CAPITULO IV RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN 1. Análisis...
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CAPITULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
1. Análisis y Discusión de los Resultados.
El análisis y discusión de los resultados se dirige a analizar el
procedimiento de determinación y fiscalización tributaria en la legislación
venezolana y colombiana, con el fin de logar el objetivo general de la
presente investigación, donde se analizara e interpretara cada una de las
unidades especificadas para cada objetivo específico, hasta cubrir el total de
subcategorías y la categoría. Utilizando las leyes correspondientes tanto a
Venezuela como a Colombia, como el Código Orgánico Tributario (2001) ,
Ley de Estatutos Tributarios (2010), Ley de Procedimientos Administrativos
(1981), Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) y La
Constitución de Colombia (1991).
En este sentido, debe analizarse las fases y etapas del procedimiento de
determinación y fiscalización en cada legislacion, según Giuliani (2001),
quien afirma que la determinación comprende el conjunto de actos
emanados en el ejercicio de las potestades de la Administración Tributaria,
dirigidos a la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible, así como también el alcance de la obligación del contribuyente.
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Para tales fines, se considera el análisis documental por cuanto la
investigación consta de cuatros objetivos que son desarrollados sobre la
base de diversas fuentes tales como: textos, libros, leyes y documentos
electrónicos, y un objetivo de aporte del estudio.
A continuación se desarrollara cada uno de los objetivos específicos,
siendo estos:
1.1.Facultades y Potestades de la Administración Tributaria en
Venezuela y Colombia en el Procedimiento de Determinación y
Fiscalización.
Como primer objetivo específico se procedió a examinar las facultades y
potestades de la Administración Tributaria en Venezuela y Colombia En
ambas legislaciones, las potestades y facultades, según Osorio (2001) ¨Es la
posibilidad de hacer u omitir algo, en especial todo aquello que esta o
prohibido o sancionado por ley” (p.34)
Así mismo estas facultades están establecidas en el Código Orgánico
Tributario (2001) y los Estatutos Tributarios (2010), estableciendo los
parámetros que deben seguir los funcionarios que efectúan el procedimiento
de determinación y fiscalización tributaria, complementando así la presente
investigación aportando los parámetros en los cuales se deben regir los
funcionarios de la Administración Tributaria.
Según Hómes (2002), los términos facultad, atribuciones y funciones, son
utilizados frecuentemente como sinónimos para denotar aquella situación en
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la que un órgano de la Administración se considere legitimado para obrar o
actuar en determinados asuntos.
Con relación a la legislación venezolana, la Administración Tributaria es el
órgano o ente del poder público nacional, estadal o municipal cuyo objetivo
primordial es la recaudación de los tributos atribuida su competencia por
mandato de la Constitución y la ley. Su base legal se encuentra en el Código
Orgánico Tributario (2001). Por tanto, la actuación de la Administración
Tributaria en el ejercicio de sus facultades debe regirse, por las disposiciones
que de manera muy expresa, consagra la el COT en su artículo 121 y
siguientes.
En el mismo orden de ideas, el artículo 25 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999) prevé que:
Todo acto dictado en ejercicio del Poder Público que viole o menoscabe los derechos garantizados por esta Constitución y la ley es nulo, y los funcionarios públicos y funcionarias públicas que lo ordenen o ejecuten incurren en responsabilidad penal, civil y administrativa, según los casos, sin que les sirvan de excusa órdenes superiores. La Administración Tributaria forma parte de la Administración Pública, por
tanto sus facultades deben regirse en apego a este marco jurídico. Por lo
que deben actuar respetando los derechos garantizados en la Carta Magna,
al momento de ejercer sus facultades de lo contrario los actos realizados
sufrirían de nulidad.
A continuación se analizan las facultades y potestades de la Administración
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Tributaria Venezolana y Colombiana en el Procedimiento de Determinación y
Fiscalización.
1.1.1. Facultades y Potestades en el Procedimiento de
Fiscalización y Determinación de la Administración Tributaria en
Venezuela.
De acuerdo con el Artículo 129 del COT (2001), las facultades de
fiscalización pueden ejercerse en las oficinas de la Administración Tributaria,
en el domicilio fiscal del contribuyente, donde se ejecuten las actividades
gravadas o donde se evidencian las pruebas del hecho imponible; siendo un
deber de la Administración Tributaria garantizar el carácter reservado dela
información y disponer las medidas necesarias para su conservación.
De igual forma, se evidencia que la actuación de la Administración
Tributaria se rige por la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos
(LOPA, 1981), en su artículo 3 reglamenta la obligación de los funcionarios
que presten servicios en la administración pública, de tramitar los asuntos
cuyo conocimiento les corresponda y son responsables por las faltas en que
incurran, en caso de duda al momento de realizar alguna función deben
regirse por las leyes accesorias y respetar los derechos de los
contribuyentes.
Por tanto, pese a las facultades de que está dotada la Administración
Tributaria venezolana se encuentran delimitadas por preceptos
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constitucionales y legales de obligatoria observación, es decir, las facultades
están establecidas en el COT (2001), y tiene su base como todas las leyes
del país en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999).
La Administración Tributaria debe comenzar el procedimiento de
fiscalización con una autorización, mediante una providencia administrativa,
la cual debe contener los períodos fiscales que van a ser fiscalizados, que
debe ser elaborado cuidadosamente por la Administración Tributaria y
analizado por el contribuyente.
Según Hómes (2002) resalta la importancia de la providencia pues marca
la pauta del accionar de los funcionarios fiscales, ya que debe establecer
cuales periodos e impuestos serán fiscalizados, a los cuales el contribuyente
está en el derecho de negarse a aportar documentos o información no
relacionada con el impuesto o período de la obligación tributaria a los
expresamente indicados en la Resolución autorizada.
