


8-17

4. LA LETRA DE CAMBIO: CARACTERÍSTICAS Y FUNCIONES

La letra de cambio es un documento de crédito que obliga a pagar a su vencimiento, en un

lugar determinado, una cantidad de dinero a la persona designada en ella. La letra de cambio

es, pues, un mandato de pago.

Las principales características de la letra de cambio, son:

Intervienen como mínimo dos personas, llamadas librador y librado. El primero pide

la librado que pague la cantidad expresada en la letra a él mismo o a otra persona en

ella designada.

Ha de consignarse la fecha de vencimiento o fecha de pago de la letra.

Ha de contener una cantidad determinada: el importe de la letra.

Ha de expresar el lugar de pago: localidad donde éste se producirá.

Se llama girar una letra al hecho de enviarla. Normalmente será librador el que gira la letra,

es decir, la empresa vendedora; y el cliente, generalmente, es el librado.

Una letra de cambio cumple dos funciones fundamentales.

Es una forma de pago: se utiliza como medio de pago, en lugar de pagar en efectivo.

Es un instrumento de crédito: a través de una operación llamada descuento que se

realiza en una entidad financiera.

Una letra de cambio puede estar o no aceptada. La aceptación es el compromiso de pago que

se refleja firmando en la letra, por parte del aceptante.

No todas las letras deben presentarse necesariamente a la aceptación. Sin embargo, una letra

aceptada aumenta la posibilidad de pago de la misma.

Estudiaremos las cuentas y asientos más representativos de la letra de cambio.

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. Recoge los créditos con clientes

documentados en efectos de giro aceptados.

Asiento: la empresa gira a un cliente un efecto que éste acepta.

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

a (430) Clientes

El PGC nos permite trabajar con subcuentas de la cuenta 431 que serán las siguientes:

(4310) Efectos comerciales en cartera. Esta subcuenta recoge las letras aceptadas

que están en la empresa.


(4310) Efectos comerciales en cartera

a (430) Clientes


9-17

(4311) Efectos comerciales descontados. Recoge los efectos enviados al banco para

su descuento.

Asiento: la empresa entrega al banco efectos para su descuento.

(4311) Efectos comerciales descontados

a (4310) Efectos comerciales en cartera

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro. Recoge los efectos enviados al

banco para que los cobre al vencimiento.


(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro


(4315) Efectos comerciales impagados. Recoge los efectos en poder de la empresa

que no han sido pagados a su vencimiento.

Asiento: el banco nos devuelve como impagado una letra entregada en gestión de cobro.

(4315) Efectos comerciales impagados

a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

Esta situación se resolverá de alguna de las dos maneras siguientes:

Acordamos con el librado girar una nueva letra en la que además del nominal impagado

incluimos intereses de aplazamiento y otros gastos.


a (4315) Efectos comerciales impagados

a (769) Otros ingresos financieros

El importe se da definitivamente por perdido.

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables


Ejemplos:

Ventas de mercaderías por 6.000,00 euros (IVA incluido 16%). Se cobran 2.400,00 por

banco y el resto a crédito, documentado en una letra de cambio.

2.400,00

3.600,00

(572) Bancos, c/c




5.172,41

827,59

Un cliente al que habíamos girado un efecto comercial por 300,00 euros, no lo paga a su

vencimiento.

300,00 (4315) Efectos comerciales impagados


300,00

Damos definitivamente por perdida una letra devuelta por un cliente. Importe de la misma

4.000,00 euros.

4.000,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables


4.000,00

Un cliente al que habíamos girado una letra de 420,00 euros, nos la devuelve impagada.


10-17

Posteriormente, le giramos (tras llegar a un acuerdo con el mismo) otra por 444,00.



420,00

444,00 (4310) Efectos comerciales en cartera



420,00

24,00

Actividades


a) Venta de mercaderías por 3.000 euros (IVA no incluido 16%), documentando la

operación con letras de cambio que han sido aceptadas por el cliente.

b) Llegado el vencimiento de las letras anteriores, se cobran 1.000,00 euros por bancos y

no se cobra el resto.

c) Posteriormente, hemos llegado a un acuerdo con el cliente anterior para girarle una

nueva letra por el importe de la deuda más 30,00 euros en concepto de intereses de

demora.

d) Transcurrido el plazo de vencimiento de la letra de cambio anterior, nuevamente no se

cobra y se devuelve, por lo que se decide dar por perdida la misma.

5. OPERACIONES CON LA LETRA DE CAMBIO: EL ENDOSO, LA GESTIÓN

DE COBRO Y LA NEGOCIACIÓN O DESCUENTO

La letra de cambio facilita las actividades empresariales. Una de sus características esenciales

es la de servir como medio de pago.

Una empresa que tenga una letra a su favor puede entregársela a otra empresa como pago de

una deuda. La forma de llevar a cabo esta entrega o transmisión la constituye una cláusula

especial llamada endoso, que figura en el mismo documento.

El endoso es una cláusula accesoria de la letra, en virtud de la cual una persona transmite a

otra la propiedad de la misma.

Asiento: a un proveedor que le debemos 1.200,00 euros le entregamos una letra a nuestro

favor por importe de 500,00 euros y por el resto enviamos transferencia bancaria.



a (570) Banco, c/c

500,00

700,00

La negociación de efectos o descuento bancario es la operación por la cual una empresa

entrega a una institución crediticia (un banco generalmente) unos efectos (letras de cambio

fundamentalmente) con vencimientos futuros y el banco le anticipa el dinero.

Al importe de las letras se le denomina nominal. Al importe recibido por la empresa se le

denomina efectivo o líquido y la cantidad que cobra el banco por anticiparnos el dinero y

prestarnos el servicio descuento.


11-17

Asiento: enviamos al banco para su descuento letras aceptadas por importe de 5.000,00

euros.

5.000,00 (4311) Efectos comerciales descontados


5.000,00

Asiento: el banco nos ingresa en cuenta 4.700,00 euros por la remesa anterior.

(572) Bancos, c/c

(665) Intereses por descuento de efectos

a (5208) Deudas por efectos descontados

Una vez vencida la letra de cambio pueden ocurrir dos cosas:

a) Que el librado pague la letra, con lo cual al cobrar el banco tampoco le debemos el

dinero descontado.

b) Que el librado no pague la letra, con lo cual el banco al no cobrar del librado nos va

a cobrar a nosotros.

Asiento: el banco nos comunica que de la remesa anterior todas las letras han sido pagadas al

vencimiento menos una por importe de 1.000,00 euros.

Por los efectos atendidos a su vencimiento haremos:

4.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados

a (4311) Efectos comerciales descontados

5.000,00

Por los efectos impagados:

1.000,00 (4315) Efectos comerciales impagados


1.000,00

1.000,00

100,00

(5208) Deudas por efectos descontados

(669) Otros gastos financieros (por los gastos de devolución)

a (572) Bancos, c/c

1.100,00

La gestión de cobro es la operación por la que la empresa le entrega un efecto al banco para

que llegado su vencimiento este lo cobre del librado y le ingrese el dinero en cuenta.

Véase que en la gestión de cobro, a diferencia de la negociación de efectos, el banco no

anticipa el dinero a la empresa, simplemente presta sus servicios como cobrador a la misma.

Asiento: enviamos al banco en gestión de cobro letras aceptadas por importe de 5.000,00

euros.

5.000,00 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro


5.000,00

Una vez presentada al cobro la letra de cambio, por parte, del banco pueden ocurrir dos cosas:

a) Que el librado pague la letra, con lo cual el banco nos ingresará el dinero en cuenta

menos una cantidad que nos cobra por su servicio.

Asiento: el banco nos comunica que la letra ha sido atendida a su vencimiento ingresándonos

en cuenta el importe de la misma menos 50,00 euros de comisión (más IVA: 16%).

4.942,00

50,00

(572) Banco c/c

(626) Servicios bancarios y similares


12-17

8,00 (472) H.P. IVA soportado


5.000,00

b) Que el librado no pague la letra, con lo cual el banco al no cobrar del librado nos va

a devolver la letra.

Asiento: el banco nos comunica que de la letra anterior a sido devuelta por el librado.

Por el efecto devuelto haremos:

5.000,00 (4315) Efectos comerciales impagados


5.000,00

Por la comisión de 50,00 euros (más IVA: 16%):

50,00

8,00



a (572) Bancos, c/c

58,00

Ejemplos:

Ventas de mercaderías por 3.000,00 euros (IVA incluido 16%). Han sido giradas letras de

cambio al cliente que han sido aceptadas.

3.000,00 (4310) Efectos comerciales en cartera



2.586,21

413,79

Letras por valor de 1.200,00 euros han sido enviadas al banco en gestión de cobro.

1.200,00 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro


1.200,00

Letras por valor de 1.800,00 euros han sido descontadas en el banco cobrándonos por dicho

concepto 100,00 euros.

1.800,00 (4311) Efectos comerciales descontados

a a (4310) Efectos comerciales en cartera

1.800,00

1.700,00

100,00

(572) Banco c/c

(665) Intereses por descuento de efectos

a (5208) Deudas por efectos descontados

1.800,00

De las letras enviadas en gestión de cobro al banco, la mitad han sido cobradas a su

vencimiento y la otra mitad han resultado impagadas. Comisión de cobro 20,00 euros (más

IVA 16%). Gastos de devolución 10,00 euros (más IVA 16%).

Por las letras cobradas:

876,80

20,00

3,20

(572) Banco c/c




900,00

Por las letras devueltas:



900,00

Por los gastos de devolución:

10,00

1,60



a (572) Bancos, c/c

11,60

De las letras descontadas en el banco, la mitad han sido atendidas a su vencimiento y la otra


13-17

mitad han sido impagadas. Gastos de devolución 12,00 euros.

Por las letras atendidas a su vencimiento:

900,00 (5208) Deudas por efectos descontados


900,00

Por los efectos devueltos:



900,00

900,00

12,00

(5208) Deudas por efectos descontados

(669) Otros gastos financieros

a (572) Bancos, c/c

912,00

Actividades


a) Venta de mercaderías por 4.000 euros (IVA incluido 16%), documentando la


b) Las letras anteriores han sido descontadas o negociadas en el banco. Gastos de

negociación 175,00 euros.

c) Al vencimiento de las letras de cambio anteriores, el banco comunica a la empresa que

no han sido cobradas.

d) Venta de mercaderías por 2.000,00 euros (IVA incluido 16%), documentando la


e) Las letras anteriores han sido enviadas en gestión de cobro al banco.

f) Al vencimiento de las letras de cambio anteriores, el banco nos comunica que han sido

cobradas por un valor de 1.500,00 euros y han resultado impagadas por 500,00.

Comisión de cobro 10,00 euros y gastos de devolución 5,00 euros (más IVA 16% en

ambos casos).

Anverso de la letra de cambio


14-17

Reverso de la letra de cambio


15-17

EJERCICIOS

1. Registra en el libro Diario las siguientes operaciones, aplicando un IVA del 16%:

a) Una empresa vende mercaderías por 60.000,00 euros. Recibe un 10% en efectivo, el

20% a crédito y letras de cambio por el resto.

b) Una empresa dedicada a la venta de mercaderías vende 100 unidades a 150,00

euros/unidad. Cobra la mitad mediante transferencia bancaria.

c) De la venta anterior, la empresa cree difícil cobrar lo adeudado, pues el comprador ha

dejado de pagar a sus proveedores.

d) El cobro del cliente anterior lo damos definitivamente por perdido.

e) Un cliente nos anticipa 600,00 euros (IVA incluido). Posteriormente, le hacemos una

venta por 1.200,00 euros.

f) Está pendiente de cobro un servicio prestado por la empresa por 900,00 euros.

g) Venta de mercaderías por 2.400,00 euros. Se envían envases con facultad de

devolución por 240,00 euros.


16-17

h) Nos devuelven de los envases anteriores 100,00 euros. El resto se lo queda el cliente.

i) Se anticipan 600,00 euros a un trabajador a cuenta de su remuneración mensual.

j) La empresa realiza para la promoción de su producto una campaña publicitaria cuyo

coste ha sido 3.000,00 euros y que adeuda con letras de cambio.

2. Realiza, en el libro Diario, los asientos que corresponderían a los siguientes hechos

contables aplicando un IVA del 16%:

a) Venta de mercaderías por 1.800,00 euros.

b) La empresa gira letra de cambio al cliente anterior por el importe de la deuda. La letra

ha sido aceptada por el librado.

c) Se remite la letra de cambio anterior al banco para que éste gestione su cobro.

d) Al vencer el plazo de vencimiento de la letra anterior el banco la cobra ingresando en

cuenta un líquido de 2.030,00 euros correspondiendo lo no abonado a gastos e IVA.

e) Venta de mercaderías por 1.200,00 euros. La operación queda documentada con letras

de cambio aceptadas.

f) Compra de mercaderías por 1.800,00 euros. Se le endosa al proveedor la letra anterior

y el resto a crédito.

g) Venta de mercaderías por 2.400,00 euros, girando letras de cambio al cliente, que son

aceptadas por el mismo.

h) Las letras anteriores son descontadas en el banco. El banco nos cobra de interés

150,00 euros, de comisión 12,00 euros y de correo 2,00 euros.

i) Transcurrido el plazo de vencimiento de las letras anteriores, éstas son cobradas por el

banco.

3. Registra en el libro Diario las siguientes operaciones aplicando un IVA del 16%:

a) Compra de mercaderías por 3.600,00 euros, recibiendo embalajes con facultad de

devolución por 500,00 euros. Se deja todo a deber.

b) Ventas de mercaderías en 9.600,00 euros documentando la operación con letras de

cambio.

c) Se cancela le deuda de la compra con letras de cambio de la venta anterior.

d) Se devuelven la totalidad de los embalajes recibidos.

e) Se adeudan salarios por importe de 540,00 euros.

f) Anticipamos 420,00 euros (IVA incluido) a un proveedor. Posteriormente le

compramos por valor de 900,00 euros. Se compensa el anticipo en factura.

g) Se deben 600,00 euros de una reparación. Se documenta la operación en una letra de

cambio.

h) Venta de mercaderías en 900,00 euros.

i) Al cliente anterior se le considera de dudoso cobro.

j) El cliente anterior abona 300,00 euros en efectivo dándose el resto por perdido.


17-17

k) Se ha prestado un servicio de asesoría a otra empresa por importe de 720,00 euros. Se

gira letra de cambio.

l) Se vende mercaderías por 6.000,00 euros cobrando la mitad por bancos y girando una

letra de cambio por el resto. Llegado el vencimiento de la letra la cobra mediante

transferencia bancaria.

m) Una empresa tiene tres letras de cambio que ha girado a sus clientes de 300,00 euros

cada una, habiendo sido aceptadas por éstos. Una de ellas la cobra por caja; otra se la

abonan en una cuenta corriente y la última resulta impagada.

n) Al llegar a un acuerdo con el cliente anterior por el impagado la empresa gira un

nuevo efecto por importe de 320,00 euros.

o) La letra anterior ha sido cobrada a su vencimiento en efectivo.

4. Registra en el libro Diario los siguientes hechos:

a) Un cliente al que le habíamos girado un efecto comercial por 480,00 euros no lo paga

a su vencimiento.

b) Un proveedor nos gira una letra de 780,00 euros. Llegado su vencimiento la abonamos

en efectivo.

c) Letras de cambio aceptadas por los clientes, por 2.524,00 euros son enviadas en

gestión de cobro al banco. A su vencimiento no han sido abonadas y el banco carga en

cuenta 61,00 euros de gastos de devolución. (IVA no incluido 16%).

d) Letras de cambio aceptadas por los clientes, por valor de 3.756,65 euros, han sido

descontadas en el banco. Intereses de descuento 120,20 euros, comisión 30,05 euros y

gastos de correo 7,60 euros.

e) Al vencimiento de las letras descontadas, el banco nos comunica que han resultado

impagadas y nos carga en cuenta su valor más 24,04 euros de gastos de devolución.

f) Una letra de cambio a cobrar por valor de 670,00 euros ha sido aceptada por el cliente.

g) La letra anterior se envía en gestión de cobro al banco. A su vencimiento ha sido

cobrada y abonada en cuenta con una comisión de 20,00 euros. (IVA no incluido 16%).

h) Se endosa una letra de cambio, que había sido aceptada por un cliente, por 430,25

euros para cancelar una deuda que se tenía con un proveedor.


1-14

TEMA 9. GASTOS E INGRESOS

1. EL GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS

Cuando haya una disminución en el Patrimonio Neto, estaremos ante una cuenta de Gastos,

que se registrará en el Debe de la Contabilidad.

Las empresas tienen a lo largo de cada ejercicio económico gran variedad de gastos, tales

como:

Compras de mercaderías.

