Aspectos Normativos, Obligaciones, Sanciones ...(Art. 135 Código Tributario de El Salvador,...

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LA FIGURA DEL DICTAMEN

E INFORME FISCAL:

Aspectos Normativos, Obligaciones,

Sanciones Administrativas y Penales,

Deficiencias Recurrentes

Dirección General de Impuestos Internos

Oficina del Dictamen Fiscal

23 de mayo de 2013

Expositores:

Victoria Menjivar de Martínez

José Antonio Molina Moreno

Los criterios vertidos son responsabilidad de los expositores

y no constituyen consulta de la Administración Tributaria

GENERALIDADES

OBLIGACIONES

SANCIONES ADMINISTRATIVAS

SANCIONES PENALES

I PARTE

GENERALIDADES

I PARTE

Propósitos del Dictamen Fiscal

Promover la cultura tributaria:

Los contribuyentes que han nombrado auditor, pueden conocer

los incumplimientos tributarios, a fin de corregirlos

oportunamente, y disminuir la contingencia fiscal.

Herramienta de control:

Permite a la Administración Tributaria, mediante la participación

de un profesional externo conocer el comportamiento tributario

de los contribuyentes, lo cual constituye un insumo para los

planes de fiscalización y gestión.

Contribuye al logro de las metas presupuestarias:

Mediante los valores pagados por los contribuyentes ya sea

voluntariamente o en forma inducida como resultado de las

gestiones o fiscalizaciones de la Administración Tributaria.

Normativa de Países considerados para

regular la figura del Dictamen Fiscal

Estados Unidos de América:

Norma de Atestación emitidas por el Instituto Americano de

Contadores Públicos (AICPA).

Estados Unidos Mexicanos:

Dictamen Fiscal emitido por Contadores Públicos

Arts. 32-A y 52 del Código Fiscal de la Federación, en relación a

Capítulo III, Sección Primera del Reglamento del Código Fiscal

de la Federación.

República del Ecuador:

Informe de Cumplimiento Tributario (ICT)

Art. 102 (Antes Art. 99) de Ley de Régimen Tributario Interno, en

relación con Art. 213 de su Reglamento.

6

Dictamen Fiscal en América Latina

DESCRIPCIÓN MEXICO EL SALVADOR GUATEMALA NICARAGUA

NATURALEZA Obligatorio

Puede sustituirse

por obligaciones

de información

Obligatorio Opcional para

casos de

garantizar

solicitudes de

reintegro IVA y de

declaración de

Impuesto sobre la

Renta en régimen

optativo.

Opcional para

garantizar

cumplimiento

de

obligaciones

tributarias

OPINIÓN Es un dictamen

derivado del

financiero, que se

acompaña de un

informe de

situación fiscal.

Es un dictamen

con opinión de

cumplimiento de

obligaciones

tributarias que se

acompaña de un

informe fiscal

Declaración de

procedencia del

valor de reintegro

solicitado.

Es una

declaración de

cumplimiento

DOCUMENTOS 40 (23 obligatorios

y 17 circunstan-

ciales)

18 (11 obligato-

rios y 7 circuns-

tanciales)

6 (5 obligatorios 1

circunstancial)

S/R

Dictamen Fiscal

CONCEPTO DE DICTAMEN E INFORME FISCAL

(Art. 129 Código Tributario de El Salvador)

Dictamen Fiscal:

Es el documento en el que conste la opinión relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contaduría Pública o un Contador Público Certificado, en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.

Informe Fiscal:

Se entenderá el documento que contendrá un detalle del trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos.

Auditor:

Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público Autorizado

DOCUMENTOS QUE SE PRESENTAN A LA A. T.


Dictamen Fiscal

Informe Fiscal

Estados Financieros

Notas a los Estados Financieros

Anexos

(Generales y Específicos)


Dirección General de Aduanas

Fiscalía General de la República

Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria

Superintendencia del Sistema Financiero

Contribuyentes

Usuarios de los Dictamenes Fiscales

DATOS

RELEVANTES DE LA

FIGURA DEL

DICTAMEN FISCAL

EN 12 AÑOS

NOMBRAMIENTOS DE AUDITOR Y DICTÁMENES PRESENTADOS

3,500

3,800

4,100

4,400

4,700

5,000

5,300

5,600

5,900

6,200

6,500

6,800

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS

A NOM BRAR AUDITOR

DICTÁM ENES FISCALES

RECEPCIONADOS

Cantidad de Sanciones a Contribuyentes y Auditores

180

5283

4174 58 60

80

162

48

0

75103

709

387

311

239

491

384

192

0

100

200

300

400

500

600

700

800

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Cantidad de Sanciones Auditores Cantidad de Sanciones Contribuyentes

