Generalidades de La Auditoria
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Auditor ia I
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Generalidades de Auditoria
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Auditoria I
Auditoria I
UNIVERSIDAD TECNOLOGICA
DE EL SALVADOR
ASIGNATURA:
Auditoría I
TEMA:
Generalidades de la Auditoría
DOCENTE:
Lic. Ángel Sagastizado Rivera
Integrantes: Carnet:
SAN SALVADOR,
Auditoria I
ContenidoIntroducción......................................................................................................................................3
Objetivos...........................................................................................................................................5
I. Antecedentes históricos de la Auditoria...............................................................................6
Historia..........................................................................................................................................6
II. Evolución de la Auditoria........................................................................................................8
PRIMERA FASE......................................................................................................................8
SEGUNDA FASE.....................................................................................................................8
TERCERA FASE.....................................................................................................................8
CUARTA FASE........................................................................................................................8
Línea de tiempo.......................................................................................................................8
III. Definición de Auditoria........................................................................................................0
IV. NATURALEZA DE LA AUDITORIA..................................................................................1
Evidencia......................................................................................................................................2
Debido cuidado del auditor........................................................................................................3
Presentación adecuada..............................................................................................................3
Independencia.............................................................................................................................4
Conducta ética.............................................................................................................................4
V. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA.....................................................................................4
VI. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA........................................................................5
VII. Ventajas de una auditoría para el auditado.....................................................................6
Ventajas y Desventajas para el auditor........................................................................................7
VIII. Fines de la Auditoria...........................................................................................................9
IX. Tipos de auditorías..............................................................................................................9
Externa........................................................................................................................................10
Interna.........................................................................................................................................10
Auditoría Financiera..............................................................................................................10
Auditoría Administrativa........................................................................................................11
Auditoría Operacional...........................................................................................................11
Auditoría Gubernamental.....................................................................................................12
Auditoría Integral...................................................................................................................13
AUDITORÍA DE SISTEMAS................................................................................................15
Auditoria I
AUDITORÍA FISCAL.............................................................................................................16
AUDITORÍA LABORAL.........................................................................................................17
AUDITORÍA AMBIENTAL.....................................................................................................18
Auditoría Médica....................................................................................................................19
AUDITORÍA A INVENTARIO...............................................................................................20
X. ENFOQUES DE LA AUDITORIA........................................................................................31
TIPOS DE ENFOQUES:...........................................................................................................33
Enfoque Financiero:..............................................................................................................33
Enfoque al control interno:...................................................................................................33
Enfoque de Cumplimiento:...................................................................................................33
Enfoque Contractual:............................................................................................................33
Enfoque de Fraudes:.............................................................................................................34
Enfoque de Proyecto:............................................................................................................34
Enfoque Operacional:...........................................................................................................34
Enfoque de Auditoria Especial:............................................................................................34
XI. FUNCION DEL AUDITOR EN LA ORANIZACION.......................................................34
XII. FUNCION DEL AUDITOR EN LA ORANIZACION......................................................................37
XIII. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL DE LOS CONTADORES PUBLICOS......................................39
Auditoria I
Introducción
En la actualidad, el desarrollo de la economía y la expansión de relaciones
económicas exigen una información precisa a la hora de la toma de decisiones por
los agentes que actúan en la economía, por ello la información económica y
contable debe ser transparente para que dé confianza, y de esta forma, poder ser
utilizada en una economía competitiva.
Por todo lo indicado, y con la pretensión de que la información cumpla la exigencia
de transparencia y fiabilidad, se desarrolla la Auditoría de cuentas, la cual se
define como la actividad que tiene por objeto la emisión de un informe sobre la
fiabilidad de los documentos contables sometidos al profesional que la realiza.
Paralelamente a la evolución anterior, la auditoría se ha incorporado, de forma
generalizada, en los planes de estudio de las universidades en el área de
economía financiera y contabilidad, tanto como material del plan de estudios de
ciencias empresariales, como materia de cursos de posgrado o de especialización.
A medida que un negocio crece, se hace más difícil la vigilancia personal de sus
actividades, por lo que de manera particular, en una empresa grande existen
varios departamentos y empleados responsables de la variedad de sus
actividades. La dirección de la empresa definirá las políticas a seguir, planificará
los fines a alcanzar y seleccionará los directores subordinados a los que delegará
las responsabilidades de cada área específica.
Auditoria I
Objetivos
Objetivo General:
Conocer a fondo todo sobre la auditoria, en los diferentes campus que
desarrolla y su historia de su inicio que se realiza la auditoria.
Objetivos específicos:
Conocer aspectos importantes del desarrollo de la auditoria en el trascurso
del tiempo.
Conocer la clasificación de la auditoria y su rol que desempeña.
Conocer la evolución de la auditoria.
Auditoria I
I. Antecedentes históricos de la Auditoria
Historia.Si revisamos la historia de la Auditoria, como técnica y como disciplina, debemos
remontarnos a la Edad Media, un período histórico muy definido en el venir de la
humanidad, caracterizado por ser una época de oscurantismo, de paralización del desarrollo y
con características muy particulares en cuanto al aspecto social.
El mundo mayormente conocido era el viejo continente, Europa, en donde se desenvolvía
la vida entre el trabajo de manufactura, la producción primaria agrícola (de
cereales, ganado) y las guerras entre estados, reinos y territorios. La realeza, con
el Rey o la Reina a la cabeza, era el nivel social más alto
en donde convergía la propiedad sobre tierras, ganado y
personas. Seguía la nobleza, grupos humanos de élite que,
girando alrededor de la realeza, por concesión de ésta
administraban feudos, regiones o haciendas; terminaba la escala
social con una ancha base, el pueblo, los que sin poseer nada,
trabajaban para producir algún grado de riqueza o para mantener
las cortes y sus boatos.
La necesidad de dinero para sufragar la vida de la realeza y la
nobleza, sus castillos y moradas, sus séquitos y ejércitos,
hizo que se establecieran impuestos al pueblo, uno de los
cuales fue el popular y conocido diezmo, que consistía en el pago de una décima parte de los
bienes que se tuvieran o se produjeran. Pero al igual que en los tiempos actuales, los que
pagaban impuestos buscaban vías para evadirlos o reducirlos, por lo que se daban a la
tarea de esconder, disimular o trasladar sus pertenencias y haberes. Pero, también al igual que
hoy, los encargados de recaudar los impuestos conocían o intuían de argucias,
desviaciones y evasiones.
Al ser ellos conocidos por el pueblo, decidieron enviar a otros servidores de los señores
feudales para que, disfrazados o disimulados, escucharan murmuraciones, cuentos e historias
Auditoria I
que permitieran descubrir a los evasores y recolectar así mayores impuestos. A éstos se les
conocía como "auditores" o personas que oían y luego delataban o descubrían a los
trasgresores o malhechores ante los recaudadores.
Ya entrado el Renacimiento, período histórico que siguió a
la Edad Media, se inventó la contabilidad de doble columna
o de doble registro, como también se le conoce. Algunos
autores afirman que fue un monje, en algún monasterio,
quien durante la Edad Media la inventó. Lo interesante es
que, aparecida la contabilidad, los auditores perfeccionaron
su trabajo ya que dejaron de oír solamente para convertirse en revisores de
cuentas, que es en definitiva, lo que hoy distingue a los auditores contables.
Sin abandonar las funciones primitivas, la auditoría acomete un objetivo más
amplio: determinar la veracidad de los estados financieros de las empresas.
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría, pero fue en Gran Bretaña,
debido a la Revolución Industrial y a las
quiebras que sufrieron pequeños
ahorradores, donde se desarrolló la
auditoría para conseguir la confianza de
inversores y de terceros. La auditoría no
tardó en extenderse a otros países.
En la actualidad se puede decir que
EE.UU es el país pionero, este avance
fue impulsado por la crisis de Wall Street
de 1929.
En el caso de España la introducción de la profesión de la auditoría ha sido muy
lenta, en 1943 nace el ICJCE y, más recientemente, el Registro de Economistas
Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en 1985.
La armonización contable internacional consiste en que la información financiera
proporcionada por las empresas que actúan en un mismo mercado sea útil para
Auditoria I
sus destinatarios, sin necesidad de una “traducción”, por lo que es necesario un
acercamiento de las legislaciones contables.
El International Accounting Standards Board (IASB), acometió la tarea de elaborar
un cuerpo de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados
financieros internacionales, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
II. Evolución de la Auditoria
PRIMERA FASEA principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del auditor era
buscar si se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeños.
SEGUNDA FASE Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es
decir, la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una
nueva actividad que es la de verificar, certificar, la información de esos administradores que le
pasan a través de la cuenta de resultados, sea veraz.
TERCERA FASE Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año son bastante
voluminosas. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la
empresa tanto si funciona como si no, este coja un maestro en base a eso trabaje.
Sigue revisando que la información contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo
acontecido y revise además el control del sistema interno de la empresa.
CUARTA FASE El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si ésta está o no
de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.
Línea de tiempo.
Origen de los registros contables
Origen de la auditoria,
(Inglaterra y Escocia)
Se promulgo la primera ley en Escocia
(Independencia del Auditor)
A finales del siglo XIX, la auditoria se limita a la vigilancia
George Watson, primer contador, que ofreción sus
servicios como auditor.
Varias firmas de
Contadores Públicos
ejerciendo en Inglaterra.
Creación de varias
asociaciones, formada en Escocia.
Se organiza la de
contadores certificados, en Inglaterra
y Gales.
Se fundo la de contadores
incorporados y auditores en
Inglaterra.
Se fundó la Asociación de
Contadores Públicos de
Estados Unidos.
Surge la primera escuela
contable en El
Salvador.
Contratación de una firma de
auditoria Inglesa, para que
estableciera la contabilidad
pública.
