Nº 11 Boletín Foro Fiscal Iberoamericano

EDITORIAL 3

TEMA CENTRAL< Foro sobre Imposición Medioambiental 4

ENTREVISTAS< Antonio Brack Egg

Ministro de Estado del Perú en la cartera del Ambiente 9

< Carlos Marx CarrascoDirector del Servicio de Rentas Internas del Ecuador 16

< Isaác Gonzalo Arias EstebanGerente de Cooperación Internacional del CIAT 21

NUESTRAS ADMINISTRACIONES< Fiscalidad Medioambiental de los Países de América Latina

y España – Estudio Comparado 26

CRÓNICAS Y NOTICIAS< El Código Aduanero del Mercosur 33< Resumen de la Publicación:

“Educación Fiscal y cohesión Social” 37

NUESTRA RED 39ACTIVIDADES FORMATIVAS 44COLUMNA LIBRE 52

oro fiscaloro fiscalB O L E T Í N

I B E R O A M E R I C A N OI B E R O A M E R I C A N O

oro fiscaloro fiscalB O L E T Í N

I B E R O A M E R I C A N OI B E R O A M E R I C A N O

SUMARIOCOMITÉ DE REDACCIÓN

Editores de SecciónTEMA CENTRALDomingo Carbajo VascoENTREVISTASLuis Zarate ReyesJorge Lara ArriagadaPablo PorporattoNUESTRAS ADMINISTRACIONESGabriela Sanchez ElizondoCRÓNICAS Y NOTICIASFabian ChebelNUESTRA REDBárbara Silvar FormosoACTIVIDADES FORMATIVASPablo Porporatto

Coordinador del Comité de RedacciónAlan Peñaranda Iglesias

Coordinadores de la RAAMJhonny Ramírez de los SantosBárbara Silvar Formoso

PÁGINAS AMIGASwww.agenciatributaria.eswww.ceddet.orgwww.ciat.orgwww.eurosocialfiscal.orgwww.ief.eswww.uned.es

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La presente publicación pertenece a la Red de Antiguos Alumnosde la Maestria Internacional en Administración Tributaria y Hacien-da Pública y está bajo una licencia Creative Commons Reconoci-

miento–No comercial–Sin obras derivadas 3.0 España. Por ello se permite librementecopiar, distribuir y comunicar públicamente esta revista siempre y cuando se reconozca laautoría y no se use para fines comerciales. Para ver una copia de esta licencia, visitehttp://creativecommons.org/licenses/by–nc–nd/3.0/es/. Para cualquier notificación oconsulta escriba a [email protected].

La Red de Antiguos Alumnos de la Maestria Internacional en Administración Tributaria yHacienda Pública y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opiniónvertida por los autores en los distintos artículos.

NÚMERO 11. 2º SEMESTRE DE 2010

Agencia TributariaEspaña


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EditorialEditorialBienvenidos a la undécima edición del Boletín “foro

fiscal Iberoamericano” de la Red de Antiguos Alum-nos de la Maestría Internacional en Administración Tribu-taria y Hacienda Pública (RAAM).

Después de casi 6 años de existencia de nuestra RAAM,esta publicación semestral cuenta con el reconocimiento de lacomunidad tributaria de América Latina y de España. El propó-sito de sus miembros es generar y reflejar corrientes de opi-nión sobre aspectos que se consideran trascendentes en loque a tributación y administración tributaria se refiere. Así, lostemas centrales que se abordan en cada número de esta revis-ta son elegidos de forma consensuada por los miembros de laRAAM. Para ello, se toman en consideración los diversasopciones de análisis propuestas y se valoran en función de sutrascendencia y el impacto que puedan tener en los países deAmérica latina y España.

La Imposición medioambiental es el tema principal enesta edición. Se afronta su análisis como herramientadentro de la necesaria reforma fiscal verde que enfrentanlos países para neutralizar las externalidades negativasque ocasionan las actividades económicas contaminan-tes sobre el medio ambiente, sin dejar de contribuir alcrecimiento económico.

El establecimiento de tributos “verdes” encaminadosa preservar la calidad del medio ambiente y desincentivarconductas dañinas, debe analizarse, de forma integrada,en interacción con el conjunto de medidas económicas yecológicas existentes en cada momento, en cada ámbito.

Una reforma fiscal verde, por tanto debe trascender almensaje de que “quien contamina paga” que es lo que seha venido considerando como el principio básico de la tribu-tación ambiental. Los impuestos medioambientales concebi-dos de forma aislada, como sanciones administrativas quepaga el agente contaminador, pero que a su vez le permitenobtener una “licencia” para poder contaminar, deben serrevisados y cuestionados a la luz del beneficio social, econó-mico y ecológico real que reportan.

Comenzamos esta edición con un artículo sobre laimposición medioambiental que fue objeto del un forodesarrollado en nuestra plataforma virtual, del 18 de Octu-bre al 8 de Noviembre, bajo la dirección del profesorDomingo Carbajo Vasco.

A continuación, se reflejan dos entrevistas relaciona-das con el tema central; la primera con Don Antonio BrackEgg, Ministro del Ambiente del Perú, donde se tratanaspectos relacionados con la tributación y el medio

ambiente; y la segunda con Carlos Marx Carrasco, Direc-tor del Servicio de Rentas Internas del Ecuador que abor-da las medidas integradas en la reforma fiscal verde comopaso fundamental hacia la consolidación de mecanismosde mercado que ayuden a mitigar el daño ambiental.

En la tercera entrevista, realizada a Isaác GonzaloArias Esteban, Gerente de Cooperación Internacionaldel CIAT, se describen las áreas más relevantes queviene gestionando el CIAT para potenciar la asistencia yla colaboración entre las administraciones tributarias.

En la sección Nuestras Administraciones, se realizaun estudio comparado que tiene por finalidad presentarlos distintos enfoques que, sobre el tema de fiscalidadambiental, se abordan en España, Perú, Chile, Uruguay yMéxico, para preservar la calidad ecológica y evitar elcambio climático que es realidad a nivel mundial y, enmayor o menor medida, todos los países pueden sufrirsus consecuencias si no se actúa a través de diversasmedidas, entre las que se incluyen las impositivas.

En Crónicas y Noticias, se dan a conocer las princi-pales novedades, acontecimientos y diferentes temas deinterés de los diferentes países de América latina y Espa-ña. En esta ocasión, se presenta un artículo sobre adua-nas. En los últimos años, la globalidad en las transaccio-nes y crecimiento del comercio internacional en el mundose ha acelerado. Se analiza en el artículo el papel de lasaduanas en este entorno como ente básicamente facilita-dor del comercio.

En el apartado Nuestra RED, se da seguimiento a losprincipales noticias y a las actividades desarrolladas porla RAAM y en colaboración con la Maestría Internacional,en las sucesivas ediciones.

Finalmente, en Actividades Formativas se ofreceinformación acerca de los eventos tributarios internacio-nales en los que participaron miembros de esta Red y seanuncian seminarios y talleres programados por diversasinstituciones para el primer semestre del 2011.

Esperamos que la selección de temas y el tratamientode los mismos sean de vuestro interés. A aquéllos que hansumado su trabajo a este proyecto común queremos trans-mitirles nuestro profundo agradecimiento y nuestro deseode poder seguir vinculados a través de este Boletín.

ALAN PEÑARANDA IGLESIASCoordinador del Comité de Redacción



Tema Central

Foro sobre

Imposición MedioambientalDOMINGO CARBAJO

VASCO

.

Durante los días 18 de octubre y 8 de noviembrede 2010 tuvo lugar, en el marco de la Plataforma

que el Instituto de Estudios Fiscales pone a disposi-ción de la Red de Antiguos Alumnos de la Maestría,RAAM, un Foro sobre Imposición Medioambiental.

Este Foro ha sido complementado mediante el envío deuna Encuesta, preparada por la integrante de la RAAM,Gabriela Sánchez Elizondo, con el objetivo de disponerde una visión de Derecho Comparado sobre el estadode la imposición medioambiental en los países del áreaIberoamericana, incluyendo España.

Los resultados de la citada Encuesta, que también sepublican en este “Boletín”, pueden considerarse com-plementarios de los del Foro.

4 BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO



FORO SOBRE IMPOSICIÓN MEDIOAMBIENTAL BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 5

Durante los días en que el Foro estuvo abierto enla Red se dispuso de un lugar muy apropiado

para comentar, exponer, criticar y analizar el fenóme-no de la imposición medioambiental desde una pers-pectiva amplia: la protección del Medio Ambiente ylos instrumentos (especialmente, los tributos) que sepueden aplicar para reparar y evitar los daños medio-ambientales.

El objetivo de las siguientes páginas es sintetizaralgunos resultados del precitado Foro.

Para ello, dividiremos nuestro texto en dos par-tes:

a) En las páginas siguientes, se reproduce elcontenido del documento de debate enviado paraservir de guía de discusión durante la duración delForo.

b) Una síntesis de los resultados de la polémica.

A. DOCUMENTO PARA EL DEBATE

1. Consideraciones GeneralesLa sociedad del siglo XXI vive inmersa en tres

retos estructurales: la ruptura del equilibrio entre elhombre y la Naturaleza, la globalización generalizadade los factores económicos, sociales y culturales y elimpacto de la “sociedad del conocimiento”, donde la“inteligencia sustituye al músculo”, con un desarrollocomplejo, acelerado y desigual de las tecnologías dela información y las comunicaciones, las omnipresen-tes TIC.

Los tres retos están interrelacionados, apoyándo-se y reforzándose entre sí y, desgraciadamente, elhombre en general, no ha hecho sino acumular retra-sos, errores de Política Económica e inercias en loscomportamientos durante los últimos años, a la horade enfrentarnos a los mismos, debido a factores his-tóricos, políticas equivocadas y lastres culturales; todolo cual obliga, si queremos que las sociedades occi-dentales, en general, salgan de la crisis vigente y semejore el nivel de vida de las poblaciones iberoameri-canas, así como se asegure un futuro para las próxi-mas generaciones, a modificar, en principio, nuestraconcepción del Mundo y a implementar Políticas Públi-cas enérgicas, prioritarias y adecuadas, que superenestos retos y los aprovechen para superar los conflic-tos anteriores y adaptarnos a un nuevo modelo eco-nómico y social.

Por lo tanto, necesitamos una Política Pública queconsidere la protección del Medio Ambiente como un

objetivo relevante en cualquier decisión gubernamen-tal y personal.

En cualquier caso, el hombre, por su capacidadinventiva, por su imaginación y por su propia perseve-rancia como especie tiene la urgencia de superar losmencionados retos y resulta evidente que la crisis haacelerado tal necesidad y puesto de manifiesto que,como diría Homero, “fortuna audaces iuvat”, es decir,que no es el momento de soluciones a medias, deremiendos transitorios, sino de reconsiderar comple-tamente el modelo económico en el cual nos encon-tramos inmersos.

Por ello, debemos plantearnos qué puede hacer elsistema tributario para construir una Política Pública afavor del Medio Ambiente y en ello, así como en larealidad iberoamericana, debemos centrar nuestroForo.

2. Hombre y naturaleza: la ruptura de un equilibrio

El hombre, a través de la expoliación desaforadade los recursos naturales, de la Biosfera y de los bie-nes colectivos, de la contaminación generalizada deríos, mares y tierras y de un uso irracional de los recur-sos naturales está provocando fenómenos de trans-formación medioambiental muy graves, en especial, elcambio climático y la pérdida de biodiversidad; cuyasconsecuencias pueden convertirse en irreversibles,de no adoptarse medidas rápidas, radicales, consen-suadas mundialmente y apoyadas en el convencimien-to generalizado, social y científico, de que de no intro-ducirse, las consecuencias de este comportamientoirresponsable y autodestructivo del hombre: calenta-miento global, pérdida de biodiversidad y otros efec-tos negativos de la huella antropogénica llevarán,incluso, a la desaparición de los homínidos de la fazde la Tierra, como sucedió en Eras pasadas con losdinosaurios; sólo que en este supuesto: nosotros, losseres humanos, seremos los responsables de nues-tra propia extinción.

El deterioro medioambiental tiene característicasparticulares en Iberoamérica, dada la relevancia dedeterminados ecosistemas de este territorio, cuyoejemplo paradigmático es la Amazonía, para preservarel equilibrio ecológico universal; de ahí, que sea delinterés de toda la Humanidad y no sólo de los habitan-tes de esa zona establecer Políticas Fiscales favora-bles a la conservación.

En todo caso, conviene ser optimista y plantearsecomo funcionarios tributarios, ¿qué podemos hacercon nuestros impuestos para ganar el reto medioam-



TEMA CENTRAL6 BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

biental?, pues la globalización conlleva que es posibleun esfuerzo común de la Humanidad por cambiarestas tendencias y el conocimiento científico y eldesarrollo de las nuevas tecnologías de la informacióny de las comunicaciones, las conocidas con el acróni-mo TIC, nos dotan de medios poderosos para alterarestas circunstancias y operar en un sentido positivo:hacia la responsabilidad ecológica universal.

Por otra parte, la globalización ha permitido vernoscomo somos, formando parte de una misma nave, laTierra, compartiendo un futuro idéntico y necesitadosdel apoyo mutuo, fomentando las relaciones humanasinternacionales, reduciendo el localismo e incremen-tando las relaciones de todo tipo entre núcleos depoblación anteriormente aislados y desconocidosentre sí.

Por ello, cualquier Política Pública responsable,socialmente consciente, amiga del progreso y favora-ble al desarrollo, tiene que adoptar medidas para res-taurar la relación armónica entre el hombre y la Natu-raleza, entre el “logos” y la “physis”; lo que supone,en suma, avanzar por la senda del Desarrollo Sosteni-ble.

3. Sistema tributario y protección del medioambiente

3. A. IntroducciónTodas las Políticas Públicas y la sociedad civil

deben operar en beneficio de la restauración delacuerdo y equilibrio entre la Humanidad y la Naturale-za, volviéndolas a aunar en una armonía cósmica.

Es un error pensar que la actuación del Estado, decualquier Administración Pública, lograría por símisma, cambiar el modelo de desarrollo destructivo,contaminador, emisor de gases nocivos para la atmós-fera, desconocedor del impacto de las externalidadesnegativas, etc., que viene caracterizando nuestro sis-tema económico desde principios del siglo XIX.

Sin embargo, es imprescindible revertir unasestructuras fiscales que nunca han pensado en el capi-tal ecológico como factor fundamental a preservar yconstruir un sistema tributario a favor del MedioAmbiente. Nuestro Foro tiene que plantearse cómolograr esta transformación, siquiera a nivel de cadauno de los Estados donde trabajan los compañerosde la RAAM.

Pero este cambio de Políticas Públicas requiere,por un lado, el apoyo decidido de la sociedad españo-la e iberoamericana y una transformación en los com-portamientos irracionales y anti-ecológicos que, des-

graciadamente, nos caracterizan y, por otra parte, lacolaboración de los ciudadanos, cuyo comportamien-to, adoptando decisiones individuales, responsablescon el Medio Ambiente, los convierte, sin duda, enlos catalizadores del cambio de modelo y los impulso-res de medidas de ahorro energético, reciclaje, asun-ción de nuevos patrones de conducta, adopción dealteraciones en sus pautas e insumos alimenticios,etc.

En este sentido, el sistema tributario ocupa unpapel fundamental, pues los impuestos resultan serun mecanismo de transformación económica muy sig-nificativa y de fuerte impacto en los comportamientossociales.

Desgraciadamente, el modelo tributario tradicionalha coadyuvado como, en general, las Políticas Públi-cas, a acentuar la destrucción del Medio Ambiente y



El hombre,

a través de la

expoliación desaforada

de los recursos

naturales, de la Biosfera

y de los bienes

colectivos, de la

contaminación

generalizada de ríos,

mares y tierras y de un

uso irracional de los

recursos naturales está

provocando fenómenos

de transformación

medioambiental muy

graves.

”

FORO SOBRE IMPOSICIÓN MEDIOAMBIENTAL BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 7

al auge de las externalidades negativas, resultandoimprescindible alterar el sistema tributario, no sólopara impedir que siga el mal uso de una de las Políti-cas Públicas más significativas en las sociedadesmodernas, como es la tributaria, sino para adaptar loscomportamientos sociales de forma más favorable alMedio Ambiente y, a la vez, desarrollar una PolíticaFiscal que premie, mediante beneficios fiscales, lasactividades económicas, operaciones, rentas, etc. queafecten positivamente el Medio Ambiente y “casti-guen”, con mayor carga tributaria, las actuaciones delos administrados que dañen el ecosistema.

Por lo tanto, nuestro Foro debería también plante-arse qué impuestos o qué componentes de la estruc-tura tributaria de nuestro país dañan al Medio Ambien-te y deberían ser modificados.

Ha llegado, en consecuencia, la hora de una Refor-ma Fiscal Verde en España e Iberoamérica integral,radical, sistemática, que cumpla, de verdad, con nues-tros compromisos medioambientales con la UE y laONU y, sobre todo, que suponga un pacto con el futu-ro de la Humanidad.

3. B. Restricciones de la reforma fiscal verdeSomos conscientes, lógicamente, de que la Refor-

ma Fiscal Verde (en adelante, RFV) no puede, ni debehacerse al margen de cambios en la regulación, elgasto público, etc. y, singularmente, sin una alteraciónen los comportamientos humanos, etc. que persiganobjetivos similares, básicamente, la internalización delos costes externos y negativos generados por losdaños medioambientales y la consideración de un con-cepto amplio de Medio Ambiente, de carácter univer-sal y general (desarrollo sostenible, cambio climático,biodiversidad, etc.).

La introducción de tributos medioambientales, enconsecuencia, ha de verse integrada en un paqueteglobal que, incluso, conlleve elementos educativos ypublicitarios, pues los impuestos son solo uno de losdenominados “instrumentos económicos al serviciode una Política de Medio Ambiente”, la cual ha deplantearse de manera coherente e integral, por lo queno pueden, ni deben adoptarse aisladamente.

En este sentido, deberemos exponer qué limitacio-nes, restricciones o posibilidades hay en cada una denuestras naciones para implantar una Reforma FiscalVerde integral y cuál es la estrategia que deberíamosseguir para lograr este objetivo e, incluso, si tal finali-dad es factible o no.

Aspiramos, pues a una Política Fiscal favorable aun cambio de modelo económico, hacia el desarrollo

sostenible y en esa línea, los tres componentes pre-supuestarios (ingreso, gasto público y beneficios fis-cales) deberían ir de manera unísona y no ser contra-dictorios entre sí a la hora de actuar sobre el MedioAmbiente.

Eso no quiere decir que, a la hora de diseñar laRFV, nos olvidemos de otras finalidades de toda Polí-tica Fiscal: competitividad del tejido productivo, equi-



TEMA CENTRAL8 BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

distribución, progresividad, impacto en precios, etc.;pero si deseamos afirmar que en la jerarquía de lasPolíticas Públicas, la lucha contra los problemasmedioambientales más acuciantes (cambio climático,a nivel mundial; desertización y sequía, en España) seha convertido en prioritaria y el sistema tributario alte-rará su Norte en ese sentido, colocando en segundoorden otros principios y finalidades tributarias.

Tendríamos, en consecuencia, que plantearnoscuáles son los límites y restricciones con los que seencontraría nuestra Reforma Fiscal Verde.

3. C. El impuesto ecológico(Este apartado quedaba, deliberadamente, abierto,

pues el relator del Foro pretendía encontrar, a resultasde las aportaciones del debate, una serie de rasgosque, para los miembros de la RAAM, sirvieran paracalificar a un gravamen como “medioambiental”,“ecológico”, “verde” o expresiones similares.

Como veremos, posteriormente, tal acuerdo nopudo lograrse, cosa que no debe extrañarnos, pues ladoctrina tampoco se pone de acuerdo respecto delos rasgos que sirven para calificar un gravamen comoperteneciente a la citada categoría medioambiental).

B. RESULTADOS DE DEBATE

En general, existe el acuerdo de que es imprescin-dible tomar medidas para luchar contra el deterioro dela Naturaleza y el Medio Ambiente en general, tantode naturaleza privada como pública.

Sin embargo, para algunos estas medidas o ins-trumentos de la acción ecológica sólo son factibles anivel nacional, mientras que otros considerar que hallegado el momento también de desarrollar actuacio-nes medioambientales universales para hacer frente aproblemas medioambientales mundiales, supuesto delcambio climático.

Desde esta perspectiva, hay consenso en señalarel retraso de los países y sociedades iberoamericanasen adoptar instrumentos coherentes, ya sean públi-cos o privados, para defender el Medio Ambiente.

Aunque la mayoría de las intervenciones apoyan laimplantación de impuestos verdes, en el marco de unelenco de Políticas Públicas a favor de la protecciónmedioambiental; otra corriente de opinión, entiendeque no existe en puridad unos impuestos que puedanser calificados como “ecológicos”, “verdes” o expre-siones similares o que, además, son más efectivasotras disposiciones y Políticas Públicas, por ejemplo,creando zonas y reservas naturales.

Asimismo, muchos actores del Foro entienden queun impuesto ecológico, si, de verdad, fuera efectivopara reparar el daño, a lo más que se aproximaríasería a una infracción o multa, cumpliendo idénticasfunciones y que, de obtener éxito, dejaría de recaudar,ya que habría eliminado el problema medioambientalque sirve de base imponible y, en consecuencia, ago-taría su propia fuente de ingresos.

