UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

APLICACIN DEL PROCESO DE AUDITORIA AL EFECTIVO Y SALDO EN BANCOS

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2011

APLICACIN DEL PROCESO DE AUDITORIA AL EFECTIVO Y SALDO EN BANCOS

1. IntroduccinLa cuenta de efectivo es la nica que aparece relacionada a casi todos los ciclos de la empresa. Los nicos ciclos donde no intervienen son el de inventario y almacenamiento. La auditoria a los saldos de efectivo es la ltima rea estudiada, ya que la evidencia acumulada de los saldos de efectivo va a depender de los exmenes y resultados de las pruebas de otros ciclos.La revisin del efectivo es importante no solo por los errores que se puedan encontrar en ellos sino como el alto potencial de fraude al cual est expuesto.2. Objetivo de la auditoria en el efectivoLa auditoria tiene como objetivo averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contable. El objetivo de la auditoria en la cuenta de efectivo es: Verificar si el efectivo en el banco esta totalizado correctamente como se expresa en la conciliacin y concuerda con el libro mayor y diario. Verificar la existencia en el banco como se ha expresado en la conciliacin. Verificar que se registra todo el efectivo existente en el banco. Verificar si el efectivo en el banco segn se indica en la conciliacin es preciso Verificar si las operaciones de entradas y desembolsos de efectivo se registran en el periodo adecuado. Verificar si el efectivo en el banco se presenta y revela de manera adecuada.

3. Relacin del efectivo con los ciclos de operacionesEstablecer la relacin que existe entre el efectivo del banco y otros ciclos nos permite entender plenamente la integracin de los diferentes ciclos as como la importancia de las pruebas que se tiene que realizar a varios ciclos de operaciones.La cuenta de efectivo es una de las ms importantes reas donde la auditoria debe de realizar pruebas, por muy a pesar de que el saldo sea inmaterial, debido a que el monto que fluye hacia adentro o hacia afuera a menudo es mayor que para cualquier otra cuenta que aparezca en los estados financieros. Como mencionbamos esta cuenta es la ms susceptible a desfalcos ya que es liquida, en cambio en otros activos se deben de convertir en efectivo para poder ser utilizadas.

Ciclo de Ventas y cobranzaEfectivo GeneralCiclo de adquisicin de capital y pagoCiclo de adquisicin y pagoCiclo de Nomina y personalCiclo de inventario y almacenamiento

Un punto importante es el de hacer la distincin entre la verificacin de los saldos en el extracto bancario y el saldo el libros contables, con la verificacin del registro correcto del efectivo de las operaciones del ao. Es fcil poder comprobar los saldos bancarios con los saldo en libros y verificar la diferencia, pero lo importante es verificar si las operaciones de efectivo han sido registradas en forma adecuada debido a que los errores pueden tener como resultado el pago incorrecto o no recepcin de efectivo.Las siguientes omisiones no se pueden detectar si es que solo la auditoria se dedica a conciliar los saldos bancarios, si no que deben de ser resultado de las pruebas de control y pruebas sustantivas realizadas a otros ciclos de operaciones, a continuacin un ejemplo:

4. Auditoria al efectivoAl verificar el saldo de fin de ao de la cuenta general de efectivo, el auditor debe acumular suficiente evidencia para determinar si el efectivo, como se encuentra expresado en el Estado de Situacin Financiera, se ha declarado en forma adecuada y revelada. Los derechos sobre el efectivo general, su clasificacin en el balance general no constituye un problema.A continuacin se establece la metodologa que se debera de usar para auditar el efectivo.4.1 Identificar los riesgos de negocio del cliente que afecta en efectivo Fase I

Es poco probable que la mayora de empresas tengan riegos importantes que afecten en los saldos de efectivo. Sin embargo el riesgo puede surgir a causa de polticas inadecuadas en la administracin del efectivo o del manejo inapropiado de los fondos.Por ejemplo en algunas empresas que trabajan con proyectos donde se recibe donaciones para su realizacin, se tiene el riesgo que el dinero sea utilizado para otros proyectos que tambin la empresa este ejecutando, por lo que se tiene que demostrar que el dinero con que cuenta el proyecto y que se tenga en las cuentas de la empresa.

