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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N.° 327 Segunda Quincena - Mayo 2015

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

InformE EspEcIal El presupuesto de costos: informes para la gestión gerencial IV-1

aplIcacIón práctIca

Revisando las NIIF: Instrumentos financieros: Reconocimiento, medición y trata-miento contable (Parte II) IV-5

Las empresas de construcción según NIC 11 (Parte final) IV-9

Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I) IV-13

El presupuesto de costos: informes para la gestión gerencial

Ficha Técnica

Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : El presupuesto de costos: informes para la gestión gerencial

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015

1.DefiniciónUn presupuesto es primordialmente el esquema de un plan proyectado de acción de una empresa para un periodo definido. El objetivo fundamental de un presupuesto es ayudar a obtener el control de los dife-rentes aspectos de un negocio. Esto se logra comparando los resultados obtenidos con las cifras del presupuesto y utilizando estas últimas como una base de comparación o medida para determinar la eficiencia de las operaciones.

2.Ventajas del control presu-puestario

Ernst y Ernst (Budget Control: What it Does and How to do It) han resumido las ventajas que resultan para una empresa que tiene un procedimiento de control presupuestario, como sigue:

a.Ejerceuna influencianotable en el usomás económico del capital de trabajo(capital circulante), ya que dicho control se planea para hacer el uso máximo de los mediosdefábricayelactivocirculante.

b.Impideeldesperdicio,yaqueregulaelgastodelnumerarioparaunfinespecífi-co, de acuerdo con las asignaciones esta-blecidasporlosdirigentesdelaempresa.

c. Fijaespecíficamente,talcomocorrespon-de,aquienincumbelaresponsabilidadpor cada función de la empresa.

d.Contribuyeafacilitarlacoordinación.e.Presentaencifrasescuetasyfríamenteel

mejor juicio de los dirigentes, encamina-doaalcanzarunobjetivodefinidodesde

elpuntodevistade la realidadde losnegocios,protegiendoasíalaempresaen contra del optimismo exagerado, que a menudo conduce a expansiones excesivas.

f. Actúa como una señal de seguridad para la dirección de la empresa, ya que indica la diferencia entre las estimaciones y los resultadosrealmenteobtenidos.

g. Es la fuerza más potente en los negocios en relación con la conservación de losrecursos de una empresa, ya que regula el gasto del numerario y mantiene a aquel dentrodellímitedelosingresos.

h.Esunvalorinapreciableparaladirecciónen la determinación de los efectos de las normasopolíticasadoptadasporcuantoalasventas,laproducciónylasfinanzas.

i. Obligaaladirecciónaestudiarsusmer-cados, sus productos, sus métodos y sus servicios,revelandoasímediosymaneraspara reforzar y ampliar el negocio.

j. Obligaaladirecciónaestudiaryaplanearelusomáseconómicoposibledelamanodeobra,delmaterialydelosgastos.

k. Es el único medio para determinar cuándo yenquégradoesnecesarioelfinancia-miento de la empresa.

l. Fijaunobjetivoporalcanzarypropor-cionar una herramienta para medir la exactitud de los esfuerzos realizados.

m. La dirección o la gerencia de un negocio que ha desarrollado un plan presupues-tario bien ordenado y que trabaja deacuerdo con ese plan1.

3.PreparacióndelpresupuestoEl planeamiento, la coordinación de las actividades de una empresa y el control de las operaciones, son todas funciones propias de la dirección o la gerencia. Cuando estas funciones se combinan en un sistema de control presupuestario, el presupuesto se convierte en una herra-mienta de dirección, que merece el apoyo del director en jefe, de los jefes de los de-partamentos y de los jefes subordinados,

1 CapítuloXIII–PRESUPUESTOS(ManualdelContadordeCostos–TeodoroLang–1958Primeraediciónpp.1296y1297)

quienes confían en él más que nadie y lo aceptan del mejor grado2.

3.1.ComitédepresupuestoEn el desarrollo y la administración de un programa de control presupuestario, el di-rigente en jefe suele trabajar por mediación de un comité de presupuestos y delegar la responsabilidad fundamental, en cuanto al funcionamiento en detalle del programa que implica el presupuesto, a un auxiliar que se designa de diversas maneras, aplicándole los títulos de director de presupuestos, jefe de presupuestos o ayudante del presidente (encargado de presupuestos).

Las principales funciones del comité de presupuestos son:

a.Recibiryrevisarlospresupuestosdelasdivisionesdelaempresa.

b.Sugerirrevisiones.c.Decidir sobre las normas o políticas

generales que afectan a más de un de-partamento principal.

d.Aprobarlospresupuestosylasrevisionesposteriores.

e.Recibir y estudiar los informes sobrepresupuestos que muestren los resultados reales comprados con el presupuesto.

f. Recomendar determinadasmedidas,cuando estas se estimen necesarias.

Cuando el comité de presupuesto funciona de esta manera, se convierte en realidad en un comité directivo y tiene fuerza adecuada para engranar las diferentes actividades de una empresa y ejercer un control efectivo de las operaciones3.

3.2.Responsabilidad en laprepara-cióndelpresupuesto

Se admite generalmente que la respon-sabilidad fundamental por cuanto a las 2 CapítuloXIII–PRESUPUESTOS(ManualdelContadordeCostos–TeodoroLang–1958Primeraediciónp.1297)

3 CapítuloXIII–PRESUPUESTOS(ManualdelContadordeCostos–TeodoroLang–1958Primeraediciónpp.1297y1298)

IV

IV-2 Instituto Pacífico N.° 327 Segunda Quincena - Mayo 2015

Informe Especial

estimaciones departamentales incumbe a los jefes de los departa-mentos respectivos, junto con el director de presupuestos y con el departamento de contabilidad, estos últimos actúan como asesores.

3.3.DuracióndelpresupuestoCuando se establece el uso de presupuestos se presupone la fijación de un periodo que deberá abarcar este. Los diferentes departamentos de la empresa están sometidos a diferentes influencias por lo que se debe fijar diferentes periodos para los presupuestos según sus actividades.Las empresas industriales, por ejemplo, que introducen modelos nuevos cada año, que tienen estilos definidos por estaciones o que tienen operaciones demasiado estacionales, preparan nor-malmente presupuestos para este periodo. En una industria de esta clase, el presupuesto se prepara en forma anual.Para empresas donde la variación de sus productos es por tiem-pos más cortos, por ejemplo en el sector de calzado y ropa, los presupuestos se harán cada semestre.Para periodos más cortos el presupuesto no proporciona un cuadro completo del ciclo desde la producción a la venta y el cobro de las cuentas, ni incluye el periodo financiero4.

3.4.PresupuestoanualEs una proyección de las expectativas que una empresa espera tener durante un periodo determinado. Es un instrumento de planeamiento, plan integrado y coordinado que se expresa en términos financieros, respecto de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa con el fin de lograr objetivos fijados por la gerencia.

3.5.FrecuenciadelarevisiónPara que el presupuesto sea una herramienta de trabajo y sea coordinado en las diferentes actividades, tiene que ser revisado varias veces. Conforme pasa el tiempo si se va observando que no se están cumpliendo con las metas trazadas respecto de las ventas presupuestadas, entonces se tomarán medidas como reducir los planes de producción.

3.6.ManualdepresupuestosEs un programa de control presupuestario que tiene como obje-tivo principal el planeamiento detallado de todas las actividades, No es completo, a menos que el procedimiento para formular los presupuestos se planee también detalladamente. La prepa-ración de los presupuestos es un trabajo de cooperación en la que interviene un gran número de personas.