Para la investigadora la Providencia Administrativa, es el acta donde se
da inicio al procedimiento, el cual marca las pautas para el desarrollo del
mismo, pues debe establecerse el período y tipo de impuesto que va ser
fiscalizado. Para asegurar la legalidad del acto, evitando así el abuso de
autoridad por parte de la Administración Tributaria al momento de realizar la
fiscalización. Y posteriormente este sirva al contribuyente como defensa
ante la solicitud de información o documentos que no son pertinentes con el
período o tipo de impuesto que se estableció en la providencia.
Por lo que se puede resaltar, “la necesidad de la providencia para el inicio
del proceso administrativo de determinación,donde se denota que la
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fiscalización es un proceso solemne, revestido de formalidades de
obligatoria observancia, que se inicia precisamente con la providencia.”
(Hómes, 2002p. 380) A continuación se desglosará cada una de las
facultades en el Procedimiento determinación y fiscalización tributaria de la
Administración Tributaria:
- Práctica de inspecciones, fiscalizaciones y avalúos
En el artículo 127 del COT (2001)se establecen las facultades de la
Administración Tributaria en el procedimiento de determinación y
fiscalización tributaria en Venezuela, para comprobar y exigir el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, entre estas facultades se encuentra la
práctica de fiscalizaciones, pudiendo realizarse en sus propias oficinas;
realizar avalúos o verificación física;practicar inspecciones en los locales y
medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier título por los
contribuyentes o responsables
Para Hómes (2001), la fiscalización anteriormente era una práctica común
mas no estaba tipificada en el COT sino hasta 2001, la cual se conoce como
fiscalizaciones ¨DeEscritorio¨, para hacer referencia al trabajo que se realiza
en las oficinas de la administración sin perturbación y a veces sin
conocimiento de los administrados.
En tal sentido para la autora los funcionarios podrán realizar cualquier
inspección, avalúo y fiscalización en sus propias oficinas, pero las mismas
deben estar precedidas y autorizadas por una providencia administrativa, la
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cual da inicio al procedimiento, establece los parámetros especificando lo
que se va a fiscalizar.
Así mismo la Administración Tributaria podrá practicar inspecciones y
fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a
cualquier título por los contribuyentes o responsables.
La Inspección se refiere a la visita que realizan los funcionarios actuantes
en las oficinas, dependencias, locales o establecimientos de los
contribuyentes. La inspección se hace con el objeto de verificar situaciones
de hecho en las que esté presente algunos elementos o indicios
relacionados con la actividad del contribuyente y que tengan un interés
tributario o fiscal.
Las fiscalizaciones deben realizarse en días hábiles, si se procede a llevar
a cabo fuera del horario normal se requerirá una orden judicial debidamente
emitida por el juez competente que rige la materia. Así como compete a la
Administración Tributaria llevar a cabo un avalúo o valoración de los bienes
propiedad del contribuyente, tomando en cuenta el valor de los inmuebles,
para el momento que sea necesario tomar posesión de bienes incursos en
ilícitos tributarios.
En relación a la práctica de avalúos Hómes (2001), establece que debe
hacerse bajo métodos de aceptación universal, tomando en cuenta valores
de mercadeo, el estado actual en el que se encuentran, los índices de
inflación y factores como depreciación, antigüedad y utilidad.
En este caso la autora de la investigación, opina con relación a los
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avalúos que no deberían ser realizados por los mismos fiscalizadores, pues
ellos representan una de las partes involucradas en el procedimiento, por el
interés que ellos representan y se violaría los derechos del contribuyente de
ser fiscalizados de manera objetiva.
La facultad de realizar fiscalizaciones podrán realizarse en las propias
oficinas de la Administración Tributaria, práctica que se realizaba mas no
estaba estipulada en el COT sino hasta 2001, así mismo se establecen los
parámetros de los lugares donde este permitido realizar las inspecciones,
tales como, los locales, medios de transporte u oficinas utilizados a cualquier
título por el contribuyente. Por lo que esta facultad se refiere, las
fiscalizaciones se pueden realizar en las oficinas o en el establecimiento del
contribuyente que esta siendo objeto de fiscalización.
-Exigencia de Documentos a Terceros. Requerimiento a los
Contribuyentes de Documentos e Información.
En el artículo 27 COT (2001) se encuentra establecido la facultad que
tiene la Administración Tributaria para exigir a los contribuyentes,
responsables y terceros la exhibición de su contabilidadademás documentos
relacionados con su actividad, así mismo podrá la administración tributaria
requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
fiscalización.
El autor Hómes (2001) acota al respecto:
La exhibición no debe implicar por sí misma mayores formalidades, porque como el vocablo bien lo sugiere, es sinónimo
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de “presentar, mostrar, exponer a alguien”. Sin embargo si de la exhibición de documentos o de la contabilidad es necesario destacar algún hecho de relevancia para el contribuyente o para la administración, consideramos necesaria el levantamiento de un acta en la que se indiquen, las circunstancias o hechos de relevancia. (p. 382)
En busca de esclarecer las incongruencias de las declaraciones
realizadas por los contribuyentes, la Administración Tributaria está
plenamente facultada para interrogar al contribuyente, requerir el
reconocimiento de firmas, documentos o bienes con el fin de aclarar
cualquier hecho que encuentre necesario. Esta práctica se asimila a la
declaración de testigos o de posiciones juradas, medios de prueba frecuente
en el procedimiento civil ordinario.
Debido a que la declaración se refiere al requerimiento a los
contribuyentes o terceros, sobre la información y documentación que ya fue
requerida, ésta se realiza de manera verbal se hará necesario el
levantamiento de un acta en el que conste la declaración del interrogatorio.
En esta acta deberá constar la identificación del declarante, el contenido de
las preguntas y respuestas, con firma del declarante y de los que
presenciaron el acto. Esta acta no esta establecida en el COT (2001), pero
en el caso práctico para garantizar la transparencia de la fiscalización deberá
realizarse.
Para Hómes (2002) nada dice el COT sobre si la declaración se hace
bajo juramentación o no. A su juicio cree que debe tratarse de una
declaración simple, sin la formalidad del juramento , ya que la prueba que de
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allí surja, debería conjugarse con otros elementos a disposición de la
administración.
