ARMONIZACIÓN CON NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

EN ARGENTINATemas específicos contenidos en las

NIAs

• CP GUSTAVO MONTANINI

PROCESO DE ARMONIZACIÓN CON NIAS

• Adaptación– Tomar como base las normas internacionales y

adaptarlas a la idiosincrasia de nuestro país– Proceso seguido por las normas de contabilidad

• Adopción– Copiar textualmente las normas internacionales– Proceso seguido por las normas de auditoría– Se está prorrogando la aplicación porque falta una

traducción oficial argentina

SANCIÓN DE LAS NIAS

• Son sancionadas por la IFAC• Para que tengan vigencia en nuestro país

deben seguir el procedimiento de sanción de normas en Argentina– Emisión por parte de los CPCE– CECYT (Proyecto de RT) – Consulta pública –

CECYT – Junta de Gobierno de la FACPCE – Resolución Técnica - CPCE

ESTRUCTURA DE LAS NIAS

• 100-999 Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

• 1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoria (DIPA)

• 2000-2699 Normas Internacionales sobre compromisos de Revisión (NICR)

• 3000-3699 Normas Internacionales sobre compromisos de Aseguramiento (NICA)

• 4000-4699 Servicios Afines (NISA)

ASPECTOS RELEVANTES DE LAS NIAS

• Poseen un marco de referencia a las normas de auditoría

• Hacen distinciones significativas en determinados temas– Papeles de trabajo– Proceso de auditoría– Independencia

• Tratan temas no tratados por las normas argentinas

NIAS 120 – 200MARCO DE REFERENCIA DE LAS NIAS

• El propósito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación a los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores.

• Distingue la auditoría de los servicios relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones.

NIAS 120 – 200MARCO DE REFERENCIA DE LAS NIAS

Servicios Relacionados

Naturaleza del Servicio Auditoría Revisión

Procedimientos convenidos Compilación

Nivel

comparativo de certeza

provisto por el auditor

Certeza alta, pero no absoluta

Certeza moderada

No Certeza No Certeza

Informe

proporciona Certeza

positiva sobre aseveraciones

Certeza o seguridad

negativa sobre aseveraciones

Descubrimientos actuales de

procedimientos

Identificación de

información compilada

NIAS 120 – 200MARCO DE REFERENCIA DE LAS NIAS

• El propósito de la NIA 200 es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros.

NIA 200OBJETIVO DE UNA AUDITORÍA

• Hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.– Normas internacionales de contabilidad– Normas nacionales de contabilidad– Otro marco de referencia

• El usuario no puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administración ha conducido los asuntos de la entidad

NIA 200PRINCIPIOS DE UNA AUDITORÍA

• El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:– independencia;– integridad;– objetividad;– competencia profesional y debido cuidado;– confidencialidad;– conducta profesional; y– normas técnicas.

NIA 200PRINCIPIOS DE UNA AUDITORÍA

• Conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría.

• Planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén sustancialmente representados en forma errónea.

NIA 210TÉRMINOS DEL COMPROMISO DE

AUDITORÍA• Refleja el estancamiento de la RT 7, que no

contempla nada al respecto• Describe los elementos de la Carta de Compromiso

– Objetivo, alcance, encuadre normativo– Limitaciones inherentes a la auditoría– Responsabilidad de los administradores por los Estados

Contables– Características de los informes– Expectativa de recibir, de parte de la dirección del ente, una

confirmación escrita de las respuestas– Delimitaciones de responsabilidad cuando haya otros

auditores involucrados– Necesidad de cooperación del personal del ente

NIA 220CONTROL DE CALIDAD

• Los equipos de trabajo revisan su propio desempeño y luego son sometidos a una inspección

• Luego se procede a la evaluación objetiva de los juicios profesionales del equipo de trabajo

• Paralelamente se lleva a cabo el seguimiento y control de la firma auditora

• Existen diferencias en los controles de los entes que cotizan en la bolsa de valores