De hecho, la inmensa mayoría de los que entraronen la discusión conceptúan que para denominar un tri-buto como medioambiental ha de predominar su fun-ción extrafiscal frente a la clásica finalidad recaudato-ria o de suficiencia de todo tributo.

En general, entre los que defienden la existenciade tributos medioambientales y apoyan su introduc-ción existe la convicción de que deben basarse en elprincipio general de que “quien contamina, paga” ydeben atender, en su estructura y configuración, agravar el agente causante del año, por ejemplo, laindustria que emiten poluantes a la atmósfera.

Otros, identifican la imposición de esta naturalezacon la existencia en tributos ya aplicados en los siste-mas tributarios modernos, caso de los Impuestossobre Combustibles, pero donde se discriminan deter-minados hechos imponibles para favorecer comporta-mientos o actuaciones en mejora del Medio Ambien-te. Lo mismo sucede con la existencia de beneficiosfiscales a favor de Políticas Públicas medioambienta-les.

También hay otra corriente de opinión que calificala existencia del tributo “verde” por el hecho de quelos ingresos obtenidos mediante su implantación sedediquen a un gasto público a favor del MedioAmbiente, en suma, el tributo sería medioambientalpor la afectación de los recursos logrados con elmismo.

En general, todos los que han intervenido aceptanque pueden ser calificados como “verdes” losimpuestos, las tasas y las contribuciones especiales yno solo los componentes de la primera categoría tri-butaria.

En suma, anoto, por mi parte, existe una visiónalgo tradicional y arcaica, pigouviana y localista, de laimposición medioambiental, centrada en el principiotradicional, ya superado, de “quien contamina, paga”,más ex post y represiva, que preventiva.

Saludos a todos y gracias a los que han aportadoideas, críticas, sugerencias y, especialmente, SUVALIOSO TIEMPO para este Foro.



Antonio José Brack Egg (nacido el 3 de junio de 1940en Villa Rica, provincia de Oxapampa) es biólogo,

ecologista e investigador peruano especializado en asun-tos relacionados con diversidad biológica y desarrollo delbiocomercio. Es el primer y actual Ministro del Ambientedel Perú. El Ministerio del Ambiente fue creado el 14 demayo de 2008, mediante Decreto Legislativo N° 1013,como ente rector del sector ambiental nacional, que coor-dina en los niveles de gobierno local, regional y nacional).Actualmente tiene 70 años. Ha publicado quince libros ymás de doscientos artículos sobre recursos naturales yasuntos relacionados con el ambiente.

Luego de coordinaciones efectuadas con el despacho ministerial, el pasa-do 15 de octubre tuvimos la oportunidad de efectuar una entrevista al Sr.Antonio Brack Egg Ministro de Estado Peruano en la cartera del Ministerio delAmbiente, en la misma nos habla de diversos temas como el cambio en lasformulas empresariales, las acciones concretas efectuadas por el Estado paraincentivar el uso de papel reciclado, bolsas biodegradables, generación deenergía eléctrica, un acercamiento a un posible impuesto para el mantenimien-to de las cuencas de los ríos que generan el agua potable a la ciudad de Lima,finalmente sugiere un cambio en los paradigmas de los actuales economistasquienes deben incluir en sus esquemas el factor ambiental, esta conversaciónnos da a conocer su amplia experiencia en el tema; los invitamos a leer estaconversación más que entrevista, que otorga una visión interesante respectoal tema ambiental.

BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 9

Antonio Brack EggMinistro de Estado Peruano en la cartera del Ministerio del Ambiente

Por LUIS ZARATE. Integrante de la V Edición de laMaestría Internacional en Hacienda pública yAdministración Tributaria

Entrevista



ENTREVISTA. ANTONIO BRACK EGG10 BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

Primero queríamos agradecerle como parte de los156 integrantes de la RAAM, que representan a casitodos los países sudamericanos, el trabajo de noso-tros es tratar de concientizar y profundizar el tematributario entre nuestras propias sociedades y den-tro de la Administración Tributaria en particular.Como le comentaba no es una entrevista institucio-nal es más una entrevista académica y queríamossaber su opinión respecto a la relación entre la tri-butación y el medio ambiente.

Ok, tributación y medioambiente, empresa tradi-cional o sea conservadora, de principios y mediadosdel siglo XX era invertir capital usar algún recurso =generar ganancia, ¿qué pasaba con el ambiente’, si yoensuciaba el agua con relaves si es que yo contami-naba el aire, no interesaba, eso no entraba en la fór-mula empresarial tradicional que hoy día podemos lla-marla formula de los “empresaurios”, que ya esopaso de moda aunque hay todavía algunos o un grupoque quiere mantenerse en eso y que están en peligrode extinción, gracias a Dios.

La formula empresarial moderna podemos llamarlaasí, desde la segunda mitad del siglo XX y que va aser la fórmula del siglo XXI para adelante es: inversiónprivada (bienvenida), segundo usar recursos, insumosetc. que son de todo el país, perfecto, firma el contra-to, pero entra un componente más en esta fórmulaque es la eco-eficiencia, o sea, yo tengo que hacer miproceso productivo teniendo en cuenta una serie deasuntos sociales y ambientales, igual genero ganan-cias mas conservo el recurso y el ambiente esos sondos puntos en la nueva fórmula empresarial y estotiene una importancia porque a través de los tributos;y el estado tiene que modernizarse en esto; se puedeincentivar buenas prácticas o desincentivar malasprácticas en lo social y en lo ambiental, y ahí hay unospuntos interesantes no solo hablemos de tributos sinotambién de otras cosas relacionadas, por ejemplohace poco nuestro gobierno dictó un Decreto Supre-mo1 que obliga al sector publico peruano a comprarpapel con altos porcentaje de insumos reciclados,comprar plásticos biodegradables, etc; de esta mane-ra se está premiando a empresas peruanas, que hayvarias, que están produciendo papel con alto insumoreciclado y también el esfuerzo de tener plásticos quese descomponen en forma más rápida, eso que impli-ca: primero NO estamos imponiendo ningún tributoestamos poniendo un incentivo y el sector público,

peruano usa ingentes cantidades de papel y ahí esta-mos premiando a empresas que estan usando esto yestamos fomentando también a los recicladores.

Una acción indirecta.En efecto, NO estamos imponiendo ningún tribu-

to, pero ya es una señal al mercado.Hay otras formas de incentivar y desincentivar y

es a través de sanciones, que no le gusta mucho alos empresarios, por ejemplo en Alemania, las empre-sas tienen que hacer su balance de gases de efectoinvernadero que dañen al cambio climático y tienenque hacer un plan de reducciones de esas emisiones,por que Alemania se ha comprometido a reducir 30%de las emisiones de CO2 y otros gases de efectoinvernadero hasta el año 2030, entonces, las empre-sas tienen que hacer su balance, tiene que hacer unplan de reducciones, lo cual no implica que van a des-mejorar su performance o su sistema de producción,sino al contrario les puede traer premios, las que cum-plen con esas reducciones están cumpliendo con laLey las que no la cumplen reciben sanciones, enton-ces el Ministerio de Ambiente Alemán cobra esasmultas más o menos son 200 millones de euros alaño, casi 300 millones de dólares, y con eso por ejem-plo, nos ayudan a nosotros a financiar conservaciónde bosques, etc.

En el Perú hay algunas empresas que han comen-zado a hacer su huella ecológica o su balance de emi-siones de CO2, está el Banco de Crédito, Scotia-bank, y alguna que otra por ahí, entonces esto es untema que vamos a abordar el próximo año y estamosya conversando un dispositivo legal que obligue a lasempresas más grandes del país, que son unas 500que tienen ventas por encima de los 100 millones dedólares anuales, a hacer su balance de gases efectoinvernadero, todavía no vamos a obligar pero elsiguiente paso es comenzar a reducir ya y ha tenermayor eficiencia energética, productiva, etc.

Ahora, también hay asuntos que son distorsiona-dores, en el Perú se creía, con el desarrollo que tení-amos, que el año 2012 se iba a producir el balance deoferta y demanda de energía eléctrica pero nos aga-rro a todos por sorpresa y fue el 2008, cuatro añosantes, y el país entró en una situación peligrosa, sifallaba una hidroeléctrica o una generadora térmicapodía haber una catástrofe energética en el país,entonces se incentivó la instalación de plantas gene-



1 Se refiere al Decreto Supremo N° 011-2010-MINAM publicado el 26 de agosto de 2010.

radoras de energía eléctrica a base del gas de Cami-sea, hay como seis a ocho, este es un sistema rápidopara generar energía eléctrica, salir de un bache, perotiene algunas cosas negativas, primero, estamos que-mando un recurso agotable o sea en el largo plazo noes sostenible este sistema, segundo el país estágenerando mayores emisiones de CO2, esto se tuvoque hacer por una situación de emergencia, aun queno le gustaba mucho al ministro del Ambiente, perono había otra forma por que en tiempos del gobiernode Fujimori se había bloqueado prácticamente el desa-rrollo de nuevas hidroeléctricas y recién se volvió aabrir en el tiempo de Toledo y se está incentivandoahora, para usar un recurso renovable como es elagua también se está incentivando ahora energía eóli-ca, solar, etc. para superar esta etapa y poder en elfuturo ya, entrar fuerte en una matriz energética, quees más o menos 60% de energía renovable en base aagua, sol, eólica, etc.

La inversión es atractiva, quemar gas para generarelectricidad, porque el gas es barato y hay una renta-bilidad muy interesante, pero no puede competir en ellargo plazo con la hidroeléctrica porque el gas es unrecurso agotable y además emite CO2, estamosincrementando la emisión de CO2 en la atmósfera.

Tributariamente… que podemos hacer en elaspecto tributario, es un tema que en el Perú todavía

no se ha discutido a fondo se toca de vez en cuando,tomemos algunos asuntos importantes; Lima se abas-tece de agua potable de la cuenca del rio Rímac y unpoco de la del Chillón y un poquito de al del rio Lurín,pero el rio Rímac y el trasvase del Mantaro es la fuen-te de agua potable de Lima y también la generacióneléctrica, pensemos que la cuenca del rio Rímac quea pesar de ser un rio tan pequeño con el desnivel quetiene, tiene siete hidroeléctricas y genera más omenos 700 megawatts de energía eléctrica, importan-te.

Pero especialmente lo del agua potable, los lime-ños consumimos agua potable del rio Rímac, los pue-blos y ciudades que están en la cuenca media y altadel rio Rímac, tiran su desagüe, su basura al rio, lomaltratamos y en la Atarjea, SEDAPAL, tiene quehacer grandes gastos para purificar esa agua y entre-garnos un agua potable que está de acuerdo a losestándares del ISO 9000.

Pero como vamos a manejar esa cuenca, ahí estáel tema, si Lima y Callao consume al año unos 450millones de metros cúbicos de agua potable, la ensu-cia y la bota, entonces, si ponemos por ejemplo, 10céntimos de Nuevo Sol2 (S/. 0.10) de un impuestoadicional a esa agua potable para manejar las fuentesde agua, descontaminar y reforestar la cuenca Rímacporque bosques y agua están íntimamente relaciona-

MINISTRO DEL AMBIENTE. PERÚ BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 11

Cinco empresas peruanas fueron reconocidas en la entrega del Premio a la Ecoeficiencia Empre-sarial 2010, evento que respalda a micro, pequeñas, medianas y grandes empresas que tienen

buenas prácticas de gestión ambiental.



dos y asegurar la fuente de agua para Lima en esastres cuencas, ¿cuánto se podría tener? con 10 cénti-mos son 45 millones de Nuevos Soles, que sería unfondo para manejar las cuencas de Lima y daría traba-jo para reforestar, instalar plantas de tratamiento deresiduos sólidos y desagües de los pueblos, etc..

Sería un impuesto general, es decir, lo pagaría tantoel ama de casa como el empresario

Todos.

Algunas opiniones políticas van a decir porquemejor no lo pagan los que consumen más agua,como las empresas de bebidas, las empresas decerveza.

Eso es en el Perú, no sé si opinar sobre eso, siem-pre hay una medida de miedo de aumentar el preciodel agua potable, porque no hemos generado con-ciencia en la población, primero, un metro cubico deagua potable que son mil litros vale menos que unacerveza no se cree, si sube el precio de la cerveza lagente sigue tomando, pero si sube el agua se armauna catástrofe, populista, agitación, pero debemostener en cuenta que en Lima, aunque ya se está avan-zando fuerte con “Agua para todos” hay poblaciónque se abastece de “aguateros” y paga entre 7 y 14soles, yo le he comprobado personalmente en Huay-can y otras partes cuando hacia mi programa de tele-visión, por un metro cubico de agua y agua no garan-tizada, porque no sabemos el aguatero de dondeobtiene el agua y en qué situación está su instrumen-

to de trabajo, entonces es más barato ponerle a esagente agua entubada y que pague tres Soles, le esta-mos premiando y la tarifa de agua es si uno consumehasta 30 metros cúbicos al mes es una tarifa y si con-sume más de 30 hay una tarifa muy clara. Entoncesyo pienso que todos, yo no digo que sea 10 cénti-mos, que podría ser 5 céntimos y serían de todasmaneras casi 20 millones de soles al año.

O bien progresivoO progresivo, pero hay que generar conciencia…

en la costa peruana especialmente en todas las ciuda-des; que es un desierto, que el agua viene de la sie-rra, que para el abastecimiento de agua en la costatenemos que invertir en las cuencas para la sostenibi-lidad del recurso, a eso tenemos que llegar de mane-ra que ahí hay un tema importante, esto es una forma,es un pago no es un tributo, tributo al final se entien-de cuando uno paga sus impuestos.

El otro punto es, se podrá con el tiempo dar incen-tivos a las empresas que invierten en aspectosambientales para que estos sea deducible de tributosde impuestos, hay algunas cosas interesantes quehemos avanzado se ha aprobado un dispositivo legalel año pasado que es, obra por impuestos, hoy díaempresas pueden decir okey municipio tú tienes queasfaltar toda estas calles del pueblo joven, yo te lohago, tásalo, y eso yo lo descuento del impuesto, esolo pueden hacer ahora una empresa, entonces, yatenemos algunas formas, porque no podemos decir:empresas que invierte en plantaciones forestales, por




2 Un Dólar Norteamericano (US$ 1.00) = Dos Nuevos Soles con ochenta céntimos (S/. 2.80)

Lanzamiento de la PrimeraCampaña de acopio de resi-duos radiactivos en Perú“Tecno Recicla Perú”

ejemplo, que es tan necesario, puedan deducir, no sé,si todo o parte, del impuesto a la renta.

Algo así como la Ley de Educación, por ejemplo,que si inviertes en construcción lo deduces delimpuesto.

Chile por ejemplo, a reforestado en los últimos 40años, cerca de 2 millones 200 mil hectáreas de bos-ques porque se propusieron desarrollar un rubro eco-nómico que es el forestal y el Estado Chileno tomouna decisión muy sabia, le dijo al empresario si ustedreforesta yo le financio el 75% de la plantación fores-tal y el 25% lo pone usted, pero eso que yo le estoyfinanciando usted me lo devuelve cuando coseche elbosque, han invertido cerca de 680 millones de dóla-res hace 20 o 30 años para hacer el despliegue, laproducción forestal para pulpa de papel chips, etc, fuetan rentable que hoy día el gobierno chileno ya nofinancia, eso va automáticamente, entonces con esolograron primero generar 800,000 puestos de trabajo,generar un rubro económico para Chile y en ese ínte-rin con esa reforestación pasaron de exportar 18 millo-nes de dólares anuales de productos forestales a3,500 millones de dólares, ve que vía impuestos Chilea recuperado esa plata, no solo porque se la devolvie-ron, sino, ha sido absolutamente rentable desde elpunto de vista tributario para Chile.

Una gran inversión a corto plazo, que a largo plazorecupera todo.

Claro, lo recupera todo, y recupera más, porque elpago de impuestos de un rubro económico importan-te es rentable. Porque en el Perú no podemos pensaren este sistema o en varios países andinos por ejem-plo, damos incentivos tributarios para plantacionesforestales puede ser a grandes, pequeñas, medianasempresas y ese incentivo tributario que al principioparece una pérdida de recaudación, cuando secomiencen a cosechar esos bosques va a ser unaganancia extraordinaria, mas aun en un país como elPerú que tiene 10 millones de hectáreas para hacerplantaciones forestales y encima, el que reforestapuede todavía cobrar bonos de carbono porque estáhaciendo un beneficio contra el calentamiento global,sacando CO2.

Estos son los puntos que tenemos que pensar,desarrollar, en nuestros países, especialmente en elPerú, pero para esto que necesitamos: nuevos eco-nomistas; hay algunos economistas que están unpoco entrando en esto, pero yo digo que son econo-mistas que tienen el tronco chueco como los viejos

arboles de guarango de algarrobo que ya no losvamos a enderezar, aquí necesitamos jóvenes econo-mistas que entren en este asunto porque hay muchí-simo para crear aquí y proponer.

Cierto, es campo nuevoEs un campo nuevo, son estos negocios que se

llaman servicios ambientales hoy en día entonces,este rubro es importante y algunas universidades yaestán entrando, la Universidad Ruiz de Montoya va ainaugurar no sé si este mes o el próximo, yo voy aestar en la inauguración, una carrera sobre EconomíaAmbiental, que justo entra en esto.

Entonces, ahí entramos en algunos aspectosimportantes, como a través de tributación, incentivos,podemos fomentar rubros económicos que son alta-mente rentables para el país en lo social y ambiental,cuales son: uno es acuicultura, este país tiene unpotencial acuícola en el mar, algo se está haciendocon conchas de abanico, en la sierra, con más dedoce mil lagos y lagunas para criar trucha en jaulas, yen la amazonia, con las especies estas amazónicas, laamazonia nos está fomentado la Tilapia, la Tilapia esbasura; tenemos Paiche, Paco, Gabitana, Sabano,Boquichico, etc. y tenemos tecnología desarrollada,en la sierra, con cría de truchas en jaulas flotantes fíje-se, en mil hectáreas podemos producir 100,000 tone-ladas y hay tecnología hoy día, estaba hablando conun técnico que vende instalaciones estas de jaulas flo-tantes, esas redes que están suspensas en los lagos,que en 3,000 metros cuadrados se puede producir500 toneladas de trucha al año, o sea 1,500 tonela-das en una hectárea, o sea, el Perú puede ser unapotencia acuícola, y se viene, ¿por qué?, en el mundola pesca marina ha llegado a su límite, ya no se puedepescar más, la mayoría de cuencas grandes estánsaqueadas, buenas todavía están nuestras cuencasmarinas, y los 50 millones de toneladas que se estimade pescado, que necesitan la humanidad hasta el año2050, por año, todo tiene que ser producida por acui-cultura, porque los chinos ya están produciendo 7millones de toneladas, en Tailandia, en Asia, estándesarrollando este rubro y nosotros todavía estamosen nada, hay una Ley de acuicultura, pero estamosmuy tímidos ¿porqué?, porque faltan incentivos; estogenera empleo, esto genera divisas, esto genera pro-teínas, genera un nuevo rubro económico para el país.

El segundo punto es, todo lo que se refiere a plan-taciones forestales, otro rubro que se puede incenti-var a través de cuestiones tributarias y que tiene unpoder explosivo para generar riqueza y empleo en las




zonas rurales, uno de los problemas del país son laszonas rurales; Lima y Callao crecen pero así, portodas partes surgen nuevos pueblos jóvenes, porquela gente del campo está migrando a la ciudades, Are-quipa, Trujillo, Chiclayo, están que revientan, entonces¿porqué? se está despoblando la zona rural algo estápasando ahí, entonces, dos hectáreas de plantacio-nes forestales por año, generan 1 empleo para plan-tarlo, si plantamos al año 100,000 hectáreas serían50,000 empleos, Chile llegó a plantar por año 140,000hectáreas, claro que es un país logísticamente másfácil de atender, segundo, una vez que se cosecha elbosque y se tiene que volver a plantar ya generamosun puesto de trabajo por hectárea, a ver ahí tenemos,si tenemos un millón de hectáreas reforestadas paramanejarlas y usar pulpa de papel, etc. muchas cosas,tenemos un millón de puestos de trabajo, así, suave.

Además, económicamente las tendencias mundia-les son clarísimas a futuro, todo lo que es madera yderivados, pulpa de celulosa, etc. va a faltar, no haypierde para el que invierte, la humanidad reclama másde esto.

En tercer lugar el cambio climático, encima todavíacon bonos de carbono, ¿Qué cosa más competitivapuede ser?, pero esto fíjese, yo lo discuto a vecescon mis colegas ministros, no está en su chip mental,no está en el chip mental de los economistas, no estáen el chip mental de las AFP –las AFP tienen un mon-tón de plata, y ahora les han subido el porcentaje deinversión en el exterior– pero, ¿por qué no podemosinvertir esto en el interior? O sea estamos generandoinversión afuera, para generar riquezas afuera, emple-os afuera y nosotros nos quedamos mirando tonta-

mente, no pues, es desesperante, no tenemos ennuestra materia gris profesional del país este rubro, ypara eso necesitamos nuevos economistas.

Usted cree que esto es un problema generacio-nal?… la próxima generación es la que podría resol-ver…?