Impuestos.

Recibos de la luz, del agua y del gas.

Recibos del teléfono.

Material de oficina.

Reparaciones.

Alquileres.

Publicidad.

Seguros.

Sueldos de los trabajadores, etc.

Los gastos suponen un pago o disminución de tesorería, o bien un aumento de las deudas.

También pueden ser consecuencia de una pérdida de valor, deterioro o minusvalía.

Los gastos sólo duran un ejercicio económico, ya que, al finalizar el mismo, se cierran y

engloban en la cuenta (129) Resultado del ejercicio.

El movimiento de este grupo de cuentas sería el siguiente:

Se cargan cuando se produce el gasto.

Se abonan al final del ejercicio con cargo a Resultado del ejercicio.

El PGC establece el GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS para el tipo de cuentas que estamos

comentando, y aparece definido como:

Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para

revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a

procesos industriales de adaptación, transformación o construcción.

Comprende también todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de

servicios y de materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y otros

gastos y pérdidas del ejercicio.

Dentro del grupo 6 se encontrarán los siguientes subgrupos:


2-14

SUBGRUPO 60: COMPRAS. Se refieren a las compras o aprovisionamientos de

bienes (según la naturaleza de la actividad empresarial).

SUBGRUPO 61: VARIACIÓN DE EXISTENCIAS. Cuentas que se destinan a

registrar al cierre del ejercicio, las diferencias entre las existencias finales y las

iniciales.

SUBGRUPO 62: SERVICIOS EXTERIORES. Servicios o gastos diversos.

SUBGRUPO 63: TRIBUTOS. Cuentas referidas a impuestos.

SUBGRUPO 64: GASTOS DE PERSONAL. Cuentas que incluyen retribuciones al

personal, cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y otros gastos de

carácter social.

SUBGRUPO 65: OTROS GASTOS DE GESTIÓN. Gastos no comprendidos en otros

subgrupos y siempre que no tengan carácter extraordinario.

SUBGRUPO 66: GASTOS FINANCIEROS. Tales como intereses de diferentes tipos,

intereses de deudas, etc.

SUBGRUPO 67: PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y

GASTOS EXCEPCIONALES. Cuentas que se registran por ventas o enajenaciones de

elementos que se contabilizan por el sistema administrativo y además gastos de tipo

extraordinario.

SUBGRUPO 68: DOTACIONES PARA AMORTIZACIÓNES. Cuentas que expresan

las cuotas destinadas a amortizaciones.

SUBGRUPO 69: PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES.

Cuentas que registran las correcciones valorativas por depreciación de carácter

reversible.

2. SIGNIFICADO Y FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE GASTOS

El SUBGRUPO 60: COMPRAS presenta las siguientes cuentas:

(600) Compras de mercaderías. Se utiliza para contabilizar la compra de materias

primas así como los gastos inherentes a la compra. Saldo deudor.

(601) Compras de materias primas. Recoge la compra de materias primas y sus

gastos de compras. Saldo deudor.

(602) Compras de otros aprovisionamientos. Recoge la compra de otros

aprovisionamientos o materiales como envases y embalajes, combustibles, repuestos,y

material de oficina si son inventariables. Saldo deudor.

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago. Vista con anterioridad.

(607) Trabajos realizados por otras empresas. Recoge diversos trabajos realizados

por otras empresas que se incorporarán al proceso productivo. Saldo deudor.

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares. Vista con anterioridad.

(609) Rappels por compras. Vista con anterioridad.


3-14

El SUBGRUPO 61: VARIACIÓN DE EXISTENCIAS incluye:

(610) Variación de existencias de mercaderías. Se utiliza para regularizar las

existencias de mercaderías, es decir, al final del ejercicio se dan de baja las existencias

iniciales y en su lugar se colocan las existencias finales. Puede tener saldo deudor o

acreedor.

(611) Variación de existencias de materias primas. Se utiliza para regularizar las

existencias de materias primas. Funciona igual que la cuenta 610.

(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos. Se utiliza para

regularizar otros aprovisionamientos. Funciona igual que la cuenta 610.

El SUBGRUPO 62: SERVICIOS EXTERIORES recoge las siguientes cuentas:

(620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio. Servicios encargados a

otras empresas de investigación.

(621) Arrendamientos y cánones. Alquiler de bienes muebles e inmuebles.

(622) Reparaciones y conservación. Gastos de reparación y mantenimiento de

elementos de inmovilizado de la empresa.

(623) Servicios de profesionales independientes. Honorarios de economistas,

abogados, arquitectos, etc.

(624) Transportes. Portes de mercancía vendida a cargo de la empresa.

(625) Primas de seguros. Pólizas de seguro de la empresa.

(626) Servicios bancarios y similares. Cantidades pagadas a bancos que no tengan la

consideración de gastos financieros.

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas. Gastos de campañas de

publicidad y propaganda, así como relaciones públicas.

(628) Suministros. Gastos en agua, gas, electricidad, etc.

(629) Otros servicios. Otros no comprendidos en los anteriores como gastos de

teléfono, de viaje, de limpieza, material de oficina, etc.

Ejemplos:

Registra los siguientes hechos contables (IVA 18%).

Se abonan por banco los siguientes gastos: luz 240,00 euros; teléfono 90,00 euros;

reparaciones 180,00 y servicios bancarios 30,00 euros.

240,00

43,20

90,00

16.20

180,00

32.40

30,00

5.40

(628) Suministros


(629) Otros servicios







4-14

a (572) Bancos, c/c 637,20

Se abonan en efectivo 90,00 euros de una consulta jurídica a un despacho de abogados y se

dejan a deber otros 90,00 euros por el mismo concepto.

180,00

32,40

(623) Servicios de profesionales independientes


a (570) Caja, euros


106,20

106,20

Se abonan por banco la mitad de los siguientes gastos: campaña de publicidad 900,00 euros;

alquiler de un local 850,00 euros; relaciones públicas 240,00 euros; póliza de seguro 480,00

euros; y por gastos de investigación 1.200,00 euros.

900,00

162,00

850,00

153,00

240,00

43,20

480,00

1.200,00

216,00



(621) Arrendamientos y cánones




(625) Primas de seguros

(620) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio


a (572) Bancos, c/c


2.122,10

2.122,10

Se adeudan con letras de cambio los siguientes gastos: por transportes 150,00 euros; por

servicio de limpieza 450,00 euros.

150,00

27,00

450,00

81,00

(624) Transportes




a (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar

708,00

El SUBGRUPO 63: TRIBUTOS incluye como cuentas más importantes las siguientes:

(630) Impuestos sobre beneficios. Importe del impuesto sobre beneficios que se

devenga en cada ejercicio.

(631) Otros tributos. Importe de otros impuestos de los que la empresa es

contribuyente.

(636) Devolución de impuestos. Importe de los impuestos a devolver a la empresa

como consecuencia de pagos indebidos.

Ejemplos:

Se recibe el IBI de nuestro local por importe de 100,00 euros.

100,00 (631) Otros tributos

a (475x) H.P., acreedora por otros impuestos

100,00

Se paga en efectivo el impuesto anterior.

100,00 (475x) H.P., acreedora por otros impuestos

a (570) Caja, euros

100,00

Estimamos que la declaración efectuada del impuesto anterior es incorrecta. Debería ser de

90,00 euros, por lo que solicitamos la diferencia.


5-14

10,00 (4709) H.P., deudora por devolución de impuestos

a (631) Otros tributos

10,00

Nos devuelven el importe solicitado por transferencia bancaria.

10,00 (572) Bancos, c/c

a (4709) H.P., deudora por devolución de impuestos

10,00

El SUBGRUPO 64: GASTOS DE PERSONAL incluye como cuentas importantes las

siguientes:

(640) Sueldos y salarios. Registra todo tipo de remuneraciones que se tengan que

abonar al personal de la empresa, sean cantidades fijas, extraordinarias, dietas, etc.

(641) Indemnizaciones. Cantidades que se entregan al personal de la empresa por

despidos, jubilaciones anticipadas, etc.

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa. Registra las cuotas que han de abonar

las empresas a la Seguridad Social a su cargo.

(649) Otros gastos sociales. Subvenciones a economatos y comedores, formación

profesional, becas para estudios, etc.

Ejemplos:

El sueldo de los trabajadores asciende a 5.000,00 euros, la Seguridad Social a cargo de la

empresa a 1.200,00 euros, la Seguridad Social por cuenta de los trabajadores a 500,00 euros

y las retenciones a cuenta del IRPF 600,00 euros.

5.000,00

1.200,00


(642) Seguridad Social a cargo de la empresa

a (4751) H.P., acreedora por retenciones prácticadas

a (476) Organismos de la Seguridad Social acreedor


600,00

1.700,00

3.900,00

Se abonan por banco 1.000,00 euros de becas de estudios.

1.000,00 (649) Otros gastos sociales

a (572) Bancos, c/c

1.000,00

El SUBGRUPO 65: OTROS GASTOS DE GESTIÓN, incluye dos cuentas importantes:

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables. Pérdidas por insolvencias

firmes de clientes y deudores.

(659) Otras pérdidas de gestión corriente. Las que teniendo esta naturaleza no

figuran en cuentas anteriores.

Ejemplo:

Al hacer el arqueo de caja faltan 12 euros y 25 céntimos.

12,25 (659) Otras pérdidas de gestión corriente

a (570) Caja, euros

12,25


6-14

El SUBGRUPO 66: GASTOS FINANCIEROS contiene cuentas de naturaleza financiera,

como:

(662) Intereses de deudas. Cuota de intereses por préstamos recibidos.

(665) Intereses por descuento de efectos. Intereses por del descuento de efectos

(669) Otros gastos financieros. Gastos de naturaleza financiera no recogidos en

cuentas anteriores.

El SUBGRUPO 67: PÉRDIDAS PROCEDENTES DEL ACTIVO NO CORRIENTE Y

GASTOS EXCEPCIONALES recoge cuentas como:

(670) Pérdidas procedentes del Inmovilizado intangible.

(671) Pérdidas procedentes del Inmovilizado material.

(678) Gastos excepcionales. Gastos que no se producen con frecuencia.

El SUBGRUPO 68: DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES:

(680) Amortización del Inmovilizado intangible.

(681) Amortización del Inmovilizado material.

El SUBGRUPO 69: PÉRDIDAS POR DETERIOROS Y OTRAS DOTACIONES

(690) Pérdidas por deterioro del Inmovilizado intangible.

(691) Pérdidas por deterioro del Inmovilizado material.

(693) Pérdidas por deterioro de existencias. Recoge la depreciación de las

existencias almacenadas.

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales. Recoge la

depreciación de derechos de cobro por operaciones comerciales.

Ejemplo:

Las existencias finales de mercaderías figuran por valor de 3.000,00 pero estimamos que su

precio de mercado es de 2.200,00 euros.

800,00 (693) Pérdidas por deterioro de existencias


800,00

Actividades

Registra en el libro Diario los siguientes hechos contables, realizando todos los pagos por

banco:

1. Una empresa adeuda los siguientes conceptos:


7-14

Material de oficina 210,00

Teléfono 220,00

Agua y electricidad 450,00

Publicidad 120,00

Informe técnico 480,00

Reparaciones 240,00

Seguros 540,00

Utilización de patentes 360,00

Alquiler de local 510,00

2. Una empresa paga por los siguientes conceptos:

Servicio de comedores 150,00

Ayuda al economato 270,00

Despidos 2.400,00

Multas 180,00

3. Una empresa realiza las siguientes operaciones:

Paga la nómina del mes 12.000,00

Las cuotas de la Seguridad Social han sido:

Aportación empresarial 1.800,00

Aportación de los trabajadores 900,00

Retención IRPF 1.500,00

3. EL GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS

Cuando haya un aumento en el Neto, estamos ante una cuenta de Ingresos, que se representará

en el Haber de la Contabilidad.

Las empresas a lo largo del ejercicio económico tienen diferentes tipos de ingresos como:

Ventas de mercaderías.

Cobros de comisiones.

Servicios diversos.

Cobros de alquileres.

Rentas de valores

Subvenciones, etc.

Los ingresos suponen un cobro o aumento de tesorería, o bien un aumento de los derechos de

cobro. También puede ser consecuencia de un aumento de valor o plusvalía.

Los ingresos, al igual que los gastos, sólo duran un ejercicio económico y al finalizar el

mismo se saldarán y cerrarán al englobarse en la cuenta (129) Resultado del ejercicio.

El movimiento de este grupo de cuentas sería el siguiente:


8-14

Se abonan cuando se produce el ingreso.

Se cargan al final del ejercicio con abono a Resultado del ejercicio.

El PGC establece el GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS para el tipo de cuentas que estamos

comentando, y aparece definido así:

Enajenaciones de bienes y prestaciones de servicios que son objeto del tráfico de la empresa;

comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio.

Dentro del grupo 7 se encontrarán los siguientes subgrupos:

SUBGRUPO 70: VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE

SERVICIOS, ETC. Se refieren a las ventas o enajenaciones de bienes o prestación de

servicios.

SUBGRUPO 71: VARIACIÓN DE EXISTENCIAS. Cuentas que recogen la

diferencia entre las existencias finales e iniciales.

SUBGRUPO 74: SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.

SUBGRUPO 75: OTROS INGRESOS DE GESTIÓN. Ingresos no comprendidos en

otros subgrupos y siempre que no tengan carácter extraordinario.

SUBGRUPO 76: INGRESOS FINANCIEROS.

SUBGRUPO 77: BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES

E INGRESOS EXCEPCIONALES. Ingresos de naturaleza financiera como renta de

valores.

SUBGRUPO 79: EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE

PÉRDIDAS POR DETERIORO. Recoge los ingresos como consecuencia de la

recuperación del valor de las depreciaciones reversibles.

4. SIGNIFICADO Y FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE INGRESOS

El SUBGRUPO 70: VENTAS DE MERCADERÍAS…, presenta las siguientes cuentas:

(700) Ventas de mercaderías.

(701) Ventas de productos terminados.

(704) Ventas de envases y embalajes.

(705) Prestaciones de servicios.

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.

(709) Rappels sobre ventas.

El SUBGRUPO 71: VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS incluye:


9-14

(712) Variación de existencias de productos terminados. Recoge la diferencia entre

las existencias finales e iniciales de productos terminados.

El SUBGRUPO 74: SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS incluye:

(740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación. Son ingresos para

compensar gastos.

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del

ejercicio. Recoge la parte que se imputa al ejercicio de una subvención de capital.

El SUBGRUPO 75: OTROS INGRESOS DE GESTIÓN incluye entre otras:

(752) Ingresos por arrendamientos.

(754) Ingresos por comisiones.

(755) Ingresos por servicios al personal.

(759) Ingresos por servicios diversos.

El SUBGRUPO 76: INGRESOS FINANCIEROS contiene, entre otras, las siguientes cuentas:

(760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio. Rentas

procedentes de inversiones en acciones o participaciones de capital.

(761) Ingresos de valores representativos de deuda. Rentas procedentes de

inversiones en títulos de renta fija.

(769) Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en

otras cuentas.

El SUBGRUPO 77: BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E

INGRESOS EXCEPCIONALES, incluye entre otras:

(770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.

(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.

(778) Ingresos excepcionales. Ingresos que no se producen con frecuencia y quedan

fuera de las actividades ordinarias.

El SUBGRUPO 79: EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y PÉRDIDAS POR

DETERIORO, recoge entre otras:

(790) Revisión por deterioro del inmovilizado intangible. Recuperación del

deterioro del valor de un bien del inmovilizado intangible.

(791) Revisión por deterioro del inmovilizado material. Recuperación del deterioro

del valor de un bien del inmovilizado material.

(793) Revisión del deterioro de existencias. Recuperación del deterioro del valor de

existencias.


10-14

(794) Revisión del deterioro de créditos por operaciones comerciales. Recuperación del deterioro del valor de derechos de cobro de naturaleza comercial.

Ejemplos:

Están pendientes de cobro 1.770,00 euros (IVA 18% incluido) por un informe técnico

realizado por nuestra empresa

1.770,00 (400) Deudores



1.500,00

270,00

Hemos cedido en alquiler unos ordenadores y cobramos por este concepto, a través de banco,

1.180,00 euros (IVA 18% incluido)

1.180,00 (572) Bancos, c/c

a (752) Ingresos por arrendamientos


1.000,00

180,00

Se cobran por banco 1.357,00 euros, por el alquiler de un local de nuestra propiedad y 177,00

euros de una reparación efectuada a otra empresa (IVA 18% incluido en ambos casos)

1.534,00 (572) Bancos, c/c





1.150,00

207,00

150,00

27,00

Están pendientes de cobrar, por medio de letras de cambio, unas comisiones por 2.950,00

euros (IVA 18% incluido)

2.950,00 (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar

a (754) Ingresos por comisiones


2.500,00

450,00

La empresa consigue una subvención oficial a la explotación de 18.000,00 euros que le será

ingresada en cuenta.

