Boletin foro fiscal nº18

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La Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administración Tributaria y HaciendaPública y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinión vertida por los autoresen los distintos artículos.

NÚMERO 18. 1ER SEMESTRE DE 2014

COMITÉ DE REDACCIÓN

Jefes de SecciónTEMA CENTRALSilvia López RibasENTREVISTASPablo PorporattoNUESTRAS ADMINISTRACIONES Jhonny Ramírez de los SantosCRÓNICAS Y NOTICIASGustavo Viñales GuillamaACTIVIDADES FORMATIVASPablo PorporattoNUESTRA REDBárbara Silvar Formoso

Jefe del Comité de RedacciónGustavo Viñales Guillama

Coordinadores Generales de la RAAMRené Cornejo CáceresBárbara Silvar Formoso

PÁGINAS AMIGASwww.agenciatributaria.eswww.ceddet.orgwww.ciat.orgwww.ief.eswww.uned.es

[email protected]

Diseño y Maquetaciónwww.apolineo.com

SUMARIO

EDITORIAL 3

TEMA CENTRAL. < El Proyecto BEPS desde la perspectiva

de América Latina y El Caribe Por Domingo Carbajo y Pablo Porporatto 4

< Consulta Regional sobre Erosión de bases y traslados de beneficios

Por Diego González y Marcio Verdi 9

< Relatoría Foro: BEPS ¿un plan para la acción? Por Silvia López Ribas 13

ENTREVISTA< Jorge E. Correa Cervera. Consultor de la OCDE

en préstamo del Servicio de Administración Tributaria (México) Por Pablo Porporatto 20

NUESTRAS ADMINISTRACIONES< Reseña Seminario: Nuevas tendencias en

el ámbito de Información TributariaPor Pablo Porporatto 24

< Reseña Seminario: Fundamentos de Política Fiscal: herramientas para la igualdad, la justicia, y la cohesión socialPor Gustavo Viñales 26

CRÓNICAS Y NOTICIAS 28

ACTIVIDADES FORMATIVAS 39

NUESTRA RED 44

COLUMNA LIBRE 50

Agencia TributariaEspaña


Estimados colegas y ex alumnos de la Maestría Internacionalde Administración Tributaria y Hacienda Pública (RAAM), es

un gusto saludarles y darles la bienvenida al Boletín Nº 18.Previo a la reseña de los contenidos que encontrarán en

el Boletín, me gustaría reiterar la invitación a una mayor parti-cipación de todos los ex alumnos de la Maestría en las distin-tas instancias de la RAAM, el Boletín, los Foros y en particu-lar en las redes sociales. Es que más allá del esfuerzo de losintegrantes del Comité de Redacción y los animadores per-manentes, necesitamos de “tú” participación e involucramien-to para hacer de nuestra RAAM una herramienta de comuni-cación permanente, que logre el encuentro de profesionalesde distintas nacionalidades y de distintas generaciones.

Atrás ha quedado el Mundial de Fútbol Brasil 2014, queocupó la atención de millones de personas durante estosmeses de junio y julio. Los resultados deportivos han tenidosuerte dispar para nuestros países, algunos celebramos ydisfrutamos con la participación de nuestras Selecciones, yotros –tras fracasos deportivos– reclaman cambios para laspróximas eliminatorias. En cualquier caso, ha sido un excelen-te Mundial, que nos regaló grandes partidos y buen fútbol.

Pero una de las características que queremos resaltar eneste Mundial, es algo que va más allá de las canchas de fút-bol, y tiene que ver con el poder económico y la exposicióninternacional que ha mostrado la FIFA y sus principales auto-ridades, y las repercusiones que ello tiene producto de lasredes sociales, la prensa y la globalización.

Respecto de estos temas extra-fútbol, de la FIFA y de suenorme poder político y económico, tal vez debamos pregun-tarnos –a manera de reflexión o de posibles cambios a futu-ro– ¿cuál es su situación tributaria, cuál es su contribución fis-cal, dónde se localizan sus ganancias, o incluso el porqué dela situación fiscal privilegiada del fútbol en muchos de nues-tros países, dado el carácter evidente de lucro o negocio queva más allá del fascinante espectáculo deportivo? Simple-mente generamos aquí algunas interrogantes a modo dereflexión, eventualmente para otras instancias de discusión.

Referido a los contenidos de este Boletín, en particularrecomendamos el artículo conjunto de Domingo Carbajo yPablo Porporatto, y los diversos artículos que refieren altema central: Proyecto BEPS, sigla en inglés que respondea “Base Erosion and Profit Shifting”, traducidas cómo “Ero-sión de las bases imponibles y traslado de beneficios”. LaRelatoría del Foro sobre “BEPS, ¿un plan para la acción?”,fue realizada en esta oportunidad por Silvia López Rivas.

En materia de entrevistas, destacamos la realizada alConsultor de la OCDE Jorge E. Correa Cervera, relativa alnuevo Estándar Global para Intercambio Automático deInformación Financiera, que tiene mucha información de inte-rés y actualizada para nuestros países de América Latina yEl Caribe.

Posteriormente encontramos reseñas, crónicas y noti-cias que tienen que ver con seminarios y artículos de inte-rés sobre nuestras Administraciones Tributarias y cambiosen materia legislativa o de gestión, así como también encon-trarán la información referida a las actividades formativas deinterés para todos.

Dentro del contenido del Boletín queremos mencionarespecialmente, el referido a la Reforma Tributaria de Chile,que se está procesando aún en el ámbito legislativo pero yacon importante avance y apoyo político decidido; igualmen-te destacar el correspondiente al Informe “Lagares” de laComisión de Expertos en España.

Para el final, resaltar las fotografías de nuestros cole-gas –en el espacio Nuestra Red– que resultan de la partici-pación en el concurso fotográfico “La Administración Tribu-taria de mi país”; y en la Columna Libre, contamos con latradicional “veta poética”, de nuestro colaborador DomingoCarbajo.

A todos gracias por la contribución y dedicación. Losinvito a leer este Boletín con espíritu crítico y colaborar consu amplia difusión entre vuestras Administraciones, Univer-sidades y ámbitos de participación de los profesionales del“quehacer” tributario.

EditorialEditorial

3

GUSTAVO VIÑALES GUILLAMA. Jefe de RedacciónContador Público, Universidad de la República (Uruguay)Máster Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública, UNED-IEF (España). VII Edición.Profesor Agregado (Gº4), Docente e integrante del Consejo de coordinación de los Posgrados y MaestríaTributaria de la Facultad de Ciencias Económicas y Administración, Universidad de la República.@Vinalesgustavo

Participación en la RAAM, Mundial Brasil 2014, la FIFA, y el Proyecto BEPS: miradas en un mundo globalizado


El Proyecto BEPS desde la perspectiva de América Latina y El CaribePOR DOMINGO CARBAJO VASCO, Inspector de Hacienda del Estado,Agencia Estatal de Administración Tributaria (España) y

PABLO PORPORATTO, funcionario de la Administración Federal de IngresosPúblicos (Argentina).

L a publicación por parte de la Organización de Cooperacióny Desarrollo Económico (en adelante, OCDE) del denomi-

nado “Proyecto BEPS”, siglas que responden a las palabrasanglosajonas “Base Erosion and Profit Shifting” (Erosión de lasbases imponibles y traslado de beneficios), así del subsiguien-te Plan de Acción para aplicar el mismo, estructurado en 15Acciones; ha sido considerado por la doctrina, las Administra-ciones Tributarias (en adelante, AATT) y los operadores econó-micos, obligados tributarios, como un auténtico hito en la con-figuración del Derecho Tributario Internacional (todavía en for-mación, ante la persistencia de multitud de Haciendas y AATTnacionales que se enfrentan a una globalización creciente delos hechos imponibles).

1. INTRODUCCIÓNHemos pasado de propugnar como guía de la normativa internacional tributaria el

rechazo a la doble imposición sobre las rentas y el patrimonio, conforme a los textosfundamentales en la materia, preparados por la OCDE y centrados en su Modelo deConvenio de Doble Imposición sobre la Renta y el Patrimonio (en adelante, CDI) y su“Guía de precios de transferencia”, a un principio nuevo.

BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO4

TEMA CENTRAL


Se trata, ahora, de impedir la “doble no imposi-ción” o la reducción ilegal de la imposición por la utili-zación por parte de los operadores económicos, fun-damentalmente las empresas transnacionales, devariados y sofisticados esquemas de planificación fis-cal agresiva o abusiva.

Las causas son claras: la crisis sistémica interna-cional, el creciente malestar social ante la ausencia detributación efectiva por parte de grandes patrimoniosy empresas transnacionales y la evidencia de que lafragmentación de las bases tributarias y su mundiali-zación, así como el desarrollo de la economía digital ylas TIC, estaban llevando a que los sujetos económi-camente más internacionalizados, las multinacionales,tributasen como les viniese en gana; mientras que losciudadanos ordinarios soportaban una presión fiscalcreciente.

Otra características muy importante del ProyectoBEPS es que señala una nueva mundialización de laperspectiva de la OCDE, es decir, este “club selecto”de 34 miembros (impulsado por el todavía más selec-tivo G-20) se ha dado cuenta de que, en el estadoactual del desarrollo económico, no es posible seguirimponiendo normas de Derecho Internacional Tributa-rio sin tener en cuenta las opiniones de sujetos inter-nacionales con creciente poder económico, supuestode los BRICs.

De ahí, que en los documentos derivados de la ini-ciativa BEPS y las medidas de reforma del DerechoTributario Internacional que se proponen, por ejemplo,en materia de precios de transferencia, las opinionesy visiones del mundo de Estados como India, China oBrasil tengan un peso creciente y se tomen muy encuenta en la formación y acuerdo sobre los Planes deAcción de BEPS.

El propósito de este breve artículo es exponer,desde la perspectiva de ALyC (que no es unitaria, nihomogénea, dicho sea de paso), el significado de laIniciativa BEPS.

2. CUESTIONES GENERALESEl Plan de Acción BEPS fue aprobado por el Comi-

té de Asuntos Fiscales (CFA) de la OCDE en junio de2013, por los Ministros de Finanzas del G-20 (Moscú)en Julio de 2013 y por los líderes del G-20 (SanPetersburgo) en Septiembre de 2013, quienes habíanencomendado a la OCDE este trabajo.

Establece 15 Acciones, el denominado “Plan deAcción”, las cuales se deberían llevar a cabo para evi-tar la “doble no tributación”· de rentas, ganancias y

patrimonios y asegurar que las ganancias sean grava-das donde se lleva a cabo la actividad económica quelas genera, es decir, donde se crea realmente el valory no donde la entidad que realiza la actividad econó-mica estima conveniente o pretende, vía, por ejemplo,el uso de alambicados mecanismos de precios detransferencia.

La Iniciativa BEPS se encuentra en pleno desarro-llo y en este mes de septiembre de 2014, existe laintención de aprobar documentos esenciales para sucumplimiento.

En el Cuadro siguiente se ofrece un estado de lacuestión, exponiendo las Acciones que integran BEPSy su situación actual de elaboración.

BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANOTEMA CENTRAL: EL PROYECTO BEPS DESDE LA PERSPECTIVA DE AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE 5

En los documentosderivados de la iniciativaBEPS y las medidas dereforma del DerechoTributario Internacionalque se proponen, porejemplo, en materia deprecios de transferencia,las opiniones y visionesdel mundo de Estadoscomo India, China oBrasil tienen un pesocreciente

”“

6 BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO


Acciones propuestas Fecha estimada de cumplimiento

1 Abordar los desafíos fiscales de la economía digital Septiembre 2014

2 Neutralizar los efectos de los productos híbridos Septiembre 2014

3 Fortalecer las normas relacionadas con la transparencia fiscal internacional(CFC, por sus siglas en inglés, “Controlled Foreign Corporations”)

Septiembre 2015

4 Limitar la erosión de la base imponible a través del pago de intereses ydemás gastos financieros

Septiembre-Diciembre 2015

5 Contrarrestar más eficazmente las prácticas fiscales perjudiciales,teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia

Septiembre 2014 y Septiembre-Diciembre 2015

6 Prevenir el abuso de los tratados y convenios para evitar la dobleimposición, CDI.

Septiembre 2014

7 Prevenir la evasión artificiosa del status de establecimiento permanente Septiembre 2015

8 Desarrollar normas de prevención de BEPS cuando se desplazanintangibles entre empresas de un grupo

Septiembre 2014 y Septiembre 2015

9 Desarrollar normas de prevención de BEPS mediante la transferencia deriesgos entre empresas de un grupo

Septiembre 2015

10 Desarrollar normas de prevención de BEPS a través de operaciones que,raramente, se producirían (o que ni siquiera se producen) entre terceros

Septiembre 2015

11 Establecer metodologías para recopilar y analizar datos sobre BEPS, asícomo las acciones para tratarlo

Septiembre 2015

12 Exigir a los contribuyentes revelar sus estrategias de planificación fiscalagresiva

Septiembre 2015

13 Volver a examinar la documentación de precios de transferencia,reformando el contenido de la misma.

Septiembre 2014

14 Hacer más efectivos los mecanismos de solución de controversias Septiembre 2015

15 Desarrollar un instrumento multilateral en materia de doble imposición ymodificar los convenios de doble imposición, CDI.

Septiembre 2014 y Septiembre 2015

El trabajo se lleva a cabo en el contexto del deno-minado Proyecto OCDE/G20 BEPS, donde participanlos países miembros de la OCDE y países G-20 nomiembros de OCDE (Argentina, Brasil, China, India,Indonesia, Rusia, Arabia Saudita y Sudáfrica).

Por su parte, Colombia y Letonia (que ya iniciaron elproceso de adhesión para ser miembros OCDE) fueroninvitados a unirse al Proyecto como Asociados.

Y esto es, a nuestro entender, muy relevante, por-que supone la integración en la OCDE de visiones yplanteamientos fiscales de AATT que, salvo excepcio-nes (México y Chile ya son miembros de pleno Dere-cho de la OCDE), no solían oírse, plantearse y aceptar-se en los documentos que van conformando el Dere-cho Internacional Tributario.

3. ESTRUCTURA Y DESARROLLO DE LOSTRABAJOS DEL PROYECTO BEPS

Los Asociados al Proyecto participan en todos lostrabajos llevados a cabo por el CFA y sus órganossubsidiarios, incluyendo los debates y la toma de deci-siones, en pie de igualdad, es decir, se trata de termi-nar con la crítica (fácil, por otra parte) al llamado“imperialismo fiscal” de la OCDE. El nivel de Asocia-do es equivalente al nivel de un miembro del CFA oGrupo de Trabajo.

De esta forma, los asociados (sus AATT) puedenser elegidos como Presidentes, Vicepresidentes y for-mar parte del Bureau. Pueden, asimismo, definir agen-das, incorporar ideas, principios propios y, a la postre,tomar decisiones. No pueden, sin embargo, participar


en debates o en la toma de decisiones con respecto ala inclusión de nuevos miembros OCDE.

Para el Proyecto, el Bureau del CFA se ha amplia-do, creando el Bureau “Plus”, constituido por cuatropaíses G-20, no miembros de OCDE (concretamente,Brasil, China, India y Sudáfrica).

El trabajo se está llevando a cabo por el CFA a tra-vés de sus órganos subsidiarios, creándose incluso dosnuevos grupos.

De esta manera, los Grupos de Trabajo del CFAque han resultado, son los siguientes:

• Grupo de Trabajo N° 1 sobre Convenios Tributa-rios y Cuestiones Vinculadas.

• Grupo de Trabajo N° 2 sobre Análisis de PolíticasTributarias y Estadísticas Fiscales.

• Grupo de Trabajo N° 6 sobre Fiscalidad de lasEmpresas Multinacionales.

• Grupo de Trabajo N° 11 sobre Planeamiento Fis-cal Agresivo (nuevo grupo).

• Foro sobre Prácticas Fiscales Nocivas.• Grupo de Trabajo Especial sobre Economía Digi-

tal (nuevo grupo).• Grupo informal de Expertos.Los ahora llamados “Focus Group” se han creado

dentro de todos los órganos auxiliares que intervienenen el trabajo de BEPS para llevar a cabo las tareas demanera más eficiente y finalizarlos dentro de los plazosdel Plan de Acción, porque el ritmo y la velocidad decrucero del Proyecto BEPS es extraordinario, frente ala tópica y típica crítica a la morosidad de la toma dedecisiones en las organizaciones internacionales.

Con el fin de proporcionar a los miembros del Pro-yecto una visión general de los diferentes flujos de traba-jo, un sitio electrónico con contraseña protegida (“Cle-arspace”) y dedicado íntegramente al Proyecto BEPS hasido puesto en marcha, éste ofrecerá una visión generalde la labor realizada por el CFA y sus órganos subsidia-rios, facilitando el intercambio de información (organizadoen torno a las acciones de BEPS y accesible a todos losdelegados involucrados en el trabajo).

4. AMÉRICA LATINA Y CARIBE EN EL PROYECTO BEPS

En Bogotá (Colombia) del 27 y 28 de febrero de2014 se realizó la Consulta Regional sobre BEPS res-pecto de América Latina. De esta reunión se elaboróun resumen de lo tratado y debatido en la misma acargo de un representante de la DIAN de Colombia yMarcio Verdi, como Secretario Ejecutivo del CentroInteramericano de Administraciones Tributarias (CIAT).