El auditor debe comprender los riesgos que se generan a causa de las polticas y estrategias de inversin del cliente, al igual que de los controles de la administracin que aminoran estos riesgos.

4.2 Determinar el error tolerable y evaluar el riesgo inherente

El saldo de efectivo es inmaterial en la mayora de las auditorias, sin embargo las operaciones las operaciones que las originan son siempre altamente materiales.Debido a que el efectivo es ms susceptible al robo que otros activos, existe un riesgo inherente alto para los objetivos de existencia, integridad y precisin. A menudo, estos objetivos son el enfoque principal en las auditorias de saldos de efectivo. Por lo general, el riesgo inherente es bajo para todos los dems objetivos.

4.3 Evaluar el riesgo de control

Los controles internos sobre los saldos de caja se dividen en dos categoras:

4.3.1 Controles sobre los ciclos de operaciones que afectan el registro de los recibos y desembolsos de efectivo

Los controles sobre el registro de operaciones de efectivo son las que se realizan a los diferentes ciclos como las de ventas y cobranzas, ciclo de nominas y personal, adquisiciones y pago. Por ejemplo en esta ultima los controles ms importantes comprenden: separacin adecuada de responsabilidades entre las funciones de firma de cheques y de cuentas por pagar, la firma de cheques que solo una persona autorizada lo puede realizar, el uso de cheques pre numerados impresos en papel especial, control adecuado de los cheques en blanco y cancelados, una revisin adecuada de los documentos respaldo por parte de quien firma los cheques.

Si los controles que afectan las operaciones relacionadas con el efectivo son adecuados, sera posible reducir el riesgo de control y por consiguiente las pruebas de auditora.

4.3.2 Conciliaciones bancarias independientes.

Un control esencial del saldo del efectivo es la realizacin de conciliaciones bancarias en forma mensual, realizada por una persona independiente del manejo o registro de recibos y desembolso de fondos. Si un negocio pospone la preparacin de conciliaciones por periodos largos, se reducir el valor del control y podr afectar la evaluacin del auditor. La conciliacin es importante para asegurar que los libros reflejen el mismo saldo de efectivo que el monto real de efectivo en el banco despus de considerar las partidas en conciliacin. Pero lo que aun es ms importante, la conciliacin independiente proporciona una oportunidad para llevar a cabo una verificacin interna de las operaciones de entrada y desembolsos de efectivo. Si quien efecta la conciliacin recibe los estados de cuenta bancarios sin abrir y se mantiene un control fsico sobre los estados de cuenta hasta que las conciliaciones concluyan, se podr revisar los cheques cancelados, las copias de los comprobantes de depsito y otros documentos sin el problema que representara la posibilidad de alteraciones, adiciones o eliminaciones.

Una conciliacin bancaria debe de incluir lo siguiente: Comparar los cheques cancelados con Libro Bancos para verificar la fecha, beneficiario e importe. Revisar los cheques cancelados para verificar la firma, endoso y cancelacin. Comparar los depsitos en el banco con los recibos registrados de efectivo para verificar la fecha, cliente e importe. Justificar la secuencia numrica de cheques e investigar los faltantes. Conciliar todas las partidas que causan una diferencia entre los libros y el saldo del banco. Conciliar los cargos y crditos totales en el estado de cuenta bancario con los totales en el Libro Bancos. Revisar las transferencias interbancarias a fin de mes para comprobar que se registren de forma adecuada y correcta. Seguimiento de los cheques pendientes de cobro y de los avisos de cancelacin de pago.

El auditor debe de tener en cuenta que por ms que el cliente tenga un software el cual le ayude a realizar estas conciliaciones no significa que se van a eliminar la ejecucin de los procedimientos que se acaban de mencionar, sino mas bien esto es de ayuda al cliente en reducir los esfuerzos administrativos para poder realizar la conciliacin bancaria.Otro control comn que las empresas toman, debido a la importancia de las conciliaciones bancarias, es el de tener a un empleado que sea responsable de revisar la conciliacin mensual tan pronto como esta se termine.

