1

“AÑO DE LA CONSOLIDACIÓN DEL

MAR DE GRAU”

AUDITORÍA FINANCIERA II

CPCC. ELIAS GÓNZALES PINEDO.

ESQUEMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA.

APLICACIÓN DEL CONTROL DE CALIDAD EN EL PROCESO DE

AUDITORIA FINANCIERA.

DUEÑAS CÓRDOVA VIVIANA.

VARGAS DEL AGUILA DAVID.

IX

TARAPOTO– 2016

2

INDICE INTRODUCCION. ............................................................................................................................. 4

ESQUEMA DEL PROCESO DE AUDITORIA FINANCIERA ................................................... 5

FASE I: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA ............................................ 5

a) PLANIFICACION PRELIMINAR: .................................................................................. 5

Conocimiento de la entidad: ....................................................................................... 5

Obtención de la información: ...................................................................................... 6

Evaluación preliminar: .................................................................................................. 7

Control interno: ............................................................................................................... 8

b) PLANIFICACION ESPECIFICA: ....................................................................................... 9

Determinación de Materialidad: .................................................................................. 9

Evaluación de riesgos: ............................................................................................... 12

RELACIÓN RIESGO AUDITORÍA Y ENFOQUE DE AUDITORÍA: .................................. 14

Determinación de enfoque de auditoria: ................................................................ 14

COMPONENTES. .................................................................................................................. 14

Efectivo y Equivalente ........................................................................................................ 14

ENFOQUE. .................................................................................................................................. 18

Pruebas Sustantivas de Detalle. ...................................................................................... 18

MATERIALIDAD. ....................................................................................................................... 19

Determinación de enfoque de muestreo: ............................................................... 20

FASE II: DE EJECUCIÓN ........................................................................................................ 26

1. Aplicación Pruebas de Cumplimiento ........................................................................ 26

2. Aplicación de pruebas analíticas................................................................................. 26

3. Aplicación de Pruebas Sustantivas: ........................................................................... 26

4. Evaluación, Resultados y Conclusiones ................................................................... 28

FASE III: DEL INFORME .......................................................................................................... 29

DICTAMEN. ................................................................................................................................. 30

CLASES DE DICTAMEN ...................................................................................................... 31

ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................................... 32

NOTAS ..................................................................................................................................... 33

COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................... 33

3

LA APLICACIÓN DEL CONTROL DE CALIDAD EN EL PROCESO DE LA AUDITORÍA

........................................................................................................................................................... 34

INDEPENDENCIA. ..................................................................................................................... 34

ASIGNACIÓN DE PERSONAL. .............................................................................................. 34

CONSULTAS. ............................................................................................................................. 34

SUPERVISIÓN ........................................................................................................................... 35

DESARROLLO PROFESIONAL. ............................................................................................ 35

EVALUACIONES. ...................................................................................................................... 35

CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 36

BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 37

4

INTRODUCCION.

La auditoría es la parte administrativa que representa el control de las medidas

establecidas.

El término auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la

información financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable,

veraz y oportuna.

El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de

auditoría lo solicita cualquier persona física o moral que realiza alguna actividad

económica. La auditoría le da certeza a esa persona física o moral sobre la forma y

el estado que guarda el negocio. Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o

procedimientos, así como un doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar,

verificar los signos vitales, para proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos

pasos para lograr su objetivo.

El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen

conclusiones sobre las características de un conjunto numeroso de partidas

(universo) a través del examen de un grupo parcial de ellas (muestra)

El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo de

revisión será el número de pruebas a realizar.

5

ESQUEMA DEL PROCESO DE AUDITORIA

FINANCIERA

FASE I: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

a) PLANIFICACION PRELIMINAR: La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la

información general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas

y adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para

ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares definidos para el efecto.

La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la

orden de trabajo, se elabora una guía para la visita previa para obtener

información sobre la entidad a ser examinada, continúa con la aplicación de

un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para

conocimiento de la Dirección o Jefatura de la unidad de auditoría, en el que

se validan los estándares definidos en la orden de trabajo y se determinan

los componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditoría.

Conocimiento de la entidad:

Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo

relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma

objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su

estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución,

disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de

sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo

funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensión de la

entidad se deben establecer diferentes mecanismos o técnicas que el auditor

deberá dominar y estas son entre otras:

a) Visitas al lugar

b) Entrevistas y encuestas

c) Análisis comparativos de Estados Financieros

d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)

e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado

f) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.

g) Árbol de Problemas

h) Etc.

6

Obtención de la información:

El auditor reúne información para el planeamiento mediante diferentes

métodos (observación, entrevistas, visita a las instalaciones y principales

unidades operativas, revisión de políticas y manuales de procedimientos,

etc.) y desde una variedad de fuentes, incluyendo:

· La administración de la entidad.

·Administración responsable para los programas más importantes.

· Auditor Interno, según los casos.

· Representante legal de la entidad.

El auditor reúne información sobre documentos importantes emitidos por o

acerca de la entidad, incluyendo:

Estados financieros y sus notas.

Plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluación

presupuestal.

Informes de auditoría emitidos por la Contraloría General de la República.

Informes de auditoría interna.

Informes de consultoría.

Memoria anual de la entidad.

Archivo de correspondencia gerencial.

Material publicado acerca de la entidad en periódicos, revistas, y otras

publicaciones.

El conocimiento de las operaciones de la entidad o programa gubernamental

por examinar ayudará al auditor a identificar las áreas significativas y de

riesgo potencial, formular el memorándum de planeamiento proporcionar

sugerencias constructivas al ente auditado. El plan operativo institucional y el

presupuesto autorizado, son los documentos a través de los cuales el auditor

toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las políticas

establecidas para alcanzarlos. Su revisión constituye un elemento importante

para la comprensión de los estados financieros, los programas y actividades

de la entidad

7

Evaluación preliminar:

Los procedimientos de revisión analítica comprenden la aplicación de

comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y observaciones,

para efectuar el análisis y desarrollo de expectativas, respecto a las

relaciones entre los datos financieros y de operación, con el objeto de

compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se

hayan registrado. Los procedimientos de revisión analítica se basan en el

supuesto de que existen relaciones entre los datos y que continuarán

existiendo, en ausencia de información que evidencie lo contrario. Si las

relaciones esperadas se mantienen, éstas proporcionan la evidencia de que

los estados financieros representan los hechos y transacciones pertinentes.