4.PresupuestosfuncionalesEn los presupuestos en general, el objetivo final que se persigue en su preparación es desarrollar un balance general y un estado de ganancias y pérdidas basados en determinadas predicciones. Pero en el proceso de crear estos presupuestos concentrados, cada elemento que ingresa en los mismos tiene que predecirse y planearse de una manera adecuada y hay que consolidar todos los presupuestos departamentales, particulares o funcionales. Si bien los detalles de las empresas pueden variar unas a otras, en el caso de las empresas industriales tienen las mismas fun-ciones básicas y necesitan preparar por lo menos los siguientes presupuestos:

4.1.Comopuntosdeapoyodel estadodeganancias ypérdidasprevisto

a.Presupuestodeventasb.Presupuestodeproducciónc. Presupuesto de comprasd.Presupuestodemanodeobra

4 CapítuloXIII–PRESUPUESTOS(ManualdelContadordeCostos–TeodoroLang–1958Primeraediciónpág.1299)

e.Presupuestodegastosgeneralesdefabricaciónf. Presupuestodegastosdedistribucióng. Presupuesto de gastos de administración

4.2.Comopuntosdeapoyodelbalancegeneralprevisto

a.Presupuestodecajayfinancierob.Presupuestodeerogacionesdecapital

5.PresupuestodeventasoingresosUn plan de ventas, a veces conocido como un plan de penetra-ción de mercado, comprende todas las actividades de ventas. Una idea errónea común de la planificación de ventas compren-de solo el desarrollo de una proyección del volumen de ventas y de los valores monetarios esperados, puesto que hay tantas variables que afectan las ventas que es necesario un enfoque total para la planificación de esta.

Presupuestodeventas Año2016

Unidadesfísicas

Zonadeventa Enero Febrero Marzo Total1 1 000 1 125 1 210 3 3352 600 650 675 1 9253 925 900 960 2 7854 430 450 475 1 355Total 2 955 3 125 3320 9400

Presupuestodeventaennuevossoles

Zonadeventa Enero Febrero Marzo Total1 S/. 33 000 S/. 37 125 S/. 39 930 S/. 110 0552 19 800 21 450 22 275 63 5253 30 525 29 700 31 680 91 9054 14 190 14 850 15 675 44 715Total S/. 97 515 S/.103125 S/.109560 S/.310200

PolíticadepreciosenlaplanificacióndeventasLa estrategia de precio es una parte vital de la planificación de ventas. Evidentemente, el precio de ventas planeado y el volumen de ventas esperado son mutuamente interdependientes. Como el volumen y el precio de venta están estrechamente relacionados, se presenta un problema complicado: la administración de casi toda empresa. Así, hay que considerar dos relaciones básicas que afectan el plan de ventas: (1) la estimación de la curva de demanda, es decir, la medida en que el volumen de ventas varía con diferentes precios de oferta y (2) la curva del costo unitario, que varía con el nivel de producción. Por eso, las relaciones precio- costo- volumen tienen un impacto significativo sobre la estrategia administrativa que debe adoptarse.

Por la estimación de la curva de la demanda y la curva del costo unitario que varía con el nivel de la producción, a continuación se detalla un cuadro relacionado con el precio de venta, volu-men y precio5.

Análisis de precio-costo-volumen en la planificación de ventas

Concepto Presupuestotentativo

AlternativaAaumento10%

precio

AlternativaBaumentodel10%delvolumen

AlternativaCaumentodel10%enelpre-cio:aumentoenel5%enelvolumen

Unidades 5,000 5,000 5,500 5,250

Ingreso 10,000 6,000 11,000 11,550

Costos variables 5,000 4,000 5.500 5.250

Margen contribución 5,000 5,500 6,300

5 ReferenciaPresupuestoyControldeUtilidadaesdeGlennWeschPágina196



Concepto Presupuestotentativo

AlternativaAaumento10%

precio

AlternativaBaumentodel10%delvolumen

AlternativaCaumentodel10%enelpre-cio:aumentoenel5%enelvolumen

Costo fijo 4,000 4,000 4,100

Utilidad 1,000 2,000 1,500 2,200

ConsideracionesdelíneasdeproductosenlaplanificacióndelasventasLa determinación del número y la variedad de los productos que planee vender una compañía es crucial en el desarrollo del plan de ventas. Tanto el plan estratégico como el táctico deben incluir decisiones tentativas acerca de las nuevas líneas de productos que vayan a introducirse, las líneas de productos que se vayan a discontinuar, las innovaciones y mezclas de productos.

Los principales propósitos de un plan de ventas son:

- Reducir la incertidumbre acerca de los futuros ingresos.- Incorporar los juicios y las decisiones de la administración

en los planes de comercialización.- Suministrar la información necesaria para desarrollar otros

elementos del presupuesto maestro.- Facilitar el control administrativo de las actividades de

ventas.

Presupuestodeventas CompañíaSalasSAC Presupuestodeventas paraelaño2016

Concepto 1 2 3 4 TotalVentas unid. 800 700 900 800 3 200Precio Unitario X S/. 80 X S/. 80 X S/. 80 X S/. 80 X S/. 80Venta total S/. 64 000 S/. 56 000 S/. 72 000 S/. 64 000 S/. 256 000

El presupuesto de ventas es el punto de partida para preparar el presupuesto maestro, ya que el volumen de ventas estimado influye directamente en todos los otros elementos que aparecen en los demás presupuestos parciales. El presupuesto de ventas ordinariamente indica la cantidad esperada de cada producto a vender durante un periodo. Hay tres formas de efectuar un estimado para el presupuesto de ventas:a. Hacer un pronóstico estadístico con base en un análisis de

las condiciones generales del giro de la empresa, condiciones del mercado y curvas de crecimiento del producto.

b. Hacer un estimado interno recogiendo las opiniones de los funcionarios y personal de ventas.

c. Analizar otros factores que afectan la utilidad en ventas y predecir entonces el comportamiento futuro de cada uno de estos factores6.

Caso N.º 1

La empresa Rojas SAC espera para el año 2016 ventas por S/. 795 000. En los años anteriores el porcentaje de utilidad bruta sobre las ventas ha sido de un 45%.Se espera que los gastos de operación sean por S/. 260 000, de los cuales el 40% son administrativos y el 60% de ventas.

SepideTeniendo una provisión de una tasa de impuestos del 50% preparar el estado de ingresos presupuestados para la empresa Rojas SAC correspondiente al 2016.6 ReferenteContabilidadAdministrativadeShimJaepagina105.