Valores Pagados por Auditores y Contribuyentes

$0

$25,000

$50,000

$75,000

$100,000

$125,000

$150,000

$175,000

$200,000

$225,000

$250,000

$275,000

$300,000

$325,000

$350,000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Valores

Pagados Auditores

Valores

Pagados Contribuyentes

Incumplimientos Reportados por los Dictaminadores

$2.4

$5.5

$3.3

$5.6

$7.7

$5.0

$7.1

$3.3

$3.1

$2.9

$3.6

$3.1

$4.6

$6.9 $7.2$6.6

$8.4

$11.5

$14.7

$10.9

$12.5

$11.7

$2

$3

$4

$5

$6

$7

$8

$9

$10

$11

$12

$13

$14

$15

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Millo

nes

Producción Voluntaria Producción Cuantificada

OBLIGACIONES

I PARTE

Regulación del Contador Público

MARCO LEGAL:

Código Tributario:

Título III, Sección Séptima

Reglamento de Aplicación del Código Tributario:

Título III, Capítulo VI

Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría

MARCO TÉCNICO:

Norma de Auditoría para el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

Código de Ética Profesional

Norma de Educación Continuada

Normas de Auditoría Internacionales

OBLIGADOS A NOMBRAR AUDITOR FISCAL

(Art. 131 Inc. 1° Código Tributario de El Salvador)

Ser Contribuyente

Con un activo superior a ¢ 10,000,000($ 1,142,857.14) o Ingresos superiores a ¢ 5,000,000 ($ 571,428.57), que correspondan al año inmediato anterior.

Las sociedades resultantes de la fusión o transformación.

Las sociedades en liquidación

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE DE

NOMBRAR AUDITOR

DOCUMENTO

PROBATORIO

PLAZO PARA

NOMBRAR

PERSONA

NATURAL

POR SI MISMOS O

APODERADO CARTA OFERTA O

CONTRATO Dentro de los

cinco (5) meses de

finalizado el año

anterior.

Al momento de

tomar el acuerdo,

en el caso de

sociedades en

proceso de fusión,

transformación o

disolución.

SUCESIONES SUCESOR O CURADOR

FIDEICOMISO DELEGADO FIDUCIARIO

INSTITUCIÓN

AUTONOMA

CONSEJO DIRECTIVO O

AUTORIDAD RECTORA

CERTIFICACIÓN

DE ACTA

PERSONAS

JURIDICAS NO

DOMICILIADAS

POR REPRESENTANTE

EN EL PAÍS

CARTA OFERTA O

CONTRATO

PERSONAS

JURIDICAS

DOMICILIADAS

JUNTA GENERAL DE

SOCIOS,

ACCIONISTAS O

ASOCIADOS

CERTIFICACIÓN

DE ACTA

PLAZO PARA NOMBRAR AUDITOR FISCAL

(Art. 131 Incs. 2°, 3° y 5° Código Tributario de El Salvador)

PLAZOS PARA INFORMAR NOMBRAMIENTO, RENUNCIA O SUSTITUCIÓN

(Art. 131 Incs. 3°, 4° y 5° Código Tributario, Reformas 2004, se incorpora formulario y se dejan claros los requisitos)

Nombramiento Original 10 días hábiles

Nombramiento por

Renuncia

5 días hábiles

Renuncia del auditor 5 días hábiles

Nombramiento por

Remoción

10 días hábiles

Del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.

Sociedades resultantes de fusión o transformación, por el

ejercicio en que ocurran dichos actos, y por el ejercicio

siguiente.

Sociedades en liquidación, a partir de la fecha de

inscripción de disolución hasta el período en que finalicen

los trámites y previo a inscripción de liquidación.

PERIODOS DEL DICTAMEN FISCAL

(Art. 130 Y 131 Inc. 1° Código Tributario de El Salvador)

Obligaciones de los Contribuyentes de proporcionar información a los auditores

Los contribuyente que nombren auditor, deberán suministrarle:

• Los estados financieros con sus respectivas notas.

• Las conciliaciones tributarias e información suplementaria según el

Reglamento de Aplicación del Código Tributario.

• La información, registros y demás documentos que el Auditor

requiera para la emisión del dictamen e informe fiscal.

• Copia del dictamen e informe fiscal del auditor fiscal predecesor.

(Art. 133 Código Tributario de El Salvador, Reformado dic. 2004, se aclara la responsabilidad de los E.F. y anexos)

22

OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (1/7)


• Literal a):

Emitir Dictamen e Informe Fiscal de acuerdo al Art. 132 C.T. salvadoreño.

– Dejará constancia del cumplimiento o no de obligaciones tributarias formales o sustantivas.

– Que estén incluidas en el período a dictaminar, con excepción de las relacionadas al Impuesto a la Transferencia de Bienes Raíces.

– Deberá opinar.

– Firma de Auditor nombrado que dictamina.

– Presentarse por escrito en el plazo legal.

• INFRACCIÓN ART. 248 LIT. C);

• SANCIÓN (5 SALARIOS MÍNIMOS)

23


(Art. 135 Código Tributario de El Salvador, reformado dic. 2004)

• Literal b):

Guardar la más absoluta independencia de criterio con

respecto al sujeto pasivo que lo ha dictaminado.

Cumplir con las normas que el Reglamento de Aplicación del

Código Tributario establecen respecto de la ejecución técnica

de su trabajo. (Ver Art. 58 del R.A.C.T.)