18.000,00 (470) H.P. deudora por diversos conceptos

a (740) Subvenciones, donac. y leg. a la explotación

18.000,00

El banco abona en la cuenta corriente de la empresa 59,50 euros correspondientes a la

liquidación de la cuenta. Retención del IRPF 19%.

50,00

9,50

(572) Bancos, c/c

(473) H.P. retenciones y pagos a cuenta


59,50

Actividades

Registra en el libro Diario los siguientes hechos contables, realizando todos los cobros por

banco:

1. Una empresa factura por los siguientes conceptos:

Derecho al uso de una patente 210,00

Alquiler de local 220,00

Comisiones 450,00

2. Una empresa cobra por los siguientes conceptos:


11-14

Por liquidación de intereses 150,00

Por una reparación 270,00

Por servicios de economato 2.400,00

Por comedores de la empresa 180,00

3. Una empresa cobra por los siguientes conceptos:

Una subvención concedida por el ayuntamiento 12.000,00

Un servicio prestado de forma eventual 260,20

EJERCICIOS

1. Se crea la empresa individual «X» con las siguientes aportaciones del propietario:


Dinero en bancos 12.000,00

Un local 30.000,00 euros (se estima el valor del terreno el 20%)

Mobiliario 600,00

Vehículo 7.800,00

Realiza las siguientes operaciones aplicando un IVA del 18%:

a) Por unas reparaciones abona por banco 118,00 euros (IVA incluido).

b) Compras de mercaderías por 1.200,00 euros, con unos gastos de 30,00 euros. Abona al

transportista 29,50 euros (IVA incluido).

c) El proveedor anterior gira letra de cambio que le aceptamos por el valor de la deuda.

d) Ventas de mercaderías por 900,00 euros. Se incluye en factura un descuento de 30,00

euros.

e) La empresa cobra en efectivo con un descuento por pronto pago, que realiza al cliente

anterior, de 30,00 euros (IVA incluido).

f) Abona por banco el recibo de la luz por 150,00 euros, y el recibo del teléfono por

48,00 euros.

g) Abona por banco la nómina de un empleado, teniendo en cuenta los siguientes datos:

1. Sueldo bruto 800,00 euros

2. Seguridad Social empresa 120,00 euros.

3. Seguridad Social trabajador 30,00 euros.

4. IRPF 60,00 euros.

h) Ventas de mercaderías por 360,00 euros, documentando la operación en letra de

cambio aceptada. Abona al transportista 24,00 euros en efectivo.

i) La empresa alquila un local para utilizarlo como almacén, abonando, mediante cheque,

un alquiler de 750,00 euros. Retención 19%.

j) Compra material de oficina en efectivo, y paga una póliza de seguro mediante

transferencia bancaria por 18,00 euros y 240,00 euros respectivamente.


12-14

k) Compra de mercaderías por 3.000,00 euros, documentándose la operación con letras

de cambio y con un descuento incluido en factura de 42,00 euros.

l) Venta de mercaderías por 1.200,00 euros, cobrando por banco la mitad.

Se pide:

Contabilizar en el libro Diario.

Contabilización de las operaciones en el libro Mayor.

Balance de Comprobación.

2. Un empresario monta un pequeño negocio comercial con las siguientes aportaciones:




a) Abona por banco material de oficina por 240,00 euros (IVA incluido).

b) Alquila un local, pagando mediante cheque la primera mensualidad. El alquiler

asciende a 300,00 euros. Retención 19%.

c) Compra mercaderías por 4.200,00 euros. Abona en efectivo, por gastos de transporte,

al transportista, 90,00 euros (IVA incluido).

d) Consigue que le hagan una rebaja por volumen de la compra anterior de 120,00 euros.

e) Abona por servicios bancarios 30,00 euros.

f) Abona por banco la nómina de un empleado, teniendo en cuenta los siguientes datos:

1. Sueldo bruto 750,00 euros

2. Seguridad Social empresa 100,00 euros.

3. Seguridad Social trabajador 25,00 euros.

4. IRPF 50,00 euros.

g) Abona en efectivo por unas reparaciones 84,00 euros (IVA incluido).

h) Paga en efectivo a una imprenta hojas publicitarias por 100,00 euros.

i) Por un estudio de un economista tiene pendiente de pago 120,00 euros.

j) Vende mercaderías por 1.800,00 euros.

Se pide:




3. Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones del propietario:




13-14

Un local 102.000,00 euros (se estima el valor del terreno el 30%)

Mobiliario 900,00


a) Por unas reparaciones paga 54,00 euros y por material de oficina 65,00 euros.

b) Compra de mercaderías por 7.200,00 euros.

c) El proveedor anterior le concede una rebaja por volumen de operación de 90,00 euros.

d) El proveedor gira una letra de cambio, que aceptamos, por el importe de la deuda.

e) La empresa paga por banco la letra anterior.

f) Ventas de mercaderías por 2.400,00 euros. Paga por el transporte de las mercancías

anteriores 48,00 euros (IVA incluido).

g) Alquila parte del local por 850,00 euros. Retención 18%.

h) Por prestación de servicios, recibe 96,00 euros en efectivo (IVA incluido).

i) Está pendiente de cobro un informe técnico realizado por la empresa por 360,00 euros.

j) Se cobra por banco 510,00 euros de comisiones por un servicio de intermediación

(IVA incluido).

Se pide:




4. Registra en el libro Diario los siguientes hechos contables:

a) Compra de materias primas por 600,00 euros (IVA 18% no incluido).

b) Compra de material de oficina por 120,00 euros (IVA 18% no incluido).

c) Se abona por banco 3.500,00 euros de una investigación encargada a otra empresa

(IVA 18% no incluido).

d) Se contrata una póliza de seguro contra incendios por 120,00 euros.

e) Se adeudan 6.000,00 euros de impuesto sobre el beneficio y 360,00 de otros impuestos.

f) Se da por perdido el cobro a un cliente que nos debe 900,00 euros.

g) El banco nos carga en cuenta 35,00 euros de intereses por el descubierto de la misma.

h) Se abonan 720,00 euros, por banco, correspondientes a los intereses de un préstamo

que nos concedió dicho banco.

i) Se amortiza el inmovilizado intangible por 120,00 euros.

j) Se amortiza el inmovilizado material por 2.100,00 euros.

k) El inmovilizado intangible sufre una depreciación de carácter reversible por 450,00

euros por lo que procedemos a registrar dicho deterioro.


14-14

5. Registra en el libro Diario los siguientes hechos contables, aplicando un IVA del 18%:

a) Venta de productos terminados por 1.200,00 euros.

b) Venta de embalajes por 240,00 euros.

c) Se cobra un alquiler de 900,00 euros. Retención 19%.

d) Se factura por servicios de mediación 480,00 euros.

e) Se factura por un informe técnico 600,00 euros.

f) Una empresa de servicios factura 900,00 euros.

g) El banco nos abona los intereses de la cuenta. Interés bruto 60,00 euros. Retención

19%.

h) Se cobran 540,00 euros procedentes de la renta de unas acciones. Retención 19%.

i) Se vende por 150.250 euros un local que se adquirió por 120.000,00. El cobro se

produce por banco.


1-13

TEMA 10. LA FINANCIACIÓN

1. EL GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA

El PGC establece el GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA, que comprende el patrimonio

neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa, destinados en general a financiar a

Activo no corriente y a cubrir un margen razonable del circulante (Activo corriente).

Dentro de este grupo nos encontramos con el SUBGRUPO 10: CAPITAL, que a su vez

contiene las siguientes cuentas:

(100) Capital social: capital de las sociedades que revisten forma mercantil.

(102) Capital: representando el capital de las empresas individuales.

El asiento inicial, en el libro Diario, al comenzar una empresa su actividad y conocido con el

nombre de asiento de constitución, sería como sigue:

(570) Caja, euros

(572) Bancos c/c

(300) Mercaderías

(213) Maquinaria

(…) ………….

a (100) Capital social

o

a (102) Capital

Ejemplos:

Se constituye una empresa individual con 36.000,00 euros, depositándose 21.000,00 en c/c

bancaria, aportando maquinaria por 12.000,00 euros y mobiliario por 3.000,00 euros.

21.000,00

12.000,00

3.000,00

(572) Bancos c/c

(213) Maquinaria

(216) Mobiliario

a (102) Capital

36.000,00

Se crea una S.A. con 90.000,00 euros, distribuidos de la siguiente forma: 1.200,00 euros en

caja, 7.800,00 euros en bancos, 9.000,00 euros en mercaderías, 4.800,00 euros en mobiliario,

7.200,00 euros en maquinaria y 60.000,00 euros en un local (terreno el 25%).

1.200,00

7.800,00

9.000,00

4.800,00

7.200,00

15.000,00

45.000,00

(570) Caja, euros

(572) Bancos, c/c

(300) Mercaderías

(216) Mobiliario

(213) Maquinaria



a (100) Capital social

90.000,00


2-13

Cuando una empresa tiene beneficios y no los distribuye a los socios sino que permanecen en

la misma, crea Reservas.

Por lo tanto las Reservas son beneficios no distribuidos que quedan en la empresa para su

autofinanciación.

El SUBGRUPO 11: RESERVAS contiene como cuentas más características las siguientes:

(112) Reserva legal: las establecidas por la Ley de Sociedades Anónimas.(*)

(113) Reservas voluntarias: las que se realizan libremente por la empresa.

(114) Reservas especiales: las establecidas por cualquier disposición legal de carácter

obligatorio.

(*)

La Ley de Sociedades Anónimas establece: «En todo caso, una cifra igual al 10 por 100

del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que ésta alcance, al menos, el

20 por 100 del capital social».

Las Reservas sólo podrán establecerse cuando haya beneficios, al final de cada ejercicio

económico.

Los beneficios que se realicen anualmente, al final del ejercicio económico estarán en la

cuenta:

(129) Resultados del ejercicio.

El asiento que refleja la creación de las reservas será el siguiente:

(129) Resultado del ejercicio

a (112) Reserva legal

a (113) Reservas voluntarias

a (114) Reservas especiales

Ejemplos:

Una empresa ha obtenido un beneficio de 6.000,00 euros. Los estatutos establecen llevar a

Reservas un 15% del beneficio.

900,00 (129) Resultado del ejercicio


900,00

Una S.A. obtuvo unos beneficios de 60.000,00 euros, de los cuales no distribuye el 30 % que

destina, por partes iguales a reservas legales, voluntarias y estatutarias.

18.000,00 (129) Resultado del ejercicio




6.000,00

6.000,00

6.000,00

Las deudas con el exterior constituyen la financiación ajena de la empresa.

Una empresa se puede endeudar externamente, con banco o entidades financieras, por

préstamos recibidos.


3-13

Los préstamos recibidos de bancos o entidades financieras pueden ser:

A corto plazo (plazo de devolución hasta 1 año).

A largo plazo (plazo de devolución superior a 1 año).

El PGC establece en el grupo 1 y en el grupo 5 las siguientes cuentas:

(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito.

(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito.

Además dentro de la cuenta (520) tendremos específicamente las subcuentas:

(5200) Préstamos a corto plazo con entidades de crédito.

La representación contable del préstamo sería:

Por la obtención de un préstamo.

(572) Banco c/c

a (170) Deudas a l/p con entidades de crédito

a (520) Deudas a c/p con entidades de crédito

Por los gastos originados en la obtención del préstamo.

(669) Otros gastos financieros

a (572) Bancos c/c

Por la amortización del préstamo.

(520) Deudas a c/p con entidades de crédito

(662) Intereses de deudas

a (572) Bancos, c/c

Por la reclasificación a final de año del préstamo a l/p en c/p.

(170) Deudas a l/p con entidades de crédito

a (520) Deudas a c/p con entidades de crédito

Por la amortización anticipada de un préstamo a largo plazo.


a (572) Bancos c/c

El PGC estable las fianzas y los depósitos.

Se definirá una fianza como una cantidad de dinero que responde por una obligación

contraída, normalmente de carácter legal, es decir, son una garantía. Mientras que los

depósitos no responden por una garantía.

A su vez las fianzas y los depósitos pueden ser constituidos o recibidos. Serán constituidos

cuando se entrega una cantidad de dinero como garantía. Serán recibidos cuando se recibe una

cantidad de dinero como garantía.

Si la garantía es superior al año hablaremos de fianzas y depósitos a largo plazo, mientras que

si es inferior al año tendremos fianzas y depósitos a corto plazo.


4-13

Tendremos las siguientes cuentas para fianzas y depósitos recibidos:

(180) Fianzas recibidas a largo plazo. Se utiliza para contabilizar el dinero recibido

como una garantía a largo plazo.

(185) Depósitos recibidos a largo plazo. Recoge el dinero recibido en concepto de

depósito a largo plazo.

(560) Fianzas recibidas a corto plazo. Recoge el dinero recibido como una garantía a

corto plazo.

(561) Depósitos recibidos a corto plazo. Recoge el dinero recibido en concepto de

depósito a corto plazo.

Todas estas cuentas tendrán saldo acreedor por constituir una obligación.

Para las fianzas y depósitos constituidos habrá las siguientes cuentas:

(260) Fianzas constituidas a largo plazo. Cantidades entregadas como garantía a

largo plazo.

(265) Depósitos constituidos a largo plazo.

(565) Fianzas constituidas a corto plazo. Cantidades entregadas como garantía a

corto plazo.

(566) Depósitos constituidos a corto plazo.

Todas estas cuentas tendrán saldo deudor por constituir un derecho.

La representación contable será la siguiente:

Al recibir una fianza a largo plazo.

(570) Caja, euros

a (180) Fianzas recibidas a largo plazo.

Al cumplimiento de la obligación afianzada.

(180) Fianzas recibidas a largo plazo

a (570) Caja, euros

Al recibir una fianza a corto plazo.

(570) Caja, euros

a (560) Fianzas recibidas a corto plazo.


(560) Fianzas recibidas a corto plazo

a (570) Caja, euros

Al constituir una fianza a largo plazo.

(260) Fianzas constituidas a largo plazo

a (570) Caja, euros


(570) Caja, euros

a (260) Fianzas constituidas a largo plazo

Al constituir una fianza a corto plazo.

(565) Fianzas constituidas a corto plazo

a (570) Caja, euros


5-13


(570) Caja, euros

a (565) Fianzas constituidas a corto plazo

Ejemplos:

El banco nos concede un préstamo de 12.000,00 euros a devolver en 12 meses.

12.000,00 (572) Bancos c/c

a (5200) Préstamos a c/p de entidades de crédito

12.000,00

El banco nos cobra 250,00 euros por la concesión del préstamo anterior.

250,00 (669) Otros gastos financieros

a (572) Bancos c/c

250,00

Una empresa recibe en concepto de fianza a corto plazo 1.200,00 euros en efectivo.

1.200,00 (570) Caja, euros

a (560) Fianzas recibidas a corto plazo.

1.200,00

Devolvemos la fianza anterior al cumplirse la obligación afianzada.

1.200,00 (560) Fianzas recibidas a corto plazo

a (570) Caja, euros

1.200,00

Actividades

Registra en el libro Diario los siguientes hechos contables:

Se constituye una empresa individual con los siguientes elementos patrimoniales:



Géneros en almacén 2.730,00

Local 120.000,00 (terreno 15%)

La empresa recibe un préstamo bancario de 30.000,00 euros a devolver en 3 meses. El

banco le carga a la empresa en cuenta por gastos de concesión del préstamo 900,00

euros

Se amortiza la totalidad del préstamo a través de la cuenta corriente. Además el banco

cobra de intereses 1.000,00 euros.

Recibe en concepto de fianza a 3 meses 240,00 euros.

Transcurridos los 3 meses devuelve en efectivo la cantidad anterior.

La empresa obtiene un beneficio de 24.000,00 euros y destina a reservas voluntarias el

15%.

Una S.A. obtuvo un beneficio de 50.000,00 euros, destinando el 30% a reservas

voluntarias, el 10% a reserva legal y el 5% a reservas especiales.

Recibe en concepto de fianza a largo plazo 1.000,00 euros que se depositan en el

banco.


6-13

2. EL GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS

El PGC establece el GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS para un tipo de cuentas que

define así: instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por

operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior a un año y medios líquidos

disponibles.

Las deudas y créditos por operaciones no comerciales a corto plazo serán aquellas que no

se encuentren en los grupo 1 y 2 (largo plazo), ni en el grupo 4 (por operaciones de tráfico).