Los procedimientos analíticos se utilizan comúnmente para examinar y

comparar la información financiera y no financiera relevante del año,

incluyendo presupuestos e información real. También se realizan

comparaciones similares sobre la relación existente entre la información

seleccionada con ejercicios anteriores y con a entidades del mismo giro de

actividad. Los procedimientos analíticos incluyen pruebas de razonabilidad,

análisis de tendencias o análisis de relación.

Durante la fase de planeamiento, los procedimientos analíticos se ejecutan

para ayudar al auditor a:

Comprender las operaciones de la

entidad y las transacciones y eventos

inusuales que hayan ocurrido en el

período bajo examen.

Identificar los estados financieros o

transacciones que pueden señalar

riesgos inherentes o riesgos de

control.

Identificar y comprender las políticas

contables más significativas.

Determinar el planeamiento, diseño,

materialidad de las pruebas, y

alcance de los procedimientos de

auditoría a ser realizados.

8

Control interno:

Definición

Es un proceso diseñado para proveer razonablemente seguridad respecto

del logro de objetivos en las siguientes categorías:

• Efectividad y eficiencia de operaciones.

• Confiabilidad de la información financiera.

• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Esta definición permite tener un acercamiento a la visión de control interno

de los negocios de los dirigentes con los ejecutivos principales, de hecho,

ellos a menudo hablan en términos de control y existir o vivir en control.

Objetivos

Cualquier entidad promulga una misión, estableciendo objetivos, y desea

logros y estrategias para realizarlos. Aun cuando muchos objetivos son

específicos a una entidad particular, algunos son ampliamente compartidos.

Para este estudio los objetivos caen dentro de tres categorías:

• Operaciones: Relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la

entidad.

• Información Financiera: Preparación y divulgación de estados financieros.

• Cumplimiento: Relativo al cumplimiento de la entidad con las leyes y

regulaciones.

De un sistema de control interno se

puede esperar que provea razonable

seguridad de realización de objetivos,

relativos a la confiabilidad de la

información financiera y cumplimiento

de las leyes y regulaciones. La

realización de estos objetivos, que

están basados en gran manera sobre

pautas impuestas por personas

externas, dependen de como las

actividades de control dentro de la

entidad son llevadas a cabo.

9

b) PLANIFICACION ESPECIFICA: En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene

incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas

y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la información

obtenida inicialmente durante la planificación preliminar.

La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control

interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de

la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a

cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas

respectivos.

Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales

especializados de auditoría, emitidos para el efecto por la Contraloría

General del Estado.

Determinación de Materialidad:

La materialidad representa la magnitud de una omisión o error de una partida

en un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean,

hacen probable que el juicio de una persona razonable basado en la

información, podría haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusión o

corrección de éstas. Es una de las herramientas que el auditor utiliza para

determinar que la naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos

planeados son apropiados.

La definición de materialidad se refiere al juicio de una persona razonable.

Es lógico suponer que una persona razonable que puede confiar en estados

financieros es una persona conocedora de ellos, cuando menos hasta el

punto de entender su significado y limitaciones. Las características y

limitaciones de los estados financieros que podemos suponer que entiende

un usuario razonable incluyen:

o Los estados financieros generalmente son resultado de mediciones

aproximadas que, a menudo, se basan en reglas y convenciones, más que

en medidas exactas.

o Los estados financieros reflejan una combinación de información conocida,

reportada sobre una base histórica, juicios relativos a valores corrientes y

estimaciones de los efectos de futuros sucesos registrados en el presente.

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La materialidad está basada en el concepto que partidas de poca

importancia, las cuales no afectan el juicio de un usuario razonable, no

requieren ser examinadas por el auditor. La materialidad tiene aspectos

cuantitativos y cualitativos. Aun cuando en forma cuantitativa son

inmateriales, cierto tipo de aseveración errónea podría tener un impacto

material sobre revelaciones confiables en los estados financieros por razones

cualitativas.

Por ejemplo, aseveraciones erróneas intencionales u omisiones o

irregularidades, usualmente, son más críticas para los usuarios de los

estados financieros que, los errores involuntarios de igual importe. Esto es

porque los usuarios, generalmente, consideran una declaración errónea

intencional más seriamente que errores rutinarios del mismo corte.

Las Normas de auditoría gubernamental-NAGU, las Normas de auditoría

generalmente aceptadas-NAGA's y las Normas Internacionales de Auditoría-

NIA's, requieren al auditor considerar la materialidad al planear, diseñar

procedimientos y considerar circunstancias para su revelación en el informe

de auditoría.

La materialidad es un asunto de juicio profesional que está influenciado por

las necesidades de una persona razonable que confía en los estados

financieros. Los juicios de materialidad son efectuados a la luz de las

circunstancias que lo rodean e involucran, consideraciones cuantitativas y

cualitativas, tal como la responsabilidad pública del auditado y la importancia

de las entidades, programas o proyectos gubernamentales.

El auditor debe estimar la materialidad en

relación a los elementos de los estados

financieros básicos o consolidados, el que sea

más significativo. El auditor aplica su criterio al

determinar el elemento apropiado de los

estados financieros y lo utiliza como base

material. También, desde que la base material

normalmente está sustentada en información

preliminar no auditada determinada en la fase

de planeamiento, el auditor tiene que estimar

el balance de fin de año de la base material.

Para tener la certeza que los procedimientos de auditoría son desarrollados

adecuadamente, cualquier estimado de la base material debería ser

conservador.

11

Para entidades de activos totales significativos puede ser una base material

apropiada. Para entidades que tienen desembolsos por montos significativos,

los gastos totales deben ser la base material. De acuerdo con estos

conceptos, la base material debe ser el mayor importe de los activos totales

o gastos. Dentro del planeamiento debe considerarse el porcentaje apropiado

para la base material. El auditor debe usar su criterio al evaluar si el nivel es

el apropiado. También debe considerar el ajuste de la base material por el

impacto de detalles, tales como, deudas u obligaciones no registradas,

contingencias, y otros detalles que no son incorporados en los estados

financieros de la entidad, pero que pueden ser importantes para los usuarios

de los estados financieros.

El diseño de la base material para la auditoría debe ser establecido como un

porcentaje de la materialidad sobre los estados financieros, para permitir la

precisión de los procedimientos de auditoría. Esta pauta reconoce las

interpretaciones erróneas que puedan ocurrir sobre todas las cuentas de la

entidad. El diseño del material representa la materialidad usada como un

punto de inicio para diseñar procedimientos de auditoría de detalle, cuyo

material agregado pero malinterpretado en los estados financieros, puede ser

detectado, por un nivel dado de certeza en la auditoría.