•INFRACCIÓN ART. 248 LIT. D);

•SANCIÓN (5 SALARIOS MÍNIMOS)

24


(Art. 135 Código Tributario de El Salvador, reformado dic. 2009 deja claro la base técnica para realizar el trabajo)

• Literal c):

Examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado de conformidad con:

– Los Principios de Contabilidad que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría.

– Leyes tributarias y Código Tributario.

Realizar el examen mediante aplicación de normas técnicas de auditoría que establezca el referido Consejo de Vigilancia.

• INFRACCIÓN ART. 248 LIT. D);


25



• Literal d):

Garantizar que lo expresado en el Dictamen e Informe Fiscal, esté respaldado en:

– Los asientos contables en libros legalizados.

– Registros auxiliares y cualquier otro registro especial.

– Que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y a la técnica contable, deba llevar el sujeto pasivo,

– Así como la documentación que sustenta dichos registros,



26


(Art. 135 Código Tributario de El Salvador, reformado dic. 2004, se aclara la obligación de proporcionales papeles de trabajo a la A:T:)

• Literal e):

Atender los requerimientos que formule la Administración Tributaria.

– Suministrando dentro de los plazos que esta señale, la

información solicitada.

– Incluyendo Papeles de Trabajo.

• INFRACCIÓN ART. 248 LIT. E);


27



• Literal f):

Reflejar en el Dictamen e Informe Fiscal del sujeto pasivo dictaminado:

– La situación tributaria

– Nota o apartado que las operaciones realizadas con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países , estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el Código Tributario (reforma dic. 2009)

• Para la A.T. tendrá el mismo numero asignado por el

CVCPYA, (reformado dic. 2009)



28

(Art. 134 Código Tributario)

-

• Presentar a la AT el dictamen fiscal conjunto con el informe

fiscal, estados financieros, conciliaciones tributarias e

información suplementaria:


Dictamen General:

El 31 de mayo del año siguiente al período que se dictamina.

Dictamen por Transformación de sociedades:

El 31 de mayo de cada período obligado a dictaminar.

Dictamen por Fusión de sociedades:

Dentro de los dos(2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en

que se tomó el acuerdo de fusión.

29

Dentro de los dos (2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en

que se inscribió en el Registro de Comercio la escritura de fusión,

para la sociedad resultante o subsistente de la fusión.

El 31 de mayo del ejercicio siguiente al de la inscripción de la

escritura de fusión, para la sociedad resultante o subsistente.

Caso Especial:

Si en el mismo año que se tomó el acuerdo también se inscribe

escritura de fusión, se presentara un solo dictamen para año.

Si una de las sociedades absorbidas está obligada a nombrar

auditor por cumplir parámetro de ingresos o activos, según lo

dispuesto en Art. 131 Lits. a) ó b) del Código Tributario, el plazo

para presentar el dictamen fiscal será el mismo de la sociedad

absorbente.



Dictamen por Fusión de sociedades: (Continuación)

30


• Dictamen por Liquidación o disolución de sociedades:

Dentro de los dos(2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que

se tomó el acuerdo de disolución o se notificó la sentencia de

disolución.

Al 31 de mayo para los ejercicios siguientes, y mientras no se haya

inscrito escritura de disolución.

Dentro de los dos (2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que

se inscribió en el Registro de Comercio la escritura de disolución.

Al 31 de mayo para los ejercicios siguientes, y mientras no se haya

aprobado balance final de liquidación.

Dentro del mes siguiente al de la fecha de la aprobación del balance

final de liquidación por la junta general.


31


-

OBLIGADO A DICTAMINARSE TIPOS DE DICTAMEN

EJERCICIO A

DICTAMINAR

FECHA DE

PRESENTACIO

N

LA RESULTANTE O

SUBSISTENTE CON BASE EN EL

ART. 131 LITERAL C) DEL C.T.

FUSION O

TRANSFORMACION

2012, SI

CORRESPONDE AL

EJERCICIO EN EL

CUAL SE EMITIO

28/02/2013

LA RESULTANTE O

SUBSISTENTE CON BASE EN EL

ART. 131 LITERAL C) DEL C.T.

FUSION O

TRANSFORMACION

2012, SI EL ACUERDO

FUE INCRITO EL

14/12/2012

28/02/2013

SOLO SI CUMPLE CON

CUALQUIERA DE LOS

PARAMETROS DEL ART. 131

LITERAL a) o b)

GENERAL 2012 28/02/2013

SI EN EL MISMO AÑO QUE SE TOMO EL ACUERDO

TAMBIEN SE INCRIBE, SE PRESENTARA UN SOLO

DICTAMEN PARA DICHO EJERCICIO 2012

REGLA ESPECIAL, DE ACUERDO A

LO ESTABLECIDO EN EL ART. 134

LITERAL a)

• Ejemplo de plazo dictamen fiscal por fusión de sociedades


32

PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS A CUMPLIR POR EL AUDITOR FISCAL

(Norma para Auditoría de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias-NACOT)

• Obtener un entendimiento de las obligaciones formales y sustantivas de las leyes tributarias. (parrafo 16 )

• Planear y supervisar el trabajo. ( parrafo 17 )

• Considerar porciones relevantes del control interno sobre el cumplimiento tributario.