EmpresaRojasSAC Estadoderesultadospresupuestados

Año2016

VentasCosto de ventas

S/. 795 000 437 250

100%55%

UtilidadbrutaDe administración(40% de S/. 260 000)De venta(60% de S/. 260 000)

357750 104 000 156 000

45%13%20%

UtilidadantesIRImpuesto a la renta

S/.97750 27,370

12%3%

UtilidaddespuésIR S/.70,400 9%

Caso N.º 2

El jefe de producción, en consulta con otros funcionarios del área de producción, prepara el plan de producción para satisfacer las nece-sidades de ventas. Este plan de producción y los resultantes planes de inventarios fueron comunicados al comité ejecutivo y han sido definitivamente aprobados por el presidente del directorio. El plan anual de producción para la empresa se muestra a continuación:

Resumendelpresupuestodeproducción porunidadesdeproductos

paraelprimertrimestrede2016

Concepto ProductoX ProductoYVentas presupuestadas en unidades 1 000 000 500 000Más: inventario final planificado 200 000 120 000Unidades requeridas 1 200 000 620 000Menos: inventario inicial 240 000 100 000Producción planificada 960 000 520 000

Plandeproducciónporproductos,portiempos paraelprimertrimestre2016

ProductoX Ventas Producción Total Inicial RequeridoEnero 85 000 225 000 310 000 240 000 70 000Febrero 90 000 215 000 305 000 225 000 80 000Marzo 95 000 200 000 295 000 215 000 80 000Total trimestre 270 000 200 000 470 000 240 000 230 0002.º Trimestre 260 000 180 000 440 000 200 000 240 0003ª Trimestre 190 000 220 000 410 000 180 000 230 0004.º Trimestre 280 000 200 000 480 000 220 000 260 000Total 1000000 200000 1200000 240000 960000

Plandeproducciónporproductos,portiempos paraelprimertrimestre2016

ProductoY Ventas Producción Total Inicial RequeridoEnero 34 000 100 000 134 000 100 000 34 000Febrero 41 000 95 000 136 000 100 000 36 000Marzo 45 000 88 000 133 000 95 000 38 000Total trimestre 120 000 88 000 208 000 100 000 108 0002.º Trimestre 135 000 93 000 228 000 88 000 140 0003ª Trimestre 95 000 125 000 220 000 93 000 127 0004.º Trimestre 150 000 120 000 270 000 125 000 145 000Total 500000 120000 620000 100000 520000

Caso N.º 3

ModelosparaelanálisisdelasvariacionespresupuestalesLos cuadros que se indican a continuación muestran presupuestos parciales a distintos niveles de capacidad de operación, los mismos

IV


Informe Especial

que se han obtenido sobre la base de cantidades y precios están-dares debidamente estudiados por las empresas líderes en el país7.

Los costos estándares constituyen un buen marco referencial para formular los presupuestos de las empresas sean estas industriales, comerciales, servicios u otro giro empresarial.

Cuadro1 Presupuestoflexibledeventasmensuales adistintascapacidadesdeoperación

Produc. 40% 60% 80% 100% 120% 140%A S/. 11 000 S/. 16 500 S/. 22 000 S/. 27 500 S/. 33 000 S/. 38 500B 11 000 16 500 22 000 27 500 33 000 38 500C 4 666 7 000 9 334 11 668 14 000 16 333Mensual S/. 26 666 S/. 40 000 S/. 53 334 S/. 66 667 S/. 80 000 S/. 93 333Anual 320000 480000 640000 800000 960000 1120000

Formular un presupuesto flexible para determinar el costo de producción implica hacer un proceso de varios presupuestos debidamente detallados para cada uno de los recursos que se utilizan en la fabricación del producto tomando como base los costos estándares. Así tenemos por ejemplo:

Cuadro2 Presupuestodecostoestándardelamateriaprimadirecta

CantidadEstándar Material Costo

estándarCentrocostos

Produc.A

Produc.B

Produc.C

3112418

Lámina aceroLámina aceroRemachesEsmalteAccesoriosCera

S/. 1.000.900.100.100.400.20

CorteCorteAcabadoAcabadoAcabadoacabado

S/. 3.000.000.100.100.000.00

S/. 3.000.100.100.400.000.00

S/. 0.000.900.100.000.200.00

S/.3.20 S/.3.60 S/.1.20

Este cuadro está indicando la recopilación de la información pre-supuestaria del costo estándar de la materia prima directa para los diferentes centros de costos que puede tener la empresa. En los cuadros 3 y 4 se detalla el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Cuadro3 Presupuestodecostoestándardelamanodeobradirecta

Horasestándar Detalle Tasa Centro

costoProduc.

AProduc.

BProduc.

C442142

Máquina corteMáquina corteMáquina estamparMáquina estamparTrabajo acabadoTrabajo acabado

2.502.402.502.402.452.40

CorteCorteEstampadoEstampadoAcabadoAcabado

S/. 5.00

2.50

4.90

S/. 5.00

2.50

4.90

S/. 9.60

2.40

4.80Costo estándar de mano de directa unidad S/.12.40 S/.12.40 S/.16.80

Cuadro4 Presupuestoflexibledecostosindirectosmensuales

Departamentodecorte capacidaddeoperación

Detalle 40% 60% 80% 100% 120% 140%Costovariables S/. S/. S/. S/. S/. S/.Material indirecto 100.00 150.00 200.00 250.00 300.00 350.00Mano obra indirect. 333.30 518.00 666.70 833.30 1036.00 1166.70Combustibles 466.70Energía 450.00 600.00 860.00 1083.30 1180.00 1500.00Seguros 1000.00 1400.00 1900.00 2500.00 3000.00 3200.00Comunicaciones 30.00 49.00 70.00 83.30 96.70 112.00Departamento x 4100.00 4100.00 4166.70 4166.70 4166.70 4220.00Departamento y 3900.00 3900.00 4000.00 4000.00 4000.00 4100.00Total variable 9 913.30 10717.00 11863.40 13383.30 13779.40 14648.70

7 ReferenciaNeunerContabilidaddecostos.

Detalle 40% 60% 80% 100% 120% 140%CostofijoAlquiler 1166.70 1166.70 1166.70 1166.70 1166.70 1166.70Seguros 833.30 833.30 833.30 833.30 900.00 900.00Superintendencia 583.33 583.33 583.33 583.33 583.33 583.33Depreciación 2916.70 2916.70 2916.70 2916.70 3000.00 3000.00Gastos administrat. 850.00 850.00 916.70 916.70 916.70 1000.00Amortización 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00Total fijo 6 600.03 6 600.08 6 666.73 6 666.73 6 816.73 6 900.03Mano de obra directa 50 000 60 000 110 000 120 000 140 000 150 000Tasa variable 19.83% 17.86% 10.78% 11.14% 9.84% 9.76%Tasa fija 13.20% 11.00% 6.06% 5.55% 4.87% 4.60%

Cuadro5 Presupuestodecostodeproducciónestándar

El cuadro 5 está detallando el costo de producción estándar para los productos A, B y C.

Concepto ProductoA ProductoB ProductoCMaterialdepartamentodecorte 3.00 3.00 0.90Material departamento de acabado 0.20 0.60 0.30Mano de obra departamento de corte 5.00 5.00 9.60Mano de obra departamento de estampado 2.50 2.50 2.40Mano de obra departamento de acabado 4.90 4.90 4.80Costo indirecto departamento de corte 1.44 1.44 2.77Costo indirecto departamento de estampado 0.90 0.90 0.86Costo indirecto departamento de acabado 1.72 1.72 1.68Totaldecostoestándarporunidad S/. 19.66 S/.20.06 S/. 23.31Cantidadestándardeproducción 100 150 200

Cuadro6 Informepresupuestariodeventasmensuales

El cuadro 6 es un reporte presupuestal relacionado con las ventas mensuales de la empresa, el cual proporciona comparaciones de lo presupuestado con lo ejecutado a fin de analizar el logro de las metas trazadas por la dirección de la empresa.

ProductoCantidad Valores Aumentoo

disminución CausaPptto. Real Pptto. Real

A 1 000 1 100 S/. 16 500 18 150 1 650 Cantidad aumentadaB 800 800 16 500 18 000 1 500 Precio aumentado

C 800 700 7 000 5 250 1 750 Menor cantidad; pre-cio más bajo.

