AUDITORIA FORENSE 3
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AUDITORIA
FORENSE III
BARQUISIMETO, 2013
Lcdo. JOSE ANGEL
MEDINA
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REFLEXION
“El onocimiento del cliente se obtiene mediante su
identificación física y el manejo de sus actividades
comerciales por ello la información financiera debe
ser analizada para determinar si las cifras y
conceptos corresponden al manejo normal de un
negocio o por el contrario se presentan movimientos
fuera de parámetros comunes en el sector
económico”
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C O N C L U S I
Ó N
P
L
A
N
E
AC
I
Ó
N
Evaluar y
presentar
observaciones
Términos deresponsabilidades y
compromisos
Evaluar el control interno
Prepara programasEspecíficos
Comprobar el control interno
Determinar naturaleza
alcance y oportunidad
Hacer pruebas sustantivas y
de cumplimiento
Concluir y preparar
Dictamen
Presentar informe intercambiar
recomendaciones
Evaluar y
presentar
excepciones
Evaluar y
presentar
Excepciones
Preparar carta
con
recomendación
Seguimiento
Definir riesgos y
controles clave
PROCESO DE AUDITORIA
E J E C U C I Ó N
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La AuditoriaFinancieraForense
• Prevención
• Investigación
• y detección de delitoseconómicos yfinancieros
queperjudican
• inversionistas
• los colaboradoresinternos
• y externos de laempresa y los
mercados de capital
que financianlas
necesidades
• las empresas y quepromueven nuevasactividadescomerciales
con el fin de detectar y reportar operaciones ilícitas, además decontribuir con su prevención y corrección de los controles
aplicados
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Auditoría Forense
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AuditoríaForense:
“Uso de técnicas de investigacióncriminalística, integradas con lacontabilidad, conocimientos
jurídico-procesales, y conhabilidades en finanzas y denegocio, para manifestarinformación y/o opiniones,
como pruebas en los tribunales.El análisis resultante, además depoder usarse en los tribunales,puede servir para resolver lasdisputas de diversas índoles, sin
llegar a sede jurisdiccional”.
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“La Auditoría Forense es el otro lado de la medalla de la labor
del auditor, ya que procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor
van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es
usual el término forense. (...) Como es muy extensa la lista dehechos de corrupción conviene señalar que la Auditoría
Forense, para profesionales con formación de Contador
Público, debe orientarse a la investigación de actos dolosos,
en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier
organización que maneje recursos.”
Maldonado Milton“Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera” Editora Luz de América; Quito – Ecuador; 2003; p. 9.
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“La auditoría forense es aquella labor de
auditoría que se enfoca en la prevención y
detección del fraude financiero; por ello,
generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideración de lajusticia, que se encargará de analizar, juzgar y
sentenciar los delitos cometidos (corrupción
financiera, pública o privada).” Jorge Badillo
“La Auditoría Forense en la actualidad es
reconocida internacionalmente como un
conjunto de técnicas efectivas para la prevención
e identificación de actos irregulares de fraude ycorrupción.” Pablo Fudim
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Crímenes fiscales
Financiamiento de terrorismo
Crímenes corporativos y fraudes
Corrupción administrativa
Discrepancias entre socios o accionistas
Siniestros asegurados
Disputas conyugales, divorcios y
Pérdidas económicas en los negocios entre
otros
Actualmente la auditoría forense no solo está limitada aprobar delitos de lavado de dinero, sino también es llamado
a participar en actividades relacionadas con investigaciones
sobre:
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OBJETIVOS
Evaluar los procesos de prevención de fraudey actos ilícitos que dañen la propiedad delEstado o de entes privados
Aplicar técnicas específicas para ladeterminación de indicadores y tendencias,entrevistas y análisis documentales, seobtienen evidencia de la ocurrencia opotencialidad de fraude.
AUDITORIA FORENSE
Cubrir a lo menos, ciertas áreas de sucompetencia, investigaciones de fraudeinterno y soporte de litigios, tanto enentidades privadas como públicas.