Así mismo, la autora de la presente investigación expone que una de las
fases del procedimiento de estudio es la fase de requerimiento especial, en
el COT (2001) da la facultad al funcionario de exigir cualquier documentación
contable o pertinente al procedimiento, para corroborar la información
declarada, asi mismo podrán solicitarle a terceros documentación con el fin
de lograr el objetivo del procedimiento, con relación a lo establecido en la
providencia administrativa que dio inicio a la fiscalización.
- Retención de Documentos.
La Administración Tributaria tiene el deber de asegurar y retener la
documentación revisada durante el procedimiento de fiscalización, la cual se
encuentra estipulado en el COT (2001) en el artículo 127.
Considera Hómes (2002) que “el funcionario público que se le requiera
esta información, tiene la potestad de indagar ante la Administración el
destino de la información solicitada y si la misma tienen un interés de
contenido tributario, a los efectos de no tener conflicto con las funciones que
ejerce al frente de su Despacho o dependencia.” (p. 385)
Por lo que todo funcionario público en ejercicio de sus funciones tiene la
potestad de indagar, el contenido de la información retenida, con el fin de
ejercer de manera transparente sus funciones, sin que esta le traiga
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problemas a futuro, así como corroborar si la documentación retenida tiene
algún interés tributario,
Una vez requerida la documentación, los funcionarios de la Administracion
Tributaria están en la obligación de resguardar y retener la documentacion
recibida, pues ésto es lo que va a dar la certeza de la declaracion reali zada
por el contribuyente.
La retención significa la aprehensión de cualquier prueba que, durante el
ejercicio de la investigación la actuación fiscal haya encontrado y que
considere de interés a los efectos de su labor. A lo que al momento de
realizar la retención deberá levantarse un acta especificando los documentos
retenidos. Los mismos deberán conformar el expediente que sustancia la
Administración Tributaria.
Para la autora de la presente investigación le da un valor a los
funcionarios públicos, debido a que podrán investigar si la información
retenida tiene relación con la fiscalización que se realiza en pro de sus
facultades, así mismo garantiza a los contribuyentes que la documentación
entregada, deberá ser resguardada y asegurada por la Administración
Tributaria.
- Adopción de Medidas Administrativas.
La Administración Tributaria si fuera necesario, podrá tomar las medidas
administrativas necesarias para impedir la destrucción, desaparición o
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alteración de la documentación que se exija, según lo establecidoen el
artículo 127 del COT (2001).
Es una facultad amplia para la Administración Tributaria, por lo que
deberá imposibilitar la destrucción o desaparición de toda documentación
que tenga pertinencia o relación para esclarecer el objetivo de la
fiscalización, también podrá requerir información a terceros con el propósito
de esclarecer los hechos objetos de fiscalización.
Para resguardar la documentacion necesaria para esclarecer el
procedimiento, los funcionarios podran tomar las medidas administrativas
necesarias para evitar que esto ocurra.Por lo amplia de la facultad, se
considera que de tomar la medida deberá levantarse un acta, con indicación
de la duración de las mismas, así como se exige el levantamiento de un acta
para el caso en que se tome posesión de los bienes con los que se haya
cometido un ilícito tributario.
Para la autora, esta facultad es amplia debido a que da la potestad a la
Administración Tributaria para aplicar cualquier medida administrativa
necesaria para resguardar la documentación que ayudara a esclarecer los
hechos. Pero es el caso que desde el punto de vista del contribuyente, la
autora opina que para garantizar sus derechos se debe levantar un acta
explicando los motivos por los cuales se aplicó la medida, el tiempo de
duración y sus causas.
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- Requerimiento de Resguardo Nacional Tributario.
La Administración Tributaria tiene la facultad establecida en el artículo 27
del COT (2001) de requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de
cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de
sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de
fiscalización.
Es el caso que al momento en que el funcionario realice la fiscalización,
bien sea en las oficinas del contribuyente, y el mismo se niegue a cumplir
con los pasos, no colabore con el funcionario o se negare a entregar la
documentacion requerida, el funcionario está en la potestad de requerir el
auxilio de cualquier fuerza pública, con el fin de coaccionar al contribuyente.
Para llevar a cabo esta facultad la Administración Tributaria tiene la
potestad de solicitar al Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza,
cuando haya algún impedimento del normal desenvolvimiento del proceso y
cuando el mismo solo pueda efectuarse a través de la vía coactiva.
Estas facultades tendrán un carácter restrictivo y solo procederá cuando
ocurran algunas situaciones de hecho atribuidas al contribuyente o
responsable de conformidad con lo expresado porHómes (2001):
a) Cuando el contribuyente obstaculice la fiscalización, impida el acceso a lugares donde está practicando o niegue el acceso a la documentación requerida. b) Cuando se hayan registrado contablemente las operaciones por uno o más períodos, en los casos de impuestos, que deben liquidarse por períodos o en dos o más períodos, en los casos de impuestos que se liquiden por períodos menos. c) Cuando existan dos o más asientos de contabilidad, con diferente contenido.
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d) Cuando no se hayan presentado dos o más declaraciones, a pesar de requerimiento expreso por parte de la Administración. e) Cuando se desprendan, alteren o destruyan sellos o precintos colocados por la administración. f) Cuando el contribuyente se encuentre en huelga o suspensión de labores.(p. 392)
Con estas restricciones se podrá retener la contabilidad o los medios que
la soportan por un plazo que no podrá exceder de 30 días continuos y
deberá levantarse el acta correspondiente. Sin embargo, el contribuyente
tiene la opción de solicitar su devolución antes del vencimiento del plazo
demostrando la necesidad de la documentación incautada o retenida.
El Resguardo Nacional Tributario, tendrá el carácter de cuerpo auxiliar y
de apoyo a la Administración Tributaria respectiva, para impedir, investigar,
perseguir los ilícitos tributarios y cualquier acción u omisión violatoria de las
normas tributarias, todo ello de acuerdo a lo tipificado en el COT (2001).