Es un tema generacional, pero ya las nuevas gene-raciones están comenzando a entrar cada vez más,yo soy optimista, tal vez esto va un poco muy lento,porque se podría incentivar ahora no es fácil, se tieneque convencer a los ministros, al ministro de econo-mía y finanzas se tiene que hacer estudios económi-cos, etc. y cuando no hay el chip mental no hay puesla conexión neuronal…

Bien, por lo que veo usted va más que por una impo-sición directa, va por manejar indirectamente la partede la tributación, lo cual me parece una política entodo caso bastante válida, mas conociendo la situa-ción real de nuestro país, pero usted no cree quepodría haber quizás alguna forma de imponer, no sequizá a nivel municipal, a nivel regional, algún tipo detributo para un tema ecológico en particular…?

Hay…. no sé, yo no soy economista, ni tributaris-ta, tal vez mi lenguaje sea distinto porque soy ecólo-go, pero fíjese, al que tiene una concesión forestalpara manejar un bosque, y hay 7 millones de hectá-reas en la selva en concesión forestal, tiene quepagar al año más o menos un dólar por hectárea quetiene de concesión, entonces si yo tengo 40,000hectáreas de una concesión forestal que es el límiterenovable por 45 años si cumplo mis planes de




El Ministro del Ambiente,Antonio Brack, inauguró la“Ecoescuela 2010” que creaconciencia ecológica ycapacidades en escolares ymaestros. Esta inauguraciónse llevó a cabo en el ColegioFe y Alegría de San Juan deLurigancho.

manejo cada 5 años me inspeccionan, estoy cum-pliendo y tiene otra vez 40 años, entonces se pagaun tributo, que es el canon o derecho de uso delbosque o de concesión, que es igual a lo que se lla-man las regalías mineras, las regalías gasíferas quees el derecho que se paga por usar un recurso quees todos nosotros, si uno tiene un plan de manejo ysu bosque es certificado, le rebajan el 25% del tribu-to o el pago del derecho, y así sucesivamente, ade-más la empresa, en la selva no se paga el IGV, perosi es una empresa maderera fuera de la selva tieneque pagar sus tributos normales entonces hay for-mas de estas que ya están en camino ahora lo otroque se podría ver las empresas mineras formales,casi todas tienen sus sistemas ambientales estánmejorando PAMA etc. las informales bueno, no tribu-tan nunca esos son delincuentes, el otro punto eshacer a industrias que son contaminantes decirlesusted tiene que mejorar esto y si lo mejora pagamenos tributo, pero eso es un poco difícil de imple-mentar en el país este esquema, porque yo conozcoa mis colegas de economía y finanzas y cuando seles habla de incentivos y todo el tema tributario seles para el pelo..

Justo estaba leyendo un artículo sobre el tema res-pecto a unas medidas y restricciones que en Europase ponían y el problema que generaba era que habí-an empresas que aun incumpliendo las restriccio-nes podían seguir operando, realmente no consi-gues mucho, es decir, puedes poner una serie desanciones administrativas pero al final el objetivo nose cumple.

Claro, en Alemania hicieron el asunto de quie-nes utilizaban botellas de plástico para las bebidasgaseosas etc. cuando uno compraba en el super-mercado ese producto tenía que pagar 25 centavosde Euro por el derecho de recoger los plásticos queandaban botando, inmediatamente las empresas sepusieron al vidrio y al reciclable, porque el que teniavidrio ofrecía el vidrio, tenía una ventaja sobre esto,entonces esto se normalizo bien rápido que fue unaforma de hacerlo, pero en fin; por ejemplo, se podríatambién ver que los que producen plástico, quetodos los plásticos sean biodegradables, pero en elpaís todavía no estamos maduros para eso, sonprocesos y etapas.

Cierto, ¿y el ministerio, como ministerio tiene algúnplan a futuro, una serie de hitos a futuro, respecto aestos temas, o todavía está en concepción?

No, lo que tenemos nosotros en el sector ambien-te, el FONAM3 que tiene 190 proyectos para estosde los bonos de carbono, reducciones de emisiones,etc. con las empresas, y ya hay 20 que están funcio-nando especialmente eléctricas y eso si lo estamosfomentando, incentivando y está avanzando, pero esoes un premio que obtiene una empresa porque estáhaciendo algo: reduciendo emisiones y le pagan poreso, en base al protocolo de Kioto; el otro es multas,que es el OEFA4 que está comenzando a trabajar, elpróximo año ya va a estar implementado totalmentecon presupuesto y todo lo demás, entonces ahí escumples la Ley no tienes ningún problema, no cum-ples la Ley o sea los límites máximos permisibles ylos estándares de calidad ambiental, te cae una multa,como a la empresa esta de Huachocolpa en Huanca-velica por el rompimiento de sus relaves que se fue-ron al río, fueron 36 millones de Nuevos Soles enmulta, la máxima que se podía imponer, naturalmenteellos han apelado judicialmente y no la quieren pagar,pero va a llevar a la quiebra a la empresa no?.

Es un tema de responsabilidad….Si sobre eso, como digo hay un tema muy grande

para buscar nuevos caminos y hay que trabajar con elMinisterio de Economía y Finanzas.

Estrechamente; la SUNAT es un ente básicamenteoperativo….

No, la SUNAT es una ventanilla que cobra, para lapolítica tributaria debe trabajarse con el Ministerio deEconomía y Finanzas.

A nivel de Estado básicamente…Finalmente, yo quiero agradecerle el tiempo brinda-do para esta entrevista y no sé si usted tiene unmensaje final para los integrantes latinoamericanosde la maestría…

Fíjese en todo esto de ambiente, eco-negocios,cuestiones tributarias, incentivos, nuevas formas dehacerlo; economistas pueden sacar un Premio Nobela futuro, eso se lo aseguro, el camino está libre, si yotuviese tiempo y sería más joven estudiaría econo-mía...




3 Fondo Nacional del Ambiente.4 Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental.

Entrevista

Don Carlos Marx Carrasco, ostenta el grado académicode Master en Economía, es Maestro en Derecho Eco-

nómico en América Latina, ha realizado Estudios Avanzadosen Economía, además es Catedrático de Política Económica,Política Monetaria y Financiera, se ha desempeñado comoDecano de la Facultad de Ciencias Económicas y Adminis-trativas de la Universidad de Cuenca, es Consultor Económi-co, Articulista de varios medios de comunicación y autor devarias publicaciones y ensayos sobre Política Económica yRealidad Nacional. Actualmente es el Director Nacional delServicio de Rentas Internas del Ecuador - SRI.

Don Carlos, para iniciar esta conversación previamente requiero agradecer sudisposición a colaborar con la publicación semestral del Boletín Foro Fiscal Iberoame-ricano de la RAAM –Red de ex alumnos de la Maestría Internacional de Administra-ción Tributaria y Hacienda Pública–, correspondiente al segundo semestre del año encurso.

Es de interés permanente de la RAAM, compartir con toda la comunidad iberoa-mericana a través de su Boletín on line, temas que son de interés transversal paratodas las naciones, tanto en el ámbito tributario, de hacienda, como de otros. Porello en esta oportunidad, las preguntas versaran respeto a la imposición medioam-biental en el Ecuador, lo que no impide que si así usted lo estima conveniente, incor-pore algún comentario de otra índole en su calidad de Director del Servicio de Ren-tas Internas del Ecuador.


Carlos Marx CarrascoDirector Servicio de Rentas Internas del Ecuador

Por JORGE LARA ARRIAGADA



¿Cuál es la política implementada por el EstadoEcuatoriano, respecto a la prevención del medioambiente?

En general el Estado ha dado un giro en la formade gestionar los recursos Naturales en el país. Laprueba más contundente es la iniciativa Yasuni-ITT, lacual es innovadora a nivel nacional e internacional,posicionando al país dentro del debate ambiental anivel mundial. Adicionalmente, la política ambiental delgobierno está enfocada hacia el cambio del modeloproductivo, dejando a un lado el modelo agro-exporta-do que ha dominado los últimos años.

Este cambio de modelo se justifica en tanto y encuanto hemos modificado la concepción del desarro-llo, dejando a un lado el concepto occidental de desa-rrollo y hemos adoptado el principio andino de BuenVivir o Sumak Kausai. El buen vivir, entre uno de suselemento de convivencia, considera como punto fun-damental la relación armónica entre el ser humano y lanaturaleza. En este sentido la Política AmbientalNacional, desarrollado por el Ministerio de Ambiente,toma en cuenta este principio para gestionar la políti-ca ambiental. La Constitución ecuatoriana, expedidaen el año 2008, es la primera constitución en el mundoen reconocer los derechos de la naturaleza., dondeen su artículo 71 establece:

“Art. 71.- La naturaleza o Pacha Mama, donde sereproduce y realiza la vida, tiene derecho a que serespete integralmente su existencia y el mantenimien-to y regeneración de sus ciclos vitales, estructura,funciones y procesos evolutivos”.

Otro elemento a rescatar es la construcción decuentas nacionales en términos ambientales, donde elMinisterio de Ambiente junto con otros actores haliderado la elaboración de PIB verde. Además, el Insti-tuto de Estadísticas y censos INEC también estádesarrollando estadísticas en esta línea, donde el año2010 se ha realizado una encuesta para determinar elefecto del sistema económico sobre el medio ambien-te. La generación de información ambiental es un ele-mento esencial para poder articular una política depública a favor del ambiente.

¿Cree usted que la política fiscal y económica tieneque hacerse cargo de los efectos que produce lacontaminación del medio ambiente?

Definitivamente que sí. La Constitución del año2008 dentro del artículo 300, que norma las funcionesdel sistema tributario, establece lo siguiente: “ (…) lapolítica tributaria promoverá la redistribución y estimu-lará el empleo, la producción de bienes y servicios, y

conductas ecológicas, sociales y económicas respon-sables”. En este sentido, es función de la política fis-cal promover conductas ecológicas responsables.Hay que dejar atrás el paradigma que ha seguido lapolítica pública los últimos 20 años, donde el Merca-do dejo de ser un medio para convertirse en un fin ensí mismo; debemos recuperar el papel regulador delEstado en todos los ámbitos. Pero es urgente dar alEstado un peso mayor en aquellas actividades socia-les y productivas que constituyen un riesgo para elcapital natural. No tenemos claro si lo que estamosgenerando es irrecuperable, violando principios dejusticia social y justicia intergeneracional.

¿Cómo sugiere usted, generar conciencia en losempresarios y consumidores respecto a su responsa-bilidad en su relación con el medio ambiente, para nodepredar, contaminar, dañar y no respetar los dere-chos de la naturaleza legislado por la nación Ecuato-riana.. ¿la aplicación de un impuesto ayudaría?

Una de las grandes restricciones de la políticapública es poder conciliar los objetivos colectivos conlos objetivos particulares. El ejercicio de la políticapública es por definición un juego de suma cero,donde unos ganan y otros pierden. La política ambien-tal no escapa de esta imposibilidad, y como dice JordiRoca, catedrático de la Universidad de Barcelona, “talvez con contadas excepciones, contaminar siempreserá más rentable que no contaminar, por ello serámuy difícil que al comienzo una política ambientaltenga la aceptación del sector productivo”. Por estemotivo aquellos países que han logrado introducirimpuestos ambientales, se han posicionado sobre unmodelo denominado “Reforma Fiscal Verde”, dondela introducción de impuestos ambientales vino acom-pañada de reducciones de los tipos marginales máxi-mos del IRPF, reducción en los tipos estándar delImpuesto sobre Sociedades y reducción de los tiposaplicados en las Cotizaciones Sociales. No obstante,

DIRECTOR SERVICIO DE RENTAS INTERNAS DEL ECUADOR BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 17



este tipo de mecanismos, han sido ampliamente criti-cados, porque en definitiva lo que hace es que lasempresas sustituyan el costo ambiental, por otrostipos de costos (laborales, impositivos), haciendo queexista una neutralidad recaudatoria, pero sin disminu-ciones sustanciales sobre los niveles de contamina-ción. Por eso creemos que la concienciación delempresario ecuatoriano, no será una tarea fácil, peroestamos convencidos que por el hecho que en el paísaún no exista conciencia sobre el medio ambiente, nonos exime la responsabilidad de llevara a cabo trans-formaciones sociales y productivas.

Es particularmente importante visibilizar y traspa-rentar el costo ambiental que el empresario traslada ala sociedad, de tal forma que él tenga plena conscien-cia del efecto que causa la actividad productiva. Apartir de ahí podremos comenzar a conciliar políticastributarias y fiscales que incentiven a prácticasambientalmente responsables. El primer paso seráentonces generar información y estadísticas que reve-len la situación ambiental en el país, la cual por intere-ses particulares o por falta de compromiso del Estadoen el pasado, nunca fue generada. Como comenté, elINEC está dando el primer paso en ese sentido,donde se está levantando una encuesta con finesambientales.

Aunque estamos aun analizando y estudiando laposibilidad de impuestos ambientales en Ecuador, cre-emos que la imposición ambiental sí ayudaría a corre-gir este tipo de externalidades.

¿Qué opinión le merece la aplicación de impuestosmedioambientales aplicados en otras latitudes, paracorregir las externalidades negativas producidas porlas actividades productivas y comerciales de la eco-nomía que atentan contra el medio ambiente?

En general creo que llevar a delante un procesode reforma fiscal VERDE, que es lo que se ha dadoen gran parte de los países de Europa, es sin duda ungran paso hacia la consolidación de mecanismos deMercado que ayuden a mitigar el daño ambiental.Desde aproximadamente 1970, algunos países en elmundo, principalmente en Europa, han aplicadoimpuestos con finalidades ambientales. Estos impues-tos y sus objetivos pueden ser diversos. Sin embar-go, la mayoría, en su esencia, buscan internalizar cos-

tes ambientales y/o generar cambios de comporta-miento a través de tres tipos de impuestos:

1. los ecológicos puros que gravan a flujos decontaminación o generación de residuos;

2. aquellos sobre productos contaminantes y3. los que se aplican sobre actividades contami-

nantes.De esta forma se pueden distinguir país que han

utilizado de forma limitada la imposición ambiental(Bélgica, Estados Unidos, Suiza), de aquellos otrosque han utilizado a gran escala un modelo de Reformafiscal ecológica (Alemania, Dinamarca, Finlandia, GranBretaña, Holanda, Noruega, Suecia) (Gago, 2007).

Aunque ha sido un paso importante introducirimpuestos a la contaminación, vemos que han pre-sentado algunas limitaciones. Porque al basarse en el“Principio de Quien contamina Paga” los países hantenido una fuente importante de recaudación, pero nose ve del todo un cambio en los patrones de contami-nación de los agentes. Es decir, si bien los contamina-dores han pagado por la contaminación, no han deja-do de contaminar. Aunque la imposición ambiental enestos países ha tenido una característica de unimpuesto finalista1 en muchos casos, creo que el obje-tivo último de este tipo de impuestos debe ser reducirlos niveles de contaminación, más no la remediacióndel daño producido por la contaminación.

Aquí se pueden identificar algunas críticas a esteenfoque:

(1)El pago de un impuesto bajo el principio QuienContamina Paga, internaliza el coste ambiental dentrode la función de costes de la empresa sin ningunaconsideración adicional. La internalización de los cos-tes ambientales permite la sustitubilidad del costeambiental con otro tipo de costes (laborales, impositi-vos, tecnológicos, etc.). De esta manera, la empresatiene la opción de internalizar el coste sin reducir losniveles de contaminación ni la utilidad neta, afectandoa otras partidas de coste si la elasticidad en la ofertalo permite2. Así este principio no consigue el objetivodeseado.

(2)La aplicación de este principio también asumea priori que el coste ambiental puede ser valorado porcompleto en términos monetarios, donde el valor dela remediación ambiental recoge todos los costessociales, culturales, económicos, paisajísticos y/oambientales que existen3. Se presupone una corres-

ENTREVISTA. CARLOS MARX CARRASCO18 BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO



1 Impuesto finalista: destinar la recaudación de un impuesto ambiental a un fin en particular, como por ejemplo campañas dereciclaje o apoyo a la adquisición de tecnologías limpias, etc.

pondencia exacta en valores monetarios entre el dañoambiental y la compensación. Es decir, se asume implí-citamente que la función de daño ambiental es com-pletamente conocida. ¿Por qué debe ser así?

(3)Desde la economía ambiental, la valoración noconsidera ningún factor de incertidumbre. Por ejem-plo, en un derrame de petróleo en el mar, con muchoesfuerzo se podrá estimar el daño a la fauna, la flora,el perjuicio social y/o cualquier otro coste derivado dela contaminación, pero ¿realmente conocemos todaslas especies que pueden existir en el océano y quepudieron verse afectadas? o, peor aún, ¿sabemos concerteza qué especies pueden haberse extinguido porel derrame? Otro factor de incertidumbre que se adi-ciona a la valoración del daño ambiental es el benefi-cio futuro que puede tener determinado recurso natu-ral como fuente medicinal, de reserva natural, o sim-plemente el valor futuro por el simple hecho de existir.La contaminación y la degradación ambiental deberíanconsiderar la incertidumbre del daño al momento dehacer una valoración. Por eso también debe tenerseencuentra el criterio de precaución, que aunque estáen la constitución y en Texto Unificado de LegislaciónAmbiental de Ecuador, no existe una discusión abiertasobre ese tema.

¿Se ha evaluado la creación de un impuesto o modi-ficar alguno existente, que en cierta medida permitafrenar o reducir la explotación de ciertos procesosproductivos que atentan contra el medio ambiente?¿Cree usted que habría voluntad política para legis-lar sobre ese asunto?

El SRI aún no ha contemplado llevar a cabo unareforma en este sentido. Nos encontramos trabajan-do en una investigación sobre imposición ambientalque nos permitirá tener una mirada holística sobre lasexperiencias de otros países y además estimar losimpactos que puede tener la imposición ambiental enEcuador. No obstante, a priori puedo comentarle queun principio que sí estamos considerando en nuestraevaluación es la capacidad contributiva que tienen loscontribuyentes al momento de enfrentar un impuestode este tipo. Estamos consientes que existen secto-res productivos que pueden estar contaminandomucho pero a la vez son pequeños industriales o agri-

cultores (micro o pequeños contribuyentes). Estoimpone una restricción más al momento del diseño dela política tributaria y es una de los elementos queestán siendo discutidos con el equipo de investiga-ción.

Estamos convencidos que gran parte de la Asam-blea comparte nuestra visión sobre el cambio delmodelo productivo. No dudo que será una tarea difícil,pero creemos que existe el apoyo por parte de loslegisladores.

¿Considera como alternativa a la creación de tribu-tos medioambientales o modificación de los tributosvigentes; la implementación de políticas de mitiga-ción ó compensación de las actividades contami-nantes?

No descartamos la implantación de impuestospara corregir este tipo de externalidades. Tambiéncreemos que el Gasto Tributario (sacrificio fiscal) enalgunos casos es de difícil control y es complicadoconocer sí realmente están cumpliendo con el espíritude la política por el cual fue instaurado. Por esta razónestamos analizando la posibilidad de reestructuraraquellos gastos tributarios mal enfocados con uncarácter medioambiental. Pero, como le dije, aun esta-mos en un proceso de evaluación.

¿De qué otra manera sugeriría proteger el medioambiente, si no se logra legislar un impuesto medio-ambiental?

En general si usted revisa la legislación vigente,gran parte de los instrumentos de control (instrumen-tos no económicos) están presentes en Ecuador. Loque hemos visto es que dichas leyes no se ha cumpli-

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2 Incluso a veces, esta razón fue utilizada por las empresas para presionar a favor de reducciones en las tarifas del impuesto a larenta (Álvarez et al., 1997).3 Es preciso destacar las importantes limitaciones de las metodologías de valoración de la economía ambiental. La economíaecológica presenta alternativas menos restrictivas, tales como el método multicriterio o el Análisis Flujo de materiales

do a cabalidad. Existe una falta de cumplimiento de lanorma. Esto ha provocado lo mismo que ocurría conlos impuestos: no existe una cultura ambiental y peoraún, no estamos acostumbrados a pagar cuando seviola la norma. Tenemos que comenzar a construiruna cultura (al igual que la tributaria) medioambiental.

Por eso creo que es fundamental primero generarmecanismo para que las empresas y los ciudadanoscumplan las normas ya existentes. A partir de ahí sedeberá discutir sobre cuales nuevos mecanismosdeben ser introducidos para acometer este objetivo.

¿El SRI cómo parte de la Administración Tributariade Ecuador, ha sugerido o adoptado algunas políti-cas, reglamentos respecto al cuidado del medioambiente?

La primera experiencia en el ámbito ambiental fueen la Ley Reformatoria para la Equidad Tributariaimplantada en diciembre de 2007. Dentro de esta leyse incorporó una exoneración al pago del Impuesto alos Consumo Especiales para aquellos vehículos híbri-dos, con la intensión de incentivar la importación deese tipo de automóviles. En la actualidad nos encon-tramos en proceso de evaluación de este incentivocon la intensión de alcanzar los objetivos que se bus-caban con dicha política.

¿Cuál es su opinión personal, sobre el cómo se hatratado el tema del cuidado del medio ambiente en elEcuador? ¿Cree que es una asignatura pendiente?

Definitivamente la gestión ambiental ha sido total-mente deficiente y tenemos una asignatura pendiente.Es una deuda que tenemos con aquellas comunida-des y pueblos que han visto de cerca el deterioroambiental de sus hábitats. En general la sociedad tieneun compromiso con el respeto al medio ambiente.También tenemos una deuda intergeneracional conlas futuras generaciones, que están recibiendo unmedio ambiente deteriorado.