Total 2600 2600 S/.40000 S/.41400 1400

Cuadro7 Informepresupuestariodelcostodeproducción

Capacidaddeproducción60%

ElementoProductoA ProductoB

Pptto. Real Variación Pptto. Real Variación

Material - Corte 3600 4000 400 3000 2900 (100)Material - Acabado 240 260 20 600 610 10Mano obra- corte 2400 2600 200 2000 2000 0Mano de obra - estampado 1200 1300 100 1000 1200 200Mano de obra - acabado 2160 2340 180 1800 100 1700CIF - corte 692 975 283 577 577 0CIF - Estampado 432 468 36 380 432 72CIF - acabado 756 819 63 630 567 (63)Total costo 11480 12762 1281 9967 9986 19Número de unidades 1200 1300 100 1000 1000 0

Controladministrativoconelusodelpresupuesto. Mediante la preparación de informes que muestran la comparación de las cifras reales y estándares presupuestadas, y analizando estas en cuanto a las causas de volumen y precio, es posible disponer de un control administrativo que ayude a reducir las pérdidas y permitir que las operaciones del negocio sean conducidas más eficientemente.



Revisando las NIIF: Instrumentos financieros: Reconocimiento, medición y

tratamiento contable (Parte II)

Ficha Técnica

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: Instrumentos financieros: Reconocimiento, medi-ción y tratamiento contable (Parte II)


Apl

icac

ión

Prác

tica

10.CompensacióndeinstrumentosfinancierosUn activo financiero y un pasivo financiero pueden ser compen-sados y presentados por su importe neto solo cuando la entidad tiene derecho legalmente reconocido a compensar y tiene la intención de liquidar por el importe neto o realizar el activo financiero y pagar el pasivo financiero en forma simultánea.

11.Adquisicionesdeaccionespropias• El costo de las acciones propias readquiridas se deduce del

patrimonio.• No se reconoce en resultados ninguna ganancia o pérdida

en la compra, venta, emisión o cancelación de acciones propias.

• El valor diferente al valor nominal, por la recompra y la venta (recolocación) de las acciones se reconocen en el patrimonio.

RecomprayrecopilacióndeaccionesdepropiaemisionEnunciadoLa empresa ContemporáneaMercantil cuyo capital social es S/.50,000 representado por 5,000 acciones en circulación, adquiere en la Bolsa de Valores 1,000 acciones de su propia organización al importe de S/. 12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada acción de S/. 10.00.

Posteriormente, se vuelve a recolocar 900 acciones a los valores siguientes:

Acciones c/u S/. 500 12.00 6,000

250 14.60 3,650

150 9.00 1,350

900 11,000

Caso N.º 2

Caso N.º 3

Compensacióndeobligacionesentreempresas

EnunciadoLa empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a su cliente Beta que a su vez le debe una letra por S/. 10,620.

Las dos empresas el 15 de marzo del Año 2 han acordado com-pensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el saldo será cancelado a fin de mes.

¿Cuálesel tratamiento contableaplicableen cadaem-presa?

Solución

I. EmpresaALFA

1. Compensacióndedeuda(15demarzoAño2)

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

42 CUENTASPORPAGARCOMERCIALES-TERC. 423 Letras por pagar 10,620 12 CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERC. 1212 Facturas por cobrar–Emitidas 10,620 (para amortizar la cuenta)

42 CUENTASPORPAGARCOMERCIALES-TERCEROS 4211 Facturas por pagar-Emitidas 10,620 (para amortizar la cuenta) 12 CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERCEROS 1231 Letras por cobrar 10,620 (para saldar la cuenta)

42 CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERCEROS 4212 Facturas por pagar–Emitidas 7,080 (para saldar la cuenta) 10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 7,080 (cheque entregado)

10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 7,080 (cheque recepcionado) 12 CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERC. 1212 Facturas por cobrar–Emitidas 7,080 (para saldar la cuenta)

2.Cobranzadeexigible(31demarzoAño2) (S/. 17,700 – S/. 10,620 = S/. 7,080)

II. EmpresaBETA

1. Compensacióndedeuda(15demarzoAño2)

2. Cancelacióndeexigible(31demarzoAño2) (S/. 17,700 – S/. 10,620 = S/. 7,080)

IV


Aplicación Práctica

Activos Financieros

@“a su valor razonable o

consideración dada”

Pasivos Financieros

@“a su valor razonable o

consideración recibida”

Activosfinancieros

“valor razonable del medio de pago

ofrecido”

Pasivosfinancieros

“valor razonable del medio de pago

recibido”

Fechadelatransacción

NIC39permiteescogerporunafechaootra

Fechadeliquidación

¿Cuáleseltratamientocontableaplicable?

Solución

1. Recompradeacciones (1000 acciones)

c/u ImporteValor de adquisición 12.00 12,000 Valor nominal 10.00 10,000 Variación 2.00 2,000

2. Primerarecolocacióndeacciones

(500acciones) c/u ImporteValor de venta 12.00 6,000 Valor nominal 10.00 5,000 Variación 2.00 1,000

3. Segundarecolocacióndeacciones

(250acciones) c/u ImporteValor de venta 14.60 3,650 Valor nominal 10.00 2,500 Variación 4.60 1,150

4. Tercerarecolocacióndeacciones

(150acciones) c/u ImporteValor de venta 9.00 1,350 Valor nominal 10.00 1,500 Variación (1.00) (150)

5. SaldosporrecoleccióndeaccionesDebe 502accionesdetesorería Haber(1) Recompra 1,000 acc. 10,000 (2) Recolocación 500 acc. 5,000

(3) Recolocación 250 acc. 2,500 (4) Recolocación 150 acc. 1,500

900 acc. 9,000 1,000 10,000 Saldo: 100 acc. 1,000

1,000 acc. 10,000

Debe 521Primas(descuentos)deacciones Haber(1) Recompra 1,000 acc. 2,000 (2) Recolocación 500 acc. 1,000 (4) Recolocación 150 acc. 150 (3) Recolocación 250 acc. 1,150

2,150 2,150 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

50 CAPITAL 502 Acciones de tesorería 10,000 52 CAPITALADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 2,000 10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 12,000

10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 6,000 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorería 5,000 52 CAPITALADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 1,000

10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 3,650 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorería 2,500 52 CAPITALADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 1,150

10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 1,350 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorería 1,500 52 CAPITALADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 150

12.ReconocimientoTodos los activos financieros y pasivos financieros, incluyendo derivados, deben ser reconocidos en el cuerpo del estado de situación financiera cuando la entidad se convierte en parte obligada según los términos contractuales del instrumento.

Los costos de transacción se consideran costos incrementales que son directamente atribuibles a la adquisición, emisión o realización de un activo o pasivo financiero.

13.Medicióninicialalcosto

14.Costodelatransacción• Reconocimiento inicial: • Los costos de la transacción se incluyen en la medición

inicial de todos los activos y pasivos financieros, excepto en aquellos que se contabilicen al valor razonable con cambios a resultados.

• Los costos de transacción pueden ser comisiones, honorarios pagados a terceros, gastos legales y cualquier costo relacio-nado con el otorgamiento del préstamo.

15.Oportunidaddelreconocimiento



En una operación de COMPRA o VENTA de activos Financieros, el RECONOMIEN-TO del activo a recibir y del pasivo a pagar; así como la BAJA EN CUENTAS del activo que se vende, el RECONOCI-MIENTO de la partida por cobrar rela-cionada con la operación y del resultado de la venta o disposición por otra vía, se realizarán en la fecha DE TRANSACCIÓN (NEGOCIACIÓN).

En una operación de COMPRA o VENTA de activos financieros el RECONOCI-MIENTO del activo recibido; así como la BAJA EN CUENTAS del activo vendido y el RECONOCIMIENTO del resultado de la venta o disposición por otra vía, se REALIZARÁN EN LA FECHA DE LI-QUIDACIÓN.