Investigar todos aquellos hechos que se le
encomienden como sospechosos de actosdelictivos, en directa asesoría a los órganosque tienen a su cargo velar por latransparencia en las operaciones de unaentidad.
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Es importante destacar que, con frecuencia se
confunden las nociones de “auditoria forense” con la
del “auditor forense”.
Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo
multidisciplinario, es un proceso estructurado,
donde intervienen contadores, auditores, abogados,
investigadores, grafotécnicos, informáticos, entre
otros, pues, en atención al tipo de Dependencia ó
Entidad, sus dimensiones y diversidad de
operaciones, se puede requerir la participación de
otros especialistas como ingenieros de sistemas,agrónomos, forestales, metalúrgicos, químicos, etc.
que de la mano y bajo la conducción del Auditor
Forense realizan la investigación.
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Proceso de Desarrollo de la Auditoría
Forense
• Los objetivos van másallá de la emisión deuna opinión sobre silos EstadosFinancieros han sido
elaborados de acuerdocon el marco deinformaciónfinanciera aplicable.
OBJETIVOS
• Para el desarrollo de auditoríasfinancieras en el Sector Público en
relación con el fraude, se establecenlas siguientes recomendaciones
DESARROLLO
• Contemplar objetivosadicionales, en caso dedetectar falta deconformidad con lasnormas en cuestiones
presupuestarias o derendición de cuentas oinformes sobre la eficienciadel Control Interno.
ADICIONALES
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•
Los auditores deberánmantenerse alerta para
detectar posibles casos
de abusos, como la
utilización ilegitima de
la autoridad o del cargo
para favorecer intereses
económicos personales
o de familiares o socios
comerciales
DETECCION
• .
• .
INVESTIGACION
• En los casos en que los
auditores obtengan
información acerca de
la existencia de
presuntos abusos,
examinaran si estos
afectan
significativamente a losEstados Financieros.
IMPACTO
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• Comprobar que el ControlInterno instituido realmente es
un mecanismo regulador queseñale oportunamente lasdesviaciones normativas y lasinfracciones de los principios delegalidad, rentabilidad, utilidad, yracionalidad de las operacionesfinancieras, de tal manera quepuedan adoptarse las medidas
correctivas convenientes paracada caso y evitar su repetición,así como las detecciones deresponsables y en su caso exigirla indemnizacióncorrespondiente.
.
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Identificación y evaluación de riesgos considerando lasactividades y operaciones de mayor trascendenciapropias del organismo público, como: recaudación deingresos por venta de servicios prestados, donativos,gastos o adjudicaciones de contratos y el pago desubvenciones o apoyos económicos.
Aplicar procedimientos de auditoría adicionalescuyo alcance, naturaleza, oportunidad respondan alos riesgos evaluados de incorrecciones odesviaciones materiales debido a la existencia defraude en una cuenta o partida
Cuando el auditor detecte una incorrección debevalorar si es indicativa de la existencia de un
fraude.
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Planeación del trabajo.
Las características de la entidad en relacióncon su operación y administración,prestando atención a los procesosestablecidos particularmente a los
elementos del sistema del control interno.
Identificar el tipo de transacciones quedeben ser objeto de la auditoria forense,
por catalogo de tipo de transaccionessusceptibles de ser investigadas.
Conocer las características jurídicas de laentidad partiendo de su estructura legal y
de capital, así como el régimen de suspropiedades
Como requisito indispensable para el desarrollo de una
auditoría forense, es necesario que se conozcan:
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SupervisiónDirectivos Alto
Nivel
Evaluación
de Riesgos
Seguimiento eInformación
Evaluación
del ControlInterno
COSO ERM, COCO, COBIT ….. Y OTROS MODELOS DE CONTROL
ETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGO
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ETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGOLODOYFT
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Riesgos externos anivel del cliente
A nivel global
A nivel funciones,proceso , producto
Análisis de objetivosglobales de laentidad
Análisis de objetivosfuncionales o
actividad
Riesgos internosanálisis Dofa
Proceso de
planeación
del cliente
Documentación y
comunicación
Mecanismos de ajusteo cambios de dirección
Evaluacióndel riesgo
COMPONENTESDE LA EVALUACION DEL RIESGO
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CARACTERISTICASDEOPERACIONESQUEDEBENSERREPORTADAS
IDENTIFICACIONDEACTIVIDADES
SOSPECHOSASDE
LAVADODEDINEROO
ACTIVOS
Operaciones quenoguardanrelacióncon
actividades determinadas enperfiles definidos.