Las cuentas que representan medios líquidos disponibles, conocidas como Tesorería

reflejan el Activo disponible que se encuentra en la caja de la empresa o en los bancos e

instituciones financieras.

Hemos estudiado con anterioridad algunas de estas cuentas.

Dentro del SUBGRUPO 52: DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS:

(5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito.

(5201) Deudas por crédito dispuesto. Recoge las cantidades que la empresa utiliza

con cargo a la cuenta de crédito. Funciona igual que una cuenta corriente pero con

saldo acreedor.

(5208) Deudas por efectos descontados.

(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

(525) Efectos a pagar a corto plazo.

Dentro del SUBGRUPO 54: OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES:

(543) Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado.

Dentro del SUBGRUPO 55: OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS:

(550) Titular de la explotación. Recoge las cantidades que va retirando de la empresa

a cuenta del beneficio el empresario individual. Al final del ejercicio se compensará

con el beneficio obtenido, con capital o con reservas.

(555) Partidas pendientes de aplicación. Es una cuenta de naturaleza transitoria para

recoger aquellos apuntes que no están todavía identificados.

Dentro del SUBGRUPO 56: FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS:

(560) Fianzas recibidas a corto plazo.

(561) Depósitos recibidos a corto plazo.

(565) Fianzas constituidas a corto plazo.

(566) Depósitos constituidos a corto plazo


7-13

El SUBGRUPO 57: TESORERÍA: lo estudiaremos posteriormente.

3. LOS VALORES MOBILIARIOS

Son valores mobiliarios los títulos emitidos por entidades públicas (Estado,

Ayuntamientos…) o privadas (empresas, entidades financieras…) para obtener recursos

financieros con los que realizar sus actividades.

Dichos títulos pueden ser:

De renta variable. Son aquellos que representan una parte alícuota (parte igual a otra)

del capital de una empresa (normalmente una sociedad). El poseedor de este tipo de

títulos es socio o propietario en la parte que le corresponda, de la empresa y cobra

unas rentas en función de los beneficios que se obtengan (dividendos activos). Son las

acciones.

De renta fija. Representan la parte alícuota de un préstamo que concede el público,

que los compra, a una empresa o al estado. El poseedor de este tipo de títulos tendrá

una rentabilidad fija que no le supondrá riesgos. Son las obligaciones, bonos, títulos de

la deuda pública, letras, etc.

Todos los títulos tienen un valor nominal y un valor efectivo.

El valor nominal es el que figura en el título. Es el resultado de dividir la cifra de capital o el

importe del préstamo entre el número de títulos.

El valor efectivo es el precio que alcanza en el mercado de valores. Cuando los títulos cotizan

en Bolsa, dicho precio se fija en términos de porcentaje (%) sobre el valor nominal. Así, una

acción de 6,00 euros de valor nominal que cotice en Bolsa al 200%, tendrá un valor efectivo

de 12,00 euros.

Valor efectivo = Valor nominal × Cambio de cotización

Las cuentas utilizadas para las inversiones financieras en valores mobiliarios están, dentro del

PGC en:

GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE, cuando se trata de inversiones a largo

plazo o permanente.

GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS, si la inversión es a corto plazo o temporal.

Las inversiones financieras a largo plazo forman parte del Inmovilizado financiero de la

empresa. Su misión es permanecer en el Activo de la empresa para garantizar la existencia de

la misma.

Las cuentas más importantes son:


8-13

(250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

Representan a las acciones, con o sin cotización en Bolsa, que suponen inversiones

financieras a largo plazo.

(251) Valores representativos de deuda a largo plazo. Son obligaciones, bonos y

otros valores de renta fija, como inversiones financieras a largo plazo.

(259) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo

plazo. Se utiliza cuando no se paga la totalidad del importe de una compra de acciones

u otros títulos representativos del capital, como inversión financiera permanente.

Las inversiones financieras temporales son aquellas que se realizan con fines de renta, por

lo que su misión no es garantizar, sino producir beneficios. Son transitorias, es decir,

inversiones a corto plazo.

Las cuentas más representativas son:

(540) Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio.

Representan a las acciones, con o sin cotización en Bolsa, que suponen inversiones

financieras a corto plazo.

(541) Valores representativos de deuda a corto plazo. Son obligaciones, bonos y

otros valores de renta fija, como inversión financiera a corto plazo.

(549) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto

plazo. Se utiliza cuando no se paga la totalidad del importe de una compra de acciones

u otros títulos representativos del capital, como inversión financiera temporal.

La condición fundamental para situar en uno u otro grupo la compra o inversión en valores

mobiliarios, es su carácter permanente (a largo plazo) o temporal (a corto plazo).

Ejemplos:

Compramos acciones que cotizan en Bolsa por valor de 6.000,00 euros. La inversión se

realiza a largo plazo. Se paga por banco.

6.000,00 (250) Inversiones a l/p en instrumentos de patrimonio

a (572) Bancos c/c

6.000,00

Compramos por banco 200 obligaciones a corto plazo cuyo nominal es 6,00 euros y cambio a

la par.

1.200,00 (541) Valores representativos de deuda a c/p

a (572) Banco c/c

1.200,00

Compramos 1.000 participaciones una sociedad a largo plazo cuyo nominal es 6,00 euros. Se

paga la mitad por banco.

6.000,00 (250) Inversiones a l/p en instrumentos de patrimonio

a (572) Bancos c/c

a (259) Desembolsos pendientes sobre partic l/p

3.000,00

3.000,00

Pagamos por banco lo adeudado por la compra anterior.

3.000,00 (259) Desembolsos pendientes sobre participaciones l/p

a (572) Banco c/c

3.000,00

Compramos como inversión financiera permanente 1.000 obligaciones de 9,00 euros

nominales al 95%. Pagamos por banco.


9-13

8.550,00 (251) Valores representativos de deuda a l/p

a (572) Banco c/c

8.550,00

Se denomina rentabilidad de una acción (o participación) a los dividendos o intereses que

produce, y éstos se reciben cuando la empresa emisora tiene beneficios.

La rentabilidad de un título de renta fija será el rendimiento o interés que origina. Se

perciben una vez vencidos, por períodos determinados de tiempo, en general, semestralmente

o anualmente.

Las cuentas del PGC que reflejan la rentabilidad de los valores mobiliarios se encuentran en

el SUBGRUPO 76: INGRESOS FINANCIEROS, y son las siguientes:

(760) Ingresos de participaciones instrumentos de patrimonio.

(761) Ingresos de valores representativos de deuda.

Ejemplos:

Una empresa tiene una inversión financiera a largo plazo en acciones y cobra por banco

600,00 euros de rentabilidad.

600,00 (572) Bancos c/c

a (760) Ingresos de participaciones en instrum patr

600,00

Tenemos 100 acciones de una sociedad y 200 de otra. Cobramos por banco 0,60 euros por

título de la primera y 0,90 euros por título de la segunda. Es una inversión temporal.

240,00 (572) Bancos c/c


240,00

Una sociedad posee como inversión a largo plazo la siguiente cartera de valores:

Acciones sociedad X: 500

Acciones sociedad Y: 600

Acciones sociedad Z: 200

Cobra por banco una rentabilidad de 1,20 euros por cada acción de la sociedad X, 1,50 por

cada acción de la sociedad Y y 1,80 por cada acción de la sociedad Z.

1.860,00 (572) Bancos c/c


1.860,00

Cobramos 2,50 euros por título de una inversión a corto plazo en Deuda Pública. Número de

título 2.500

6.250,00 (572) Bancos c/c

a (761) Ingresos de valores representativos de deuda

6.250,00

Actividades

1. La Sociedad A, SRL compra, por bancos, los siguientes valores mobiliarios a corto

plazo:

200 acciones a 3,00 euros nominales al 200%

obligaciones de 6,00 euros nominales al 120%

200 bonos por los que paga 1.500,00 euros.

2. La Sociedad A, SRL cobra 0,60 euros, a través de banco, por cada obligación que

posee en concepto de interés.


10-13

3. La Sociedad A, SRL compra por banco 150 acciones de 7,50 euros nominales cada

una al 180%. La operación es a corto plazo.

4. La Sociedad A, SRL cobra por banco la rentabilidad de las acciones que posee a

razón de 1,10 euros por cada título.

4. EL ACTIVO DISPONIBLE: TESORERÍA

El Activo disponible, constituido por todas las formas que adopta el dinero: dinero legal y

dinero bancario, se refleja en las cuentas llamadas de tesorería.

La Tesorería de una empresa está formada por todas las cuentas que representan las

disponibilidades líquidas, es decir, el dinero disponible que posibilita la forma de pago de

las deudas o compras y el cobro por derechos de cobro o ventas.

El dinero puede provenir de recursos propios como es el capital aportado por el empresario o

propietarios, o de recursos ajenos, como préstamos concedidos por los bancos.

Una vez que se posee el dinero, se realizan compran que se abonan en el acto o se dejan a

deber, generando, en este caso, deudas abonadas posteriormente.

Por último, las compras permiten posteriores ventas que son cobradas en el momento que

generan derechos de cobro, cerrando así el ciclo de Tesorería.

Existen dos tipos de dinero:

Dinero legal, como billetes y monedas de curso legal.

Dinero bancario, como depósitos en los bancos y entidades financieras.

El PGC asigna para estos elementos patrimoniales, el SUBGRUPO 57: TESORERÍA.

Las cuentas representativas de este subgrupo son:

(570) Caja, euros. Registra el dinero que hay en caja.

(571) Caja, moneda extranjera. Registra el dinero que hay en caja en otras monedas

que no sean euros.

(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros. Recoge el dinero en c/c.

Saldo en euros.

(573) Bancos e instrituciones de crédito c/c vista, moneda extrajera. Recoge el

dinero en c/c en monedas que no sean el euro.

(574) Bancos e instituciones de crédito cuentas de ahorro, euros. Cantidades

depositadas en cuentas de ahorro.

(575) Bancos e instituciones de crédito cuentas de ahorro, moneda extranjera.

Cantidades depositadas en cuentas de ahorro en moneda diferente al euro.


11-13

Es norma habitual comprobar, una vez finalizada la jornada, la coincidencia entre el dinero

que hay en las cajas y el que debe haber según las operaciones realizadas. A esta

comprobación se le denomina arqueo.

Es bastante corriente que haya diferencias entre el dinero en caja y la cantidad contabilizada

en esta cuenta, siendo más frecuente la falta de dinero. En estos casos siempre y cuando no se

encuentre el motivo del error, se emplean para compensar las diferencias las siguientes

cuentas:

(659) Otras pérdidas de gestión corrientes.

(758) Otros ingresos de gestión corriente. Esta cuenta no existe en el PGC pero se

podría crear.

Falta dinero en caja después de un arqueo.

(659) Otras pérdidas de gestión corriente

a (570) Caja, euros

Sobra dinero en caja después de un arqueo.

(570) Caja, euros

a (758) Otros ingresos de gestión corriente

De forma excepcional los bancos permiten que las cuentas corrientes estén en descubierto, por

lo cual contablemente el saldo de la cuenta (572) Bancos c/c sería acreedor en lugar de deudor

como cuenta de activo.

Se ingresa en una cuenta de ahorro 300,00 euros procedentes de una cuenta corriente.

300,00 (574) Bancos cuenta de ahorro

a (572) Bancos c/c

300,00

Al hacer el arqueo de caja faltan 30,00 euros. Se da conformidad al mismo.

30,00 (659) Otras pérdidas de gestión corriente

a (570) Caja, euros

30,00

Al hacer el arqueo de caja sobran 20,00 euros. Se da conformidad al mismo.

20,00 (570) Caja, euros

a (758) Otros ingresos de gestión corriente

20,00

EJERCICIOS

1. Anota en el libro Diario los siguientes hechos contables:

a) Compra de acciones a través de bancos. Valor nominal 1.800,00 euros. Valor efectivo

2.250,00. La operación es a corto plazo.

b) Compra de obligaciones, a largo plazo, por valor de 3.600,00 euros. La operación se

realiza por banco.

c) Compra de bonos, a corto plazo, a través de banco. Valor nominal 1.800,00 euros,

valor efectivo 2.400,00 euros.

d) Compra de acciones, a largo plazo, a través de bancos. Nº de títulos 10.000. Valor

nominal 6,00 euros cada título. Cotización a la par.


12-13

e) Compra de acciones en bolsa. La operación se realiza por banco y es a corto plazo. Nº

de títulos: 20.000. Nominal del título 9,00 euros. Cotización: 120%.

f) Se cobra la rentabilidad de las obligaciones y bonos que posee la empresa. Cantidad

ingresada en bancos, por este concepto 540,00 euros.

g) Se cobran 10.500,00 euros de dividendos de las acciones en poder de la empresa por

bancos.

h) Compra de títulos de deuda pública por 4.800,00 euros a través de bancos y a corto

plazo.

i) Compra de acciones. La operación se realiza por banco y es a corto plazo. Nº de

títulos: 26.000. Valor nominal del título 3,00 euros. Cotización: 125%.

2. Registra las siguientes operaciones:

a) Se crea un negocio con las siguientes aportaciones del empresario o propietario:

efectivo en caja, 1.200,00 euros; dinero en bancos, 9.000,00 euros; existencias de

mercaderías, 4.800,00 euros; un local, 125.000,00 euros (valor del terreno 20%); y

muebles, 2.000,00.

b) Se recibe un ingreso en bancos de 135,00 euros, cuyo origen se desconoce.

c) Se transfiere a una cuenta de ahorro 480,00 euros, de una cuenta corriente bancaria.

d) Se ingresan en caja 300,00 euros, que proceden de la cuenta corriente bancaria.

e) Se compra un ordenador por 1.062,00 euros (IVA incluido: 18%), abonando en

efectivo 162,00 euros y aplazando el resto a nueve meses.

f) El propietario retira de la cuenta corriente 900,00 euros para sus gastos particulares.

g) Se depositan 300,00 euros en concepto de fianza, con vencimiento a seis meses.

h) El propietario ingresa en la cuenta corriente bancaria de la empresa 600,00 euros.

i) Se realiza el arqueo de caja y faltan por cuadrar 18,00 euros. Se da conformidad al

arqueo.

3. Realiza en el libro Diario los asientos que corresponderían a los siguientes hechos

contables:

a) La empresa XX, S.A. consiguió el año anterior un beneficio de 9.000,00 euros. El

30% del mismo se lleva por partes iguales a Reservas legales, especiales y voluntarias.

b) La empresa YY, ha tenido un beneficio de 18.000,00 euros. Destina el 10% a reservas

legales, el 15% a reservas voluntarias y el 20% a reservas estatutarias.


a) Compra en Bolsa de 1.000 acciones de 3,00 euros nominales al 150%. La inversión es

a largo plazo y se hace a través de banco.

b) Compra para especular de 200 acciones en Bolsa de 6,00 euros nominales al 95%.

Pagamos el 60% en efectivo.


13-13

c) Pagamos lo que debemos de la operación anterior.

d) Compramos 2.000 obligaciones, a largo plazo, al 95% de su nominal. Nominal de

cada título 60,00 euros. Pagamos por banco.

e) Compramos 1.000 acciones de 3,00 euros nominales al 200%, buscando rentabilidad o

ganancia.

f) Compramos acciones en Bolsa en las siguientes condiciones:

Nº de títulos comprados: 500.

Valor nominal: 3,00 euros.

Cotización a la par.

Forma de pago: 50% banco.

g) Nos abonan en efectivo 300,00 euros como rendimiento de unos bonos que estaban

catalogados como inversión a corto plazo.

h) Ingresamos en banco:

600,00 euros de dividendos de acciones.

480,00 euros de intereses de unas obligaciones.

420,00 de intereses de bonos.

i) Cobramos por bancos intereses de 1.000 títulos de Deuda Pública, de 6,00 euros

nominales al 12% de interés anual.

5. Anota en el libro Diario las siguientes operaciones:

a) Cobramos por banco 1.200,00 euros desconociendo su origen.

b) El banco nos comunica que el cobro anterior se corresponde a una letra que se había

hecho efectiva a su vencimiento.

c) Recibimos una fianza con vencimiento a un año de 360,00 euros en efectivo.

d) El propietario retira de la caja de la empresa 150,00 euros para sus gastos particulares.

e) Depositamos en concepto de fianza, con vencimiento a 6 meses, 540,00 euros, en

efectivo.

f) Ingresamos 600,00 euros en una cuenta de ahorro provenientes de una cuenta corriente

bancaria.

g) Se efectúa el arqueo de caja, arrojando éste un saldo negativo de 42,00 euros. Se da

conformidad al arqueo.


