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CAPITULO I

GENERALIDADES SOBRE LAS FIRMAS DE AUDITORIA, RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL Y DEL ÁREA

METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.

A.- Generalidades de las Firmas de Auditoria 1.- Historia

Con el surgimiento de empresas extranjeras en nuestro país tales como:

Meardi Hermanos y Daglio y Cía., las cuales se dedicaban a recolectar, producir y

exportar café, así como otras empresas importantes que aparecieron a principios del

siglo pasado, surgió la necesidad del personal profesional, técnico, especializado

para que estas empresas llevaran sus registros contables.

Estas compañías ante la carencia de este tipo de profesional en nuestro medio

consideraron la necesidad de contratar contadores provenientes de Europa, lugar en

el cual estos técnicos ya habían logrado un mayor nivel de desarrollo. En nuestro

país la contaduría pública nace a principios del siglo XIX, con la existencia de un

colegio que enseñaba comercio, el cual fue dirigido por un señor de origen Italiano,

cuyo nombre aún no se ha podido constatar por falta de registros. Posteriormente

con el auge comercial que fue surgiendo, se demandó también de una mayor

cantidad de personal idóneo en la rama de la contabilidad. Razones que motivaron a

la capacitación de personal de origen salvadoreño para proveer a las empresas de

este tipo de técnicas. Fue así como a principios de 1910 se dieron los primeros

pasos para promover la enseñanza colegiada de la contabilidad. Durante el período

de 1915 a 1930 existieron varios centros de enseñanza o colegios que enseñaban

comercio y contabilidad entre ellos se encontraban:

El Nuevo Colegio Mercantil, dirigido por don Samuel E. Hormal

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La Educación “Escuela de Comercio y Hacienda”, dirigido por Francisco

Toledo

Escuela Estrada, dirigida por don Víctor Estrada

Instituto Orantes, dirigido por don José Andrés Orantes

Instituto El Salvador, dirigido por José María Melara Estrada

Colegio Salesiano San José, en la ciudad de Santa Tecla, entre otros.

Los títulos que expedían dichos colegios eran:

Perito Mercantil

Tenedor de Libros

Contador de Hacienda y Comercio

Profesor de Comercio

Un acontecimiento que parece ser muy influyente para el nacimiento de la

Contaduría Pública en el país, es que en 1929 se contrató a una firma de auditores

ingleses para que auditaran la contabilidad pública en el país, ésta conocida con el

nombre de “Layton Bennett Chiene & Tait”. Una vez que dicho trabajo fue terminado,

dos de los auditores de la citada firma se quedaron en el país ejerciendo la auditoría

en una forma independiente; siendo sólo ellos para ese entonces los únicos

auditores independientes que ejercieron funciones durante la década 1929-1939.

Los auditores antes citados fueron William Bain y Lyon Sllivan, quienes

durante la citada década ejercieron la Contaduría Pública en el país sin restricciones

legales, ya que no existían leyes que regularan el ejercicio de la misma.

El cinco de octubre de 1930 se fundó la “Corporación de Contadores de El

Salvador”, la que influyó para que el Estado reconociera el título de contador como

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profesión, lo cual se dio hasta 1939, es por ello que en ese mismo año surgen dos

grandes acontecimientos:

Se reglamentó la enseñanza de contabilidad, es decir, el Estado reconoció la

profesión de contador, por lo cual se expidieron títulos reconocidos legalmente

de “Tenedor de Libros y Contador”.

Emitió un decreto sobre la legalización de títulos e incorporación de

contadores, a fin de que aquellas personas que antes de la reglamentación de

la enseñanza de contaduría pública habían tenido un título, los cuales no eran

reconocidos por el Estado, legalizaran su situación y/o título y obtuvieran el

reconocimiento del Estado, trámite que se realizó en el Ministerio de

Educación.

Así, en El Salvador la Contaduría Pública se inicia el 21 de Septiembre de

1940 cuando fue promulgada la Ley del Ejercicio de las Funciones del Contador

Público, publicada en el Diario Oficial No. 233, tomo 129 de fecha 15 de Octubre del

mismo año, según Decreto Legislativo No. 521.

Siendo nuestro país eminentemente agrícola fue tratando fructuosamente de

desarrollarse económicamente, tomando auge en esa época la industria, el comercio

y la banca, lo cual dio origen al crecimiento de operaciones mercantiles, y de este

modo fue haciéndose necesaria la implantación de sistemas contables para poder

obtener información financiera con un alto grado de confiabilidad; es aquí en donde

el clima se vuelve propicio para la contratación de un profesional en las Ciencias

Contables, con independencia de criterio y quien después de realizar varias etapas

de trabajo pudiera emitir una opinión sobre la razonabilidad de los Estados

Financieros, ante la Junta de Directores o Junta General de Accionistas.

1 DAVID LOPEZ GRANADINO. Historia de la Contaduría Pública en El Salvador. El Salvador. El Diario de Hoy, Mayo 1993, Pág.2.