Año 4000. A.CSiglo XIII y
XIVXVIII Siglo XIX 1645 1799 1854 1880 1885 1896 1915 1929
Auditoria I
Plan de Estudios de la Carrera
de Contador.
(en El Salvador)
Se crea el Comité de
Procedimiento de
Auditoria, en EEUU.
Se creó el Comité IASC
Creación de IFAC
Nace formalmente
el CPA
Nace la AUGES
Surgen las NCF
Reforma de la Ley del Codigo de Comercio, la Ley de Superintendencia de
Obligaciones Mercantiles, se crea la Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduria, y el Coódigo Tributario.
Cración del CVPCPA
Nacimiento de IASB,
Organización privada con
sede en Londres.
1937 1939 1973 1977 1977 1984 1990 2000 2000 2001
III. Definición de Auditoria
La Auditoria trata con ideas abstractas, y tiene sus cimientos en los más básicos
tipos del saber; tiene una estructura racional de postulados, conceptos y
técnicas; entendida adecuadamente, es un riguroso estudio intelectual digno de
ser calificado como "disciplina" en el sentido corriente de ese término. Por ello la
Auditoria demanda un gran esfuerzo intelectual. Es a través de este esfuerzo que
la teoría subyacente podría ser descubierta, desarrollada, comprendida y utilizada
en beneficio de la profesión.
En forma general la Auditoria ha sido entendida como el "examen hecho por una
persona o firma de Auditores” para proporcionar
información sobre el desenvolvimiento y situación
de la empresa a otra u otras personas o entidades
oficiales. Su propósito final será el de detectar
fallas y hacer las recomendaciones que se
juzguen adecuadas a las circunstancias.
Tradicionalmente el examen se limitaba a la
revisión de registros y estados financieros, pero hoy se aplica a casi todas las
operaciones y actividades de la empresa tales como el sistema contable, el
sistema presupuestal a estimaciones de eficiencia en la administración y
productividad en la empresa, a las relaciones costo / beneficio en la evaluación del
medio social y a los complejos sistemas de procedimientos electrónicos de datos.
Es decir que el termino auditoria se puede relacionar con el control y aplicarlo en
forma amplia para hacer alusión a diferentes situaciones: Para expresar el examen
de registros financieros, los cuales a ser amparados por el dictamen que emite el
auditor independiente, puede servir de base a socios, accionistas, gobierno y
público en general para saber la situación de una entidad económica y en base a
ello tomar decisiones más acertadas.
Auditoria I
Para determinar la eficiencia con que se están desarrollando las operaciones
de la empresa con el fin de detectar y proponer recomendaciones. Para evaluar
los objetivos y políticas de la administración y su habilidad para aplicar el proceso
administrativo. Para evaluar los planes de desarrollo a nivel macroeconómico.
Para determinar la confiabilidad de los contables e informes obtenidos a través del
procedimiento electrónico de datos. Y el sujeto que la efectúa desempeña una
función social, al proporcionar con su información seguridad a las personas que la
necesitan para que puedan actuar en forma más eficiente ante los diversos
problemas que le plantea el diario transcurrir de las actividades de la empresa.
IV. NATURALEZA DE LA AUDITORIA.
Auditar es el proceso de acumular evaluar evidencia, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad
económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios
establecidos.
La auditoría es un examen sistemático de los estados financieros, registros y
transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
También podemos decir que es un proceso de
reunir información contable dentro de este
sistema y la preparación de estados
financieros, constituyen la función del
contador.
El propósito de cualquier clase de auditoria es el de añadir cierto grado de validez
al objeto de la revisión.
Dado que el auditor evalúa los estados financieros preparados dentro de las
limitaciones y restricciones del sistema de la contabilidad.
Auditoria I
Cinco conceptos fundamentales de auditoria:
1. Evidencia
2. Debido cuidado del auditor
3. Presentación adecuada
4. Independencia
5. Conducta ética
Evidencia.
El auditor obtendrá la certeza suficiente y apropiada a través de la ejecución de
sus comprobaciones de procedimientos para
permitirle emitir las conclusiones sobre las que
fundamentar su opinión acerca de la
información financiera.
La fiabilidad de la evidencia está en relación
con la fuente de la que se obtenga interna y
externa, y con su naturaleza, es decir, visual,
documental y oral.
También se pude evaluar los siguientes puntos al evaluar:
1. La evidencia externa es más fiable que la interna.
2. La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados
con ellos son satisfactorios.
3. La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por
empresa.
4. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable
que la que procedente de declaraciones orales.
5. El autor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de
diferentes fuentes sean coincidentes.
Auditoria I
6. Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la
utilidad de la información que suministra.
Debido cuidado del auditor.
Se refiere a la amplitud de la revisión necesaria
para llevar a cabo una auditoria. El ejercicio del
debido cuidado requiere una revisión crítica a
cualquier nivel de supervisión del trabajo efectuado
y el criterio ejercido por quienes colaboraron en la
realización del examen o revisión.
Presentación adecuada.
La presentación adecuada se
refiere a los siguientes tres
conceptos de auditoria:
1. Propiedad de la contabilidad.
2. Desglose adecuado.
3. Obligación del audito.
Propiedad de la contabilidad.- Es un esfuerzo por resumir el concepto de
propiedad en la contabilidad, esto es, la conformidad con los
principios contables generalmente aceptados, resulta ser útil abstraer
de las prácticas contables aceptadas la esencia de los principios
actualmente vigentes.
Desglose adecuadamente.- Consiste en la idea de que el auditor no ha
desempeñado su función en relación para terceras personas.
Obligación al auditar.- El auditor debe tomar medidas que protejan a los
lectores de su informe de los malentendidos sobre el alcance de su
examen o sobre la naturaleza de su opinión.
Auditoria I
Independencia.
El concepto de independencia es extremadamente necesario importante para los
auditores, debido a sus amplias responsabilidades con terceras personas.
Conducta ética.
El auditor debe llevar a cabo su trabajo dentro del marco de un código de ética, un
código de ética puede consistir en unas afirmaciones generales de conducta o
reglas específicas que definen procederes inaceptables.
V. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA
La importancia de la auditoría es reconocida desde la antigüedad en donde ya se poseían
conocimientos sobre su existencia. En varios países de Europa durante la edad media
fueron muchas las asociaciones que se encargaban de ejecutar la auditoria en diversas
industrias de la época. Pero durante la revolución industrial que se llevó a cabo a mitad
del siglo XVIII, se imprimieron nuevas direcciones en cuanto a las técnicas contables
conocidas, especialmente en la auditoría, atendiendo a las necesidades creadas por la
aparición de las grandes empresas en donde la auditoria era obligatoria.
La Auditoria se anunció en el año 1845, poco después de que la contabilidad comience a
formar parte fundamental de las empresas, es ahí donde toma parte fundamental el papel
del auditor porque la verificación anual de los documentos contables que son presentados
al público o entre instituciones hoy en día se necesita la autenticidad de que esa
información es confiable y está apegado a la normativa técnica y leyes que rigen las
diferentes ramas de la auditoria, es así como toma importancia ya que el estado y las
instituciones los accionistas se sienten seguros cuando las acreditaciones
correspondientes son hechas por los auditores que es un ente que da fe pública que todo
marcha bien y en ello se da fe que la información rendida es verdadera para el estado los
impuestos las cuotas correspondientes y todo lo legal son pagados por los auditados.
Auditoria I
Por lo tanto, la responsabilidad de las Unidades de Auditoría Interna está relacionada con
la calidad del trabajo de control que realizan y con la calidad de las recomendaciones que
entregan, pero, la puesta en práctica de sus recomendaciones es de exclusiva
responsabilidad de la Administración Superior.
En otro orden, es importante señalar la responsabilidad de los Auditores, en la mesura,
prudencia y confidencialidad con que deben manejar la información a la que, por la
naturaleza de su trabajo, tienen acceso.
La gestión pública debe ser desarrollada en forma transparente y con la mayor eficiencia
posible esto porque los siempre escasos recursos deben ser utilizados de manera
responsable porque lo que se está administrando es un patrimonio ajeno es por esta
razón que se hace necesario integrar a la estructura del servicio público unidad de
auditoría con el propósito de apoyar mediante
La unidad de auditoría interna tiene como misión implementar y desarrollar metodologías
de control interno tendientes a asegurar una correcta utilización de los recursos públicos
promover el autocontrol
Al proceso de obtención de los objetivos de la organización concurren diversas etapas,
estas son: planeación, organización, dirección, ejecución y evaluación para asegurar un
resultado satisfactorio se hace necesario contar con un eficiente sistema de control
interno que junto con evaluar respalde todos los pasos de cada una de las etapas velando
por un cumplimiento oportuno y con el máximo rendimiento en la utilización de los
recursos
VI. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA
La auditoría debe ser realizada en forma analítica, sistémica y con un amplio sentido
crítico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto no puede estar sometida
a conflictos de intereses del examinador, quien actuará siempre con independencia para
que su opinión tenga una verdadera validez ante los usuarios de la misma.
Todo ente económico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditoría no se
circunscribe solamente a las empresas que posean un ánimo de lucro como
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erróneamente puede llegar a suponerse. La condición necesaria para la auditoría es que
exista un sistema de información. Este sistema de información puede pertenecer a una
empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.
La Auditoría es evaluación y como toda evaluación debe poseer un patrón contra el cual
efectuar la comparación y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrón de
comparación obviamente variará de acuerdo al área sujeta a examen. Para realizar el
examen de Auditoría, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la
estructura y el funcionamiento de la unidad económica sujeta al análisis, no sólo en su
parte interna sino en el medio ambiente en
la cual ella se desarrolla así como de la
normatividad legal a la cual está sujeta.