• Obtener evidencia suficiente incluyendo pruebas de cumplimiento. ( parrafos 25 y 26 )

• Considerar eventos subsecuentes.

• Formarse una opinión acerca de si la entidad cumplió con las obligaciones formales y sustantivas. ( parrafo 33)

33

PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS A CUMPLIR POR EL AUDITOR FISCAL

(Art. 135 Lit. b) Código Tributario de El Salvador y Art. 58 de su Regl.)

• Planificación de la auditoría y supervisión oportuna y

adecuada. (Art. 58 Lit a ) Reglamento )

• Estudio y Evaluación del Control Interno para determinar

riesgos fiscales. ( Art. 58 Lit. b ) Reglamento)

• Examinar elementos probatorios contenidos en los Estados

Financieros, Notas financieras, Declaraciones y pruebas

relacionadas. ( Art. 58 Lit. c ) Reglamento)

• Emitir Dictamen Fiscal en el que conste el cumplimiento o no

de las Obligaciones del Contribuyente. ( Art. 58 Lit. d )

Reglamento)

34

SANCIONES ADMINISTRATIVAS AL AUDITOR FISCAL 1/4

(Art. 131 Del Código Tributario)

INCUMPLIMIENTO ARTICULO

INFRINGIDO

ARTICULO

SANCIONATORIO SANCIÓN

ATENUANTE Y

GRADUALIDAD (ART)

NO PRESENTAR O

PRESENTAR FUERA DE

PLAZO EL DICTAMEN E

INFORME FISCAL

Art. 134 C.T.

Art. 248 Lit. a) C.T.

Art. 248 Lit. b) C.T.

Multa de 12 salarios

mínimos mensuales y

Multa de 9 salarios

mínimos mensuales

Art. 261 C.T. y Art. 262-

A C.T., en lo aplicable.

Dictamen e Informe

Fiscal no están conforme

a lo dispuesto en el

artículo 132 Código

Tributario

Art. 132 C.T.

y Art. 135 a)

C.T.

Art. 248 Lit. c) C.T. Multa de 4 salarios

mínimos mensuales

Art. 261 C.T. y Art. 262-


No ha cumplido con las

normas que el

Reglamento de

Aplicación de este

Código establece

respecto de la ejecución

técnica de su trabajo.

Art. 135 b) C.T. Art. 248 Lit. d) C.T

Multa de 5 salarios

mínimos mensuales

Art. 261 C.T. y Art. 262-


35



INFRINGIDO

ARTICULO


ATENUANTE Y

GRADUALIDAD (ART)

No examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado que estén de conformidad a los Principios de Contabilidad que establezca el CVPCPA, las leyes tributarias y C.T.

Art. 135 c) C.T.

Art. 248 d) C.T.

Multa de 5 salarios

mínimos mensuales

Art. 261 C.T. y Art. 262-


No garantizar que lo

expresado en el

Dictamen e Informe

Fiscal este respaldado

en los Libros legales y

demás registros que

debe llevar el sujeto

pasivo.

Art. 135 d) C.T.

Art. 248 d) C.T

Multa de 5 salarios

mínimos mensuales

Art. 261 C.T. y Art. 262-


36


(Art. 131 Del Código Tributario)


INFRINGIDO

ARTICULO


ATENUANTE Y

GRADUALIDAD (ART)

No atender los requerimientos

que formule la Administración

Tributaria, suministrando dentro

de los plazos que esta le señale,

los datos y ampliaciones,

justificaciones y explicaciones e

informes relativos a informes y

papeles de trabajo.

Art. 135 e)

C.T. Art. 248 e) C.T.

Multa de 12

salarios mínimos

mensuales

Art. 261 C.T. y Art.

262-A C.T., en lo

aplicable.

No reflejar en el Dictamen e

Informe Fiscal, la situación

tributaria del sujeto pasivo

dictaminado, incluyendo nota o

apartado sobre las operaciones

entre sujetos relacionados o

sujetos domiciliados,

constituidos o ubicados en

países, estados o territorios con

regímenes fiscales preferentes,

de baja o nula tributación o

paraísos fiscales cumplen con

las leyes tributarias y el C.T.

Art. 135 f)

C.T.

Art. 248 d) C.T

Multa de 5

salarios mínimos

mensuales

Art. 261 C.T. y Art.

262-A C.T., en lo

aplicable.

37

La Administración Tributaria en el ejercicio de sus facultades

legales, podrá informar al Consejo de Vigilancia de la Profesión

de la Contaduría Pública y Auditoría, sobre incumplimientos de

los Contadores Públicos o falta de requisitos técnicos en la

elaboración de los dictámenes e informes fiscales para efectos

de aplicación de la Ley Reguladora del Ejercicio de la

Contaduría.