4.4 Disear y realizar pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones

Los ciclos que la auditoria divide a los estados financieros y que estn ligados con el efectivo de la empresa son los siguientes:

Ciclo de ventas y cobranzaPruebas de control: Examinar la orden del cliente como evidencia de la aprobacin del cliente, examinar la factura de ventas como respaldo del conocimiento de embarque y la orden del cliente, examinar las facturas de ventas para respaldar los documentos.Pruebas sustantivas: Revisa el registro de ventas por operaciones inusuales y montos, rastrear documentos de embarque hasta el registro de ventas, rastrear los documentos en el registro de ventas hasta las facturas de ventas, recalcular los precios en las facturas de ventas, comparar las fechas del registro de ventas con el duplicado de la factura. Ciclo de adquisicin y pagoPruebas de control: En el registro de las adquisiciones existentes justificar la secuencia de rdenes de compra, justificar una secuencia de informes de recepcin, para revisar la clasificacin se debe de revisar el manual de procedimientos y catalogo de cuentas.Pruebas sustantivas: rastrear una factura del proveedor hasta el libro de compras, rastrear adquisiciones de inventario en su respectivo libro, revisar los activos fijos adquiridos, revisar el maestro de proveedores para la bsqueda de un proveedor inusual. Ciclo de nomina y personalPruebas de control: Examinar las tarjetas de registro de horarios, revisar las polticas de personal, examinar los archivos de personal, justificar una secuencia de cheques de nomina, examinar las autorizaciones en los registros del personalPruebas sustantivas: Recalcular las horas trabajadas de las tarjetas de registro de horarios, verificar las retenciones con referencia a las tablas de impuestos, recalculo del sueldo bruto, comparar el importe de los cheques cancelados con el diario de la nomina.

4.5 Disear y realizar procedimientos analticos.

Ciclo de ventas y cobranzaComparar el porcentaje del margen bruto con el de los aos anteriores por lnea de producto, comparar las ventas por mes, comparar las devoluciones y bonificaciones sobre ventas como un porcentaje de las ventas brutas con las de aos anteriores, comparar el gasto de la deuda incobrable como un porcentaje de ventas brutas con el de los aos anteriores. Ciclo de adquisicin y pagoComparar los saldos de gastos relativos a la adquisicin con aos anteriores, revisar la lista de cuentas por pagar en busca de cuentas por pagar inusuales que no son de los proveedores y que generen intereses, comparar las cuentas por pagar individuales con las de los aos anteriores, calcular las razones como compras divididas entre las cuentas por pagar, y cuentas por pagar divididas entre los pasivos financieros actuales. Ciclo de nomina y personalComparacin de saldo de la cuenta de gastos por nomina con los aos anteriores, comparacin de la mano de obra directa como un porcentaje de ventas con los aos anteriores, comparacin de gastos por comisiones como un porcentaje de ventas con los aos anteriores, comparacin de los gastos de impuestos sobre nominas como un porcentaje de sueldos y salarios con los aos anteriores.

4.6 Disear pruebas de detalles del saldo de efectivo.

El punto de arranque en la verificacin del saldo de la cuenta bancaria general es obtener una conciliacin bancaria del cliente para su inclusin en la documentacin del auditor. El marco de referencia para las pruebas de auditora es la conciliacin bancaria. Como todas las dems reas a auditarse, los procedimientos reales de la auditoria dependen de la materialidad y de los riesgos que el auditor ha identificado en otras partes de la auditoria que estn relacionados con el efectivo. Tambin, a causa de su estrecha relacin en la auditoria del efectivo de fin de ao, se combinan la existencia de efectivo registrado en el banco, la precisin y la inclusin de todo el efectivo existente (integridad). Se tiene los tres siguientes procedimientos:

4.6.1 Recepcin de una confirmacin bancaria:

La recepcin directa de una confirmacin de cada uno de los bancos u otras instituciones financieras con la cuales el cliente tiene negocios, es una actividad comn, aunque no es requerida por las normas de auditora para cada auditoria, salvo cuando existe un gran nmero de cuentas inactivas. Si el banco no responde a una solicitud de confirmacin, el auditor debe de enviar una segunda solicitud o pedir al cliente que llame por telfono al banco.