En los últimos 50 años el concepto de desarrolloha privilegiado el crecimiento económico, la explota-ción de recursos naturales, la lógica del mercado y labúsqueda de satisfacción material e individual. Comoseñala Naredo la economía neoclásica (después deMarshall) separó el análisis económico del mundo físi-co, completando así la ruptura epistemológica quesupuso desplazar la idea de sistema económico (consu vorágine por la producción, el consumo y el creci-miento) al mero campo del valor.

Bajo esta lógica, el Ecuador ha basado su creci-miento económico sobre un modelo agro-exportador

sustentado en la explotación ilimitada de los recursosnaturales. Entre el año 2003 y 2009 las exportacionesdel sector primario representaron más del 76% deltotal de exportaciones (Banco Central de Ecuador,2010). Dentro de las exportaciones primarias del año2009, el petróleo (recurso no renovable) representóel 60%. Inclusive del 26% de las exportaciones indus-trializadas al año 2009, la gran mayoría de productosprovienen del sector primario como es el caso de:derivados del petróleo, café elaborado, elaborados decacao, harina de pescado y otros productos elabora-dos del mar.

Este modelo de producción ha generado que labalanza comercial biofísica del Ecuador presente undéficit de 20 millones de toneladas en el periodo 1980-2007 (SENPLADES, 2009). Al año 2001, la coberturavegetal continental era de 138 mil Km2, que represen-taba sólo el 55% de la distribución potencial. Algunasde las zonas más críticas, de acuerdo a superficie yremanencia son: (i) la vegetación seca y húmeda Inte-randina con un 25% del potencial, (ii) los bosqueshúmedos de la costa y manglares con el 50% delpotencial y (iii) los bosques amazónicos y paramoshúmedos con 75% del potencial (SENPLADES, 2009).La tasa de deforestación alcanza valores de 1,7 a 2,4%anual (de 238 a 340 mil Hectáreas por año). Solo en laprovincia de Esmeraldas se han deforestado 700.000Hectáreas de bosque nativo desde 1960.

La contaminación oceánica alcanza también cifrasalarmantes. La Evaluación Ecoregional del PacíficoEcuatorial determinó que solo el 20% de la contami-nación en el mar se genera por actividades oceánicas,el restante 80% se produce en las zonas costeras.Se estima que los sectores de pesca y camarón gene-ran unas 29.000 TM de desechos sólidos que no reci-ben ningún tratamiento. Solo en el río Guayas y en elEstero Salado se estima que se desechan 200.000galones de aceite al año (SENPLADES, 2009).

La tasa de deforestación anual alcanza tasas de1,7 a 2,4% (de 238 a 340 mil Ha por año). Solo en laprovincia de Esmeraldas se han deforestado 700.000Ha de bosque nativo desde 1960.

Don Carlos, para finalizar esta entrevista, soloresta a nombre de la Red de Antiguos Alumnos de laMaestría Internacional en Administración Tributaria yHacienda Pública –RAAM–, agradecer su tiempo, inte-rés y mejor disposición, para exponer la realidad desu país en cuanto a la imposición medioambiental yde esa manera ser colaborar y ser parte en el conte-nido de la segunda publicación del Boletín Foro FiscalIberoamericano del año 2010. Muchas gracias.

ENTREVISTA. CARLOS MARX CARRASCO20 BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO






Contador Público con un MBA en Finanzas. Sedesempeñó en diversas áreas de la AFIP (Argenti-

na) desde el año 1998, incluyendo la participación en unPrograma del PNUD y últimamente en CooperaciónInternacional. Participó de numerosos eventos interna-cionales organizados por OECD, CIAT, InWent, GTZ,BID, FMI, entre otros. Más recientemente se desempe-ñó como especialista en investigaciones tributarias delCIAT y actualmente es el Gerente de Cooperación Inter-nacional del CIAT.

¿Cuál es la ubicación y el rol de la Gerencia de Cooperación que seencuentra a tu cargo en la estructura y funciones del CIAT? ¿En qué se fun-damenta su existencia y desde cuándo opera?

En los tiempos que corren es imposible plantearse la existencia de unaorganización internacional como el CIAT sin un área que se dedique a estudiarel contexto internacional, que, en razón de su dinamismo, exige constantesajustes a la estrategia. En otras palabras, lo que quiero transmitirles es queexisten muchos actores, incluyendo Gobiernos y organizaciones internaciona-les, que brindan apoyo a las administraciones tributarias de América Latina y ElCaribe en contextos cambiantes y de incertidumbre, lo que implica la necesi-dad de interactuar de forma fluida para coordinar estrategias y avanzar en unarelación constructiva para un mejor cumplimiento de sus objetivos.

La función de “cooperación internacional” siempre existió en la SecretaríaEjecutiva del CIAT, pero nunca había llegado a formalizarse, por lo cual estastareas recaían en distintas proporciones sobre todos sus integrantes, gene-

Isaác Gonzalo Arias EstebanGerente de Cooperación Internacional del CIAT

Por PABLO PORPORATTO

Entrevista

rando en algunos casos una visión poco clara de laestrategia de cooperación.

Es por ello que al momento de diseñar la actualestructura del CIAT, percibimos que la organizaciónnecesitaba integrarse al mundo de una manera organi-zada y siguiendo una estrategia que permita mantenerun orden lógico en sus acciones.

La Gerencia fue creada en el marco de una rees-tructura integral del CIAT aprobada en la Reunión delConsejo Directivo llevada a cabo en la Ciudad dePanamá en el mes de febrero de 2010.

Actualmente cuenta con una Coordinación deCooperación Internacional y responde a la Direcciónde Asistencia y Cooperación Internacional, a cargo deSocorro Velazquez, ex funcionario del Internal Reve-nue Services (IRS) de los Estados Unidos de Améri-ca. Constituye un área transversal, que se retroali-menta permanentemente de las restantes áreas de laorganización y del entorno, conformado por adminis-traciones tributarias, ministerios, institutos, ONGs,casas de estudio, centros de investigación, organiza-ciones regionales, internacionales y supranacionales.

¿Qué objetivos se plantearon en el inicio del trabajoy cómo se los abordó? ¿Cuáles fueron los mayoresdesafíos que se afrontaron? ¿ El desarrollo del tra-bajo hizo cambiar en alguna medida la visión inicialdel trabajo de la Gerencia?.

El área cuenta con apenas 10 meses de vida ydesde su creación se ha planteado objetivos muyambiciosos que han podido cumplirse casi en su tota-lidad.

El primer objetivo que se planteó la Gerencia, fueretomar las relaciones con distintas organizaciones,algunas de las cuales tuvieron relaciones históricascon el CIAT pero se encontraban distanciadas, otrascon las que no se tenían relaciones previas y por últi-mo aquellas nuevas organizaciones e iniciativas quesurgieron en los últimos años. Como resultado, actual-mente estamos en contacto con 27 organizaciones,entre ellas: ATAF, BID, BIRF, InWent, COTA, CRE-DAF, CEPAL, CATA, Crown Agents, EuroSociAL,FMI/CAPTAC-DR, GTZ, ICEFI, IBFD, IFA, ITC, ITD,USAID, IOTA, KfW, ONU, OCDE, SIECA, TJN, S4TP,OTA US Treasury y INTR-OECD.

El segundo objetivo fue intercambiar agendas yentablar conversaciones para explorar interesescomunes, sobre los cuales fue posible explorar pro-yectos con “socios estratégicos”. Como resultadosuscribimos acuerdos de cooperación con el SRI deEcuador, GTZ, InWent y el Centro de Política y Admi-

nistración Tributaria de la OECD; nos integramos alConsorcio liderado por FIIAPP ante el EuroSociAL yconcretamos proyectos y actividades con el BID, elFMI/CAPTAC-DR, la ONU, el International Tax Com-pact, la Oficina de Asistencia Técnica del Tesoro Nor-teamericano, el Instituto de Estudios Fiscales y laAEAT, ambos de España.

También participamos activamente de actividadesorganizadas por la OECD, CEPAL, InWent, GTZ,ONU, COTA, IFA, ITC, ITD, IOTA, BID, FMI/CAPTAC-DR y SIECA, entre otras.

En este proceso, también trabajamos activamenteen la identificación de donantes y/o socios estratégi-cos que nos apoyen con recursos materiales y/ofinancieros que nos permitan maximizar nuestra capa-cidad para apoyar el desarrollo de nuestras adminis-traciones tributarias y fortalecer nuestras fuentes deinformación y estudios.

Otro de los desafíos que está asumiendo la Geren-cia es el de facilitar y promover la cooperación entrelas propias administraciones tributarias de los paísesque integran el CIAT, evitando de esta manera, quelas administraciones tributarias de los países en desa-rrollo se vean obligadas a contratar consultorías,pudiendo acceder a experiencias probadas y efecti-vas.

El resultado de estas tareas, junto con el trabajode las demás áreas de la organización en el marco deuna estrategia bien definida, está posicionando al CIATcomo una organización cada vez más influyente, queadopta una posición neutral en la materia e impulsa lacreación de un clima óptimo para la cooperación entrelos distintos actores, reduciendo así las diferencias ymaximizando los resultados.

Con relación a la última de las preguntas plantea-das, puedo mencionar que en estos pocos mesesde experiencia la Gerencia, con el apoyo de las dis-tintas áreas que integran el CIAT, ha sido indispensa-ble para lograr el reposicionamiento de la organiza-ción a nivel internacional y maximizar el uso de susrecursos, permitiéndonos estar presentes en innu-merables ámbitos y multiplicar la capacidad de res-puesta de la Secretaría Ejecutiva. En concreto,hemos confirmado la importancia de contar con unárea encargada de gestionar aspectos de coopera-ción internacional.

El mayor desafío que se plantea la organizaciónactualmente, es el de obtener los recursos suficientesque nos permitan crecer y superar nuestra capacidadde acción en pos de las demandas específicas denuestros países miembros.

ENTREVISTA. ISAÁC GONZALO ARIAS ESTEBAN22 BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO



Como resultado del posicionamiento adquirido porel CIAT durante el año 2010, ha sucedido un hechomuy reciente que nos ha resultado sumamente tras-cendente y que asumiremos con gran responsabili-dad. El G20, en la Cumbre mantenida en Seúl en elcorriente año solicitó al CIAT, junto con otras organi-zaciones internacionales y regionales, realizar unaserie de acciones en materia de política y administra-ción tributaria, orientadas a sustentar el desarrollo desistemas tributarios más efectivos.

¿Cuáles son los proyectos más importantes en losque se encuentra trabajando la Gerencia? ¿Cómose miden los logros de la Gerencia? ¿Cuáles fueronlos resultados más destacables de tu gestión a lafecha?

Uno de proyectos más importantes a cargo de laGerencia, que incidirá en todas nuestras actividadesinternacionales, consiste en la organización de ladenominada “Iniciativa para la Coordinación de asis-tencias técnicas en el ámbito de administración y polí-tica tributaria”, que se llevará a cabo en el mes deenero en las oficinas del Banco Mundial en Washing-ton DC, con todas las organizaciones que brindanasistencia en materia de política y administración tribu-taria en la región. El objetivo principal de esta iniciativaes preparar el terreno para avanzar en la coordinaciónde una estrategia común que nos permita poder brin-dar asistencia a países de América Latina en formacoordinada, racionalizando los recursos destinados ala cooperación y obteniendo sinergias.

Adicionalmente estamos gestionando una ampliagama de iniciativas, entre las cuales se encuentranseminarios, talleres, visitas de estudio y otros asun-tos que involucran socios estratégicos, entre los cua-les, los más relevantes son los siguientes: “RedCIAT de Áreas de Estudios Tributarios” (InWent), ini-ciativa para fortalecimiento de las administracionestributarias de Centroamérica en materia de fiscaliza-ción sectorial (ITC/GTZ/CAPTAC-DR/OTA-US Trea-sury), misión permanente que apoye las tareas decooperación internacional (GTZ), proyecto sobremedición de costos transaccionales de cumplimientoy administración y apoyo del CIAT en actividades delComité de Expertos en Cooperación InternacionalTributaria (ONU), actividad presencial sobre preciosde transferencia para analizar casos de estudio rea-les (OECD), estudios tributarios y capacitación(IBFD), estudios tributarios y asistencia técnica(BID/CAPTAC-DR), apoyo CIAT en asuntos organi-zacionales (ATAF), asistencia técnica (Crown Agents)

y categoría de socio operativo en el consorcio lidera-do por FIIAPP (EuroSociAL II).

También estamos trabajando en la planificación deactividades que repercutan en forma directa en laforma de trabajo de las administraciones tributarias denuestros países miembros, tratando de crear unasecuencia lógica que concluya en la identificación debuenas experiencias que puedan ser capitalizadas através de la asistencia directa de expertos provenien-tes las mismas administraciones tributarias.

Por otra parte, cabe destacar dos herramientasque están en proceso de diseño y espero que esténdisponibles el año entrante, que serán de gran utilidadpara nuestros “socios estratégicos”. Una de ellas sellamará “Portafolio de Iniciativas” y su objetivo esmantener una línea de comunicación y difusión orde-nada de los posibles proyectos que puede afrontar elCIAT con socios estratégicos. El Portafolio estaría dis-ponible en el sitio web del CIAT y brindaría informa-ción sumaria sobre distintas opciones de proyectospotenciales o programados en el Plan Operativo Anualdel CIAT, para que los países u organizaciones intere-sados puedan realizar una evaluación preliminar queles permita manifestar su interés e iniciar un diálogo

GERENTE DE COOPERACIÓN INTERNACIONAL DEL CIAT BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 23



La Revista de Administración Tributaria constituye unesfuerzo conjunto de la Secretaría Ejecutiva (SE) delCIAT y el Instituto de Estudios Fiscales (IEF) y laAgencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT),ambas de España

con el CIAT sobre la posibilidad de afrontar proyectosconjuntos, en una relación denominada “win-win”.

La segunda de las herramientas es el “CIATMap”y consiste en poner a disposición de nuestros “sociosestratégicos”, a través del sitio web del CIAT, losresultados de las encuestas que usualmente distribui-mos entre los funcionarios tributarios de nuestros paí-ses miembros, que asisten a nuestras actividades. Lafinalidad de la encuesta es identificar necesidades ypreferencias que nos permitan ajustar el enfoque defuturas actividades y dar a conocer a nuestros sociosestratégicos aquellas áreas en las cuales existe másdemanda y podríamos necesitar apoyo.

A efectos de medir los logros de la Gerencia, seutilizan los mismos procedimientos aplicables a todala organización, los cuales fueron implementados apartir de julio de 2010. Estos procedimientos se reali-

zan en el marco de un sistema informático creado porla Gerencia de Asistencia Técnica de la SecretaríaEjecutiva, que consiste en la definición de indicadorespor sub-proyecto, proyecto y programa, que son con-trolados mensualmente por la Coordinación de Con-trol de Gestión y puestos a disposición anualmentede los órganos de dirección del CIAT.

Con relación a la última de las preguntas, deboadmitir este fue un año de realizaciones y alegrías, enel cual pude alcanzar resultados extraordinarios gra-cias a una combinación de factores, tales como laexistencia de un alto nivel de cohesión y coordinaciónen el staff de la Secretaría Ejecutiva del CIAT, la ven-taja de contar con la confianza de las autoridades delCIAT y el apoyo de la Lic. Mónica Alonso (Coordina-dora de Cooperación Internacional del CIAT), quecuenta con vasta experiencia y conoce muy bien elambiente en el que nos movemos.

No resulta fácil determinar cuáles fueron los mayo-res logros de mi gestión, ya que éste fue un año decambio para el CIAT, pero si tengo que seleccionaralgunos resultados, mencionaría los siguientes:

• Hemos suscripto acuerdos de colaboración conel Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE y conInWent.

• Hemos coordinado y participado en la primeraactividad en el marco de la iniciativa International TaxCompact: “1ra reunión para el fortalecimiento de lasadministraciones tributarias de Centroamérica – Fis-calización Sectorial”. Lo relevante de esta actividadfue la asociación y cooperación recíproca de GTZ,CAPTAC-DR y la Oficina de Asistencia Técnica delTesoro Norteamericano.

• Hemos logrado fondos de la ONU para realizarun proyecto sobre medición de costos transacciona-les.

• Hemos coordinado la primera reunión en Amé-rica Latina de la iniciativa LAC/OECD, junto con elMinisterio de Economía y Finanzas, y la DGI de Pana-má.

• Hemos ejecutado con éxito nuestro programade intercambio de información tributaria, que comen-zó con un seminario conjunto CIAT/OECD en Méxi-co, derivó en una visita al Equipo Central de Informa-ción de la AEAT de España y finaliza con la intenciónde la DGI de Panamá de obtener asistencia de exper-tos de la AEAT para fortalecer su oficina de intercam-bio de información.

• Hemos organizado junto con la OECD el mayorSeminario sobre Precios de Transferencia que el CIAThaya hecho en los últimos años, que contó con más

ENTREVISTA. ISAÁC GONZALO ARIAS ESTEBAN24 BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO



Uno de los desafíos

que está asumiendo

la Gerencia es el de

facilitar y promover la

cooperación entre las

propias

administraciones

tributarias de los

países que integran

el CIAT, evitando de

esta manera que las

administraciones

tributarias de los

países en desarrollo

se vean obligadas a

contratar consultorías.

”

de 15 países presentes y nuestros representantesoficiales del Servicio de Impuestos Internos de Chile yde la Kenya Revenue Agency de Kenia.

• Hemos colaborado en el diseño de una pro-puesta de acuerdo de intercambio de informacionespúblicas, que está sujeta a aprobación y ha tenidobuena aceptación en la última reunión del ConsejoDirectivo.

¿En qué medida la Red de Antiguos Alumnos de laMaestría en Administración Tributaria y HaciendaPública (RAAM) puede ser útil y funcional al trabajode tu Gerencia?

Desde el año 2005 vengo leyendo y participandode la revista que ustedes crearon y considero queestán haciendo un trabajo excelente, que hasta elmomento no ha variado su calidad.

La revista me resulta muy útil y trata temas actua-les y con muy buen enfoque, habiéndose convertido amí entender en un modelo a seguir por otras revistastributarias.

En este sentido, considero que el mayor apoyoque nos pueden dar es acompañar nuestra estrategiade difusión con el objetivo de dar a conocer informa-ción que sirva para promover la coordinación y coope-ración entre organizaciones internacionales que sedesempeñan en el ámbito tributario.

No obstante, sería un placer para mí poder con-versar con ustedes para explorar otras alternativas decooperación en el ámbito de la capacitación, estudiostributarios y asistencia técnica, ya que mantenemoscontacto a través de actividades con varios integran-tes de la red.

El tema central de nuestro boletín es la imposiciónmedioambiental, cuál es tu opinión respecto de laatención que la misma tiene en América Latina y elCaribe?¿Qué espacio ocupa esta temática en laagenda de tu Gerencia?

Voy a comenzar respondiendo tu segunda pregun-ta. Esta temática ha ganado un espacio muy importan-te, no solo en la agenda de la Gerencia, sino tambiénen la agenda de la Secretaría Ejecutiva en general, yaque quién más ha impulsado esta temática fue elSecretario Ejecutivo, Marcio Verdi, quién ha estableci-do contacto con importantes figuras y organizacionesque tratan esta materia en particular.

Recientemente, el CIAT ha participado de ForoALC-UE – Foro América latina y Caribe – unión Euro-pea – Política Fiscal y Economía Ambientalmente Sos-

tenible en el Contexto del Cambio Climático, organi-zado por el gobierno de Alemania y la CEPAL.

Lo interesante es que antes de esta invitación, elCIAT, junto con el Gobierno de Ecuador, ya había lan-zado el Foro Tributario Ambiental, que tendrá lugar enel mes de marzo de 2011, en la ciudad de Guayaquil,en el marco de la Cumbre Internacional de MedioAmbiente – CIMA que tendrá a Ecuador como sede.Como consecuencia, una de las conclusiones del Foropromovido por el Gobierno de Alemania y la CEPAL,fue la de aprovechar el referido evento para dar conti-nuidad a las discusiones y orientaciones emanadasdel mencionado seminario.

Con relación a su primera pregunta, consideramosque la tributación ambiental en América Latina todavíano ha tomado la importancia que merece y estamos pre-parándonos para promover esta forma de imposiciónmás activamente en todos nuestros países miembros,aprovechando todo el apoyo que podamos obtener delos países europeos, que son pioneros en esta área.

El papel de la tributación ambiental es clave en lalucha contra la contaminación ambiental y sus efec-tos, ya que para el sistema productivo suele resultarmás económico y competitivo adoptar procedimien-tos contaminantes que implementar procedimientosde última generación que sean amigables con el entor-no (reciclaje, reducción de gases, etc.). En este con-texto, los impuestos ambientales, lograrían equilibraren parte esas diferencias, promoviendo la inversiónen equipos y procedimientos amigables con el medioambiente.

Por otro lado sabemos de la dificultad que enfren-tamos en la región de proponer impuestos, por ejem-plo, a la emisión de carbono, en países que presentan- relativamente - bajo nivel de emisión de carbono,como por ejemplo los países de Centro América; yque enfrentan fuerte competencia a sus productos enel mercado internacional, justamente por países queson grandes emisores de carbono y que muchasveces promueven también, una ventaja comparativa asus productos, sea por la baja imposición de reglassociales o de protección al trabajo, o sea por la irrealvaluación de sus monedas.

Otro punto importante, es que entendemos quecuando hablamos del tema ambiental no debemosconcentrar nuestra atención solamente a la emisiónde gases invernaderos, sino también en el debido usode los recursos agotables, como por ejemplo el aguay renovables, como ser, las forestas, la flora y la faunade las naciones.