Según la autora de la presente investigación esta facultad es ejercida por
la Administración Tributaria cuando se hayan agotado todas las vías
pacíficas posibles con el contribuyente, cuando haya algún impedimento
para esclarecer los hechos y no sea fructuosa la cooperación del
contribuyente, por lo que en cualquier instancia se podrá solicitar el
reguardo, así mismo se levantará el acta correspondiente de lo que se
incautó cuando se solicitó el Resguardo Nacional Tributario.
- Toma de Posesión de Bienes.
Se procederá a la detención de bienes de los contribuyentes, aquellos
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bienes con los que se suponga se ha cometido ilícito tributario, la
Administración Tributaria tiene la facultad de tomar posesión de esos bienes,
según los estipulado en el articulo 127 del COT (2001).
Desde el punto de vista de la autora de la investigación, es una facultad
muy compleja, por lo que la Administración Tributaria debería realizar un
acta con explicación de motivos, donde debe quedar demostrado la
existencia del el riesgo, del ilícito tributario cometido por el contribuyente.
Cuando se cometa un ilícito tributario debidamente tipificado, la
Administración Tributaria puede tomar posesión de los bienes, así como
solicitar medidas cautelares, cuando se sospeche o detecte de manera
oportuna el peligro que pueda darse por la falta de recepción de los tributos
por parte del contribuyente ante la República.
Según Hómes (2002) el ente tributario está facultado para tomar posesión
de dichos bienes, incautados en el ejercicio de su función fiscalizadora. Sin
embargo, no es competencia del SENIAT, disponer de esos bienes, ya que
el COT ordena que se levante un acta especificando los bienes retenidos y
se pongan a disposición del tribunal competente dentro de los 5 días
siguientes para que decida sobre su devolución o dicte la medida cautelar
que considere necesaria. (p.395).
- Utilización de Programas.
Con la finalidad de facilitar la obtención de datos contenidos en los
equipos informáticos de los contribuyentes o responsables, podrá utilizar
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programas y utilidades de aplicación en auditoria fiscal. Así mismo requerir
copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos, así como
información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, características
técnicas del hardware o software, se encuentra estipulado en el artículo 127
del referido Código (2001).
La Administración Tributaria podrá solicitar al contribuyente la información
concerniente a los equipos utilizados para el procesamiento de datos, bien
sea que los equipos sean o no propios, por lo que el contribuyente no
pudiera alegar que la información no es llevada en equipos de su propiedad
y en consecuencia, no puede acceder a la misma.
Cuando se refiere a utilizar programas y utilidades de aplicación en
auditoria, esta atribución se establece con el fin de que la Administración
Tributaria, utilice tecnología que permita el desarrollo óptimo de las
auditorias fiscales para una obtención de la determinación de manera mas
exacta.
Para Hómes (2002) esta disposición esta orientada a permitir el uso de
programas altamente especializados de auditoría, que permitan determinar
la real situación tributaria y financiera de aquellos contribuyentes que, por la
naturaleza de sus actividades, general una cuantiosa data que se almacena
en sofisticados medios informáticos.
Desde el punto de vista de la autora, esta facultad es un paso hacia la
sistematización del proceso de fiscalización por parte de la Administración
Tributaria, pues ya los contribuyentes utilizan sistemas computarizados para
llevar su información tributaria, a pesar de solo utilizarlo las grandes
empresas, es un avance, y al utilizarlo los contribuyentes, posteriormente se
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extenderá a las pequeñas como a todo el sistema de la Administración
Tributaria. El cual servirá para evitar errores y abusos en el desarrollo del
procedimiento de determinación y fiscalización.
Así mismo, la información obtenida por los contribuyentes en los equipos
podrá ser requerida por la Administración Tributaria, con el fin de esclarecer
los hechos que están siendo fiscalizados, bien sea equipos propios o no.
Todas estas facultades estipuladas en el COT (2001) dan a la
Administración Tributaria diferentes opciones de ejercicio para obtener todo
lo necesario para esclarecer los hechos que están siendo fiscalizados; por lo
tanto,se podrán solicitar no solamente al contribuyente sino también a
terceros la documentación necesaria y solicitar la comparecencia ante sus
oficinas a responder las preguntas que se le formulen.
Así mismo deberá la Administración Tributaria garantizar el resguardo de
la documentación requerida. También podrá solicitar medidas
administrativas, tomar posesión de los bienes con los cuales se sospeche de
haber cometido un ilícito tributario y resguardo Nacional Tributario cuando lo
considere necesario.
Estas facultades deberán estar acompañadas de un acta donde se
establezca el acto que se esta realizando, firmado por el contribuyente, para
garantizar los derechos del contribuyente.
A Continuación se analizaran las facultades y potestades de la
Administración Tributaria Colombiana en el Procedimiento de Determinación
y Fiscalización:
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1.1.2.Facultades y Potestades en el Procedimiento de
Fiscalización y Determinación de la Administración Tributaria en
Colombia.
Específicamente en Colombia, Rodríguez y Rodríguez (2008) refieren que
la Dirección de Impuesto y Aduanas Nacionales (DIAN), es quien ejerce las
labores de Administración Tributaria en Colombia,tiene sus raíces en el
conjunto de reformas institucionales de modernización del Estado que
marcaron el giro del Estado, las economías colombianas a comienzos de los
años noventa.
A Continuación se definirán cada una de las facultades establecidas en el
Estatuto Tributario Colombiano (2010):
- Verificar las declaraciones.
La Administración Tributaria colombiana establece en su artículo 684 de
los Estatutos Tributarios (2010), la facultad de verificar las declaraciones, es
decir,se debe verificar la exactitud de las declaraciones u otros informes,
realizados por los contribuyentes, cuando lo considere necesario. Esta
facultad tiene que ver con la fase de inicio del procedimiento de fiscalización,
estableciendo que en caso de congruencia de la declaración de los
contribuyentes a través de un sistema computarizado, se seleccionará de
manera aleatoria el contribuyente que será fiscalizado.