La base material de prueba utilizada para un examen específico, es el mismo

que se requiere para el diseño de la base material de un examen más amplio.

Sin embargo, el auditor puede usar material de prueba inferior que el diseño

de material, para realizar una prueba sustantiva de detalle que amplíe el

alcance del examen cuando:

La auditoría está siendo realizada en parte, pero no en todos, los locales

de la entidad (requiriendo una certeza mayor en la auditoría para aquellos

locales visitados.

El área evaluada es considerada sensible para los usuarios de los estados

financieros.

El auditor espera encontrar una cantidad significativa de errores o

irregularidades.

El auditor debe llevar a cabo procedimientos de auditoría que se considere

necesarios para obtener una seguridad razonable que le permita detectar

errores materiales en los estados financieros. Para cuando termine la

auditoría, debe haber obtenido suficiente evidencia para soportar una

conclusión de que es improbable que existan errores importantes en los

estados financieros.

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Si el auditor descubre montos erróneos durante la auditoría, y la entidad no

los corrige, debe considerar la materialidad para determinar el impacto de

tales montos en el dictamen de auditoría. Interesa no sólo las montos

erróneos individuales que son materiales, sino también una acumulación de

montos erróneos menores, que, tomados en conjunto, pueden tener un

efecto material sobre los estados financieros. El concepto de importancia

relativa o materialidad se aplica no sólo a montos erróneos monetarios, sino

también a los requisitos de revelación y adhesión, propios de los principios

de contabilidad generalmente aceptados.

Evaluación de riesgos:

En general la auditoría financiera, se realiza para obtener razonable

seguridad de que los componentes significativos de los estados financieros

son auténticos, completos y están equitativa y consistentemente presentados

de conformidad con las normas y principios generalmente aceptados.

La determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los

procedimientos de auditoria, así como la evaluación del resultado de dichos

procedimientos debe basarse entre otros aspectos en el concepto de riesgo

de auditoria. Para tal efecto se deben tener en cuenta las siguientes

consideraciones:

Los riesgos inherentes y de control existen en forma independiente de la

auditoria, consiste en evaluarlos adecuadamente, lo cual en la práctica puede

hacerse en forma independiente o combinada. En el caso del riesgo de

control el auditor debe aplicar las pruebas de cumplimiento necesarias para

probar lo controles en los que depositara su confianza.

Por el contrario, el riesgo de detección lo establece el auditor al determinar la

naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria, es

decir, que este riesgo está bajo su control, mientras que los otros dos tipos

de riesgo no.

El riesgo de detección se debe establecer en relación inversa a los riesgos

inherentes y de control. A menor riesgo inherente y de control, mayor puede

ser el riesgo de detección que acepte el auditor (pruebas más sencillas,

alcances menores etc.). sin embargo para pruebas sustantivas aun cuando

los riesgos inherentes y de control sean bajos. De otro lado, a mayor riesgo

inherente y de control, menor será el riesgo de detección que acepte el

13

auditor (mayor combinación de pruebas, alcances más extensos, menor

rango de error tolerable).

La evaluación del riesgo de auditoria puede ir cambiando durante el curso de

misma. Por ejemplo, en la etapa de planeación el auditor puede estimar que

los riesgos inherentes y de control son bajos. Sin embargo, después de

aplicar los procedimientos de auditoria, puede concluir que dichos riesgos

eran en realidad medios o altos. En este caso, tendrá que ampliar el alcance

de sus procedimientos, o llevar a cabo procedimientos adicionales, que le

permitan reducir el riesgo de detección a niveles aceptables.

Los riesgos de auditoria estarán influenciados por:

La probabilidad de que los estados financieros estén influidos por errores e

irregularidades.

La probabilidad de que las pruebas de auditoria no sean suficientes para

identificar los errores o irregularidades que puedan existir y

La materialidad o importancia relativa de los errores e irregularidades.

El nivel de riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles:

- Mínimo

- Bajo

- Medio

- Alto

La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de

auditoría:

Planificación estratégica: En esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría

relacionado con el conjunto de los estados contables y además, se evalúa el

riesgo inherente y de control de cada componente en particular

Planificación detallada: En esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de

control específico para cada afirmación en particular; dentro de cada

componente.

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RELACIÓN RIESGO AUDITORÍA Y ENFOQUE DE AUDITORÍA:

La evaluación del riesgo de auditoría está directamente relacionada con la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a

aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluación de los niveles de riesgo

depende la cantidad y calidad de la satisfacción de auditoría necesaria.

Determinación de enfoque de auditoria:

Dentro de la planificación de la auditoria de los Estados Financieros, se

encuentra el enfoque de auditoría el cual está integrado por los siguientes

elementos:

A- Componentes.

B- Enfoque.

C- Materialidad.

COMPONENTES.

Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en

las empresas, va a depender del tipo de análisis o auditoria que desea

llevarse a cabo y de las necesidades de la empresa en particular. A

continuación se detallan algunos componentes del trabajo de auditoría y sus

riesgos inherentes.

Efectivo y Equivalente

Para el rubro en cuestión, los riesgos que se mencionan a continuación

suelen ser los más frecuentes:

a) La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los

fondos, para beneficio de terceros.

b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos,

que pueda generar su inmovilización o falta en el momento en que se los

necesite.

c) La inclusión en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o

la omisión en dichos estados, de fondos disponibles propiedad del ente.

d) La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de

fondos y su ocultación mediante la contabilización de operaciones ficticias

que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliación

bancaria.

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Como se observa, los riesgos están relacionados con la volatilidad de los

componentes del rubro y la tentación que esto genera para la comisión de

fraudes. Por otra parte, es un rubro que centraliza el cierre de todas las

operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan en una cobranza

y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la

cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad.

Por lo tanto, las manifestaciones más riesgosas son:

1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.

2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar

ocultamientos.

Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar.

Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los

relacionados con el efectivo y equivalente. En efectos, los riesgos principales

son:

a) Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos

que surjan de ellas.

b) Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes.

c) Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de

contado.

d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.

e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, créditos inexistentes.

f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o

se hayan reconocido por demás.

Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados

financieros, los riesgos más sensiblemente involucrados son:

1. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos.