La importancia de las confirmaciones bancarias en la auditoria va ms all de la verificacin del saldo real de efectivo. Por lo general, los bancos confirman la informacin de prstamos y saldos bancarios en la misma forma. Los bancos no son responsables de buscar en sus registros saldos o prstamos bancarios adems de los que contiene la forma que presento el cliente del despacho de auditores. Si es que se coloca una frase en la parte inferior de la forma obliga a los bancos a informar al despacho de auditores acerca de cualquier prstamo que no se haya incluido en la forma de confirmacin, sobre el cual el banco tenga conocimiento. El efecto de esta responsabilidad limitada es requerir a los auditores que satisfagan ellos mismos lo relativo al objetivo de integridad con respecto a los saldos y prstamos bancarios no registrados. De manera similar, no se espera que los bancos informen a los auditores de cuestiones como las lneas de crdito abiertas, requerimientos de saldos compensatorios, o pasivos contingentes para garantizar los prstamos de terceros. Si el auditor desea confirmacin de este tipo de informacin, debe obtener de la institucin financiera una confirmacin por separado que cubra este tipo de asuntos.

Despus de recibir la confirmacin bancaria, se debe rastrar el saldo en la cuenta que confirmo el banco hasta el monto expresado en la conciliacin bancaria. De manera similar, toda la informacin restante en la conciliacin se debe rastrear hasta los programas relevantes de auditora. En todo caso, si la informacin no concuerda, deber realizarse una investigacin sobre las causas de la diferencia.

4.6.2 Recepcin de un corte del estado de cuenta bancario:

Un corte de estado de cuenta bancario es un estado de cuenta correspondiente a una parte de un periodo y los cheques cancelados relacionados, los duplicados de los comprobantes de depsito y otros documentos incluidos en los estados de cuenta bancarios, que enva el banco directamente a la oficina del despacho de auditores. Para alcanzar este propsito, el auditor solicita al cliente que pida al banco que enve directamente al auditor el estado de cuenta de 7 a 10 das despus de la fecha de balance general.

Muchos auditores verifican el estado de cuenta del periodo siguiente, si es que no se recibe un corte del estado de cuenta directo del banco. El propsito de esto es verificar si los empleados del cliente han omitido, agregado o alterado cualquiera de los documentos que acompaan al estado de cuenta. Es evidente que se trata de una prueba de errores intencionales. El auditor realiza la verificacin en el mes siguiente a la fecha del balance mediante: 1) la totalizacin de todos los cheques cancelados; 2) la comprobacin de que el saldo de la cuenta se compensa cuando se utilizan los totales sumados; 3) la revisin de las partidas incluidas en las sumas, para verificar que el banco las cancelo en el periodo adecuado y no se incluyeron borraduras o alteraciones.