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La Contaduría Pública y los profesionales con una trayectoria considerable en

el ejercicio de la profesión en nuestro país son conceptos relativamente nuevos con

relación a otros países del área latinoamericana, surgió el 15 de Octubre de 1940,

amparada en el decreto legislativo No. 57, publicado en el Diario Oficial No. 233, en

donde se sientan las bases legales para la regulación de las funciones del Contador

Público. Fue de este modo que se creó, vigilado en ese entonces por el Ministerio de

Instrucciones Públicas, compuesto por cinco miembros propietarios nombrados por el

poder ejecutivo, quienes desempeñarían sus cargos Ad–Honoren, así como también

el nombramiento por el mismo poder de tres miembros suplentes con el propósito de:

a) Conceder Certificados para el ejercicio de las funciones del Contador Público.

b) Extender Constancia a las personas que hayan llenado los requisitos

necesarios para trabajar como ayudantes del Contador Público Certificado.

c) Practicar los exámenes respectivos para optar a la calidad de Contador

Público Certificado.

d) Recibir la protesta a las personas que obtuvieren el certificado.

e) Retirar o suspender la autorización a los contadores que infringieren la ley, a

los que no cumplieren con las reglas de Ética Profesional, a los que fueren

condenados en sentencia ejecutoriada por delitos contra la propiedad o la

cosa pública y a los que fueren declarados culpables de falsear cualquier

informe, estado financiero o escrito relativo a la profesión.

f) Publicar anualmente en el Diario Oficial una lista de los Contadores Públicos

Certificados en el ejercicio legal de sus funciones.

g) Determinar, con aprobación del Poder Ejecutivo, las reglas de la Ética

Profesional.

h) Para formar parte del Consejo Nacional de Contadores Públicos era requisito

indispensable ser Contador Público Certificado, situación que se volvió

problema pues al momento de promulgar la ley, el número de Contadores que

ejercían la Contaduría Pública era insuficiente para formar y dar origen al

primer Consejo.

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En ese tiempo el número de personas que tenían el privilegio para poder

ejercer era reducido, incluso sin haberse sometido a los exámenes que era una de

las funciones importantes del Consejo Nacional de Contadores Públicos; creándose

de este modo un monopolio por parte de estas personas en el ejercicio de la

profesión, después eran ellos únicamente los que examinaban, calificaban y

evaluaban a todos los aspirantes para obtener la calidad de “Certificado”, bloqueando

u obstaculizando de esta forma el amplio y sano desarrollo de la profesión Contable

de nuestro país.

En 1967 se estableció una nueva regulación, y posteriormente en 1968 la

Universidad Nacional de El Salvador ofrece a nuestra comunidad la Escuela de

Contaduría Publica, presentando razones valederas y de mucho peso para su

creación, dándose de esta forma un enfoque mucho más completo mediante una

estructura académica adecuada. Fue así, que en el año de 1969, se fundó la Escuela

de Contaduría Publica dependiendo de la Facultad de Ciencias Económicas. Esta

iniciativa fue apoyada después por otra universidad privada en nuestro país, con el

propósito de respaldar el acuerdo de la XI Conferencia Interamericana de

Contabilidad celebrada en San Juan, Puerto Rico en el mes de Septiembre de 1974,

para que sean únicamente las Universidades los organismos autorizados para

otorgar el título de Contador Público o Licenciado en Contaduría Pública, con la

promulgación del nuevo Código de Comercio que se encuentra vigente a la fecha, es

donde se incluyen las regulaciones específicas de la profesión contable, según lo

expresado en el Art. 290, del mismo Código.

En el año de 1971 se emitió el decreto legislativo No. 271, en donde se

concedía un plazo de 5 años a los Contadores y Tenedores de Libros con títulos

reconocidos por el Estado, después de llenar ciertos requisitos ordenados en Código

de Comercio, para que pudieran obtener la calidad de Contador Público Certificado

después de rendir los exámenes respectivos. Se dio tan poca importancia a este

requerimiento que poco tiempo después fue emitido un nuevo Decreto otorgándoles

la calidad a aquellas personas que estaban inscritas provisionalmente en el Consejo

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de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, creado en ese mismo año,

extendiéndoles a su vez una credencial emitida por el Ministerio de Educación, sin

otro requisito que presentar la autorización o inscripción provisional extendida por el

Consejo.

De este modo un número de 45 personas se favoreció, sin haber rendido

ningún examen para probar que poseían conocimientos básicos necesarios para el

ejercicio de una profesión que lleva implícito un alto grado de responsabilidad en

todos sus aspectos. Ante tal situación los señores rectores de las universidades que

operan en nuestro país se pronunciaron en contra, exponiendo los motivos

suficientes ante la Presidencia de la República, con el único propósito de defender

los intereses de la profesión contable.

En la actualidad se le ha dado la verdadera importancia de parte de todos los

gremios de profesionales de Contaduría Pública y de parte del Consejo de Vigilancia

de la Contaduría Pública, creando mediante decreto legislativo No. 43 del Diario

Oficial No.167 tomo No.312 del 10 de Septiembre de 1991 el día del Auditor que es

celebrado el 31 de Agosto.