2. Valuación: por la subjetividad en la determinación de la previsión para

deudores incobrables y en la intención y factibilidad de las partes de cancelar

anticipadamente y por consideración de los valores de contado de las ventas.

3. Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que

involucra a la actividad principal de la empresa.

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Inversiones.

En el caso de las inversiones, los riesgos más comunes consisten en:

a) Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de

las inversiones a efectuar, lo que puede generar inmovilización de fondos o

falta de capital de trabajo.

b) Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no

siendo recuperables los montos invertidos.

c) Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se

busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del

ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo

de los estados financieros, simplemente por sus características físicas.

d) Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas

contablemente.

e) Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos

conceptos que son consecuencia de ellas, como podrían ser los intereses a

cobrar y el valor llave.

Compras – Inventarios.

En el caso de los inventarios, los riesgos más comunes son:

a) Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de

existencias o falta de ellas. Por esta razón puede haber:

- Inmovilización innecesaria de fondos.

- Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.

b) La inclusión en los estados financieros de unidades físicas inexistentes o

la omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales.

c) La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto

a la realidad económica.

d) La medición contable relacionada con los límites del valor recuperable.

e) La posible confusión en bienes que, por sus características, podrían ser

considerados inventarios, pero también activos fijos.

En cuanto a las compras, los riesgos esenciales son:

a) La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha

de la emisión de la factura y no con la entrega de la mercadería.

b) La consideración de los conceptos activables en el costo del bien y

aquellos que no lo son, como así también los valores de contado.

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Activos fijos-depreciaciones.

Los riesgos más comunes del rubro son:

a) La omisión de inclusión de algunos activos fijos en los estados financieros.

b) La inclusión de activos fijos por un valor que no considera el límite en el

valor de utilización económica y el valor neto de realización.

c) La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de

los valores residuales.

d) La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos).

e) La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los

que un bien es considerado bien de uso, o gasto.

Pasivos.

En el caso de los pasivos, los riesgos más comunes son:

a) Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos

adquiridos por el ente.

b) Omisión de pasivos del ente auditado.

c) Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la

obligación efectiva al momento de cierre de los estados contables.

d) Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas.

e) Existencia de pasivos contingentes.

Patrimonio Neto.

Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante

el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables.

Por esta razón, dentro del proceso de auditoría la mayoría de los

procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de

la auditoría.

Los riesgos principales están relacionados con la exposición, ya que el

problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios

deben considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto.

Resultados.

En el caso de los resultados, los riesgos más comunes son:

a) La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo

análisis, ya sea por omisión de la registración de operaciones o por errores

en las mediciones de de activos y pasivos.

b) La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente

devengado.

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c) La inclusión de resultados por operaciones inexistentes.

Partiendo de la observación, indagación y revisiones aplicadas al ambiente

de control y desarrollo de transacciones en el sistema de información de

AGUITA DE COCO, S.A. DE C.V., se determinó que los principales

componentes de los estados financieros son los siguientes:

Efectivo y Equivalente.

Ventas y Cuentas y Documentos por Cobrar.

Inventarios, Proveedores y costo de Ventas.

Propiedad, Planta y Equipo y Depreciaciones.

Gastos Financieros, Préstamos Bancarios y No Bancarios.

ENFOQUE.

Tomando como base los riesgos de auditoría determinados según el cuadro

siguiente y el volumen de las operaciones de la compañía, el enfoque a

realizar será de pruebas sustantivas.

Pruebas Sustantivas de Detalle.

Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecución de

la auditoria y se convierten en una aseveración de los estados financieros,

más allá de lo que proporcionan las pruebas de controles y los

procedimientos analíticos sustantivos. Su principal objetivo es obtener

evidencia de auditoría relacionado con la integridad, exactitud y validez de

los saldos de los estados financieros auditados.

Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales.

1- Escoger el tipo de procedimiento.

2- Escoger las partidas de la prueba.

3- Probar en tiempo real las partidas seleccionadas.

4- Evaluar los resultados.

Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes:

1. Examen físico.

2. Indagar.

3. Observar.

4. Recalcular

5. Conciliar

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6. Confirmar

7. Comprobar contra documentación

8. Pruebas de corte.

9. Examinar

Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analíticas y

procedimientos, las cuales se utilizan para ir haciendo comparaciones entre

dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las razones

financieras de la entidad para observar su comportamiento.

El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimación de riesgos de la

auditoria y se complementa con la matriz de planeación del trabajo de

auditoría, donde se establece la secuencia lógica a desarrollar en cuanto a

tiempo y la cobertura de la auditoria que se implementara en la empresa.

MATERIALIDAD.

El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el

alcance de los procedimientos de auditoría a realizar. Generalmente para la

determinación de la materialidad se cuenta con un benchmarking que es

parte de uno de los juicios que toma el auditor, el segundo es un porcentaje

de medida razonable (para nuestro ejemplo se utilizara este último).

Según la Norma Internacional de Auditoria (NIA)” La información es material

si la omisión o el error pueden influir en las decisiones económicas de los

usuarios, tomando como base los estados financieros.

Existen dos niveles de materialidad, el primero se conoce como materialidad

total, que es la cantidad máxima de error material que pensamos pueda

existir en los estados financieros antes de que la información pueda ser

engañosa para las decisiones económicas de los usuarios. Obviamente el

número diferirá de asignación en asignación pero se identifica en términos de

un porcentaje de la ganancia, un porcentaje de renta, un porcentaje de gasto

o un porcentaje de activos netos.

Una vez que el importe de la materialidad total es determinado, necesitamos

establecer la materialidad de planeación. La materialidad se calcula

generalmente con un 50%-80% de la materialidad general y es la que se

utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de auditoría. Al

bajar la materialidad será necesario llevar a cabo más trabajo de auditoria.

20

Determinación de enfoque de muestreo:

El muestreo de auditoría, tanto estadístico como no estadístico, es un

proceso que consiste en seleccionar un grupo de elementos (llamados

muestra) de un grupo más grande (llamado población o campo) y en utilizar

las características de la muestra para extraer inferencias sobre las

inferencias exactas relativas a la población entera. Se supone que la muestra

permitirá a los auditores hacer inferencias exactas relativas a la población.

En la norma internacional de auditoría (NIA 530), define de la siguiente

manera el muestreo en la auditoría:

"Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos

de auditoría a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una

cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del

muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor

obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre alguna característica de las

partidas Seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una

conclusión Concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El

muestreo en la auditoría puede usar un enfoque estadístico o no estadístico".