4.6.3 Pruebas de la conciliacin bancaria:

Como se indico con anterioridad, una conciliacin bancaria independiente bien preparada es un control interno esencial sobre el efectivo. La razn para comprobar la conciliacin bancaria es determinar si el personal del cliente la preparo con cuidado y verificar si el saldo bancario que el cliente registr es por el mismo importe que el saldo real en el banco, excepto por los depsitos en trnsito, cheques independientes y otras partidas de conciliacin. Al comprobar la conciliacin, el auditor puede obtener informacin para llevar a efecto las pruebas a partir del corte del estado de cuenta bancario. Participan varios procedimientos importantes: Verificacin de que la conciliacin bancaria del cliente sea matemticamente correcta. Rastreo del saldo en la confirmacin bancaria y el saldo inicial del estado de corte hasta el saldo por banco en la conciliacin bancaria; no se puede llevar a cabo una conciliacin sino hasta que estos saldos sean los mismos. Rastreo de los cheques emitidos antes del trmino del ao e incluidos en el estado de corte hasta la lista de cheques pendientes en la conciliacin bancaria y en el Libro Bancos en el periodo o periodos anteriores a la fecha del balance. Todos los cheques compensados en el banco despus de la fecha del balance y que se incluyeron en el Libro Bancos, tambin se deben de incluir en la lista de cheques pendientes de cobro. Si un cheque quedo incluido en el Libro Bancos, debe incluirse como un cheque pendiente de cobro, si no entro en cmara de compensacin antes de la fecha del estado de situacin financiera. De la misma manera, si en el banco ingreso en cmara de compensacin un cheque antes de la fecha del balance, no debe de quedar incluido en la conciliacin bancaria. Investigacin de todos los cheques importantes incluidos en la lista de cheques pendientes de cobro que el banco no haya ingresado en la cmara de compensacin al corte del estado de cuenta. El primer paso en la investigacin es rastrear el importe de cualquier partida no ingresada en cmara de compensacin en el Libro bancos. La razn por la que el cheque no ha sido cobrado debe aclararse con el cliente, y si el auditor est preocupado por la posibilidad de un fraude, debe confirmarse el saldo de cuentas por pagar del proveedor, para determinar si el proveedor ha reconocido el recibo de efectivo en sus registros. Adems, el cheque cancelado se revisa antes del ltimo da de la auditoria, si es que para entonces ya se dispone de este. Rastreo de los depsitos en trnsito en el corte del estado de cuentas bancario. Todas las entradas de efectivo no depositadas en el banco a fin de ao se rastrean al corte del estado de cuenta bancario, para tener la seguridad de que se depositaron poco despus del inicio del nuevo ao. Justificacin de otras partidas en conciliacin en el estado de cuenta y la conciliacin bancaria. Estos incluyen partidas como cargos por servicios bancarios, errores y correcciones de bancos y operaciones no registradas adeudadas o acreditadas directamente a la cuenta del banco por parte del banco. Estas partidas de conciliacin se investigan con cuidado para asegurarse de que el cliente las ha tratado correctamente.

5. Procedimientos orientados al fraude:Una consideracin importante en la auditoria del saldo general de efectivo es la posibilidad de fraude. El auditor debe ampliar los procedimientos en la auditoria de efectivo al final del ao para determinar la posibilidad de un fraude material, cuando se tienen controles internos inadecuados, en especial si existe una separacin inadecuada de responsabilidades entre el manejo del efectivo y el registro de las operaciones de efectivo en los registros contables.Al disear los procedimientos de auditora para descubrir el fraude, se debe considerar especialmente la naturaleza de las debilidades del control interno, el tipo de fraude que es probable que se origine de las debilidades, la materialidad potencial fraude y los procedimientos de auditora que son ms efectivos para descubrir el fraude. Cuando los auditores estn realizando las pruebas especficamente para detectar el fraude, deben de tener en mente que tambin pueden ser tiles los procedimientos de auditora diferentes a las pruebas de detalles de saldos de efectivo. Los ejemplos de procedimientos que pueden descubrir el fraude en el area de entradas de efectivo incluyen la confirmacin de las cuentas disponibles, pruebas de traslape, revisin de las entradas de libro mayor general en la cuenta de efectivo en busca de partidas inusuales, rastreo de las ordenes del cliente hasta las ventas y recibos de efectivo posteriores, y revisin de aprobaciones y documentacin de respaldo para las deudas incobrables y devoluciones y bonificaciones sobre ventas.Incluso con procedimientos orientados al fraude, elaborados de forma razonable es muy difcil detectarlo, en especial operaciones y saldos de cuentas omitidos. Por ejemplo, si una compaa tiene cuentas ilegales de efectivo en el exterior y realiza depsitos a esas cuentas de ventas no registradas, es poco probable que el auditor descubra el fraude. No obstante, los auditores son responsables de hacer un esfuerzo para detectar el fraude que se relacione directamente con los saldos de efectivo de fin de ao como son pruebas ampliadas de conciliacin bancaria, arqueo de caja y prueba de transferencias interbancarias.5.1 Pruebas ampliadas de conciliacin bancaria

Cuando el auditor cree que la conciliacin bancaria a fin de ao esta distorsionada de manera intencional, conviene que realice pruebas ampliadas de conciliacin bancaria de fin de ao. El propsito de los procedimientos ampliados es verificar si todas las operaciones incluidas en los diarios para el ltimo mes del ao se incluyeron o excluyeron de la conciliacin bancaria, y verificar si todas las partidas se incluyeron de forma correcta en la conciliacin.