Hoy en día existe una ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública

que entró en vigencia el uno de abril del año dos mil, la cual tiene por objeto principal

regular el ejercicio de la profesión de la Contaduría Pública y los derechos y

obligaciones que adquieran las personas naturales y jurídicas que la ejerzan;

también establece los requisitos para ser autorizados como Contador Público para

quienes podrán ejercer la profesión y cuales serán sus funciones.

El consejo de Contaduría Pública llevará un registro de los profesionales de

Contaduría Pública que se encuentren activos para ejercerla, en el cual archivaran

los documentos necesarios relativos a su ejercicio profesional; el que podrá ser

consultado cuando se investigue o denuncie al profesional o previa autorización

judicial.

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2.- Importancia de las Firmas de Auditoria en el Salvador

2.1.- Social

El Contador Público es un agente social que expresa una opinión de todos los

actos y actuaciones que realizan las empresas bajo su vigilancia con base a la

certificación que emite a Instituciones Públicas, las oficinas recaudadoras, el Banco

Central de Reserva, los Bancos, Instituciones Financieras, los inversionistas y toda

sociedad; tienen conocimientos de la realidad de las empresas a que se refieren sus

informes ofreciendo la verdad absoluta de lo que allí se afirma, dando a nuestra

sociedad, al gobierno y a la actividad privada, las bases para un desarrollo armónico

entre todos los componentes sociales y la posibilidad de una integración con

parámetros que tengan comparabilidad en todos los países, es decir que el contador

da fe publica de la razonabilidad de las cifras mostradas en los estados financieros.

El perfil del Contador Público no sólo se refiere a su idoneidad técnica, sino

también a su formación moral. Los principios básicos sobre los cuales se

fundamentan los códigos de ética de todas las profesiones y en especial el Código

de Ética del Contador Público.

Un Contador Público que observa los principios morales y que tiene

conocimientos técnicos para preparar información contable con las cualidades

requeridas, será un elemento participativo en el desarrollo social de los pueblos.

2.2.- Económico El Contador Público, como un ser humano, necesariamente está involucrado

al desarrollo económico, pero como profesional participa directamente en dicho

proceso suministrando información útil y confiable sobre los hechos que sirven de

base para medir e impulsar el crecimiento del producto o riqueza nacional.

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En los actuales momentos nadie pone en duda la importancia de la

contabilidad y la auditoría en el proceso de evaluación de los hechos económicos

aún cuando en algunos casos se haya cuestionado la confiabilidad y la utilidad de la

información que dicho proceso haya suministrado, además es importante mencionar

que con el establecimiento de firmas de auditoria se están generando empleos

directos e indirectos que producen oportunidades de desarrollo personal y

profesional de los involucrados en la materia.

2.3.- Político

Es importante indicar la representación que tienen los Contadores Públicos en

el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, asimismo la

preparación con que cuenta el Contador Público le da oportunidades para ejercer

puestos de elección popular; de Dirección en diferentes entidades del Sector Público

y Privado; Auditores Internos, Fiscales y Gubernamentales.

3.- Características.

Las firmas de auditoría autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión

de Contaduría Pública y Auditoría; por ser entidades que brindan servicios de

auditoría, consultoría, servicios contables y demás actividades relacionadas, permite

ser identificadas por las siguientes características:

3.1.- Son firmas de diferentes tamaños que se constituyen en su mayoría como

sociedades en nombre colectivo, siempre bajo razón social las cuales se

formarán con el nombre de dos o más socios, según Art. 73 del Código de

Comercio.

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3.2.- Desarrollan su trabajo de una manera independiente, la imparcialidad con

la que emite su opinión debe ser con base a su juicio profesional.

3.3.- Pueden estar integradas por uno o más Socios, siendo necesario que uno

de los socios, accionistas y administradores, por lo menos, sea persona

autorizada para ejercer la contaduría pública, como persona natural.

3.4.- Pueden ejercer su trabajo desde dentro o fuera del despacho o firma,

dependiendo el servicio a ofrecer como puede ser la contabilidad de una

empresa que se trabaja en la firma oferente o una auditoría de estados

financieros que se realiza fuera de la firma para evidenciar la información

proporcionada por el cliente.

3.5.- Los servicios se cobran con base a honorarios profesionales. Los

honorarios a cobrar deberán fijarse tomando en cuenta las actividades a

llevar a cabo, el tiempo que empleará y el nivel de especialización que

requieren sus servicios los cuales son pactados con la parte contratante

cumpliendo con lo convenido y observando las reglas éticas. Sin embargo,

los honorarios pueden ser modificados según la complejidad de los

servicios prestados.

4.- Perspectivas de Crecimiento y Desarrollo

La Globalización ha ayudado a que reconozcamos como la competitividad

desempeña un rol determinante en la vida económica de cada país, y como aquellas

empresas que se han preparado para ello han logrado desarrollarse, conquistar

mercados y permanecer en ellos. Desde luego, el rol a desempeñar en pro de la

competitividad involucra una verdadera cohesión del Estado y las empresas, además

de saber aprovechar adecuadamente sus recursos, y sobre todo, en el

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caso Latinoamericano contar con un personal altamente capacitado, adaptado a las

exigencias que los actuales escenarios demandan.