Una parte esencial de esto es el riesgo maestral, es decir, el riesgo de que la

conclusión basada en la muestra no coincida con la conclusión a que se

habría llegado en caso de haber examinado todos los elementos de la

población.

Este riesgo se aminora aumentando el tamaño de la muestra. En el extremo

no se corre ningún riesgo cuando se examina toda la población, pero costaría

mucho auditar grandes muestras o la población completa. Un elemento clave

de un muestreo eficiente es equilibrar los riesgos muéstrales con el coto de

muestras más grande.

Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en

cuenta los siguientes aspectos:

1. Objetivo de la prueba

2. Definición de la población sujeta a muestreo

21

3. Unidad de muestreo

4. Selección de la muestra

5. Selección y medición estadística

6. Selección estadística

7. Errores y desviaciones

8. Riesgos de muestreo (precisión y confiabilidad)

9. Apreciación de resultados y evaluación de la muestra

En la NIA 530, especifica lo siguiente con relación al riesgo en el

muestreo

El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del

auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión

alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de

auditoría. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo".

Comparación entre el muestreo estadístico y el no estadístico

El auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o

mediante técnicas de muestreo estadístico. El muestreo sobre la base de

juicio personal es la técnica tradicional denominada muestreo no aleatorio o

no estadístico; en este caso la selección y la amplitud de la misma se hacen

sobre una base subjetiva, en ocasiones arbitraria. En el segundo caso la

selección es aleatoria o al azar, con la cual los resultados obtenidos permiten

una mayor confianza, al considerarlos como si hicieran referencia a todos los

elementos que constituyen el universo o población a investigar.

La muestra es no estadística (o evaluativa) cuando los auditores estiman el

riesgo muestral recurriendo al juicio profesional y no a técnicas estadísticas.

Ellos no significan que se trate de muestra seleccionadas, sin la debida

diligencia. En efecto las muestras estadísticas como las o estadísticas deben

de escogerse de modo que permitan al auditor extraer inferencias validas

acerca de la población.

En el muestreo estadístico no hay manera de cuantificar el riesgo muestral,

así pues, el auditor quizás termine tomando muestras cada vez más grande

y costosas pero que se necesitan o sin darse cuenta aceptando un nivel de

riesgo muestral más alto del debido.

22

La utilización del muestreo estadístico está permitido por las normas de

auditoría generalmente aceptadas. Tales normas han reconocido por algún

tiempo la aceptación y efectividad de las pruebas selectivas.

En estas condiciones, el muestreo estadístico simplemente proporciona un

medio de selección de partidas para algunas pruebas de auditoría y cuando

el auditor considere deseable la información para descubrir

matemáticamente algunos de los resultados de la prueba selectiva. En otras

palabras, el muestreo estadístico provee asistencia en la verificación

selectiva, tanto en la elección de partidas como en la evaluación de los

resultados de la prueba

En tanto que las técnicas de muestreo estadístico son permitidas por las

normas de auditoría generalmente aceptadas, la selección de los métodos

de verificación selectiva se deja al juicio del auditor. Al poner en práctica esta

selección, el auditor necesita estudiar suficientemente el muestreo

estadístico de manera que pueda reconocer las áreas en las que esa técnica

mejorará sus procedimientos de auditoría y logrará economía de tiempo,

recursos económicos y humanos conservados, sin embargo, el usual grado

de seguridad.

Según la NIA 530 en el muestro estadístico, significa cualquier enfoque

al muestreo que tenga las siguientes características:

a. selección al azar de una muestra; y

b. uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,

incluyendo medición de riesgos de muestreo.

c. Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se

considera un muestreo no estadístico.

El muestreo estadístico no elimina el juicio profesional en el proceso del

muestro, pero si permite a los auditores medir y controlar este tipo de riesgo.

Por medio de técnicas del muestreo estadístico, pueden especificar de

antemano el riesgo que querrán en los resultados muéstrales y luego

calcularán un tamaño que controle el nivel deseado.

Como la técnica del muestreo estadístico se funda en las leyes de

probabilidades, estarán en condiciones de controlar el nivel del riesgo

maestral al utilizar los resultados muéstrales.

23

El muestreo estadístico ayuda a los auditores a:

- Diseñar muestra eficiente

- Medir la eficiencia de la evidencia obtenida, y

- Evaluar objetivamente los resultados.

Una equivocación frecuente en el muestreo estadístico consiste en

confundirlo con el muestreo aleatorio. El muestreo aleatorio es un método

que consiste en escoger elementos para incluirlos en una muestra, y puede

emplearse junto con el muestro estadístico o no estadístico.

El concepto de muestra aleatoria requiere que quien escoge no influya ni vicie

la selección consciente o inconscientemente. Se requiere, algún tipo de

proceso imparcial para obtener una muestra verdaderamente aleatoria.

Unidad de muestreo

Es el elemento de la población, cuyas características se han de medir o

contar con el objeto e predecir acerca de las mismas para la población a la

cual pertenece el elemento. En una prueba la unidad de muestreo puede ser

cualquier elemento, de tal manera que el valor de todos los elementos

corresponda al valor total de la muestra que se va a auditar. Por ejemplo, si

el auditor desea verificar a través de confirmaciones de saldo total de las

cuentas por cobrar, puede escoger como unidad e muestreo cualquiera de

las siguientes:

a.). La sucursal u oficina: Situación en la cual deberán verificarse las oficinas

o sucursales seleccionadas.

b). Los saldos totales de los clientes: Empleando el método requerido cuando

de hacer confirmaciones se trata.

c.). Las facturas pendientes de cobro: Procedimiento a optar cuando por

cualquier circunstancia no se puede obtener la confirmación del cliente.

d). Partidas individuales en las facturas pendientes de cobro: Situación que

puede ser apropiada en el caso de procedimientos de facturación demasiado

complejos.

24

Métodos de muestreo

Las partidas integrantes de la muestra deben ser seleccionadas

aleatoriamente de manera que se pueda esperar que ésta sea representativa

de la población. Esto es, que no se debe esperar que las características de

tal muestra difieran de las de la población salvo por efecto de los riesgos de

muestreo. A continuación se detallas los métodos de muestreo más

representativos, que de manera sistemática se pueden ordenar de la

siguiente forma:

1). Muestreo de criterio, subjetivo o no aleatorio

2). Muestreo aleatorio o al azar.