Algunas ideas previas que surgieron, fueron lassiguientes:

• El problema de la suficiencia financiera y de lamovilización de los recursos domésticos abarca enefecto BEPS, pero es más amplio. La competencia fis-cal lesiva para captar la inversión extranjera, las dificul-tades para el intercambio efectivo de información, losproblemas de informalidad, las limitaciones de capaci-dad y otros condicionantes institucionales indican quees preciso seguir aproximando Políticas Fiscales másallá de BEPS.

• Los asuntos discutidos en la reunión tienen unalto componente técnico, pero lo que va a determinar eléxito de estas medidas no es tanto la corrección técni-ca de las soluciones propuestas como el consenso polí-tico sobre la necesidad de las reformas. Ese es un tra-bajo que nos incumbe a todas las AATT del mundo

• La relativa disparidad en el grado de desarrollo delos sistemas fiscales de la Región, AL y C, con especialatención a la fiscalidad internacional, indican que noexiste una problemática única, y que, por lo tanto, lassoluciones deben atender a todas las situaciones. Elabuso de los Tratados, en especial, de los CDI, porejemplo, es un problema para países de la zona que tie-nen una red de tratados relativamente extensa, mien-tras que para otros países el problema es, precisamen-te, la inexistencia de esa red.

• Para los países en desarrollo es crucial que lasmedidas de Política Fiscal que resulten de BEPS, seansusceptibles de aplicación práctica, teniendo en cuentalas limitaciones existentes actualmente sobre la capaci-dad de sus Administraciones Tributarias (AATT) y delacceso a la información. Los participantes consideraronque los asuntos de implementación y eficiencia debenestar muy presentes en el desarrollo de los trabajossobre BEPS.

• La aplicación de los nuevos estándares de fisca-lidad internacional que aborden los problemas deBEPS por los países en desarrollo, ha de partir deldesarrollo de una capacidad suficiente para implemen-tarlos por parte de sus AATT. Este proceso es costo-so y demanda a la vez esfuerzos nacionales y apoyode donantes, organizaciones internacionales y otrosagentes.

• Algunos participantes, aun reconociendo que iríamás allá del ámbito del proyecto BEPS, indicaron quesería conveniente ampliar los debates en el futuro aotros principios de la fiscalidad internacional como es ladistribución de potestades impositivas entre residenciay fuente.

BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANOTEMA CENTRAL: EL PROYECTO BEPS DESDE LA PERSPECTIVA DE AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE 7


Las discusiones mantenidas durante la reunión,indicaron también que las áreas de acción más impor-tantes para los países de la Región son las siguientes:

1) La erosión de la base imponible a través de ladeducción de intereses y otros pagos financieros(Acción 4 del Plan de Acción BEPS).

2) La prevención de la competencia fiscal pernicio-sa entre los países de la Región (Acción 5).

3) La prevención del abuso de los convenios(Acción 6), no sólo en ámbito subjetivo (“treaty shop-ping”) sino también en ámbito objetivo (“rule shop-ping”), el uso de cláusulas antiabuso, no sólo de ámbi-to convencional sino también de cláusulas nacionales yla redefinición del concepto de establecimiento perma-nente para permitir una distribución de las potestadesimpositivas más equitativa y mejor alineada con la reali-dad económica (Acción 7).

4) La prevención del abuso en la tributación de lasrentas derivadas de la extracción de recursos naturales,y el análisis de medidas legislativas adoptadas por paí-ses de la Región para enfrentarse a la capacidad planifi-cadora de las empresas multinacionales, entre ellas, elllamado “sexto método”

5) La clarificación del tratamiento fiscal de los intan-gibles, especialmente, en relación con las regalías(Acciones 8-10).

6) La erosión de bases imponibles mediantepagos por servicios recibidos de la oficina central(Acción 10).

7) La conveniencia de una documentación más efi-caz y armonizada de precios de transferencia, incluyen-do el informe país-por-país, sin llegar a imponer unacarga demasiado onerosa a empresas y Administracio-nes Fiscales (Acción 13).

8) Los problemas de híbridos con derivados finan-cieros, especialmente, en caso de “swaps” de mate-rias primas (Acción 2).

9) La interacción de las normas de CFC con la apli-cación de convenios de doble imposición (Acción 3).

10) Las mejores prácticas en la expedición de cer-tificados de residencia a efectos de la aplicación de tra-tados de doble imposición.

11) La necesidad de dotarse de la infraestructurajurídica y de los dispositivos administrativos para poneren práctica los nuevos estándares de BEPS.

Los delegados de los países en desarrollo enumera-ron los desafíos a que se enfrentan, incluyendo:

• La tributación de las industrias extractivas, desta-cando la función de los intermediarios, así como de lasinstituciones financieras,

• Las dificultades para recabar el apoyo político parael cambio de las estructuras legislativas,

• Las cuestiones de capacidad en las AATT a lahora de aplicar la legislación, una vez aprobada, tenien-do en cuenta las limitaciones de recursos y de informa-ción disponible,

• La relativa ausencia de datos sobre comparablesen materia de precios de transferencia plantea tambiénretos específicos, y

• Las dificultades para coordinar las acciones deimplementación del plan de BEPS en la Región.

En la reunión, asimismo, se consideró esencial queel diálogo iniciado hoy continúe de manera permanentemientras se desarrolla el Proyecto BEPS OECD y G20.

Los mecanismos propuestos a este respecto fue-ron:

• Aprovechar los canales institucionales existentes(por ejemplo, entre países centroamericanos) para tra-bajar juntos en los temas específicos de BEPS.

• Una nueva reunión del grupo, probablementeaprovechando la Conferencia Técnica del CIAT, a cele-brar en Santiago de Compostela (España) en la semanadel 29 de septiembre al 2 de octubre, para evaluar losprogresos realizados, contribuir al trabajo en cursosobre BEPS y fortalecer el diálogo político en la Región.

• Facilitar el diálogo político de BEPS en los países,involucrando en la medida de lo posible los miembrosde las asambleas legislativas y del poder judicial.

• Aprovechar los países que son Asociados deBEPS (Argentina, Brasil, Colombia) y miembros de laOCDE ( México, Chile) para que transmitan las preocu-paciones de la región en los foros de discusión de losnuevos estándares.

• Responder a cuestionarios de la OCDE que secirculen por las organizaciones regionales, especialmen-te el CIAT, con el fin de hacer un diagnóstico detalladode las necesidades y de las vías de solución a estosproblemas.

• Invitar a los participantes a colaborar en las con-sultas públicas sobre documentos específicos produci-dos por las áreas de trabajo.

BEPS tiene el potencial de tener un impacto consi-derable en la movilización de recursos internos en lospaíses en desarrollo. Los riesgos que se enfrentanmuchos países en desarrollo, sin embargo, pueden serdiferentes a los que enfrentan las economías más avan-zadas.

Por estas razones, para los países en desarrolloalgunos de los puntos del Plan de Acción son de mayorimportancia que otros.


BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 9

RESUMEN DE LOS DEBATES POR LOS CO-PRESIDENTESLos Sres. Diego González-Béndiksen (DIAN - Colombia) yMarcio Verdi (Secretario Ejecutivo de CIAT) han copresidi-do la primera Consulta Regional sobre Erosión de Bases yTraslado de Beneficios (BEPS) en la región de AméricaLatina y el Caribe, auspiciada por la DIAN y coorganizadapor Colombia, CIAT y OCDE. Los copresidentes han ela-borado un resumen informal de las discusiones de la reu-nión para compartirlo con todos los participantes y asítransmitir sus preocupaciones en el proceso global de con-sulta BEPS. Este proceso permitirá que las opiniones delos países interesados, y en particular las de los países endesarrollo, sean consideradas en el seno de los trabajosen curso del proyecto BEPS de la OECD y el G-20.

INTRODUCCIÓNReconociendo que BEPS es un problema global que afecta claramente a la

movilización de recursos domésticos en los países en desarrollo, la OCDE haorganizado cuatro eventos regionales de consulta sobre BEPS. El primero deellos se celebró en Seúl los días 20-21 de febrero de 2014, siendo éste quenos ha reunido en Bogotá el 27 y 28 de febrero el segundo evento regional,representando en este caso a los países y organizaciones de América Latina yel Caribe. Los siguientes eventos regionales de consulta tendrán lugar en Preto-

Consulta regional sobre Erosión de Bases y Traslado de BeneficiosBogotá - Colombia, 27 y 28 de febrero de 2014

POR DIEGO GONZÁLEZ y MARCIO VERDI, co-presidentes.


TEMA CENTRAL


ria (Sudáfrica), el 18-19 de marzo para los paísesafricanos, y en París el 25 de marzo para los paísesde habla francesa.

El evento ha reunido a 78 participantes de 15 paí-ses de la Región de América Latina y el Caribe, asícomo representantes de 10 organizaciones regiona-les e internacionales, incluyendo a la OCDE, el Cen-tro de la OCDE de Corea, el Foro Global de Transpa-rencia e Intercambio de Información Tributaria de laOCDE, el FMI, el CIAT, el G20, USAID, ITC, el BID,COSEFIN, GIZ y la Commonwealth of Nations. Tam-bién estuvieron presentes organizaciones representa-tivas del mundo empresarial (BIAC, a través de alia-dos regionales y colombianos como Repsol, Unilevery la Asociación Nacional de Industriales-ANDI) y de lasociedad civil (entre ellas: TUAC, TJN, BEPS Monito-ring Group, Global Alliance for Tax Justice y Latin-dadd). Durante el evento hubo sesiones de consultacon los países que fueron reservadas a los delegadosde estados y organizaciones internacionales.

En la reunión se discutió:1. La situación general de los sistemas tributarios

en LAC, con atención a las cuestiones de suficienciafinanciera, equidad, informalidad y extensión del frau-de fiscal.

2. La heterogeneidad de los países de la región,tanto en niveles de desarrollo de sus economías comode capacidad de sus administraciones.

3. Las implicaciones que las prácticas de erosiónde bases (BEPS) tienen para los países de la regiónde América Latina y el Caribe, así como los desafíosparticulares a que éstos se enfrentan para hacer fren-te a los problemas de BEPS.

4. Los retos para las Haciendas de los países dela región a la hora de implementar los nuevos están-dares que resulten del Plan de Acción de BEPS, tantoen el plano de la recepción de estos estándares ensus sistemas jurídicos, como en el de la aplicaciónpráctica por sus administraciones.

5. Hasta qué punto puede la comunidad interna-cional contribuir con recursos y asistencia para quelos países en desarrollo sean capaces de poner enpráctica medidas eficaces que aborden los problemasde BEPS; y, finalmente:

6. ¿De qué manera vamos a estructurarnos paramantener un diálogo permanente, más allá de estasjornadas que hoy concluimos, para garantizar que lasopiniones de los países interesados se reflejen efecti-vamente en los trabajos en curso del Proyecto BEPSde la OECD y el G-20?

Los resultados de esta y las otras consultas regio-nales serán examinados en las reuniones del ForoMundial sobre Precios de Transferencia y del Grupode Trabajo sobre Fiscalidad y Desarrollo a celebrarseen París los días 26 a 28 marzo de 2014 y en otrasreuniones de los órganos subordinados al Comité deAsuntos Fiscales. También se incorporarán al Informedel Grupo de Trabajo sobre Desarrollo comisionadopor el G-20 acerca del impacto de los problemas deBEPS en los países en desarrollo, que explora losmecanismos al alcance del G-20 para ayudar a lospaíses menos desarrollados a abordar los problemasde BEPS. Este Informe es crucial porque transmitirálas perspectivas de los países menos desarrollados alos ministros de finanzas del G-20. El diálogo conti-nuará mientras se desarrollen los trabajos de los dis-tintos elementos del Plan de Acción de BEPS e inclu-so en la fase de implementación.

RESULTADOS DE LA REUNIÓNA. Mensajes clave

1. El problema de la suficiencia financiera y de lamovilización de los recursos domésticos abarca enefecto BEPS, pero es más amplio. La competenciafiscal lesiva para captar la inversión extranjera, las difi-cultades para el intercambio efectivo de información,los problemas de informalidad, las limitaciones decapacidad y otros condicionantes institucionales indi-can que es preciso seguir aproximando políticas fisca-les más allá de BEPS.

2. Los asuntos discutidos en la reunión tienen unalto componente técnico, pero lo que va a determinarel éxito de estas medidas no es tanto la correccióntécnica de las soluciones propuestas como el con-senso político sobre la necesidad de las reformas.Ese es un trabajo que nos incumbe a todos.

3. La relativa disparidad en el grado de desarrollode los sistemas fiscales de la región, con especialatención a la fiscalidad internacional, indican que noexiste una problemática única, y que por tanto lassoluciones deben atender a todas las situaciones. Elabuso de tratados, por ejemplo, es un problema parapaíses que tienen una red de tratados relativamenteextensa, mientras que para otros países el problemaes precisamente la inexistencia de esa red.

4. Para los países en desarrollo es crucial que lasmedidas de política fiscal que resulten sean suscepti-bles de aplicación práctica, teniendo en cuenta laslimitaciones existentes actualmente sobre la capaci-dad de las Administraciones y del acceso a la informa-


TEMA CENTRAL: CONSULTA REGIONAL SOBRE EROSIÓN DE BASES Y TRASLADO DE BENEFICIOS BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 11

ción. Los participantes consideraron que los asuntosde implementación deben estar muy presentes en eldesarrollo de los trabajos sobre BEPS.

5. La aplicación de los nuevos estándares queaborden los problemas de BEPS por los países endesarrollo han de partir del desarrollo de capacidadsuficiente en las administraciones. Este proceso escostoso y demanda a la vez esfuerzos nacionales yapoyo de donantes, organizaciones internacionales yotros agentes.

6. Algunos participantes, aun reconociendo queiría más allá del ámbito del proyecto BEPS, indicaronque sería conveniente ampliar los debates en el futuroa otros principios de la fiscalidad internacional como ladistribución de potestades impositivas entre residen-cia y fuente.

B. Cuestiones de BEPS identificadas como importantespara la Región

Las discusiones mantenidas durante la reuniónindicaron que las áreas de acción más importantespara los países de la región son:

1. La erosión de la base a través de la deducciónde intereses y otros pagos financieros (acción 4 delPlan de Acción BEPS).

2. La prevención de la competencia fiscal perni-ciosa entre los países de la región (Acción 5).

3. La prevención del abuso de los convenios(Acción 6) no sólo en ámbito subjetivo (treaty shop-ping) sino también en ámbito objetivo (rule shopping),el uso de cláusulas anti abuso no sólo de ámbito con-vencional sino también de cláusulas nacionales y laredefinición del concepto de establecimiento perma-nente para permitir una distribución de las potestadesimpositivas más equitativa y mejor alineada con la rea-lidad económica (acción 7).

4. La prevención del abuso en la tributación de lasrentas derivadas de la extracción de recursos naturales,y el análisis de medidas legislativas adoptadas por paí-ses de la región, entre ellas el llamado “sexto método”

5. La clarificación del tratamiento fiscal de losintangibles, especialmente en relación con las regalías(acciones 8-10).

6. La erosión de bases mediante pagos por servi-cios recibidos de la oficina central (Acción 10).

7. La conveniencia de una documentación máseficaz y armonizada de precios de transferencia, inclu-yendo el informe país-por-país, sin llegar a imponeruna carga demasiado onerosa a empresas y adminis-traciones fiscales (acción 13).


La OCDE ha organizadocuatro eventosregionales de consultasobre BEPS. El primerose celebró en Seúl elpasado febrero de 2014,éste que nos ha reunidoen Bogotá el 27 y 28 defebrero es el segundoevento regional,representando en estecaso a los países yorganizaciones deAmérica Latina y elCaribe. Los siguientestendrán lugar en Pretoria(Sudáfrica) el 18-19 demarzo para los paísesafricanos, y en París el25 de marzo para lospaíses de hablafrancesa

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“


8. Los problemas de híbridos con derivados finan-cieros, especialmente en caso de swaps de materiasprimas (Acción 2).

9. La interacción de las normas de CFC con laaplicación de convenios de doble imposición(Acción 3).

Igualmente, los participantes identificaron estosotros problemas:

10.Las mejores prácticas en la expedición de cer-tificados de residencia a efectos de la aplicación detratados de doble imposición.

11.La necesidad de dotarse de la infraestructurajurídica y de los dispositivos administrativos paraponer en práctica los nuevos estándares de BEPS.

12.La importancia en particular un intercambioefectivo de información, incluyendo los intercambiosautomáticos.

13.El fortalecimiento de los recursos humanos,con capacitación suficiente y la necesaria estabilidaden los equipos de trabajo.

14.La conveniencia de reexaminar el régimen san-cionador para prevenir mejor las conductas de elusióny evasión.

C. Retos específicos a que se enfrentan los países endesarrollo al abordar BEPS

Los delegados de los países en desarrollo enume-raron los desafíos a que se enfrentan, incluyendo:

• La tributación de las industrias extractivas, inclu-yendo la función de los intermediarios, así como delas instituciones financieras,

• Las dificultades para recabar el apoyo políticopara el cambio de las estructuras legislativas,

• Las cuestiones de capacidad en las administra-ciones a la hora de aplicar la legislación, una vez apro-bada, teniendo en cuenta las limitaciones de recursosy de información disponible,

• La relativa ausencia de datos sobre compara-bles en materia de precios de transferencia planteatambién retos específicos, y

• Las dificultades para coordinar las acciones deimplementación del plan de BEPS en la región.