Operaciones concaracterísticas pocousuales,
por volumen, por frecuencia, etc..
Clientes queevitancumplir los requisitos.
Transferencias defondos conciertas
características.
Informacióninsuficienteofalsa
Cambios enlos patrones al realizar algunas
transacciones.
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Modalidades del lavado de activos y financiación delterrorismo.
LA INCIDENCIA DEL CONTRABANDO Y LA SUBFACTURACIÓN DEIMPORTACIONES EN LA ECONOMIA ARGENTINA*
Sólo durante el año 2005, la Aduana denunció hechos decontrabando y subfacturación de importaciones por másde 2200 millones de pesos. Las políticas en conjuntoentre el Estado y las industrias sensibles buscan revertirel descontrol aduanero de la década del ’90.
*Fuente: Internet, Cash|Dom ingo , 05 de Febrero de 2006 La Dirección de Aduanas aplicó medidas para combatir la
subfacturación de importaciones. Imagen: AFF
CONTENIDOCASOS
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Modalidades del lavado de activos y financiación delterrorismo.
DINEROS DUDOSOS IMPULSAN CONSTRUCCIÓN EN PANAMÁ*Fuente: Periódico La Repúblic a - Colom bia, 3 de Enero de 2008.
Mientras una crisis hipotecaria azota a Estados Unidos, laconstrucción está en auge en Panamá y según losmás ambiciosos planes de construcción, para el finalde la década el país centroamericano albergaría anueve de los diez edificios más altos de
Latinoamérica. Pero las luces están apagadas enmuchos de los pisos de lujo y los nuevos edificiosestán vacíos, haciendo crecer las sospechas de queel auge de las propiedades en Panamá podría ser unaburbuja construida por especuladores sobre dinero
proveniente del narcotráfico en Sudamérica.
CONTENIDOCASOS
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Modalidades del lavado de activos y financiación delterrorismo.
Narcotraficantes utilizaron a 20 universitarios para ‘lavar’
dólares*Fuente: Periódico El Tiempo – Colom bia, Febrero 1 de 2005
Grupo de universitarios de Cali movía dinero de
narcotraficantes en cuentas bancarias.Una investigación de la Unidad Nacional de Lavado de Activos
de la Fiscalía determinó que por este medio la mafia hizocircular $ 10 mil millones.
CONTENIDOCASOS
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CONTENIDOCASOS
Modalidades del lavado de activos y financiación delterrorismo.
El blanqueo de capitales a través de subastas de obras de arte*Fuente: Internet . Comp arat ivo de los sistemas prevent ivos de lucha
contra el blanqueo de capi ta les en Estados Unidos
El comercio de obras de arte es un mercado muy utilizadopor los blanqueadores por varias razones. En primerlugar, es un mercado poco controlable, ya que laidentificación de los objetos a comprar o vender
puede ser particularmente difícil, a veces imposible.En segundo lugar, la valoración de un objeto de artees muy subjetiva, y en muchas ocasiones esrealizada por los propios empleados de las galeríasque subastan los objetos de arte.
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Blanqueo de capitalesa través de
casinos.
Fuente Prensa.comPanamá, domingo 21 de mayo de
2006CONTROLES ANTI-LAVADO.
AUTORIDADESPANAMEÑASREFORZARÁNLEGISLACIÓNEXISTENTE.
Casinos, el sector inmobiliario,agencias de viajes y otrossectores están en la mirade las autoridades. En losúltimos tres casos másrelevantes, la operaciónde lavado ha superadolos 100 millones dedólares.
Esta técnica de blanqueo se sueleutilizar sobre todo para pequeñas ymedianas cantidades. El procesosuele comenzar con la compra defichas con dinero ilícito. El comprador
convierte estas fichas en dineroentregado por el casino. Este jugadortiene en la mesa de juego a otroscómplices. Todos ellos juegan ypierden dinero, salvo uno de ellos quees la banca, y recibe el dineroblanqueado por el juego.