FACULTADES DE LA A.T. DE INFORMARA AL CVCPYA

(Art. 248 inc. segundo y 249-A inc. final del C. T., reforma dic. 2009)


38

DELITOS PENALES

DELITO PENAL

ARTICULO

CODIGO

PENAL

COMENTARIOS

Evasión de Impuestos . Art. 249-A Posible como cómplice.

Falsedad Ideológica Art. 284 Inc. 2°

Se hagan aseveraciones que no

correspondan a la realidad de

lo que han auditado.

39

DELITOS PENALES

DELITO PENAL ARTICULO CODIGO

PENAL COMENTARIOS

Supresión, Destrucción u

ocultación de documentos

verdaderos

Art. 286

A) El auditor le son

proporcionados documentos por

el contribuyente, y en tal sentido

puede llegar a suprimir, destruir u

ocultar tales documentos.

B) El auditor es requerido por la

Administración Tributaria a

presentar información adicional

que conste en documentos que

estén en su poder, aun los papeles

de trabajo utilizados para la

elaboración del dictamen e

informe fiscal, pero se ocultan o

se destruyan.

40

DELITOS PENALES

DELITO PENAL ARTICULO CODIGO

PENAL COMENTARIOS

Uso y tenencia de documentos

falsos

Art. 287

El auditor fiscal elabora su

dictamen e informe fiscal a partir

de los documentos, registros y

demás información que le

proporciona el contribuyente,

llega a su conocimiento de que

los mismos son falsos (material o

ideológicamente) y aún así los

utiliza para realizar su cometido.

II PARTE

RESULTADOS DEL PLAN DE

REVISION DE PAPELES DE

TRABAJO A DICTAMINADORES

FISCALES

OFICINA DEL DICTAMEN FISCAL

42

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA RELACIONADA

CON LA VERIFICACION Y REQUERIMIENTO DE INFORMACION

Facultades de investigación y fiscalización

Articulo 173, literal n) del C.T.

Obligaciones del Auditor.

Articulo 135, literal e) del C.T.

Facultad para obtener información y Obligación de informar

Articulo 120, inciso primero del C.T.

../../../Documents and Settings/Jose Antonio/Mis documentos/Seminario Dictamen Fiscal Nicaragua/Guía del Dictamen Fiscal/PROGRAMA DE AUDITORIA IVA-RENTA.doc

OBJETIVOS

General:

Comprobar el cumplimiento de la Obligaciones Tributarias de los Dictaminadores Fiscales en cuanto a los procedimientos realizados sobre la marcha para la elaboración del Dictamen e Informe Fiscal y sus anexos, a fin de que la opinión que se emita garantice el cumplimiento del correcto pago de los impuestos y de las obligaciones formales de los contribuyentes dictaminados.

OBJETIVOS

Específicos:

Comprobar que se poseen los papeles de trabajo que soportan los procedimientos desarrollados sobre la marcha de la auditoría relacionados con dictámenes e informes fiscales del ejercicio 2012.

Verificar que exista correspondencia entre la planificación de auditoría y los procedimientos con enfoque tributario ejecutados a la fecha de la visita.

CRITERIOS DE SELECCIÓN

La Oficina del Dictamen Fiscal y la Unidad de Selección de Casos, realizarán la selección de los casos que de acuerdo a sus análisis, interés fiscal y en atención a los señalamientos e incumplimientos detectados en las visitas realizadas a firmas auditoras y auditores independientes, ameriten ser verificadas.

Dentro de los criterios a considerar para seleccionar a los auditores o firmas independientes se encuentran los siguientes:


Clasificados en la cartera de Grandes, Medianos y Otros contribuyentes, que se encuentran ubicados geográficamente en todo el país.

Que hayan sido nombrados por más de 15 contribuyentes para dictaminar el ejercicio 2012.

No tener antecedentes de programación bajo el plan Verificación Dictaminador Fiscal (DDA) durante los años 2010, 2011 y 2012.


Presentaron Dictámenes Fiscales sin deficiencias formales y sustantivas en dos años consecutivos (Ejercicio 2011 y 2010).

Presentaron Dictámenes Fiscales de los ejercicios 2010 y 2011 de forma extemporánea.

Profesionales con edad mayor a 70 años de edad y que hayan presentado Dictámenes e informes Fiscales de los ejercicios 2010 y 2011.


Tener antecedente de programación

de fiscalizadores originadas por baja

tributación en Renta, respecto a la

actividad económica del

contribuyente.

No haber informado sustitución de

auditor fiscal para el ejercicio 2012.

PROCEDIMIENTOS GENERALES

Revisar los papeles de trabajo del auditor o firma de auditores, examinando el cumplimiento de las obligaciones relacionadas con la ejecución técnica del trabajo y examen de las operaciones de acuerdo a los arts. 135 literales b) y c) del Código Tributario en relación con los arts. 58, 71 y 72 de su Reglamento de Aplicación, así como la Norma para Auditoría de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (NACOT).