D. Creación de un diálogo sostenible que informe losdebates de BEPS

En la reunión se consideró esencial que el diálogoiniciado hoy continúe de manera permanente mientrasse desarrolla el Proyecto BEPS de la OECD y el G20.Los mecanismos propuestos fueron:

• Aprovechar los canales institucionales existen-tes (ejemplo entre países centroamericanos) para tra-bajar juntos en los temas específicos de BEPS.

• Una nueva reunión del grupo, probablementeaprovechando la conferencia técnica del CIAT en San-tiago de Compostela (España) en la semana del 29de septiembre al 2 de octubre, para evaluar los pro-gresos realizados, contribuir al trabajo en curso sobreBEPS y fortalecer el diálogo político en la Región.

• Facilitar el diálogo político de BEPS en los paí-ses, involucrando en la medida de lo posible los miem-bros de las asambleas legislativas y del poder judicial.

• Aprovechar los países que son Asociados deBEPS (Argentina, Brasil, Colombia) y miembros de laOCDE (Mexico, Chile) para que transmitan las preo-cupaciones de la región en los foros de discusión delos nuevos estándares.

• Responder a cuestionarios de la OCDE que secirculen por las organizaciones regionales, especial-mente CIAT, con el fin de hacer un diagnóstico detalla-do de las necesidades y de las vías de solución aestos problemas.

Invitar a los participantes a participar en las consul-tas públicas sobre documentos específicos produci-dos por las áreas de trabajo.

Del mismo modo, se puso de relevancia la conve-niencia de realizar eventos técnicos para divulgar lainformación sobre BEPS entre los cuadros de lasadministraciones tributarias y ministerios de finanzas.El primer evento de esta naturaleza podría tener lugaren México entre el 29 de septiembre y 3 de octubre.

Muchas gracias por su aportación al diálogo.




E n la semana del 2 al 7 de junio de 2014 se llevó a cabo unforo de debate bajo el título: “BEPS ¿UN PLAN PARA LA

ACCION?” en el que participaron representantes de las Admi-nistraciones tributarias de Argentina, Bolivia, Brasil, Chile,Colombia, Costa Rica, España, Guatemala, Perú, RepúblicaDominicana y El Salvador.El documento que se presentó a los participantes para iniciar eldebate figura a continuación y contiene una breve presentacióndel Plan de Acción BEPS y el detalle de las cuatro acciones delPlan objeto del Foro. También se puso a disposición de los par-ticipantes el borrador sobre documentación de precios de trans-ferencia titulado “Discussion draft on transfer pricing documen-tation and country by country reporting” presentado por laOCDE a consulta pública el 30 de enero de 2014.

1. DOCUMENTO PARA EL DEBATEEl informe para prevenir la erosión de bases imponibles y el traslado de beneficios

a otras jurisdicciones de la OCDE de 12 de febrero de 2013 (más conocido por sussiglas en inglés, BEPS) identificó posibilidades de erosión de la base imponible y pro-puso la elaboración de un plan de acción a escala mundial para resolver estos proble-mas. El Plan de Acción se aprobó el 19 de julio de 2013 y cuenta con el impulso yrespaldo del G-20 y de los principales países emergentes (también conocidos por sussiglas BRICS).

Relatoría Foro

BEPS ¿Un Plan para la Acción?

TEMA CENTRAL

Por SILVIA LÓPEZ RIBAS. Licenciada en Ciencias Empresariales y en Ciencias Políticas. Master en AdministraciónPública por la Universidad de Harvard. Inspectora de Hacienda del Estado. Ha sido asesora de la Secretaría de laPaz y de Naciones Unidas en la ejecución de los Acuerdos de Paz en Guatemala; Directora General de Financiaciónde Comunidades Autónomas del Ministerio de Economía y Hacienda y Presidente de la Red de Relaciones fiscalesentre distintos niveles de gobierno de la OCDE Ha ocupado diversos puestos en la AEAT y en la Dirección Generalde Tributos relacionados con fiscalidad empresarial e internacional. Actualmente, desarrolla funciones deInspectora-Coordinadora de Fiscalidad Internacional en la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional de la AEATy es delegada española en el "WP11 Planificación Fiscal Agresiva" de la OCDE.


Contiene las siguientes 15 acciones, organizadassegún su finalidad:Coherencia internacional del Impuesto sobre Socie-dades:

• Acción 2. Neutralizar los efectos de los meca-nismos híbridos

• Acción 3. Reforzar las reglas sobre transparen-cia fiscal innal.

• Acción 4. Limitar la deducción de intereses yotros gastos fcieros.

• Acción 5. Practicas fiscales perjudiciales Realineación entre la fiscalidad y la actividad econó-mica:

• Acción 6. Prevenir abusos del convenio• Acción 7. Prevenir la elusión artificial de la apli-

cabilidad del régimen de establecimientos permanen-tes

• Acción 8/9/10. Precios de transferencia e Intan-giblesTransparencia, junto con seguridad jurídica y previ-sibilidad:

• Acción 11. Metodologías para recopilar y anali-zar datos sobre BEPS

• Acción 12. Reglas de revelación obligatoria • Acción 13. Documentación de Precios de trans-

ferencia• Acción 14. Mecanismos de resolución de con-

troversias más eficaces Acciones Horizontales

• Acción 1. La Economía Digital• Acción 15. Instrumento multilateralLos trabajos que se están desarrollando para lle-

var a cabo el mandato de cada acción tienen lugar endiversos grupos de trabajo (working groups, WP) dela OCDE. Así, a los ya existentes WP1, relativo a con-venios para evitar la Doble imposición, y WP6 sobre

fiscalidad de empresas multinacionales se han creadoel WP11 sobre Planificación Fiscal Agresiva y elGrupo Especial sobre Economía Digital, entre otros.Los resultados de estos trabajos deberán presentar-se entre septiembre de 2014 y diciembre de 2015, deacuerdo con el cronograma que contiene el Plan deAcción.

En este foro vamos a comentar las siguientesacciones:

• Acción 2. Neutralizar los efectos de los meca-nismos híbridos

• Acción 4. Limitar la deducción de intereses yotros gastos financieros

• Acción 12. Reglas de revelación obligatoria • Acción 13. Documentación de Precios de trans-

ferenciaLos PROBLEMAS identificados y los mandatos

concretos de las mencionas ACCIONES para abor-darlos son los siguientes:

PROBLEMA: HÍBRIDOSEl informe BEPS (OCDE, 2013a) reclama el desa-

rrollo de “instrumentos para eliminar o neutralizar losefectos de los mecanismos híbridos y el arbitraje”.Los mecanismos híbridos pueden terminar creandouna doble imposición no deseada o un aplazamiento alargo plazo de la imposición mediante, por ejemplo, lacreación de dos deducciones para un solo préstamo,la generación de deducciones sin las correspondien-tes inclusiones de renta o el mal uso de las deduccio-nes por doble imposición internacional y de la exen-ción de las participaciones transfronterizas. Las leyesnacionales que permiten a los contribuyentes elegirentre el tratamiento impositivo de determinadas enti-dades nacionales y extranjeras podrían facilitar la utili-zación de mecanismos híbridos. Aunque puede ser


RELATORIA FORO: BEPS ¿UN PLAN PARA LA ACCIÓN? BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 15

difícil determinar qué país ha perdido, de hecho, losingresos fiscales, pues se han cumplido las leyes decada país implicado, hay una reducción del total deimpuestos pagado por todas las partes implicadas engeneral que perjudica la competencia, la eficienciaeconómica, la transparencia y la imparcialidad.

ACCION 2: HÍBRIDOSDesarrollar disposiciones convencionales y reco-

mendaciones para el diseño de normas internas queneutralicen el efecto (por ejemplo, la doble exención,la doble deducción o el diferimiento a largo plazo) delos mecanismos y de las entidades híbridas.

Entre ellas pueden figurar:(i) cambios en el Modelo de Convenio Tributario

de la OCDE para asegurar que no se utilicen meca-nismos y entidades híbridas (así como entidades condoble residencia) para obtener indebidamente venta-jas de los tratados;

(ii) disposiciones en la legislación nacional que evi-ten la exención o la falta de reconocimiento de ingre-sos por pagos deducibles para el pagador;

(iii) disposiciones en la legislación nacional que nie-guen la deducción por pagos que no se hayan deincluir en los ingresos del receptor (y que no estésujeta a imposición por el efecto de disposiciones tipocompañías foráneas controladas (CFC) u otras nor-mas similares);

(iv)disposiciones en la legislación nacional que nie-guen la deducción por un pago que también resultededucible en otra jurisdicción;

(v) cuando sea necesario, orientaciones para lacoordinación o normas para resolver los conflictos sihay más de un país que desea aplicar ese tipo de nor-mas a una transacción o estructura. Se debe prestaruna atención especial a la interacción entre los posi-bles cambios en una ley nacional y las disposicionesdel Modelo de Convenio Tributario de la OCDE.

(vi)Este trabajo se coordinará con el trabajo sobrelas limitaciones a la deducción de los gastos financie-ros, el trabajo sobre las normas de CFC y el trabajosobre abuso de tratados mediante la búsqueda delconvenio más favorable.

Plazo: septiembre 2014

PROBLEMA: INTERESES Y GASTOSFINANCIEROS EXCESIVOS

Otro punto que genera preocupación sobre laerosión de la base imponible y el traslado de bene-ficios es la excesiva deducción de intereses y otros

gastos financieros. Las deducciones de gastosfinancieros pueden dar lugar a una doble exencióntanto en situaciones de inversión entrante comosaliente. Desde la perspectiva de la inversiónentrante, la preocupación relativa a la deducción delos gastos financieros tiene que ver sobre todo conlos préstamos por una entidad vinculada y no resi-dente que se beneficia de un régimen fiscal favora-ble (de baja imposición) para crear excesivasdeducciones en forma de interés para el prestatariosin la correlativa inclusión de los correspondientesingresos por el prestamista. El resultado es que lospagos por intereses se deducen de la base imponi-ble de las empresas implicadas, mientras que elingreso goza de un trato favorable o no se grava enabsoluto para el cedente del capital, siendo inclusoposible que este efecto se produzca aunque elgrupo como tal no tenga (o tenga muy poca) deudacon terceros. Desde la perspectiva de las inversio-nes salientes, puede que una compañía se endeu-de para financiar la generación de un ingreso queestá exento o que se puede diferir, gozando por lotanto de una deducción corriente por gastos finan-cieros en tanto que el ingreso correspondiente seaplaza o exonera. Habría que tener en cuenta, porconsiguiente, en las normas que regula la deduc-ción de gastos financieros, que los intereses entrepartes vinculadas puede que no estén sometidos auna imposición completa o que la deuda subyacen-te pueda ser utilizada para reducir inadecuadamen-te la base imponible del prestatario o para generarun diferimiento o incluso una exención de los ingre-sos. Surgen problemas parecidos cuando conside-ramos los pagos deducibles por otras transaccio-nes financieras, como las garantías financieras y derendimientos, instrumentos derivados, seguros cau-tivos u otro tipo de contratos entre aseguradoras,especialmente en el contexto de los precios detransferencia.

ACCION 4: LIMITACIÓN A LA DEDUCIBILIDADDE GASTOS FINANCIEROS

Desarrollar recomendaciones sobre las mejoresprácticas en el diseño de normas para evitar la ero-sión de la base imponible a través de la utilización dededucciones por intereses, por ejemplo, mediante eluso de deuda entre entidades vinculadas y con terce-ros para lograr la deducción excesiva de intereses opara financiar la producción de ingresos exentos odiferidos y otros ingresos financieros que son econó-



micamente equivalentes a los pagos de intereses. Eltrabajo evaluará la eficacia de los diferentes tipos delimitaciones. En conexión con la labor anterior y en suapoyo, se establecerán también orientaciones sobreprecios de transferencia con respecto a la fijación deprecios de las transacciones financieras vinculadas,incluyendo las garantías financieras y el rendimiento,los derivados (incluidos los derivados internos utiliza-dos en las relaciones intra-bancarias), y seguros cauti-vos y otras clases de seguro. El trabajo se coordinarácon el trabajo sobre híbridos y reglas CFC.

Plazo: Septiembre 2015

PROBLEMA: FALTA DE TRANSPARENCIA ENPLANIFICACIÓN FISCAL

Se necesitará también transparencia sobre cier-tas transacciones/planificación fiscal. Las adminis-traciones tributarias no disponen a menudo de infor-mación completa y relevante sobre las estrategiasde planificación fiscal. Sin embargo, la disponibili-dad de información específica, completa y temporá-nea es esencial para permitir que los gobiernosidentifiquen rápidamente las áreas de riesgo. Aun-que las auditorías fiscales siguen siendo una fuenteclave de información relevante, padecen una seriede limitaciones y carecen de herramientas adecua-das para la detección temprana de las técnicas deplanificación fiscal agresiva. Pueden ser útiles eneste sentido las medidas destinadas a mejorar elflujo de información sobre los riesgos fiscales hacialas administraciones tributarias y los responsablesde la política fiscal (“iniciativas de revelación”).Otras medidas potencialmente útiles incluyen pro-gramas de cumplimiento cooperativo entre los con-tribuyentes y las administraciones tributarias (véaseOCDE, 2013b).

ACCION 12: REGLAS DE REVELACIÓNOBLIGATORIA DE LOS ESQUEMAS DEPLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA

Exigir a los contribuyentes que revelen sus meca-nismos de planificación fiscal agresiva Desarrollarrecomendaciones relativas al diseño de normas dedeclaración obligatoria para transacciones o estructu-ras agresivas o abusivas, teniendo en cuenta los cos-tes administrativos para las administraciones tributa-rias y las empresas y aprovechando las experienciasdel creciente número de países que cuentan con talesnormas. El trabajo utilizará un diseño modular que per-mita la máxima coherencia, pero teniendo en cuenta

las necesidades y los riesgos específicos de cadapaís. Uno de los centros de atención serán los regí-menes fiscales internacionales, en los cuales el traba-jo explorará el uso de una definición extensa de“beneficio fiscal” a fin de captar este tipo de transac-ciones. El trabajo se coordinará con el trabajo sobrecumplimiento cooperativo. También implicará diseñary poner en marcha modelos mejorados de intercam-bio de información para las estructuras de planifica-ción fiscal internacional entre administraciones tributa-rias.


PROBLEMA: TRANSPARENCIA Y PRECIOS DETRANSFERENCIA

La transparencia incumbe también a los preciosde transferencia y a los análisis de la cadena de valor.Una cuestión clave en la aplicación de los precios detransferencia es la asimetría de información entre loscontribuyentes y las administraciones tributarias. Ellosocava potencialmente la aplicación del principio delibre concurrencia y aumenta las oportunidades parala erosión de la base imponible y el traslado de bene-ficios. En muchos países, las administraciones tributa-rias tienen poca capacidad para desarrollar una visión“panorámica” de la cadena de valor global del contri-buyente. Además, las divergencias de enfoque sobrelos requisitos de documentación para los precios detransferencia conduce a costes administrativos signifi-cativos para las empresas. En ese sentido, es impor-tante que las administraciones tributarias tengan a sudisposición información adecuada acerca de las fun-ciones relevantes realizadas por otros miembros delgrupo multinacional en materia de servicios intragrupoy otras transacciones.

ACCIÓN 13: REEXAMINAR LADOCUMENTACIÓN SOBRE PRECIOS DETRANSFERENCIA

Desarrollar normas relativas a la documentaciónsobre precios de transferencia para aumentar la trans-parencia hacia la administración tributaria, teniendo encuenta los costes de cumplimiento para las empre-sas. Las normas a desarrollar incluirán el requisito deque las empresas multinacionales suministren a todoslos gobiernos pertinentes la información necesariasobre la asignación mundial de sus ingresos, la activi-dad económica y los impuestos pagados entre lospaíses, aplicando un modelo común.




2. DESARROLLO DEL FORO

En relación con la Acción 2: neutralización de losefectos de los mecanismos híbridos en los sistemastributarios, el Plan BEPS pretende buscar soluciones alos casos en los que un instrumento financiero es tra-tado como deuda en una jurisdicción, generando ungasto deducible en ella, y como capital en otra jurisdic-ción, que la trata como un dividendo con derecho a laeliminación de la doble imposición (por el método deexención o de imputación). El diferente tratamientodado a la misma renta en dos jurisdicciones generauna situación de deducción en la base imponible delImpuesto sobre la Renta de las Personas Jurídicas(IRPJ) en un país y de no inclusión en la base imponi-ble de dicho Impuesto en otro país (situación D/NI).

De igual forma, esta acción quiere resolver el casode las entidades que son opacas (no de personas) enla jurisdicción A (en la que están situadas) y, sinembargo, en la jurisdicción de su entidad matriz (juris-dicción B) se consideran entidades transparentes. Enestos casos, el gasto financiero en la entidad de lajurisdicción A es deducible en su IRPJ. A la vez, dadoque la jurisdicción B considera a la entidad filial situa-da en la jurisdicción A como entidad transparente,entiende que dicho gasto financiero es deducible enel IRPJ de la matriz situada en la jurisdicción B. Deesta forma, el mismo gasto financiero es deducible endos jurisdicciones. Se trata de una situación de "dobleno deducción” (situación D/D).