El diagnóstico o dictamen del auditor debe
tener una intencionalidad de divulgación,
pues solo a través de la comunicación de la
opinión del auditor se podrán tomar las
decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinión pueden ser
La auditoría debe ser realizada de forma analítica, sistemática y con un amplio sentido
crítico por parte del profesional que realice el examen y no puede estar sujeta a dominio o
conflictos de intereses como depender de la empresa como un empleado si no que este
actuara siempre con independencia para que la opinión que se brinde tenga validez ante
usuarios de la misma empresa u otros.
VII. Ventajas de una auditoría para el auditado.
Una de las primeras ventajas que te encuentras es que los propios directivos examinan su
propio trabajo de tal manera que logran saber si lo que están haciendo es lo mejor o
podrían cambiar algo para reducir recursos, costes, etc. Hay también una interconexión y
retroalimentación con otra parte de la empresa.
Se fomenta la idea de que todos son importantes, que han de tomar conciencia de que
están evaluando su propio trabajo como un director de RRHH haría.
Auditoria I
Estimula el cambio ya que al sentirse importantes y
evaluar su propio trabajo (al margen de que después otro
más objetivo valore si ha habido una buena valoración)
sienten que pueden cambiar, aunque sea mínimo, en pro
de ser mejor.
Desventajas de una autoría para el auditado.
Como en todo, donde hay ventajas también nos encontramos con desventajas. En el caso
de las auditorías las principales desventajas serían:
La primer dificultad planteada es la de saber cómo medir o en base a qué medir, si en
base a la productividad o a la eficacia. Hay que plantear una serie de indicadores e
instrucciones para medir todos en base al mismo indicador ya que, de lo contrario, no se
podrán tener datos válidos.
Ventajas y Desventajas para el auditor
Desventajas: la única desventaja de una auditoría puede ser los gastos afectados
porque tienes que pagar las cuentas y garantizar también conservar registros
completos de todas las interacciones que se dedican a muchos de los gastos.
Ventajas la auditoría es esencial que si el auditor es infiel a la organización, el
auditor puede verificar las cuentas de la empresa para determinar si la empresa
tiene cuentas justas y verdaderas o hay algunas cuentas injustas y falsas existen
por lo que esta es la razón la empresa asigna el externo para la empresa.
Desventajas: externo examina contribuyentes puede ser aislado de las redes
relajadas de la organización, lo que una debilidad cuando desplazarse por los
alrededores. Los proveedores de servicios externos no ofrecen un campo
sistemático de reclutamiento interno para futuros directivos.
Ventajas: que el propietario será feliz sobre las operaciones de negocios y trabajo
de sus subdivisiones diversos de auditoría. La curva de educación para externo
Auditoria I
examinar los proveedores puede ser pronunciada. Un insuficiente considerado con
la organización gravemente impida la utilidad del proveedor de servicios.
Ventajas: los errores cometidos sin saberlo o conscientemente están expuestos
por el proceso de auditoría y su asistencia impide que su aparición en el futuro. No
se tratará de cometer un error o fraude como las cuentas están sujetas a auditoría
y, por tanto, tienen miedo de ser detectado.
Desventajas: Discreción podría ser violado si individuos externos tengan acceso a
susceptibles de rango.
Ventajas: auditoría es muy práctica en la consecución de la soberana opinión del
auditor sobre condición de negocios. Si las cuentas son auditadas por un auditor
soberano, el informe del auditor será verdadera y justa en todos los aspectos y
será de gran importancia para la gestión de la empresa.
Desventajas: una desventaja potencial de las empresas privadas de auditoría es el
hecho de que un Auditor General puede tener más experiencia en auditoría de
organizaciones del sector público y por lo tanto, puede tener un enfoque de
auditoría más en línea con los diferentes objetivos y valores que rigen estos. Las
operaciones de las organizaciones siguen siendo más similares a los del público
nacional.
Ventajas: El procedimiento de auditoría adoptará una verificación en la mente del
personal que trabaja en el negocio y no serán capaces de cometer cualquier
anomalía, ya que tienen un miedo y también será conscientes de que las cuentas
se examinarán en un futuro próximo y que se tomarían medidas contra ellos si
está expuesto a cualquier. Así la auditoría impide el happening de cualquier
fechoría antes de que se inicia y el personal, por tanto, se convierte en el más
activo y responsable. El temor de su obtención atascado ley moral para comprobar
el personal de la empresa.
Desventajas: como auditores de sector privado también apelando a pujar
probablemente aumentaría el número de ofertas recibidas y la diversidad entre
Auditoria I
estos, el proceso de evaluación y selección se convertiría en robot más y
posiblemente más complejos.
VIII. Fines de la Auditoria.
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
Descubrir errores y fraudes.
Prevenir los errores y fraudes
Exámenes de aspectos fiscales y legales
Examen para compra de una empresa( cesión patrimonial)
Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre
otros.
Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
Los variadísimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta técnica.
IX. Tipos de auditorías
Es importante conocer que la auditoría de sistemas tiene algunos de sus
fundamentos en otras auditorías y que toma diferentes herramientas de ellas para
conformarse. A continuación se presenta una clasificación de diferentes tipos de
auditorías, las cuales se encuentran clasificadas por diferentes factores. Por el
origen de quien hace su aplicación:
Auditoria I
ExternaLa realizan los auditores que son independientes a la empresa, de tal forma que el
auditor externo puede aplicar con completa libertad los métodos, técnicas
y herramientas con el fin de evaluar las actividades, operaciones y funciones para
determinar el cumplimiento de los objetivo institucionales y
emitir dictamen independiente de carácter externo en donde se exponen los
resultados en donde se pondrán las recomendaciones. Quien hacen
la auditoría externa: Despachos independientes de auditores, regularmente
son despachos reconocidos en el ambiente profesional. Inclusive algunas de
estos despachos cuentan con más de 100 años de experiencia. Los nombres de
estas empresas son: Arthur Andersen,
Price Waterhouse Coopers
andLybrand, Ernst and Young, KPMG-
Peat Marwick y Deloitte and Touch
Interna Auditoría Interna: Revisión que hace
un profesional de auditoría el cual
labora en la misma empresa auditada
para evaluar el desempeño y cumplimiento de actividades, operaciones y
funciones y emitir un dictamen de carácter doméstico sobre las actividades de la
empresa.
Por el área en donde se hacen
Auditoría FinancieraExamen y comprobación de que las operaciones, registros, informes y los
estados financieros de una entidad correspondientes a determinado periodo,
se hayan hecho de conformidad a la metodología y demás disposiciones
legales, políticas y otras normas aplicables relativas a la revisión y evaluación
del control interno establecido. Revisión, análisis y examen de las
transacciones, operaciones y requisitos financieros de una entidad con objeto
de determinar si la información financiera que se produce es confiable,
oportuna y útil.
Auditoria I
Auditoría Administrativa
La Auditoria Administrativa?
Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en
todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas,
planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto
significativo en operación de los reportes y asegurar que la organización los esté
cumpliendo y respetando.
La Auditoria Administrativa examen metódico y ordenado de los objetivos de una
empresa de su estructura orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de
informar los hechos investigados.
Su importancia: proporciona a los directivos de una organización un panorama
sobre la forma como está siendo administrada por los diferentes niveles
jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones de aquellas áreas
cuyos problemas administrativos revelados exigen una mayor o pronta atención.
Auditoría OperacionalLa auditoría operacional es el examen del flujo de las transacciones llevadas a
cabo en una o varias áreas funcionales que constituyen la estructura de una
entidad, con el propósito de incrementar la eficiencia y la eficacia operativas a
través de proponer recomendaciones que se consideren necesarias.
La auditoría operacional involucra los siguientes tres elementos fundamentales
que deben considerarse al realizarla:
Debe encausarse hacia los aspectos administrativos de los métodos y
procedimientos que integran un sistema.
La auditoría debe tener un enfoque constructivo
Auditoria I
El auditor o sus colaboradores no deben intervenir en el diseño detallado de
los cambios que requiere un sistema o sus procedimientos.
CICLO DE OPERACIONES
Los hechos económicos que involucran
cambios inmediatos en la estructura
financiera de una entidad se denominan
transacciones.
La vida de una empresa es, en
consecuencia, un flujo constante de
transacciones o de operaciones que
modifican los recursos que constituyen sus
finanzas.
Surgen así los ciclos de operación constituidos por transacciones de naturaleza
semejante que, con el concurso de procedimientos y sistemas; producen
información accesible y útil para tomar decisiones.
Sin embargo, la información que proviene de los sistemas que integran un ciclo
de transacciones no es siempre de carácter contable o financiero. Con
frecuencia los contadores incurren en el error de creer que la información
financiera es una panacea para las entidades.
Auditoría GubernamentalLa Auditoría Gubernamental, Auditoría Fiscal o como constitucionalmente se le
conoce, Control Fiscal, no es nueva en nuestro país, pero solamente en la última
década se le ha prestado atención para modernizarla y lograr que cumpla sus
objetivos.
Tradicionalmente la Auditoría Gubernamental se caracterizó por una simple
revisión del cumplimiento de las normas legales que rigen la actuación de los
funcionarios del Estado. Esto ha originado que la gestión estatal sea ineficiente
aunque muy cumplidora de la normatividad vigente.
Auditoria I
Es un lugar común afirmar que el peor administrador es el Estado y que la
vigilancia a cargo de la Contraloría General de la República o de las Contralorías
Departamentales o Municipales no tiene ningún tipo de resultado para evitarlo. Sin
embargo la nueva Constitución Política de Colombia trata de cambiar esta
situación, pues establece que la función pública del Control Fiscal, se ejercerá en
forma posterior y selectiva y faculta a la Contraloría General de la República para
ejercer un control financiero, de gestión y de resultados, lo cual es muy novedoso,
pues cambia en forma sustancial el Control Fiscal que supuestamente se había
venido ejerciendo.