Es inminente el triunfo en el mundo de la internacionalización de los mercados,

por ello, de forma paralela se ha hecho necesaria la adaptación de la contabilidad,

para mostrar estados financieros con información homogénea, tanto en el

punto de emisión (contabilidad) como el de revisión (auditoría), acordes

con la realidad económica mundial. Las firmas de auditoría del país ante

la globalización enfrentan un reto en la prestación de servicios

actualizados, para lo cual deben estar en constante capacitación y así poder

adaptarse a las exigencias de este nuevo proceso.

5.- Marco Legal

En El Salvador existen disposiciones legales que rigen el trabajo de las Firmas

de Auditoría, los cuales establecen instrumentos legales que proporcionan las

regulaciones y responsabilidades fundamentales de los Contadores Públicos o

Auditores que conforman las Firmas de Auditoría.

5.1.- LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA2.

La Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública fue emitida el 26 de

enero de 2000 por medio de Decreto Legislativo No. 828 y publicada en el Diario

Oficial No. 42, Tomo 346 de fecha 29 de febrero de 2000, entrando en vigencia el

uno de abril del año 2000.

Esta ley fue creada con el fin de regular el ejercicio de la Contaduría Pública y el

funcionamiento del Consejo de Vigilancia de la profesión de la Contaduría Pública y

2 INSTITUTO SALVADOREÑO DE CONTADORES PUBLICOS. Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública. El Salvador. Art.1, año 2000

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Auditoría, según lo establece el Código de Comercio en su artículo 290. Ley que,

además, le otorga al profesional de esta rama ciertas funciones públicas para

colaborar de esta manera con los fines del estado en distintas áreas.

Dicho instrumento legal tiene por objeto regular el ejercicio de la Profesión de la

Contaduría Pública, establece las regulaciones y responsabilidades fundamentales

de los Contadores Públicos, la normativa básica para los contadores, los

procedimientos de vigilancia para los que ejercen la Contaduría y regula el

funcionamiento del mencionado consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría

Pública y Auditoria.

Al resumir el contenido de La Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría

Pública podemos mencionar:

TÍTULO I. De la profesión de la Contaduría Pública. Se presenta todo lo relativo a la profesión de la Contaduría Pública, como lo es el

objeto de la Ley, que personas pueden ejercer la Contaduría Pública, los requisitos

para ser autorizado como Contador Público, la función de Auditoría, autorización de

los Contadores Públicos, el registro de Contadores Públicos, contenido de los

registros, expediente de Contadores Públicos, solicitud de autorización, trámite de

solicitud, denegatoria de solicitud, credencial y tarjeta de identificación, listado de

Contadores Públicos, sello de los Contadores Públicos, representación de firmas

extranjeras y el ejercicio ilegal. (Artículos 1 al 16).

TÍTULO II. Responsabilidades de los Contadores Públicos. Acá encontramos las atribuciones del Contador Público, casos de intervención no

obligatoria del Contador Público, Colaboración del Auditor, Firma y sello de

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dictámenes, honorarios, prohibiciones y el tiempo de archivo de expedientes o

documentos. (Artículos 17 al 23).

TÍTULO III. Del Consejo. Se define la naturaleza, domicilio y finalidad del Consejo; Organización del

Consejo, Distribución de Cargos, Requisitos para ser miembro del Consejo,

Impedimento y excusa sobre asuntos en discusión por el Consejo, Sustitución de

miembros del Consejo, sesiones del Consejo, Votos disidentes, Valor o validez de las

resoluciones tomadas, Atribuciones del Consejo y de los directores (del Consejo, del

Presidente, del Secretario, de los Directores Propietarios y de los Directores

Suplentes), Estructura del personal y auxiliares del Consejo, Comisiones o Personas

Auxiliares, Colaboración y Asistencia Técnica y los Recursos del Consejo. (Artículos

24 al 44)

TÍTULO IV. De las Infracciones, Sanciones, Procedimientos y Recursos. Se encuentran la aplicación de sanciones, tipos de sanciones, caso de Directores

del Consejo, caso de Personas Jurídicas, rehabilitación, facultad de denuncia, del

proceso, formalidad de citaciones y notificaciones, resoluciones, recurso de

apelación, trámite de la apelación, fuerza ejecutiva y prescripción. (Artículos 45 al 58)

TÍTULO V. Disposiciones finales y transitorias. Se establece en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Publica, que

quienes pueden ejercer la Contaduría Pública son los que tuvieren el título de

Licenciado en Contaduría Pública conferido por alguna Universidad de El Salvador,

los que tuvieren la calidad de Contador Público Certificado, los que en el extranjero

hubieren obtenido un título similar al de licenciado en Contaduría Pública y sean

autorizados por el Ministerio de Educación para su incorporación, las personas

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naturales o jurídicas que conforme a tratados internacionales pudieran ejercer dicha

profesión en El Salvador y las personas jurídicas que reúnan los requisitos que la Ley

establece para ser autorizados a ejercer la Contaduría Pública. (Art. 2)

En el caso de los requisitos para ejercer la Contaduría, estos difieren si se trata

de persona natural o de persona jurídica: (Art. 3)

Persona Natural:

1° Ser de nacionalidad Salvadoreña,

2° Ser de honradez notaria y competencia suficiente,

3° No haber sido declarado en quiebra ni en suspensión de pagos,

4° Estar en pleno uso de sus derechos de ciudadano,

5° Estar autorizada por el consejo de conformidad a Ley.