En muestreo aleatorio o al azar se clasifica en la siguiente forma:

a). Muestreo aleatorio simple

b). Muestreo pro fases

c). Muestreo por etapas

d). Muestreo aleatorio estratificado

e). Muestreo por conglomerados.

Métodos de Aplicación

Dentro de los dos enfoques de muestreo existen dos métodos, que

generalmente son usados: Muestreo por atributos y muestreo de variables.

Muestreo por atributos: Es generalmente aplicado a pruebas de

cumplimiento, se ocupa de la presencia o ausencia del atributo y provee

conclusiones que se expresan en tasas de incidencias. Este método puede

implementarse de cuatro formas:

Muestreo por atributos

Muestreo de atributos estratificados

Muestreo para o seguir (sptop or go)

Muestreo por descubrimiento

25

Muestreo de variables (también conocido como muestreo de estimación

monetaria o de estimación media): Es una técnica usada para estimar el valor

monetario o de alguna unidad de medida, de la población a partir de una

porción de muestra.

Es generalmente aplicado en pruebas sustantivas, se ocupa de las

características de la población que varían, tales como el valor monetario y el

peso, (o cualquier otra medida); y provee conclusiones relacionadas con la

desviación de la norma.

Entre tipos diferentes de modelos de aplicación de este método se

encuentran:

Promedio estratificado por unidad

Promedio no estratificado por unidad

Estimación de diferencia

Aspectos Técnicos

Para realizar un muestreo de variables o atributos, es necesario que los

auditores internos estén familiarizados son los siguientes términos del

muestreo estadístico:

Coeficiente de confianza

Precisión

Tasa de error esperada

Media

Desviación estándar

Tasa de error tolerable

Diez pasos Diseño Plan de Muestreo

1. Identificar los objetivos de la prueba.

2. Determinar población y unidad de muestreo.

3. Establecer el método de muestreo que será usado.

4. Definir valores parámetros que afectan el tamaño de la muestra.

5. Determinar tamaño muestra.

6. Seleccionar la muestra aleatoriamente.

7. Auditar los elementos seleccionados de la muestra.

8. Cuantificar cantidad de desviaciones detectadas.

9. Determinar límite de desviación.

10. Evaluar resultados.

26

FASE II: DE EJECUCIÓN

1. Aplicación Pruebas de Cumplimiento

Son aquellas pruebas que diseña el auditor con el objeto de conseguir

evidencia que permita tener una seguridad razonable de que los controles

internos establecidos por la empresa auditada están siendo aplicados

correctamente y son efectivas. El conjunto de métodos o procedimientos

asegurar son:

-Protección de activos

-Registros Contables fidedignos

-Actividad eficaz

-Según directrices de la dirección

2. Aplicación de pruebas analíticas

Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos,

estimaciones, comparaciones, estudios de índices y tendencias,

investigación de variaciones y operaciones no habituales. Esta técnica se

aplica de las formas siguientes:

Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que

conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el

propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios

de orden normativo y técnico. Permite identificar y clasificar para su

posterior análisis, todos los aspectos de mayor significación y que en

un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada,

entre estas podemos identificar, por ejemplo, al análisis de relaciones,

análisis de tendencias, etc. de manera directa y por escrito de los funcionarios

o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación.

3. Aplicación de Pruebas Sustantivas:

Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir

evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de

los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada.

Las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema del control

interno funciona correctamente se las denomina pruebas o procedimientos

de cumplimiento.

27

El control interno comprende el Plan de organización del conjunto de métodos

y procedimientos que aseguran que los activos están debidamente

protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de

la entidad se desarrolla eficazmente y se cumple según las directrices

marcadas por la dirección

Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la

información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud

monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las

pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:

a) Evidencia física: permite identificar la existencia física de activos, cuantificar

las unidades en poder de la empresa, y en ciertos casos especificar la calidad

de los activos.

b) Evidencia documental: consistente en verificar documentos (financieros,

nominas, etc) Evidencia por medio de libros diarios y mayores: resume todo

el proceso de contabilización de las operaciones contabilizadas por la

empresa y además son elementos imprescindibles para la preparación de los

Estados financieros.

c) Evidencia por medio de comparaciones y ratios: Es un medio de localizar

cambios significativos que deberán ser explicados al auditor

d) Evidencia por medio de cálculos: realización de cálculos y pruebas

globales para verificar la precisión aritmética de saldos, registros y

documentos.

e) Evidencia verbal: por medio de preguntas a empleados y ejecutivos.

f) El control interno como evidencia: es un medio de obtener evidencia

sustantiva y al mismo tiempo de determinar el alcance e intensidad con el

que se deben aplicar los otros tipos de evidencia indicados.

Si el auditor considera que el sistema de control interno no ofrece garantías,

se verá obligado a enfocar todo su trabajo mediante la aplicación de pruebas

sustantivas.

La aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y

observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a

relaciones entre los datos financieros y de operación para compararlos con

los saldos de cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado. Los

procedimientos analíticos incluyen pruebas de razonabilidad, análisis de

tendencias y análisis de relación.

28

4. Evaluación, Resultados y Conclusiones

Evaluaciones

El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente

evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y

mejorar los estándares de rendimiento individual.

Las evidencias y documentación obtenidas anteriormente deberán ser

exhaustivamente evaluadas, en el contexto de los objetivos de la auditoría. Se

deberán identificar aquellas deficiencias de carácter general y aquellas que

correspondan a aspectos parciales del sistema de gestión. Además, se debe

analizar su nivel de importancia. Los aspectos más importantes a evaluar son:

- Verificar cumplimiento con la legislación ambiental.

- Verificar la efectividad de acciones correctivas.

- Identificar potenciales mejoras.

- Formular recomendaciones.

Resultados

Al considerar los resultados que debe producir una auditoría permitirá enfocarse

en los aspectos importantes y en cubrir todas las temáticas pertinentes.

- Establecer el nivel de cumplimiento con las normas vigente.

- Establecer el nivel de cumplimiento del programa ambiental de la empresa.

- Identificar las principales razones de no conformidad.

- Evaluar los niveles de motivación del personal, compromiso con las políticas de

la empresa, capacitación técnica y ambiental.

- Diagnosticar la efectividad del sistema de gestión para abordarlos desafíos

ambientales y de prevención de riesgos.

- Identificar las principales desviaciones operacionales y sus causas (que tengan

consecuencias en la calidad del producto, la seguridad y salud de los trabajadores

y el medio ambiente).

- Identificar opciones para mejorar el desempeño ambiental de la empresa,

incluyendo la seguridad y la salud en trabajo.