Aplicando las normas constitucionales y el método utilizado hasta el momento
para conceptualizar las diferentes clases de auditorías, la Auditoría
Gubernamental sería entonces:
El examen crítico y sistemático del sistema de gestión fiscal de la
administración pública y de los particulares o entidades que manejen fondos
o bienes de la Nación, realizado por las Contralorías General de la República,
Departamental o Municipal, con el fin de emitir un dictamen sobre la
eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de los objetivos de la
entidad estatal sometida a examen, además de la valoración de los costos
ambientales de operación del Ente, para así vigilar la gestión pública y
proteger a la sociedad.
Auditoría IntegralLa auditoría integral se ha desarrollado en los países industrializados,
especialmente en el Canadá, teniendo una gran aplicación en el ámbito del control
gubernamental. En sí la auditoría integral no es más que la integración de la
auditoría financiera con la auditoría de gestión y la auditoría de cumplimiento.
La auditoría de cumplimiento es la que hasta la vigencia de la anterior
Constitución, venia ejecutando la Contraloría General de la República, y que
consistía en el simple control numérico legal de las operaciones de los entes
Auditoria I
estatales en sus diferentes niveles. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública
en su pronunciamiento No. 7 define así la Auditoría de Cumplimiento:
La auditoría de cumplimiento consiste en la comprobación o examen de las
operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de
una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales,
estatutarias y de procedimientos que le son
aplicables.
La integración de estos tres tipos de auditoría
implica que examen se debe realizar sobre tres
grandes sistemas de información de la
organización: sistema de información
financiera, sistema de información de gestión y
sistema de información legal. El concepto de auditoría integral realmente no es
nuevo en nuestro país y por el contrario es si se quiere el más antiguo, pues si se
considera la figura de la institución de la Revisaría Fiscal, ésta cumple con los
requerimientos de una auditoría integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe
examinar los tres grandes sistemas objeto de examen por esta última.
Por lo dicho anteriormente se podría construir el siguiente concepto de auditoría
integral:
Auditoría integral es el examen crítico, sistemático y detallado de los
sistemas de información financiero, de gestión y legal de una organización,
realizado con independencia y utilizando técnicas específicas, con el
propósito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la
información financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de
los recursos y el apego de las operaciones económicas a las normas
contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de
decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.
Auditoria I
AUDITORÍA DE SISTEMAS
¿QUE ES AUDITORIA DE SISTEMAS?
La auditoría en informática es la revisión y la evaluación de los controles,
sistemas, procedimientos de informática; de los equipos de cómputo, su
utilización, eficiencia y seguridad, de la organización que participan en el
procesamiento de la información, a fin de que por medio del señalamiento de
cursos alternativos se logre una utilización más eficiente y segura de la
información que servirá para una adecuada toma de decisiones.
La auditoría en
informática deberá
comprender no sólo la
evaluación de los
equipos de cómputo,
de un sistema o
procedimiento
específico, sino que
además habrá de evaluar los sistemas de información en general desde sus
entradas, procedimientos, controles, archivos, seguridad y obtención de
información.
La auditoría en informática es de vital importancia para el buen desempeño de los
sistemas de información, ya que proporciona los controles necesarios para que los
sistemas sean confiables y con un buen nivel de seguridad. Además debe evaluar
todo (informática, organización de centros de información, hardware y software).
PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA EN INFORMÁTICA
Para hacer una adecuada planeación de la auditoria en informática, hay que
seguir una serie de pasos previos que permitirán dimensionar el tamaño y
Auditoria I
características de área dentro del organismo a auditar, sus sistemas, organización
y equipo.
En el caso de la auditoria en informática, la planeación es fundamental, pues
habrá que hacerla desde el punto de vista de los dos objetivos:
Evaluación de los sistemas y procedimientos.
Evaluación de los equipos de cómputo.
Para hacer una planeación eficaz, lo primero que se requiere es obtener
información general sobre la organización y sobre la función de informática a
evaluar. Para ello es preciso hacer una investigación preliminar y algunas
entrevistas previas, con base en esto planear el programa de trabajo, el cual
deberá incluir tiempo, costo, personal necesario y documentos auxiliares a solicitar
o formular durante el desarrollo de la misma.
Por área de especialidad
AUDITORÍA FISCALAuditoría fiscal o tributaria se dedica al análisis del cumplimiento tributario correcta
por parte de los contribuyentes. Junad segundo hijo (2000, p. 32): "Una inspección
fiscal examen objetivo y la evaluación de la planificación fiscal y la eficiencia y
eficacia de los controles y procedimientos adoptados para la transacción, pago y
recaudación de impuestos y gravámenes de naturaleza tributaria- Impuestos
centrándose en las operaciones, valores y documentos de la empresa. "
Sólo puede ser realizado por un
funcionario público en el tributante
entidad. El órgano de gestión
corresponde constituyen un crédito fiscal
para el lanzamiento, por lo que entiende
el procedimiento administrativo tiene por
objeto verificar la ocurrencia del evento
por la correspondiente obligación de
Auditoria I
determinar la base imponible, el cálculo del importe de la deuda tributaria,
identificar al contribuyente y, en su caso, proponer la aplicación de la sanción
apropiada. "
Vigilancia pública del servidor es la autoridad administrativa encargada de verificar
el correcto funcionamiento del sistema fiscal. Debe ser un servidor público y en
virtud de esta conducta su trabajo dentro de los principios relativos al derecho
público.
AUDITORÍA LABORAL
Definición de auditoría laboral.
Es el conjunto de actuaciones realizadas por profesionales independientes que
llevan a cabo el análisis y revisión de la situación laboral de una empresa,
mediante el estudio de la documentación e información aportada por la misma,
reflejando en un informe final la situación real de la
propia empresa en cuanto al cumplimiento de las
obligaciones jurídico-laborales y de Seguridad
Social.
La auditoría debe ser un proceso sistemático-
documentado, dentro del que hay una revisión de
la actividad socio-laboral de la empresa, que se
hará mediante documentos que la empresa da al
auditor, y que deberá realizarse de forma objetiva.
La revisión supone analizar pormenorizadamente la documentación que la
empresa posee. Si a criterio del auditor falta documentación, éste hará de forma
preventiva que la empresa la busque.
Este proceso de auditoría debe realizarse por personas íntegras, independientes y
ajenas a la empresa.
Auditoria I
El destinatario del informe de la auditoría laboral es la dirección de la empresa que
lo ha solicitado. En el informe el auditor analiza y supone que la empresa preserve
a sus trabajadores dentro del marco del cumplimiento de las normas de Seguridad
Social y de salud laboral.
- Auditor/asesor.
Asesor: su fin es economizar costes de las obligaciones de la empresa. Así,
estamos hablando de un asesor económico, que busca que la empresa sea
económicamente rentable, aunque a veces esa rentabilidad incide en que a los
trabajadores no se les cualifica ni califica en función de los trabajos que están
realizando.
Auditor: señala riesgos y responsabilidades, de forma objetiva, ante el
incumplimiento de la legalidad.
AUDITORÍA AMBIENTAL2. Definición La Auditoría Ambiental es un proceso metodológico, encaminado a la
evaluación sistemática, documentada, periódica y objetiva de las actividades
productivas para detectar su situación en relación con los requerimientos o
estándares aceptados de calidad ambiental. (Gomez Orea, 1999)
3. Aplicaciones Diagnóstico ambiental de emprendimientos industriales urbanos y
rurales Instalaciones relacionadas con la actividad hidrocarburífera y minera
Relevamiento de Áreas de explotación Due Diligencies (aspectos ambientales)
Monitoreo de Sistemas de Gestión Ambiental (ISO 14.001) aplicado a
emprendimientos
4. Objetivos 1. Realizar un minucioso y
documentado relevamiento del proceso y su
vinculación con factores del medio natural y
social. 2. Identificar y describir los impactos
ambientales (positivos y negativos), que
surgen de la interrelación anterior. 3. Describir de forma documentada y como
Auditoria I
DDJJ, los impactos ambientales observados, en sus diferentes escalas. 4.
Recomendar medidas necesarias para intervenir sobre dichos impactos.
Establecer un Plan de acción consensuado.
Auditoría MédicaLa auditoría médica es un instrumento fundamental para mejorar la calidad de la
atención ofrecida a los pacientes, y que responde a las siguientes preguntas:
¿Qué atención brindamos?
¿Hicimos lo que proyectamos hacer?
¿Qué deberíamos haber hecho?
¿Hacemos lo que debemos hacer?
¿Podemos mejorar lo que hacemos?
La misión de la auditoría médica es garantizar las
habilidades técnicas de los profesionales, permitir el uso
eficiente de los recursos disponibles, y lograr la
satisfacción del paciente en sus demandas y expectativas.
La auditoría cumple un ciclo que comprende desde el establecimiento de criterios
y estándares, la revisión de historias clínicas y colección de datos, resultados y
análisis de los hallazgos, implementación de cambios, y por último monitoreo de
los cambios, cerrándose y repitiéndose el ciclo nuevamente.
Existen diferentes tipos de auditoría:
La Auditoría Externa: rara vez practicada en nuestro medio, realizada en casos
especiales por profesionales ajenos a la institución.
Auditoría Interna: es la más practicada en los diferentes centros hospitalarios de
nuestro país.
Auditoria I
Auditoría de Estructura: fundamentalmente referida a la acreditación de servicios y
hospitales.
Auditoría de Proceso: referida a los instrumentos que permitirán realizar el
procedimiento de evaluación, y
Auditoría de Resultado: que planteará las recomendaciones pertinentes sobre la
base de los indicadores resultantes de la evaluación.
La revisión sistemática de la Historia Clínica, su confrontación con protocolos de
diagnóstico y tratamiento, constituye la piedra angular de la auditoría y contribuye
a retroalimentar el conocimiento médico, facilitando la superación de
inconsistencias para lograr una buena calidad de atención médica.