Personas Jurídicas:

1° Que éstas se constituyan conforme a las normas del Código de Comercio. En el

caso de sociedades de capital, sus acciones siempre serán nominativas.

2° Que la finalidad única sea el ejercicio de la Contaduría Pública y materias

conexas.

3° Que la nacionalidad de ésta, así como la de sus principales socios, accionistas o

asociados sea salvadoreña.

4° Que uno de los socios, accionistas o asociados y administradores, por lo menos,

sea persona autorizada para ejercer la Contaduría Pública como persona natural.

5° Que sus socios, accionistas, asociados y administradores sean de honradez

notoria.

6° Que la representación legal de la misma así como la firma de documentos

relacionados con la Contaduría Pública o la Auditoría, la ejerzan sólo quienes

estén autorizados como personas naturales para ejercer la Contaduría Pública.

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7° Estar autorizada por el Consejo de conformidad a Ley.

La autorización de los Contadores Públicos estará a cargo del Consejo de

Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (Art.5). Todo interesado

solicitará al Consejo su autorización y en la solicitud expresará la información y

documentación necesaria solicitada por éste, para probar que reúne los requisitos

para ejercer la Contaduría Pública (Art.9).

Al otorgar la inscripción y autorización el consejo de Vigilancia de la Profesión

de Contaduría Pública y Auditoria entregará al interesado una certificación literal de

la resolución, para que le sirva de Credencial. Además, le entregará una tarjeta de

identificación que contendrá:

1) Nombre Completo.

2) Número y fecha de inscripción en el registro.

3) Firma del Presidente y Secretario.

Las personas jurídicas sólo recibirán su credencial y en el dorso, del

testimonio de la escritura de constitución o en el folio que se le adhiera, se dejará

constancia de la fecha y número de inscripción en el Registro de Inscripción

Profesional con la firma del Presidente y del secretario (Art.12).

Posterior a la inscripción el consejo de Vigilancia de la Profesión de

Contaduría Pública y Auditoria autorizará la emisión del sello que identifica al

Contador Público, el cual será de forma circular y llevará en la parte superior el

nombre y apellido completo del profesional, precedido del término “Contador

Público”; si se tratare de persona Jurídica, llevará las palabras “Contadores Públicos”

y en la parte inferior la Leyenda “República de El Salvador”. En ambos casos deberá

aparecer al centro el número de inscripción.

5.2.- CODIGO DE COMERCIO3.

El Código de Comercio fue aprobado el ocho de mayo de mil novecientos

setenta y publicado en el Diario Oficial número 140, Tomo 228 del 31 de julio de mil

3 MENDOZA ORANTES RICARDO. Código de Comercio. El Salvador. año 2008

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novecientos setenta; entrando en vigencia el primero de abril de mil novecientos

setenta y uno. Dicho Código vino a derogar los libros Primero, Segundo y Cuarto

promulgados en el Diario Oficial de mil novecientos cuatro y algunas leyes

establecidas hasta esa fecha, modificado en año 2008, entrando en vigencia en junio

del mismo publicada en diario oficial 379 el cual hemos tomado como referencia.

El Código de Comercio establece la obligatoriedad para el comerciante de

llevar contabilidad formal y auditoría. En el caso de la contabilidad el Art. 437 nos

establece que los comerciantes con activo inferior a Doce mil dólares llevarán la

contabilidad por sí mismos o por personas de su nombramiento; pero los

comerciantes cuyo activo en giro exceda de dicha cantidad, están obligados a llevar

su contabilidad por medio de contadores, bachilleres de comercio y administradores

o tenedores de libros, con títulos reconocidos por el Estado, debiendo estos últimos

acreditar su calidad de la forma como establece el art.80 del reglamento de

aplicación del código tributario.

Al referirnos a la profesión de la Contaduría Pública y en especial a ejercer la

auditoría, el Código de Comercio señala que la vigilancia de las sociedades estará

confiada a un auditor designado por la junta general y que ejercerá sus funciones por

el plazo que determine el pacto social.

También se menciona que el tipo de auditoría a cargo del auditor designado

será externa y que una ley especial regulará su ejercicio (Ley Reguladora del

Ejercicio de la Contaduría Pública).

Las facultades y obligaciones del auditor según el Código de Comercio Art.

291 son:

1) Cerciorarse de la Constitución y vigencia de la sociedad.

2) Cerciorarse de la constitución y subsistencia y garantía de los administradores

y tomar las medidas necesarias para corregir cualquier irregularidad.

3) Exigir a los administradores un balance mensual de comprobación.

4) Comprobar las existencias físicas de los inventarios.

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5) Inspeccionar una vez al mes, por lo menos, los libros y papeles de la

sociedad, así como la existencia en caja.

6) Revisar el Balance anual, rendir el informe correspondiente en términos que

establece la ley y autorizarlo al darle su aprobación.

7) Someter a conocimiento de la administración social y hacer que se inserten en

la junta general de accionistas, los puntos que crea pertinentes.