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RESULTADOS

PRELIMINARES DEL PLAN

REVISION

DICTAMINADORES,

ASPECTOS PRÁCTICOS DE

LAS DEFICIENCIAS MÁS

RECURRENTES

DEFICIENCIAS EN LA PLANEACION

CONCEPTO DE LA DEFICIENCIA % DE

AUDITORES

No refleja un conocimiento general del

negocio 12

Sin estudio y evaluación del Control

Interno. 6

No hay evidencia la determinación de

riesgos fiscales y alcance de los mismos 18

DEFICIENCIAS DETERMINADAS EN RESPUESTA A LOS RIESGOS


AUDITORES

Sin procedimientos en precios de transferencia 91

Sin procedimientos para la verificación de costos y gastos de acuerdo

Art. 28, 29, 29-A, 30 73

En la Adquisición de bienes y servicios no costa verificación de la

correcta deducción conforme al Art. 65 Ley IVA. 39

No efectuó procedimientos encaminados a la verificación de las

retenciones de Impuesto sobre la renta, con base a los art. 155, 156 y

158 del código tributario.

18

No efectuó procedimientos encaminados a obtener evidencia suficiente

y competente en la que conste la verificación de la reserva legal

deducible según lo contenido en el art. 31 Ley de Renta

3

No existen papeles de trabajo que documenten procedimientos para la

verificación de ingresos gravables, exentos y no sujetos 12

no elaboro cuadro de análisis comparativo de ingresos registrados en

libros de ventas IVA y registros contables legales 3

DEFICIENCIAS DETERMINADAS EN RESPUESTA A LOS RIESGOS


AUDITORES

Anulación de documentos de IVA 6

Auto consumo de bienes y servicios 9

No hay evidencia de que los saldos de las cuentas reflejadas en

los E.F. hayan sido cotejadas a registros contables, E.F. y

declaraciones respectivas

12

No evidencia la verificación de registros de control de inventarios

y la toma física de inventarios. 12

No suministro dentro de los plazos establecidos, los datos,

ampliaciones, justificaciones relativos que corresponden al

Dictamen e Informe Fiscal.

6

No ha dejado constancia del cumplimiento de las obligaciones

formales y sustantivas. 6

54

Requisitos de Deducibilidad del Crédito Fiscal (ART. 65 Y 65-A DE IVA)

1. Los bienes están destinados al activo realizable o al activo fijo

2. Que el bien o servicio conserve su individualidad y no sea

adherido a un activo fijo

3. Indispensable para el objeto, giro o actividad del contribuyente

4. Indispensable para la generación de operaciones gravadas y que

generen debito fiscal, o de operaciones gravadas con tasa cero por

ciento.

5. Debe estar documentada con el Comprobante de crédito fiscal

original.

6. Que el crédito fiscal esté separado del valor de los bienes o

servicios

7. Documento que compruebe la importación y el impuesto pagado

Cedulas de Compras.xls

55

Requisitos de Deducibilidad del Crédito Fiscal

8. Transacciones registradas en el libro de compras, contabilidad

formal y libros especiales.

9. Bienes registrados en libro control de inventarios

10. Si es importación de servicios que conste el mandamiento de pago

del impuesto

11. Crédito fiscal en exceso a la alícuota o tasa legal

12. Pagado con cheque, transferencia bancara, tarjeta de crédito o de

débito (iguales o mayores a 58 S.M)

13. Que el CCF no esté a nombre del adquirente

14. Que no esté soportado el impacto de la operación económica



56

Requisitos de Deducibilidad de Costos y

GastosCedulas de Gastos.xls

A. Costo y gasto necesario para la producción de la renta y para

la conservación de su fuente.

B. Costos y gastos para generar renta gravada.

C. Que esté contemplado en la Ley.

D. Costo o gasto sujeto de retención que se le haya efectuado y

enterado la retención.

E. Costos y Gatos documentado y registrado.

F. Existencia efectiva de la operación.

G. Documento a nombre del adquirente.

Cedulas de Gastos.xls




57

Requisitos de Deducibilidad

H. Existe soporte del impacto económico.

I. Numeración del documento autorizado por la DGII.

J. Modificación en cifras de costos y gastos definitivas de los

libros legales y auxiliares o registros especiales, está

certificada por contador público autorizado

K. Gasto pagado mediante cheque, transferencia bancaria,

tarjeta de crédito o débito ( valor mayor o igual a 25 S.M.)