NIA 220CONTROL DE CALIDAD

• Antecedentes en Argentina: CPCECF en 1970

• Controles de calidad– Autoimpuestos– Determinados por normas

• NIA 220 – Que las firmas desarrollen sistemas de control de calidad propios

NIA 220CONTROL DE CALIDAD

• Elementos del control de calidad– Independencia– Asignación de personal capacitado– Resolución de consultas del equipo de trabajo– Capacitación profesional– Contratación y entrenamiento– Promoción de personal– Inspección

• Forma, contenido y archivo de los papeles de trabajo• Relación entre la planificación y el trabajo• Relación entre el trabajo y las conclusiones

NIA 230DOCUMENTACIÓN

• Documentación como elemento de juicio, independientemente de su soporte físico

• Extensión– Librada al juicio del profesional

• Forma y contenido– Naturaleza del trabajo– Tipo de informe a emitirse– Naturaleza del negocio– Sistema de control interno– Riesgos inherentes y de control

NIA 230DOCUMENTACIÓN

• Uniformidad– Estandarización preferible en la preparación y

revisión– Se reconoce la necesidad de que distintos

trabajos requieran distintos papeles de trabajo

• Auditorías recurrentes– Archivos permanentes– Archivos específicos

• Propiedad– Del auditor

NIA 230DOCUMENTACIÓN

• Utilidad de los papeles de trabajo– Evidencia– Justificación del trabajo realizado– Materialización de los criterios utilizados– Utilización en auditorías posteriores para recordar

conceptos y criterios

• En Argentina el Informe 5 del CECYT menciona las mismas características que la NIA 230

NIA 250CONSIDERACIÓN DE LEYES Y

REGLAMENTOS• El incumplimiento de las normas puede tener

consecuencias en los EECC• No se considera la inconducta del personal• La prevención y la determinación del

inclumplimiento están fuera del alcance del auditor: son parte del control interno

• Sin embargo, es parte de la determinación del conocimiento del ente y, por lo tanto de la determinación del riesgo inherente

NIA 250CONSIDERACIÓN DE LEYES Y

REGLAMENTOS• El auditor debe obtener una confirmación escrita del

cumplimiento de las normas• Hay parámetros para la identificación de

incumplimientos (multas, sanciones, etc.)• Si hay riesgo, deberán determinarse las posibles

consecuencias contables• También debe informarse a la gerencia o a la

dirección superior• También se considera la posibilidad de renunciar al

trabajo contratado• Tener en cuenta el secreto profesional

NIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE

LA AUDITORÍA• El auditor debe comunicar oportunamente a las

autoridades del ente todos los asuntos que surgen de su trabajo– Enfoque, alcance, efecto potencial de los riesgos inherentes

y de control, contingencias significativas, incertidumbres.

• No se requiere del auditor la detección de cuestiones no contempladas en la auditoría

• El criterio del auditor determinará si las cuestiones se comunican una vez o en varias auditorías

• Es conveniente incorporar un procedimiento de comunicación en el Contrato de Auditoría

• Es importante determinar a quién se hacen las comunicaciones

NIA 300PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO

• La norma trata la planificación en las auditorías recurrentes

• Objetivos del planeamiento– Que sean atendidas áreas importantes de la

auditoría– Que sean identificados los problemas potenciales– Que el trabajo sea llevado sin demoras

• El grado de planificación depende del tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría, el enfoque utilizado

NIA 300PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO

• Elementos a considerar en la planificación– Un plan es distinto de un programa de auditoría– Conocimiento del ente y su negocio (NIA 315)– Comprensión del sistema de contabilidad y de

control interno– Determinación de riesgos inherente y de control– Importancia relativa– Naturaleza, alcance y oportunidad de las PVS– Coordinación de equipos de trabajo– Controles de calidad

NIA 320SIGNIFICATIVIDAD

• Una desviación es significativa cuando puede modificar la decisión de los usuarios

• La significatividad se mide en dos niveles– Cuentas o rubros particulares– Estados contables en su conjunto

• Cuanto más alta es la significatividad más bajo es el riesgo de auditoría

• Hay que evaluar si la acumulación de errores no corregidos es significativa– En el ejercicio– En ejercicios siguientes

NIA 500EVIDENCIA DE AUDITORÍA

• El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.