Con la Acción 2 relativa a híbridos se pretenderesolver aquellos casos en los que, resumidamente,se den las siguientes circunstancias:

– instrumento financiero.– existencia de dos o más jurisdicciones.– distinto tratamiento en cada jurisdicción.– generación de situaciones D/NI o D/D.No se consideran híbridos, sin embargo, los casos

en los que un gasto es deducible en una jurisdicción(intereses, por ejemplo) y en la jurisdicción del percep-tor de los intereses estos no tributan porque los perci-be una entidad exenta (una fundación, por ejemplo).

Resumen de los aspectos más relevantes deldebate:

1. En relación con esta acción se destacó el inte-rés de los Estados para encontrar soluciones a ladoble no imposición allí donde hace unos años la prin-cipal preocupación era eliminar la doble imposición.

2. Entre las dificultades identificadas para alcanzarel objetivo de la Acción 2 figuran las siguientes:

• Falta de acceso a información bancaria por elsecreto bancario.

• Ausencia de convenios de intercambio de infor-mación.

• Insuficiente voluntad política, en algunos casos enel ámbito interno y, en otros, en el escenario internacio-nal ya que algunos Estados disponen de normativa deatracción de inversiones y localización de servicios finan-cieros contrarios a la finalidad que persigue BEPS.

• Debilidad en el ámbito judicial.• Ausencia a nivel internacional de definiciones

homogéneas de productos financieros.• Controles complejos que requieren mucho

conocimiento de los sistemas tributarios vecinos.3. Necesidades identificadas para implementar la

acción:• Abordar la erosión de la base imponible con rigor

y prontitud.• Actuación firme de las Administraciones tributa-

rias.• Conocimiento de la normativa tributaria de otros

países.• Revisión e, incluso, modificación de la normativa

contable.4. Propuestas planteadas: • Acabar con la planificación fiscal agresiva y sin

sustancia económica.• Normativa doméstica para evitar la doble no

imposición.• Implementar en corto plazo normas domésticas

que establezcan “la falta de reconocimiento de ingre-sos por pagos deducibles para el pagador” y negar ladeducción por pagos que no se hayan de incluir enlos ingresos del receptor.

En relación con el objetivo de la Acción 4, diseñode reglas que limiten la deducibilidad de los interesesse hace necesario dar respuesta, entre otras, a lassiguientes preguntas:

• ¿Qué se entiende por endeudamiento excesivo?• ¿Afectará la limitación a la deuda entre par-

tes relacionadas o a todo el endeudamiento, conentidades vinculadas y con entidades indepen-dientes?

• ¿Son válidos los ratios tradicionales de subcapi-talización para resolver este problema o hay quemoverse a otra forma de limitación?


ACCIÓN 2

ACCIÓN 4


• ¿Deben establecerse puertos seguros -safe har-bours-?

• ¿Debe deducirse el exceso de intereses de unejercicio en años posteriores?.

• ¿Se vincula la determinación del endeudamientoexcesivo a un ratio de beneficios (por ejemplo, losintereses deducibles no serán superiores al 20% delEBIT) o a un ratio de capital o activos (por ejemplo,los intereses deducibles serán aquellos que se satis-fagan en un ratio endeudamiento/capital 50/50 o enun ratio de endeudamiento/activo 30/100)?

Hay que destacar que en esta Acción no se pro-pone la recalificación de los intereses del endeuda-miento excesivo en dividendos.


1. Entre las dificultades identificadas se comenta-ron las ya probadas de las normas anti-subcapitaliza-ción tradicionales (por ejemplo, en la definición delendeudamiento indirecto)

2. Propuestas formuladas: • Adopción de un enfoque pragmático, siguiendo

el modelo alemán/español, especialmente en un con-texto de apalancamiento generalizado, es decir, limitarla deducibilidad fiscal de los pagos de intereses conuna regla "de minimis".

• Establecimiento de porcentajes de deducción degastos diferenciados por sectores de actividad.

• Exigir la prueba por el contribuyente de que lainversión generó renta.

3. Se identificaron dos tipos de soluciones vigen-tes:

• Las normas anti-subcapitalización con caracte-rísticas tradicionales que están muy extendidas: ratiofijo endeudamiento/capital, endeudamiento vinculadocon no residentes; tratamiento del exceso como divi-dendos y normas más severas para endeudamientoprocedente de paraísos fiscales.

• Sustitución de la norma tradicional anti-subcapi-talización por la no deducibilidad de los intereses quesuperen determinado porcentaje del resultado deexplotación.

La Acción 12 sobre Reglas de revelación obliga-toria de los esquemas de planificación fiscal agresi-va pretende diseñar unas reglas de comunicaciónobligatoria a la Administración tributaria "en tiemporeal" de determinados esquemas de planificaciónfiscal agresiva. Para el diseño de estas reglas, se

analizarán las mejores prácticas de aquellos paísesque ya las tienen: EEUU, Reino Unido, Irlanda oCanadá.

Estas normas tienen por objetivo obtener infor-mación anticipada sobre esquemas de evasión/elu-sión fiscal por la Administración tributaria, identificara los usuarios de los esquemas y disuadir y reducirsu uso.

El diseño de estas normas incluye decidir quiéntiene que informar, sobre qué hay que informar, lasconsecuencias del incumplimiento de las obligacionesde información o el uso de la información obtenida porla Administración tributaria.

En relación con la persona sobre la que se imponela obligación de informar a la Administración tributaria,la mayor parte de los países que tiene estas normaseligen al asesor fiscal o "promotor" del esquema. Enalgunos casos también se impone la obligación deinformar a los contribuyentes.

La comunicación debe realizarse en los plazosestablecidos al efecto que varían desde los días pos-teriores a que dicho esquema se haya puesto a dis-posición del contribuyente hasta la fecha de declara-ción del impuesto que se vaya a ver afectado.

En algunos países cuando el esquema se presen-ta en la Administración tributaria se le asigna un núme-ro de identificación que deberá ser incluido en lasdeclaraciones de impuestos por los contribuyentesque utilicen dicho esquema.

Los promotores/asesores (la mayor parte de lospaíses ponen la obligación en estas personas y no enlos contribuyentes) tienen que comunicar a la ATdeterminados esquemas fiscales que están utilizandosus clientes por su consejo cuando dichos esquemassatisfacen ciertas características.

Lo que se revela no son operaciones fraudulentassino aquellas que pueden ser susceptibles de sercuestionadas por la Administración tributaria. Paraello, se identifican una serie de requisitos que, decumplirse, hacen que dicho esquema deba ser comu-nicado. Cualquier transacción que reúna una serie decaracterísticas (identificadas en la normativa) o estéen las categorías señaladas se convierte en una tran-sacción reportable.

Las características de dichos esquemas se vincu-lan, por ejemplo, a que se esté aplicando determinadoincentivo (uso de entidades con régimen fiscal privile-giado, pero legal porque está en la normativa), esque-mas fiscales que se hayan aconsejado bajo un contra-to de confidencialidad entre cliente y asesor o aque-


ACCIÓN 12


llos en los que el asesor vaya a percibir sus honora-rios en función del beneficio fiscal final que obtenga elcontribuyente, acuerdos en los que participen entida-des con régimen fiscal favorable, operaciones finan-cieras que pueden dar lugar a reclasificación de ingre-sos (híbridos, leasing…) etc. Reino Unido publica enla página web de su Administración Tributaria la nor-mativa DOTAS (Disclosure of Tax Avoidance Sche-mes).

Hasta el momento, y a excepción de Portugal,todos los países que han desarrollado este tipo denormativa son de corte anglosajón (Reino Unido, Irlan-da, EEUU, Sudáfrica...).

El régimen sancionador en caso de incumplimientoconstituye un aspecto crítico del régimen. Se regulantanto sanciones pecuniarias como no pecuniarias sien-do el cálculo diferente según se trate de promotor odel contribuyente, en muchos casos consistente enuna elevada multa diaria por retraso en cumplimientoen plazo de la obligación, matizada según negligenciao retraso deliberado.


1. Entre las dificultades identificadas para alcanzarel objetivo de esta acción figuran las siguientes:

• No parece lógico exigir que se declaren los“abusos” por parte de los propios “abusadores”.Más allá de la inefectividad que tendría tal exigencia,sería establecer la autoincriminación obligatoria queprohíbe la Constitución al establecer que “nadiepuede ser obligado a declarar contra sí mismo

• El diseño de esas normas de comunicación obli-gatoria es una tarea muy compleja.

• Contradicción entre la revelación y declaraciónde mecanismos de planificación fiscal y el hecho deque, precisamente, pueda interpretarse que talesmecanismos son ilícitos o no están permitidos.

• Si quien califica estos esquemas es la Adminis-tración tributaria puede haber cierta tendencia a califi-car como planificación fiscal agresiva

• Difícil encaje en normativa de derecho civil • Definición de "planificación",2. Como aproximación a este objetivo se identifi-

có como normativa vigente generalizada la que esta-blece la obligación de comunicar las transacciones yestructuras sociales de las compañías, por ejemplo,las participaciones sociales, vinculaciones y gruposeconómicos, estudios de precios de transferencia,etc.

Por último en el marco de la consulta pública de laAcción 13, relativa a la documentación sobre preciosde transferencia, el sector empresarial trasladó quelas obligaciones incluyen información sensible desdeel punto de vista empresarial e, incluso, informaciónque la matriz del grupo considera confidencial y queno quiere que conozcan sus filiales. Se plantea la dudade quién tiene que suministrar esta información a lasAdministraciones tributarias y cómo la va a suminis-trar. Surge la duda de si también las Administracionestributarias desarrollarán más actuaciones de preciosde transferencia al conocer mejor la cadena de crea-ción de valor de las multinacionales.

Resumen de los aspectos más destacados deldebate:

1. Propuestas• La información requerida en los Anexos del

borrador de documentación la OCDE debería sersuministrada por la matriz a las diversas jurisdiccio-nes,

• A nivel jurídico implicaría que los países en sulegislación tributaria obliguen al contribuyente residen-te a proporcionar la información de las vinculados resi-dentes en otras jurisdicciones

• Otro aspecto a considerar es el plazo en el quedebe presentarse la información, dado que en diver-sas jurisdicciones la información financiera se publicaen diferentes fechas. En todo caso el plazo deberíaser razonable.

• La imposición de sanciones por incumplimientoes relevante.

• La mejora en el control de precios de transfe-rencia debe provenir del mejor desempeño de lasáreas de control de las Administraciones tributarias

2. Entre las medidas adoptadas para mejorar elcontrol de precios de transferencia:

• Chile creó el Departamento de Tributación Inter-nacional, con competencia en todo el territorio nacio-nal y con la misión de abocarse específicamente alseguimiento de los precios de transferencia y Españala Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional.

• Un mecanismo para obtener mejor informaciónde precios de transferencia son los Acuerdos previossobre Precios de Transferencia.

• Muchos países ya tienen en su normativa obli-gaciones de documentación de precios de transferen-cia.


ACCIÓN 13

Ent

revi

sta

Jorge E. Correa CerveraConsultor de la OCDE en préstamo del Servicio deAdministración Tributaria (México)

Entrevista realizada por Pablo Porporatto



Jorge E. Correa Cervera (México) es Consultor de la OCDE en prés-tamo del Servicio de Administración Tributaria (México). Previamente

fungió como Administrador Central de Normatividad Internacional, dondefue autoridad competente para la interpretación de tratados fiscales ydelegado de México en diversos grupos de trabajo de la OCDE y elComité de Expertos sobre Cooperación Internacional en Cuestiones deTributación de la ONU. Obtuvo su Licenciatura en Derecho en la Univer-sidad Anáhuac Mayab (México) y su Maestría en Derecho Fiscal en laUniversidad Panamericana (México), ambas con mención de honor. Hasta2004, ejerció profesionalmente en una firma de abogados. En 2005, seincorporó a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Es profesor titu-lar en la Universidad Panamericana. Es miembro activo de IFA GrupoMexicano y segundo suplente de México en el Comité Regional Latinoa-mericano. Recientemente fue reconocido por la Revista Expansión comouna de las ’30 promesas en los 30’ de 2014.

¿Cuál fue el origen del nuevo estándar y por qué está referido a cuentas financieras? Seobservan muchas coincidencias con el esquema FATCA impulsado por Estados Unidosde América ¿podría marcarnos algunas diferencias?

El nuevo estándar se originó en las reuniones de los Ministros de Finanzas del G20durante 2012. Bajo la presidencia de México, se pasó de discutir cómo mejorar el intercam-bio de información a un compromiso de liderar con el ejemplo en materia de intercambioautomático de información. Los reportes “Automatic Exchange of Information: What it is,How it works, Benefits, What remains to be done” y “Keeping it safe” fueron publicadosdurante ese periodo y establecieron la base conceptual del nuevo estándar.

El nuevo estándar está referido a cuentas financieras principalmente porque sus inicioscoincidieron con el desarrollo del modelo de acuerdo intergubernamental para implementarFATCA a mediados de 2012. Una característica importante de dicho modelo es que esta-bleció el compromiso de Estados Unidos y otras jurisdicciones de trabajar con la OCDE en

adaptar el modelo y desarrollar un estándar globalpara el intercambio automático de información. Estecompromiso y la búsqueda de sinergias en la imple-mentación (tanto legal como tecnológica), explican lascoincidencias entre el nuevo estándar y el modelo deacuerdo intergubernamental.

Ahora bien, sin duda existen diferencias entreambos. El nuevo estándar es un sistema totalmenterecíproco de intercambio automático de información,sin las especificidades estadounidenses. Por ejemplo,el nuevo estándar está basado en la residencia y, adiferencia del modelo de acuerdo intergubernamental,no se refiere a la ciudadanía. Los términos, nocionesy enfoques han sido estandarizados de tal maneraque los países que utilicen el nuevo estándar no ten-gan que negociar anexos individualizados. A diferenciadel modelo de acuerdo intergubernamental, el nuevoestándar no contiene excepciones por montos, peroincluye un test basado en la Directiva del Ahorro euro-pea.

¿En qué consiste este nuevo estándar? ¿Qué enti-dades financieras abarca y respecto de qué cuentastrata el intercambio?

El nuevo Estándar para el Intercambio Automáticode Información Financiera tiene dos partes: el Com-mon Reporting Standard (CRS) o Estándar Común deReporte, que contiene las reglas de debida diligenciay reporte que deberán cumplir las instituciones finan-cieras; y el Model Competent Authority Agreement oModelo de Acuerdo Amistoso, que contiene las reglaspara el intercambio de información.

El CRS abarca cuatro categorías de institucionesfinancieras que pueden estar obligadas a reportar: ins-tituciones de depósito, instituciones de custodia, com-pañías de seguros y entidades de inversión. Mientrasque las tres primeras se pueden identificar con relati-va facilidad (bancos, custodios, etc.), la última catego-ría requiere un análisis más profundo; por ejemplo,esta categoría incluye vehículos de inversión colecti-va, fondos de inversión, exchange traded funds y fon-dos de capital privado, entre otros.

En cuanto a las cuentas financieras, el CRS abar-ca cinco categorías: cuentas de depósito, cuentasde custodia, participaciones en entidades de inver-sión, contratos de seguro y contratos de renta vita-licia. De manera similar que con las institucionesfinancieras, algunas de dichas categorías requierenun análisis más profundo, tal como las participacio-nes en entidades de inversión y los contratos deseguro.

Recientemente se ha publicado el Common Repor-ting Standard (CRS), nos puede comentar muy bre-vemente en qué consiste y qué tópicos incluye?¿Qué otros documentos se están trabajando inter-namente para una pronta aprobación y publicación?

Como lo mencioné previamente, el CRS contienelas reglas de debida diligencia y reporte que deberáncumplir las instituciones financieras una vez que elCRS sea implementado en la legislación doméstica.Dichas reglas están diseñadas para tener un ámbitode aplicación amplio, a lo largo de tres dimensiones:

• La información financiera de las cuentas repor-tables incluye todos los tipos de ingresos financieros(intereses, dividendos, ingresos de contratos de segu-ros, otros ingresos), además de los saldos o valoresde las cuentas y los productos de las ventas o reden-ciones de activos financieros.

• Las instituciones financieras sujetas a reportarno sólo incluyen a los bancos y custodios, sino a otrasinstituciones financieras, tales como compañías deseguros y vehículos de inversión colectiva.

• Las cuentas reportables incluyen cuentas man-tenidas por personas naturales y por personas o figu-ras jurídicas (por ejemplo, fideicomisos y fundacio-nes), y el CRS requiere mirar a través de las perso-nas y figuras jurídicas pasivas y reportar respecto delas personas naturales que en última instancia las con-trolan.

El nuevo estándar se complementará con losComentarios al CRS y el Modelo de Acuerdo Amisto-so, así como con las modalidades tecnológicas, lascuales están siendo finalizados para su presentaciónal G20 en septiembre próximo. Los Comentarios alCRS y al Modelo de Acuerdo Amistoso están diseña-dos para garantizar la aplicación consistente del están-

ENTREVISTA: JORGE E. CORREA CERVERA BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 21


dar. Las modalidades tecnológicas cubren los aspec-tos tecnológicos del estándar, particularmente la pre-sentación de la información (a través de un esquemay una guía de usuario) y estándares sobre la transmi-sión segura de la información.