1-12

TEMA 11. OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO

1. RESULTADO DEL EJERCICIO: BENEFICIOS O PÉRDIDAS

Hemos visto que el capital de una empresa no permanece invariable a lo largo del tiempo,

sino que sufre aumentos y disminuciones que son reflejados mediante las cuentas de Ingresos

y Gastos.

Los aumentos y disminuciones que afectan al capital y que están originados por la gestión de

la empresa, determinan, al finalizar el ejercicio económico, los resultados del mismo, que

pueden ser beneficios o pérdidas.

Habrá beneficios cuando aumente el capital, o lo que es igual, cuando la cifra de ingresos

sea mayor que la de gastos.

Habrá pérdidas cuando disminuya el capital, o dicho de otro modo: cuando el total de

gastos supere al total de ingresos.

Puesto que el capital no se modifica a lo largo del ejercicio, serán los gastos y los ingresos los

que permitan determinar el resultado final.

Al finalizar el ejercicio económico, los gastos se centralizan en la cuenta única (129)

Resultados del ejercicio, y se hará lo mismo con los ingresos.

La cuenta (129) Resultados del ejercicio será la que muestre el beneficio o pérdida para un

ejercicio económico. El PGC la define así: resultado positivo o negativo, del último ejercicio

cerrado, pendiente de aplicación.

Esta cuenta aparecerá en el libro Diario mediante los asientos de regularización, que se

explicarán más adelante.

Esta cuenta tendrá su correspondiente libro Mayor como reflejo de los asientos de

regularización.

Por último, todos los empresarios están obligados a elaborar la Cuenta anual de Pérdidas y

Ganancias, tal y como estudiaremos más adelante en el libro de Inventarios y Cuentas

Anuales.

2. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN

La periodificación contable se basa en el principio de devengo que dice: los gastos e ingresos

habrán de imputarse al período en que se devengan (corresponden) independientemente de la

fecha o período en que se cobren o paguen.

Al final de cada ejercicio económico y antes de proceder a la regularización, se deben realizar

los oportunos ajustes por periodificación.


2-12

En el PGC encontramos el SUBGRUPO 48: AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN, que

incluyen las siguientes cuentas:

(480) Gastos anticipados: gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que

corresponden al siguiente.

(485) Ingresos anticipados: ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que

corresponden al siguiente.

Ejemplos:

Supongamos que el día 1 de octubre pagamos por transferencia bancaria unos gastos por

publicidad que ascienden a 4.800,00 euros (más IVA del 18%).

4.800,00

864,00


(472) H.P., IVA soportado

a (572) Bancos c/c

5.664,00

Al cerrar el ejercicio y comprobar datos y documentos, se sabe que el gasto anterior

corresponden a una campaña publicitaria que, comenzó el 1 de octubre y terminará el 30 de

septiembre del año siguiente.

3.600,00 (480) Gastos anticipados

a (627) Publicidad, propaganda y relac. públicas

3.600,00

En el ejercicio económico siguiente, el 1 de enero habrá que efectuar la siguiente anotación:

3.600,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas

a (480) Gastos anticipados

3.600,00

Supongamos que el 1 de diciembre se cobra por banco el alquiler trimestral de un local por

importe de 1.800,00 euros, más IVA 18%, con retención del 19%.

1.782,00

342,00

(572) Banco c/c

(473) H.P., retenciones y pagos a cuenta



1.800,00

324,00

Al cerrar el ejercicio, se procede a efectuar el ajuste correspondiente.

1.200,00 (752) Ingresos por arrendamientos

a (485) Ingresos anticipados

1.200,00

El 1 de enero del ejercicio siguiente habrá que efectuar:

1.200,00 (485) Ingresos anticipados


1.200,00

También nos encontramos en el SUBGRUPO 56: FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y

CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN estas dos

cuentas:

(567) Intereses pagados por anticipado: intereses pagados que se corresponden a

ejercicios siguientes.

(568) Intereses cobrados por anticipado: intereses cobrados que se corresponden a

ejercicios siguientes.

Actividades


3-12

El día 31 de diciembre se procede a realizar los ajustes por periodificación de una empresa. Se

contabilizan en el libro Diario:

a) Alquiler de un local de su propiedad por un periodo comprendido del 1 de julio a 30

de junio del año siguiente. Cobró por ese concepto 9.000,00 euros, más IVA del 18%,

con retención del 19%.

b) Póliza de seguros que cubre un período comprendido desde el 1 de abril al 31 de

marzo del año siguiente. Se abonó por dicho concepto 4.800,00 euros.

3. REGULARIZACIÓN

La regularización es una operación de gran importancia en Contabilidad que se realiza al

finalizar el ejercicio económico para determinar el resultado de la empresa, es decir, el

beneficio o la pérdida.

Regularización es el nombre que se da al conjunto de operaciones encaminadas a

obtener el resultado del ejercicio económico. Consiste en traspasar los saldos de las

cuentas de los grupos 6 y 7 a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.

Por tal motivo al saldar y cerrar las cuentas de los grupos 6 y 7, éstas desaparecen y en su

lugar aparece la cuenta Resultado del ejercicio.

Por lo tanto la cuenta (129) Resultado del ejercicio podrá tener saldo deudor o acreedor.

Cuando los ingresos son mayores que los gastos hay beneficio y por tanto su saldo será

acreedor. Cuando los gastos son mayores que los ingresos hay pérdida y por tanto su saldo

será deudor.

Ejemplo:

El día 7 de octubre de 20XX se crea una empresa individual cuyo propietario aporta los

siguientes elementos para su constitución:

Caja 720,00

Bancos 12.000,00

Mercaderías 1.800,00

Inmuebles 100.000,00 (terreno 25%)

Muebles 2.400,00

Acciones (con carácter temporal) 3.600,00

Durante el ejercicio se realizan las siguientes operaciones (IVA no incluido 18%):

1. Compra de mercaderías por 4.200,00 euros, con unos gastos de la operación de 30,00

euros y un descuento incluido en factura de 90,00 euros.

2. El proveedor anterior gira una letra de cambio que se acepta por el importe de la

deuda.

3. Pagamos por un informe técnico 100,00 euros en efectivo.

4. Venta de mercaderías a crédito por 1.800,00 euros.

5. El cliente anterior paga, mediante transferencia bancaria, su deuda, previo descuento

de 42,00 euros por pronto pago.

6. La rentabilidad de los títulos asciende a 180,00 euros. Cobra por banco con una

retención fiscal del 19%.


4-12

7. La nómina del personal es la siguiente:

Sueldo bruto 1.200,00

Seguridad Social empresa 300,00

Seguridad Social trabajadores 60,00

Retención IRPF 120,00

Se paga el líquido por banco.

8. El recibo de la electricidad asciende a 150,00 euros y el del teléfono a 100,00 euros.

9. El banco se los carga en la cuenta corriente.

10. Recibe por banco 1.062,00 euros, desconociendo su origen.

11. El banco le comunica que el ingreso anterior se corresponde con una comisión

cobrada por importe de 900,00 euros (más IVA del 18%).

12. Compra un ordenador por 720,00 euros y una aplicación informática por 80,00 euros.

Paga 200,00 euros por banco y el resto se compromete a pagarlo en 6 meses.

13. Le facturan los siguientes gastos:

Por una campaña publicitaria 240,00

Por una póliza de seguros 480,00

Por reparaciones 120,00

14. Paga a los acreedores anteriores el 50% de la deuda a través de banco.

15. Recibe 177,00 euros en efectivo, como anticipo de un cliente (IVA incluido).

16. Vende mercaderías al cliente anterior por 1.500,00 euros.

17. La póliza de seguros cubre desde el 1 de noviembre al 31 de octubre del año

siguiente.

18. Se liquida el IVA.

19. La construcción se deprecia un 5%. El resto del inmovilizado amortizable un 20%.

20. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1.200,00 euros.

LIBRO DIARIO

720,00

12.000,00

1.800,00

25.000,00

75.000,00

2.400,00

3.600,00

(570) Caja, euros

(572) Bancos c/c

(300) Mercaderías



(216) Mobiliario

(540) Inversiones financieras temporales en instru patr

a (102) Capital

120.520,00

4.140,00

745,20



a (400) Proveedores

4.885,20



4.885,20

100,00

18,00

(623) Servicios de profesionales independientes


a (570) Caja, euros

118,00

2.124,00 (430) Clientes



1.800,00

324,00

2.074,44

42,00

7,56

(572) Bancos c/c

(706) Descuento sobre ventas por pronto pago

(477) H.P. IVA repercutido


5-12

a (430) Clientes 2.124,00

145,80

34,20

(572) Bancos c/c


a (760) Ingresos de participaciones en inst patrimon

180,00

1.200,00

300,00


(642) Seguridad Social a cargo de la empresa

a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

a (476) Organismos de la Seg Social acreedores

a (572) Bancos c/c

120,00

360,00

1.020,00

150,00

27,00

100,00

18,00

(628) Suministros

(472) H.P. IVA Soportado


(472) H.P. IVA Soportado


295,00

295,00 (410) Acreedores por prestación de servicios

a (572) Bancos c/c

295,00

1.062,00 (572) Bancos c/c

a (555) Partidas pendientes de aplicación

1.062,00

1.062,00 (555) Partidas pendientes de aplicación



900,00

162,00

720,00

80,00

144,00

(217) Equipos proceso de información

(206) Aplicaciones informáticas


a (572) Bancos c/c

a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

200,00

744,00

240,00

43,20

480,00

120,00

21,60



(625) Primas de seguros




904,80

452,40 (410) Acreedores por prestación de servicios

a (572) Bancos c/c

452,40

177,00 (570) Caja, euros



150,00

27,00

1.593,00

150,00

(430) Clientes




1.500,00

243,00

400,00 (480) Gastos anticipados

a (625) Primas de seguros

400,00

748,44

268,56


(4700) H.P., deudora por IVA


1.017,00

16,00

4.374,00

(680) Amortización del inmovilizado intangible

(681) Amortización del inmovilizado material

a (280) Amortización acumul del inmovil intangible

a (281) Amortización acumul del inmovil material

16,00

4.374,00


6-12

1.800,00 (610) Variación de existencias de mercaderías


1.800,00

1.200,00 (300) Mercaderías


1.200,00

Después de hacer el asiento de apertura y todos los asientos del ejercicio económico,

haríamos los ajustes por periodificación, la regularización del IVA, las amortizaciones y la

regularización de las existencias.

Con toda la información anterior habrá que realizar la regularización del ejercicio:


a (600) Compras de mercaderías


a (622) Reparaciones y conservación

a (623) Servicios profesionales independientes

a (625) Primas de seguros

a (627) Publicidad, propaganda y relaciones públic

a (628) Suministros

a (629) Otros servicios

a (640) Sueldos y salarios

a (642) Seguridad Social a cargo de la empresa

a (680) Amortización del inmovilizado intangible

a (681) Amortización del inmovilizado material

a (706) Descuento sobre ventas por pronto pago

4.140,00

600,00

120,00

100,00

80,00

240,00

150,00

100,00

1.200,00

300,00

16,00

4.374,00

42,00

3.300,00

900,00

180,00


(754) Ingresos por comisiones

(760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patri

a (129) Resultado del ejercicio

4.380,00

Se puede apreciar que el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio es deudora, por lo

que la empresa presenta pérdidas en este ejercicio económico.

4. CIERRE DE LIBROS

Como hemos vista en el apartado anterior, la regularización permite conocer, al final de cada

ejercicio económico, el resultado de la empresa (pérdidas o beneficios).

Al finalizar el ejercicio económico y después de la regularización, hay que proceder a cerrar

las cuentas que aún permanecen abiertas, realizándose el llamado asiento de cierre: cargar

las cuentas que presentan saldo acreedor (pasivo y neto) y abonar las cuentas que tengan

saldo deudor (activo). Posteriormente, se saldarán y cerrarán todas las cuentas en sus

correspondientes libros Mayores.

El asiento de cierre ha de cuadrar, es decir, la suma o total de las saldos anotados en el

Debe tiene que ser igual a la suma o total de los saldos anotados en el Haber, teniendo en

cuenta que:

Las cuentas de Activo presentan saldo deudor y, por tanto, se anotan en el Haber.


7-12

Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor y, por tanto, se anotan en el Debe.

De la regularización hay que llevar, exclusivamente, una cuenta, que permanece

abierta: (129) Resultado del ejercicio. Esta cuenta tendrá saldo deudor o saldo

acreedor, e irá al Haber o al Debe, respectivamente, para que quede saldada y cerrada.

Es importante hacer la observación de que el asiento de cierre de un ejercicio económico es,

al invertirlo, el asiento de apertura del ejercicio económico siguiente.

Por último, la cantidad expresada en la cuenta (300) Mercaderías, que aparece en el Haber del

asiento de cierre, corresponde a las existencias finales de géneros en el almacén de este

ejercicio, y que, posteriormente, serán las existencias iniciales del ejercicio siguiente.

Ejemplo:

Vamos a realizar el asiento de cierre, en el libro Diario, con los saldos de las cuentas de la

actividad desarrollada anterior.

120.520,00

16,00

4.374,00

4.885,20

452,40

120,00

360,00

744,00

(102) Capital

(280) Amortización acumulad del inmovilizado intangible

(281) Amortización acumulada del inmovilizado material

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

(410) Acreedores por prestación de servicios

(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores

(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo


a (206) Aplicaciones informáticas

a (210) Terrenos y bienes naturales

a (211) Construcciones

a (216) Mobiliario

a (217) Equipos proceso información


a (430) Clientes

a (4700) H.P. deudora por IVA

a (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta


a (540) Inversiones financieras c/p instrumentos pat

a (570) Caja, euros

a (572) Bancos c/c

7.082,00

80,00

25.000,00

75.000,00

2.400,00

720,00

1.200,00

1.593,00

268,56

34,20

400,00

3.600,00

779,00

13.314,84

5. APLICACIÓN DE RESULTADOS

Al determinar el resultado de una empresa (cuando efectuamos una regularización), podemos

encontrarnos con dos posibilidades que quedan reflejadas en el asiento de cierre, con relación

a la cuenta (129) Resultado del ejercicio:


8-12

En el caso de que hubiera pérdidas, la cuenta (129) Resultado del ejercicio presentará saldo

deudor. Se deberá traspasar dicho saldo a la cuenta (121) Resultado negativo de ejercicios

anteriores, o en caso de empresarios individuales llevarlo a la cuenta (102) Capital.

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores


(102) Capital


En el caso de que obtuviera beneficios, la cuenta (129) Resultado del ejercicio presentará

saldo acreedor. Se procederá a su reparto o distribución en el ejercicio económico siguiente,

saldando y cerrando la cuenta (129) Resultado del ejercicio, con abono a las cuentas que

corresponda.

Si se trata de una empresa individual, haremos:


a (550) Titular de la explotación


a (120) Remanente

a (102) Capital

Si se trata de una sociedad, haremos


a (121) Resultado negativo de ejercicios anteriores




a (526) Dividendo activo a pagar

a (120) Remanente

Las empresas en función del beneficio obtenido tienen que pagar impuestos.

En el caso de empresarios individuales éstos cotizan por el IRPF, por lo que al final del

ejercicio las retenciones soportadas se llevarán a la cuenta (550) Titular de la explotación.

(550) Titular de la explotación


En el caso de sociedades habrá que liquidar el Impuesto sobre Sociedades, que se contabiliza

en la cuenta (630) Impuesto sobre beneficios. Este impuesto que se contabiliza como un gasto

habrá que regularizarlo llevándolo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.