8) Convocar las juntas generales ordinarias y extraordinarias de accionistas, en

caso de omisión de los administradores y en cualquiera otro en que lo juzgue

conveniente.

9) Asistir, con voz, pero sin voto, a las juntas generales de accionistas.

10) En general, comprobar en cualquier tiempo las operaciones de la sociedad.

Los Balances a depositar en el Registro de Comercio para su inscripción que

igual o mayor a Doce mil 00/100 Dólares (US$ 12,000) deben de ser certificados por

un auditor autorizado por el Consejo de Vigilancia, y en el caso de las Sociedades de

Capital y empresas individuales deben de ser firmados por el Representante Legal, el

Contador y el Auditor Externo; disposición según lo establecido en el artículo 474 del

Código de Comercio (reformado junio de 2008).

5.3.- CODIGO TRIBUTARIO Y SU REGLAMENTO4.

El Código Tributario regula la relación entre el fisco y los contribuyentes

proporcionando los mecanismos legales adecuados en la recaudación fiscal y un

marco legal que facilita el cumplimiento de las obligaciones tributarias. En este marco

legal está inmersa la función y relación entre el contador público, el fisco y los

contribuyentes.

La principal relación la establece cuando un Licenciado en Contaduría Publica

o Contador Publico Certificado es autorizado a que emita una opinión relacionada 4 EDITORIAL JURIDICA SALVADOREÑA. Código Tributario. El Salvador. 40ª Edición. Art. #129, año 2007

17

con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, de conformidad

a las disposiciones señaladas en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría,

que también establece que para este efecto el Contador Público será llamado

Auditor.

Se entenderá por dictamen fiscal el documento en el que conste la opinión

relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente,

emitida por un Licenciado en Contaduría Pública o un Contador Público Certificado,

en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la

Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría y por informe fiscal se entenderá el

documento que contendrá un detalle del trabajo realizado por el Auditor y los

resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el

dictamen fiscal. El dictamen e informe fiscal que emita el auditor deberá

corresponder a periodos anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de

diciembre de cada año, al igual que la opinión emitida por el auditor externo en

relación con los Estados Financieros.

Los contribuyentes obligados a nombrar auditor fiscal son todos aquellos que

cumplan con cualquiera de los requisitos siguientes14: (Art. 131)

a) Haber poseído un activo total al treinta y uno de diciembre del año inmediato

anterior superior a US$ 1,142,857.14

b) Haber obtenido un total de ingresos en el año anterior superior a

US$571,428.57.

c) Personas Jurídicas resultantes de la fusión o transformación de sociedades.

d) Sociedades en liquidación.

El auditor deberá ser nombrado: En el caso de la personas Jurídicas mediante

un acta de Junta General Ordinaria de accionistas, y en el caso de las personas

naturales por el propio contribuyente o su representante dentro de los primeros cinco

meses siguientes a la finalización del año fiscal.

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El dictamen e informe fiscal deberán tener como mínimo los siguientes requisitos

que a continuación se señalan: (Art. 132)

a) Deberán elaborarse de acuerdo a las disposiciones establecidas en este

Código, su Reglamento, leyes tributarias aplicables, Ley Reguladora del

Ejercicio de la Contaduría.

b) Poseer la firma del Auditor que dictamina y sello que contiene el número de

registro de autorización.

c) Presentar por escrito a la Administración Tributaria en el plazo señalado.

Los auditores deberán cumplir con las siguientes obligaciones:

a) Emitir el dictamen e informe fiscal conforme a lo señalado en este Código.

b) Guardar la más absoluta independencia de criterio de acuerdo a las normas

éticas profesionales.

c) Mostrar la realidad financiera y la situación tributaria, de conformidad a los

principios que establezca el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y

leyes Tributarias.

d) Obtener la evidencia comprobatoria suficiente que respalde las cifras

auditadas, y verificar que el dictamen e informe fiscal estén de acuerdo a los

asientos contables en libros legalizados, registros auxiliares, leyes tributarias,

especiales y la técnica contable.

Los dictámenes que carecen de validez para la Administración Tributaria son

aquellos en los cuales el auditor tenga conflictos de intereses o que esté vinculado

con el contribuyente o que sea funcionario o empleado del Ministerio de Hacienda y

de la Corte de Cuentas, afectando su independencia e imparcialidad; según lo

establece el Art. 136 del Código Tributario.

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Las personas jurídicas que ejerzan la auditoría deberán estar constituidas bajo

las leyes salvadoreñas que les permitan dictaminar fiscalmente, por tanto, deberán

cumplir con los requisitos establecidos en el Artículo 138 del código tributario.

5.4.- LEY DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPÚBLICA.

La Ley de la Corte de Cuentas de la República establece en el numeral (6) del

Art. 5 la facultad para poder calificar, seleccionar y contratar firmas privadas para

sustentar sus auditorías en los casos que considere necesario. Las entidades y

organismos del sector público sujetos a la jurisdicción de la Corte que necesiten

contratar firmas privadas para la práctica de la auditoría externa de sus operaciones,

aplicarán en lo pertinente a dicha Ley y el correspondiente reglamento. La Corte

mantendrá un registro actualizado de firmas privadas de auditoría, de reconocida

profesionalidad, según lo establece el Art. 5 del Reglamento para el registro y la

Contratación de firmas privadas de auditoría.