• "Evidencia de auditoría" significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes

NIA 500OBTENCIÓN DE EVIDENCIA

• La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.

• "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.

• “Pruebas de validación de saldos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos:– pruebas de detalles de transacciones y balances; y– procedimientos analíticos

NIA 500SUFICIENCIA Y COMPETENCIA DE LA

EVIDENCIA• La suficiencia y la competencia están

interrelacionadas y son relativas a la evidencia obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos.

• La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría; la competencia es la medida de la calidad de evidencia de auditoría

• Habitualmente, el auditor confía en evidencia de auditoría que es persuasiva y no conclusiva y buscará evidencia de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración.

NIA 500EVIDENCIA EN PRUEBAS DE

CONTROL• Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de

control, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.

• Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debería obtener evidencia son:– diseño: los sistemas de contabilidad y de control

interno están diseñados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa; y

– operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del periodo relevante.

NIA 500EVIDENCIA EN PRUEBAS DE

VALIDACIÓN DE SALDOS• Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos

sustantivos, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.

• Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue:– Existencia– Propiedad– Integridad– Medición– Exposición

NIA 500EVIDENCIA EN PRUEBAS DE

VALIDACIÓN DE SALDOS• Cuando está en una duda sustancial

respecto de una aseveración de importancia relativa en los estados financieros, el auditor debería intentar obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría, el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.– PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS

NIA 500EVIDENCIA EN PRUEBAS DE

VALIDACIÓN DE SALDOS• La confiabilidad de la evidencia de auditoría es

influenciada por su fuente– La evidencia de auditoría de fuentes externas es

más confiable que la generada internamente.– La evidencia de auditoría generada internamente

es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

– La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad.

– La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales.

NIA 500PROCEDIMIENTOS DE OBTENCIÓN

DE EVIDENCIA• El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o

más de los siguientes procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, procedimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoría buscada esté disponible.

NIA 510TRABAJOS DE PRIMER EJERCICIO –

SALDOS INICIALES• Estados auditados por primera vez o

auditados anteriormente por otro auditor• El auditor debe obtener evidencia

– Los saldos iniciales no contienen errores significativos

– Los saldos de cierre anterior fueron transferidos correctamente al ejercicio actual

– Los criterios contables fueron aplicados uniformemente

NIA 520PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

• "Procedimientos analíticos" significa el análisis de índices y tendencias significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas.

NIA 520OBJETIVO DE LOS PROCEDIMIENTOS

ANALÍTICOS• Ayudar al auditor a planear la naturaleza,

oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría;

• Como procedimiento sustantivo cuando su uso puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros; y

• Como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de la auditoría.

NIA 520PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS EN LA

PLANIFICACIÓN• El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en

la etapa de planeación para ayudar en la comprensión del negocio y en identificar áreas de riesgo potencial.

• La aplicación de procedimientos analíticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tenía conciencia el auditor y ayudará a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.

• Los procedimientos analíticos al planear la auditoría usan información tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relación entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercancías vendido.

NIA 520PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

COMO PVS• La confianza del auditor en los procedimientos

sustantivos para reducir el riesgo de detección relativo a aseveraciones específicas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analíticos, o de una combinación de ambos.

• La decisión sobre qué procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditoría se basa en el juicio del auditor

• El enfoque de las NIAs otorga más importancia a los procedimientos analíticos

NIA 520PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

COMO PVS• Cuando tenga la intención de desempeñar procedimientos analíticos

como procedimientos sustantivos, el auditor necesitará considerar un número de factores como:– Los objetivos de los procedimientos analíticos y el grado al cual

pueden ser confiables sus resultados– La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la

información– La disponibilidad, confiabilidad, relevancia y comparabilidad de la

información, lo mismo financiera, como presupuestos o pronósticos, que no financiera, como el número de unidades producidas o vendidas.