Por lo que al momento de realizar la fiscalización, la Administración
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Tributaria esta en la facultad de verificar las declaraciones realizadas de las
que se sospeche incongruencia, con el fin de esclarecer las declaraciones.
Así mismo podrá adelantar las investigaciones convenientes para esclarecer
los hechos de incongruencia de hechos generados de la obligación tributaria
no declarados.
Para la autora de la presente investigación, ésta es la base fundamental
del procedimiento, pues se realiza con el fin de esclarecer un hecho y para
esclarecerlo se debe verificar las declaraciones realizadas por los
contribuyentes, a lo que la Administración Tributaria tendrá la facultad de
verificar las declaraciones donde se sospeche o se evidencia la
incongruencia.
- Exigencia de documentación e interrogatorio al Contribuyente y
Terceros.
La Administración Tributaria podrá citar o requerir del contribuyente o a
terceros para que rindan informes o contesten interrogatorios, así mismo
podrá exigir del contribuyente o de terceros la presentación de documentos
que registren sus operaciones, también podrá ordenar la exhibición y
examen parcial de los libros, comprobantes y documentos, tanto del
contribuyente como de terceros, legalmente a llevar la contabilidad.
Según diferentes autores como Fino (2008) la Administración Tributaria
busca por este medio trasladar al contribuyente la aclaración de dudas en
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relación con la determinación del impuesto, con el objetivo de obtener la
verdad de una situación y dar al mismo tiempo el derecho de defensa
necesario. Es importante destacar que de la respuesta que de ellos se haga
se constituye plena prueba por confesión de los hechos que físicamente
sean posibles y que puedan perjudicar al contribuyente.
Para la autora de la presente investigación, con esta facultad en busca de
esclarecer los hechos, podrá requerir información como los libros,
comprobantes o cualquier otra documentación referente a la declaración que
ayude a esclarecer los hechos; así mismo, solicitar información a terceros
que tenga relación con los hechos y los contribuyentes tendrán derecho a la
defensa aclarando las dudas con relación a la determinación del impuesto.
- Efectuar todas las diligencias necesarias.
Los Estatutos Tributarios (2010)de la legislación colombiana le da la
potestad a la Administración Tributaria de efectuar todas las diligencias
necesarias para la correcta y oportuna determinación de los impuestos,
facilitando al contribuyente la aclaración de toda duda u omisión que
conduzca a una correcta determinación de la obligación tributaria.
Para la autora de la presente investigación, esta facultad deja al libre
albedrío, la potestad de la Administración Tributaria para realizar cualquier
diligencia o acto pertinente, con el fin de esclarecer los hechos de la
obligación tributaria de los cuales se sospeche incongruencia y que están
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siendo fiscalizados.
Como se observa en ambas legislaciones las facultades y potestades de
la Administración Tributaria en Venezuela y Colombia, en ambas
legislaciones, éstas se encuentran estipuladas en el ordenamiento jurídico
correspondiente a cada país en materia tributaria. En la legislación
venezolana la Administración Tributaria tiene la facultad de realizar
inspecciones, fiscalizaciones, avalúos, exigir documentación a terceros
pudiendo adoptar medidas administrativas incluso la disposición de bienes si
fuera necesaria al igual que requerir auxilio del Resguardo Nacional
Tributario.
En la legislación colombiana, se observa un menor número de facultades
provistas a la Administración Tributaria, en comparación con las facultades
establecidas en el COT (2001) venezolano; se observa que en los Estatutos
Tributarios (2010) colombiano, la última facultad es amplia, debido a que a la
Administración Tributaria podrárealizar cualquier diligencia que crea
necesaria para una mejor y correcta determinación de la obligación tributaria.
Cabe acotar que se observan similitudes en las facultades de fiscalización
establecidas en la legislación venezolana y colombiana, con la salvedad de
que en la legislación venezolana las facultades establecidas en el COT(2001)
son las únicas que tiene la Administración Tributaria en el procedimiento de
determinación y fiscalización tributaria, mientras que en la legislación
Colombiana la ultima facultad establecida en los Estatutos Tributarios
(2010)es amplia dando lugar a que la referida puede realizar cualquier
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diligencia necesaria siempre que esta tenga relación con esclarecer los
hechos de la obligación tributaria.
De igual manera según los antecedentes de la presente investigación
(Faria, 2007), las facultades establecidas no son suficientes debido a que los
funcionarios se exceden en su deber de fiscalizar a los administrados,
contribuyentes o responsables, los cuales por desconocimiento de sus
derechos, éstos no hacen oposición a estos excesos.
Así mismo, la autorade la presente investigación observa que en la
legislación colombiana está establecida la libertad de los funcionarios de la
Administración Tributaria, para efectuar cualquier diligencia necesaria para la
correcta y oportuna determinación, observando según Publicaciones del
DIAN (1993) una aceptación por parte de los contribuyentes de las
fiscalizaciones, debido a la culturización tributaria que existe en Colombia.
Los contribuyentes saben los mecanismos necesarios para realizar la
fiscalización, evitando el exceso por parte de los funcionarios de la
Administración Tributaria.
Debido a la culturización tributaria y el conocimiento del procedimiento por
parte de los contribuyentes colombianos, se evita el exceso de las facultades
por parte de los fiscales, esto en relación de la faculta tan amplia establecida
en los Estatutos Tributarios (2010), de poder realizar cualquier diligencia
necesaria.
Por lo que se observa en la Legislación Colombiana está establecida
menor cantidad de facultades para la administración tributaria, pero se
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observa una última facultad amplia, dando cabida a la realización de
cualquier diligencia necesaria por parte de la Administración Tributaria para
investigar la inexactitud existente, todo esto dentro del marco legal, siempre
y cuando tenga relación con los tributos fiscalizados.
1.2.Etapas del Procedimiento de Determinación y Fiscalización
Tributaria en la Legislación Venezolana.