GERENTE DE COOPERACIÓN INTERNACIONAL DEL CIAT BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 25



Fiscalidad Medioambientalde los Países de AméricaLatina y España.Estudio ComparadoPor GABRIELA SÁNCHEZ ELIZONDO

Este estudio comparativo tiene la finalidad de presentarlos distintos enfoques que sobre el tema de FISCALI-

DAD AMBIENTAL, tienen en España, Perú, Chile, Uru-guay y México, ya que se tiene conciencia de que los pro-blemas actuales del cambio climático son una realidad anivel mundial y nadie, en mayor o menor medida, estáexento de sufrir sus consecuencias si no se actúa en lapreservación del medio ambiente.

El trabajo se ha elaborado en función de las respuestas alcuestionario ofrecidas por los colaboradores de la Red deAntiguos Alumnos de la Maestría (RAAM).


Nuestras Administraciones



NUESTRAS ADMINISTRACIONES BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 27

1. En su país, ¿Las consideraciones ambientalesforman parte integral de la política económica, osolamente se considera que son dos temasindependientes? ¿Cuál ha sido el papel delGobierno en la combinación de estas políticaspúblicas?

En la mayoría de los países participantes se consi-dera que dentro de la política económica no estáincluido el factor ambiental. En ESPAÑA, en teoría,según afirma el Gobierno, la preocupación medioam-biental forma parte de todas las Políticas Públicas; eindica que la salida de la crisis económica se produci-rá con una reorientación del modelo productivo quesupondrá el desarrollo de determinadas actividadeseconómicas de gran contenido medioambiental en lascuales España es puntera, tecnológicamente hablan-do o dispone de algunas ventajas comparativas, comoes el caso de las energías alternativas eólica y solar.En esa línea, ha presentado una Ley, con el título de“Ley de Economía Sostenible” para dar formar jurídi-ca a estas afirmaciones.

Sin embargo, en la práctica, la defensa del MedioAmbiente no pasa de ser una excusa teórica paraencubrir, con un discurso progresista, una prácticapoco sensible con el Medio Ambiente, donde otrotipo de consideraciones públicas han primado siempresobre la variante ecológica.

Tanto en PERÚ como en CHILE, se considera quelas cuestiones ambientales y la política económicason temas distintos, sin embargo, en PERÚ, en 2008se creó el Ministerio del Ambiente que está plantean-do la integración de temas ambientales en los temaseconómicos. En CHILE se tiene conciencia de que losefectos de la política pública respecto al medioambiente, tienen relación directa con las políticas eco-nómicas, ya que incide en los procesos productivos,de comercialización, oferta y demanda de productos yservicios, que pueden o no dañar directa o indirecta-mente el medio ambiente, por lo que se ha privilegia-do el sistema reglamentario por sobre la imposiciónmedio ambiental, aunque en estos últimos tiempos,se han legislado incentivos tributarios que invitan aacogerse a la producción limpia o a la generación deenergías limpias; además de que recientemente se hacreado el Ministerio del Medio Ambiente, ya que antestan sólo era una comisión de rango ministerial –laCONAMA–, Comisión Nacional del Medio Ambiente.

Así mismo, en URUGUAY y en MÉXICO, se con-sidera que son dos temas independientes. En URU-GUAY esos temas se tienen asignados a diferentes

organismos, ya que la política económica es compe-tencia del “Ministerio de Economía y Finanzas”, lascuestiones ambientales corresponden al “Ministeriode Vivienda, Ordenamiento Territorial y MedioAmbiente” a nivel nacional y por las IntendenciasMunicipales a nivel municipal. Sin embargo, las políti-cas medioambientales se ven reflejadas en las políti-cas de inversión, favoreciendo las que se considerancuidadosas del medio ambiente y desfavoreciendo oprohibiendo las que pueden perjudicarlo.

Por último, en MÉXICO, por un lado se encuen-tran regulados los problemas ambientales y por elotro, las cuestiones propiamente tributarias, aunquealgunos temas ambientales formen parte de un políti-ca económica al incidir en los procesos productivos,habiéndose creado mediante el Decreto del 30 denoviembre de 2000, la Secretaría del Medio Ambien-te y Recursos Naturales (SEMARNAT) con el objetode fomentar la protección, restauración y conserva-ción de los ecosistemas, recursos naturales y bienesy servicios ambientales, con el fin de propiciar su apro-vechamiento y desarrollo sustentable. Así como for-mular y conducir la política nacional en materia derecursos naturales, en materia de ecología, sanea-miento ambiental, agua, regulación ambiental del desa-rrollo urbano y de la actividad pesquera, así comoadministrar y regular el uso y promover el aprovecha-miento sustentable de los recursos naturales quecorrespondan a la Federación, con excepción delpetróleo y de todos los carburos de hidrógenos líqui-dos, sólidos y gaseosos así como minerales radioacti-vos.

2. ¿Qué medidas, gubernamentales o de laciudadanía, se han tomado para fomentar elcrecimiento y desarrollo económico, preservandoel medio ambiente, la biodiversidad y losrecursos naturales?

En general, en todos los países encuestados sehan tomado algunas medidas ambientales. EnESPAÑA, una de las grandes medidas han sido, enmateria de aguas, el desarrollo de las plantas desalini-zadoras en el Mediterráneo y en el Sur, el denomina-do programa AGUA. Este programa es un fracaso,pues está muy retrasado en su inversión y, además,la tecnología desalinizadora sigue siendo muy costo-sa, produciendo impactos medioambientales negati-vos. En materia de energías, como ya se mencionó,se han potenciado las energías alternativas solar yeólica, donde España es puntera. Sin embargo, se ha



FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL DE LOS PAÍSES DE AMÉRICA LATINA Y ESPAÑA – ESTUDIO COMPARADO28 BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

hecho a costa de enormes subvenciones (con el sub-siguiente fraude en algunos casos que han repercuti-do sobre el coste del servicio eléctrico y han sidopagadas por el resto de los consumidores. Cuandose ha planteado la reducción de tales subvencionesse ha comprobado inmediatamente que muchas delas inversiones realizadas no eran ni rentables, ni efi-cientes.

En el terreno nuclear, para contentar a sus votan-tes “verdes”, se ha optado por no construir nuevascentrales, prorrogando la vida útil de las existentes. Y,en el plano fiscal, no se ha hecho ningún intento deReforma Fiscal Verde y el sistema tributario es clara-mente contrario a la protección medioambiental en loque se refiere al sistema tributario del Estado Central;en cambio, se han introducido algunos incentivosmedioambientales mediante beneficios tributarios.

Por su parte, en PERÚ existen las obligacionesambientales que se imponen a las empresas minerasy eléctricas, conocidas como PAMA (Programa deAdecuación y Manejo Ambiental), cuya elaboración esun requisito para aquellos proyectos que se encuen-tran actualmente en operación y cuyas actividadescausan impactos significativos en el ambiente. Y, losproyectos que aún no se encuentran en operación ycuyas actividades podrían causar impactos similaresdeben elaborar un Estudio de Impacto Ambiental quedebe ser aprobado por el Ministerio correspondienteantes de iniciar operaciones.

Por su parte, la policía ambiental de CHILE, se hacaracterizado por abordar decididamente los desafíosglobales existentes en esta materia, insertándose enel contexto internacional y desarrollando una participa-

ción activa en la agenda mun-dial para el desarrollo susten-table. En ese camino, que seinició con la reunión sobreMedio Ambiente Humano, enEstocolmo (1972), y que con-tinuó desarrollándose en laCumbre sobre Medio Ambien-te y Desarrollo en Río deJaneiro (1992), y Johannes-burgo, en la Cumbre de Desa-rrollo Sostenible (2002), sehan suscrito una serie de pro-tocolos y convenios que apun-tan en tal dirección. El país hapuesto especial énfasis enincorporarse constructivamen-te a la red de acuerdos y tra-

tados internacionales ambientales, con el propósitode alcanzar un desarrollo sustentable. Estos conve-nios constituyen una fuente importante de DerechoAmbiental Internacional y contribuyen a la generaciónde las políticas de cada nación sobre este tema.

Por lo que hace a URUGUAY, existe normativavigente, tanto a nivel nacional como de los diferentesmunicipios a los efectos de preservar el medioambiente, como son: la prohibición de la caza dellobo marino –en la Isla de Lobos– que ha sido muyexitosa, así como la caza de determinadas especiesautóctonas en vías de extinción, o la creación dealgunas reservas de fauna donde se reproducen ocuran animales enfermos que luego se liberan, comola del cerro Pan de Azúcar dependiente de la Inten-dencia de Maldonado o la Reserva de Fauna Marinaen Punta Colorada dependiente de una ONG, oreservas de fauna y flora como la Quebrada de losCuervos, o el Parque Anchorena en el departamentode Colonia dependiente de la Presidencia de la Repú-blica, etc.

También existe desde la década del 80 una pro-moción de la forestación artificial –bosques protecto-res o de rendimiento– en campos de baja productivi-dad, con amplias exoneraciones que ha resultado delas experiencias más exitosas para el país en materiade promoción de inversiones. Aunque si bien tuvoconsecuencias ecológicas, en realidad hubieron razo-nes productivas para su implementación. También, sedestaca, por reciente y exitosa, la prohibición de fumaren espacios públicos y oficinas públicas y privadas,que ha cambiado mucho las costumbres de los uru-guayos al respecto, a través de un Decreto del Poder




Ejecutivo del gobierno anterior, en el marco de la luchacontra el cáncer que es una de las principales causasde muerte en nuestro país.

También existen regímenes de sanciones para lasempresas sobre todo industriales que contaminan,tanto a nivel municipal como nacional, aunque su realefectividad es dudosa dado que aún subsisten empre-sas que prefieren pagar las multas a realizar las inver-siones necesarias para proteger el medio ambiente yque no se cierran por la necesidad de los gobiernosnacionales y municipales de preservar las actividadesproductivas que generen empleos, extremo con elque dichos empresarios juegan aún con éxito, cuyasconsecuencias son notorias especialmente en los tresarroyos que cruzan la ciudad de Montevideo –Migue-lete, Pantanoso y Carrasco– cuyas aguas están prohi-bidas para baños y prácticamente cualquier otro usodesde hace décadas, y si bien se ha mejorado susituación progresivamente, aún no se le ha encontra-do solución.

Como medida radical o extrema existe una dispo-sición constitucional introducida en un plebiscitoreciente por el que se estatizó el agua en sentidoamplio, con la finalidad de su protección como recur-so. Como consecuencia primera de dicha norma lasconcesiones realizadas a privados para distribuir aguapotable volvieron a ser administradas por OSE –entecomercial que tiene el monopolio de la distribución delagua potable. Y también existe la prohibición a nivelnacional de la producción de energía nuclear, que devez en cuando es discutida por algunos políticos, peroque aún se mantiene dado el carácter contaminantede dicha producción.

Por último, en MÉXICO, se tiene entre las princi-pales normas, la Ley General del Equilibrio Ecológicoy Protección al Ambiente y su Reglamento, el 4 denoviembre de 2010 entró el vigor la Ley General parala Prevención y Gestión Integral de los Residuos.

La Procuraduría Federal de Protección al Ambien-te, es la autoridad encargada de vigilar el cumplimien-to de las disposiciones específicas en esta materia,además de que ha implementado los siguientes Certi-ficados a nivel nacional: Calidad Ambiental, CalidadAmbiental Verde. Industria Limpia. Cumplimientoambiental. Calidad ambiental turística y Distintivo deExcelencia Ambiental. También se tiene, entre otros,el Programa Nacional de Reforestación, así como elPrograma Nacional para la Prevención y Gestión Inte-gral de los Residuos 2009-2012 del Comité Consulti-vo de Normalización de Medio Ambiente y RecursosNaturales.

3. ¿Existen en su país impuestos ecológicos? En caso afirmativo, ¿Cuáles son, como sedenominan? ¿Cuál es el objeto del impuesto?,¿Sobre qué base se calcula? ¿Quiénes son lossujetos? Se considera que “el que contaminapaga”? ¿Cuál es la tasa, o en su caso, la tarifa,impositiva? La recaudación de los impuestosecológicos ¿Tienen un destino específico, o sólose imponen con fines recaudatorios?

Específicamente en ESPAÑA, concretamente enGalicia, Aragón y Andalucía, los gobiernos regionaleshan hablado de reforma fiscal ecológica y han incor-porado una serie de gravámenes de carácter medio-ambiental como son: Impuestos sobre las emisionesde industrias contaminantes. Impuestos sobre lasgrandes infraestructuras en zonas de montaña, porejemplo, estaciones de esquí. Impuestos sobre losembalses. Impuestos y tasas sobre los vertidos ydepósitos, etc.

También han proliferado las tasas que compensenlos gastos realizados por inversiones medioambienta-les o servicios de esta naturaleza, por ejemplo, porlas evaluaciones de impacto ambiental imprescindi-bles antes de elaborar determinados proyectos deinfraestructuras.

En el ámbito local, los Ayuntamientos apenas sehan incorporado algunos beneficios en los tributoslocales de matiz medioambiental.

En general, por lo tanto, el sistema tributario espa-ñol ha ido introduciendo los gravámenes medioam-bientales de manera descoordinada, más por razonesrecaudatorias y de imagen política, con falta de unavisión integral del proceso de implantación gradual deuna Reforma Fiscal Verde.

En los demás países encuestados, no se tienenimpuestos ambientales como tales. Así tenemosque en PERÚ, existen impuestos a determinadosproductos como los combustibles, tabaco, alcohol,que si bien no calificarían como impuestos medio-ambientales porque su recaudación no se destina acorregir los efectos de su uso sino el incrementode la caja fiscal en general, inciden en la utilizacióno consumo de dichos productos contaminantes. Enefecto, por ejemplo, a la fecha el incremento delvalor de la gasolina en cuyo precio un porcentajeimportante lo justifica este impuesto, ha generadoen el país, la migración de una gran cantidad devehículos al uso de Gas Natural, producto que a lafecha NO se encuentra gravado con dicho impues-to específico.




Y, en CHILE, se pueden asumir como impuestosambientales indirectos, no obstante la definición deéstos por parte de OCDE, que tienen como propósi-to cambiar la conducta de los agentes intervinientes,como son los impuestos específicos a las gasolinas yal tabaco.

En URUGUAY, lo que existe es el IMESI, que esun impuesto específico nacional que grava la primeraventa mayorista de, entre otros bienes, los combusti-bles fósiles, los productos derivados del tabaco, asícomo la venta de automotores, y a nivel municipal laPatente de Rodados. En general estos impuestos seimponen con fines recaudatorios, y no tienen un des-tino específico, salvo el IMESI que tiene afectacionesínfimas destinadas a la Comisión Honoraria de Luchacontra el Cáncer y la Comisión Honoraria para la SaludCardiovascular. También existe en la ciudad de Mon-tevideo, una Tasa de Saneamiento implementada porla Intendencia Municipal que se calcula de acuerdo alconsumo de agua potable de cada vivienda o empre-sa, que podría considerarse de tipo ecológico, entanto habría una relación entre el agua consumida porun particular y los desechos que se vierten a la red decloacas, aunque la finalidad de su producido es mera-mente recaudatoria.

Por último, en MÉXICO, por Decreto Presidencialse prohibe fumar en lugares públicos, por razones desalud pública más que por razones ambientales y/ofiscales; también se tiene un impuesto especial a lagasolina, pero es con fines recaudatorios.

4. En su país se contemplan estímulos a loscontribuyentes que contaminen menos, ¿Cuálesson estos estímulos, en qué consisten?

Tanto en España, como en Chile y en México, sise han establecido medidas de estímulo como ha con-tinuación se indica. En ESPAÑA, en el Impuesto sobre

Sociedades existe un crédito de impuesto para deter-minadas inversiones y gastos de carácter medioam-biental. En algunos tributos locales, por ejemplo, elImpuesto sobre Bienes Inmuebles se bonifican losinmuebles que reciban su energía de fuentes energé-ticas alternativas. En el Impuesto sobre Matriculaciónde Vehículos, se paga la tasa según el volumen deemisiones de Co2 que cada modelo de vehículo emitaa la atmósfera, de manera progresiva según esteimpacto en la contaminación. Y, en los Impuestossobre Combustibles están exentos los biocarburantesy biocombustibles.

En CHILE, recientemente se legisló un estímulo, através de entregar un crédito tributario para las empre-sas constructoras que instalen termo paneles solaresen sus construcciones habitacionales, para evitar sis-temas de calefacción eléctricos o de combustión enbase a madera u otra materia prima. Circular 50 deseptiembre del 2010 – www.si.cl.

Y, en MÉXICO, se tienen, entre otros, los siguien-tes: En la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso deVehículos, se prevé que no pagarán dicho impuesto,los vehículos eléctricos utilizados para el transportepúblico de personas. Y los automóviles eléctricos nue-vos y aquellos eléctricos nuevos que cuenten conmotor de combustión interna, pagarán la cantidad queresulte de aplicar, al valor de automóvil, el 0.16%. ElImpuesto Especial sobre Producción y Servicios, quese aplica a los tabacos, pero más bien tiene implica-ciones de salud pública que de ecología. Los impues-tos a los hidrocarburos. El Decreto mediante el cualse establece un estímulo fiscal para el sector de auto-transporte federal de carga y de pasajeros, con elobjeto de promover la sustitución de vehículos usa-dos con los que se estuviera prestando dicho serviciofederal, por unidades nuevas.

Por su parte, en PERÚ y en URUGUAY, los estí-mulos son prácticamente inexistentes, sin embargoen PERÚ, se ha iniciado la difusión de los bonos decarbono cuya generación podría inducir en el cambiodel comportamiento de las empresas; así como la Leyaún sin reglamentar, de promover el cambio de auto-móviles antiguos que contaminan por vehículos quese movilizan utilizando gas natural (bono de chata-rreo). Y, en URUGUAY, existe una alusión en elImpuesto a la Renta de Actividades Económicas enlos regímenes de Promoción y Protección de las Inver-siones y en la deducción incrementales de gastos –secomputan por una vez y media– asociado con la capa-citación del personal en áreas prioritarias entre ellas elcuidado del medio ambiente.



http://www.si.cl


5. En su país ¿Se ha realizado inversión públicaen “infraestructura verde” para el transportepúblico, para incentivar la producción con bajosniveles de emisión de carbono, se hanimplementado redes inteligentes de electricidad,agua y saneamiento, etc.?

En términos generales, como inversión pública eninfraestructura verde, no la ha realizado ningún paísde los encuestados, sin embargo, tenemos que enESPAÑA, en determinadas entidades locales sí sehan introducido elementos verdes en sus inversionespúblicas, especialmente, en materia de transportefavoreciendo la movilidad y el uso de combustiblesecológicos en autobuses y otros medios de transpor-te público. Asimismo, las entidades locales han reali-zado una inversión muy importante en materia de reci-clado y recogida de basuras y en lo que se refiere a ladepuración y reutilización de aguas residuales.

En PERÚ, para el transporte público de la ciudadde Lima, se ha implementado una red de buses a gasnatural.

En CHILE a través de Decretos, se ha regulado laemisión de gases contaminantes del transporte tantode pasajeros como de carga, terrestre, aéreo y maríti-mo. También hay iniciativas a nivel de gobiernos muni-cipales que han construido ciclovías, para que los ciu-dadanos utilicen medios no motorizados como sonlas bicicletas. E iniciativas privadas que han traído nue-vas tecnologías de producción de energía limpia comoson los paneles solares y los sistemas de generaciónenergía eólicos.

Por lo que hace a URUGUAY, el acceso a la electri-cidad y al agua potable es prácticamente universal–salvo el agua potable en zonas rurales–, y con un muy

buen nivel de calidad. Además se agrega la seguridadde que el monopolio de la transmisión y distribución dela energía eléctrica lo tiene UTE –solo la generación deenergía eléctrica no es monopólica aunque la enormemayoría de la generación nacional es también de UTEo es Estatal– y el monopolio de la comercialización deagua potable lo tiene OSE, ambos entes de dominiocomercial e industrial del Estado. En términos de sane-amiento aún no es de acceso universal, la red se con-centra en Montevideo, aunque faltan algunos barriosperiféricos por conectar, y se posee un caño colectorque llega hasta aguas profundas, lo que ha contribuidonotoriamente en las últimas décadas al mejoramientode la calidad de las aguas y las arenas sobre la costade Montevideo y alrededores. En los poblados del inte-rior del país la red de saneamiento en general siguesiendo escasa e insuficiente, por lo que la existenciade pozos negros en los hogares es una necesidad peroque suele contaminar las aguas subterráneas.

En cuanto al transporte público, el transportecolectivo de pasajeros tiene un desarrollo muy impor-tante tanto dentro de las ciudades como entre lasdiferentes localidades, estando concesionado aempresas privadas que prestan dichos servicios. Eltransporte ferroviario tiene en la actualidad un muyescaso desarrollo, dado que es Estatal y hace muchasdécadas que no se hacen las inversiones necesariaspara su puesta a punto, dedicándose fundamental-mente al transporte de cargas, especialmente asocia-do a la forestación.

Por último la importación de petróleo y su refinado,también continúa siendo monopólico por parte deANCAP, ente de dominio comercial e industrial del Esta-do. La distribución de combustibles no es monopólica,pero ANCAP es el principal distribuidor y propietario dela principal red de estaciones de servicio del país.