Supongamos que existen debilidades materiales de control interno y que el termino del ejercicio es el 31 de diciembre. Un mtodo comn es comenzar con la conciliacin bancaria de noviembre y comparar todas las partidas de conciliacin con los cheques cancelados y otros documentos en el estado de cuenta bancario de diciembre. Todas las partidas no compensadas en la conciliacin bancaria de noviembre y en el Libro Bancos de diciembre, quedan incluidas en la conciliacin bancaria del cliente al 31 de diciembre. De manera similar, todas las partidas de conciliacin en la conciliacin al 31 de diciembre deben ser partidas de la conciliacin de noviembre y diarios de diciembre que todava no ha compensado el banco.

Adems de las pruebas que se acaban de mencionar, el auditor aplica tambin procedimientos posteriores al fin de ao, mediante el uso del estado bancario de corte. Estas pruebas se desarrollaran de la misma manera que ya se explico.

5.2 Arqueo de caja

Algunas veces, los auditores preparan un arqueo de caja cuando el cliente tiene debilidades materiales en su control interno. El auditor utiliza el arqueo de caja para determinar si se realizo lo siguiente:

Se depositaron todos los recibos de efectivo registrados Se registraron todos los depsitos en el banco en los registros contables. El banco pago todos los desembolsos de efectivo. Se registraron todas las cantidades que pago el banco.

Un arqueo de caja incluye lo siguiente:

Una conciliacin del saldo en el estado de cuenta bancario con el saldo del libro mayor general al inicio del periodo de arqueo de caja. Una conciliacin de recibos de efectivo depositados por banco, con el Libro Bancos para un periodo dado. Una conciliacin de cheques cancelados que el banco ingreso en cmara de compensacin con el Libro Bancos para un periodo dado. Una conciliacin del saldo en el estado de cuenta del banco con el saldo del libro mayor general al final del periodo de arqueo de caja.

Un arqueo de caja tiene lugar durante uno o varios meses en el ao, el ao completo, o el ltimo mes del ao. El posible problema en un arqueo de caja de un mes provisional no es el ajuste de saldos de cuentas, sino la conciliacin de cantidades de los libros y el banco.

Cuando el auditor efecta un arqueo de caja, combina las pruebas sustantivas de operaciones y la pruebas de detalle de saldos. Por ejemplo, un arqueo de caja de recibos de efectivo es una prueba de operaciones registradas, mientras que una conciliacin bancaria es una prueba del saldo en efectivo en un momento dado en el tiempo. Un arqueo de caja es un mtodo excelente para comparar las entradas de efectivo y desembolsos registrados con la cuenta bancaria y la conciliacin bancaria. Sin embargo, el auditor debe reconocer que un arqueo de los desembolsos de efectivo no es un mtodo eficaz para detectar cheques girados con un monto indebido, cheques fraudulentos u otros errores en los cuales es incorrecto el monto de dinero que aparece en los registros de desembolsos de efectivo. De manera similar, el arqueo de ingresos no sirve para descubrir el robo de recibos de efectivo, ni el registro y deposito de una cantidad errnea de efectivo.