– Fuente de la información disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son ordinariamente más confiables que las fuentes internas.

– El conocimiento ganado durante auditorías previas, junto con la comprensión del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.

NIA 520PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS EN LA

ETAPA FINAL DE LA AUDITORÍA

• El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al o cerca del final de la auditoría al formarse una conclusión global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio.

• Las conclusiones extraídas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la auditoría de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros.

• Sin embargo, también pueden identificar áreas que requieren procedimientos adicionales.

NIA 520INVESTIGACIÓN DE PARTIDAS

INUSUALES• Cuando los procedimientos analíticos identifican

fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las cantidades pronosticadas, el auditor debería investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.

• La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administración, seguidas por:– corroboración de las respuestas de la administración, por ejemplo,

comparándolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditoría; y

– consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administración no es capaz de proporcionar una explicación o si la explicación no es considerada adecuada.

NIA 540ESTIMACIONES CONTABLES

• Las estimaciones contables son aproximaciones a los importes de las partidas

• Tipos de estimaciones– Simples – Complejas– Rutinarias – No rutinarias

• Enfoques– Revisar y probar el proceso usado por la gerencia– Efectuar una estimación independiente– Revisar hechos posteriores

NIA 560HECHOS POSTERIORES

• Pretende determinar la responsabilidad del auditor por los hechos posteriores

• Hechos posteriores– Relacionados con hechos anteriores– Hechos nuevos

• Para los hechos relacionados con anteriores– Revisión de procedimientos para identificar

hechos posteriores determinados por la gerencia– Lectura de libro de actas– Circularización a abogados

NIA 560HECHOS POSTERIORES

• Puede ser que el auditor conozca la existencia de hechos posteriores a la auditoría

• No hay responsabilidad sobre estos hechos• Sin embargo, puede ocurrir que el auditor

determine que es necesario hacer una revisión de éstos y realizar un nuevo informe

NIA 570EMPRESA EN MARCHA

• El auditor debe realizar procedimientos para determinar la existencia de un negocio en marcha– Supuestos financieros– Supuestos operativos– Revisar la evaluación del ente

• Cuando los problemas en la empresa en marcha están manifestados por el ente– Opinión sin salvedades– Párrafo de énfasis

NIA 600USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

• Aplicable a los estados consolidados o a aquellos que involucran manifestaciones contables de otros entes

• El auditor debe evaluar si puede o no ser el auditor principal

• Debe analizarse la idoneidad del otro auditor• El auditor principal deberá realizar

procedimientos para obtener evidencia de que el trabajo del otro auditor es adecuado

NIA 700INFORMES DEL AUDITOR

• Dictamen sin modificación– Favorable sin salvedades

• Dictamen modificado– Favorable con salvedades– Desfavorable

• Abstención• Párrafo de énfasis

NIA 710ESTADOS COMPARATIVOS

• El auditor deberá seguir los lineamientos de la NIA 510 (trabajos iniciales)

• Los dictámenes solamente se refieren a los del período actual

• Hay que ver cuál es la influencia de cualquier modificación de dictamen en los saldos actuales y en los movimientos del ejercicio

• Si los estados contables anteriores no fueron auditados debe hacerse mención en el informe

OTROS INFORMES DE CONTADOR PÚBLICO

• NIA 800 – Auditorías especiales y auditorías sobre componentes de estados contables

• ISRE 2400 – Revisión de estados contables• ISRE 2410 – Revisión de estados contables

de períodos intermedios• ISAE 3000 – Trabajos para atestiguar que no

sean auditorías o revisiones de información histórica

• ISAE 3400 – Examen de información prospectiva

OTROS INFORMES DE CONTADOR PÚBLICO

• ISRS 4400 – Trabajos de procedimientos convenidos respecto de información financiera

• ISRS 4410 - Compilaciones