CONTENIDOCASOS
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Tipos de Experticias
• Apropiación Indebida
• Estafas
• Simulación de Hecho Punible• Quiebras Fraudulentas
• Robo (Cuantificación de monto robado)
• Legitimación de Capitales(L.O.S.E.P)
• Inventarios de Sustancias Controladas
• Delitos Contra la Cosa Pública
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Hecho Denunciado:
• La Administradora del Estado XXX, recibió el día
07-11-2000 llamada de la gerente del banco para
conformar el cheque # 6521 por Bs.
30.500.000,00; el cual ordenó que no fuesecancelado por cuanto la numeración interna
entre la gobernación y el banco no se
correspondía. Igualmente, la gerente le informó
que entre octubre y noviembre del mismo añofueron cobrados por la Ciudad de Caracas 15
cheques por un monto de Bs. 100.000.000,00
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Procedimiento:
• Lectura del Expediente
• Planificación del trabajo
• Entrevistas con la denunciante y
otros
• Solicitud de Recaudos
• Análisis de los Recaudos
• Informe
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Análisis de las Cuentas Corrientes
Banco XXX
Titular: Gobernación
Táchira
Cta. Cte # 011-1-00313-3Fecha: 01-09-2000
Monto Bs. 2.686.283.179.76
Firmas autorizadas A y B
144 Cheques Fraudulentos
Monto: Bs. 500.000.000,00
María
Fernández
Yolanda de
Méndez
Jacinto
Ochoa
José
Ramos
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Jacinto Ochoa
Cobrado
24-08-2000: 19Cheques
Monto:Bs. 40.850.000,oo
27-10-2000: 16Cheques
Monto:
Bs.66.400.000,ooTotal: 35 Cheques:
Bs.107.250.000,oo
Banco Venezuela en Caracas
Aperturó Cuenta Corriente
# 021-0049398Fecha: 02-08-2000
Monto: Bs. 60.000.000,oo endosadoscon las cedulas:
V-4.234.320, V- 4.723.956 y
V-3.404.232
Banco Unión en CaracasAperturó Cuenta Corriente
#159-74845-6
Sin Fecha
Monto: Bs. 45.000.000,oo
endosados con cedulas:V-4.234.320, V- 4.723.956
y V-3.404.232
Se desconoce
el destino
Se desconoce
el destino
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José Ramos Oraa
Cobrado
24-08-2000: 19Cheques
Monto: Bs.40.850.000,oo
27-10-2000: 16Cheques
Monto: Bs.66.400.000,oo
Total: 35 Cheques:
Bs. 107.250.000,oo
Banco Caribe en Caracas
aperturó Cuenta Corriente
# 227-0-038592
Fecha de apertura:31-07-2000
Monto depositado:
Bs. 84.000.000,oo Los
cheques depositados fueron
endosados por 2 cédulas
diferentes:
V-3.472.945 y V-2.797.695
con el mismo nombre.
Se emitieron
cheques a
nombre de José
Ramos
C.I: V-2.797.695
Por un monto de
Bs.68.000.000,oo
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Resumen
Los saldos que
quedaron en las
diferentescuentas
corrientes a esta
fecha fueron
congelados por
la Fiscalía delMinisterio
público
Fechas Cheques Monto en Bs.
24-08-2000 73 166.016.000,oo
27-10-2000 71 333.984.000,oo
07-11-2000 15 Monto Frustrado
Totales500.000.000,oo
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Hecho Denunciado:
El Presidente de la Empresa Lácteos C.A.
Denunció un faltante en la misma por la
cantidad de Bs200.000.000,00, durante el
periodo 2001-2003 en el área de Crédito y
Cobranza; hecho originado por cobranza de
facturas cuyos montos no fueron
reportados a la empresa.
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Control Interno:
• La Facturación.
• Reporte Entrega de Facturas al Cobro.
• Las Guías de Despacho.
• Las Políticas de Cobranza.