(630) Impuesto sobre beneficios


a (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre socied


a (630) Impuesto sobre beneficios


9-12

Ejemplo

Anota en el libro Diario las siguientes aplicaciones de resultados:

Supongamos que se decide, para la empresa individual A, que teniendo unos beneficios de

60.000,00 euros, el siguiente reparto:

Reservas voluntarias 30%

Beneficio para el propietario 65%

Pendiente de aplicación 5%



a (550) Titular de la explotación

a (120) Remanente

18.000,00

39.000,00

3.000,00

La empresa individual B ha sufrido unas pérdidas de 15.000,00 euros, que decide

capitalizar:

15.000,00 (102) Capital


15.000,00

La empresa C ha obtenido en el ejercicio unos beneficios de 240.000,00 euros antes de

impuesto de los que devenga un 30% en concepto de Impuesto de Sociedades. Acuerda la

siguiente aplicación de resultados:

Reservas legales 10%

Reservas especiales 10%

Reservas libres 15%

A repartir entre socios 60%

Pendiente de aplicación el resto

72.000,00 (630) Impuesto sobre beneficios

a (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre socied

72.000,00


a (630) Impuesto sobre beneficios

72.000,00

168.000 (129) Resultado del ejercicio




a (526) Dividendo activo a pagar

a (120) Remanente

16.800,00

16.800,00

25.200,00

100.800,00

8.400,00

EJERCICIOS

1. Se crea una empresa individual y comercial con las siguientes aportaciones del propietario:


Dinero en banco c/c 12.000,00 euros

Mercaderías 2.400,00 euros

Acciones 3.600,00 euros (Inversión financiera permanente)


10-12

Realiza posteriormente las siguientes operaciones:

a) Abona en efectivo, por compra de material de oficina, 130,00 euros, IVA incluido del

18%.

b) Abona por transferencia bancaria el alquiler de un local para establecerse. El alquiler

asciende a 500,00 euros, más 18% de IVA. Retención 19%.

c) Compra de mercaderías por 3.000,00 euros, más IVA del 18%. El proveedor gira letra

de cambio por el importe de la deuda.

d) Se paga en efectivo la letra anterior concediéndonos un descuento por pronto pago de

30,00 euros, IVA del 18% incluido.

e) Ventas de mercaderías por 4.800,00 euros, con una rebaja incluida en factura de 36,00

euros. Abona por transporte de las mercancías vendidas 60,00 euros, más IVA del

18%.

f) La empresa gira una letra de cambio al cliente anterior.

g) Cobra por banco la rentabilidad de los títulos que posee: 348,00 euros. Retención 19%.

h) Ventas de mercaderías por 1.200,00 euros, más IVA del 18%.

i) Se considera al cliente anterior de dudoso cobro.

j) Se paga por banco la nómina del personal:

Sueldo bruto 1.800,00 euros

Seguridad Social a cargo de la empresa 420,00 euros

Seguridad Social del trabajador 90,00 euros

IRPF 120,00 euros

k) Tiene los siguientes gastos:

Electricidad 180,00 euros (más IVA del 18%)

Teléfono 42,00 euros (más IVA del 18%)

Fontanería 30,00 euros (más IVA del 18%)

Electricista 18,00 euros (más IVA del 18%)

l) Paga por banco c/c los gastos de electricidad y teléfono.

m) Cobra en efectivo por una prestación de servicios 180,00 euros, IVA incluido del 18%.

n) Venta de mercaderías por 2.400,00 euros, más IVA del 18%.

o) Existencias finales de mercaderías 300,00 euros.

Se pide:

Contabilización de todas las operaciones en el libro Diario.

Regularización.

Capitalización de los resultados.

Asiento de cierre.


11-12

2. Realiza las anotaciones contables que procedan en el libro Diario correspondientes a las

siguientes aplicaciones de resultados:

a) Un empresario individual refleja en el ejercicio económico anterior un saldo deudor de

21.000,00 euros en la cuenta (129) Resultado del ejercicio. Capitaliza la pérdida.

b) Una empresa individual ha obtenido beneficios por valor de 24.000,00 euros. El

empresario a lo largo del ejercicio dispuso de 12.000,00 euros. Hay en la cuenta (473)

Retenciones y pagos a cuenta un saldo de 500,00 euros. Capitaliza 10.000,00 euros y

el resto va a remanente.

3. Los saldos de las cuentas de la Sociedad X, a 31 de diciembre son los siguientes:

COD CUENTA IMPORTE DEUDOR ACREEDOR

100 Capital social 200.000,00

112 Reservas legales 30.000,00

113 Reservas voluntarias 7.200,00

210 Terrenos y bienes naturales 30.000,00

211 Construcciones 150.000,00

216 Mobiliario 30.000,00

217 Equipo proceso información 3.600,00

281 Amortización ac del inmovilizado mat 42.000,00

310 Materias primas 36.000,00

350 Productos terminados 12.000,00

400 Proveedores 48.000,00

401 Proveedores, efectos com a pagar 54.000,00

410 Acreedores prestación servicios 12.000,00

431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 126.000,00

436 Clientes de dudoso cobro 11.000,00

475 H.P., acreedora por concep fiscales 6.000,00

476 Organismos Seg Social acreedores 3.000,00

540 Invers financ temp instrum patrimonio 29.000,00

572 Bancos c/c 60.000,00

601 Compras de materias primas 73.000,00

606 Descuentos s/compras por pp 800,00

609 Rappels por compras 5.000,00

621 Arrendamientos y cánones 4.800,00

625 Primas de seguros 7.200,00

627 Publicidad, propaganda y rel públicas 9.600,00

629 Otros servicios 3.000,00

640 Sueldos y salarios 6.000,00

642 Seg Social a cargo de la empresa 4.800,00

669 Otros gastos financieros 1.600,00

701 Venta de productos terminados 186.000,00

706 Descuentos s/ventas por pp 1.200,00

708 Devoluciones de ventas 1.200,00

760 Ingresos participaciones inst patrimon 6.000,00

Totales…………….


12-12

La sociedad tiene en cuenta los datos siguientes para finalizar el ejercicio:

a) Se dotan fondos de amortización del inmovilizado material por 9.000,00 euros.

b) La publicidad abarca desde el 1 de abril del presente año al 31 de julio del año

próximo. La póliza de seguros abarca desde el 1 de diciembre del presente año al 30

de noviembre del año próximo.

c) Las existencias finales de materias primas ascienden a 72.000,00 euros y las de

productos terminados a 36.000,00 euros.

Se pide:

Clasificar el balance de saldos.

Contabilizar las operaciones de fin de ejercicio.

El Impuesto de Sociedades es el 30% del beneficio. Contabilizar su importe.

Regularización correspondiente.

Asiento de cierre.


1-13

TEMA 12. CICLO CONTABLE. CUENTAS ANUALES

1. CICLO CONTABLE DEL EJERCICIO ECONÓMICO

Una empresa o negocio registra y analiza su Contabilidad por períodos de igual duración. A

estos períodos de tiempo los hemos denominado ejercicios económicos, siendo su duración de

un año natural, es decir, desde el 1 de enero al 31 de diciembre.

La empresa comienza su actividad económica y contable al crearse o constituirse, para lo cual

realiza un Balance Inicial (en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales) y un asiento de

apertura (en el libro Diario). Posteriormente, va registrando o anotando todas las operaciones

que desarrolla en el libro Diario y en el libro Mayor, siendo necesario que haya

concordancia entre ambos.

Periódicamente, al menos una vez al trimestre, se transcriben sumas y saldos al Balance de

Comprobación (en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales), para conocer la situación del

patrimonio y tener la certeza de haber pasado correctamente las anotaciones de unos libros a

otros.

Después se determina, al final del ejercicio económico, el resultado de la empresa (beneficio o

pérdida), mediante una regularización (en el libro Diario) y se elabora la Cuenta de Pérdidas

y Ganancias (en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales).

Por último, se hace el asiento de cierre (en el libro Diario) y se presenta una relación ordenada

de la composición del patrimonio empresarial, por medio de la elaboración de un Balance de

Situación (en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales).

Además, aunque no es objeto de estudio en este curso, se elabora un Estado de cambios en el

patrimonio neto (ECPN), un Estado de flujos de efectivo (EFE) no obligatorio en las

Pymes y una Memoria (en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales).

El ciclo contable de una empresa se completa cuando al invertir el asiento de cierre, éste se

convierte en el asiento de apertura del ejercicio económico siguiente, y pasamos a considerar

el Balance de Situación a 31 de diciembre como Balance Inicial a 1 de enero del ejercicio

posterior.


2-13

2. EL BALANCE DE SITUACIÓN

El Balance de Situación es el balance que se realiza al final del ejercicio y tiene que reflejar

con claridad y exactitud la situación patrimonial de la empresa, así como los beneficios

obtenidos o las pérdidas sufridas.

El Balance de Situación refleja la situación de una empresa, en el momento final del ejercicio,

registrando en dos columnas las siguientes cuentas:

Cuentas de Activo, que habrán de tener saldos deudores.

Cuentas de Patrimonio Neto y Pasivo, que tendrán saldos acreedores.

Sin embargo, observaremos que algunas cuentas presentan una situación especial, como la

cuenta (129) Resultado del ejercicio, que incluyéndose en la columna de cuentas de

Patrimonio Neto y Pasivo, podrá tener signo positivo o negativo según su saldo sea acreedor

(beneficio) o deudor (pérdida), o bien otras cuentas que se colocan en la columna contraria

con signo negativo.

BALANCE DE SITUACIÓN DE PYMES

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO

I. Inmovilizado intangible A.1) Fondos propios

II. Inmovilizado material I. Capital

III. Inversiones inmobiliarias II. Prima de emisión

IV. Inversiones en empresas del grupo y III. Reservas

asociadas a largo plazo IV. (Acciones y participaciones en

V. Inversiones financieras a largo plazo patrimonio propias)

VI. Activos por impuestos diferidos V. Resultados de ejercicios anteriores

B) ACTIVO CORRIENTE VI. Otras aportaciones de socios

I. Existencias VII. Resultado del ejercicio

II. Deudores comerciales y otras cuentas A.2) Subvenciones, donaciones y legados

a cobrar recibidos

III. Inversiones en empresas del grupo y B) PASIVO NO CORRIENTE

asociadas a corto plazo I. Provisiones a largo plazo

IV. Inversiones financieras a corto plazo II. Deudas a largo plazo

V. Periodificaciones a corto plazo III. Deudas con empresas del grupo y

VI. Efectivo y otros activos líquidos asociadas a largo plazo

equivalentes IV. Pasivos por impuestos diferidos

V. Periodificaciones a largo plazo

C) PASIVO CORRIENTE

I. Provisiones a corto plazo

II. Deudas a corto plazo

III. Deudas con empresas del grupo y

Asociadas a largo plazo

IV. Acreedores comerciales y otras cuentas

a pagar

V. Periodificaciones a corto plazo


3-13

Veamos un esquema de presentación de las cuentas de Activo y Patrimonio Neto y Pasivo,

como relación detallada y ordenada del patrimonio empresarial, según establece el PGC

(Pymes) para el Balance de Situación final.

Hemos de tener presente que el Balance de Situación de un ejercicio económico es el

Balance Inicial del ejercicio siguiente.

Los PGC en su tercera parte, denominada Cuentas Anuales, expresa que el Balance

comprende, con la debida separación, el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa.

También en el PGC (Pymes) se dice, respecto a las Cuentas Anuales, que el Balance, junto

con la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el Estado de cambios en el Patrimonio Neto

(ECPN) y la Memoria son documentos que forman una unidad y deben ser redactados con

claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados

de la empresa.

Ejemplo:

Vamos a realizar un supuesto de un ejercicio económico desde el principio, donde

registraremos todas las operaciones en el libro Diario y Mayor, regularicemos, hagamos el

asiento de cierre y en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales elaboraremos el Balance de

Situación final.

1. Se crea una empresa individual con un capital inicial de 60.000,00 euros, habiendo

concertado un préstamo a largo plazo de 30.000,00 euros con el banco. Del préstamo

recibido 3.000,00 euros se amortizarán en este ejercicio. Tanto la aportación inicial del

empresario como el préstamo se materializan en una cuenta corriente de la empresa.

90.000,00 (572) Bancos c/c

a (102) Capital

a (170) Deudas l/p con entidades crédito

a (5200) Préstamos a c/p de entidades crédito

60.000,00

27,000,00

3.000,00

2. Se compra mobiliario por 1.200,00 euros, más 18% de IVA. Se paga por banco.

1.200,00

216,00

(206) Mobiliario


a (572) Banco c/c

1.416,00

3. El alquiler de un local asciende a 600,00 euros, más 18% de IVA. Retención del 19%.

Se paga por banco.

600,00

108,00

(621) Arrendamientos y cánones


a (572) Banco c/c

a (4751) H.P. acreedora por retenciones pract

594,00

114,00

4. Compramos mercancía por valor de 6.000,00 euros, más 18% de IVA.

6.000,00

1.080,00



a (400) Proveedores

7.080,00


4-13

5. De las compras anteriores devolvemos mercancía por valor de 600,00, más 18% de

IVA.



A (472) H.P. IVA soportado

600,00

108,00

6. Un informe técnico que nos han realizado asciende 300,00 euros, más 18% de IVA. Se

paga por banco.

300,00

54,00

(623) Servicios profesionales independientes


a (572) Bancos c/c

354,00

7. Se recibe un anticipo de un cliente por importe de 600,00 euros, más IVA 18%, por

banco.

708,00 (572) Banco c/c



600,00

108,00

8. Compra acciones como inversión financiera temporal a través de banco por 660,00

euros.

660,00 (540) Inv. Financ. c/p instrumentos de patrimonio

a (572) Bancos c/c

660,00

9. Ventas de mercaderías por 12.000,00 euros. Se comprensa el anticipo anterior. IVA

18%.

13.452,00

600,00

(430) Clientes




12.000,00

2.052,00

10. Devoluciones de ventas por 1.200,00 euros, más 18% de IVA.

1.200,00

216,00

(708) Devoluciones ventas


a (430) Clientes

1.416,00

11. Cobra a través de banco a clientes 3.600,00 euros.

3.600,00 (572) Bancos c/c

a (430) Clientes

3.600,00

12. La rentabilidad de las acciones es de 60,00 euros que se cobran por banco con una

retención del 19%.

48.60

11,40

(572) Bancos c/c


a (760) Ing. de participaciones instr patrimon

60,00

13. Pago a proveedores a través de bancos por importe de 900,00 euros.


a (572) Bancos c/c

900,00

14. Gasta en publicidad 900,00 euros, más 18% de IVA.


5-13

900,00

162,00




1.062,00

15. Un saldo de clientes por importe de 600,00 euros se considera de dudoso cobro.

600,00 (436) Clientes dudoso cobro

a (430) Clientes

600,00

16. Se recibe un ingreso en la cuenta corriente por 900,00 euros. Desconocemos su origen.

900,00 (572) Banco c/c

a (555) Partidas pendientes de aplicación

900,00

17. El banco nos comunica que el ingreso anterior se corresponde con un ingreso por

comisiones de 900,00 euros, IVA incluido 18%.

900,00 (555) Partidas pendientes de aplicación



762,71

137,29

18. Paga al banco 3.300,00 euros por la amortización del préstamo, de los cuales 3.000,00

euros se corresponden a intereses.

300,00

3.000,00

(5200) Préstamos a c/p de entidades de crédito

(662) Intereses de deudas

a (572) Bancos c/c

3.300,00

19. Del préstamo bancario otros 3.000,00 euros vencerán en el ejercicio siguiente.

3.000,00 (170) Deudas a l/p con entidades de crédito

a (5200) Préstamos a c/p entidades crédito

3.000,00

20. Los gastos de publicidad se corresponden con una campaña que va del 1 de septiembre

de este ejercicio al 31 de mayo del ejercicio siguiente.

500,00 (480) Gastos anticipados

a (627) Publicidad, propaganda y rel públicas

500,00

21. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 600,00 euros.

600,00 (300) Mercaderías

a (610) Variación existencias de mercaderías

600,00

22. El mobiliario se amortiza un 20%.

240,00 (681) Amortización del inmovilizado material

a (281) Amortización ac inmovilizado mater

240,00

23. Se liquida el IVA.

2.081,29 (477) H.P. IVA repercutido


a (4750) H.P. acreedora por IVA

1.512,00

569,29

24. Asiento de regularización.

9.040,00 (129) Resultado de ejercicio


a (621) Arrendamientos y cánones

a (623) Servicios profesionales independientes

6.000,00

600,00

300,00


6-13

a (627) Publicidad, propaganda y rel públicas

a (662) Intereses de deudas

a (681) Amortización inmovilizado material

a (708) Devoluciones de ventas y oper similar

400,00

300,00

240,00

1.200,00

600,00

600,00

12.000,00

762,71

60,00

(608) Devoluciones de compras y oper similares

(610) Variación de existencias de mercaderías


(754) Ingresos por comisiones

(760) Ingresos participaciones instrumentos patrimo


14.022,71

25. Asiento de cierre.

60.000,00

4.982,71

24.000,00

240,00

5.472,00

1.062,00

569,29

114,00

3.000,00

(102) Capital



(281) Amortización acumulada del inmovilizado mat

(400) Proveedores

(410) Acreedores por prestación de servicios

(4750) H.P. acreedora por IVA

(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

(520) Préstamos a c/p de entidades de crédito

a (216) Mobiliario


a (430) Clientes




a (540) Inv Financ c/p instrumentos patrimon

a (572) Banco c/c

1.200,00

600,00

7.836,00

600,00

11,40

500,00

660,00

88.032,00

El Balance de Situación será el siguiente:

ACTIVO

A) ACITO NO CORRIENTE 960,00

II Inmovilizado material 960,00

216. Mobiliario 1.200,00

281. Amort. Ac. Inmovilizado material -240,00

B) ACTIVO CORRIENTE 98.240,00

I Existencias 600,00

300. Mercaderías 600,00

II Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 8.436,00

430. Clientes 7.836,00

436. Clientes de dudoso cobro 600,00

IV Inversiones financieras a corto plazo 660,00

540. Inv. Financ a c/p instrumentos patrimonio 660,00

V Periodificaciones a corto plazo 500,00

480. Gastos anticipados 500,00

VI Efectivo y otros activos líquidos 88.032,60

572. Bancos c/c 88.032,60

TOTAL ACTIVO 99.200,00


7-13

PASIVO

A) PATRIMONIO NETO 64.982,71

A.1) Fondos propios

I Capital 60.000,00

102. Capital 60.000,00

VII Resultado del ejercicio 4.982,71

129. Resultado del ejercicio 4.982,71

B) PASIVO NO CORRIENTE 24.000,00

II Deudas a largo plazo 24.000,00

170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito 24.000,00

C) PASIVO CORRIENTE 10.217,29

II Deudas a corto plazo 3.000,00

520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito 3.000,00

IV Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 7.217,29

400. Proveedores 5.472,00

410. Acreedores por prestación de servicios 1.062,00

475. Hacienda Pública acreedora por concepto fisc 683,29

TOTAL PASIVO 99.200,00

3. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es un documento que, según el PGC recoge el resultado

del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda

su imputación directa al patrimonio.