La firma privada y su personal deberán reunir los requisitos que se especifican

en el Reglamento respectivo y en las Normas de Auditoría Gubernamental. (Art.40)

De acuerdo al Art. 41 de la Ley, las auditorías realizadas por las Firmas

Privadas de Auditoría, serán supervisadas por la Corte y los informes resultantes de

ellas, estarán sujetos al procedimiento señalado en el Art. 37 de la misma.

B- Generalidades de la Responsabilidad Social Empresarial (RSE)

1.- Historia

El marco conceptual y las diversas formas en que se expresa la

Responsabilidad Social Empresarial (RSE) hoy día son el resultado de un proceso

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dinámico y evolutivo, a través del tiempo, que surgió a partir de un interés de generar

el clima favorable entre los trabajadores que garantizara condiciones para el trabajo.

Los antecedentes de la RSE se remontan al siglo XIX en el marco del

Cooperativismo y el Asociacionismo que buscaban conciliar eficacia empresarial con

principios sociales de democracia, autoayuda, apoyo a la comunidad y justicia

distributiva. Sus máximos exponentes en la actualidad son las empresas de

Economía Social, por definición Empresas Socialmente Responsables.

5Sin embargo se puede afirmar que en términos éticos y morales ésta ha

estado presente desde los inicios de la historia de la humanidad, a través de

normativas para garantizar correctas prácticas comerciales. En las culturas griega y

romana las actividades comerciales fueron consideradas como un “mal necesario”

apareciendo restricciones filosóficas sobre el trabajo de los mercaderes.

Hacia el siglo XIII, ante el crecimiento del comercio en las ciudades europeas,

Santo Tomás de Aquino estableció el concepto del precio justo determinado por los

mercados y los márgenes de utilidad razonables obtenidos en el proceso de

comercio. La ideología judía favorable al capitalismo, la reforma y el nacimiento de la

ética protestante hacen que el comercio ya no sea visto como una labor denigrante.

Entre los siglos XV y XIX el comercio y las industrias crecen de forma sostenida,

convirtiendo a la ética capitalista en un eje fundamental del desarrollo de la

humanidad6.

7Luego de la revolución industrial de fines del siglo XIX las empresas cobran

un rol mucho más protagónico en el sistema. Sin embargo, a raíz de la crisis de

1929, la labor empresarial es cuestionada, optándose por estados con mayores 5 EMILIO GARCIA VEGA; GIULIANA CANESSA ILLICH.“El ABC de la Responsabilidad Social Empresarial en el Perú y en el Mundo”. Perú. Año 2003. 6 EMILIO GARCIA VEGA; MATILDE SCHWALB. “Evolución del Compromiso Social de las Empresas”. Documento de Trabajo Nº 58. Centro de Investigación de la Universidad del Pacífico (CIUP) .Perú. Año 2003. 7 DAVID LOPEZ GRANADINO. Ob. cit., p.2

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atribuciones lo que se mantuvo hasta pasada la segunda guerra mundial. Es a partir

de la década de los cincuenta que las compañías empiezan a consolidarse. Así, las

grandes corporaciones empiezan poco a poco, a manejar los hilos de la economía

mundial hasta llegar a la situación actual en la que las grandes empresas son más

poderosas, en términos económicos, que la mayoría de los países. En esta

consolidación, se han sugerido una serie de obligaciones a la labor empresarial, las

cuales toman cuerpo en lo que se conoce como Responsabilidad Social Empresarial

(RSE) y que se fundamentan en la importancia de las mismas en el sistema.

A continuación, se plantea de manera esquemática un breve recorrido por la

historia de la Responsabilidad Social Empresarial (RSE) centrándose

fundamentalmente en el siglo pasado8: Cuadro No.1

8 EVOLUCION DE RESPONSABILIDAD SOCIAL. Negocios. Estados Unidos. Edit. Prentice Hall. 4ta Edición.Año 1997, p.136.

22

Cuadro No. 2 Historia sobre la RSE9 en las últimas décadas.

Elaborado por: Equipo de Tesis 9 BERNARDO KOSACOFF.Jornada de Responsabilidad Social Empresarial “Por una Argentina Socialmente Responsable” .Naciones Unidas Oficina en Buenos Aires. Argentina. Año 2005.

Años 70’s

Ganancias

Años 90’s Teoría de la Ciudadanía Corporativa

Años 80’s

Stakeholders (partes interesadas)

La teoría económica

sostenía que la

empresa era una

institución económica

cuya responsabilidad

debía limitarse a la

Obtención de

ganancias,

respetando las

normas legales

impuestas por cada

contexto particular.

Presenta a las

empresas como

organizaciones

relacionadas (en un

sentido amplio) con la

sociedad, obligada a

rendir cuentas debido

al impacto directo e

indirecto que causa a

sus stakeholders y

que estos causan en

sus operaciones.

Relaciones de ida y

vuelta.

Idea de la “licencia

social para operar”.