Periodo 1 Periodo 2

Fechadenegociación Fechadeliquidación

Periodo 3

16.Fechasdetransacciónodeliquidación

Cambios reconocidos en resultados o patrimonio

Medición

Alvalorrazonable

Fechadetransacción(negociación)

Fechadeliquidación

Fechadenegociación(transacción) frenteafechadeliquidación

Los cambios en el valor razonable entre la fecha de negociación y la fecha de liquidación son reconocidos en resultados.

Basedemedicióndelosactivosypasivosfinancieros

Costo(amortizado) Valorrazonable- Se requiere método de la tasa de

interés efectiva.- El método de linea recta no es

sustituto.

- Valor de mercado- Instrumento similar- Uso de modelos

Valorrazonable.Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o liquidarse un pasivo, entre un comprador y vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre. (NIC 39, párrafo 9)

JerarquíaenlaaplicacióndelvalorrazonableLa NIC 39 prescribe una jerarquía en la estimación del valor razonable:

NIVEL 1 : precio negociado para activos idénticos

NIVEL 2 : precio negociado para activos similares

NIVEL 3 : precio estimado por la entidad usando técnicas de valorización

Categoríasdeactivosfinancieros

Laclasificacióndeterminala medicióndelosactivosfinancieros

Al valor razonable con cambios en Resultados

Disponibles para la venta

Préstamos y cuentas por

cobrar

Mantenidas hasta el

vencimiento

Activos

Retenido para obtener una utilidad a corto plazo o un ins-trumento derivado, o se desea alojarlos a su valor razonable a

través de resultados

Negociación

Disponibles para venta

no

no

no

si

si

siIntención y capacidad de retener hasta el

vencimiento y satisface

otros criterios

Mantenidos hasta el ven-

cimiento

COSTO

AMORTIZADO

VALOR

RAZONABLE

Mantenido hasta el ven-

cimiento

Préstamos y cuentas por cobrar originados

Originado por la

empresa

Pasivosfinancierosalvalorrazonablecon cambioenresultados

Medición inicial → Valor razonableMedición posterior → Valor razonableReclasificaciones → No permitidoGanancias y pérdidas → Resultado del periodoDeterioro → No corresponde

Inversionesmantenidashastaelvencimiento

Medicióninicial Valor razonable más costos de transacción

Mediciónposterior Costo amortizado utilizando la tasa de interés efectiva

Reclasificaciones Puede ser reclasificado como un activo dispo-nible para la venta

Ganancias y pérdi-das

Resultado del periodo

Deterioro Resultado del periodoReversión a resultado del periodo

IV



Mediciónposteriordeinstrumentosfinancieros

Instrumento Formademedición

Cambiosenelvalor

Activos financieros a valor razonable que afectan el estado de resultados o bien se designan como tal.

Valor razonable Resultados

Inversiones mantenidas has-ta el vencimiento

Costo amortizado (tasa de interés efectiva)

Si existe dete-rioro

Préstamos y cuentas por cobrar

Costo amortizado (tasa de interés efectiva)

Si existe dete-rioro

Inversiones disponibles para la venta

Valor razonable ORI - Patrimonio (a menos que exista deterioro)

Pasivos financieros a valor razonable que afectan los resultados o que son desig-nados como tales

Valor razonable Resultados

Otros pasivos Costo amortizado -------

Derivados Valor razonable Resultados

Activos financieros: al valor razonable con cambios enresultadosCaracterísticasSon adquiridos con el propósito principal de generar una ga-nancia por las fluctuaciones a corto plazo o de márgenes de intermediación. Este tipo de inversión mobiliaria se caracteriza por su valuación o medición constante al valor razonable y no al costo; dando lugar a que los cambios de valor –ganancia o pérdida– sean reconocidos en resultados.

Con independencia del motivo por el cual fue adquirido, forma parte de una cartera para la cual existe evidencia de un patrón de comportamiento reciente de obtención de rentabilidad a corto plazo.

La inversión se reconoce inicialmente al costo de adquisición; con posterioridad se medirá a su valor razonable.

La pérdida o ganancia resultante por la variación en su valor razonable será reconocida en resultados.

Caso N.º 4

Inversiónenaccionesconcotización

EnunciadoLa cía. Mercantil Lince el 15 de noviembre del Año 1 adquirió en la Bolsa de Valores de Lima 5,000 acciones de la empresa Industrial Surquillo por el importe de S/. 10 cada una clasifican-do la inversión como mantenida para negociación; las cuales enajenará a mediados de enero del Año 2.

Para ello, pagó una comisión al agente de bolsa de S/. 0.20 por cada acción más 18% de IGV.

Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de los estados financieros, el valor bursátil de cada acción de Industrial Surquillo es de S/. 11.10.

S/. S/.5,000 acciones 10.00 c/u 50,000

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociación 1113 Valores emitidos por empresas 111321 Acciones-Costo 50,00010 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 50,000

63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 632 Servicios de terceros 6329 Otros 1,00040 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESAL SIST.DEPENS.YDESALUDPORPAGAR 40111 IGV-Cuenta propia 18046 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 1,180

11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociación 111322 Valor razonable 5,500 77 INGRESOS FINANCIEROS 777 Ganancia por medición de activos y pasivos Financieros al valor razonable 5,500 7771 Inversiones para negociación 5,500

2. Comisióndeagentedebolsa

S/.5,000 acciones x S/. 0.20 c/u 1,000IGV 18% 180

1,180

3. Mediciónposterior(31dediciembredelAño1)

Valor mercado bursátil S/. S/.5,000 acciones 11.10 c/u 55,500Menos:Costo de adquisición 10.00 50,000Ganancia 1.10 5,500

4. ValorRazonable(31dediciembredelAño1) ( 5,000 acciones a S/. 11.10 c/u = S/. 55,500 )

Cuenta Concepto S/. 111321 Costo 50,000

111322 Valor razonable 5,500

55,500

Continuará en la siguiente edición.

¿Cuáleseltratamientocontableaplicable?

Solución

1. Costodeadquisición(15denoviembredelAño1)



Ficha Técnica

Autor : CPC José Valdiviezo Rosado

Título : Las empresas de construcción según NIC 11 (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 327 - Segunda Quincena de Mayo 2015

Presupuestodecostos 2013 2014 2015 TotalCostosdirectosMateriales de construcción 480,000 450,000 435,000 1,365,000Mano de obra 600,000 390,000 380,000 1,370,000CostosgeneralesDepreciación de maquinarias 150,000 150,000 150,000 450,000Servicio de transporte 150,000 135,000 110,000 395,000Alquileres de maquinaria 120,000 90,000 75,000 285,000CostosindirectosCostosgeneralesSeguros 40,000 40,000 40,000 120,000Interes sobre financiamiento 20,000 55,000 55,000 130,000*Costos de administración 25,000 45,000 50,000 120,000Total 1,585,000 1,355,000 1,295,000 4,235,000

Las valorizaciones para el periodo 2013 son las siguientes:

Valorizaciones

Fecha Valordeventa IGV Total31-10-13 840,000 151,200 991,200 30-11-13 641,936 115,549 757,485 31-12-13 763,637 137,455 901,092

2,245,573 404,203 2,649,777

Los costos incurridos son los siguientes:

Costosincurridos

Fecha Importe31-10-13 602,300 30-11-13 443,800 31-12-13 538,900

1,585,000

La factura emitida del mes de noviembre de 2013 se cobra en el mes de diciembre, ya que el comitente no obtuvo financiamiento para cubrir su pasivo.

SesolicitaRealizar la estimación de ingresos según el grado de realización de acuerdo con la NIC 11.