Son fuentes de información de la Auditoría Médica la Historia clínica, los
protocolos de diagnóstico y tratamiento, y los protocolos de exámenes de ayuda
diagnóstica.
AUDITORÍA A INVENTARIOOBJETIVOS DE LA AUDITORIA El objetivo de la auditoria es el examen de las
existencias, el inventario valorado vinculado con otras áreas de compras,
fabricación y ventas, y dirigido a comprobar que:
Los bienes en productos,
materias primas y materiales,
existan físicamente en el
almacén, en depósito, en
fabricación, y se hallen en buenas
condiciones de utilización.
Dichos bienes estén en posesión
de la empresa y figuren en el
inventario físico, tanto los
artículos que estén dentro o fuera de la empresa.
Auditoria I
El corte en las operaciones refleje que la contabilización corresponde al
periodo correcto.
Los principios contables aplicados lo hayan sido uniformemente con los del
ejercicio anterior.
Que existe establecido un buen control de cantidad y de calidad, para las
compras y las ventas.
Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, protección,
prevención de daños o pérdidas y coberturas para las que pueden
producirse.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
El fichero se componga de tres partes: entradas, salidas y saldo de cada
artículo, para que de la situación en cada momento sin tener que recurrir al
recuento físico, se llama inventario permanente.
Los procedimientos establecidos son adecuados para la realización de
inventarios físicos.
Si los movimientos de entrada y salida de existencias corresponden al
ejercicio de tal forma que no se han omitido en Contabilidad determinadas
salidas de mercaderías, ni se han pagado facturas cuyas mercaderías no
han entrado en almacén.
Si la empresa no efectuase recuento físico tiene que estructurar las
existencias en grupos, según número de artículos y cuantías, prestando
mayor atención a los más significativos.
Que los responsables de su manejo no realizan las operaciones
administrativas y contables a que dan lugar.
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO El objetivo es que se compren los
bienes que se necesitan debidamente autorizados, que se reciban en las
condiciones pedidas y se almacenen en condiciones adecuadas, que las
existencias consumidas y vendidas estén autorizadas, que las transacciones estén
registradas correctamente. Pueden establecerse los siguientes aspectos
fundamentales del control interno:
Auditoria I
1. Una apropiada segregación de funciones de custodia, registro, recepción,
almacenaje y embarque de las existencias.
2. Un control de las existencias físicas mediante un adecuado registro de las
entradas y salidas de mercancías, utilizando un sistema de inventario permanente
y realizando inventarios físicos periódicos.
3. Establecimiento de normas concretas para la valoración de las existencias.
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
4. Adecuada protección física de los inventarios y cerciorarse de que
efectivamente hay una cobertura de seguros suficiente para todas las existencias.
5. Las órdenes de fabricación recogen los costes con suficiente detalle para su
análisis.
6. Se efectúan recuentos físicos de todas las existencias al menos una vez al año,
por personas distintas a los servicios de almacén, bajo un plan previsto de
inventario rotativo.
7. Los informes periódicos señalen las existencias anticuadas, estropeadas, y de
lenta rotación, así como las cantidades excesivas.
8. Existan instrucciones escritas de los procedimientos de valoración de las
existencias.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Introducción: ¿Cómo auditar las existencias?
Después de conocer el resultado del Cuestionario sobre el Control y Auditoria
internos y la organización administrativa y contable de la empresa se aconseja que
el Auditor dedique una atención especial, para conseguir la tarea nada fácil de la
evidencia que necesita para formar su opinión. Los problemas de conformidad de
existencia física; la oscilación de precios; los costes; las valoraciones; las
transformaciones y situaciones de los productos, así como su grado de utilización,
entre otros, aconsejan extremar los cuidados en el momento de obtener la
necesaria evidencia. El objetivo del examen es garantizar la identidad entre los
Auditoria I
valores contenidos en el balance y las existencias reales de los almacenes de la
empresa, además de formar una opinión sobre la gestión de existencias.
Análisis de los procedimientos1. Verificación de existencias A. Por la empresa B.
Por el auditor2. Valoración de las existencias Criterios de valoración A. Valoración
inicial B. Métodos de asignación de valor C. Coste de existencias en prestación de
servicios D. Valoración posterior de las existencias Uniformidad y coordinación de
las valoraciones3. Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones Corte de
operaciones
Verificación de existencias
A) Por la empresa:
Relación o listado de precios actuales de los artículos existentes en los
almacenes y comparación con los precios unitarios que sirven de base a la
valoración del inventario.
Relación o listado de existencias, indicando unidades, precios unitarios de
valoración y valor total de cada grupo.
Cada uno de los almacenes expresa el número de partidas que componen
el almacén y el número de partidas recontadas
Verificación de existencias
B) Por el auditor: Debe tener en cuenta: Verificación de existencias y formación del
Inventario físico. Debe intervenir: Analizando los procedimientos utilizados por la
empresa para la formalización del inventario Deberá conocer las normas
establecidas por la empresa para efectuar el recuento. Deberá ser informado por
la empresa de la preparación para el desarrollo de las operaciones de inventario,
así como de las instrucciones escritas. Es importante que el Auditor conozca la
fecha de realización del inventario.
Verificación de existencias Verificación de existencias y formación del
Inventario físico. El Auditor deberá cooperar con la empresa en la
Auditoria I
formulación de las instrucciones que deberán observarse en la realización
del inventario. Los puntos a tener en cuenta son los siguientes:
Fecha más adecuada para realizar el inventario físico. Designación
de la persona responsable y lugares donde se efectuará el
inventario.
Productos que se han de incluir en el inventario y otros que no se
deban recoger.
Programación de las operaciones para reducir en lo posible los
productos en curso.
Separación de los elementos inservibles u obsoletos.
Verificación de existencias Verificación de existencias y formación del
Inventario físico. El Auditor deberá visitar los almacenes y dependencias de
fábrica, depósitos de combustibles, etc. para conocer la situación y la
buena disposición que tienen para la conservación, control y manejo de las
mercancías. El Auditor deberá presenciar el recuento, pesaje o medición
de los elementos en existencia, tomando constancia de su efectividad y
exactitud. El Auditor deberá anotar los números o referencias de los
últimos documentos justificantes de la recepción o entrega de productos,
emitidos con anterioridad a la fecha del inventario, con objeto de poder fijar
con exactitud la separación necesaria de las dos situaciones. El Auditor
deberá verificar e incluir en el inventario, la existencia de mercancías
existentes en almacenes de depósito. Comprobar que ha habido una
verdadera separación de funciones entre las personas encargadas por la
empresa para realizar las operaciones de inventario.
Verificación de existencias Verificación de la valoración de existencias y
trabajos en curso. La verificación de los precios consignados en inventario,
será diferente según se trate de valorar los productos comprados o
productos en curso. Si se hubieran detectado mercancías en almacén en
mal estado, obsoletas o de movimiento lento, el auditor deberá considerar
Auditoria I
si la valoración atribuida es realista. Deberá comprobar si la empresa tiene
normas establecidas para detectar estas situaciones y, en su caso, si las
aplica con regularidad. Con relación a la valoración de los productos en
curso, el procedimiento es más complejo, puesto que los precios se forman
internamente en la propia empresa, utilizando los elementos constitutivos
del producto: materias primas, materias auxiliares, combustibles, mano de
obra, gastos generales de producción…El auditor deberá efectuar las
verificaciones necesarias de los elementos comprados y la aplicación que
se haya hecho de los mismos al proceso de fabricación, así como
comprobará los demás elementos utilizados
Valoración de las existencias: 1. Criterios de valoración A. Valoración inicia
Las existencias se valoran por su coste, ya sea el precio de adquisición
(existencias no sometidas a un proceso de transformación) o el coste de
producción (existencias sometidas a transformación y servicios).El precio
de adquisición incluye: Importe facturado por el vendedor.(-) Cualquier
descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares.(-) Intereses
incorporados al nominal de los débitos, si bien se podrán incluir cuando la
deuda tenga un vencimiento no superior a un año.(+) Impuestos indirectos
no recuperables de la Hacienda Pública.(+) Gastos adicionales hasta que
se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de
aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición
(Inspección y conservación por cuenta del comprador, costes internos de
recepción y comprobación física anteriores a la entrada en almacén).
Valoración de las existencias: A. Valoración inicial El coste de producción
será igual a:Consumo de materias primas y otras materias consumibles.(+)
Coste de los factores de producción directamente imputables.(+) La parte
que razonablemente corresponda de los costes indirectos, fijos o variables,
en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación,
elaboración o producción en los que se haya incurrido al ubicarlos para su
Auditoria I
venta y se basen en la utilización de la capacidad normal de trabajo de los
medios de producción.(+) En las existencias que necesiten un período de
tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, los
gastos financieros, en los términos previstos en la norma sobre el
inmovilizado material.
Valoración de las existencias: B. Métodos de asignación de valor1. Si se
trata de bienes no intercambiables entre sí, o bienes producidos o
segregados para un proyecto específico, se utilizará el sistema de
identificación de partidas, asignando a cada bien el precio o los costes que
le sean específicamente imputables. Un ejemplo práctico de este sistema
lo podemos encontrar en las existencias de empresas inmobiliarias.2.
Cuando se trate de bienes intercambiables entre sí, se utilizará con
carácter general el método del precio medio o coste medio.
Alternativamente, se podrá aplicar el método FIFO (primera entrada,
primera salida) si la empresa lo considera más conveniente para su
gestión. Elegido uno de los anteriores métodos, de acuerdo con el principio
de uniformidad, la entidad utilizará el mismo método para todas las
existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma.