Evidentemente el que gran parte del ciclo produc-tivo de las energías y el agua potable estén estatiza-dos, más allá de discusiones filosóficas en otrasáreas, ayuda en forma determinante a la proteccióndel medio ambiente

MÉXICO: en algunas entidades de la RepúblicaMexicana, se tiene transporte público eléctrico, comoes el Metro y el Metrobús.

Se ha incentivado el uso de la bicicleta, sin embar-go, en ciudades como la de México, es sumamentepeligroso además de que los ciclistas respiran todo elbióxido de carbono que emiten los automóviles quecirculan junto a ellos. También se ha implementado unprograma de separación de basura en orgánicos einorgánica.




6. En su país ¿Los medios de comunicaciónintervienen para que, tanto productores comoconsumidores, adquieran conciencia del peligroque implica no tomar medidas ecológicas? Sepromueve que los consumidores adquieranproductos que al elaborarlos se contaminemenos, o por lo menos, se tomen medidas paracontrarrestar los daños causados a lacontaminación?

En mayor o menor medida, en todos los paísesque participaron en esta encuesta, los medios decomunicación intervienen en los temas ambientales,así tenemos que en ESPAÑA los medios de comuni-cación de todo tipo fomentan un discurso verde que,en muchos casos, supone simplemente publicitar unaserie de productos, por ejemplo, los denominadosproductos “bio” o servicios, verbigracia, la electrici-dad de origen verde, más que un auténtico interés oconvencimiento por la materia medioambiental. Losciudadanos, por su parte, tienen cada vez mayor con-ciencia medioambiental, pero los productos ecológi-cos o biológicos son caros y el precio sigue siendo elelemento fundamental por el que se guía el consumi-dor a la hora de adquirir un bien o servicios.

Ahora bien, en PERÚ, últimamente los medios síparticipan y en CHILE, si existe una política pública delcuidado del Medio Ambiente que se traduce en edu-cación ciudadana, inducción a no contaminar y prote-ger el medio ambiente y también de difusión de lasformas en que se puede ayudar a la preservación ycuidado del medio ambiente a través de los mediosde comunicación y de las aulas de los colegios, políti-cas y estrategias que están bajo el alero de la CONA-MA –Comisión Nacional del Medio Ambiente–, hoyMinisterio del Medio Ambiente.

En URUGUAY, se considera que la participaciónde los medios de comunicación al respecto es escasae insuficiente, sin embargo, existen prohibiciones depublicidad para el consumo de tabacos y cigarrillos, yla mayor parte de las cajillas de cigarrillos obligatoria-mente deben tener una propaganda del ministerio desalud pública en contra de su consumo.

Por último, en MÉXICO, se considera que losmedios de comunicación, sí están cooperando paraque la población en general tenga conciencia del cam-bio climático y se llevan a cabo campañas para el cui-dado del agua, la separación de la basura en residuosorgánicos e inorgánicos, el ahorro de energía eléctri-ca, desincentivar el uso del automóvil, etc., aunqueobviamente hay mucho trabajo por hacer y los cam-

bios todavía no se perciben en la medida en la que sedeteriora el medio ambiente.

7. Se trabaja para que las nuevas generacionestengan un nuevo comportamiento hacia el medioambiente y, esto provoque que las empresastengan en sus políticas de producción medidaspara no contaminar o, por lo menos, contaminarmenos, aunque implique un gasto, pues al finaldel camino, los consumidores preferirán esosproductos gracias a la conciencia ecológica quehayan adquirido.

En ESPAÑA, en la escuela, se pone el énfasis enel discurso del desarrollo sostenible y hay campañaspúblicas e, incluso, privadas (aunque sean por lasrazones crematísticas enunciadas en la pregunta ante-rior) que fomentan la conciencia ambiental en niños yjóvenes.

En PERÚ, desde el 2008 con la creación del Minis-terio del Ambiente, la difusión de las indicadas medi-das es uno de sus objetivos. Y, en CHILE, si, hay pro-gramas de educación y prevención como política públi-ca actualmente a cargo del Ministerio del MedioAmbiente, recientemente creado. También hay unaencuesta, que refleja cual es el nivel de conocimiento,interés, compromiso, responsabilidad y de avance enla protección del medio ambiente en Chile.

En URUGUAY, desde el punto de vista curriculartanto en la educación preescolar, primaria y secunda-ria, existen políticas educativas tendientes al cuidadodel medio ambiente. Y, en MÉXICO, la Secretaría deMedio Ambiente y Recursos Naturales tiene Progra-mas como son: “Rompe con el cambio climático:acciones juveniles hacia la COP-16”, en lo relativo al:el consumo sustentable del agua; al cuidado y desa-rrollo de bosques, selvas y áreas verdes; al mejora-miento de la calidad del aire; a las acciones para redu-cir la generación de basura, así como al reuso y reci-claje de residuos sólidos, que se lleva a cabo juntocon el Instituto Mexicano de la Juventud. Tambiénestá el llamado:“Fans del Planeta”, en el que partici-paron niños y niñas entre 8 y 12 años de edad, plan-teando soluciones creativas a los temas ambientales,para tener un mundo mejor y un planeta más limpio.

También hay una sección que se denomina “Tomaacciones: en la calle, tips ambientales, en la escuelaconsumo responsable, en el hogar, manejo de resi-duos, en el trabajo y en el transporte.” Y se instauróel Campeonato Ambiental, premiando los proyectosambientales de mayor relevancia.




El Código Aduanero del MERCOSUR

Entrevistas a: Dr. Tristán Conde y Dr. Héctor Hugo JuárezPOR FABIÁN CHEBEL

Héctor Hugo JuárezAbogado (UNC). Espe-

cializado en la Enseñanzade la Educación Superior(UCC). Profesor de la Uni-versidad Blas Pascal (Cór-doba). Ex docente de laUniversidad Siglo XXI (Cór-doba) e Instituto Superiorde Comercio Exteriordependiente de la Cámara

de Comercio Exterior de la ciudad de Córdoba. Jefe de laDivisión Jurídica de la Región Aduanera Córdoba. Miembrodel Comité Técnico Nro. 2, Subcomité Técnico de Legisla-ción Aduanera del MERCOSUR. Miembro del Grupo deRedacción del Código Aduanero del MERCOSUR.

Crónicas y Noticias



Tristán CondeAbogado. Doctor en

Ciencias Jurídicas y Socia-les, Facultad de Derecho-Universidad Nacional de LaPlata. Master en DerechoTributario Internacional.Universidad de Barcelona,España. Profesor Titular delInstituto Nacional de Capa-citación Impositiva y Adua-

nera. Miembro del Grupo de Redacción del Código Adua-nero del MERCOSUR. Jefe del Área Jurídica de la RegiónAduanera La Plata. Miembro del Comité de Ponencias del IIICongreso Argentino de Derecho Aduanero-Integrante-delSubcomité de Asuntos Aduaneros-Legislación AduaneraGrupo CT2-Mercosur.

E l 26 de marzo de 1991,la República Argentina,

la República Federativa deBrasil, la República Orientaldel Uruguay y la República deParaguay, suscribieron en la ciudadcapital de ésta última el Tratado deAsunción, un acuerdo político basal quedisparó el proceso de integración eco-nómica más importante de América delSur, un bloque comercial que en laactualidad exhibe 250 millones de habi-tantes, un Producto Bruto Interno de

aproximadamente 2.300billones de dólares y unasuperficie total de11.889.654 km2.

La norma fundante estableceque el objetivo del acuerdo políti-

co es la conformación de un “MercadoComún” –el Mercado Común del Sur(MERCOSUR)–, que facilite el desarro-llo económico y social de los Estadossignatarios, estableciendo a tal fin, lanecesidad de armonizar las legislacio-nes nacionales.


FABIÁN CHEBEL: Cuál es la significación de la legis-lación aduanera en el marco de los ordenamiento jurí-dicos a concordar?.

HÉCTOR HUGO JUÁREZ: Resulta de singular impor-tancia la unificación o armonización de la legislaciónaduanera, que permita proporcionar neutralidad en eltratamiento de los intercambios comerciales, y otor-gue certeza y seguridad jurídica a los operadores eco-nómicos. Estos deben conocer y comprobar que lasconsecuencias de la aplicación de la legislación enco-mendada a las aduanas en el área de integración pro-ducen idénticos resultados en cualquiera de ellas. Estaidentidad de resultado, y en consecuencia, la seguri-dad jurídica derivada, es esencial para la credibilidaddel proceso de integración.

Actualmente existen en el MERCOSUR más de 25Regímenes Aduaneros Comunes, es decir, aprobadosy vigentes en los cuatro Estados Parte: Régimen deEquipaje, Tránsito Vecinal Fronterizo, Circulación deBienes Culturales, Circulación de Material Promocio-nal, Normas para la circulación de vehículos turistasparticulares y de alquiler, Transporte de encomiendasen ómnibus de pasajeros, por solo citar algunos.

Estos regímenes aduaneros, independientes y dis-tintos, requieren contar con una estructura normativaque los integre y consolide como un sistema jurídico.

A tal fin, el pasado 2 de agosto, durante la XXXIXCumbre del MERCOSUR llevada a cabo en la Ciudadde San Juan, República Argentina, el Consejo Merca-do Común (órgano decisorio del MERCOSUR) apro-bó el CODIGO ADUANERO DEL MERCOSUR(Decisión CMC 27/2010), un cuerpo normativocomunitario de 181 artículos que establece y unificalas definiciones e institutos fundamentales en materiaaduanera, y que tan pronto sea refrendado por losCongresos de los Estados Parte, regulará el ingreso ysalida de mercaderías, desde y hacia el MERCOSUR,como su circulación interna.

FABIÁN CHEBEL: Cuando se prevé sea internalizadala norma? Y que permitirá su aprobación?.

TRISTÁN CONDE: El art. 2 de la Decisión CMC27/2010 ha establecido que durante los próximosseis meses (a contar desde el 02-08-2010) los Esta-dos Partes harán las consultas y gestiones necesa-

rias para la eficaz implementación del mismo dentrode sus respectivos sistemas jurídicos.

Su aprobación permitirá: a) Avanzar hacia la UniónAduanera perfecta; b) Fortalecer la posición del MER-COSUR en las negociaciones comerciales con otrospaíses y bloques económicos; c) Robustecer la segu-ridad jurídica del sistema normativo comunitario adua-nero; y d) Facilitar la circulación de mercaderías entrelos Estados Parte del MERCOSUR.

FABIÁN CHEBEL: Como ubican el hito de aprobaciónde esta norma dentro del proceso de integraciónregional MERCOSUR?.

HÉCTOR HUGO JUÁREZ: El proceso de integraciónaduanero en el MERCOSUR es de naturaleza “evo-lutiva” partiendo de lo más simple a lo más comple-jo. Así, en esta etapa del ciclo de desarrollo, seaprueba esta norma “marco” que unifica los concep-tos y establece los institutos jurídicos principales enmateria aduanera, para luego avanzar por la vía regla-mentaria en los detalles operativos y de implementa-ción hasta lograr una legislación aduanera comunita-ria casi completa (como en la Unión Europea, endonde las legislaciones aduaneras nacionales existende manera residual y regulan fundamentalmenteaquellos aspectos vinculados con la organización yfuncionamiento de las Administraciones Aduanerasnacionales).

FABIÁN CHEBEL: Serán derogadas las normas nacio-nales?.

HÉCTOR HUGO JUÁREZ: En ese proceso evolutivo,hoy mantienen enorme peso las legislaciones nacio-nales que resultan de aplicación “supletoria” a la legis-lación comunitaria (art. 1.4 del CAM), y cumplirán laimportante tarea de completar el sistema jurídicoaduanero en aquellos aspectos no regulados específi-camente en las normas comunitarias para, posterior-mente, ir cediendo espacio en favor de las normascomunitarias a dictarse.

Los mecanismos de supletoriedad o relevo son defundamental importancia para la “completitud” del sis-tema jurídico por cuanto suministran soluciones quese disparan cuando la norma suplida no prevé unarespuesta directa al caso presentado.





En aquellos supuestos en donde la norma remitede manera expresa a las normas reglamentarias ocomplementarias y éstas aún no han sido dictadas, envirtud del principio de supletoriedad resultan de inme-diata aplicación las legislaciones nacionales, con locual debemos concluir que el Código Aduanero MER-COSUR será plenamente “operativo” al momento desu entrada en vigencia, no requiriendo el dictado deninguna otra norma reglamentaria para ser inmediata-mente aplicable.

FABIÁN CHEBEL: Por que motivo el Grupo MercadoComún instruyó al Grupo de Redacción a confeccionarun cuerpo normativo de características “marco” (Reso-lución GMC 40/2006 Anexo Punto A)?.

TRISTÁN CONDE: La palabra Código proviene de lavoz latina Codex. Conforme al Diccionario de la Len-gua Española de la Real Academia Española, “codifi-car es hacer o formar un cuerpo de leyes armónico ysistemático”.

Existían dos posiciones respecto a la estructuradel CAM, una que propiciaba un articulado acotado,configurando un código de características "marco", yotra que implicaba un mayor desarrollo procedimentaly reglamentario, que procurara dar respuesta concre-ta al universo de casos que pudieran presentarse,enrolándose esta postura dentro de lo que habitual-mente llamamos “casuismo”.

Si bien, a primera vista, resultaba muy seductorala segunda propuesta de un cuerpo jurídico amplio yextenso, en la práctica se encuentra demostrada laconveniencia de que la base del sistema jurídico sealo más reducida posible (Jhering, Carlos Alchourron,Eugenio Bulygin, etc.), procurando que las normasque lo conforman sean muy “generales” y “abarcati-vas”, es decir, que solucionen una pluralidad decasos, de tal forma que permita que el sistema seacompleto, es decir, sin lagunas o vacíos, dejando parafuturas reglamentaciones y normas de segundo ordenla regulación más puntual, procedimental y operativa.

Por tal motivo, y teniendo presente que resultabamás fácil la armonización y aprobación de un cuerponormativo reducido que de uno extenso, se instruyóal Grupo de Redacción la creación de un cuerpo nor-mativo de características “marco”.

FABIÁN CHEBEL: Que nos puede comentar sobre lametodología de redacción del CAM y el texto en si?

HÉCTOR HUGO JUÁREZ: En lo que respecta a lametodología de redacción y teniendo presente que elderecho aduanero tiene por finalidad regular las rela-ciones jurídicas que se establecen entre las adminis-traciones aduaneras y las personas (físicas o jurídi-cas) que intervienen en el ingreso, permanencia, ysalida de mercaderías en un ámbito espacial (territorioaduanero), en primer lugar (Título I), se ha definido elterritorio donde se aplica la norma comunitaria paraluego demarcar el territorio hacia donde ingresan, per-manecen o desde donde egresan las mercaderías,incluyéndose las definiciones vinculadas con dichosmovimientos.

Estos desplazamientos de mercaderías generanun abanico de derechos y obligaciones atribuibles adiversos sujetos perfectamente determinados: por unlado, la Administración Aduanera, órgano del Estadoque en el ejercicio de derechos soberanos en el ámbi-to espacial delimitado, tiene por función esencial “con-trolar” dicho movimiento de mercaderías, y, por otrolado, los “sujetos vinculados”, personas físicas o jurí-dicas que intervienen de manera directa o indirecta enel ingreso/egreso/permanencia de la mercadería(importadores, exportadores, despachantes de adua-na, transportistas, etc.), por lo que se procede a suregulación en el Título siguiente (Título II).

Posteriormente (Títulos III, IV, V, VI, VII, VIII, y IX)se desarrolla todo lo vinculado con el objeto de la rela-ción jurídica aduanera, es decir, la finalidad tenida encuenta por el ordenamiento jurídico: el control aduane-ro sobre las importaciones y exportaciones. Para ello,se regulan las distintas formas admitidas de ingresode mercadería al territorio aduanero, ya sea a travésde actos humanos voluntarios, como a través de sim-ples hechos jurídicos naturales (semovientes, echa-zón, siniestro, etc.), como los diversos destinos a quepuede ser sometida la mercadería, los requisitos ycondiciones para su permanencia, para concluir conlas distintas formas en que pueden ser extraídas lasmercaderías de territorio aduanero.

En los Títulos X y XI se explicitan las causas de larelación jurídica aduanera, es decir, los motivos o fun-damentos del control, esto es, el régimen de prohibi-





ciones y restricciones y el régimen de imposición detributos, entre otros.

En el Título XII, se establecen de manera explícitalos Derechos del Administrado, en el Título XIII lasDisposiciones Transitorias, con dos artículos funda-mentales, uno vinculado con la Circulación Interna dela mercadería en el MERCOSUR (art. 178) y otro vin-culado con la Documentación proveniente desde lasIslas Malvinas, Georgias y Sándwich del sur (art. 179)y por último, en el Título XIV se regula lo vinculadocon el Incumplimiento de las Obligaciones (art. 180)que remite expresamente a la legislación de los Esta-dos Partes y el Comité de Código Aduanero (art.181), que será el Órgano encargado de velar por laaplicación uniforme de éste cuerpo legal.

FABIÁN CHEBEL: En que aspectos concluye el CAMplantea una evolución respecto a los ordenamientosnacionales?.

TRISTÁN CONDE: Corresponde mencionar que eltexto del nuevo Código, recoge institutos de vanguar-dia en el derecho aduanero internacional: gestión deriesgo, operador económico calificado, la incorpora-ción de tecnología de información e intercambio deinformación, firma digital, selectividad de control, con-trol ex post, facilitación del comercio lícito, como tam-bién la posibilidad de establecer requisitos necesariospara el ingreso y egreso de mercaderías a través deconductos fijos tales como oleoductos, gasoductos ylíneas de transmisión de electricidad.




El OEA (OPERADOR ECO-NOMICO AUTORIZADO) degran difusión en la UE, en resu-men, trata de un régimen por elcual se otorga una calificación de“confiable” a operadores quecumplen con estándares de cali-dad prefijados (entre ellos su con-ducta fiscal). En Argentina y Bra-sil existe este régimen, solo queen este ultimo se denomina “líneaazul”.

En lo que refiere al ámbitoespecifico de la tributación, seavanzó concretamente en la eli-minación del doble cobro delarancel externo común, decisiónque se venía debatiendo desdehace tiempo y generaba fuerteexpectativa tanto de Organismosrelacionados a la materia comoexpertos. Fundamentalmente erauna exigencia para avanzar en unTLC con la UE, negociacionesavanzadas.

El IVA en el MERCOSUR se vaa exigir en el primer punto deingreso (donde se fijaría la baseimponible de dicho tributo) (efectocascada); y, que según la merca-dería importada en la mayoría delos casos estaremos ante la pre-sencia de un concepto tratablecomo inversión, aumento de patri-monio, costo, gasto, con su impac-to en el IMPUESTO A LA RENTA,los siguientes puntos tratados enla norma comunitaria aprobadaresultan de sumo interés.

En lo que refiere a intercambiode información en MERCOSUR,los documentos de transporte segeneran por un único sistema inte-grado denominado INDIRA. Endichos documentos de transportese declaran datos que luegodeben espejarse en las declaracio-nes de importación ante las adua-nas. De precisar información demayor profundidad, existe desde

hace muchos años en AméricaLatina España y Portugal el deno-minado acuerdo “COMALEP” quefunciona muy bien.

En materia de firma digital, sibien se cuenta en los países, conuna norma marco genérica de tra-tamiento y algunas resolucionesespecificas sobre el tema, ante laausencia de normas especificasde mayor rango por ejemplo leyes,en razón fundamentalmente deque requieren de la aprobación delos Congresos, la carencia dedicho tratamiento especifico paraprocesos como los de gestión tri-butaria y aduanera, en lo que refie-re al control o fiscalización, larecaudación, están acarreandoalgunos problemas. El hecho deque en esta norma comunitariahaya sido incluida “obliga” a sutratamiento al momento de lainternalización de dicha norma enlas legislaciones nacionales.

Algunos comentarios de la Edición respecto a la conclusión de esta entrevista


E n los últimos tiempos la mayoría de las Administracio-nes fiscales de América Latina han convertido la edu-

cación fiscal en una de sus líneas de actuación. La necesi-dad de fomentar una mayor cultura fiscal entre los ciuda-danos obedece a la preocupación por la existencia deuna reducida carga tributaria, altos niveles de fraude fis-cal y, en ocasiones, una inadecauda gestión de los recur-sos públicos. Todos estos aspectos limitan la capacidaddel Estado para articular las politicas públicas necesa-rias para reducir la pobreza y las desigualdades quepersisten en la región.

Pese a la juventud de los programas, los profesio-nales de la educación fiscal han mostrado un fuertecompromiso y un creciente dinamismo, y en algunospaíses se han creado las bases para instalar el con-cepto de ciudadanía fiscal en la sociedad. Sin embar-go, aún queda un largo camino para que la educa-ción fiscal se consolide como política de Estado enlos Ministerios de Hacienda con el apoyo de losMinisterios de Educación, y se destinen los recur-sos humanos y materiales necesarios.

La cultura fiscal es un elemento fundamentalpara entender las relaciones entre el Estado y lasociedad, y un pilar fundamental de las socieda-des cohesionadas. Sin embargo, hasta la fechano ha recibido la atención necesaria en América latina. Exis-te una notable carencia de estudios que analicen este fenómeno en la realidadde la región y que reflejen los significativos esfuerzos que se están haciendo desde los diferentespaíses.

Con la publicación “Educación fiscal y cohesión social. Experiencias de América Latina” se pretendeforjar una mayor reflexión y conocimiento sobre las estrategias educativas para el desarrollo de una nuevacultura fiscal. El libro refleja años de intenso trabajo en este ámbito de los profesionales e instituciones de laregión.