Calcular los pagos a cuenta del impuesto a la renta y la determi-nación de la renta bruta del ejercicio 2013, aplicando lo dispuesto en el literal a) del artículo 63 de la Ley del impuesto a la renta.

Determinar la renta bruta contable y tributaria.

Hallar la diferencia temporal.

Realizar los asientos contables.

DesarrolloProcederemos a determinar qué cantidad de ingresos se aplicarán a los costos incurridos.De acuerdo con el párrafo 25 de la NIC 11 emplearemos el método del porcentaje de terminación para lo cual tenemos tres aplicaciones del método:

a) la proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados para el contrato;

b) la inspección de los trabajos ejecutados; o c) la proporción física del contrato total ya ejecutadaPara nuestra aplicación práctica utilizaremos el factor que resulte de los costos incurridos sobre los costos totales.

Las empresas de construcción según NIC 11 (Parte final)

9.Delospagosacuenta

“Pagos a cuenta las que se acojan al inciso a) artículo 63º de la Ley del Impuesto a la Renta”

Considerarán como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.

“Pagos a cuenta las que se acojan al inciso b) artículo 63º de la Ley del Impuesto a la Renta”

Considerarán como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerará como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.

“Lasqueobtenganingresosdistintosalosprovenientesdelaejecucióndeloscontratosdeobraquesecontraeelartículo63delaley,calcu-laránsuspagosingresosalosingresosporobras,encuantosehayandevengadoenelmescorrespondiente”.

Caso práctico

Método de porcentaje de realización ymétodo de lopercibidoLa empresa THE CONSTRUCTOR SAC constituida con el fin de prestar servicios de construcción inicia sus actividades el 15-09-13 y se encuentra comprendida dentro del “CIIU 4520 Construcción de edificios completos o de partes de edificios; obras de ingeniería civil.” El contrato es por el total de S/. 6 000,000 más IGV.

Asimismo, el directorio al evaluar el aspecto tributario en acuerdo opta por acogerse de manera opcional al literal a) del artículo 63 de la Ley del impuesto a la renta.

El contrato que celebra el contratista con el comitente, de acuerdo con la NIC 11 es a precio fijo el que está sujeto a cláusulas de revisión si aumentan los costos, en este caso “Contrato por ajuste alzado” el cual está normado en el artículo 1776 del Código civil.

El costo total de la obra asciende a S/. 4 235,000, según la cláusula XIII del contrato el comitente entregará el 01-10-14 un adelanto por el servicio por el importe de S/. 300,000 más IGV.

Los costos presupuestados son como siguen:

IV



DeterminacióncontabledeingresossegúnNIC11

MesdeoctubreAsientoscontablesporelanticipo

Asientos contables por la valorización y aplicación deanticipo

——————————— x——————————— DEBE HABER

——————————— x———————————

——————————— x——————————— DEBE HABER

——————————— x——————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 354,000 121 Fact., bol. y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidos en cartera40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 54,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cta. propia12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 300,000 122 anticipos de clientesx/x Emisióndelcomprobanteporanticipo

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 873,200 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidos en cartera12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 100,000 122 Anticipos de clientes40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 133,200 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cta. propia70 VENTAS 840,000 707 Prestación de serviciosx/x Emisióndelcomprobanteporanticipo 840,000-100,000=740,000 740,000*18%=133,200 740,000+133,200=873,200

10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 354,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 354,000 121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en carterax/x Porelcobrodelanticipo

10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 873,200 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 873,200 121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en carterax/x Porelcobrodelanticipo

IngresoadevengarNIC11

Costo incurrido 602,300 x 100 = 14%Costo total 4,235,000

Ingreso totalx

tasa =

Ingreso a devengar 6,000,000 14% 840,000

MesdenoviembreIngresoadevengarsegúnNIC11

Costo incurrido 1,046,000 x 100 = 25%Costo total 4,235,000

Ingreso totalx

tasa =

Ingreso a devengar 6,000,000 25% 1,481,936

Ingreso total 1,481,936Ingreso mes octubre -840,000

641,936

Costo total 1,046,000Costo mes octubre -602,300

443,700

De acuerdo con el inciso c) del artículo 1 de la Ley del IGV “Los contratos de construcción gravan IGV”

El inciso e) del artículo 4 señala: “El nacimiento de la obligación tributaria del IGV, en los contratos de construcción se configura en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero”

El inciso 6 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago señala: “La oportunidad de entrega de los comprobantes de pago en los contratos de construcción será en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efec-tivamente percibido.

Por lo tanto, en el mes de octubre se emitirá el comprobante de pago y se pagará IGV tanto por la valorización como por el anticipo.

De acuerdo con el inciso a) del artículo 36 del Reglamento del Impuesto a la Renta"Lospagosacuentamensualesparalasempresasdeconstrucciónqueseacojanalmétodoseña-ladoenelincisoa)delartículo63ºdelaleyconsiderarálosingresosnetoslosimportescobradosencadamesporavancedeobra”.Esto quiere decir que calificará como ingresos netos la facturación que se realizó sobre la base de la valorización y/o avance de obra calculado de acuerdo con la NIC 11 incluyendo el anticipo este último se aplicará de manera proporcional a cada valorización , el mismo que cumpliendo con el artículo precedente fue percibido.

En la casilla 301 del PDT 621 se colocará S/. 840,000 multi-plicado por el porcentaje 1.50% obtendremos el importe de S/. 12,600 en la casilla 312.





——————————— x——————————— DEBE HABER

——————————— x——————————— DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC. 639,485 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 No emitidos en cartera12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. -TERC. 100,000 122 Anticipos de clientes40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 97,549 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cta. propia70 VENTAS 641,936 707 Prestación de serviciosx/x Emisióndelcomprobanteporanticipo 641,936-100,000=541,936 541,936*18%=97,549 541,936+97,549=639,485

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 783,092 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidos en cartera12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 100,000 122 Anticipos de clientes40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 119,455 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-Cta. propia70 VENTAS 763,637 707 Prestación de serviciosx/x Emisióndelcomprobanteporanticipo 763,637-100,000=663,637 663,637*18%=119,455 663,637+119,455=783,092

MesdediciembreIngresoadevengarsegúnNIC11

Costo incurrido 1,585,000 x 100 = 37%Costo total 4,235,000

Ingreso total 2,245,573 Ingreso mes octubre -840,000 Ingreso mes noviembre -641,936

763,637

Costo total 1,585,000 Costo mes octubre -602,300 Costo mes noviembre -538,900

443,800

* El importe S/.541,936 se considerará como ingresos netos en el periodo diciembre 2013 ya que se canceló la factura en dicho mes.

Se declara PDT por el nacimiento de la obligación tributaria en relación con el avance de obra, mas no se emite comprobante ya que de acuerdo con el Reglamento de comprobantes de pago se realiza de acuerdo con el importe cobrado. Por ende, en el siguiente mes percibe y se emite.

Solo se considera como ingreso neto para el pago a cuenta de renta del mes de noviembre el importe de S/. 100,000 ya que fue percibido o cobrado y corresponde en proporción al avance de obra, mas no se considera como ingreso neto para el pago a cuenta mensual de noviembre el importe de S/. 541,936 (S/. 641,936 - S/. 100,000= S/. 541,936). Según el inciso a) del articulo 36 del Reglamento del impuesto a la renta, señala “Considerará como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra”.

En la casilla 301 del PDT 621 se colocara S/. 100,000 multipli-cado por el porcentaje de 1.50% obtendremos el importe de S/. 1,500 en la casilla 312 .