Para las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de un método diferente. De la anterior redacción
hay que destacar que desaparecen como métodos válidos de asignación
de valor el LIFO y otros análogos
Valoración de las existencias: C. Coste de existencias en prestación de
servicios Una de las principales novedades de la norma de valoración 10.ª
del PGC 07 es la inclusión de las prestaciones de servicios dentro de la
categoría de existencias. Las prestaciones de servicios no se
contemplaban como existencias en el PGC del año 1990, que únicamente
permitía la inclusión de bienes dentro de la categoría de existencias, no
obstante, debemos indicar, que aunque novedoso, ya se preveía la
Auditoria I
posibilidad de incluir servicios en ejecución dentro de las existencias en la
adaptación del PGC para empresas constructoras El coste de las
prestaciones de servicios considerado como existencias se compone
fundamentalmente de mano de obra y otros costes del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal
de supervisión y otros costes indirectos distribuibles. Asimismo, no se
incluirán, entre otros: Costes relacionados con las ventas. Costes del
personal de administración general. Márgenes de ganancia. Costes
indirectos no distribuibles.
Valoración de las existencias: C. Coste de existencias en prestación de
servicios de acuerdo con la norma de valoración 14.ª sólo se contabilizarán
los ingresos procedentes de la prestación de servicios cuando se cumplan
las siguientes condiciones: El importe de los ingresos pueda valorarse con
fiabilidad. Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos
económicos derivados de la transacción.5. El grado de realización de la
transacción, al cierre del ejercicio, pueda ser valorado con fiabilidad.6. Los
costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir
hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad. De acuerdo con la
regulación establecida en el PGC 07, cuando nos encontremos al cierre de
un ejercicio económico con un servicio en ejecución: Si se cumplen las
condiciones de la norma de valoración 14.ª se reconocerá como ingreso
atendiendo al porcentaje de realización del servicio en la fecha del cierre.
Si no se cumplen las condiciones señaladas en la norma de valoración 14.ª
el coste de producción del servicio en fase de ejecución se activará como
existencia, reconociéndose un ingreso por la variación de existencias igual
a los costes incurridos. Si además de lo anterior, no se consideraran
recuperables los costes incurridos (servicios en ejecución con alta
probabilidad de no aceptación por el cliente) se reconocerán sólo los
costes como gasto del ejercicio.
Auditoria I
2-Valoración de las existencias: Valoración posterior de las existencias De
acuerdo con la norma de valoración 10.ª, con posterioridad a su reconocimiento
inicial las existencias deberán valorarse por su valor neto realizable cuando sea
inferior al precio de adquisición o coste de producción, debiendo reflejarse cuando
esta circunstancia ocurra la oportuna corrección valorativa que serán reconocidas
como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. Cuando las circunstancias que
ocasionaron la corrección de valor hubiesen dejado de existir, el importe de la
corrección será objeto de reversión. Para ello, el PGC recoge en el subgrupo 39
“Deterioro de valor de las existencias” la expresión contable de dichas pérdidas
reversibles. Cuando el deterioro sea irreversible, la pérdida de valor será ajustada.
A estos efectos, el valor neto realizable es el importe que se puede obtener por la
enajenación de un activo en el mercado, en el curso normal del negocio, deducido
los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.
Valoración de las existencias D. Valoración posterior de las existencias
Reglas especiales. En el caso de las materias primas no se registrará
ninguna corrección valorativa en las mismas, siempre que se espere que
los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima
del coste. En el caso de que procediera realizar una corrección valorativa,
el precio de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida
disponible de su valor neto realizable.8. Los bienes o servicios que hayan
sido objeto de un contrato de venta en firme no serán objeto de corrección
valorativa, siempre que el precio pactado cubra, como mínimo, el coste de
tales bienes o servicios, más todos los costes pendientes de realizar que
sean necesarios para la ejecución del contrato. Uniformidad y coordinación
de las valoraciones De acuerdo con los criterios de valoración expuestos el
auditor deberá consignar en su informe el sistema de valoración adoptado
por la empresa. Una vez que se han terminado las operaciones de
verificación del inventario físico y de su valoración, el Auditor cotejará el
resultado con las cifras contabilizadas, y comprobará si las diferencias han
sido recogidas por la contabilidad, quedando armonizadas las cifras en
balance.
Auditoria I
Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones: Se debe verificar el
coste de las operaciones de compras y expediciones utilizando la
información de la fecha de inventario. Se revisará la numeración de los
albaranes de entrada y salida. Se seleccionan algunas facturas y se
comprueba si su contabilización ha sido correcta. Corte de las operaciones
El corte de existencias puede definirse como los procedimientos para
asegurar que se han reflejado en los estados financieros del ejercicio los
movimientos de entradas y salidas y todos los realizados dentro del
almacén. Estos procedimientos consisten en:
1. Realizar el Corte de operaciones de compras, utilizando la información
obtenida en la fecha del inventario físico.
2. Realizar el Corte de operaciones de expediciones, utilizando la
información obtenida en la fecha del inventario físico.
3. Revisar la secuencia numérica de los albaranes de entradas y salidas
para verificar la segregación de los movimientos de existencias.
4. Seleccionar alguna factura de compras y ventas de importancia
realizadas antes y después de la fecha del inventario físico y determinar si
su contabilización ha sido correcta.
ASPECTOS FUNCIONALES Y DE SEGURIDAD EN ALMACENES
Resulta de mayor interés que el Auditor tenga un conocimiento exacto de la buena
disposición y funcionamiento de los productos en existencia, y de las medidas de
seguridad tomadas por la empresa. Para ello, aparte de su valoración del sistema
de control interno, deberá efectuar las verificaciones necesarias para obtener la
evidencia acerca del cumplimento de normas.
A) Entrada y recepción de productos. Deberá ser canalizada, sobre todo en
grandes empresas, a través de un departamento específico de recepción,
encargándose de una serie de funciones como: comprobar la cantidad de
unidades físicas recibidas, comprobar la calidad de unidades físicas recibidas,
Auditoria I
verificar la cantidad de obra realizada por contrata y su calidad, ordenar la entrada
de los productos en almacén o en obras, etc.
B) Almacenaje. Al frente del almacén deberá haber una persona encargada o
tantas como almacenes existan. Serán los responsables del mantenimiento, en
buen estado, de los productos depositados. Deberán hacerse las comprobaciones
necesarias para hacerse cargo de lo que reciben para conservación y custodia.
ASPECTOS FUNCIONALES Y DE SEGURIDAD EN ALMACENES
C) Salida de productos para su venta o aplicación. Supone la salida de
mercancías, bien para la venta directa o para aplicar al proceso de producción.
D) Productos en curso. De las materias primas, materias auxiliares, combustibles y
otros elementos que entren en el proceso de fabricación deberá hacerse cargo la
persona responsabilizada por la empresa, para seguir la trayectoria de estos
elementos, desde el momento de su entrada en fábrica hasta su terminación en
forma de producto acabado.
E) Expedición. Recibido del departamento de Ventas el pedido correspondiente,
se entregará copia de expedición al almacén, otra quedará en poder del propio
departamento de expedición y una tercera se unirá como nota de entrega de los
productos vendidos para el cliente. El auditor deberá verificar todo este proceso de
entrada, almacenaje, salidas y expedición de mercancías.
F) Conservación y seguridad de los productos. Es muy importante velar porque se
mantengan en buen estado de conservación las existencias. Para ello, habrán de
tomarse por la empresa todas las medidas necesarias para situar a los productos
en las mejores condiciones. El auditor debe asegurarse de que reúnen las
condiciones.
EXISTENCIAS EN LA MEMORIA El auditor tiene que verificar la información que
aparece en la memoria de la empresa y sobre todo una serie de cuestiones que a
continuación se detallan:
Auditoria I
1) Normas de valoración: indicara los criterios seguidos sobre valoración y
correcciones valorativas.
2) En cuanto a la valoración: dar una explicación del precio de adquisición y del
coste de producción de los productos elaborados por la empresa.
3) En cuanto a correcciones valorativas: desglose del importe total por cuentas de
los deterioros por depreciación de existencias.
4) Otra información: señalara los compromisos adquiridos de compras o ventas;
limitaciones a la disponibilidad de las existencias motivadas por garantías, fianzas,
etc.
X. ENFOQUES DE LA AUDITORIA
Aunque ambas auditorías tienen la finalidad de mejorar el funcionamiento de las empresas en base a hallazgos y recomendaciones que se reflejan en un informe, cada una de estas tiene un enfoque diferente al momento de analizar las funciones de una empresa.
Una va desde una independencia total y la otra desde una independencia profesional más no laboral.
La Auditoría Externa está en función de un objetivo específico. Es decir de acuerdo al área a evaluar como: El área financiera que es el de dar una opinión a través de un dictamen, sobre la razonabilidad de la información financiera contable en los estados financieros, el área de la tecnología, etc.
En cambio la auditoría interna tiene como objetivo fundamental identificar áreas críticas de cada una de las tareas que se realiza en una empresa con la finalidad de que los hallazgos tipificados sean analizados para emitir recomendaciones correspondientes, con la finalidad de que los recursos sean utilizados de manera más eficiente, en función de los objetivos y metas de la empresa.
Motivo de análisis de las de ambas auditorias: (ejemplos de enfoques)
Caja y Bancos.
Respecto a este punto una auditoría externa se enfoca en realizar:
Arqueo del efectivo, Conciliaciones bancarias y Arqueos a cajeros.
Auditoria I
En cambio la auditoría interna se enfoca en realizar un análisis de:
Los niveles de efectivo, La calidad de servicios que brindan los bancos y Observar los procesos de atención al cliente en ventanillas.
Documentos por Cobrar.
Respecto a este punto la auditoría externa se enfoca en realizar:
El arqueo total de todos los documentos que guardan relación con este tipo de transacciones.
En cambio la auditoría interna se enfoca en evaluar: Las causas por las cuales es lenta la recuperación de los créditos otorgados.