Resumen de la públicación:“Educación Fiscal y cohesión social.Experiencias de América Latina”. MadridPOR BORJA DÍAZ RIVILLAS Y ÁNGELES FERNÁNDEZ PÉREZ (COORDINADORES)INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES DE ESPAÑA, 2010, 220 PP.


La obra se divide en cuatro partes. En la primerase traza un marco conceptual sobre los principios querigen la educación fiscal, se analiza la evolución de larelación entre las Administraciones fiscales y los ciu-dadanos y la relevancia de la cultura fiscal como ele-mento fundamental de la convivencia democrática. Enel contexto socioeconómico de América Latina, seanaliza el origen, la naturaleza y los avances y desafí-os de las acciones de educación fiscal.

En la segunda parte se incluyen algunas de lasexperiencias más institucionalizadas en distintas reali-dades, presentadas por sus protagonistas: Argentinay Brasil en el Cono Sur, Perú en la región andina, ElSalvador y Guatemala en Centroamérica, y el Progra-ma de Civismo Fiscal en México. Cada experienciaincluye la evolución y el alcance de cada programanacional, sus actores, sus aliados y sus estrategias,con especial atención al proceso de institucionaliza-ción dentro de los Ministerios de Hacienda y a lasalianzas con las instituciones educativas

La tercera parte de la publicación dirige una miradaa tres iniciativas locales de educación fiscal: la expe-riencia de la ciudad de Bogotá en Colombia y dosexperiencias brasileñas, el Programa de EducaciónFiscal del Estado de Ceará, y la iniciativa del Observa-torio Social de Maringá, promovida desde la sociedadcivil en alianza con diferentes actores estatales.Dichas experiencias abren escenarios para reflexionarsobre las posibilidades de propiciar en el ámbito localcambios medibles en la cultura fiscal, tanto de los ciu-dadanos como de los propios servidores públicos.

Finalmente, la cuarta parte de la obra aborda dife-rentes experiencias de cooperación internacional

realizadas en el marco de la Red de Educación Fis-cal promovida por el Programa de cooperación de laUnión Europea EUROsociAL Fiscalidad. Se analizala génesis de la Red, su relevancia para intercambiarexperiencias y regionalizar diferentes buenas prácti-cas.

Las diferentes experiencias y estrategias presen-tadas en esta obra aportan insumos de gran utilidadpara potenciar los programas de educación fiscal enla región. Pretende ser un paso más en un largo cami-no para conseguir que la educación fiscal se consoli-de en las agendas públicas como uno de los elemen-tos necesarios para construir sociedades más justasy solidarias.




“Educación fiscal y cohesión social. Experiencias de América Latina”SE ENCUENTRA DISPONIBLE EN:

http://www.eurosocialfiscal.org/index.php/publicaciones/listado/idmenu/100

http://www.eurosocialfiscal.org/index.php/publicaciones/listado/idmenu/100

CURSO CORTO VIRTUALRAAM

Finalizada la realización del pri-mer curso virtual de la RAAMsobre El rol de la AdministraciónTributaria en el control del blan-queo de activos, impartido y recibi-do por sus miembros (realmenteparticiparon en el curso 33 profe-sionales, de los cuales 23 sonmiembros de la RAAM) hay queresaltar su resultado y evaluación.

Este primer Curso virtual desa-rrollado del 21 de junio al 4 de juliode 2010, en la plataforma del IEF yen colaboración con el CEDDET,podemos decir que ha sido unéxito, tanto desde el punto de vista

de los organizadores como de losparticipantes. Ello ha sido debido,sin duda, a la gran acogida brinda-da por los miembros de la RAAMque se han apuntado en gran

número pero, sobre todo, al rigorque los participantes mostraron ensu seguimiento y, por supuesto, albuen hacer de los compañeros dela RAAM que asumieron la elabo-ración de materiales y su dicción:Pablo Porporatto, Domingo Carba-jo Vasco y Miguel Ángel Játiva.

El apoyo, previo y durante elcurso, ofrecido por la FundaciónCEDDET que acompañó en todomomento su desarrollo, es corres-ponsable del gran resultado obteni-do. Prueba de ello es la alta valora-ción de su calidad manifestadatanto por parte de los participantesy como por los organizadores.

Adjuntamos el escrito final deDomingo Carbajo Vasco:

E n diciembre de 2010, se cumple el sexto año de existencia de nuestra RED virtual deexpertos tributarios integrado por los 180 profesionales egresados de las hasta ahora

seis primeras ediciones de la Maestría Internacional en Administración tributaria y HaciendaPública y por los profesores invitados.

La coordinación conjunta de la RAAM ha estado a cargo de Jhonny Ramírez Los Santos porAmérica Latina y Bárbara Silvar Formoso, por parte de los Organismos patrocinadores deEspaña. Su labor ha consistido principalmente en diseñar, programar y dirigir la ejecuciónde todas las actuaciones y actividades que se desarrollan anualmente en ese espacio vir-tual, además de impulsar la actualización de documentos, directorios y de la información engeneral que se pone a disposición de los miembros, apoyar el desarrollo de las iniciativasque permitan acrecentar la misión de esta red de profesionales del ámbito público tributarioy su presencia permanente en los espacios vivos que existan en la Red.

Las actividades previstas dentro del Plan de acción anual se ha desarrollado a satisfacción enlos términos programados. Dentro de estas actividades queremos resaltar las siguientes:


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Red de Antiguos Alumnos de la Maestría en Tributación y Hacienda Pública - RAAMPOR BÁRBARA SILVAR - DOMINGO CARBAJO VASCO

Notas sobre el primer CURSO CORTO DE LA RAAM

A. UNA RED…La Red de Antiguos Alumnos de la Maestría no deja de crecer, no sólo en lo

que se refiere al número de sus miembros (algunos pensarán que un simple sub-producto de la repetición de ediciones), sino a la cantidad y calidad de actividadesy aquí, en este último terreno, es donde ha tenido lugar la celebración de unCurso corto, “El rol de la Administración tributaria en el control del blanqueo deactivos”, al cual hacemos referencia en esta breve nota.

La RAAM, si desea mejorar su capacidad de crear nexos entre los diversosprofesionales tributarios que han estudiado en las variadas ediciones de la Maes-tría Internacional, ha de funcionar como un organismo vivo, complejo, proteico yenvolvente.

Son los propios miembros de la RAAM los que, mediante las interrelaciones,Capítulos nacionales, comunicaciones personales, foros, etc. entre ellos, vanconstruyendo esta materia orgánica, viva que es una auténtica Red social deexpertos en materias tributarias y aduaneras.

Y estos miembros que comparten intereses comunes, inquietudes profesiona-les próximas y preocupaciones similares, están ávidos de formación, pues sonconscientes de que el capital humano es, hoy por hoy, el fundamento de unasociedad desarrollada y que cualquier Administración tributaria, para cumplir susfinalidades económicas y sociales, necesita constantemente mejorar los conoci-mientos de sus trabajadores y aportarles nuevos retos intelectuales e instrumen-tos técnicos apropiados a sus necesidades.

De esta forma, en el seno de la RAAM se llevaba solicitando desde hacía yamucho tiempo a las entidades patrocinadoras de la Maestría, esencialmente,CEDDET y el Instituto de Estudios Fiscales, la celebración de Cursos, estudios,seminarios, etc., relativos a asuntos de interés común para los integrantes de laRed y los profesionales implicados en la actividad diaria de las Administracionestributarias iberoamericanas.

Con este tipo de actividad, además, se reforzaban los lazos decooperación entre los miembros de la RAAM y se acicateabael atractivo de la propia Red como centro de difusión de téc-nicas tributarias novedosas.


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B. …Y UN CURSO PARA LA REDPues bien, la primera de estas experiencias se ha desarrollado recientemente y

los resultados no pueden ser, sinceramente, más satisfactorios.Se trataba de un Curso corto, con una duración de dos semanas, cuyo eje era,

por un lado, hacer ver que los problemas del blanqueo de capitales, lavado de acti-vos, “money laundering”, o como queramos denominar a esta modalidad delictualmoderna, vinculada a organizaciones criminales muy desarrolladas y peligrosas, fun-damentalmente, de narcotraficantes, no pueden ser ajenos o resultar desconocidospara los funcionarios y trabajadores de las Administraciones Tributarias, aunquesolamente sea por las intensas relaciones (y debates existentes) entre la figura deldelito fiscal o asimilado y el delito de lavado de activos.

En segundo término, se trataba de difundir el último estado del arte en estamateria y concienciar sobre la necesidad de reforzar la coordinación e intercambiode información entre las diversas instituciones estatales implicadas en la lucha con-tra este delito, entre las cuales no puede faltar, de ningún modo, la Administracióntributaria.

Con una fuerte demanda (lo que nos conduce a plantearse una segunda ediciónen fechas próximas), el Curso estuvo dirigido por tres profesores y miembros, a suvez, de la RAAM: Pablo Porporatto, Miguel Ángel Játiva y Domingo Carbajo.

El material giraba en torno a dos temas, uno, más teórico, de descripción y aná-lisis general del fenómeno del lavado y de los instrumentos e instituciones encarga-das de prevenirlo y combatirlo y otro, el segundo, centrado en el eje del Curso: lalabor de las Administraciones tributarias en la lucha contra el lavado de activos.

El interés, el dinamismo y el grado de participación de los alumnos ha sido, engeneral, excelente, habiendo aportado muchos de ellos documentos, ideas, ejem-plos y experiencias de sus países en relación a la clave de bóveda del Curso: laparticipación de las Administraciones tributarias en la lucha contra el lavado. Estematerial será de gran utilidad para la segunda edición.

En suma, la RAAM ha iniciado una nueva experiencia, en lo que se refiere a lagama de actividades que patrocina e impulsa: la realización de cursos con conteni-dos de interés para sus miembros.

Los resultados han sido buenos, sobrepasando las expectativas.¡Ojalá que los siguientes Cursos sigan este mismo rumbo¡.

Domingo Carbajo VascoInspector de Hacienda del Estado. España.


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Igualmente, queremos mencio-nar las estrategias y compromisosadoptar a medio plazo en estalínea.

ACCIONES RAAM-CEDDET2011

A partir del éxito cosechado enel primer curso virtual anteriormen-te referido se comparte lo tratadocon los responsables de Redes deCEDDET en relación con la pro-puesta de actuaciones RAAM-CEDDET 2011 que se está deba-tiendo:

1. Se ha acordado realizar una2da. Ed. del curso corto “El Rol dela Administración Tributaria en elControl del Blanqueo de Capita-les”. Cabe destacar que éste es elprimer curso on line que lanzó laRAAM, cuya primera edición sedesarrolló durante el 1er. Semestredel presente año.

Esta 2da. Ed. se impartirá en elentorno de la RAAM (IEF) pero se

abrirá a todos los participantes dela Red de Expertos Iberoamerica-nos (REI), REI General, y especial-mente a los participantes de lanueva REI de Hacienda Pública,que se describe más abajo.

El curso se programará dentrodel Plan de Actividades de laRAAM para el 2011, previsible-mente se desarrollará durante elmes de Marzo próximo.

2. Se propone asímismo reali-zar dos nuevos cursos en el nuevoformato “curso- taller” establecidopara las Redes de Expertos deCEDDET.

Estas modalidades de forma-ción no se soportan en un mate-rial específico elaborado para talfin, sino que se recoge bien mate-rial que ya tiene el profesor, bienmaterial que existe disponible enla Web.

Se incluirán dentro del presu-puesto y del plan de actividades dela RAAM para el año 2011, siem-pre y cuando sean confirmadas por

CEDDET las partidas disponiblespara el año 2011.

Se abrirá a todos los participan-tes de la REI, REI General, y espe-cialmente a los participantes de lanueva REI de Hacienda Pública,para la impartición del curso se uti-lizará la nueva plataforma, a travésde su publicación bien en la REIGeneral, bien en la REI de Hacien-da Pública.

Dado que el tema más votadoen el ámbito de la RAAM ha sido la“Planificación Tributaria Interna-cional” ése se plantea ya comocurso-taller si finalmente se aprue-ba el presupuesto y posiblementese desarrollará también un segun-do curso-taller se podría realizarcon estas condiciones, con tema adefinir; asimismo se tocará para elsegundo semestre del año 2011,sistemas tributarios comparados,otro de los temas muy importantespara la realidad de nuestros paísesy buscar la mejora y buenas practi-cas.

El CEDDET, en colaboración conel IEF, mantienen una Red de

Expertos iberoamericanos (REI) enla que se inscriben los antiguos par-ticipantes de todos los cursos online que se desarrollan en colabora-ción con las instituciones españo-las.

En septiembre se ha abiertouna Red de expertos en Haciendacon el IEF en la cual se ha invitadoa participar a los miembros de laRAAM. Su nueva plataforma tec-nológica da soporte a redes en unentorno con las funcionalidadesidóneas a una red social. Igualmen-

te, dispone de herramientas quebrindan mayores posibilidades deinteracción.

Todos los miembros de laRAAM han sido invitados a entraren esa red de expertos deHacienda a partir de octubre deeste año.


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Integración de la RAAM en la Red de ExpertosIberoamericanos (REI)


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Maestría Internacional en Administración Tributaria yHacienda Pública: PRIMER SEMInARIo PRESEnCIAl dE lA vII EdICIón



En la ciudad de Montevideo, Uru-guay, en la semana del al 19 al 23

de julio de 2010, se celebró, en el Cen-tro de Formación de la Cooperaciónespañola (AECID), el primer seminariopresencial de la Séptima Edición de laMaestría Internacional En Administra-

ción Tributaria Y Hacienda Públicaque coincidió, en esta ocasión, con elseminario presencial de la IV ediciónde la Maestría Financiera.

En el seminario se trataron temas dePolítica fiscal y Hacienda pública desdeuna perspectiva comparada. A este

encuentro han asistido además de losalumnos que actualmente cursan laMaestría, el coordinador general de laRAAM por América Latina y los tutoresde las memorias sobre sistema y admi-nistración tributaria nacional, que han sidoentregadas el pasado septiembre.

Se pretende avanzar en la gran disposición del IEF/ AEAT por organizar un 2do. Encuentro Presencial de la RAAM el próximo año. En estos

momentos se está tratando de concretar lugar posible y fechas, así como el resto decondiciones que permitirían su desarrollo en 2011 en algún país de América Latina.

Encuentro presencial de la RAAM


Reconociendo la importancia que tiene para las Administraciones Tributarias con-tar con funcionarios preparados adecuadamente para hacer frente a los nuevos ymayores desafíos que implica el cumplimiento del relevante cometido de aquellasen el entorno actual, en esta sección se expone un repaso de la oferta formativapara el año 2011 que emana de las organizaciones patrocinadoras de la MaestríaInternacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública .

Asimismo se aprovecha la oportunidad para presentar un balance de los resul-tados obtenidos en este terreno por parte de algunas de tales organizaciones.

1. INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES (IEF)

La formación a distancia impartida por la Escuela dela Hacienda Pública desde el año 2001, ha venido conso-lidando su crecimiento, dentro del marco de la decididaapuesta del IEF por la innovación tecnológica aplicada ala formación, con las características del e-learning.

Esta actividad formativa se realiza a través del cam-pus virtual del IEF. Se trata de un entorno de trabajoalojado en una plataforma tecnológica en Internet,donde se producen todas las acciones formativas,comunicaciones y relaciones entre el profesorado ylos destinatarios de la formación.

En el marco de las actividades internacionales, enespecial respecto de Iberoamérica se destaca losiguiente:

1.1. En colaboración con la Agencia Española deCooperación Internacional para el Desarrollo (AECID):

n Programas Iberoamericanos de FormaciónTécnica Especializada

• Programa de Cursos, en la sede del IEF enMadrid.

• Programa de Seminarios, en los Centros Ibero-americanos de Formación de la AECID.

n Maestrías Internacionales • Maestría en Administración Tributaria y Hacien-

da Pública (IEF, CEDDET, CIAT, AEAT, AECID, UNED).• Maestría en Hacienda Pública y Administración

Financiera (IEF, CEDDET, AECID, UNED).

1.2. Actividades internacionales en colaboración con laFundación CEDDET.

1.3. Actividades internacionales en colaboración con elCentro Interamericano de Administraciones Tributarias(CIAT).

A la fecha de publicación de este boletín no sehabía definido la oferta formativa para el año 2011. Noobstante, cabe anticipar que durante el 1er. Semestredel año 2011 están programadas las siguientes activi-dades relativas a las Maestrías Internacionales:

— I Seminario Presencial de la VIII Ed. de laMaestría Internacional en Administración Tributariay Hacienda Pública y de la V Ed. de la Maestría Inter-nacional en Hacienda Pública y AdministraciónFinanciera en América Latina (del 11 al 15 de Juliode 2011).

— II Seminario Presencial de la VII Ed. de laMaestría Internacional en Administración Tributaria

ACTIVIDADESFORMATIVAS

POR PABLO PORPORATTO




y Hacienda Pública y la IV Ed. de la Maestría Inter-nacional en Hacienda Pública y AdministraciónFinanciera en Madrid (del 6 al 17 de Junio de 2011).

2. EUROsociAL FISCALIDAD

A manera de balance del trabajo realizado, DoñaÁngeles Fernández, Directora de Fiscalidad, noscomenta lo siguiente:

“A pesar de los avances realizados en los últimosaños a cohesión social sigue siendo el mayor desafíoal que se enfrenta América Latina y el Caribe. En estadifícil y trascendental tarea es esencial la aportaciónde la fiscalidad como pilar fundamental para la articula-ción de políticas activas orientadas al desarrollo eco-nómico y que permitan que sus beneficios se trasla-den a toda la sociedad y, en especial, a los colectivosmás desfavorecidos.

Para favorecer la gobernabilidad democrática y eldesarrollo humano se requiere que los gobiernos dis-pongan de los recursos suficientes para financiar laspolíticas de gasto que contribuyan al desarrollo econó-mico y la cohesión social. La mayor parte de estosrecursos deben tener origen impositivo, de ahí que lasreformas tributarias que emprendan los países tendrí-an que orientarse a garantizar la suficiencia, sin olvidarlos criterios de justicia impositiva. Pero no es suficien-te que el sistema tributario esté bien diseñado, esnecesario también que su aplicación sea efectiva yadecuada, es decir que las administraciones tributariasdispongan de personal cualificado que, junto a ladetección y corrección del fraude fiscal, sea capaz deofrecer al ciudadano la asistencia necesaria que favo-rezca el cumplimiento voluntario y que lidere los pro-cesos de promoción de una ciudadanía fiscal.

En este proceso de consolidación ciudadana esnecesario contar con una política presupuestaria quesuponga una adecuada gestión y aplicación de losrecursos públicos con criterios de eficacia, eficiencia ytransparencia y que responda a unas orientaciones

políticas de cohesión social, que permitan compaginarel crecimiento económico con la atención a las necesi-dades básicas de la población.

Es evidente la complejidad de estos retos por loque, una de las estrategias más acertadas es compar-tir e intercambiar experiencias entre países que ayu-den afrontarlos de manera adecuada. Los fuertes lazosque nos unen a los países europeos con los de Amé-rica Latina pueden suponer una ventaja en ese proce-so de colaboración mutua.

En esta línea de colaboración y trabajo conjunto,EUROsociAL Fiscalidad ha tratado de apoyar a lasAdministraciones Públicas de América Latina en susesfuerzos para promover una fiscalidad más justatransparente y eficiente. Nuestro objetivo, por tanto,ha sido acompañar e impulsar procesos de cambio enlas políticas y en las prácticas institucionales, en elámbito de la fiscalidad, que contribuyan a la cohesiónsocial.

La primera fase del Programa, octubre 2006-julio2010, concluye con una experiencia significativa y unmayor conocimiento de la problemática fiscal en Amé-rica Latina y con importantes lecciones aprendidasque pueden ser de utilidad para la segunda fase deEUROsociAL, cuyo inicio está previsto para los prime-ros meses de 2011, y para otros programas de coo-peración al desarrollo.

La adaptación a las demandas y a las prioridadesde las instituciones beneficiarias ha sido posible gra-cias a la utilización de un mecanismo de gestión inno-vador que contemplaba una programación anual peroflexible, abierta y participativa, permitiendo dar unarápida respuesta a las solicitudes de colaboración reci-bidas. Además, la ejecución del programa a través deun consorcio de instituciones, el trabajo en red y larealización de intercambios interregionales ha genera-do en poco tiempo un importante sentido de apropia-ción y de pertenencia por parte de las institucionesparticipantes.

Con el objetivo de encontrar sinergias, desdeEUROsociAL Fiscalidad se ha buscado la colabora-






ción con otras instituciones de cooperación internacio-nal como el BID, CEPAL, PNUD, OCDE, entre otras,y con redes de profesionales como la RAAM.

Para hacer un balance del proyecto es necesariomencionar su importante capacidad de movilización.En la primera fase de EUROsociAL, el sector fiscali-dad ha ejecutado un total de 142 actividades en lasque han participado 4.138 personas de 775 institucio-nes, de ellas, 527 de América Latina, 176 de la UniónEuropea y 72 de otras zonas.

A través de las actividades realizadas, valoradasmuy positivamente por los participantes, se han crea-do y consolidado vínculos con gran número de institu-ciones, lo que nos ha permitido ofrecer alternativas ysoluciones a muchos países que afrontaban procesosde cambio institucional complejos y que requerían elapoyo de instituciones homólogas que se enfrentaronen su día a problemas similares, lográndose de estamanera una optimización de los resultados de las acti-vidades.