——————————— x———————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 639,485 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en cartera12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 639,485 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1211 No emitidosx/x Porlaemisióndelafacturadenoviembre

——————————— x———————————

10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 639,485 104 Ctas. corrientes en instituciones financ.12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 639,485 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en carterax/x Porelcobrodelafacturamesnoviembre

Ingreso totalx

tasa =


——————————— x———————————

10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 783,092 104 Ctas. corrientes en instituciones financ.12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 783,092 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidos en carterax/x Porelcobrodelafacturamesdiciembre

IV



Se emite factura.En la casilla 301 del PDT 621 se colocará S/. 1 305,573 multi-plicado por el porcentaje 1.50%. Obtendremos el importe de S/. 19,584 en la casilla 312.Se considera el importe de S/. 541,936 ya que se percibió en el mes de diciembre según articulo 36 inciso a) del Reglamento del impuesto a la renta que señala “Considerará como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra”.

Ingreso totalx

tasa =


Porcentaje ganancia bruta

= Valor total presupuestado

- Costo presupuestado

x 100

Valor total presupuestado

Porcentaje de ganancia bruta = 6 000,000 - (1 585,000 + 2 650,000) x 100

6 000,000

Ingresos cobrados 2013x

% Ganancia bruta=

Renta bruta2,649,777 29.416667% 779,476

Rentabrutaconta-blesegúnNIC11 vs Rentabruta

tributaria

Contable Tributario Diferenciatem-poraladición

660,573 - 779,476 -118,903

Costo presupues-tado

= Costo real incurrido

+ Costo estimado que falta

Porcentaje de ganancia bruta = 29.416667%

Cobro fact.-Nov 763,637Cobro fact.-Dic 541,936

1,305,573

Ventas 2,245,573Costo de ventas -1,585,000Utilidad bruta 660,573

Determinacióntributariadelarentaanual¿Cómo se halla la renta bruta de acuerdo con la determinación de renta método percibido?A efectos del desarrollo de nuestro caso práctico, se precisa el articulo 36 del reglamento de la Ley de impuesto a la renta que señala para hallar la renta bruta lo siguiente :"Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gra-vable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artículo 63 de la Ley, entiéndase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir el valor total pactado por cada obra menos su costo presupuestado,entre el valor total pactado por dicha obra multiplicado por cien (100)."

Gananciabruta

Calculo

Determinacióndelarentabruta

Determinacióndeladiferenciatemporal

Costo 2013 1,585,000 0.3742621 x 100 37 %Costo total 4,235,000

Se determina adición por motivo de que la renta tributaria es mayor a la renta contable. Por lo tanto, la diferencia temporal se configura. la cual en el siguiente ejercicio se revertirá recupe-rando el activo diferido por impuesto a la renta.

Contable Tributario DiferenciaTemporal

Utilidad contable 660,573 660,573(+) Adición 118,903 118,903Renta neta 660,573 779,476 118,903Impuesto a la renta 30% 198,172 233,843 35,671

Cta. 88 Impuesto a la renta

Cta. 40 Impuesto a la renta

Cta. 37 Activo diferido

Asientoscontablesimpuestoalarentacorrienteeimpuestoalarentadiferido

——————————— x——————————— DEBE HABER

——————————— x——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTOALARENTA 233,843 881 Impuesto a la renta corriente40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 233,843 40117 Impuesto a la rentax/x Por el impuesto a la renta corriente.

37 ACTIVO DIFERIDO 35,671 3711 Impuesto a la renta diferido88 IMPUESTOALARENTA 35,671 882 Impuesto a la renta diferidox/x Por el impuesto a la renta diferido

El caso práctico formulado se ha desarrollado con la finalidad de exponer el tratamiento contable según NIC 11 y la con-vergencia con el tratamiento tributario, no obstante se resalta que lo prescrito en la norma de acuerdo con el artículo 63 de la Ley del impuesto a la renta es opcional.



——————————— x——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTOALARENTA 7,38037 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180 371 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 43,560 4017 Impuesto a la rentaParacontabilizarelimpuestoalarentadelejercicio,considerando el activo diferido por la diferenciatemporaria

Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros

(NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)

Procedimientos de consolidación: Aplicación de la NIIF 10 estados financieros consolidados

Ficha Técnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros (NIC 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)


A efectos de mostrar ejemplos relacionados con la NIC 12 Impues-to a las ganancias, hemos elaborado en este artículo tres casos prácticos relacionados a registros efectuados en la contabilidad con base fiscal cero, partida no reconocida como activo pero con base fiscal, y activos contabilizados con valor razonable. Estos ejemplos que presentamos tienen el propósito de explicar el tratamiento de cada caso en forma didáctica tomando en consideración que estos temas son poco entendibles para la mayoría de los contadores.

1.Gastosregistradosenlacontabilidadfinancieraquetienencomobasefiscalcero

Párrafo 24Sereconoceráunactivoporimpuestosdiferidos,porcausadetodaslasdiferenciastemporariasdeducibles,enlamedidaenqueresulteprobablequelaentidaddispongadegananciasfiscalesfuturascontralasquecargaresasdiferenciasdeducibles,salvoqueelactivoporimpuestosdiferidosaparezcaporcausadelreconocimientoinicialdeunactivoopasivoenunatransacciónque;Noesunacombinacióndenegocios;yenelmomentoenquefuereali-zadanoefectonialagananciacontablenialaganancia(pérdidafiscal).Noobstante,debereconocerseunactivoporimpuestosdiferidosdeacuerdoconloestablecidoenelpárrafo44,paralasdiferenciastempo-rariasdeduciblesasociadasconinversionesenentidadessubsidiarias,su-cursalesyasociadas,asícomolasparticipacionesennegociosconjuntos.

Párrafo 25Detrásdelreconocimientodecualquierpasivoestáinherentelaexpec-tativadequelacantidadcorrespondienteseráliquidada,enfuturospe-riodos,pormediodeunasalidaderecursos,queincorporenbeneficioseconómicos.Cuandotalesrecursossalganefectivamentedelaentidad,unaparteolatotalidaddesusimportespuedenserdeduciblesparaladeterminaciónde lagananciafiscalenperiodosposterioresaldereconocimientodelpasivo.Enestoscasosseproduciráunadiferenciatemporariaentreelimporteenlibrosdelcitadopasivoysubasefiscal.Porconsiguiente,apareceráunactivoporimpuestosdiferidos,respectoalosimpuestossobrelasgananciasqueserecuperaránenperiodosposteriorescuandoseaposibleladeduccióndelpasivoparadeterminarlagananciafiscal.Deformasimilar,sielimporteenlibrosdeunactivoesmenorquesubasefiscal,ladiferenciaentreambosimportesdarálugaraunactivoporimpuestosdiferidosrespectoalosimpuestossobrelas ganancias que se recuperarán en periodos posteriores.

Caso N.º 1

La empresa PALOMA SA es una empresa comercial que, de acuerdo con un convenio colectivo con sus trabajadores otorga gratificaciones por concepto de productividad. En el periodo ha reconocido como gastos por este concepto la cantidad de S/. 120,600.00. Estos gastos, de acuerdo con la normatividad tribu-taria son deducible en el ejercicio en que se haga efectivo el pago.