¿Cómo convive este nuevo estándar con el clásicointercambio automático de información fiscal (pagosde rentas a no residentes, cambios de residencia,etc.)? Y con el estándar anterior de intercambio apedido? Lo reemplaza o lo complementa?

El nuevo estándar no reemplaza ni el estándar deintercambio de información a solicitud ni el intercam-bio automático de información no financiera, sino loscomplementa. Por una parte, es previsible que lassolicitudes de intercambio de información se incre-menten, pues conforme la adopción del nuevo están-dar crezca los países contarán con información desus residentes que antes no conocían. Por otra parte,es recomendable que, a la luz de la implementacióndel nuevo estándar, los países evalúen cómo se con-ducen en el intercambio automático de información nofinanciera y, por ejemplo, adopten los estándares ymejores prácticas tecnológicas.

En el marco del Foro Global de Transparencia eIntercambio de Información se ha conformado un

grupo especial AEOI, ¿qué países lo conforman ycuál es su cometido? ¿Cuál es la relación que ten-drá con WP-10? ¿Puede comentarnos algo respec-to de la primera reunión que mantuvo este grupo enMarzo pasado?

A finales del año pasado, el Foro Global establecióun Grupo sobre Intercambio Automático de Informa-ción (AEOI Group), con el fin de reunir a los miembrosy observadores que quisieran reunirse para trabajaren el tema. Actualmente, el AEOI Group está confor-mado por tres organizaciones internacionales y 54jurisdicciones, entre las cuales se encuentran Argenti-na, Brazil, Colombia y México, entre otras. El AEOIGroup está encargado de monitorear y evaluar laimplementación del nuevo estándar, y de ayudar a paí-ses en desarrollo a identificar sus necesidades deasistencia técnica y desarrollo institucional de talmanera que puedan participar y beneficiarse del nuevoestándar.

La relación entre el AEOI Group del Foro Global yel Working Party No. 10 on Exchange of Informationand Tax Compliance (WP10) del Comité de AsuntosFiscales de la OCDE es clara: mientras que el WP10continuará trabajando en los Comentarios y las moda-lidades tecnológicas, desarrollará mejores prácticassobre el uso de la información intercambiada y resol-verá temas que surjan durante la implementación; el

ENTREVISTA: JORGE E. CORREA CERVERA22 BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO


Ministros de Finanzas del G-20 2012

AEOI Group se encargará de monitorear y evaluar laimplementación del nuevo estándar, ayudar a los paí-ses en desarrollo y retroalimentar al WP10.

En marzo pasado, el AEOI Group se reunió porprimera ocasión y comenzó los trabajos para elaborarlos términos de referencia y la metodología para eva-luar la implementación del nuevo estándar. El AEOIGroup también inició los trabajos para identificar quénecesitan los países en desarrollo para implementar elnuevo estándar, teniendo en cuenta la falta de recur-sos y la necesidad de garantizar la confidencialidad yel uso apropiado de la información intercambiada. Lapróxima reunión del AEOI Group se llevará a cabo afinales de junio próximo y estará dedicada a continuardichos trabajos.

Con relación los países que se comprometieron conuna declaración pública a implementar temprana-mente el nuevo estándar, ¿qué expectativas existenrespecto de este grupo de países? ¿cuál es la rela-ción que tienen con el mencionado grupo especialAEOI?

A mediados de marzo, ese grupo de países –cono-cido como el Early Adopters Group– se comprometióa implementar el nuevo estándar de acuerdo a unalínea del tiempo “ambiciosa, pero realista”, según suúltimo comunicado de prensa.

Más recientemente, el nuevo estándar recibió elapoyo político del Consejo de la OCDE, el cual durantesu reunión a principios de mayo, adoptó la “Declaraciónsobre el Intercambio Automático de Información enMateria Fiscal” (disponible en http://www.oecd.org/mcm/MCM-2014-Declaration-Tax.pdf). Los adherentesdeclararon su determinación de adoptar el nuevo están-dar rápido y recíprocamente, invitaron a los centrosfinancieros a hacer lo mismo y subrayaron la necesidadde otorgar asistencia técnica a los países en desarrollopara ayudarles a beneficiarse del nuevo estándar. LaDeclaración fue aprobada por los 34 países miembrosde la OCDE y por otros países, tales como Argentina,Brasil, China, Colombia, Costa Rica e India.

En ambos casos, la buena noticia es que existe unnúmero cada vez mayor de jurisdicciones –más de 60con la Declaración– que se han comprometido aimplementar el nuevo estándar, lo cual, desde el puntode vista del sector financiero, permite adoptar un enfo-que de big-bang y disminuir los costos de implemen-tación. Lógicamente, incorporarse al AEOI Group,como encargado de evaluar la implementación delestándar, es el siguiente paso para esas jurisdiccio-nes.

¿Cuáles son los elementos esenciales para éxito deeste nuevo estándar en término de instrumentosinternacionales a suscribir, normativa interna, insti-tuciones financieras, recursos humanos y tecnolo-gía? Al respecto, cómo percibe la situación de lospaíses de América Latina y el Caribe, considerandoque en general tienen muy poca experiencia en elintercambio automático de información fiscal y a suvez el acceso a la información financiera presentaciertas limitaciones y condicionantes en algunoscasos, sumado a las restricciones presupuestariasfrente a los costos tecnológicos a afrontar para suimplementación?

Me parece que son cuatro: el marco jurídico yregulatorio, las políticas y procedimientos, los recur-sos humanos y tecnológicos, y las instituciones finan-cieras. En principio, es necesario contar con un marcojurídico y regulatorio que permita intercambiar informa-ción de manera automática. Para esto, es necesario,por una parte, implementar el CRS en la legislacióndoméstica y, por la otra, tener un fundamento legalpara el intercambio y volverlo operativo. La Conven-ción sobre Asistencia Administrativa Mutua en Mate-ria Fiscal es el mejor ejemplo de un fundamento legal,pues al día de hoy tiene 64 países signatarios (inclu-yendo a todos los países miembros del G20) y 13jurisdicciones cubiertas por virtud de extensión territo-rial. Dicho fundamento se puede volver operativo através del Modelo de Acuerdo Amistoso contenidoen el nuevo estándar. Finalmente, las administracio-nes tributarias requieren establecer las políticas y pro-cedimientos para operar el nuevo estándar, ademásde contar con los recursos humanos y tecnológicospara hacerlo. Esto último también es cierto respectode las instituciones financieras.

En cuanto a la situación en América Latina y elCaribe, me parece que los países con un sistema derenta mundial no sólo pueden, sino que deben benefi-ciarse del nuevo estándar. Ésta es la primera ocasiónque un estándar tributario contiene tanto el compo-nente jurídico como el tecnológico, y también es laprimera vez que va a ser implementado por tantasjurisdicciones al mismo tiempo. En nuestra región,algunos países ya se comprometieron a hacerlo en elcorto plazo –Argentina, Brasil, Chile, Colombia, CostaRica y México–, y existen otros que ya son signata-rios de la Convención –Belice y Guatemala– y podríancomprometerse en el futuro. Lo que está claro es quela región requiere tanto de líderes como de casos deéxito propios, y me parece que estos países están lla-mados a asumir esos roles.

ENTREVISTA: JORGE E. CORREA CERVERA BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 23


Seminario

Nuevas tendencias en elámbito del Intercambio deInformación TributariaMontevideo, del 27 al 30 de Mayo de 2014

El Seminario fue auspiciado por la Agencia de Coopera-ción Española (AECID), habiéndose desarrollado en

las hermosas y confortables instalaciones del Centro deFormación de Montevideo.

La coordinación general estuvo a cargo de funcionariosde la Agencia Tributaria de España. Estuvieron presentesfuncionarios de las Administraciones Tributarias de Argen-tina, Costa Rica, Chile, Ecuador, España, Guatemala, Hon-duras, México y Uruguay.


Por PABLOPORPORATTO

Nuestras Administraciones


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El objetivo fue propiciar un contacto con las nove-dades del intercambio de información tributaria, inclu-yendo el Peer Review del Foro Global de Transparen-cia e Intercambio de Información, FATCA (Cumpli-miento de Cuentas Financieras Internacionales) yCRS (Reporte Estándar Común) y la cooperación fis-cal europea, e intercambiar experiencias de gestiónpara lograr un mayor y mejor aprovechamiento de laherramienta.

Los funcionarios de la AEAT expusieron respectodel proceso de Peer Review, el FATCA americano ysu inminente implementación, el nuevo estándar glo-bal (Intercambio Automático de Cuentas Financieras,conocido por la sigla AEOI) y en particular sobre lareciente publicación de de OCDE conocida por susigla CRS, como así también respecto de la coopera-ción en el ámbito europeo en materia de impuestosdirectos e indirectos (en particular VIES para IVA).Asimismo, se expuso la experiencia española enmateria de intercambio de información.

Por su parte, los países participantes expusieronlas respectivas y variadas experiencia en materia deintercambio de información, destacándose particular-mente la situación frente a las normas de secretofinanciero (los últimos en Chile, Honduras y Uruguaypor ejemplo), en su caso la implementación de FATCA(Costa Rica, México y Honduras que firmaron IGA

Modelo 1 y Chile firmo un IGA Modelo 2) y/o CRS anivel nacional (Argentina y México se comprometierona una implementación temprana), entre otras cuestio-nes.

Con respecto al Peer Review se expusieron lasexperiencias de revisión de los países representadosen el seminario. Cabe destacar que Argentina fue eva-luada en forma combinada (fase 1 y 2) obteniendouna destacada calificación; en tanto que por fase 1(habiendo pasado a fase 2) fueron evaluados Chile(que se encuentra concluyendo la fase 2), México,Costa Rica (con un informe suplementario a la fase 1)y Uruguay (actualmente en fase 2).

Los participantes sugirieron de manera generali-zada a los organizadores generar asistencia y/o capa-citación para la implementación del intercambio deinformación automático en los países de la regióndado que muchos de ellos ni siquiera tienen experien-cia en este campo. Todo ello a partir del avance deFATCA y su pariente cercano el Nuevo Estándar Glo-bal referido al AEOI de Cuentas Financieras.

Cabe destacar la hospitalidad y acompañamien-to de los anfitriones locales (que incluyó una nocheen el turístico local de tango “FUN FUN”) y particu-larmente de los integrantes del Centro de Forma-ción de Montevideo quienes estuvieron en todoslos detalles.



Nuestras Administraciones


Seminario

Fundamentos dePolítica Fiscal:Herramientas para laigualdad, la justiciay la cohesión socialAntigua, Guatemala. Mayo de 2014

El Ministerio de Hacienda Pública y AdministracionesPúblicas, a través del Instituto de Estudios Fiscales de

España, en colaboración con la Agencia Española de Coo-peración Internacional para el Desarrollo –AECID–, llevarona cabo del 19 al 23 de mayo en el Centro de Formación dela Cooperación Española –CFCE– en La Antigua Guatemala,el “Seminario Fundamentos de Política Fiscal: Herramientaspara la igualdad, la justicia y la cohesión social”

El Instituto de Estudios Fiscales –IEF-, ha celebrado diversas actividades en elCFCE desde 1999, con temáticas relacionadas con organización, sistemas y admi-nistración financiera y tributaria, presupuesto y gasto público y catastro inmobiliario.

Por GUSTAVOVIÑALES


También ha desarrollado la III, IV y V edición de laMaestría Internacional en Administración Tributaria yHacienda Pública.

Durante los cinco días de trabajo se abordarontemas relacionados con la política fiscal y la cohesiónsocial, ya que constituye uno de los pilares fundamen-tales para la economía de los países y esta contribuyea definir y financiar las políticas sociales. La fiscalidad,además de ser el principal instrumento generador derecursos para el sector público, puede y debe consti-tuir una herramienta de igualdad, de inclusión y decohesión social. El Instituto de Estudios Fiscales, asícomo el resto de administraciones tributarias conside-ran indispensable que los profesionales tributariosconozcan los criterios con los que se debe organizarla financiación del sector público, así como las posibi-lidades y limitantes que el tema fiscal puede generar

en la actividad económica y la política social de lospaíses.

El seminario contó con la presencia de IgnacioCorral Guadaño, Subdirector General de Formaciónde Personal Superior, Instituto de Estudios Fiscalesdel Ministerio de Economía y Hacienda de España;Gustavo Viñales Guillama, Profesor Agregado Gº4,docente, integrante del Consejo de Coordinación delos posgrados y Maestrías en Tributación, Facultad deCiencias Económicas - Universidad de la República,Uruguay; y Álvaro Romano, Subdirector General,Dirección General Impositiva, Uruguay.

Los asistentes al Seminario provinieron de diver-sos países de América Latina, como son: Guatemala,El Salvador, Honduras, República Dominicana, Méxi-co, Colombia, Ecuador, Perú, Chile, Paraguay, y Uru-guay.

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Crónicas y Noticias


EL PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA PRESENTADO EN EL PROGRAMADE GOBIERNO DE LA ACTUAL PRESIDENTA MICHELLE BACHELET, ES ELSIGUIENTE:

Para alcanzar el desarrollo, Chile necesita hacer importantes transformaciones enalgunas áreas. Una de las principales es una profunda reforma educacional. Estastransformaciones significarán un importante incremento del gasto público.

Evidentemente, esto implica la necesidad de realizar una reforma tributaria paracontar con ingresos permanentes que permitan alcanzar una sustentabilidad fiscal.

ChileReforma Tributaria

POR GUSTAVO VIÑALES, con material aportado porla Dra. Aída Gana Galarce (SII Chile)

D urante los primeros días de julio 2014, se están procesando enChile importantes negociaciones a nivel legislativo, con inte-

grantes de la Comisión de Hacienda del Senado y del Gobierno, enparticular con el Ministro Alberto Arenas, para lograr la aprobación deuna importante Reforma Tributaria, objetivo prioritario del Gobiernode la Presidenta Michelle Bachelet. Los esfuerzos que se hacen enestos días buscan lograr el acuerdo para destrabar la tramitación dela referida Reforma Tributaria.Según medios de prensa chilenos, la solución planteada por el Ejecu-tivo, según fuentes cercanas a las negociaciones, consistiría en per-mitir que los contribuyentes elijan entre dos esquemas para tributar:uno, sobre base atribuida -como propone el texto actual- y otro, sobrebase percibida.

Fuente: www.latercera.com/noticia/politica/2014/07/674-585744-9-acuerdo-hacien-darn-se-abre-paso-y-permite-destrabar-la-reforma-hoy-es-el-dia.shtml


La Reforma Tributaria tiene cuatro objetivos:1. Aumentar la carga tributaria para financiar, con

ingresos permanentes, los gastos permanentes de lareforma educacional que emprenderemos, otras políti-cas del ámbito de la protección social y el actual défi-cit estructural en las cuentas fiscales.

2. Avanzar en equidad tributaria, mejorando la dis-tribución del ingreso. Los que ganan más aportaránmás, y los ingresos del trabajo y del capital debentener tratamientos similares.

3. Introducir nuevos y más eficientes mecanismosde incentivos al ahorro e inversión.

4. Velar porque se pague lo que corresponda deacuerdo a las leyes, avanzando en medidas que dis-minuyan la evasión y la elusión.

La meta de recaudación del conjunto de las medi-das de la Reforma Tributaria será de 3% del PIB. Estameta se descompone en 2,5% del PIB provenientesde cambios a la estructura tributaria y 0,5% del PIBde medidas que reducen la evasión y la elusión.

Esto es hacer propuestas responsables frente alpaís, que permitan avanzar sólidamente en las trans-formaciones que Chile necesita.

REFORMA TRIBUTARIA Y CRECIMIENTOECONÓMICO

Los países que se han desarrollado, junto con elcrecimiento sostenido han aumentado continuamentelos bienes y servicios que ponen a disposición de susciudadanos, a través de las políticas públicas. Esto esposible y sostenible responsablemente, en la medidaque han aumentado la carga tributaria, que permitefinanciar la provisión de estos bienes.

Chile tiene una carga tributaria baja, aún si se lacompara con países desarrollados al momento decontar con un PIB per cápita similar al que nuestropaís tiene en la actualidad. Las modificaciones queaquí anunciamos, con una elevación de la carga tribu-taria de 3 puntos del PIB, comienzan a cerrar estabrecha, quedando aún por debajo del promedio de lospaíses de la OECD, al momento en que contaban connuestro actual PIB per cápita.

Adicionalmente, existen estudios para Chile queestablecen que aumentos en la tasa de impuesto a larenta no afectan significativamente las decisiones de

inversión. A lo más, el impacto se limita a las empre-sas más pequeñas, que ciertamente tienen una mayordificultad de acceso al financiamiento. Aún así, elimpacto estimado sobre estas empresas es muy aco-tado y diseñaremos un conjunto de medidas pararevertirlo.

Se ha intentado vincular la propuesta de reformatributaria con una disminución en el ritmo de creci-miento. Esto no es efectivo. En primer lugar, la tributa-ción es sólo uno de los elementos que inciden sobrela inversión. La literatura sobre el tema concluye quelos atributos más relevantes que afectan la inversiónson: i) la cohesión social y la estabilidad política; ii) lacalidad y credibilidad de las instituciones públicas; iii)la accesibilidad y competitividad de los mercados,entre otros los financieros; iv) la infraestructura y, v)una adecuada legislación económica.