Es una Cuenta Anual que toda empresa está obligada a elaborar y proporciona una

valiosísima información sobre el origen de los gastos e ingresos de las empresas, así como

determina los diferentes resultados contables.

En la Cuenta de Pérdidas y Ganancias se distinguirán diferentes resultados, según sean:

Resultado de explotación.

Resultado financiero.

Resultado antes de impuestos.

Resultados del ejercicio.

Gastos e ingresos excepcionales. En el caso de que la empresa presente ingresos o gastos

excepcionales producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se creará una

cuenta con la denominación: Otros resultados.

El esquema de presentación de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias es el siguiente:


8-13

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DE PYMES

Nº

Cta. Título de la cuenta

Importe

(Debe) Haber

1. Importe neto de la cifra de negocios

2. Valoración de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

3. Trabajos realizados por las empresas para su activo

4. Aprovisionamientos

5. Otros ingresos de explotación

6. Gastos de personal

7. Otros gastos de explotación

8. Amortización del inmovilizado

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras

10. Exceso de provisiones

11. Deterioro y resultado por enajenación del inmovilizado

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)

12. Ingresos financieros

13. Gastos financieros

14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros

15. Diferencias de cambio

16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)

17. Impuestos sobre beneficios

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)

Ejemplo: Elaboraremos la Cuenta de Pérdidas y Ganancias con los datos del ejemplo anterior.


Nº


Importe

(Debe) Haber

1. Importe neto de la cifra de negocios 10.800,00

2. Valoración de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

3. Trabajos realizados por las empresas para su activo

4. Aprovisionamientos -4.800,00

5. Otros ingresos de explotación 762,71

6. Gastos de personal

7. Otros gastos de explotación -1.300,00

8. Amortización del inmovilizado -240,00

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras

10. Exceso de provisiones

11. Deterioro y resultado por enajenación del inmovilizado

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 5.222,71

12. Ingresos financieros 60,00

13. Gastos financieros -300,00

14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros

15. Diferencias de cambio

16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) -240,00

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 4.982,71

17. Impuestos sobre beneficios

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 4.982,71


9-13

También se puede presentar así:


Nº


Importe

(Debe) Haber

1. Importe neto de la cifra de negocios 10.800,00

700 Ventas de mercaderías 12.000,00

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares -1.200,00

4. Aprovisionamientos -4.800,00

(600) Compras de mercaderías -6.000,00

608 Devoluciones de compras y operaciones similares 600,00

610* Variación de existencias de mercaderías 600,00

5. Otros ingresos de explotación 762,71

754 Ingresos por comisiones 762,71

7. Otros gastos de explotación -1.300,00

(621) Arrendamientos y cánones - 600,00

(623) Servicios de profesionales independientes -300,00

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas -400,00

8. Amortización del inmovilizado -240,00

(681) Amortización del inmovilizado material -240,00

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 5.222,71

12. Ingresos financieros 60,00

760 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio 60,00

13. Gastos financieros -300,00

(662) Intereses de deudas -300,00

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) -240,00

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 4.982,71

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 4.982,71

El PGC establece que las cuentas entre paréntesis hay que ponerlas con signo negativo. Las

cuentas con un asterisco pueden ser positivas o negativas.

EJERCICIOS

1. Se crea una empresa individual con las siguientes aportaciones del propietario:


Dinero en banco c/c 10.800,00 euros

Mercaderías 600,00 euros

Inmueble 156.000,00 euros (Terreno 20%)

Realiza, posteriormente, las siguientes operaciones:

a) Compra mobiliario por 300,00 euros, IVA incluido del 18%.

b) Ventas de mercaderías por 1.200,00 euros, más IVA del 18%.

c) La empresa gira una letra de cambio al cliente anterior, que acepta, por el importe de

la deuda.

d) Por gastos de publicidad le facturan 2.400,00 euros, IVA incluido 18%.

e) Compra de mercaderías por 3.600,00 euros, más IVA del 18%.

f) Devuelve mercancías del pedido anterior por 900,00 euros, más IVA del 18%.


10-13

g) Se paga por banco la nómina del personal:

Sueldo bruto 1.800,00 euros

Seguridad Social a cargo de la empresa 300,00 euros

Seguridad Social del trabajador 90,00 euros

IRPF 150,00 euros

h) Ventas de mercaderías por 4.800,00 euros, más IVA del 18%.

i) Paga por banco los recibos de la electricidad, 150,00 euros, más IVA del 18%, y del

teléfono, 54,00 euros, más IVA del 18%.

j) Cobra 1.800,00 euros del alquiler de un local, más IVA del 18%, por banco. Retención

19%.

k) Ha pagado por reparaciones 120,00 euros, IVA incluido del 18%, a través de banco.

l) Compra de acciones como inversión financiera temporal, por un valor efectivo de

1.950,00 euros. Se pagan por banco 1.000,00 euros y el resto queda pendiente de

desembolso.

m) Se paga por banco una póliza de seguros contra incendios por valor de 300,00 euros.

n) Existencias finales de mercaderías 1.200,00 euros.

o) La póliza de seguros cubre desde 1 de marzo de este ejercicio a 28 de febrero del

ejercicio siguiente.

p) Se amortiza el inmovilizado material en 6.300,00 euros.

q) Se liquida el IVA.

Se pide:

Contabilización de todas las operaciones en el libro Diario.

Regularización.

Asiento de cierre.

Balance de Situación.

Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

2. El patrimonio de una empresa el 1 de enero de cierto año es el siguiente:

ACTIVO PASIVO

570

572

210

211

300

216

440

Caja, euros

Bancos c/c

Terrenos

Construcciones

Mercaderías

Mobiliario

Deudores

200,00

1.400,00

50.000,00

150.000,00

240,00

680,00

500,00

102

401

400

120

281

Capital

Proveedores, ECP

Proveedores

Remanente

Amortización Ac I M

200.000,00

555,00

135,00

230,00

2.100,00

TOTAL ACTIVO 203.020,00 TOTAL PASIVO 203.020,00


11-13

Durante el presente ejercicio se han efectuado las siguientes operaciones:

a) Compra de mercaderías por 6.000,00 euros, mas IVA del 18%. Se aceptan efectos por

el importe de la deuda.

b) El proveedor concede rebaja por volumen de operación por 480,00 euros, más IVA del

18%.

c) Ventas de mercaderías por 12.000,00 euros, más IVA del 18%.

d) Los clientes abonan en efectivo 1.280,00 euros, por transferencia bancaria 3.600,00

euros y aceptan letras por 4.000,00 euros.

e) Las nóminas del personal se abonan por banco:

Sueldo bruto 2.400,00



IRPF 660,00

f) Se abonan en efectivo unas reparaciones por 22,00 euros más IVA del 18%.

g) Se abonan por banco las facturas de electricidad, por 120,00 euros más IVA del 18%,

y el teléfono, por 36,00 euros más IVA del 18%.

h) Están pendientes de pago las facturas de publicidad por 240,00 euros más IVA del

18%. Y póliza de seguro por 150,00 euros.

i) Compra acciones como inversión financiera temporal por 480,00 euros a través de

banco.

j) Devoluciones de compras por 540,00 euros más IVA del 18%.

k) Se recibe anticipo de un cliente por importe de 60,00 euros IVA incluido del 18%.

l) Se venden las acciones por 500,00 euros a través de banco.

m) Se periodifica para el ejercicio siguiente publicidad 100,00 euros y seguro 50,00 euros.

n) Se liquida el IVA.

o) El inmovilizado material se amortiza 3.200,00 euros.

p) Existencias finales de mercaderías por valor de 1.480,00 euros

Se pide:

Contabilizar las operaciones de fin de ejercicio.


Asiento de cierre.



3. Los saldos de las cuentas de la Sociedad X (en miles de euros), a 15 de diciembre son los

siguientes:


12-13

Nº Cuenta Importe Deudor Acreedor

100 Capital social 3.000,00 3.000,00

112 Reserva legal 500,00 500,00

113 Reservas voluntarias 700,00 700,00

170 Deudas a l/p con entidades de crédito 200,00 200,00

210 Terrenos y bienes naturales 1.000,00 1.000,00

211 Construcciones 3.000,00 3.000,00

216 Mobiliario 200,00 200,00

218 Elementos de transporte 1.500,00 1.500,00

281 Amortización ac inmovilizado material 5.100,00 6.100,00

300 Mercaderías 2.300,00 2.300,00

400 Proveedores 1.300,00 1.300,00

430 Clientes 2.500,00 2.500,00

472 H.P. IVA soportado 180,00 180,00

477 H.P. IVA repercutido 250,00 250,00

572 Bancos c/c 3.820,00

600 Compras de mercaderías 3.200,00 3.200,00

627 Publicidad, propaganda y relaciones pu 250,00 250,00

628 Suministros 450,00 450,00

640 Sueldos y salarios 1.200,00 1.200,00

642 Seguridad Social empresa 400,00 400,00

700 Ventas de mercaderías 7.900,00 7.950,00

TOTALES 20.000,00 20.000,00

Hasta final de año realiza las siguientes operaciones (en miles de euros):

a) Vende mercaderías a crédito por 30,05. En factura finura un descuento por volumen de

operación de 1,50. Además, se ha convenido con el cliente el cobro al contado por banco,

figurando en factura un descuento por pronto pago de 1,80. (Más IVA del 18%)

b) Paga los intereses del préstamo mediante transferencia bancaria: 4,80.

c) La empresa concede anticipos a sus empleados por valor de 1,80. El pago se realiza por

banco.

d) Paga por banco la nómina del mes:

Sueldo bruto 185,00



Retención IRPF 75,00.

Se compensa el anticipo anterior.

e) Paga por banco:

Material de oficina 0,50, (Más IVA del 18%)

Electricidad 1,00, (Más IVA del 18%) y

Multa 0,15.


13-13

f) Vende mobiliario, cuyo precio de adquisición fue de 10,80 por 4,50 cobrando por banco.

Estaba amortizado en 3,80.

g) Factura los siguientes conceptos:

Por comisiones 1,40 (Más IVA del 18%)

Por alquileres 1,20 (Más IVA del 18%)

Por prestación de servicios diversos 0,84. (Más IVA del 18%).

h) De los gastos de publicidad 50,00 corresponden al próximo ejercicio.

i) Amortiza el inmovilizado material en 200,00

j) Realiza la liquidación del IVA

k) Las existencias finales de mercaderías ascienden a 2.450,00

Se pide:

Contabilizar las operaciones pendientes y de fin de ejercicio.

El Impuesto de Sociedades es el 30% del beneficio. Contabilizar su importe.


Asiento de cierre.



Nº CUENTAS NOTAS 200X 200X-1A) ACTIVO NO CORRIENTE

20, (280), (290) I. Inmovilizado intangible21, (281), (291), 23 II. Inmovilizado material

22, (282), (292) III. Inversiones inmobiliarias2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424, (2493), (2494),

(2933), (2934), (2943), (2944), (2953), (2954)IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo

2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253, 254, 255, 258, (259), 26, (2935), (2945), (2955), (296), (297), (298)

V. Inversiones financieras a largo plazo

474 VI. Activos por impuesto diferidoB) ACTIVO CORRIENTE

30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407 I. Existencias II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), (490), (493) 1. Clientes por ventas y prestación de servicios5580 2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos

44, 460, 470, 471, 472, 544 3. Otros deudores

5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (5933),

(5934), (5943), (5944), (5953), (5954)

III. Inversiones en empresas del gupo y asociadas a corto plazo

5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 565, 566, (5935), (5945), (5955), (596), (597), (598)

IV. Inversiones financieras a corto plazo

480, 567 V. Periodificaciones a corto plazo57 VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

Balance de pymes al cierre del ejercicio 200XACTIVO

TOTAL ACTIVO (A+B)

Nº CUENTAS NOTAS 200X 200X-1A) PATRIMONIO NETO

A-1) Fondos propios I. Capital

100, 101, 102 1. Capital escriturado(1030), (1040) 2. (Capital no exigido)

110 II. Prima de emisión112, 113, 114, 119 III. Reservas

(108), (109) IV. (Acciones y participaciones en patrimo nio propias)120, (121) V. Resultado de ejercicios anteriores

118 VI. Otras aportaciones de socios129 VII. Resultado del ejercicio-557 VIII. (Dividendo a cuenta)

130, 131, 132 A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidosB) PASIVO NO CORRIENTE

14 I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo

1605, 170 1. Deudas con entidades de crédito1625, 174 2. Acreedores por arrendamiento financiero

1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 179, 180, 185 3. Otras deudas a largo plazo1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634 III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo

479 IV. Pasivos por impuesto diferido181 V. Periodificaciones a largo plazo

C) PASIVO CORRIENTE499, 529 I. Provisiones a corto plazo

II. Deudas a corto plazo5105, 520, 527 1. Deudas con entidades de crédito

5125, 524 2. Acreedores por arrendamiento financiero

(1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 505, 506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 526, 528, 551,

5525, 555, 5565, 5566, 5595, 560, 561

3. Otras deudas a largo plazo

5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pag ar400, 401, 403, 404, 405, (406) 1. Proveedores

41, 438, 465, 475, 476, 477 2. Otros acreedores485, 568 V. Periodificaciones a corto plazo

Balance de pymes al cierre del ejercicio 200XPATRIMONIO NETO Y PASIVO

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

CUADRO DE CUENTAS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA

PYMES GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA 10. CAPITAL 100. Capital social 101. Fondo social 102. Capital 103. Socios por desembolsos no exigidos 104. Socios aportac. no dinerarias pendientes 108. Acciones o partic. propias situac. especi. 109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital 11. RESERVAS 110. Prima de emisión o asunción 112. Reserva legal 113. Reservas voluntarias 114. Reservas especiales

1140. Reservas para acciones o partici-paciones de la sociedad dominante 1141. Reservas estatutarias 1142. Reserva por capital amortizado 1144. Reservas por acciones propias aceptadas en garantía.