- Proponer modificaciones en el programa ambiental.

29

Conclusiones

Una conclusión de auditoría es definida como un juicio profesional u opinión

expresada por un auditor acerca del tema de la auditoria, basado en y limitado al

razonamiento que el auditor ha aplicado para auditar sus descubrimientos. Los

descubrimientos de auditoría son los resultados de la evaluación de la evidencia

de auditoría recopilada, comparada contra el criterio de auditoría acordado.

La principal actividad durante la auditoría es el muestreo de los procesos y la

documentación de hallazgos y evidencias. El auditor debe describir

específicamente las evidencias y observaciones a lo largo de la Auditoria. La

documentación final de respaldo deberá indicar si está de acuerdo a los requisitos

o no.

El auditor debe comprobar los procesos con el fin de determinar si se realizan de

acuerdo a los requisitos y procedimientos. El auditor debe describir

específicamente las observaciones y documentarlas.

FASE III: DEL INFORME

El informe es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en él el

Auditor evidencia su labor ante el cliente, complementa su diagnóstico, hace

recomendaciones y emite un dictamen.

El informe constará de toda esa serie de documentos o papeles en los que el

Contador Público expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los

estados financieros motivo de investigación y el dictamen en el cual manifiesta su

opinión personal. Comprende la preparación y emisión del informe de auditoría

que incluyen el dictamen sobre los estados financieros los comentarios,

conclusiones y recomendaciones pertinentes. Cuando no se han elaborado

estados financieros el informe contiene las opiniones del auditor sobre el sistema

de control interno financiero y el sistema financiero en general. Es responsabilidad

del auditor encargado del examen.

La fase final de toda auditoría consiste en la redacción de la información y la

reunión final sobre dicho informe con los funcionarios responsables. El informe

incluye la carta del informe o presentación que incorpora el dictamen sobre los

estados financieros, expresión de abstención de dictamen cuando sea necesario

o la aclaración de que los objetivos dl examen no contemplan dictaminar de ser el

caso.

30

Cuando la entidad no ha elaborado estados financieros, normalmente indica

grandes diferencias en el sistema de control interno que se deben revelar en el

informe. En algunas ocasiones al final se presentan informaciones financieras

complementarias no contempladas en el examen tal caso debe indicarse el grado

de responsabilidad que el auditor asume con respecto a dicha información.

DICTAMEN.

El dictamen de auditoría constituye el medio formal con el que el auditor comunica

sus hallazgos a las partes interesadas. Al informar de su trabajo el auditor deberá

cumplir con normas de auditoría generalmente aceptadas relacionadas con la

información. Un dictamen normal de auditoría constituye el tipo de informe más

generalizado. Contiene una opinión sin salvedades en cuanto a que los estados

financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos principales, la

posición financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de la entidad

de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Debido

a su importancia en la auditoría de estados financieros, es esencial una

comprensión básica de la forma y contenido de un dictamen normal.

Éste consta de tres párrafos y de una redacción acostumbrada. Se les conoce

como párrafos introductorios, de alcance y de opinión, respectivamente. La

sección 700 de las Normas Internacionales de Auditoría indican los elementos

básicos de un dictamen normal:

• Un título que indique el término "independiente".

• Una afirmación que indique que los estados financieros identificados en el

dictamen fueron auditados.

• Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la

administración de la compañía y que la responsabilidad del auditor es emitir una

opinión acerca de los estados financieros, con base en su auditoría.

• Una afirmación de que la auditoría fue realizada de conformidad con las normas

de auditoría generalmente aceptadas (NIAS).

• Una declaración de que las normas de auditoría requieren que el auditor planee

y realice su trabajo con el fin de tener suficiente seguridad de que los estados

financieros están libres de declaraciones equivocadas.

• Una declaración de que la auditoría incluye el examen, sobre base selectiva, de

evidencia que apoye las cifras y notas que aparecen en los estados financieros.

31

• Evaluación de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones

significativas hechas por la administración.

• Evaluación de la presentación general de los estados financieros.

• Una declaración de que el auditor piensa que su auditoría proporciona una base

razonable para emitir su opinión.

• Una opinión respecto a si los estados financieros presentan razonablemente, en

todos los aspectos importantes, la posición financiera de la compañía a la fecha

del balance general y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo

correspondientes al periodo que termina, de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados.

• La firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen.

CLASES DE DICTAMEN

Dictamen con salvedades.

Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados, están razonables,

pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del

periodo (utilidad o pérdida económica).

Dictamen adverso.

Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados por la empresa no

están razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en

este tipo de dictamen el Auditor Externo está en capacidad de explicar las razones

en el cuarto párrafo.

Dictamen con abstención de opinión

Se da cuando los estados financieros no están razonables y no cumples con los

principios de contabilidad y además cuando existen restricciones por parte de la

empresa en el trabajo de campo de la auditoría

. Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas

internos o polémica que puede afectar directamente al resultado del periodo

32

ESTADOS FINANCIEROS

Examen de los estados financieros – Base del Dictamen

Antes que el auditor pueda estar en posición de expresar una opinión acerca de los

estados financieros de la entidad auditada, deberá llevar a cabo un examen

pormenorizado de evidencia a través de una cabal revisión analítica del Balance

General y del estado de resultados, así como los registros contables y otro tipo de

evidencia comprobatoria. Este examen proporciona la evidencia objetiva de que las

cantidades incluidas en el balance general y en el estado de resultado son válidas

y dignas de confianza y no simples estimaciones óptimas. Por lo tanto, la evidencia

obtenida por el auditor durante el examen demostrará que los activos mostrados en

el balance general realmente existen, que la entidad es propietaria de dichos

activos, y que la valuación asignada a los mismos ha sido establecida de

conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Debe

obtener también evidencias que muestre que el Balance General contiene todos los

pasivos de la entidad; de otra manera es deliberada si omitieron ciertos pasivos de

importancia, se desvirtuaría totalmente la situación financiera de la organización. En

forma similar, el auditor deberá obtener información acerca de los estados de

resultados. Deberá también comparar que los ingresos presentados se

determinaron efectivamente, que los bienes fueron efectivamente utilizados y

consumidos, y que los costos y gastos registrados son aplicables al ejercicio

correspondiente. En consecuencia, una vez concluido el examen, el auditor contará

con una base razonable para poder expresar una opinión a través del dictamen de

auditoría. Los estados financieros que el auditor examina no pueden ser

considerados como el producto final de un sistema de contabilidad. Tomemos como

base, momentáneamente, la naturaleza de un sistema convencional de

contabilidad. El flujo de información contable empieza con el registro de cientos de

transacciones y documentos. La información registrada en los documentos fuentes

originales se contabilizan en el diario; a fin de cada mes, los totales del ejercicio y

los saldos de las cuentas de mayor se agrupan en la forma de un balance de

comprobación y luego en un balance constructivo.