• Pago de Comisiones.
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Análisis de los Recaudos:
Se identifican las evidencias
documentales a procesar:
• Listados de Facturas al Cobro
• Listados de Orden de Despacho
• Reporte de Cuentas por Cobrar.
•
Recibos de Pagos.• Cheques y listados de Comisiones.
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Listado Detallado de Facturas:
Con estos listados se demuestra lo siguiente:
Que el Vendedor “A “, recibió 50 facturas por
un valor de Bs.100.000.000,00, para sucobranza; el Vendedor “B” igualmente recibió
la cantidad de 60 facturas por un monto de
Bs.100.000.000,00; en la parte inferior del
formato aparece impreso el nombre delvendedor y la firma.
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Listado Guía de Despacho:
Con estos listados se verificó la entrega de
mercancía en ellas descritas por un monto
de Bs.10.000.000,00; cuya cobranza fue
entregada por los transportistas al
Departamento de Crédito y Cobranza.
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ib d
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Recibos de Pago:
La empresa le entrega a los vendedores-
cobradores talonarios de Recibos de Pago,
constantes de 50 recibos correlativos en
original y tres copias.Del análisis de los recibos reportados por los
cobradores a la empresa, se demostró que
ninguna de las facturas entregadas a los
vendedores fue reportada a la empresa comocancelada.
Listado de Comisión de Cuentas
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Listado de Comisión de Cuentas
por Cobrar:
Del análisis de estos reportes se
constató que los vendedores-
cobradores “A y B”, no hicieron
efectivo el cobro de sus comisiones
de las facturas que fueron
denunciadas como cobradas y noenteradas en Caja.
Facturas Originales Canceladas por
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Facturas Originales Canceladas por
los Clientes
Los pesquisas del C.I.C.P.C., lograron
recopilar facturas canceladas por un
monto de Bs.14.000.000,00; de las cuales
los vendedores-cobradores, no leemitieron sus recibos de cobro como
tampoco cobraron sus comisiones.
D t i ió d l F lt t
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Determinación del Faltante
De acuerdo al análisis hecho a los documentos insertos
en el expediente y a los solicitados por los expertos a
la empresa; se determinó un faltante en el Grupo
Lácteos C.A., de Bs.200.000.000,00; producto de la
cobranza de facturas que fueron canceladas y no
reportadas a la empresa:
• Cobrador “A” Bs. 100.000.000,00.
• Cobrador “B” Bs. 90.000.000,00
• Crédito y Cobranza Bs. 10.000.000,00.
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CONTENIDO
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REFLEXION
“Los registros contables constituyen una
prueba contundente ante el lavado de
activos es por ello que la
responsabilidad del contador
representante legal y auditor es
inminente cuando se firman estados
financieros que incluyen operaciones
ilícitas”
CONTENIDOCASOS
PROCEDIMIENTO VALIDO PARA OBTENER
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1. PLANEACION
2. TRABAJO DE CAMPO
3. INFORMES
4. SEGUIMIENTO
PROCEDIMIENTO VALIDO PARA OBTENERPRUEBAS AL INVESTIGAR
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RESPONSABILIDAD DE LOSCONTADORES PUBLICOS Y
AUDITORES EXTERNOS
la Federación Internacional deContadores (IFAC), se ha pronunciado,dada las estrecha relación que existeentre el tema de lavado de activos, lacontabilidad y la auditoría,especialmente si tenemos en cuenta eluso de los registros para ocultaroperaciones ilícitas, bien sea mediantedobles contabilidades o el maquillaje decifras, avalados por informes auditados
sin salvedades,
8/11/2019 AUDITORIA FORENSE 3
http://slidepdf.com/reader/full/auditoria-forense-3 54/56
8/11/2019 AUDITORIA FORENSE 3
http://slidepdf.com/reader/full/auditoria-forense-3 55/56
GRACIAS POR LAATENCIÓN PRESTADA
8/11/2019 AUDITORIA FORENSE 3
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Si pudiéramos saber
primero en dondeestamos y a donde nosdirigimos, podríamos
juzgar mejor que hacer y como hacerlo.Lincoln