Inventarios.
Respecto a este punto la auditoría externa se enfoca en realizar:
Inventarios físicos y compararlos con los registrados contablemente para ver si cuadran.
En cambio la auditoría interna se enfoca en evaluar:
Los niveles de los inventarios y si la rotación de los mismos es apropiada.
Ventas.
Respecto a las ventas la auditoría externa se enfoca en realizar:
Revisión de las facturas de ventas, Revisión de descuentos, Verificación de las mismas conversando con los vendedores, Control del cobro de comisiones, Verificar que los productos devueltos hayan ingresado a almacenes y Confirmar los saldos con los clientes.
En cambio una auditoría interna se enfoca en evaluar y analizar:
Los canales de distribución de los productos, La rentabilidad por producto o línea, Los recorridos conjuntamente con los vendedores y/o repartidores, la productividad de los vendedores, Cuales son las causas de las devoluciones de productos y la rotación de la cartera.
Posición de la empresa en el mercado.
Respecto a este punto la auditoría externa se enfoca en revisar
la situación legal de la empresa.
En cambio una auditoría interna se enfoca en evaluar la situación de la empresa frente a la competencia. Como podrán observar los ejemplos antes señalados, muestran claramente los diferentes enfoques que tiene una auditoría externa respecto a una auditoría interna.
Auditoria I
TIPOS DE ENFOQUES:
Enfoque Financiero:Dirigido a examinar los Estados Financieros o una porción de ellos. Su propósito es emitir una opinión sobre:
• La posición financiera y el resultado de las operaciones de un agente económico.
• La aplicación de la normativa adoptada por la empresa.
• No está destinada a detectar Fraudes o Errores en la
Organización, pero puede originar trabajos especiales con esa finalidad.
Enfoque al control interno:Dirigido a examinar el cumplimiento y Eficiencia del Sistema de Control Interno.
Su propósito es:
• La protección de los activos y recursos financieros.
• Minimizar la exposición a Fraudes, Errores o actuaciones dolosas de empleados o terceros.
Enfoque de Cumplimiento:Trabajo especial dirigido a determinar la adecuada aplicación de las disposiciones gubernamentales o reguladoras en sus aspectos formales y sustanciales, tales como:
• La liquidación de impuestos.
• Presentación de declaraciones juradas.
• Cumplimiento de obligaciones laborales, tributarias, bolsa de valores
Su propósito es:
• Proteger a la Organización contra sanciones por violaciones u omisiones a la legislación.
• Evitar pasivos contingentes Usualmente es efectuada por Auditores Internos, Auditores Gubernamentales o Consultores Externos.
Enfoque Contractual:Dirigido a verificar el cumplimiento de obligaciones y condiciones contractuales derivadas de contratos firmados por la Empresa. Usualmente es desarrollada por auditores internos e incluye la evaluación de la calidad de trabajo.
Examina y verifica lo apropiado de la facturación.
Auditoria I
Enfoque de Fraudes:Trabajo especial destinado a determinar y cuantificar el efecto económico producido por empleados o terceros contra la Empresa. Usualmente es efectuada por Auditores Internos o Peritos Judiciales.
Enfoque de Proyecto:Dirigido a evaluar la ejecución administrativa, presupuestal y Financiera de los proyectos de inversión. Su propósito es opinar y proporcionar información sobre:
• La administración y ejecución operativa y financiera.
• Cumplimiento de los objetivos y metas.
Enfoque Operacional:Destinada a la evaluación y eficiencia del uso de los recursos dirigida a incrementar la efectividad de los procedimientos aplicados en la operación. Es una revisión sistemática de las operaciones de la Empresa para:
• Apreciar o evaluar la operación
• Identificar variables u oportunidad para perfeccionar la operación
• Desarrollar recomendaciones para perfeccionar futuras acciones
También llamada verificativa, su objetivo es una revisión y puesta en práctica de los sistemas, políticas y procedimientos establecidos por la dirección.
Enfoque de Auditoria Especial:La dirección general u órgano competente fija en concreto el objetivo y el alcance del trabajo de auditoría.
XI. FUNCION DEL AUDITOR EN LA ORANIZACION.
AUDITOR INTERNO:
Es un profesional que trabaja en el ámbito interno de la empresa y entre los objetivos que persigue se encuentran el alcance del trabajo de la auditoría. El trabajo de auditoría comprende el examen y evaluación de la idoneidad y efectividad del sistema de control interno y de su eficacia para alcanzar los objetivos encomendados. Además es asesorar a diferentes niveles, con el objeto de proteger y mejorar el funcionamiento de la organización.
Entre ellos citamos:
Desarrollo de programas de trabajos, definición de objetivos, alcances, metodología e informes.
Auditoria I
Los auditores internos deben revisar la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa y los medios utilizados para identificar, medir, evaluar, recomendar y entregar resultado de dicha información.
Cumplimiento de política, planes, procedimientos, normas y reglamentos: Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para verificar el cumplimiento de lo indicado y pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes y determinar si la organización los cumple.
Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los activos y verificar la existencia de dichos activos.
Utilización económica y eficiente de los recursos. Se trata de valorar la economía y la eficiencia con la que se emplean los recursos de la empresa.
Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad, efectividad de los
procesos, funciones, sistemas utilizados y entrega de información.
Fiabilidad e integridad de los informes Los auditores internos deben revisar la fiabilidad e integridad de la información
financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, dosificar y divulgar dicha información
Cumplimiento de política, planes, procedimientos, normas y reglamentos: Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para verificar el cumplimiento de lo indicado y pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes y determinar si la organización los cumple.
Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los activos y en caso necesario verificar la existencia de dichos activos
Utilización económica y eficiente de los recursos. Se trata de valorar la economía y la eficiencia con la que se emplean los recursos
Cumplimiento de los objetivos y fines establecidos para las operaciones o programas. Los auditores internos deben revisar las operaciones o programa, para determinar si los resultados están en consonancia con los objetivos y si las operaciones o programas se están llenando a efecto en la forma prevista.
Las funciones de auditoría interna se integran dentro de las actuaciones o características que se asignan todo departamento de auditoría interna de tal manera que:
Respecto del personal debe garantizarse la formación técnica y experiencia de los auditores internos son los apropiados para las auditorías que efectúan.
El departamento de auditoría interna debe poseer u obtener los conocimientos, aptitudes y disciplinas requeridos para llevar a cabo sus responsabilidades.
El departamento de auditoría interna debe asegurarse de que las auditorías estén debidamente supervisadas.
Los auditores internos deben revisar y evaluar las operaciones o transacciones para determinar si la información entregada es correcta y oportuna para la toma de decisiones y proponer implementación o mejorar a los sistemas, funciones que permita elevar la efectividad en la empresa. Para actuar en el departamento de auditoría interna el profesional debe cumplir con estas ciertas características:
Auditoria I
a) Cumplimiento de las normas profesionales de conducta.
b) Debe poseer los conocimientos técnicos y disciplinarios para la realización de las auditorías internas.
c) Los auditores internos están obligados a una formación permanente.
d) Los auditores internos deben poseer buenas relaciones humanas y comunicación.
e) Los auditores internos deben actuar con el debido cuidado profesional, discreción y trabajo en grupo
AUDITOR EXTERNO:
El Auditor externo examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoria Externa a Auditoria de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoria Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información Administrativo, Auditoria Externa del Sistema de Información Automático etc.
El auditor externo o auditor Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la organización.
Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoria, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.
Auditoria I
XII. FUNCION DEL AUDITOR EN LA ORANIZACION.
AUDITOR INTERNO:
Es un profesional que trabaja en el ámbito interno de la empresa y entre los objetivos que persigue se encuentran el alcance del trabajo de la auditoría. El trabajo de auditoría comprende el examen y evaluación de la idoneidad y efectividad del sistema de control interno y de su eficacia para alcanzar los objetivos encomendados. Además es asesorar a diferentes niveles, con el objeto de proteger y mejorar el funcionamiento de la organización.
Entre ellos citamos:
Desarrollo de programas de trabajos, definición de objetivos, alcances, metodología e informes.
Los auditores internos deben revisar la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa y los medios utilizados para identificar, medir, evaluar, recomendar y entregar resultado de dicha información.
Cumplimiento de política, planes, procedimientos, normas y reglamentos: Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para verificar el cumplimiento de lo indicado y pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes y determinar si la organización los cumple.
Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los activos y verificar la existencia de dichos activos.
Utilización económica y eficiente de los recursos. Se trata de valorar la economía y la eficiencia con la que se emplean los recursos de la empresa.
Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad, efectividad de los
procesos, funciones, sistemas utilizados y entrega de información.
Fiabilidad e integridad de los informes Los auditores internos deben revisar la fiabilidad e integridad de la información
financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, dosificar y divulgar dicha información
Cumplimiento de política, planes, procedimientos, normas y reglamentos: Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para verificar el cumplimiento de lo indicado y pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes y determinar si la organización los cumple.
Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los activos y en caso necesario verificar la existencia de dichos activos
Utilización económica y eficiente de los recursos. Se trata de valorar la economía y la eficiencia con la que se emplean los recursos
Cumplimiento de los objetivos y fines establecidos para las operaciones o programas. Los auditores internos deben revisar las operaciones o programa, para determinar si los resultados están en consonancia con los objetivos y si las operaciones o programas se están llenando a efecto en la forma prevista.
Auditoria I
Las funciones de auditoría interna se integran dentro de las actuaciones o características que se asignan todo departamento de auditoría interna de tal manera que:
Respecto del personal debe garantizarse la formación técnica y experiencia de los auditores internos son los apropiados para las auditorías que efectúan.
El departamento de auditoría interna debe poseer u obtener los conocimientos, aptitudes y disciplinas requeridos para llevar a cabo sus responsabilidades.
El departamento de auditoría interna debe asegurarse de que las auditorías estén debidamente supervisadas.