En los primeros 100 días de Gobierno se enviaráal Congreso el Proyecto de Ley de Reforma Tributa-ria.

REDUCCIÓN DE LA EVASIÓN Y ELUSIÓNEn los últimos años, el SII ha sufrido un estanca-

miento en su proceso modernizador e incluso unretroceso en áreas claves, como la fiscalización y lainversión tecnológica. El resultado de esto ha sido unincremento de la tasa de evasión, a niveles superioresal 20% en el caso del IVA. Esto, luego que en la déca-da pasada estuviera bajo el 10%, cifra comparablecon la de los países desarrollados con mejor cumpli-miento tributario.

En primer lugar, desarrollaremos una mayor efecti-vidad de la fiscalización, mediante el fortalecimientode: i) la detección y persecución de delitos tributariosy facturas falsas; ii) las actividades de control preven-tivo en terreno; iii) la fiscalización de contribuyentesde altos ingresos y, iv) el análisis de riesgo e inteligen-cia fiscal, que permita, sobre la base de la informacióndisponible de distintas fuentes de datos, identificar alos contribuyentes de mayor riesgo.

En segundo lugar, proveeremos de más recursosy fortaleceremos la administración tributaria: i) aumen-tando la dotación de fiscalizadores y la inversión encapacitación; ii) revisando y fortaleciendo las faculta-des de fiscalización y de acceso a información con




que cuenta el SII; iii) revisando el nivel de las sancio-nes al fraude fiscal e incumplimiento tributario; iv) uni-formando y transparentando la política de condonacio-nes; v) incrementando la inversión en tecnología para,entre otras cosas, hacer viable la masificación de lafactura electrónica; vi) incorporando al Código Tributa-rio una Norma General Antielusión, que permita san-cionar a aquellos que incurran en esta práctica sólopor razones tributarias, y no por la naturaleza de suactividad económica, así como también a aquellosasesores tributarios que colaboren con el diseño deplanificaciones tributarias agresivas; y vii) mejorandola coordinación entre el SII, el Servicio Nacional deAduanas y la Tesorería. Por último, se realizará undecidido avance en mejorar los servicios y la atencióna los contribuyentes. En este plano se contempla i)reducir los costos de cumplimiento para contribuyen-tes medianos y pequeños, mediante la simplificaciónde los trámites en oficina, lo que redundará en mayo-res facilidades para el emprendimiento; ii) reforzar elrespeto a los derechos de los contribuyentes en todaslas actuaciones de la administración, propiciando untrato justo en los procesos de cumplimiento; iii) esta-blecer compromisos de servicio en los trámites yrequerimientos más frecuentes, lo cual redundará enuna mayor certeza acerca de los plazos de respuestaa las solicitudes; y iv) desarrollar mejores servicios deatención y asistencia a través de los distintos canales,adaptando la comunicación a los medios actualmentedisponibles, lo que permitirá acercar la administraciónfiscal a las necesidades de los contribuyentes. La esti-mación de recaudación producto de estas medidas seestima en 0,51% del PIB en régimen.

CAMBIOS A LA ESTRUCTURA TRIBUTARIAImpuesto a la Renta. El mecanismo del FUT con

que hoy cuenta Chile, no existe en ninguna parte delmundo. Se trata de una fórmula surgida en los años80, posterior a la crisis vivida en esa década, que obe-dece a las condiciones económicas específicas deese momento en nuestro país, en especial, debido alas restricciones financieras que enfrentaron lasempresas en dicha década en Chile.

El sistema de impuesto a la renta se caracterizapor tener una tributación de las rentas del capital baja,

con algunas franquicias tributarias mal diseñadas, quese superponen entre sí. Una parte de la estructura deincentivos, como es el caso del FUT, algunos regíme-nes especiales o el tratamiento del ahorro, se handesviado sustancialmente de sus objetivos iniciales yse han convertido en fuentes de elusión e incluso deevasión de impuestos.

Para corregir lo anterior, se implementarán lassiguientes modificaciones a la Ley de Impuesto a laRenta:

Elevaremos, en forma gradual, la tasa del impues-to a las empresas de 20% a 25% en un plazo de 4años. Ésta seguirá operando como un anticipo de losimpuestos personales, manteniéndose así la integra-ción de impuestos entre empresas y personas.

Los dueños de las empresas deberán tributar porla totalidad de las utilidades de sus empresas y nosólo sobre las utilidades que retiran (el sistema opera-rá en base devengada). Esta medida será implemen-tada a partir del cuarto año de la reforma. De estaforma se termina con el actual mecanismo del Fondode Utilidades Tributables (FUT).

Reduciremos, en forma gradual, la tasa máxima delos impuestos personales, del 40% actual a un 35%,en el plazo de cuatro años.

Respecto del FUT acumulado o histórico, se pro-pone mantener la regla impositiva vigente. Esto quieredecir que, a partir del año en que comienza el nuevorégimen de tributación, al cuarto año de la reforma,estas utilidades tributarán en la medida en que seanretiradas.

La estimación de recaudación producto de estasmedidas de impuesto a la renta es de 1,92% del PIBen régimen.

INCENTIVOS AL AHORRO Y LA INVERSIÓNIncentivo a la Inversión de las Empresas. Frente

a los cambios anunciados en el impuesto a la renta,debemos tener un particular cuidado con la inversión,introduciendo mecanismos modernos que superen lasituación actual de elusión.

Se implementará un mecanismo de depreciacióninstantánea, que consiste en que las empresas pue-dan descontar de las utilidades la inversión total delaño en curso, y que beneficie principalmente a la




pequeña y mediana empresa y que considere unmecanismo que controle las posibles distorsionesentre sectores productivos con distinta intensidad enel uso de inversión de capital. Este mecanismo seimplementará a partir del cuarto año de la reforma,coincidiendo con el cierre del FUT.

Esta es una medida que corresponde al Chile dehoy: i) es un incentivo mayor a la inversión que el sis-tema de tributación que actualmente nos rige y; ii) eli-mina muchas de las actuales prácticas de evasión yelusión.

Incentivo al Ahorro de las Personas. Eximiremosde impuestos a las personas por las ganancias perci-bidas con el ahorro que realicen en instrumentos finan-cieros, hasta un tope correspondiente a la rentabilidadde instrumentos sin riesgo. De esta forma, se premiael ahorro al que acceden normalmente las personasde ingresos medios.

Se estima que estas medidas para incentivar aho-rro e inversión significarán una pérdida de recaudaciónde 0,21% del PIB en régimen.

MEDIDAS ORIENTADAS A LAS PYMESIncentivo a la Inversión de las PYMES. Ampliare-

mos y potenciaremos el sistema simplificado bajo elcual tributan las PYMES, establecido en el artículo 14ter de la Ley de la Renta. Actualmente, pueden acce-der a este sistema las empresas individuales, quepagan IVA y que tengan ventas anuales inferiores a5.000 UTM. Ampliaremos este beneficio a todas lasempresas con ventas anuales inferiores a 14.500 UTM,sean empresas individuales o personas jurídicas, eindependiente de sus obligaciones respecto del IVA.

Este sistema ofrece como beneficios para lasPYMES: i) la inversión se rebaja de las utilidades deuna sola vez (depreciación instantánea), cuestiónimportante dado que este beneficio estará disponiblepara las PYMES en el primer año de la Reforma; ii) seahorran los costos de llevar contabilidad completa,que para muchas empresas pequeñas pueden sermayores que los impuestos pagados; iii) el SII puedepreparar y proponer la declaración anual para cadaempresa, facilitando más aún el pago de impuestos.

Todas las modificaciones a este régimen comen-zarán a regir desde el primer año de aprobada la ley.

Paralelamente, derogaremos otros regímenes simplifi-cados, que han sido utilizados con objetivos de eva-sión y elusión del impuesto a la renta de empresas demayor tamaño y que no se han traducido en benefi-cios significativos para las PYMES (renta presunta, 14bis y 14 quater). Por esta medida y por la aplicaciónde los cambios en el impuesto a la renta, los pagosfinales de impuestos para los empresarios se aplicande acuerdo a la tasa de las personas, por lo cual lasPyme no van a desmejorar su situación impositiva.

Por el contrario, mejoran su situación impositivafinal si invierten, dada la aplicación del mecanismo dedepreciación instantánea. Por ejemplo, una panaderíade barrio que vende en total 55 millones de pesos alaño (límite de la microempresa), que tiene una utilidadde 5 millones al año, y que invierte un millón de pesosen la compra de maquinarias como hornos o refrigera-dores, pagaría actualmente 340 mil pesos en impues-tos y en el sistema que proponemos pagaría sólo 140mil acogiéndose al 14 ter.

Trato Preferente para las PYMES. Por otraparte,uno de los principales problemas que afecta alas PYMES es el trato abusivo que reciben de lasgrandes empresas, las que les pagan sus productoso servicios a 90 o más días de plazo, en circunstan-cias que las PYMES deben pagar el IVA al messiguiente de emitidas sus facturas. Con el fin de darun trato equitativo y aliviar los problemas de liquidezque esta situación genera a las PYMES, realizaremos




un cambio de sujeto en el pago del IVA. Esto significaque las grandes empresas, que realicen compras aplazo a sus proveedores, serán las responsables depagar una proporción del IVA de dichas operaciones.Se estima que estas dos medidas de incentivo a lasPYMES significarán una pérdida de recaudación de0,18% del PIB en régimen.

OTRAS MEDIDAS IMPOSITIVASMedio Ambiente. Como una forma de desincenti-

var la compra de vehículos particulares que utilizanpetróleo diesel y también aquéllos de alta cilindrada,estableceremos un impuesto proporcional a la misma,que se pagaría anualmente junto con el permiso de cir-culación, diferenciado según el combustible utilizado.

En la actualidad, los impuestos específicos a loscombustibles sólo se aplican a su uso en el transpor-te. Sin embargo, el uso de combustibles fósiles en laindustria también genera efectos negativos sobre elmedioambiente y la salud de las personas. Por ello,avanzaremos en la implementación de impuestos a laemisión de contaminantes en la industria. Esta medidatambién operará como una forma de estimular el cam-bio hacia tecnologías limpias. Las PYMES no seránincluidas en esta modificación.

Impuestos Correctivos. En Chile, los impuestos alas bebidas alcohólicas y a los cigarrillos se aplicanprincipalmente sobre el precio de venta. Para que estetipo de gravámenes desincentiven el consumo, esimportante que se apliquen por cantidad, pues de otramanera terminan incentivando el desvío hacia produc-tos de menor precio y que normalmente son más dañi-nos para la salud. Asimismo, el impuesto a las bebi-das alcohólicas es sumamente bajo, comparado conel que se aplica en otros países y con el que grava alos cigarrillos, lo que no guarda relación con los dañosque produce su consumo excesivo.

Dado lo anterior, estableceremos un impuesto alas bebidas alcohólicas específico, en proporción alvolumen de alcohol puro incluido en cada tipo de bebi-da, cuya tasa estará en torno al promedio de las esta-blecidas en los países de la OECD.

Además, en el caso de los cigarrillos, incrementa-remos el impuesto específico por cantidad y reducire-mos el impuesto ad-valorem, de manera tal que se

mantenga la recaudación en su nivel actual. La medi-da resulta ser un claro desincentivo al consumo y esuna forma de aportar a la salud pública desde losimpuestos.

Impuestos Indirectos. Terminaremos con la elu-sión del pago del IVA en la venta de bienes inmueblesnuevos. Para esto gravaremos todas las transaccio-nes de inmuebles, entre constructoras, inmobiliarias yotros agentes intermedios, anteriores a la venta quese realice al consumidor final.

Asimismo, restringiremos el crédito especial deIVA para empresas constructoras, limitándolo sólo aviviendas con precios inferiores a las 2000 UF.

Aumentaremos en el plazo de dos años el impues-to de Timbres y Estampillas, desde el actual 0,4% a0,8%. Se mantiene la situación actual para lasPYMES, las que pueden recuperar el impuesto des-contándolo de su pago de IVA mensual.

Otras Propuestas. Derogaremos, para los nuevosproyectos de inversión, el DL 600, Estatuto de laInversión Extranjera. Dicho estatuto en la actualidadno se usa. Eliminarlo significa ratificar la estabilidadinstitucional de Chile para las inversiones extranjeras.

El mercado de capitales en Chile se ha desarrolla-do y profundizado. Una de las medidas de políticapública que ha contribuido a alcanzar este estado, fuela creación de los Fondos de Inversión Privados (FIP),que tienen como objetivo desarrollar el mercado deinversión de riesgo.

Sin embargo este mecanismo lamentablementeha sido mal empleado por algunos agentes en el mer-cado. Un ejemplo de esta situación, es que algunasempresas venden su propiedad con una ganancia decapital, traspasan las acciones de ésta a uno de estosfondos y la ganancia queda en el FIP, de esta maneraeluden el impuesto a las empresas debido a las fran-quicias que tienen los FIP. Por tanto, modificaremos latributación de los Fondos de Inversión Privados, asi-milándola a la tributación de las empresas para cerrarpotenciales fuentes de elusión. Se estima que el con-junto de estas Otras Medidas Impositivas generan enrégimen una recaudación de 0,97% del PIB.”

Fuente: Programa de Gobierno MICHELLEBACHELET 2014-2018






Manuel Lagares, catedrático de Hacienda Pública y líder del equipo que haredactado el documento, precisó en rueda de prensa que lo ideal sería que el

tipo máximo del IRPF se situara en el 45%. La reforma tiene cuatro principales obje-tivos: la consolidación presupuestaria, lograr un mayor crecimiento y empleo paraimpulsar recuperación, establecer una imposición más equitativa y desapalancar a lasfamilias, además de hacer especial hincapié en la lucha contra el fraude para que lagente "no se ría de quien paga impuestos".

Por ello, la comisión de expertos "propone una rebaja importante del IRPF queimpulse la economía; un impuesto sobre Sociedades que ayude a recapitalizar lasempresas españolas; una reforma del IVA que impulse el consumo; cambios que pro-tegiera el medio ambiente y que hicieran pagar a los que contaminan, una reformaque luchara contra el fraude fiscal y ayudara a reducir las cotizaciones sociales paraaumentar el empleo". Lagares explicó que las recomendaciones que incluye el docu-mento siguen, a su vez, las que les han hecho a los expertos la Comisión Europea, elFMI y la OCDE, con cuyos funcionarios se han entrevistado en varias ocasiones.Estas recomendaciones, según el catedrático, reportaría un crecimiento adicional del0,5% del PIB.

Estas son las principales novedades del documento:

IRPF• El tipo máximo del IRPF, menor del 50% y una "reducción importante" del 24,7%,

que es el tipo mínimo actual del IRPF• Reducción a cuatro tramos para la tarifa general del IRPF

Informe ¨Lagares” de laComisión de expertos parala reforma fiscal en España

POR GABRIEL DIEZ PATA, AEAT España.

El comité de expertos designado por Hacienda para diseñar la reformafiscal recomienda, en su informe, bajar en el tipo impositivo máximo delIRPF desde el 52% actual hasta el 50%. Así, pide reducir el mínimo del24,75% y dejar solo cuatro tramos. Se castiga la tributación de bonus ystock options, cuya exención bajaría del 40% al 30%.

Consolidación

presupuestaria

Lograr un mayor

crecimiento y

empleo para

impulsar

recuperación

Establecer una

imposición más

equitativa y

desapalancar a las

familias

REFORMAFISCAL

Hacer especial

hincapié en la lucha

contra el fraude para

que la gente "no se

ría de quien paga

impuestos"


• Quienes obtengan rentas anuales inferiores a12.000 euros quedarán exentos de tributar

• Aumento de mínimos exentos para familias• Rentas del ahorro, independientemente del tiem-

po de generación, gravadas al tipo del 20% • Tributación de las indemnizaciones por despido

laboral

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES• Reducción de tipos, paulatina, del 35% actual,

primero al 25% y luego al 20% (20% y 15% paraPYMES)

• Eliminación de la mayor parte de deducciones eincentivos fiscales

IVA• Dejar el IVA del 10% sólo para vivienda, trans-

porte y hostelería, de forma que el resto de bienes yservicios que tributaban al tipo reducido, pasen a tri-butar al tipo general del 21%

OTROS• Supresión del Impuesto de Patrimonio

• Eliminar las reducciones de Sucesiones y Dona-ciones y tipo uniforme en todo el territorio nacionalentre el 4% y el 10%

• Subida de cotizaciones que paga el empleado,bajada para el empresario

• Aumento de los tipos de las Accisas • Los transportistas pagarán impuestos en fun-

ción de lo que contaminen • Anulación de los impuestos sobre grandes

superficies • Eliminación paulatina del Impuesto de Transmi-

siones Patrimoniales (grava las transmisiones entreparticulares)

• El fin de los módulos y sorteos para los que cum-plan con facturas

• Más copago en los servicios y descentralizaciónde Impuestos Especiales

• Supresión del impuesto a los depósitos bancarios• Igualar el tipo del gasóleo y la gasolina • Bonificación en la Seguridad Social a las empre-

sas que no despidan • Reducción de 3 puntos en las cotizaciones

sociales




Hacemos referencia a una reforma importante delIRPJ argentino introducida en 09/2013.