En la presente investigaciónse estudia el Procedimiento de determinación
y fiscalización Tributaria en la Legislación Venezolana por lo que se debe
desglosar por completo para analizar cada una de las fases que lo
conforman, las cuales estánestablecidas en el COT (2001), los pasos que
deben seguirse al momento de una determinación tributaria.
Según Jiménez (2002), p.359) se refiere a las etapas del procedimiento
¨como una amplia gama de herramientas que posibilitan la verificación del
nivel de cumplimiento de las obligaciones tributarias¨.
A continuación se desarrollan cada una de las etapas del procedimiento
de determinación y fiscalización tributaria en la legislación Venezolana
contempladas en el COT:
- Providencia Administrativa.
Según Folco (2004) afirma que la Providencia Administrativa comprende
un documento emanado de algún órgano de la Administración Pública, en
correspondencia con las potestades y facultades previstas en el
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ordenamiento jurídico de carácter general o particular según sea el caso.
En este orden de ideas, el procedimiento de fiscalización de un
contribuyente, cualquiera sea el tributo objeto de examen, se inicia, como se
establece en el artículo 178 del COT (2001), con una Providencia
Administrativa:
Toda fiscalización, a excepción de lo previsto en el artículo 180 de este
Código, se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del
domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicará con toda precisión el
contribuyente o responsable, tributos, períodos y, en su caso, los elementos
constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificación de los
funcionarios actuantes, así como cualquier otra información que permita
individualizar las actuaciones fiscales.
En esta providencia administrativa, se delega a uno o varios funcionarios,
dependiendo de la cantidad de información, mínimo dos funcionarios, donde
uno realizara la parte material y el otro será el jefe que analizara. Esta
delegación de competencia corresponde a la máxima autoridad de la
Administración Tributaria.
La providencia administrativa surtirá efecto una vez notificada al
contribuyente o responsable, de acuerdo con el artículo 161 del COT (2001).
La providencia puede ser muy amplia, permitiéndole al funcionario fiscalizar
todos los tributos no prescritos que incumban al fiscalizado, o puntual
cuando donde se autoriza al funcionario para algo en especifico.
114
En este orden de ideas, la autora resalta la importancia de la providencia
administrativa y su notificación, pues es esta la que le da inicio al
procedimiento, en donde se debe especificar el impuesto y período que será
fiscalizado, así mismo debe establecerse el contribuyente que será
fiscalizado, en busca de mayor transparencia y eficacia en el proceso. Todo
esto tendrá valor una vez que sea notificada la providencia, es importante
resaltar la importancia de la notificación, porque si un acto no es notificado,
no tiene eficacia.
Con relación a la notificación existen varios tipos, entre las que se
encuentra:
La notificación provocada, en la cual el funcionario sale en busca del
contribuyente para notificarle y le exige recibo para que quede constancia, la
misma debe contener el texto exacto del acta. A esta notificación el
contribuyente puede negarse a firmar, por lo que se entenderá como no
notificada.Según el artículo 162 del COT, en su parágrafo único, establece:
En caso de negativa a firmar al practicarse la notificación conforme a lo previsto en los numerales 1y 2 de este artículo, el funcionario, en presencia de un fiscal del Ministerio Público, levantará acta en la cual se dejará constancia de esta negativa. La notificación se entenderá practicada una vez que se incorpore el acta al expediente respectivo.
Así mismo el artículo 73 de la Ley Orgánica de Procedimientos
Administrativos, la cual contempla lo siguiente:
115
Se notificará a los interesadostodoactoadministrativo de carácter particular queafectesusderechossubjetivos o susintereseslegítimos, personales y directos, debiendocontener la notificación el textointegro del acto, e indicarsifuere el caso, los recursosqueproceden con expresión de los términosparaejercerlos y de los órganos o tribunales ante los cualesdebaninterponerse.
Así mismo existe la notificación espontánea, donde el contribuyente
acude a la administración tributaria y realiza cualquier acto que implique
conocimiento por parte del contribuyente, a través de solicitud de copias
certificadas, diligencias, escritos. Esta notificación es muy escasa porque
solo se puede dar cuando se tiene acceso al expediente. Esta notificación
también es conocida como notificación tácita.
Y por último se encuentra la notificación personal o no personal, cuando
se realiza en un gerente, administrador, director la notificación se considera
como personal si estuviesen facultados para ello. Todo esto según el
Artículo 168 del COT:
El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades civiles o meUFDQWLOHV R�HO�SUHVLGHQWH�GH�ODV�DVRFLDFLRQHV FRUSRUDFLRQHV�R�IXQGDFLRQHV \ � HQ�JHQHUDO�ORV�UHSUHVHQWDQWHV�GH�SHUVRQDV�MXUtGLFDV�GH�GHUHFKR�S~EOLFR�\ � SULYDGRVH�HQWHQGHUi Q�IDFXOWDGRV�SDUD�VHU�QRWLILFDGRV�D�QRP EUH�GH�HVDV�entidades, no obstante cualquLHU�OLP LWDFLyQ�HVWDEOHFLGD�HQ�ORV�estatutos o actas constitutivas de las referidas entidades. / DV�QRWLILFDFLRQHV�GH�HQWLGDGHV�R�FROHFWLYLGDGHV�TXH�FRQVWLWX\ DQ�XQD�XQLGDG�HFRQyP LFD GLVSRQJDQ�GH�SDWULP RQLR�SURSLR�\ � WHQJDQ�DXWRQRPtD�IXQFLRQDO, se practicDUi Q�HQ�OD�SHUVRQD�TXH�DGP LQLVWUH�los bienes, y en su defecto en cualesquiera de los integrantes de la entidad. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se rHDOL] DUi Q�D�VXV�UHSUHVHQWDQWHV , administradores,
116
albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto a cualquiera de los interesados.
En relación a la notificación no personal, según el artículo 164 del
COT, establece: “ cuando la notificación se practique conforme a lo
previsto en los numerales 2 y 3 del artículo 162 de este Código, surtirá
efecto al quinto día hábil siguientes de haber sido notificadas.”