118. Aportaciones de socios o propietarios 119. Diferencias por ajuste del capital a euros 12. RESULT. PENDIENTES DE APLICACIÓN 120. Remanente 121. Resultados negativos de ejerc. anteriores 129. Resultado del ejercicio 13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LE-GADOS Y OTROS AJUSTES EN PAT. NETO 130. Subvenciones oficiales de capital 131. Donaciones y legados de capital 132. Otras subvenc., donaciones y legados 137. Ingresos fiscales a distribuir varios ejerc. 14. PROVISIONES 141. Provisión para impuestos 142. Provisión para otras responsabilidades 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. 145. Provisión actuaciones medioambientales 15. DEUDAS L/P CON CARÁCTER. ESPEC. 150. Acciones o participaciones a l/p conside-radas como pasivos financieros 153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivo fin. 154. Aportac. no dinerarias pendientes por acciones o partic. consideradas como pasivo 16. DEUDAS A L/P CON PARTES VINCU-LADAS 160. Deudas a l/p con ent. crédito vinculadas 161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas 162. Acreedores arr. finan. l/p, partes vincul. 163. Otras deudas a l/p con partes vinculadas 17. DEUDAS A L/P POR PRÉSTAMOS RE-CIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 170. Deudas a l/p con entidades de crédito 171. Deudas a largo plazo 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 173. Proveedores de inmovilizado a l/p 174. Acreedores arrendamiento financiero l/p 175. Efectos a pagar a largo plazo 176. Pasivos por derivados financieros a l/p 177. Obligaciones y bonos 179. Deudas represen. en otros val. negoc. 18. PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTÍAS A LARGO PLAZO 180. Fianzas recibidas a largo plazo 181. Anticipos recibidos por ventas o presta-ciones de servicios largo plazo. 185. Depósitos recibidos a largo plazo 19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN 190. Acciones o participaciones emitidas 192. Suscriptores de acciones 194. Capital emitido pendiente de inscripción 195. Acciones o particip. emitidas considera-das como pasivos financieros. 197. Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros. 199. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos finan. pend. inscr. GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 200. Investigación 201. Desarrollo 202. Concesiones administrativas 203. Propiedad industrial 205. Derechos de traspaso

206. Aplicaciones informáticas 209. Anticipos para inmovilizac. intangibles 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 212. Instalaciones técnicas 213. Maquinaria 214. Utillaje 215. Otras instalaciones 216. Mobiliario 217. Equipos para procesos de información 218. Elementos de transporte 219. Otro inmovilizado material 22. INVERSIONES INMOBILIARIAS 220. Inversiones en terrenos y bienes nat. 221. Inversiones en construcciones 23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO 230. Adaptación de terrenos y bienes natura. 231. Construcciones en curso 232. Instalaciones técnicas en montaje 233. Maquinaria en montaje 237. Equipos procesos de inform. en montaje 239. Anticipos para inmovilizac. materiales 24. INV. FINANC. EN PARTES VINCULADAS 240. Participaciones a l/p en partes vinculadas 241. Valores representativos deudas a l/p de partes vinculadas 242. Créditos a l/p a partes vinculadas 249. Desembolsos pendientes sobre participa-ciones a l/p en partes vinculadas 25. OTRAS INVERS. FINANC. A L/P 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio 251. Valores representativos deuda a l/p 252. Créditos a largo plazo 253. Créditos a l/p enajenación de inmoviliz. 254. Créditos a largo plazo al personal 255. Activos por derivados financieros a l/p 258. Imposiciones a largo plazo 259. Desembolsos pendientes sobre partici-paciones en el patrimonio neto l/p 26. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUI-DOS A LARGO PLAZO 260. Fianzas constituidas a largo plazo 265. Depósitos constituidos a largo plazo 28. AMORTI. ACUMULADA DEL INMOVIL. 280. Amort. acumulada del inmov. intangible 281. Amort. acumulada del inmov. material 282. Amort. acumulada de las inver. Inmobilia. 29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILI-ZADO 290. Deterioro de valor del inmov. intangible 291. Deterioro de valor del inmov. material 292. Deterioro de valor de las inv. inmobiliarias 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 294. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas 295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo 297. Deterioro de valor de valores representa-tivos de deuda a largo plazo 298. Deterioro de valor de créditos a l/p

GRUPO 3: EXISTENCIAS 30. COMERCIALES 300. Mercaderías A 301. Mercaderías B 31. MATERIAS PRIMAS 310. Materias primas A 311. Materias primas B 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS 320. Elementos y conjuntos incorporables 321. Combustibles 322. Repuestos 325. Materiales diversos 326. Embalajes 327. Envases 328. Material de oficina 33. PRODUCTOS EN CURSO 330. Productos en curso A 331. Productos en curso B 34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS 340. Productos semiterminados A 341. Productos semiterminados B 35. PRODUCTOS TERMINADOS 350. Productos terminados A 351. Productos terminados B 36. SUBPR., RESIDUOS Y MATER. RECU-PERADOS 360. Subproductos A

361. Subproductos B 365. Residuos A 366. Residuos B 368. Materiales recuperados A 369. Materiales recuperados B 39. DETERIORO DE VALOR EXISTENCIAS 390. Deterioro de valor de las mercaderías 391. Deterioro de valor de las mat.primas 392. Deterioro de valor de otros aprovision. 393. Deterioro de valor de los prod. en curso 394. Deterioro de valor de los produc semit. 395. Deterioro de valor de los prod. Termin. 396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES 40. PROVEEDORES 400. Proveedores

4000. Proveedores (euros) 4004. Proveedores (moneda extranjera) 4009. Proveedores, fras. pendientes de recibir o de formalizar

401. Proveedores, efectos com. a pagar 403. Proveedores, empresas del grupo 404. Proveedores, empresas asociadas 405. Proveedores, otras partes vinculadas 406. Envases y emb. devolver a proveedores 407. Anticipos a proveedores 41. ACREEDORES VARIOS 410. Acreedores por prestaciones de servicios 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar 419. Acreedores por operaciones en común 43. CLIENTES 430. Clientes

4300. Clientes (euros) 4304. Clientes, (moneda extranjera) 4309. Clientes, fras. pend. de formalizar

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 4310. Efectos com. en cartera 4311. Efectos com. descontados 4312. Efectos com. en gestión de cobro 4315. Efectos com. impagados

433. Clientes, empresas del grupo 434. Clientes, empresas asociadas 435. Clientes, otras partes vinculadas 436. Clientes de dudoso cobro 437. Envases y emb. a devolver por clientes 438. Anticipos de clientes 44. DEUDORES VARIOS 440. Deudores

4400. Deudores (euros) 4404. Deudores (moneda extranjera) 4409. Deudores, fras. pendientes de for-malizar

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar 445. Deudores de dudoso cobro 449. Deudores por operaciones en común 46. PERSONAL 460. Anticipos de remuneraciones 465. Remuneraciones pendientes de pago 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 470. Hda. Pca., deudora por div. conceptos

4700. H. Pca., deudora por IVA 4708. H. Pca., deudora por subv. Conc. 4709. H. Pca., deudora por dev. imp.

471. Org. de la Seguridad Social, deudores 472. Hacienda Pública, IVA soportado 473. Hacienda Pública, ret. y pagos a cuenta 474. Activos por impuesto diferido

4740. Activos por difer.tempor. deducib. 4742. Derechos por deducciones y boni-ficaciones pendientes de aplicar 4745. Crédito pérdidas a compensar ejer.

475. H. Pca., acreedora por conceptos fiscales 4750. H. Pca., acreed. por IVA 4751. H. Pca., acreed. por ret. prac. 4752. H. Pca., acreed. por imp. Soc. 4758. H. Pca., acreed. subvenciones a reintegrar

476. Org. de la Seguridad Social, acreedores 477. Hacienda Pública, IVA repercutido 479. Pasivos diferen. temporarias imponibles 48. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 480. Gastos anticipados 485. Ingresos anticipados 49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A C/P 490. Deterioro valor créditos por oper. comer. 493. Deterioro valor de créditos por oper. comerciales con partes vinculadas 499. Provisiones para operac. comerciales

GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS 50. EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARÁC-TERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMI-SIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO 500. Obligaciones y bonos a corto plazo 502. Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivos financieros 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo 506. Intereses de empréstitos y otras emisio-nes análogas 507. Dividendos de emisiones contabilizadas como pasivos financieros 509. Valores negociables amortizados 51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PAR-TES VINCULADAS 510. Deudas c/p con entid. crédito vinculadas 511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas 512. Acreedores arr. financ. c/p, partes vincul. 513. Otras deudas a c/p con partes vinculadas 514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas 52. DEUDAS A C/P POR PRÉSTAMOS RE-CIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 520. Deudas c/p con entidades de crédito

5200. Préstamos c/p de ent. crédito 5201. Deudas c/p por crédito dispuesto 5208. Deudas por efectos descontados 5209. Deudas por operac. de factoring

521. Deudas a corto plazo 522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo 524. Acreedores por arrend. financiero c/p 525. Efectos a pagar a corto plazo 526. Dividendo activo a pagar 527. Intereses c/p de deudas ent. de crédito 528. Intereses a corto plazo de deudas 529. Provisiones a corto plazo

5291. Provisión para impuestos 5292. Provisiones para otras responsabil. 5293. Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 5295. Provisiones. act. medioambientales

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS 530. Participaciones c/p en partes vinculadas 531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas 532. Créditos c/p a partes vinculadas 533. Intereses a corto plazo de valores repre-sentativos de deuda de partes vinculdas 534. Intereses c/p de créditos a partes vincul. 535. Dividendo a cobrar de invers. Financ. En partes vinculadas 539. Desembolsos pendientes sobre participa-ciones a corto plazo de partes vinculadas 54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO 540. Inver. finan. c/p en instrum. de patrimonio 541. Valores representativos de deuda c/p 542. Créditos a corto plazo 543. Créditos c/p por enajenación de inmov. 544. Créditos a corto plazo al personal 545. Dividendo a cobrar 546. Intereses c/p de valores represen. Deuda 547. Intereses a c/p de créditos 548. Imposiciones a corto plazo 549. Desembolsos pendientes sobre participa-ciones en el patrimonio neto a corto plazo 55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS 550. Titular de la explotación 551. Cta. cte. con socios y administradores 552. Cta. cte. con otras personas y entidades vinculadas 554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes 555. Partidas pendientes de aplicación 556. Desembolsos exigidos sobre participa-ciones en el patrimonio neto 557. Dividendo activo a cuenta 558. Socios por desembolsos exigidos 559. Derivados financieros a corto plazo

5590. Activos por derivados financ. c/p 5591. Pasivos por derivados financ. c/p

56. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A C/P, Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 560. Fianzas recibidas a corto plazo 561. Depósitos recibidos a corto plazo 565. Fianzas constituidas a corto plazo 566. Depósitos constituidos a corto plazo

567. Intereses pagados por anticipado 568. Intereses cobrados por anticipado 57. TESORERÍA 570. Caja, euros 571. Caja, moneda extranjera 572. Bancos e inst. crédito c/c vista, euros 573. Bancos e inst. crédito c/c vista, mon.ext. 574. Bancos e instit. crédito, c/a, euros 575. Bancos e instit. crédito, c/a, mon.ext. 576. Inversiones a c/p de gran liquidez 59. DETERIORO DEL VALOR DE INST. FIN. 593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas 594. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas 595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas 596. Deterioro de valor de participaciones c/p 597. Deterioro de valor de valores representa-tivos de deuda a corto plazo 598. Deterioro de valor de créditos c/p GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS 60. COMPRAS 600. Compras de mercaderías 601. Compras de materias primas 602. Compras de otros aprovisionamientos 606. Descuentos sobre compras por p/p 607. Trabajos realizados por otras empresas 608. Devol. compras y operaciones similares 609. "Rappels" por compras 61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 610. Variación de existencias de mercaderías 611. Variación de existencias de mat. primas 612. Variación de exist. de otros aprovisiona. 62. SERVICIOS EXTERIORES 620. Gastos en inves. y desar. del ejercicio 621. Arrendamientos y cánones 622. Reparaciones y conservación 623. Servicios de profes. independientes 624. Transportes 625. Primas de seguros 626. Servicios bancarios y similares 627. Publicidad, prop. y relaciones públicas 628. Suministros 629. Otros servicios 63. TRIBUTOS 630. Impuesto sobre beneficios

6300. Impuesto corriente 6301. Impuesto diferido

631. Otros tributos 633. Ajustes negativos impos. s/ beneficios 634. Ajustes negativos imposición indirecta 636. Devolución de impuestos 638. Ajustes positivos imposición s/beneficios 639. Ajustes positivos imposición indirecta 64. GASTOS DE PERSONAL 640. Sueldos y salarios 641. Indemnizaciones 642. Seguridad Social a cargo de la empresa 649. Otros gastos sociales 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN 650. Pérdidas de créditos com. incobrables 651. Resultados de operaciones en común 659. Otras pérdidas en gestión corriente 66. GASTOS FINANCIEROS 660. Gastos financ. por actualizac. de provis. 661. Intereses de obligaciones y bonos 662. Intereses de deudas 663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 664. Dividendos de acciones o participaciones contabilizadas como pasivo 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring 666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda 667. Pérdidas de créditos no comerciales 668. Diferencias negativas de cambio 669. Otros gastos financieros 67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTI-VOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCE. 670. Pérdidas procedentes del inm. intangible 671. Pérdidas procedentes del inm. material 672. Pérdidas procedentes inver. inmobiliarias 673. Pérdidas procedentes de particip.a largo plazo en partes vinculadas 675. Pérdidas. oper. con obligaciones propias 678. Gastos excepcionales 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES 680. Amortización del inmovilizado intangible 681. Amortización del inmovilizado material 682. Amortización de las inver. inmobiliarias

69. PÉRDIDAS POR DETERIODO Y OTRAS DOTACIONES 690. Pérdidas por deterioro inmov. intangible 691. Pérdidas por deterioro inmov.material 692. Pérdidas por deterioro inver. inmobilia. 693. Pérdidas por deterioro de existencias 694. Pérdidas deterioro de créditos op. comer. 695. Dotación a la provisión por oper. comer. 696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda l/p 697. Pérdidas por deterioro de créditos l/p 698. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda c/p 699. Pérdidas por deterioro de créditos c/p GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS 70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRO-DUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC 700. Ventas de mercaderías 701. Ventas de productos terminados 702. Ventas de productos semiterminados 703. Ventas de subproductos y residuos 704. Ventas de envases y embalajes 705. Prestaciones de servicios 706. Descuentos sobre ventas p/p 708. Devoluciones de ventas y oper. similares 709. "Rappels" sobre ventas 71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 710. Variación de exist. productos en curso 711. Variación de exist. productos semiterm. 712. Variación de exist. de prod. terminados 713. Variación de existencias de subproduc-tos, residuos y materiales recuperados 73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA 730. Trabajos realizados para inm. intangible 731. Trabajos realizados para inm. material 732. Trabajos realizados en inver . inmóvil. 733. Trabajos realizados inm. material en curso 74. SUBV., DONACIONES Y LEGADOS 740. Subv., donac. y legados a la explotación 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio 747. Otras subvenciones, donaciones y lega-dos transferidos al resultado del ejercicio 75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 751. Resultados de operaciones en común

7510. Pérdida transferida (gestor) 7511. Beneficio atribuido (partícipe o asociado no gestor)

752. Ingresos por arrendamientos 753. Ingresos de prop. indus. cedida en explot. 754. Ingresos por comisiones 755. Ingresos por servicios al personal 759. Ingresos por servicios diversos 76. INGRESOS FINANCIEROS 760. Ingresos de participaciones en instrumen-tos de patrimonio 761. Ingresos de valores represen. de deuda 762. Ingresos de créditos 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 766. Beneficios en partic. y val. repres. deudas 768. Diferencias positivas de cambio 769. Otros ingresos financieros 77. BENEFICIOS PROC. DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCION. 770. Beneficios proc. inmovilizado intangible 771. Beneficios proc. del inmovilizado material 772. Beneficios proc. inversiones inmobiliarias 773. Beneficios proc. de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 775. Beneficios por oper. con obligac. propias 778. Ingresos excepcionales. 79. EXCESOS Y APLICAC. DE PROVISIO-NES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO 790. Reversión del deterioro inm. intangible 791. Reversión del deterioro inm. material 792. Reversión del deterioro inv. inmobiliarias 793. Reversión del deterioro de existencias 794. Reversión deterioro créditos oper. com. 795. Exceso de provisiones 797. Reversión del deterioro de créditos l/p 798. Reversión del deterioro de participacio-nes y valores representativos de deuda c/p 799. Reversión del deterioro de créditos c/p

(DEBE) HABER200X 200X-1

700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709)

1. Importe neto de la cifra de negocios

(6330), 71*, 7930 2. Valoración de existencias de productos terminado s y en curso de fabricación

73 3. Trabajos realizados por las empresas para su act ivo(600), (601), (602), 606, (607), 608,

609, 61*, (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933

4. Aprovisionamientos

740, 747, 75 5. Otros ingresos de explotación(64) 6. Gastos de personal

(62), (631), (634), 636, 639, (65), (694), (695), 794, 7954

7. Otros gastos de explotación

(68) 8. Amortización del inmovilizado746 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no fi nanciero y otras

7951, 7952, 7955 10. Exceso de provisiones(670), (671), (672), (690), (691),

(692), 770, 771, 772, 790, 791, 79211. Deterioro y resultado por enajenación del inmov ilizado

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)760, 761, 762, 769 12. Ingresos financieros

(660), (661), (662), (664), (665), (669) 13. Gastos financieros(663), 763 14. Variación de valor razonable en instrumentos fi nancieros(668), 768 15. Diferencias de cambio

(666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775,

796, 797, 798, 799

16. Deterioro y resultado por enajenaciones de inst rumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)

(6300)*, 6301*, (633), 638 17. Impuestos sobre beneficiosD) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)

* Su signo puede ser positivo o negativo

Cuenta de pérdidas y ganancias de Pymes correspondi ente al ejercicio terminado el … 200X

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Apuntes de Contabilidad Completo

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