6. Pruebas de transferencias interbancarias

Los malversadores en ocasiones cubren un desfalco de efectivo mediante una prctica conocida como girar cheques sin fondos (kitting): transferencia de dinero de un banco a otro y un registro inadecuado de la operacin. Cerca de la fecha del balance se gira un cheque contra una cuenta bancaria y se deposita de inmediato en una segunda cuenta para su abono antes del final del periodo contable. Al efectuar esta transferencia, el malversador tiene cuidado de hacer que el cheque se deposite en una fecha lo suficientemente tarda como para que el banco no alcance a contabilizarlo de forma adecuada sino hasta despus del periodo. Si la transferencia interbancaria no se registra sino hasta despus de la fecha de balance, la cantidad de la transferencia se registra como un activo en ambos bancos. Aunque existen otras formas de perpetrar este fraude, cada uno implica incrementar el saldo en bancos para cubrir una insuficiencia mediante las transferencias interbancarias.Un mtodo til para hacer las pruebas de cheques sin fondo, as como para detectar errores involuntarios al registrar las transferencias bancarias, es listar todas las transferencias interbancarias realizadas unos cuantos das antes y despus de la fecha del balance y rastrear cada una en los registros de contabilidad para verificar que se ha efectuado su registro adecuado. Existen varias cuestiones que se deben auditar en el programa de transferencia interbancaria: Se debe verificar la precisin de la informacin en el programa de transferencia interbancaria. El auditor debe comparar la informacin de recepcin y desembolsos del programa con los registros de desembolsos y recibos de efectivo para asegurarse de que sta es precisa. De manera similar, las fechas en el programa de transferencias que se recibieron y desembolsaron se comparan con el estado de cuenta bancario. Por ltimo, los registros de recibos y desembolsos de efectivo se deben revisar para tener la seguridad de que todas las transferencias que tuvieron lugar unos cuantos das antes y despus de la fecha del balance quedaron incluidas en el programa. Las transferencias interbancarias se deben de registrar tanto en el banco de recepcin como en el de desembolso. Si por ejemplo, hay una transferencia de $ 10,000 del Banco A al Banco B, pero solo se registro el desembolso, esto es evidencia de un intento por cubrir un robo en efectivo. La fecha de registro de los desembolsos y recibos para cada transferencia debe hacerse en el mismo ao fiscal. Si un recibo de efectivo se registr en el ao fiscal actual y el desembolso en un ao fiscal siguiente, puede tratarse de un intento de cubrir una insuficiencia de efectivo.Si bien las pruebas de auditora de las transferencias bancarias, por lo general, estn orientadas a la deteccin de fraudes, es frecuente que se desarrollen en auditorias en que hay numerosas transferencias bancarias, sin importar los controles internos. Cuando hay numerosas transferencias interbancarias, es difcil tener la seguridad de que todas se han manejado de forma correcta, a menos que se prepare un programa de transferencia cerca de fin de ao, y que cada transferencia se rastree hasta los registros de contabilidad y estados de cuenta bancarios. Adems de la probabilidad de que exista la posibilidad de una circulacin de cheques sin fondos, el manejo inadecuado de las transferencias puede ocasionar una clasificacin errnea entre el efectivo y las cuentas por pagar. La materialidad de las transferencias y la relativa facilidad para realizar las pruebas, es lo que hace que muchos auditores piensen que es necesario que se lleven a cabo.7. Auditoria del fondo revolvente de la caja chica:La caja chica es una cuenta nica, ya que a menudo es inmaterial el monto, sin embargo, es verificada en muchas auditorias. La cuenta se verifica por el principalmente por el potencial de desfalcos y la expectativa del cliente que se sujetara a una revisin de la auditoria, incluso cuando el monto sea inmaterial.El control interno ms importante de la caja chica es el uso de un fondo revolvente que sea responsabilidad de un individuo. Adems, los fondos de la caja chica no deben de mezclarse con otros recibos, y el fondo se debe mantener separado de todas las dems actividades. Tambin debe de haber lmites en cuanto al monto de cada gasto que se cubra con cargo a la caja chica, as como en el monto total del fondo. Las polticas de la compaa deben definir bien el tipo de gasto que se realiza con los fondos de caja chica.Siempre que se efecte un desembolso con cargo a caja chica, los controles internos adecuados requieren la autorizacin de un funcionario responsable en un formato pre numerado de caja chica. El total real del efectivo y los cheques en el fondo, mas el total de los formatos de caja chica no reembolsados, que representan los gastos reales, debe igualar el monto total del fondo de la caja chica declarado en el libro mayor general. De forma peridica el auditor interno u otro funcionario responsable deben realizar conteos inesperados y una conciliacin del fondo de la caja chica.Cuando el saldo de la caja chica es bajo, se emite un cheque pagadero al encargado de la caja chica girado contra la cuenta general de efectivo, para el reembolso de la caja chica. El cheque debe de ser por el importe exacto de los comprobantes foliados que se entregan como evidencia de los gastos efectuados. El empleado de cuentas por pagar debe verificar estos comprobantes y cancelarlos para evitar que se vuelvan a utilizar.7.1 Pruebas de auditora para la caja chica