En este contexto, hemos apoyado e impulsado ini-ciativas de los países, de distinto tipo y en diferentesáreas, para introducir mejoras en el funcionamiento delas instituciones fiscales tanto de la parte de ingresocomo del gasto público.

En materia de fortalecimiento de las capacidadesde las Administraciones tributarias en sus estrategiaspara la detección y corrección del fraude fiscal, desdeEUROsociAL Fiscalidad hemos trabajado con paísescomo Ecuador, Brasil, Uruguay y Chile, lo que hasupuesto la creación de nuevas áreas o desarrolladonormativas al efecto.

Hemos trabajado con el sector EUROsociALEmpleo en países como Honduras, Paraguay, Ecuadory Guatemala que, a través del conocimiento de dife-rentes experiencias, han fortalecido sus mecanismosde recaudación de la Seguridad Social.

Por su parte, las Contralorías y Tribunales deCuentas de Colombia, Venezuela, Perú, Ecuador yBrasil acordaron desarrollar una acción conjunta deauditorías medioambientales en proyectos del área de

la cuenca del Amazonas, lo cual esperamos que tengaun importante impacto en las condiciones de vida suslos habitantes y en la conservación del ecosistema.

Otro de los aspectos abordados fue el relativo a lalucha contra la informalidad. La magnitud de este pro-blema (el 60% del empleo generado en la región en laúltima década es informal), requiere de estrategiasintegrales en las que colaboren diferentes ministeriose instituciones empresariales y sindicales como haocurrido en el proceso puesto en marcha en Uruguay,surgido en el encuentro de Redes de EUROsociAL enMéxico de junio de 2008.

En lo que se refiere a las garantías y los derechosde los contribuyentes, podemos destacar el apoyo alproceso de creación de Tribunales Tributarios y Adua-neros en Chile, al desarrollo de la normativa para lapuesta en marcha de una unidad de quejas y reclamosen Paraguay y a la creación de un sistema de unifica-ción de criterios tributarios en Guatemala y Paraguay.

En los últimos años, diferentes países de AméricaLatina han avanzado de manera significativa en eldesarrollo de estrategias orientadas a facilitar el cum-plimiento voluntario de los contribuyentes, ofreciendoexperiencias de gran interés que han servido de refe-rencia para otros países que ahora empiezan estecamino. En este contexto, en el marco del proyecto,hemos apoyado la puesta en marcha de nuevos ymejores servicios de atención telefónica al contribu-yente y a través de Internet en países como El Salva-dor, Perú, Ecuador o Paraguay, contribuyendo ade-más a la reducción de la brecha digital.

La utilización del mecanismo de las asociacionespúblico – privadas, como herramienta para mejorar lavariedad y calidad de los servicios públicos, ha sidoabordada en el marco del proyecto de manera quepaíses como Colombia y México han impulsado cam-bios en la regulación económica para permitir su utili-zación.

En el ámbito de los recursos humanos de las Admi-nistraciones Fiscales se han apoyado a diferentes ins-tituciones en los procesos encaminados a la promo-






ción de la ética y la integridad. Así, se ha colaboradocon el Servicio de Impuestos Internos de Chile en laimplantación de un sistema de control de accesos a lainformación tributaria y con la Dirección General Impo-sitiva de Uruguay en el proceso de implantación delmodelo de ética desarrollado por el CIAT en colabora-ción con diferentes Administraciones Tributarias.

La promoción de una ciudadanía fiscal es una con-dición necesaria para la consolidación de las políticasde cohesión social. Aunque en la región la democraciacuenta con un amplio apoyo como mejor forma degobierno, persisten bajos niveles de confianza en elfuncionamiento de la democracia y en las institucionesdel Estado e incluso en cómo el Estado utiliza losimpuestos. Por ello estimamos necesario que, ade-más de reforzar la confianza en las institucionesmediante la prestación de mejores servicios y a travésde un gasto público de calidad, habría que sensibilizara la ciudadanía desde la infancia sobre el sentido socialde los tributos y sobre la relevancia de la vigilancia ciu-dadana para una adecuada gestión del gasto público.

Con este objetivo hemos apoyado e impulsado demanera decidida los programas de educación fiscal enAmérica Latina. En esta línea hemos contribuido, a tra-vés de dos proyectos piloto de carácter integral lleva-dos a cabo en El Salvador y Costa Rica, a que la edu-cación fiscal se convierta en política pública en losministerios de Hacienda y Educación. Esto ha permiti-do, entre otras cosas, la creación y capacitación deequipos destinados de manera exclusiva a esta mate-ria, la inclusión o desarrollo de la educación fiscal enlos planes de estudio escolares, la elaboración demateriales didácticos y la creación de espacios de jue-gos y páginas webs. Además, hemos apoyado en dife-rentes aspectos el fortalecimiento de los programasde países como Perú, Paraguay y Chile.

Los ejemplos anteriores, que se refieren a diferen-tes procesos de reforma llevados a cabo por los paí-ses, ponen de manifiesto la utilidad del trabajo en Red.En EUROsociAL Fiscalidad nos planteamos desde unprincipio la necesidad sistematizar y difundir el conoci-

miento público acumulado en el área de la fiscalidad yla idoneidad de generar espacios de diálogo abiertos yparticipativos, lo que ha motivado que la animación ymovilización de redes hayan jugado un papel tan rele-vante.

La Red, creada ex novo por el proyecto, cuentacon una importante representación de instituciones dela Unión Europea y América Latina. La Red de EURO-sociAL Fiscalidad está integrada por un total de 305instituciones: 212 de América Latina, 68 de la UniónEuropea y 25 supranacionales.

Con el objetivo de acotar las preferencias y el inte-rés de las instituciones parte de la Red y fomentar unamayor participación y profundización en el intercambiode experiencias hemos creado dos redes temáticas:la red de educación fiscal y la red de administraciónelectrónica en el ámbito de la fiscalidad.

Además, hemos creado el portal EUROsociAL Fis-calidad (www.eurosocialfiscal.org) como lugar deencuentro de la Red y para la difusión de buenas prác-





http://www.eurosocialfiscal.org


ticas, y dos mini sites específicos sobre educación fis-cal y administración electrónica. El portal se ha con-vertido en la principal herramienta de comunicacióndel proyecto, desde su puesta en marcha en septiem-bre de 2006 ha recibido más de 800.000 visitas, loque demuestra el alto interés que suscitan sus conte-nidos en las administraciones públicas de AméricaLatina y la Unión Europea.

El portal refleja todas las actividades del proyecto ysu documentación es sistematizada en un completo yactualizado centro de documentación que tiene ya1.175 documentos temáticos y 48 vídeos. Cuenta consecciones de foros virtuales, entrevistas, opinión, ysirve para distribuir nuestras principales publicacionesperiódicas, el boletín semestral y la agenda informativaelectrónica.

Durante los cinco años del proyecto se ha promo-vido la labor de investigación para ofrecer la posibili-dad de profundizar en el debate y conocimiento de larealidad latinoamericana y como insumo para la adop-ción de políticas públicas promotoras de la cohesiónsocial. En las publicaciones realizadas, la mayoría deellas con la colaboración de instituciones como el BID,CEPAL, PNUD, RAAM y UNESCO, se han tratadotemas de gran relevancia para la cohesión social comola relación entre política fiscal y equidad, política fiscaly ciclo económico, políticas de financiación de la edu-cación, educación fiscal, procesos de descentraliza-ción y la evaluación del impacto de determinados pro-gramas de transferencias condicionadas. En el casoconcreto de la colaboración con la RAAM, se hanpublicado los libros “Sistemas tributarios de AméricaLatina” y “La recuperación de la deuda tributaria enAmérica Latina”, ambos de gran interés y magníficaacogida.

Para la consecución de todos estos resultados hasido fundamental la activa participación de diferentesinstituciones tanto de América Latina como de laUnión Europea, que han hecho posible, a través delos intercambios de experiencias y buenas prácticas,compartir conocimientos de gran utilidad en los pro-

cesos de cambio apoyados e impulsados por EURO-sociAL.

Ese conjunto de instituciones que conforman lasólida Red de EUROsociAL constituyen el cimientosobre el que debe apoyarse la segunda fase del Pro-yecto.

En esta segunda fase, próxima a comenzar, se hade seguir avanzando en las líneas de trabajo ya inicia-das e ir incorporando nuevas temáticas en función delas demandas y prioridades de los países. La labor deidentificación de demanda será profundizada comopaso preliminar a la elaboración de los planes anualesde trabajo.

Consecuencia lógica de la propia evolución ymaduración del Programa, en los próximos años seprevé realizar un menor número de actuaciones perocon mayor intensidad y focalización y con una orienta-ción más directa a resultados. Es decir, se primaránactividades bilaterales o triangulares (asistencias técni-cas, pasantías proyectos piloto, etcétera) frente a acti-vidades de carácter general (seminarios o talleres).

Además de la intensa participación de las Adminis-traciones Públicas, en la segunda fase se buscará unamayor implicación a nivel político y se plantea la con-veniencia de abrir el Programa a organizaciones de lasociedad civil. Todo ello con el fin de conseguir unmayor compromiso político y social con los objetivosdel Programa.

Así pues, si bien se van a producir cambios enaspectos metodológicos y organizativos en la segun-da fase de EUROsociAL, el área de fiscalidad va acontinuar desempeñando un papel fundamental comocolumna vertebral en las estrategias compartidas entreambas regiones para la promoción de la cohesiónsocial.

Esperamos poder seguir contando con la colabora-ción de la RAAM frente a los nuevos retos a los quenos enfrentamos. Sin duda, la participación de losexpertos de la Red será de gran valor en la tareacomún de conseguir sociedades más justas y solida-rias”.






3. CENTRO DE EDUCACIÓN A DISTANCIA PARA EL DESARROLLO ECONÓMICO Y TECNOLÓGICO (CEDDET)

Doña Teresa Requejo, Directora de Formación, nos anticipa la siguiente oferta formativa para el año entrante:





CALENDARIO DE FORMACIÓN ON LINE PREVISTO PARA EL AÑO 2011* La mayoría de los cursos que figuran en el presente listado están pendientes de confirmar

NOMBRE DEL CURSO EDICIÓN INSTITUCIÓN

1. Gestión Económica y Fiscal de las Administraciones Públicas

Supervisión de Entidades Aseguradoras 3 IEF

Prácticas Aduaneras Internacionales en Comercio Exterior 8 IEF

Gestión del Catastro 8 Catastro/IEF

Fiscalización del sector público 12 TC

Mejores Prácticas en la Administración Tributaria 8 IEF

Calidad , atención al contribuyente y habilidades directivas en la Administración Tributaria 8 IEF

Control financiero del gasto público y la cohesión social 4 IEF/Inwent

La detección del fraude y la depuración de responsabilidades 6 TC

2. Políticas de Promoción de la Actividad Económica

Internacionalización y promoción de Empresas de Servicios 2 ICEX

Fundamentos y prácticas de las encuestas a empresas y establecimientos 6 IEF/INE

Creación y gestión de productos y destinos turísticos culturales competitivos 11 SGT

Formadores de Empresas con Vocación Internacional 6 ICEX

Gestión y Promoción del Desarrollo Local 10 FUNDACION NODO

Gestión y Promoción del Desarrollo Local 11 FUNDACION NODO

Calidad Turística 5 SGT

Políticas para la Atracción de Inversiones 8 INVEST IN SPAIN

Gestión de las energías renovables: perspectivas de futuro 10 CIEMAT

Políticas públicas para el impulso de la sociedad de la información (Red.es) 4 Red.es

Comercio interior:modelos y desafíos. Servicio público e iniciativa privada 5 MERCASA

Turismo sostenible: Planificación y gestión 6 SGT

3. Regulación de Mercados y Sectores

Mercados regionales de energía 7 CNE

El derecho a la protección de datos personales 2 AEPD

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/NIC) 4 IIMV

Instrumentos Jurídicos de las Relaciones Económicas Internacionales y de la Integración Regional 7 UB

Acceso a las redes de telecomunicación 8 CMT

Gestión y evaluación de patentes 8 OEPM

4. Gestión de Infraestructuras y Servicios

Fundamentos de dirección estratégica en los servicios meteorológicos 3 AEMET

Planificación y gestión portuaria 8 Valenciaport

Dirección estratégica y comercial de la empresa ferroviaria 5 FEE/ICEX

Gestión de grandes proyectos de infraestructuras 14 REPSOL






Por otra parte, cabe destacar el Programa “Redes deExpertos”, que da continuidad al proceso de generacióne intercambio de información y conocimiento generadoen los cursos on line, ofertados por CEDDET en colabo-ración con otras entidades copatrocinadoras, a través dela generación de redes virtuales en las que se desarrollandistintas actividades e iniciativas de interés. Los cursosde actualización van dirigidos únicamente a los miembrosde la REI y tratan temas complementarios, de actualidady/o profundización. Son de corta duración y tienen carác-ter aplicado. Los cursos que se impartirán durante el año

2011 no están disponibles hasta tanto se cierre con lainstitución patrocinadora de cada Red el Plan de Activida-des correspondiente.

Al respecto, es importante comentar el lanza-miento de una Red de carácter transversal de la queforman parte todos los antiguos participantes delprograma de formación de CEDDET, la que será apartir de 2010 un nexo de unión entre todos los anti-guos integrantes de los cursos on line y en ella ten-drán lugar actividades transversales que sean deinterés para todas las personas que trabajan en la

CALENDARIO DE FORMACIÓN ON LINE PREVISTO PARA EL AÑO 2011 (CONTINUACIÓN)* La mayoría de los cursos que figuran en el presente listado están pendientes de confirmar

NOMBRE DEL CURSO EDICIÓN INSTITUCIÓN

5. Cohesión Social y Gestión de la Seguridad Social

Especialización en técnicas actuariales y financieras de la previsión social 9 OISS/Fundación Carolina

Especialización en gestión de recaudación de los recursos de la SS 9 OISS/Fundación Carolina

6. Gestión General de las Administraciones Públicas

Seguimiento y Evaluación de Programas y Proyectos de intervención Social 4 FAFFE

Funcionarios Jurídicos Legislativos 13 CONGRESO

Los sistemas de información de los parlamentos y sus recursos documentales: organización y funcionamiento

3 CONGRESO

Actividad de Control de los Parlamentos 6 CONGRESO

Investigación Judicial y Violencia Femicida (Solo para America Central) 4 Escuela práctica juridica

La función Gerencial en las Organizaciones Públicas 5 INAP

Fundamentos Económicos y contables para jueces 4 CGPJ/F. Garrigues

La función Gerencial en las Organizaciones Públicas 6 INAP

Sistemas de certificación y calidad para las artesanías 1 FUNDESARTE

Las "Reglas de Brasilia" sobre seguridad jurídica en Iberoamérica 3 CGPJ

Técnica Legislativa 6 CONGRESO

Gestión de la Calidad en la Administración Pública 11 AEVAL

7. Gestión del Conocimiento y Formación de Capital Humano

Gestión del Conocimiento en la Administración Pública (nuevo programa) 2Junta de Castilla y

León/UAM

A formação online nas Administrações Públicas 5 CEDDET

Gestión de las Relaciones Universidad - Industria 6 UNV. ALICANTE

El Uso Correcto del Español en los Medios de Comunicación 8 FUNDEU

E-learning en las administraciones públicas 7 CEDDET






gestión de las administraciones públicas iberoameri-canas.

Esta REI en Hacienda Pública es un espacio deintercambio de conocimientos y experiencias así comode contacto entre expertos iberoamericanos en estamateria tan compleja y específica, con intereses profe-sionales comunes. Cuenta con un entorno virtual pro-pio, basado en la filosofía Web 2:0 de redes sociales,con herramientas y funcionalidades que facilitan la inte-racción entre los participantes y propician la genera-ción y utilización compartida de recursos y conoci-miento, como las siguientes:

• Directorio de participantes, que permite la loca-lización de los miembros de las redes en base a unaserie de criterios de búsqueda previamente definidos.

• Buscador avanzado, que posibilita la realizaciónde búsquedas globales en cada uno de los recursos yaplicaciones del entorno de la REI.

• Creación de redes de contactos personales ycreación de Grupos de trabajo.

• Gestor documental, organizado por categoríasy etiquetas (palabras clave de los documentos).

• Álbum de fotos y vídeos. • Herramientas de comunicación como foro, sala

de Chat y servicio de mensajería privada.• Calendario de eventos.• Valoración de recursos a través de votaciones

y recomendaciones.

5. CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS (CIAT)

Conforme nos comenta Doña María Raquel Ayala,Directora de Estudios y Capacitación, gracias a loscursos que se ofrecen desde este Centro se ha podi-do brindar una formación continua a los funcionariosde las Administraciones Tributarias y público en gene-ral, en áreas como fiscalización, precios de transferen-cia, gerencia, tributación internacional, tributación deinstituciones y operaciones financieras entre otras.

Los cursos están diseñados de tal manera que losparticipantes adquieran los conocimientos necesariopara mantenerse actualizados en sus puestos de tra-bajo ya que la mayoría no tiene tiempo de llevar a cabouna capacitación presencial.

En el año 2009 se inscribieron 1485 participan-tes en todos los cursos virtuales (82% de partici-pantes aprobaron), en tanto que durante el año 2010(hasta julio inclusive) se habían inscripto 667 partici-pantes.

Casi todos los países miembros de este Centroparticipan de las actividades de formación virtual, aun-que se destaca una gran participación de funcionariosde las Administraciones Tributarias de República Domi-nicana, Colombia, Ecuador, Perú y Bolivia.

Para el próximo año están previstos algunos cam-bios con la finalidad de hacer más interactivos los cur-sos utilizando multimedia y la herramienta Issuu paramostrar las lecciones. Se lanzarán asimismo nuevoscursos:

• Curso en Aduanas.• Curso sobre Manual de Recursos Humanos

(RRHH).• Curso sobre Ética Tributaria.• Curso Básico en Fiscalización.

Con todo ello se pretende consolidar la figura delCIAT como un ente complementario de los centros deformación de las Administraciones Tributarias.

En lo que respecta a los cursos a desarrollarsedurante el 1er. semestre del año 2011 cabe mencio-nar:

• Curso Básico en Fiscalización (2da. Ed.).Inicio: 28 de febrero de 2011

• Curso Básico en Fiscalización (3ra Ed.).Inicio: 16 de mayo de 2011

• Curso sobre el Manual de RRHH .Inicio: 07 de febrero de 2011.

Cabe destacar que el Curso Básico de Fiscaliza-ción es gratis.


Columna libre

El Gesto

“Un hombre pasa con un pan al hombro. / Voy a escribir, después, sobre mi doble?.” (César Vallejo. Poemas humanos).

Ven, acércateun instante.Acariciami frentey, luego,sin dolor,lenta,aléjaterauday sonriente.

Que todocontactohumanoen la pielpermanece:un toquesuave,un rocesimple;un soplode ternuraal instante,valencomo milpalabrashoy, ayery siempre.

POESÍA

Domingo Carbajo VascoPROFESOR DE LA MAESTRÍA INTERNACIONALEN ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y

HACIENDA PÚBLICA. TRABAJA EN LA AEAT.




Columna libre

DeseoUna historia cuenta que un hombre tenía un ruiseñor en una jaula. El ruiseñor cantaba y ale-

graba al hombre.Un día, otro ruiseñor se acercó volando a la jaula y le dijo al pájaro prisionero: “Deja ya de

cantar, porque te lamentas por tu falta de libertad, pero para el hombre que te tiene prisionero tullanto es un canto de alegría, y por ese motivo te mantiene cautivo”.

Desde aquel momento, el ruiseñor dejó de cantar. El hombre quedó sorprendido y, despuésde un tiempo, liberó al ave.

El sentido del cuento es bastante transparente. El pájaro canta de dolor y su propio canto esla razón por la cual está prisionero. Así, el alma no se libera y alcanza la plena plenitud, debido asu propio deseo de ser libre.

Cuando el deseo está centrado en el ego, este no puede liberarse.

CapacitaciónLa historia cuenta acerca de un leñador que empezó en un nuevo trabajo. El hombre quería impresionar a sus jefes y llegó bien temprano en la mañana para demostrar

lo bueno que era en lo suyo. Se propuso talar ese primer día 100 árboles y lo logró sin proble-mas.

Al día siguiente buscó superar su marca y cortar 120 árboles. Sin embargo, pese a que pusoun gran esfuerzo en la tarea, sólo logró talar 80. Esa noche se fue a dormir más temprano paraestar descansado y poder trabajar mejor en su tercera jornada.

Pero al tercer día, sólo cortó 60 árboles.Muy enojado consigo mismo, llegó al cuarto día más temprano y se propuso hacer horas

extras para lograr su cometido. No obstante, estuvo toda la mañana tratando de talar el primerárbol.

Su jefe, preocupado, le preguntó que pasaba. El hombre le relató toda la situación, le explicócuánto se estaba esforzando y le prometió que trabajaría muy duro para superar la situación.Entonces, el jefe lo miró y le dijo: “Veo que te estás esforzando mucho y creo que ése no es elproblema. ¿Te tomaste algún momento para afilar tu hacha?”.

CUENTOS CORTOS

Silvia FloreslICEnCIAdA En PSIColoGíA. AFIP



Nº 11 Boletín Foro Fiscal Iberoamericano

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