Los auditores internos deben revisar y evaluar las operaciones o transacciones para determinar si la información entregada es correcta y oportuna para la toma de decisiones y proponer implementación o mejorar a los sistemas, funciones que permita elevar la efectividad en la empresa. Para actuar en el departamento de auditoría interna el profesional debe cumplir con estas ciertas características:
a) Cumplimiento de las normas profesionales de conducta.
b) Debe poseer los conocimientos técnicos y disciplinarios para la realización de las auditorías internas.
c) Los auditores internos están obligados a una formación permanente.
d) Los auditores internos deben poseer buenas relaciones humanas y comunicación.
e) Los auditores internos deben actuar con el debido cuidado profesional, discreción y trabajo en grupo
AUDITOR EXTERNO:
El Auditor externo examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoria Externa a Auditoria de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoria Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información Administrativo, Auditoria Externa del Sistema de Información Automático etc.
El auditor externo o auditor Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la organización.
Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Auditoria I
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoria, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.
XIII. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL DE LOS CONTADORES PUBLICOS
El propósito del Código de Ética del Instituto es promover una cultura ética en la
profesión de auditoría interna.
Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de
auditoría interna, ya que ésta se basa en la confianza que se imparte a su
aseguramiento objetivo sobre la gestión de riesgos, control y dirección. El Código
de Ética del Instituto abarca mucho más que la definición de auditoría interna,
llegando a incluir dos componentes esenciales:
1. Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría interna.
2. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se
espera sean observadas por los auditores internos. Estas reglas son una ayuda
para interpretar los Principios en aplicaciones prácticas. Su intención es guiar la
conducta ética de los auditores internos.
El Código de Ética junto al Marco para la Práctica Profesional y otros
pronunciamientos emitidos por el Instituto, proveen orientación a los auditores
internos para servir a los demás. La mención de "auditores internos" se refiere a
Auditoria I
los socios del Instituto, a quienes han recibido o son candidatos a recibir
certificaciones profesionales del Instituto, y a aquellos que proveen servicios de
auditoría interna.
Código de ética profesional para contadores públicos
El código de ética se ha estructurado considerando los principios esenciales de la
ética, tomando como modelo el código de ética de la federación internacional de
contadores y es aplicado de forma directa a la profesión de la contaduría pública y
auditoria.
Este código es aplicable a los contadores públicos inscrito en el consejo de
vigilancia de la profesión de la contaduría pública y auditoria.
AMPLIACION Y CUMPLIMIENTO
Este Código de Ética se aplica tanto a los individuos como a las entidades que
proveen servicios de auditoría interna. En el caso de los socios del Instituto y de
aquellos que han recibido o son candidatos a recibir certificaciones profesionales
del Instituto, el incumplimiento del Código de Ética será evaluado y administrado
de conformidad con los Estatutos y Reglamentos Administrativos del Instituto. El
hecho de que una conducta particular no se halle contenida en las Reglas de
Conducta no impide que ésta sea considerada inaceptable o como un descrédito,
y en consecuencia, puede hacer que se someta a acción disciplinaria al socio,
poseedor de una certificación o candidato a la misma.
PRINCIPIO
Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:
Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente,
provee la base para confiar en su juicio.
Objetividad
Auditoria I
Los auditores internos exhiben el más alto nivel de objetividad profesional al
reunir, evaluar y comunicar información sobre la actividad o proceso a ser
examinado. Auditores internos hacen una evaluación equilibrada de todas las
circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por
sus propios intereses o por otras personas.
Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que
reciben y no divulgan información sin la debida autorización a menos que exista
una obligación legal o profesional para hacerlo.
Norma principalmente relacionada fiabilidad e integración de la información.
La actividad de la auditoria interna debe de evaluar la adecuación y eficacia de los
controles en repuesta a los riesgos del gobierno, operaciones y sistemas de
información de la organización respecto a los siguientes:
fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa.
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Protección de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
Competencia
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios
al desempeñar los servicios de auditoría interna.
REGLAS DE LA CONDUCTA
1. Integridad
Los auditores internos:
1.1. Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
1.2. Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y
la profesión.
1.3. No participarán a sabiendas de una actividad ilegal ó de actos que vayan en
detrimento de la profesión de auditoría interna o de la organización.
Auditoria I
1.4. Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.
2. Objetividad
Los auditores internos:
2.1. No participarán en ninguna actividad o relación que pueda perjudicar o
aparente perjudicar su evaluación imparcial. Esta participación incluye aquellas
actividades o relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la
organización.
2.2. No aceptarán nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar su juicio
profesional.
2.3. Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser
divulgados, pudieran distorsionar el informe de las actividades sometidas a
revisión.
3. Confidencialidad
Los auditores internos:
3.1. Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el
transcurso de su trabajo.
3.2. No utilizarán información para lucro personal o de alguna manera que fuera
contraria a la ley o en detrimento de los objetivos legítimos y éticos de la
organización.
4. Competencia
Los auditores internos:
4.1. Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes
conocimientos, aptitudes y experiencia.
4.2. Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo con las
Normas para la Práctica Profesional de Auditoría Interna.
4.3. Mejorarán continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus
servicios.
Auditoria I
RECONOCIMIENTO DE LA DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA INTERNA, EL
CÓDIGO DE ÉTICA Y LAS NORMAS EN EL ESTUDIO DE LA AUDITORIA
INTERNA
La naturaleza obligatoria de la definición de la auditoria interna, el código de ética
y las normativas debe de estar reconocida en el estudio de la auditoria interna.
El director ejecutivo de la auditoria debería tratar la definición de la auditoria
interna, el código de ética y las normas con la alta dirección y el consejo.
¿Qué es la ética profesional?
Es una parte de la ética que estudia los deberes y derecho de los profesionales.
Según Alvin A. Arens: es un sentimiento amplio como un principio y valores
morales.
Ray O. Whittingthon: el estudio de juicio moral y de las normas de conducta.
International Federation of accountans: ciencia normativa cuyo objeto es el
estudio de la bondad o maldad de los actos humanos.
Importancia de la ética de los contadores
un contador público con principio éticos es garante de que en determinada
organización pueda evitarse o descubrirse a tiempo el acto de la corrupción.
El contador público realiza revisiones que garanticen que los respectivos
impuestos fueron cancelados en su oportunidad.
Es garante que en las organizaciones se respeten los derechos laborales
de los empleados.
Base legal
Ley reguladora del ejerció de la contaduría publica
Auditoria I
Decreto legislativo Nº 828 vigencia del 16 de enero de 2000
Artículo 1. La auditoría debe garantizar a los diferentes usuarios que no contienen
errores u omisiones importantes.
Código de comercio de el salvador
Art. 289.- La vigilancia de la sociedad anónima, estará confiada a un auditor
designado por la junta general, la cual señalará también su remuneración. El
auditor ejercerá sus funciones por el plazo que determine el pacto social y, en su
defecto, por el que señale la junta general en el acto del nombramiento.
Art. 290.- La Auditoría a que se refiere el artículo anterior es la Externa, una ley
especial regulará su ejercicio
La vigilancia de los contadores públicos será ejercida por un Consejo de
Vigilancia que tendrá la organización y atribuciones que dicha ley le confiera.
El cargo de auditor es incompatible con el de administrador, gerente o
empleado subalterno de la sociedad. No podrán ser auditores los parientes de los
administradores o gerentes de la sociedad, dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.
Art. 686 según Inciso
VI.- Los administradores y auditores de la entidad emisora, así como los parientes
de unos y otros dentro del cuarto grado colateral de consanguinidad y segundo de
afinidad y sin limitación en la línea directa.
Principio fundamentales
Independencia de criterio: al expresar cualquier juicio profesional el
contador público, acepta la obligación de sostener un criterio libre de
conflicto de interés e imparciales.
Calidad profesional de los socios: se espera un trabajo profesional
actuara con el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
Auditoria I
Preparación y calidad profesional: debe tener entrenamiento técnico,
capacidad y diligencia para realizar sus actividades profesionales.
Responsabilidad profesional: deberá su responsabilidad personal por los
trabajos realizados bajo su dirección.
Secreto profesional: no deberá revelar por ningún motivo en beneficio
propio o por tercero los hechos, datos o circunstancias que tengan o
hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesión.
Rechazar tareas que no cumplan con la moral: faltara al honor y la
dignidad profesional si directa o indirectamente interviene en arreglos que
no cumplan con la moral.
Lealtad: debe evitar actuaciones que puedan perjudicar a quien haya
contratado sus servicios.
Retribución económica: por los servicios que prestan se hace acreedor de
una retribución económica.
Respeto a los colegas y a la profesión: debe cuidar las relaciones con
sus colaboradores, colegas o instituciones que los agrupan, buscando que
nunca menoscabe la dignidad de la profesión.
Dignificación profesional: debe hacer llegar a la sociedad en general y a
los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional
valiéndose de su capacidad profesional y personal.
Difusión de conocimientos técnicos: todo contador público que transmita
sus conocimientos, tendrá como objeto mantener las más altas normas
profesionales.
Comportamiento antes los sectores públicos y privados
Calidad profesional: tiene el deber de suministrar información veraz
apegada a los datos reales del negocio, institución o dependencia
Auditoria I
correspondencia correspondiente no debe de aceptar comisiones ni
obtener ventajas económicas.
Actos deshonestos: el contador público que desempeñe un cargo en
los sectores privados y público no debe participar en la planeación o
ejecución de actos que puedan calificarse de deshonesto o indignos o
que originen o fomenten la corrupción.
Actualización profesional: debe mantenerse actualizado en los
conocimientos inherentes a las áreas de su ejercicio profesional.
Firma de estados o informes: solamente podrá firmar los estado
financieros o informes de la cuentas de institución oficial o empresas
que presten sus servicios indicando carácter y puesto.