Se agregó un gravamen del 10% sobre las utilida-des distribuidas por las compañías, utilidades que ade-más se hallan alcanzadas a la tasa del 35% al produ-cirse su devengamiento anual.

A su vez, se dispuso gravar al 15% el resultadode la venta de participaciones sociales que no coticenen bolsas o mercados obtenido por personas físicas(las empresas ya tributan al 35% sobre esos benefi-cios).

En los intercambios en el foro abierto, se expresaque en Chile, a nivel de empresa se paga un impuestosobre las utilidades devengadas hoy del 20% y cuandose distribuyen, el accionista tributa esa renta con suimpuesto personal (tabla progresiva con tasas gradua-les y crecientes desde tasa 0% al 40%). El control delcrédito del impuesto pagado por la empresa del 20%,para la AT, es nuestro dolor de cabeza permanente, yaque es traspasable de una sociedad a otra, y si unaempresa tiene perdidas tributarias y absorbe utilidadesque ya pagaron impuestos solicita la devolución a laAT. En tanto que en República Dominicana, hasta hacepoco, existía una retención de un 25% aplicable a losdividendos distribuidos en efectivo, cuyo crédito erausado por la empresa que practicaba la retención ensu declaración jurada posterior. En la reciente reformallevada a cabo en noviembre 2012, se redujo la tasa deretención a un 10%, con la modalidad de un pagoúnico, sin uso posterior del crédito.



Resumen de aportaciones de corresponsales

Por JHONNY RAMÍREZ DE LOS SANTOS

AFIP - ARGENTINAAumento en el IRPJ


El Ministro de Hacienda, Felipe Larraín, destacó eldespachó a ley del Congreso al proyecto sobre

factura electrónica. Entre sus principales característi-cas, la normativa establece la obligatoriedad de emi-tir en formato electrónico facturas de venta, facturasde compra, liquidaciones factura y notas de débito ycrédito. No obstante, se consideran excepciones,como la falta de cobertura de servicio eléctrico o deinternet en una zona determinada o en casos decatástrofe. Además, las guías de despacho y boletasde ventas y servicios siempre se podrán emitir enformato papel o electrónico, a elección del contribu-yente.

Finalmente, se contemplan dos medidas importan-tes:

En primer lugar, se establece que el voucher depago, emitido cuando la forma de pago de la opera-ción consista en un medio de pago electrónico (tarje-ta bancaria de débito o crédito), tendrá el valor deboleta para efectos fiscales, no siendo necesario emi-tirse una boleta aparte.

Segundo, para mejorar el acceso al financiamientode las pequeñas y medianas empresas, se estableceque el comprador tendrá derecho al crédito fiscal deIVA respecto de una venta o presentación de servi-cios documentada mediante factura electrónica, entanto no otorgue el acuse de recibo de las mercaderí-as entregadas o servicios prestados, según sea elcaso.

Este proyecto permite la reprogramación en hasta36 meses para las deudas tributarias morosas, queera otro elemento muy importante y establece otrosapoyos para las Pymes y de mejoras para la adminis-tración tributaria”.

Junto a lo anterior, la ley contempla que los com-probantes o recibos generados en transaccionespagadas a través de medios electrónicos tendrán elvalor de boleta de ventas y servicios y si se emitenboletas electrónicas ambos sistemas tecnológicosdeberán estar integrados, y regirá a contar del 31-1-2015.

Se estima de mucha utilidad, esta disposición,que permitirá a muchos establecimientos comercialessimplificar la transacción, ya que el voucher de pagoelectrónico será al mismo tiempo el comprobante tri-butario, este único documento, evita errores por laemisión de boleta y sanciones por incumplimiento, yasegura de mejor forma determinar el monto de laventa para el pago del IVA. El control inspector enterreno será menor en los negocios que se paga pormedio electrónico y operara los controles informáti-cos de ventas con pago electrónico y el IVA declara-do por el contribuyente, generando las revisionesmasivas pertinentes.



SII - CHILEProyecto factura electrónica


Con gran orgullo y satisfacción exponemos quedesde finales de enero del presente año 2014

estamos en las redes sociales, asumimos un compro-miso con la nación para establecer un contacto máságil con la finalidad de proporcionar información opor-tuna y promover nuestros servicios fomentando elcumplimiento voluntario.

A través de las redes sociales propiciamos unacercamiento con la sociedad que nos permite refor-zar nuestra imagen institucional y nuestros valores,constituyendo un gran desafío, de poder responder alas demandas de información precisa que exige ymerece el ciudadano.

Las redes sociales en la DGII en sentido generalson responsabilidad del Departamento de Comunica-ción y Relaciones Públicas que lleva la estrategiageneral de comunicación. De manera particular selleva una coordinación con el área de Gestión de Ser-vicios para la parte de atención al contribuyente.

La cuenta de Twitter es la que funciona en la actua-lidad y lo hace en dos dimensiones. Una de serviciodirecto y personalizado con cada contribuyente quesolicite por este canal una solución a un problema,una queja, una denuncia, o una orientación tributaria.Próximamente abriremos nuestra cuenta de Facebo-ok; y en nuestro portal, la sección Comunidad deAyuda, se está convirtiendo en una especie de redsocial particular de la DGII y los contribuyentes.

La segunda dimensión es ofrecer informaciónoportuna sobre el quehacer de la DGII, productos yservicios que ofrece la institución para facilitar el cum-plimiento voluntario de las y los contribuyentes en susobligaciones tributarias.

Estas experiencias del día a día permiten a la ins-titución conocer las necesidades y expectativas delos ciudadanos y dar respuesta a ellas medianteacciones de servicio al cliente y gestiones de comu-nicación.



DGII - DOMINICANALa DGII ya tiene presencia en las redes sociales


El Salvador a través del Ministerio de Hacienda fuefelicitado en el encuentro “Apoyando políticas,

conectando instituciones”. Diálogo euro-latinoameri-cano de políticas para la cohesión social”, por el tra-bajo realizado por el equipo de Educación Fiscal salva-doreño en apoyo a los programas de educación fiscalde 11 países de América Latina.

En el encuentro, llevado a cabo en Bruselas, Bélgi-ca, al que asistió el Viceministro de Hacienda, Rober-to de Jesús Solórzano; se destacó también la labordel Programa de Educación Fiscal de El Salvador, condiversas actividades dirigidas a docentes y sus alum-nos. Por ejemplo, la inclusión de la educación fiscal enlos programas de estudio de 4o, 5o, 6o grado de nivelbásico y del bachillerato técnico, la realización deDiplomados y los talleres en Educación Fiscal, realiza-dos de manera conjunta con el Ministerio de Educa-ción.

Una de las estrategias salvadoreñas más comen-tadas en el encuentro fue el “Videojuegos Edufis”,juegos interactivos en computadora en los que seaprenden valores de cooperación, trabajo en equipo,solidaridad, los cuales son la fuente y el origen de latributación.

Además el Ministerio de Hacienda ha creado dosespacios lúdicos denominados: Recre Hacienda yExprésate, que promueven una impresión positiva alos niños y jóvenes sobre el beneficios de pagarimpuestos y que rechacen con su actuar todas lasformas de evasión, elusión, contrabando y la falta deun control social de la tributación. Uno de los juegoses “Misión Aduana”, donde los niños asumen el rolde agente aduanero y buscan en el barco mercaderíade contrabando, reconociendo con el juego qué puedeingresar o salir del país y que está prohibido.

Él éxito de las iniciativas pedagógicas hicieron queen el 2012, El Salvador fuera nombrado como “SocioOperativo” por la Federación Internacional y para Ibe-roamérica de Administración y Políticas Públicas deEspaña, con el objetivo de compartir experiencias con

otros países de Latinoamérica, como parte de un con-venio suscrito por ambas partes.

Es así como la experiencia pedagógica fiscal de ElSalvador con sus programas de espacios lúdicos,videojuegos educativos, y diplomados en línea entreotros, ha resultado valiosa para otras administracio-nes tributarias tales como Costa Rica, Chile, Perú yserán adoptados próximamente por Ecuador y Bolivia.

Durante el evento participaron representantes deArgentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica,Cuba, Ecuador, Guatemala, Honduras, México, Nica-ragua, Panamá, Paraguay, Perú, República Dominica-na, Uruguay y Venezuela.

Es destacable que gobiernos de diferentes ideolo-gías, le han dado continuidad al programa, lo cual ensi es destacable, considerando la polarización políticaen El Salvador.



DGII - EL SALVADOREducación fiscal

Fuente: http://www.edufis.mh.gob.sv/


ACTIVIDADESFORMATIVAS

POR PABLO PORPORATTO


INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES (IEF)Relaciones Institucionales. Actividades Internacionales

Programa de Seminarios 2014, en los Centros Iberoamericanos de Formación (CIF) de la AECID:

• La Cartografía Catastral y su integración enlas Infraestructuras de Datos Nacionales. Sede CIF:Cartagena de Indias (Colombia) 7 al 11 de julio de2014

• Localización, administración y liquidación debienes procedentes de actividades ilegales. SedeCIF: Santa Cruz de la Sierra (Bolivia), 14 al 18 de juliode 2014

• Seminario Internacional de la Red de AntiguosAlumnos de la Maestría Internacional en Adminis-tración Tributaria, Dirección y Hacienda Pública.Sede CIF: Cartagena de Indias (Colombia), 21 al 25de julio de 2014

• I Seminario: “La Evaluación en el marco delpresupuesto por programas con enfoque de resulta-dos. 1ª fase. Introducción a la evaluación. Evaluación

de impacto. Evaluación de Eficiencia. Conceptosgenerales. Sede CIF: Montevideo (Uruguay), 4 al 8de agosto de 2014

• I Seminario: “La Descentralización fiscal enAmérica Latina” Mecanismos de financiación y coor-dinación fiscal. Sede CIF: Montevideo (Uruguay), 18al 22 de agosto de 2014

• X Seminario de Supervisión de Seguros y suFunción Social. Sede CIF: Cartagena de Indias(Colombia), 22 al 26 de septiembre de 2014.

• Fiscalidad y Globalización: Tributación de lasoperaciones a nivel internacional. Sede CIF: Monte-video (Uruguay), 27 al 31 de octubre de 2014

• Corrupción y administraciones tributarias yfinancieras. Sede CIF: Santa Cruz de la Sierra (Boli-via), 17 al 21 de noviembre de 2014

n EN COLABORACIÓN CON LA AGENCIA ESPAÑOLA DE COOPERACIÓNINTERNACIONAL PARA EL DESARROLLO (AECID):

Nombre del Curso Fechas de Realización

Curso de Instituciones y Técnicas Tributarias (32 edición)Fase online: 2 al 20 de junio

Fase presencial: 7 al 25 de julio

Curso sobre Presupuestación, Contabilidad y Control del GastoPúblico; la Admón. Financiera al Servicio de la Calidad del GastoPúblico y la Cohesión Social

Fase online: 23 de junio al 3 de julioFase presencial: 7 al 25 de julio

• PROGRAMAS IBEROAMERICANOS DE FORMACIÓN TÉCNICA ESPECIALIZADA (PIFTE)

Programa de Cursos 2014, en la sede del Instituto de Estudios Fiscales en Madrid.


PROYECTO ITINERARIOS FORMATIVOS ENGESTIÓN PÚBLICA

El Instituto Nacional de Administración Pública(INAP) con la financiación de FIIAPP y AECID y encolaboración con la Fundación CEDDET, en su ofertaformativa para 2014, continúa con la actualización per-manente de los conocimientos y capacidades de losempleados públicos de las administraciones.

Pretendemos incorporar a los sistemas de funciónpública mecanismos que favorezcan y estimulen elcrecimiento de las competencias de los empleados

públicos, y satisfagan en lo posible sus expectativasde progreso profesional, armonizando éstas con lasnecesidades de la organización principios recogidosen la Carta Iberoamericana de Función Pública.

En esta línea de acción se ha puesto en marchael proyecto de itinerarios formativos con el que pre-tende profesionalizar las diversas labores que desa-rrollan los empleados públicos iberoamericanos paramejorar la calidad de vida de los ciudadanos, propi-ciar la cohesión social y una democracia de alta cali-dad.



FUNDACIÓN CEDDET

CURSOS ABIERTOS A INSCRIPCIÓN

OFERTA FORMATIVA 2014 Fecha FinInscripciones Fecha Inicio

Curso online Avanzado Asamblea Parlamentaria Eurolat Edición 1 2014-06-11 2014-06-12

Fiscalidad y Globalización Edición 1 2014-08-30 2014-09-08

Funcionarios Jurídicos Legislativos Edición 15 2014-09-07 2014-09-15

Geomática Aplicada a los Recursos Hídricos Edición 4 2014-09-07 2014-09-22

Gestión y Evaluación de Marcas y Diseño Industrial Edición 1 2014-09-07 2014-09-29

METADATOS Edición 1 2014-09-14 2014-10-06

La Fiscalización Pública ante los Nuevos Retos de la GestiónPública Edición 1

2014-09-28 2014-10-20

Estadísticas Laborales: Encuestas a Hogares y uso Asociado deRegistros Administrativos Edición 1

2014-10-05 2014-10-20


Su carácter innovador con respecto a otrasacciones formativas anteriormente diseñadas res-ponde al hecho de que estos itinerarios, aunque pro-gramados como acciones formativas independien-tes entre sí, permiten obtener una vez realizado el

programa completo y superada la fase de evalua-ción la acreditación de especialista en el área con-creta que se trate.

La oferta formativa de este año incluye tres itinera-rios:



ITINERARIOS

n Itinerario A: especialista en dirección estratégica públicaCURSO A. III: LIderazgo, diseño organizativo y asignación de personal en la administracion publica.Fin de plazo de matricula: 24 de agosto

n Itinerario B: Especialista en gestión de la formación públicaCURSO B.III: Comunidades de práctica para la mejora del aprendizaje informal en la administración pública, ed 1.Fin de plazo de matrícula: 20 de julio

n Itinerario C: Especialista en innovación públicaCURSO C.I: Intraemprendizaje público, ed 1.Fin de plazo de matricula: 27 abrilCURSO C.II: Cómo promover la creatividad y la innovación en tu equipo de trabajo, ed 1.-Fin de plazo de matricula: 8 de junioCURSO C.III: Modelos y prácticas de gestión que favorecen el intraemprendizaje, ed 1.-Fin de plazo de matricula: 17 de agosto

n CertificaciónLos participantes deberán estar avalados por sus instituciones y gozarán de una beca completa. Sino

superasen alguno de los cursos para completar el itinerario, no serán admitidos en nuevas ediciones, peroobtendrán su diploma del curso realizado (no del itinerario completo)

El número de participantes por curso está limitado a treinta para poder asegurar la calidad de la forma-ción y permitir un seguimiento personalizado por parte de los docentes.

Se obtendrá, una vez realizado el programa completo de cada itinerario, la acreditación de especialistaen el área concreta que se trate

n InscripciónSi desea formalizar su inscripción en cualquiera de los cursos, deberá registrarse en nuestro sistema

de gestión de cursos online a través de la página web de la Fundación CEDDET y desde la opción deCatálogo de Cursos.- Cursos abiertos a inscripción.- Todos los cursos abiertos a inscripción.- podrá acce-der a los 3 itinerarios formativos programados.





CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT)

Actividad Fecha deinicio

Fecha deCulminación

Diplomado en Tributación 2ª Edición

Módulo I 20-ene-14 4-abr-14

Módulo II 12-may-14 18-jul-14

Módulo III 1-sep-14 24-oct-14

Módulo IV 24-nov-14 15-feb-15

Diplomado en Administración Tributaria 17-mar-13 2-ago-14

Curso sobre Precios de Transferencia 6ª Edición

Módulo III 27-ene-14 14-mar-14

Curso sobre Precios de Transferencia 7ª Edición

Módulo I 09-jun-14 15-ago-14

Módulo II 29-sept-14 28-nov-14

Módulo III 26-ene-15 13-mar-15

Curso en Gerencia Tributaria 6ª Edición 10-feb-14 26-sep-14

Curso sobre Control de Instituciones y Operaciones Finacieras 8. Ed 27-oct-14 23-ene-15

Curso Básico en Aduanas 4ª Edición 13-oct-14 17-ene-15

Curso en Gestión de los Recursos Humanos 4ª Edición 11-nov-14 20-feb-15

Tax Audit Fundamentals 15-sep-14 17-oct-14

Curso Básico en Fiscalización 15-sep-14 17-oct-14

Curso de Ética y Cuidadanía Fiscal – Inglés 26-may-14 15-ago-14

Curso de Intercambio de Información 2ª Edición 28-abr-14 4-jul-14

Maestría Virtual sobre Tributación Internacional, Comercio Exterior yAduanas

Primer semestre 2015.

Curso sobre Cobranzas 1ed. 04-ago-14 24-oct-14

Curso de Ética y Cuidadanía Fiscal 4ed. 24-nov-14 27-feb-14

Curso sobre Principios Generales de Hacienda Pública y SistemasTributarios

Segundo semestre 2014.


• INSCRIPCIONESDel 26 de marzo al 17 de mayo se esta-

rán realizando las inscripciones a través dela página web de la Universidad Externado.

• ENTREVISTAS Y RESULTADOSA partir del 24 de junio se estarán reali-

zando las entrevistas vía Skype. El 04 de juliose deben estar publicando los resultados delas entrevistas.