Por lo anteriormente expuesto se puede decir que las
notificaciones que se efectúen por constancia escrita entregadas por
cualquier funcionario de la Administración Tributaria en el domicilio del
contribuyente, se hará a persona adulta que habite o trabaje en dicho
domicilio, quien deberá firmar el correspondiente recibo y se dejará una
copia al contribuyente o responsable. De igual forma surge el mismo
efecto cuando la notificación se practique mediante sistemas
facsimilares o electrónicos.
- Acta de Requerimiento: El Acta de Requerimiento comprende de acuerdo con Valdés (2002), un
documento formal emitido en forma escrita por un ente de la Administración
Pública, en el cual se solicita un conjunto de requisitos.
En este punto del procedimiento una vez notificada la providencia
administrativa, la Administración Tributaria comenzará a requerir al
contribuyente la declaración realizada, y toda la documentación pertinente,
del cual se levantara un acta para dejar constancia de lo requerido al
117
contribuyente con el fin de esclarecer los hechos.
En relación a lo antes expuesto para la autora, todo esto se contradice a
lo establecido en el artículo 46 de Ley de Simplificación de Trámites
Administrativos (1999), el cual establece:
&XDQGR�ORV�yUJDQRV \ � HQWHV�GH�OD�$GP LQLVWUDFLyQ3 ~EOLFD�UHTXLHUDQ�FRPSUREDU�OD�H[ LVWHQFLD�GH�DOJXQD�FLUFXQVWDQFLD�R�UHTXLVLWR�QHFHVDULR�SDUD�OD�FXOP LQDFLyQ�GH�XQD�GHWHUP LQDGD�WUDP LWDFLyQ�\ � HO�P LVP R�UHSRVH�HQ�ORV�DUFKLYRV�GH�RWUR�RUJDQLVP R�S~EOLFR VH�SURFHGHUi � D�VROLFLWDU�OD�LQIRUP DFLyQ�SRU�FXDOTXLHU�P HGLR VLQ�TXH�HQ�QLQJ~Q�FDVR�VH�WUDQVILHUD�GLFKD�FDUJD�DO�SDUWLFXODU / RV�RUJDQLVP RV�D�TXLHQHV�VH�VROLFLWH�OD�LQIRUP DFLyQGDUi Q�SULRULGDG�D�OD�DWHQFLyQ�GH�GLFKDV�SHWLFLRQHV�\ � ODV�UHP LWLUi Q�KDFLHQGR�XVR�HQ�OR�SRVLEOH�G e los medios automatizados disponibles al efecto.
Es el caso que en las fiscalizaciones, la carga la tiene el contribuyente de
consignar los documentos requeridos, omitiendo así lo establecido en la Ley
de Simplificación de Trámites Administrativos (1999); debido que, a los
contribuyentes le son requeridos, el Registro de Información Fiscal (RIF), el
acta constitutiva de la empresa, entre otros, estando estos disponibles en los
archivos de otro órgano público como el mismo SENIAT y Registros
Mercantiles. Eludiendo la responsabilidad de la carga de la prueba.
Cabanellas (2003) señala, que existen dos tipos de requerimiento, que
incluyen los abiertos, que permiten sustentar lo requerido, por ejemplo un
requerimiento donde se solicita al contribuyente que sus tente la necesidad
del gasto y los específicos que no generan la obligación de prever toda la
información relacionada con un pedido abstracto, sino que obliga a prever
las implicancias de la documentación que específicamente ha sido solicitada,
como es el caso de demostrar la forma de pago.
118
Por tanto, la Administración Tributaria puede solicitar de los
contribuyentes alguna información y/o documento requerido,el cual se le
dará al contribuyente tres (3) o cuatro (4) días dependiendo del volumen de
información, para que entregue toda la información requerida, o de
inmediato, el cual se entiende al día siguiente, de lo cual se dejará expresa
constancia de solicitud en la llamada Acta de Requerimiento , la cual
constituye el instrumento utilizado para dejar constancia de la información y
o documentación solicitada al contribuyente o responsable sometido a una
fiscalización.
Las copias de dichas actas deberán ser firmadas por el contribuyente o
responsable, como prueba de haber recibido el original.
- Acta de Recepción:
Cabanellas (2003) afirma que el acta de recepción constituye un
documento a través del cual se deja constancia de la remisión de un
conjunto de documentos. Implica una constancia de una acción solicitante,
por lo que una vez realizado el requerimiento por parte de la Administración
Tributaria al contribuyente, se fijara un día para ser entregados los
documentos requeridos, en el mismo día de recibidos para dejar constancia
se realiza el acta de recepción, la cual llevara las especificaciones de los
documentos entregados.
En este sentido, una vez que le sea entregado a la Administración
Tributaria la información requerida, se levantará un acta de recepción o
119
constancia, donde se establecerán los requerimientos que le fueren
entregados a la referida Administración.
De acuerdo con el artículo 128 del COT (2001), para la conservación de la
documentación exigida se pueden adoptar las medidas administrativas,
como la retención de los archivos, documentos o equipos electrónicos de
procesamiento de datos que pueda contener la documentación requerida;
siendo en todo caso lo importante levantar un acta en la que se especifique
lo retenido.
Las medidas administrativas a las cuales se refiere el artículo 128 en
comentario, se complementan con lo dispuesto en el artículo 139 del COT
(2001), en cuanto a la obligación de reserva de informaciones y datos por
parte de los funcionarios de la Administración Tributaria en relación con los
datos suministrados por los contribuyentes, responsables, terceros; así como
los obtenidos en uso de las facultades legales de aquella sin perjuicio de que
tales informaciones y datos puedan ser comunicadas a la autoridad judicial o
cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. El uso
indebido de la información reservada dará lugar a la aplicación de las
sanciones respectivas.