Por otro lado, si observamos el conjunto de registros contables, podemos decir que

existen rastros continuos de evidencia, que relaciona a cientos de operaciones

comprendidas en un ejercicio fiscal, con las cifras mostradas en los estados

financieros. Además, el gran volumen de información originalmente registrada pasa

por las diferentes áreas contables a través de notas de contabilidad y registros,

hasta que finalmente aparece en los estados financieros como informes concisos

del panorama general de la situación económica y financiera de la entidad.

33

NOTAS

En los anexos los criterios a tener en cuenta son:

• Se relacionan los anexos que se acompañan al informe, cuando sea necesario

elaborar estos.

• En los casos en que se hayan determinado incumplimientos de la ley, demás

regulaciones, principios y normas establecidas o cualesquiera otras acciones u

omisiones que afecten la buena marcha de la organización, el auditor interno debe

presentar una Declaración de Responsabilidad

Administrativa, de acuerdo con la legislación vigente.

COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

En las conclusiones los criterios a tener en cuenta son:

• Las conclusiones serán deducciones lógicas basadas en los hallazgos, la fuerza

de estas depende de lo persuasivo de la evidencia de los hallazgos y lo convincente

de la lógica usada para formularlas.

• No deben constituir la repetición de lo consignado en la sección Resultados del

propio informe.

• Se debe reflejar, de forma general, las causas fundamentales que originaron el

error, irregularidad o fraude así como las consecuencias directas o indirectas que

pueden derivarse de esto.

• La calificación se expone de acuerdo con los resultados del servicio de auditoría

ejecutado, lo más objetiva posible.

En las recomendaciones los criterios a tener en cuenta son:

• Deben realizarse, a partir de los errores, irregularidades o fraudes detectados

durante la auditoría interna.

• Son más constructivas cuando se encaminan a atacar las causas de los

problemas observados, se refieren a acciones específicas y van dirigidas a

quienes deben emprender esas acciones.

34

LA APLICACIÓN DEL CONTROL DE CALIDAD EN

EL PROCESO DE LA AUDITORÍA

Provee una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría

generalmente aceptadas a fin de lograr una dirección, organización, ordenamiento

y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías.

Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad

que se relacionan con las etapas de planificación, ejecución y comunicación de

resultados en el proceso de la auditoría:

INDEPENDENCIA.

La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores

asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar

con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.

De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores

tenga conflicto de intereses en los entes auditados.

ASIGNACIÓN DE PERSONAL.

Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado

de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se

debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos

específicos a fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha

identificación se la debe realizar desde la planificación anual de las auditorías.

La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las

auditorías debe ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de

control externo.

CONSULTAS.

La identificación de unidades administrativas o

funcionarios especializados en campos técnicos es

importante, para garantizar en algunos casos, la

calidad de los trabajos de auditoría.

El mantenimiento de una biblioteca dotada

de literatura suficiente para obtener referencias

técnicas o de investigación constituye un elemento

adicional que contribuye a mejorar la calidad de las

auditorías.

35

SUPERVISIÓN

Para que un trabajo de auditoría cuente con

estándares de calidad suficientes debe por

sobre todas las cosas observar y cumplir las

disposiciones de la normatividad vigente

relacionadas con el proceso de la auditoría,

no obstante, la función de supervisión debe

especialmente participar intensamente en la

etapa de planificación y proveer una dirección

continua sobre la aplicación de

procedimientos, elaboración de papeles de

trabajo, pruebas de auditoría y comunicación

de resultados.

DESARROLLO PROFESIONAL.

La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que

permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,

consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas

de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene

Información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma

especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoría.

EVALUACIONES.

El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado,

a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los

estándares de rendimiento individual.

Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades en

forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

36

CONCLUSIONES

"La auditoría, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por

medio del cual un contador público (o firma o despacho de contadores

públicos) evalúa cierta información financiera preparada por su cliente a

la luz de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestación

de este servicio culmina con la emisión de un documento, denominado

dictamen, en el cual el auditor expresa su opinión acerca del cumplimiento

de la información financiera que evalúa con los principios de contabilidad

aplicables a la misma si éstos son razonablemente presentados o no"

El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar la auditoría para

obtener una certeza objetiva acerca de si los estados financieros están ubres

de errores materiales, sean causados por error o fraude. Debido a

la naturaleza de la evidencia de la auditoría y a las características del fraude,

el auditor es capaz de obtener una, certeza razonable, pero no absoluta, de

que los errores importantes son detectados. El auditor no tiene la

responsabilidad de planear y desarrollar la auditoría para obtener una certeza

razonable de que los errores, causados por errores o fraude, que no sean

materiales para los estados financieros sean detectados.

La Norma Internacional de Auditoría No. 200 expresa que, "el objetivo de una

auditoría de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una

opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo

lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia

para Informes Financieros identificado. Las frases usadas para expresar la

opinión del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar

razonablemente respecto de todo lo sustancial", son términos equivalentes"

El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no serán muy

confiables si son preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios

externos no tendrán la confianza sobre la objetividad de la preparación de

los estados.

37

BIBLIOGRAFÍA

Http://cesarames.brinkster.net/magu/auditoria_financiera7.pdf

Http://es.slideshare.net/jmardonioespinoza/fase-de-planeamiento-de-

auditoria-fiananciera

Http://wwwauditoria007.blogspot.com/2012/08/fase-de-planeamiento-de-la-

auditoria.html

LIBRO AUDITORIA FINANCIERA (Riesgos, Control Interno, Gobierno

Corporativos y NIIF) AUTOR JAIME E. VIZCARRA M. PAGINAS 599 AÑO

2010.

LIBRO AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (Manual Teórico y Práctico -

Versión Actualizado AUTOR JESÚS HIDALGO PAGINAS 1168 (2T)

LIBRO AUDITORIA DEL CONTROL INTERNO AUTOR SAMUEL A. MANTILLA

B. PAGINAS 283 + (CD).