Proceso mediante el cual

una empresa desarrolla y

administra las relaciones

con sus partes

interesadas.

Preocupaciones

crecientes sobre los

efectos de la

globalización; presiones

de consumidores y

gobiernos;

Ya no es realista pensar

en la creación de valor a

largo plazo si no se tienen

en cuenta la gestión de

los impactos sociales,

económicos y

ambientales, ya que es la

gestión de estos impactos

la que permite disminuir

costos y manejar riesgos.

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Así, actualmente hay un reconocimiento por parte del sector privado de que no

es sólo el dinero de sus accionistas el único recurso ajeno que manejan, sino que

utilizan recursos humanos, ambientales, sociales, etc. por lo que comienzan a

comprometerse voluntariamente a adoptar políticas, prácticas y programas que

favorezcan la gestión sostenible de estos recursos; es en la gestión de los impactos

causados por sus operaciones en donde recae la responsabilidad de las empresas.

2.- Importancia de la Responsabilidad Social Empresarial (RSE)

2.1.- Social: En esta última década se han producido cambios importantes

dentro del mundo empresarial derivados de la competitividad y globalización

de los mercados. Como consecuencia de ello, se han ido incorporando en las

organizaciones herramientas que permiten elevar los niveles de productividad

y Calidad de los productos y servicios suministrados, tales como nuevas

tecnologías, enfoques gerenciales modernos basados en la gestión,

herramientas de comunicación avanzadas, etc.

2.2.- Económico : En este escenario, la gestión de la Responsabilidad

Social dentro de las organizaciones constituye un nuevo elemento de

competitividad, con el que se pueden atraer un gran número de clientes

puesto que éstos ya valoran, además del precio, Calidad y plazo, otros

factores a la hora de seleccionar el producto o servicio que adquieren.

3.- Perspectiva de crecimiento y Desarrollo:

La realidad económica mundial de dominio del mercado y de su núcleo

fundamental que es la Empresa, ha provocado las preocupaciones y críticas de la

ciudadanía, de los consumidores y de autoridades públicas, frente a

comportamientos anti éticos de muchas de ellas que no han logrado compatibilizar el

discurso de Responsabilidad Social, imagen y reputación, con buenas prácticas.

24

Hasta hoy las iniciativas empresariales de Responsabilidad Social Empresarial,

exhiben serias limitaciones ya que el esfuerzo por difundir esa construcción teórica

como una realidad, no logra concretase en acciones evaluables en temas claves,

como por ejemplo resultados en el ámbito de la salud, derechos del consumidor,

políticas de impacto comunitario, transparencia, derechos humanos, iniciativas de

género, incentivo a la generación de empleo y apoyo a los jóvenes y en general la

apropiación de factores que contribuyan al desarrollo y la superación de la pobreza.

C.- Generalidades del Área Metropolitana de San Salvador

1.- Área Geográfica. El Área Metropolitana de San Salvador, AMSS, forma parte de una unidad

administrativa urbana y totaliza más de 2 millones de habitantes, lo que representa

más del 30% de la población total del país, el total de municipios del Área

Metropolitana de San Salvador son 17 municipios detallados así:

1) San Salvador

2) Soyapango

3) Mejicanos

4) Nueva San Salvador

5) Ciudad Delgado

6) Apopa

7) Ilopango

8) Cuscatancingo

9) San Marcos

10) Antiguo Cuscatlán

11) Nejapa

12) Ayutuxtepeque

13) San Martin

14) Tonacatepeque

15) Santo Tomas

16) Stgo. Texacuangos

17) Panchimalco

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2.- Importancia del Municipio de San Salvador.

2.1.- Política: La cabecera departamental de San Salvador, capital del país, es

el municipio de San Salvador, se divide territorial y administrativamente en

6 Distritos o delegaciones, de los cuales uno es el Distrito Centro Histórico

creado en 1999, estos son los órganos responsables de la

planificación implementación, evaluación y control del cumplimiento

del Proyecto de Desconcentración de los Servicios Municipales.

2.2.- Económica: Por ser cabecera departamental cuenta con una alta cantidad

de fuerzas productivas, como: Industrias de productos alimenticios,

bebidas diversas, hilados y tejidos, artículos de cuero, muebles

de madera y de metal, colchones, jabones, químicos, cemento,

entre otros. En el comercio local existen: Supermercados, restaurantes,

hoteles, centros comerciales, almacenes, farmacias, librerías, entidades

financieras y de servicio.

2.3.- Social : A Inicios del siglo XXI, el Área Metropolitana de San

Salvador sobrepasa los 2 millones de habitantes, debido al fuerte

crecimiento natural y a los movimientos migratorios de las zonas

rurales hacia la capital, y posteriormente a la guerra civil que

duró hasta inicios de los años noventa, provocando que miles de

personas se movilizaran hacia las zonas urbanas.

El municipio cuenta con servicios de telecomunicaciones, energía eléctrica,

agua potable y alcantarillado, tren de aseo, mercados, centros asistenciales, asilos

para ancianos, centros educativos públicos y privados, Instituto de Rehabilitación de

Inválidos, Centro de Audición y Lenguaje, iglesias, Centro Judicial Isidro Menéndez,

entre otros.