L. Gasto documentado mediante contrato, escritura pública o

mediante otro documento que regula el derecho Civil o

mercantil (Permuta, dación en pago, mutuos de bienes o

dinerarios, compensaciones de deuda u operaciones

contables)

58

Requisitos de deducibilidad de la Depreciación ART. 30 DE RENTA

a. Que los bienes sean utilizados para la producción de la renta

gravada o conservación de ésta.

b. Bienes de trabajo consumidos en el año.

c. Parte proporcional a la cuota anual por bienes adquiridos en el

año.

d. Porcentaje de depreciación de acuerdo al artículo 30 numeral

3) de la LISR.

e. El % de depreciación no ha sido modificado.

f. Porcentaje de depreciación modificado y autorizado por la A.T.

g. Valor del bien documentado

59

Requisitos de deducibilidad de la Depreciación

h. Depreciación sin considerar Revaluó o Valuó.

i. Bienes depreciados están en uso.

j. El bien depreciado está a nombre del contribuyente.

k. Se lleva registros detallados por depreciación.

l. La depreciación corresponde al año examinado.

m. La depreciación corresponde a la parte de la generación de

ingresos gravables.

n. El bien depreciable no ha sido redimido fiscalmente

activo fijo.xls

activo fijo.xls

activo fijo.xls

PRINCIPALES DEFICIENCIAS

EN LA ELABORACIÓN DE PAPELES

DE TRABAJO

OFICINA DEL DICTAMEN FISCAL

No evidencia en sus papeles de trabajo un conocimiento general del

negocio.

No proporciono evidencia de haber realizado un estudio y

evaluación de control interno de la contribuyente dictaminada.

En sus papeles de trabajo no se evidencia la determinación de

riesgos fiscales y alcance de los mismos.

No consta en el dictamen e informe fiscal el detalle de los

incumplimientos determinados al contribuyente dictaminado.

El Dictamen e Informe Fiscal no están conforme a lo dispuesto en el artículo 132 de este Código (Art. 135 a) C.T.)

61

No ha efectuado procedimientos para la verificación de

precios de transferencia.

No realizó procedimientos tendientes a la verificación de

costos y gastos de acuerdo a los artículos 28, 29, 29-A y 30

de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

No proporciono documentación probatoria del desarrollo

de procedimientos encaminados a la verificación de

retenciones de Impuesto sobre la Renta, de acuerdo a lo

establecido en los artículos 155, 156 y 158 del Código

Tributario.

No ha cumplido con las normas que el Reglamento de Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)

62

El auditor fiscal presta servicios de contabilidad y asesoría al

contribuyente dictaminado.

La esposa del auditor es empleada permanente prestando

servicios de contabilidad al contribuyente auditado.

El contribuyente aporta el valor mas relevante de los ingresos del

auditor.

No ha guardado la más absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto pasivo que lo ha nombrado (Art.

135 b) C.T.)

63

• No realizó procedimientos encaminados a la verificación del

cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en

los artículos 44, 45, 45-C, 45-D y 45-F de la Ley Reguladora

de la Producción y Comercialización de Alcohol y de las

Bebidas Alcohólicas.

• No consta en los papeles de trabajo proporcionados, detalle

de costos y gastos examinados, así como las cifras de costos y

gastos estén respaldadas en asientos contables, en libros

legalizados, registros auxiliares de acuerdo a lo estipulado en

los artículos 28, 29, 29-A, 30 y 31 de la Ley de Impuesto

sobre la Renta.

No ha cumplido con las normas que el Reglamento de Aplicación de este Código establece respecto de la ejecución

técnica de su trabajo. (Art. 135 b) C.T.)

64

•No se encontró evidencia suficiente y competente de la

verificación sobre la adquisición de bienes y servicios utilizados,

que cumplan con las disposiciones del artículo 65 de la Ley de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación

de Servicios, en relación con los artículos 107, 139 y 141 del

Código Tributario, detallando los requisitos legales.


técnica de su trabajo. Art. 135 b) C.T.)

65

• No consta documentación que evidencie la verificación del

registro ante la Dirección General de Impuestos Internos

como productor de alcohol y de bebidas alcohólicas, la

presentación de la declaración mensual sobre las

operaciones realizadas, si existe obligación de llevar

registro especial de control de inventarios de manera

permanente, esto de acuerdo a lo establecido en los

artículos 44, 45, 45-C, 45-D y 45-F de la Ley de Bebidas

Alcohólicas.


66

• No verificó que la sociedad diera cumplimiento al artículo 30 de la

Ley de Impuesto sobre la Renta para deducirse gastos por

depreciación.

• No efectuó procedimientos encaminados a verificar que las

donaciones se encuentren soportadas en comprobantes cuya

numeración haya sido asignada y autorizada por la Administración

Tributaria, y que sean menores o iguales al límite máximo del valor

resultante de restar a la renta neta del donante en el período o

ejercicio de imposición respectivo, el valor de la donación, de

conformidad a los artículos 29 numeral 17 y 32 numeral 4 de la

Ley del Impuesto sobre la Renta, respectivamente.



67

• No efectuó procedimientos encaminados a la verificación

de las retenciones de Impuesto sobre la Renta, con base a

los artículos 155, 156 y 158 del Código Tributario, que

sustenten lo manifestado en el Informe Fiscal, detallando

aspectos legales tales como: que la retención se haya

realizado en el momento en que se efectuó el pago,

correcta aplicación del porcentaje de retención, que haya

sido enterado en el plazo legal, de acuerdo a lo establecido

en el artículo 62 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.



68

• No efectuó procedimientos encaminados a obtener evidencia

suficiente y competente en la que conste la

verificación de la reserva legal deducible, mediante

técnica de recalculo y análisis en el sentido de

constatar que corresponda únicamente a la

proporción de operaciones gravables y que se haya

deducido el límite máximo legal, según lo

contenido en el artículo 31 numeral 1) de la Ley del

Impuesto sobre la Renta.