Estos conceptos fueron cancelados a sus beneficiarios recién en el ejercicio siguiente: Los registros contables y los estados financieros se muestran de la siguiente manera:

Año1 Estadodesituaciónfinanciera

Contable Basefiscal Diferencia Diferenciatemporaria

ActivoActivosCorrientesCuentas por cobrar comerc. 4,200 4,200 0 Existencias 29,800 29,800 0 Otras cuentas por cobrar 129,000 129,000 0 Gastos pagados por anticipado 136,500 136,500 0 Inmuebles, maq. y equipo 1,334,520 1,334,520 0 0Otros activos 95,700 95,700 0 Activos diferidos 0 Totalactivos 1,729,720 1,729,720

Pasivoypatrimonio Sobregiros bancarios 33,600 33,600 0 Cuentas por pagar comerciales 42,000 42,000 0 Otras cuentas por pagar 120,600 120,600 120,600Obligaciones financieras 133,220 133,220 0 Capital 1,375,700 1,375,700 0 Resultados acumulados Resultadodelejercicio 24,600 145,200 (120,600) Totalpasivoypatrimonio 1,729,720 1,729,720 0

Diferencia por cuentas por pagar diversas 120,600Impuesto a la renta 30% 36,180

Impuestoalarentadelejercicio

Resultadocontable ResultadotributarioResultado del ejercicio 24,600 145,20030% de impuesto a la renta 7,380 43,560

Contabilizando

PasivoscontabilizadosCuentas por pagar diversas 120,600PasivosbasefiscalCuentas por pagar diversas 0La base fiscal de las cuentas por pagar diversas es cero, debido a que el pasivo proviene de un gasto que de acuerdo con las nor-mas tributarias no son deducibles para determinar el impuesto a la renta del ejercicio. Dicho gasto será deducible recién en el ejercicio que se pagan.

IV



——————————— x——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTOALARENTA 145,44937 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180 371 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 109,269 4017 Impuesto a la rentaParacontabilizarelimpuestoalarentadelejercicio,considerando el activo diferido por la diferenciatemporaria

ComentarioEnelcasodesarrollado,empresacomercialPALOMASAtienegastosdepersonalregistradosenelejercicioporconceptodepagosdeproductividaddeacuerdoconunconveniocolectivo,quealcierredelejercicioquedaronpendientes por pagar, dicho gastos determinan una diferencia temporaria, debidoaquesegúnlasnormastributariaslascuentasporpagardiversasqueprovienedelosgastosdepersonalsondeduciblesreciénenelejercicioqueserealizaelpago,estecasodeacuerdoconlaNICenestudioseconsideraunpasivodecuentasporpagardiversasquetienecomobasefiscal0.ElmayormontoregistradoenlibrosesdeS/.120,600quesemuestraenelEstadodesituaciónfinancieracomparativoconsubasefiscal,donde

NotaComo es de conocimiento, a partir del ejercicio 2015 de acuerdo con la Ley Nº 30296 se han modificado las tasas del impuesto a la renta para los contribuyentes que estén gravados con rentas de tercera categoría de acuerdo con siguiente cronograma:

EjerciciosGravables Tasas2015 – 2016 28 %2017 – 2018 27%

2019 en adelante 26 %

Para fines didácticos en este artículo hemos mantenido la tasa del 30 %.

Año2 Estadodesituaciónfinanciera

Contable Basefiscal Diferencia Diferenciatemporaria

Activo

Activoscorrientes Cuentas por cobrar comerc. 1,650 1,650 0 Existencias 34,600 34,600 0 Otras cuentas por cobrar 158,600 158,600 0 Gastos pagados por anticipado 220,500 220,500 0 Inmuebles, maq. y equipo 1,960,000 1,960,000 0 0Otros activos 38,600 38,600 0 Activos diferidos 0 Totalactivos 2,413,950 2,413,950

Pasivoypatrimonio Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0 Cuentas por pagar comerciales 32,600 32,600 0 Otras cuentas por pagar 343,000 343,000 0 Obligaciones financieras 133,220 133,220 0 Capital 1,375,700 1,375,700 0 Resultadosacumulados 120,600 (120,600) Resultadodelejercicio 484,830 364,230 120,600 Totalpasivoypatrimonio 2,413,950 2,413,950 0

Diferencia de cuentas por pagar 0Diferencia periodo anterior 120,600Diferencia del ejercicio (120,600)Impuesto a la renta 30 % (36,180)

Impuestoalarentadelejercicio

Resultadocontable ResultadotributarioResultado del ejercicio 484,830 364,23030 % de impuesto a la renta 145,449 109,269

Contabilizando

semuestraestadiferenciaquealavezdeterminaunpagodemásdeimpuestosporS/.36,180.LascifrasqueseincluyenelEstadodesituaciónfinancieracomparativoentrelascifrasregistradosenlibrosconsubasefiscal,sonsupuestosquesehanpreparadoparafinesdidácticos,enellasepuedeverlascuentasporpagardiversasdeS/.120,600enlacolumnacontabletieneenlacolumnadebasefiscal0diferencia,quesecompensaalejerciciosiguiente, cuando se realiza el pago determinándose un impuesto de menosapagardeS/.36,180.

2.Partidanoreconocidacomoactivosperoconbasefiscal

Párrafo 9Algunas partidas tienenbase fiscal aunquenofiguren reconocidascomoactivosnipasivosenelestadodesituaciónfinanciera.Eselcaso,porejemplo,de loscostosde investigacióncontabilizadoscomoungasto,aldeterminarlagananciabrutacontableenelperiodoenqueseincurren,quenosongastosdeduciblesparaladeterminacióndelaganancia(pérdida)fiscalhastaunperiodoposterior.Ladiferenciaentrelabasefiscaldeloscostosdeinvestigación,estoes,elimportequelaautoridadfiscalpermitirádeducirenperiodofuturos,yelimporteenlibrosnuloesunadiferencia temporariadeduciblequeproduceunactivoporimpuestosdiferidos.

Párrafo 10Cuandolabasefiscaldeunactivoounpasivonoresulteobviainme-diatamente,esútilconsiderarelprincipiofundamentalsobreelquesebasaestanorma,estoes,quelaentidaddebe,conciertasexcepcionesmuylimitadas,reconocerunpasivo(activo)porimpuestosdiferidos,siemprequelarecuperaciónoelpagodelimporteenlibrosdeunactivoopasivovayaaproducirpagosfiscalesmayores(menores)quelosqueresultaríansitalesrecuperacionesopagosnotuvieranconsecuenciasfiscales.ElejemploCquesiguealpárrafo52ilustralascircunstanciasen lasquepuedeserútilconsideraresteprincipio fundamenta;porejemplo,cuandolabasefiscaldeunactivoounpasivodependedelaforma en que se espera recuperar o pagar el mismo.

Caso N.º 2

El mes de febrero de 2012, los señores Jorge Salazar, María Rojas y Ronald Madrid socios de la empresa ALCÁZAR S.R. Ltda., que se dedica a la fabricación de camisas para caballeros, acordaron realizar operaciones de expansión del negocio que tiene actualmente. Para tal efecto contrataron a un ingeniero industrial pagando un honorario profesional por S/. 50,000 con una retención del 10 % por impuesto a la renta.Para la expansión del negocio realizaron además otros gastos por servicios preoperativos que representaron un gasto total de S/. 45,700 más IGV.

NotaComo es de conocimiento, el gobierno mediante la Ley Nº 30296 modificó la tasa de retención del impuesto a la renta de 4.ª ca-tegoría, de 10% a 8% a partir del 1 de enero de 2015. En este artículo por efectos didácticos hemos mantenido la tasa del 10 %.

DatoadicionalDe acuerdo con la NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES, estos des-embolsos no cumplen con los criterios de reconocimiento como activos, por lo que se registran como gastos.De acuerdo con normas tributarias, estos gastos preoperativos por la expansión de las actividades de la empresa, pueden de-ducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.En este caso la empresa optó por amortizarlos en un plazo de tres años.

Continuará en la siguiente edición.

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