• ANÁLISIS DE DOCUMENTACIÓNA partir de 19 de mayo se procederá al aná-

lisis de la hoja de vida y el resto de los requisitos, parala selección de los mejores candidatos.

• ADMISIONESEl 04 de junio se estará publicando el listado de los

inscritos, para la organización de las citas para entre-vistas

• PAGO DE MATRÍCULASDel 09 de julio al 30 de julio se estarán realizando

el pago de las matrículas.

• INICIO DE CLASESEl 8 de septiembre inicia la primera edición de la

Maestria Virtual

n MAESTRÍA VIRTUAL ENTRIBUTACIÓN INTERNACIONAL,COMERCIO EXTERIOR Y ADUANAS(CIAT – UNIVERSIDAD EXTERNADO DECOLOMBIA)




MAYORES DATOShttp://talentohumanociat.wix.com/maestriavirtual

Estimados integrantes de la Red de AntiguosAlumnos de la Maestría (RAAM):

Como todos sabemos, con gran esfuerzo, cadasemestre un pequeño grupo de compañeros, profe-sores y coordinadores de la Maestría hacen posible elBoletín del Foro Fiscal Iberoamericano.

En esta oportunidad me han incorporado comoCoordinador del Comité de Redacción, y porsupuesto es un gusto participar; pero la principal pre-ocupación es que logremos la participación e inter-vención de más compañeros en las distintas instan-cias de la RAAM. El Boletín, los foros y las redessociales.

Para que te integres, te invitamos a participar deun concurso de fotografía, dónde las elegidas por elComité del Boletín, se incluirán en el próximo boletín.

Para esta primera convocatoria debes capturarimágenes sobre: “La Administración Tributaria de mipaís”.

Las fotografías las debes enviar a la dirección:raamtributación@gmail, con plazo hasta el 31 de mayopróximo, con tu nombre y país de origen.

Además, te invitamos a que ya te unas a nuestrasredes sociales:

¿Por qué esta nueva invitación a que te unas a lasredes sociales, si aún no lo has hecho?

Porque el valor de la RAAM es justamente ser una“red”, hacer de este espacio en lugar cada vez máscercano en el encuentro de profesionales de distintasnacionalidades y de distintas generaciones, pero quea través de la RAAM tengamos un “compañero” a

quién solicitar apoyo cuando necesitamos informaciónde otro país de Iberoamérica. No sólo informacióntécnica y tributaria, información de la más diversa,para nuestro y trabajo, para nuestros estudios, para elestudio de nuestros hijos, para pasear, para seguirnosencontrando y disfrutar de seguir siendo parte de laMaestría!!

Te esperamos en el Boletín, para eso deja volartu imaginación y tu artista interior, envíanospronto fotos de la Administración Tributaria en tupaís!!

Agradecemos a todos y los esperamos.Saludos



Nuestra Red

Carta de Gustavo Viñales

@raamtributacion

facebook.com/groups/RedRAAM

Red Antiguos Alumnos Maestría RAAM

Autor: José Alfredo Díaz ArchillasSantander, Colombia

Autor: Lucía Guadalupe Temaj Pablo, Guatemala

https://twitter.com/raamtributacion

www.facebook.com/groups/RedRAAM

https://www.linkedin.com/profile/view?id=253381033&authType=NAME_SEARCH&authToken=NRPk&locale=es_ES&srchid=3300801041405617394048&srchindex=1&srchtotal=1255&trk=vsrp_people_res_name&trkInfo=VSRPsearchId%3A3300801041405617394048%2CVSRPtargetId%3A253381033%2CVSRPcmpt%3Aprimary



Nuestra Red

El día 25 de junio del presenteaño, se clausuró en la sede

del Instituto de Estudios Fiscalesel segundo seminario presencial,iniciado 4 de Julio, que constituyela actuación de cierre de, en estecaso, la décima edición de laMaestría Internacional en Admi-nistración Tributaria y HaciendaPública. Al citado Seminario hanacudido 24 alumnos procedentes

de 14 países de América Latinaque han logrado superar con éxitoeste proyecto formativo iniciadoen 2012.

A lo largo del Seminario, comoes habitual, se ofreció una visiónde la Administración Tributariaespañola, para lo que se contócon la participación de los máxi-mos representantes de los distin-tos Departamentos que integran

la Agencia Española de Adminis-tración Tributaria. Asimismo, serealizó una jornada institucional enlas instalaciones de la UniversidadNacional de Educación a Distan-cia, UNED, a efectos de que losalumnos pudieran conocer física-mente la sede de la Universidadexpedidora del título de Maestría.

Durante el Seminario los alum-nos procedieron a la defensa de

Bienvenida a los Egresados de la X Edición dela Maestría Internacional en AdministraciónTributaria y Hacienda Pública

Alessandra Freire De Mendonca

BRASIL

Fabio H. GalinariBertolucci

BRASIL

José Paulo Neves BRASIL

Alejandro G. BurrOrtúzarCHILE

Nanci PatriciaHoguin Medina

COLOMBIA

Kattia ObandoSequeira

COSTA RICA

Cristian JiménezLeón

COSTA RICA

Jorge Richard Muñoz Nuñez

COSTA RICA

Amalia RamírezChaves

COSTA RICA

Diana DelgadoInsuasti

ECUADOR

Byron D. AguilarSantacruz ECUADOR

Luis Fernando DiazAcevedo

EL SALVADOR

Maria Leticia YaqueGómez

GUATEMALA

Claudia Cecilia MaoCervantes

MÉXICO

María EsperanzaRamirez Sandoval

MÉXICO

Walter I. PettersCuadra

NICARAGUA

Daniel J. GiménezBareiro

PARAGUAY

Jorge L. GAONA PARAGUAY

Ana M. RequenaRodríguez

PERÚ

Martha A. VelardeSolorzano

PERÚ

Licette I. ZuñigaDulanto

PERÚ

Jorge L. SánchezVecorena

PERÚ

Pedro A. RodríguezMartínezREPÚBLICA

DOMINICANA

Guillermo NievesVieytes

URUGUAY

sus respectivos Proyectos deInvestigación ante el Tribunal cre-ado al efecto y continuaron con laresolución del caso práctico, cuyaprimera parte se planteó en elSeminario de Santa Cruz de laSierra (Bolivia) realizado al finali-zar el primer curso académico.

El jueves 3 de Julio tuvo lugarla cena de clausura y el viernes 5se procedió al acto de clausuraen sí mismo, en el que AlejandroBurr Ortúzar de Chile dijo unas

palabras en representación delresto de sus compañeros.

Asimismo, cabe destacar a laalumna Alessandra Freire de Men-doça (Brasil), cuyo Proyecto deInvestigación fue el que obtuvo unamayor puntuación. Adicionalmente,debemos mencionar a los alumnosCristian Jiménez León y AmaliaRamírez Chaves, ambos de CostaRica, que junto con la propia Ales-sandra obtuvieron en esta Maes-tría la Mención de Honor.

Queremos dar la bienvenida alos 24 compañeros que ya formanparte de esta Red de AntiguosAlumnos de la Maestría, RAAM,como miembros de pleno dere-cho y a los que animaremos a par-ticipar con intensidad en todas lasactuaciones mediante el “Foro deBienvenida a los egresados de laX Edición” creado especialmentepara ofrecerles una calurosa aco-gida.



Nuestra Red

Quiero aprovechar este espa-cio para dirigiros unas pala-

bras de despedida pues, como yaanuncié, a finales de este mes dejulio, dejo el puesto de Coordina-dora General de la Red de Anti-guos Alumnos de la Maestría –RAAM por España, puesto quecomo todos sabéis, realizo casi sininterrupción desde la creación deesta RED con la ayuda inestimablede muchos de vosotros y, en espe-

cial, de los coordinadores por Amé-rica Latina y de Fernando DíazYubero que siempre ha sido ungran valedor tanto de la Maestría ycomo de esta red.

Me enorgullece el poder cederel testigo de esta coordinación,en un momento valle, pero con unRed de expertos que sigue viva ycumpliendo sus compromisosanuales con puntualidad y calidad.Así ha sido desde su nacimiento,

en 2005, cuando a propuesta delos egresados de la primeramaestría, con Pablo Porporattocomo primer coordinador porAmérica Latina, pusimos todonuestro empeño y trabajo paraponerla en marcha.

Incorporo un pequeño balance“La RAAM en Cifras 2005-2014”,aunque frio ofrece una visión de lovivido para que todos seamosconscientes de lo realizado hasta



Nuestra RedRenovación Coordinación General de la RAAM por EspañaEstimados amigos y miembros de la RAAM:

LA RAAM EN CIFRAS 2005-2014

Número de años de funcionamiento de la RAAM 10

Número de Ediciones de la Maestría en red 10

Número de países participantes 19

Número de participantes de América Latina 259

Número de participantes de España 4

Número de foro monográficos realizados 22 (más de mil intervenciones)

Número de foros permanentes80 (con más de 14.00Ointervenciones)

Número de Videoconferencias 1

Número de Boletines “Foro Fiscal Iberoamericano” 18

Número de libros realizados 2 colaboración con Eurosocial I

Número de Cursos Virtuales impartidos por y para miembros en la Red 7

Número de tutorías en la Maestría asumidas por miembros 41

Número de Artículos y documentos de trabajo en IEF 16

Número de Seminarios Presenciales de la RAAM3 (contando el inminente enCartagena de Indias)

@raamtributacion facebook.com/groups/RedRAAM Red Antiguos Alumnos Maestría RAAM [email protected]

RAAM en Redes Sociales: 3

https://twitter.com/raamtributacion

www.facebook.com/groups/RedRAAM

https://www.linkedin.com/profile/view?id=253381033&authType=NAME_SEARCH&authToken=NRPk&locale=es_ES&srchid=3300801041405617394048&srchindex=1&srchtotal=1255&trk=vsrp_people_res_name&trkInfo=VSRPsearchId%3A3300801041405617394048%2CVSRPtargetId%3A253381033%2CVSRPcmpt%3Aprimary

mailto:[email protected]

ahora y de la gran potencialidad deesta comunidad virtual de compa-ñeros y profesionales comprometi-dos con el servicio público tributa-rio en América Latina y en España.

Es necesario resaltar los doslibros que, en colaboración con elproyecto Eurosocial I, se realizaronen el año 2009 por miembros de laRAAM pues constituyen un refe-rente por su excelente acogida:

n Sistemas Tributarios deAmérica Latina – Situación actual,reformas y políticas para promo-ver la cohesión social. Darío Gon-zález, Carol Martinoli y José LuisPedraza.

n La Recuperación de LaDeuda Tributaria en AméricaLatina: Estudio Comparado. FloraMaría castillo, Miguel Ángel Játiva,Saulo de Tarso Muniz, AlanAugusto Peñaranda y Juan JoséFernández.

Igualmente, se debe resaltar eléxito de los curso virtuales realiza-dos por y para la RAAM desde2011: “El Rol de la Administracióntributaria en el control del lavado deactivos”(dos ediciones), “Planifica-ción fiscal internacional”, “Sistematributarios comparados de AméricaLatina”, el curso taller sobre “Instru-mentos de auditoría en Precios detransferencia en empresas multina-cionales” y “Control Extensivo”. En2014 se proyecta realizar un nuevoCurso Taller: ”Intercambio interna-cional de información tributaria”.

Uno de las actuaciones quesiempre, todos los años, han sidoacogidas con la mayor receptividady suscitado un verdadero interéshan sido los Foros Monográficosprogramados, centrados en untema de actualidad. Debemos

recordar los temas tratados en losúltimos años que posteriormenteson desarrollados en el boletínsemestral, que además de reflejarla relatoría del correspondienteForo, incorpora entrevistas y estu-dios comparado, en relación conese tema central, en los distintospaíses que integran la Red.

AÑO 2009: n Política Tributaria frente a laactual crisisn Proceso de Fusión de Tributosinternos y Aduanas

AÑO 2010: n Las Políticas de RRHH en lasAATT n Fiscalidad Medioambiental

AÑO 2011: n Gestión de Calidad en las AATT n Régimen Sancionador

AÑO 2012: n Administración electrónicacooperativa n Debido proceso de Aplicaciónde los tributos

AÑO 2013: n Recaudación de la DeudaTributarian Delito Fiscal

AÑO 2014: n BEPS ¿Un Plan para la Acción?

A lo largo de estos casi diezaños de recorrido, hemos vividomuchos y diferentes momentos, dealegría por los éxitos de amigos yde pesar con algunas cuestionesque nos afectaron a todos. Siemprehemos celebrado la incorporaciónde los nuevos egresados de lassucesivas ediciones de la Maestríay, sobre todo, la relación estrecha yel aprendizaje que nos facilita estared, sin olvidar la creación de pro-ductos propios –publicaciones, cur-sos virtuales, Relatoría de foros– ypor supuesto de nuestro productoestrella el Boletín “Foro Fiscal Ibe-roamericano” del que todos pode-mos sentirnos orgullosos, puesconstituye nuestra carta de presen-tación y de difusión sobre las nove-dades en materia de política y admi-nistración tributaria trabajadas en lared, Boletín que se publica en lasdistintas páginas en Internet tantode nuestras administraciones tribu-tarias como de instituciones y orga-nismos con intereses afines.

Por supuesto, siento una gransatisfacción por haber podido tra-bajar con vosotros y recibir vuestroapoyo y cariño a lo largo de estosaños. Ha sido bonito poder com-partir este proyecto con los quehemos creído y sustentado estaRed de profesionales que, en másde una ocasión, nos ha podidoparecer una travesía en el desiertopero en la que siempre hemos con-



Nuestra Red

Portada del libro“Sistemas Tributarios deAmérica Latina. Situaciónactual, reformas políticas

para promover lacohesión social”

tado con un conjunto de personasque han demostrado un fuertecompromiso personal por mante-ner este valioso vínculo profesionaly personal, que enraíza en unaexperiencia común de Maestría, ynos ha permitido continuar la anda-dura. A ellos mi sincero reconoci-miento.

Como es normal, siento ciertapena por dejar una función que meha ilusionado y me ha dado la opor-tunidad de participar en un proyec-to innovador desde su generaciónpero, sobre todo, me ha permitidoconocer y seguir tratando convosotros, buenos amigos y magní-ficos profesionales. No obstante,una década ya es un ciclo cerradoy “todo debe cambiar para quenada cambie (el Gatopardo)”.

Con la publicación de esteBoletín, número XVIII,”Foro FiscalIberoamericano” entiendo que con-cluye mi “mandato compartido” alfrente de la RAAM y asumirá la fun-ción como Coordinadora Generalde la RAAM por España, Ana de laHerrán Piñar, designada por el IEF,que está muy ilusionada y segurodará nuevos aires a esta RED. Portanto, el actual Coordinador Gene-ral por América Latina, René Cor-nejo, trabajará con ella a partir deesa fecha.

Reitero mi agradecimiento atodos por estos años de estrecharelación y trabajo y por supuestodeciros que seguiré en la RAAMparticipando como un miembromás en las actividades que se rea-licen.

Es el momento de afrontar nuevosdesafíos en la RAAM con la participa-ción de todos y el decidido respaldo delIEF, seguid activos en esta Red y nodudéis que seguiremos en contacto.

Un cordial saludo desde Madrid.Bárbara Silvar



Nuestra Red

Encuentro Técnico Internacional dela RAAM sobre Política yAdministración Tributaria: Procesosde Integración en América Latina.16 – 18 de julio de 2008, Cartagenade Indias, AECID

MIEMBROS DE LA RAAM POR PAÍSES

País Número Miembros

Argentina 19

Bolivia 7

Brasil 27

Chile 24

Colombia 25

Costa Rica 11

Cuba 1

Dominicana 15

Ecuador 17

El Salvador 4

Guatemala 10

Honduras 1

México 25

Nicaragua 8

Panamá 2

Paraguay 5

Perú 34

Uruguay 11

Venezuela 13

TOTAL 259



Columna libre

LA ACTITUD.

No,no lo digas,actúasiempre;reaccionaentoncessin dudas,niégatea serimpotente.

No,no te sientes,adelantatus manos,ponteen piey sonríeinsolente.

Aléjatede todolo que seacontemplartu historiade manerahuera,indiferente.

Sí,mueveel cuerpo,con nudillos,duro,golpea,

sin detenerte,que no te venzanel tiempo,el desánimo,la indolenciao la muerte.

Sí,tomaaliento,mirafirmey gritainmisericordemente,cuandote disgustelo que veas,no seaspaciente.

No,agítate,soliviántate.No miresde soslayoa los otrossino de frente.

Que tus ojossueñen,porque la vida,mañana,puede tambiénser diferente.

POESÍA

Domingo Carbajo VascoProfesor de la MaestríaInternacional en AdministraciónTributaria y Hacienda Pública. Inspector de Hacienda delEstado (AEAT)

http://www.conecta-ceddet.org/index.php?option=com_k2&view=item&task=download&id=411&Itemid=232&lang=es






http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/foro_fiscal/Foro17_2013.pdf

http://www.ief.es/contadorDocumentos.aspx?URLDocumento=/documentos/recursos/publicaciones/revistas/foro_fiscal/Foro15_2012.pdf

http://www.conecta-ceddet.org/index.php?option=com_k2&view=item&task=download&id=568&lang=es

http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/foro_fiscal/Foro16_2013.pdf

Boletin foro fiscal nº18

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