69

• No consta la revisión de los ingresos no gravables de

indemnizaciones por seguro y ganancia de capital, de

acuerdo a lo establecido en el artículo 4 numerales 7 y 12 y

los artículos 14 y 42, todos de la Ley del Impuesto sobre la

Renta, respectivamente.

• No consta revisión y explicación de la diferencia entre los

ingresos gravados para el impuesto sobre la Renta y el

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios conforme a lo establecido el

artículo 67 literal d) del Reglamento de dicho Código.


técnica de su trabajo. (Art. 135 b) CT.)

70

• No existen papeles de trabajo que documenten

procedimientos para la verificación de la gravabilidad,

exención o no sujeción de las ventas bonificables de

conformidad a lo establecido en los artículos 4, 11, 14 y

16 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.


71

• No realizó procedimientos encaminados a verificar las

segundas declaraciones modificatorias del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios (F-07), y de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido

(F-14) del período tributario de diciembre de dos mil

ocho, de las cuales se observan fotocopias de ellas en sus

papeles de trabajo, esto con el fin de cumplir con el

artículo 68 literal f) del Reglamento del citado Código.



72

• No consta evidencia suficiente y competente de que se haya efectuado

verificación física de la toma de inventarios al treinta y uno de diciembre

de dos mil ocho, así como que se haya revisado la valuación de los

mismos conforme al método de valuación legal utilizado, con el fin de

verificar el cumplimiento de lo contenido en los artículos 142 y 143 del

Código Tributario.

• No elaboró “Análisis comparativo de ingresos registrados en libros de

ventas IVA y registros contables legales, declaraciones de pago a cuenta

y declaración del Impuesto sobre la Renta” de conformidad a lo

dispuesto en el artículo 67 literal d) del Reglamento de Aplicación del

Código Tributario.



73

74

RESUMEN DE DEFICIENCIAS

(Art. 135 Literal b) Código Tributario)

• No realizan planeación con enfoque fiscal.

• No se evidencia que exista supervisión a los asistentes o

auxiliares, no queda evidencia en papeles de trabajo.

• No efectúan estudio del sistema control interno, hay ausencias

de Cuestionario de Control Interno

• No determinan áreas de riesgo de índole fiscal,(Planillas de

decisiones) el alcance y la naturaleza de los procedimientos son

meramente financieros (ejemplo de áreas de riesgo en los casos

vistos son Caja o Efectivo, Bancos, Cuentas por Cobrar).

• Ausencia de procedimientos de Auditoria que permitan concluir

: Que los créditos fiscales reclamados cumplen con los requisitos

legales para su deducción.

• No verifican el % que han señalado en los programas de

auditoría, si al caso determinan áreas de riesgo fiscal.

La firma auditora asevera en el dictamen fiscal que los estados

financieros han sido presentados con base a prácticas contables

utilizadas por la compañía, sin especificar adecuadamente cuales son

dichas prácticas contables.

No se pronunció sobre la base de preparación y presentación de los

estados financieros, por lo tanto no reflejó en el dictamen fiscal

presentado a nombre de la contribuyente social, la realidad

financiera de la misma.


• SANCIÓN (5 SALARIOS MÍNIMOS

No ha examinado que las operaciones del sujeto pasivo dictaminado, estén de conformidad a los principios de contabilidad

que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, las leyes tributarias y el presente

Código. (Art. 135 c) C.T.

75

En los papeles de trabajo proporcionados por la firma

auditora no hay evidencia de que los saldos de las cuentas

reflejadas en los Estados Financieros hayan sido cotejadas

a registros contables, estados financieros y las

declaraciones respectivas.

No evidencia la verificación de Registros de Control de

Inventarios.

Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e informe fiscal esté respaldado con los asientos contables en libros

legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y a la técnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, así como la

documentación que sustenta dichos registros. (Art. 135 d) C.T.)

76

77

Principal deficiencia detectada en los casos vistos a los Auditores fiscales

No reflejan los párrafos referente a los incumplimientos de las

obligaciones tributarias en el Dictamen (artículo 65 literal c) RACT),

así como tampoco en el Informe Fiscal (artículo 68 literal k) RACT); no

obstante se ha encontrado que los papeles de trabajo muestran

incumplimientos (sea que hayan sido subsanados o no), y de los cuales

los auditores fiscales no revelan nada en lo absoluto, incumpliendo con

el artículo 135 literal f) CT en relación con los artículos 65 literal c) y 68

literal k) del RACT; en cuanto al reflejo de la situación tributaria.

Reflejar la situación tributaria e incluir una nota o apartado en el cual exprese que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o

territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el

presente Código. (Art. 135 f) C.T.)


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Oficina del Dictamen Fiscal

23 de mayo de 2013

Aspectos Normativos, Obligaciones, Sanciones ...(Art. 135 Código Tributario de El Salvador,...

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