Lo ms importante para verificar la caja chica debe ser la comprobacin de controles sobre las operaciones de caja chica, ms que en el saldo final de la cuenta. Incluso si el monto de la caja chica es pequeo, existe el potencial de que haya numerosas operaciones inadecuadas si el fondo se reembolsa con frecuencia.

Una parte importante de la caja chica es determinar en primer lugar los procedimientos del cliente para el manejo del fondo mediante el anlisis de los controles internos junto con el encargado del fondo, y revisar la documentacin de unas cuantas operaciones. Como parte de la obtencin y conocimiento del control interno, es necesario identificar los controles internos y debilidades. A pesar de que la mayora de los sistemas de caja chica no son complejos, a menudo es conveniente el uso de un diagrama de flujo y un cuestionario de control interno, principalmente para su documentacin en auditorias posteriores.

Las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones dependen del nmero y tamao de los reembolsos y el riesgo de control que evalu el auditor. Cuando se ha determinado que el riesgo de control es bajo y hay pocos reembolsos durante el ao, es comn que los auditores no realicen ms pruebas, por razones de inmaterialidad. Cuando el auditor decide probar la caja chica, los dos procedimientos ms comunes son el conteo del saldo de la caja chica y realizacin de pruebas detalladas a una o dos operaciones de reembolso. En tal caso, los procedimientos principales incluyen la suma de los comprobantes de caja chica que respaldan el monto del reembolso, la contabilizacin de una secuencia de comprobantes de caja chica, la revisin de los comprobantes de caja chica para identificar su autorizacin y cancelacin, y la revisin de la documentacin anexa para constatar la racionabilidad. La documentacin tpica de apoyo incluye las cintas de cajas registradoras, facturas y recibos.

Las pruebas de caja chica, por lo general, se desarrollan en cualquier momento durante el ao, pero por razones de conveniencia, suelen realizarse en una fecha provisional. Si se considera material el saldo en el fondo de caja chica, cosa que sucede pocas veces, se debe contabilizar a fin de ao. Los gastos no reembolsados se deben revisar como parte del conteo para determinar si el monto de los gastos no registrados es material.

Contenido

1.Introduccin22.Objetivo de la auditoria en el efectivo23.Relacin del efectivo con los ciclos de operaciones24.Auditoria al efectivo44.1Identificar los riesgos de negocio del cliente que afecta en efectivo Fase I44.2Determinar el error tolerable y evaluar el riesgo inherente54.3Evaluar el riesgo de control54.3.1Controles sobre los ciclos de operaciones que afectan el registro de los recibos y desembolsos de efectivo54.3.2Conciliaciones bancarias independientes.54.4Disear y realizar pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones64.5Disear y realizar procedimientos analticos.74.6Disear pruebas de detalles del saldo de efectivo.84.6.1Recepcin de una confirmacin bancaria:84.6.2Recepcin de un corte del estado de cuenta bancario:94.6.3Pruebas de la conciliacin bancaria:95.Procedimientos orientados al fraude:105.1Pruebas ampliadas de conciliacin bancaria115.2Arqueo de caja116.Pruebas de transferencias interbancarias127.Auditoria del fondo revolvente de la caja chica:137.1Pruebas de auditora para la caja chica14

BIBLIOGRAFIA Arens, Alvin A.; Elder, J. Elder; Beasley, Mark S. (2007). Auditoria, un enfoque integral (11va. Ed.). Mxico: Pearson Education. Mag. CP Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso. Auditora Financiera. (1era Ed). Per. Internet

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