Para la autora el acta de Recepción, es aquella donde se deja constancia
de toda la documentación entregada por el contribuyente a la Administración
Tributaria la cua l fue anteriormente requerida en la cual el contribuyente esta
en la obligación de entregar toda la documentación solicitada en caso tal que
el contribuyente se negare a entregar la documentación pertienente con lo
120
que se esta fiscalizando, la Administración Tributaria podrá tomar las
medidas administrativas necesarias.
- Acta de Conformidad: Gómez y Folco (2009) afirman que el Acta de Conformidad implica un
acuerdo que aclara la naturaleza del conflicto a través de la fijación
concordada de una cuestión fáctica o jurídica sobre la que recae una
incertidumbre. La Administración Tributaria luego de analizar la información
requerida tendrá que levantar un Acta de Conformidad o un Acta de Reparo.
Pero en la legislación venezolana no se establece que tiempo tiene la
Administración Tributaria para pronunciarse, al respecto para llenar este
vacío legal se considerara lo que establece el artículo 60 de la Ley de
Procedimientos Administrativos (LOPA, 1981), donde se preve que los
procedimientos de tramitación de los expedientes no podrá ser mayor de 4
meses salvo causas excepcionales y tendrá una prórroga de 2 meses;
dejando establecido que si no se notifica dentro de este lapso queda
invalidada y sin efecto legal alguno, como lo dispone el artículo 192 del COT
(2001).
En este sentido, el artículo 187 del COT (2001) establece que:
Si la fiscalización estimase correcta la situación tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los tributos, períodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobación, se levantará Acta de Conformidad, la cual podrá extenderse en presencia del interesado o su representante, o enviarse por correo público o privado con acuse de recibo. Parágrafo Único: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artículo o en el artículo 184, no condicionan ni
121
limitan las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria respecto de tributos, períodos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalización, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o apreciado hubieren producido un resultado distinto.
En este caso el acta de conformidad procede cuando el contribuyente ha
demostrado que ha pagado lo que justamente debería de haber pagado. Por
este motivo no hay nada que objetar ni material ni formal, se le debe
entregar al contribuyente esta acta en donde la Administración Tributaria
establezca la conformidad de lo declarado y pagado, en caso de que
procediere el pago; se toma como cosa juzgada lo que fue fiscalizado y
culmina el procedimiento a excepción de que haya fraude.
En caso de no haber conformidad con lo declarado y demostrado por el
contribuyente se procederá a la siguiente fase del procedimiento:
- Acta de Reparo:
Giuliani (2001) señala que el Acta de Reparo Fiscal constituye el acto con
el cual finaliza el procedimiento de fiscalización. Por tanto, constituye un acto
preparatorio o acto de trámite, que en el caso de su no aceptación voluntaria
dará inicio al Procedimiento de Sumario, conforme a lo dispuesto en el
artículo 188 del COT (2001), el cual concluye con una resolución
culminatória tal como lo establece el artículo 191 ejusdem.
De conformidad con el artículo 184 del COT (2001), el Acta de Reparo
que se levante se notificará al contribuyente y hará plena fe mientras no se
122
pruebe lo contrario. Asimismo, agrega el artículo 185 del mismo Código que
en el Acta de Reparo se emplaza al contribuyente a presentar la declaración
omitida, rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante.
Por tanto, el acta de reparo procede cuando la administración observe
discrepancia en la declaración realizada por el contribuyente. En esta acta
se ordena el pago de lo faltante y además intereses y multa. Se llama acta
de reparo porque va a corregir esos errores.
Para la autora, esta acta debe tener una exposición de motivos, en donde
se establezcan las discrepancias observadas por la Administración Tributaria
en las declaraciones, establecer la corrección que debe hacer el
contribuyente estableciendo las incongruencias de la declaración realizada y
explicando el por qué de la inexactitud , ya que es una acta , en donde
después de evaluar la documentación requerida, la Administración Tributaria
no esta conforme con lo analizado, obligando al contribuyente a modificar su
declaración.
Las etapas del Procedimiento de Fiscalización y Determinación en la
Legislación Venezolana, comienza con una providencia administrativa, en la
cual se establecen los períodos y tributos que serán fiscalizados, para dar
comienzo a la siguiente etapa. La providencia administrativa debe estar
notificada. Para luego proseguir con el requerimiento donde se le solicita al
contribuyente y si es necesario a terceros la documentación requerida para
poder verificar la declaración que esta siendo fiscalizada.
Posteriormente sigue la fase de acta de requerimiento en la cual se
establece la documentación que fue entregada por parte del contribuyente a
123
la Administración Tributaria, luego de analizada la documentación sigue el
acta de conformidad, esta se da si la Administración Tributaria esta conforme
con la declaración emitida por el contribuyente, si el caso es contrario se
prosigue al acta de reparo, en donde la Administración Tributaria solicita al
contribuyente su inconformidad con la declaración para que este la
modifique.
1.3.Fases del Procedimiento de Determinación y Fiscalización
Tributaria en la Legislación Colombiana.
Para poder lograr el objetivo general de la presente investigación,
corresponde estudiar las fases establecidas en los Estatutos Tributarios
Colombianos (2010), evaluando así cada etapa del procedimiento de
determinación y fiscalización tributaria.
A continuación se desglosara cada una de las fases del procedimiento de
determinación y fiscalización establecido en la legislación Colombiana:
- Emplazamiento para corregir:
En la Legislación Colombiana está establecido en su artículo 685 del
Estatuto Tributario de la República de Colombia (2010), el emplazamiento
para corregir, el cual procede cuando la Administración de Impuestos tenga
indicios sobre la inexactitud de la declaración del contribuyente podrá
enviarle un emplazamiento para corregir, con el fin de que dentro del mes
siguiente a su notificación el contribuyente corrija la declaración liquidando la
corrección respectiva.
124
Así, la no respuesta del emplazamiento no produce sanción alguna. El
emplazamiento para corregir suspende durante un mes el término que tiene
la DIAN para notificar el requerimiento especial. Del mismo modo, de
conformidad con el artículo 644 del Estatuto Tributario de Colombia (2006),
cuando los contribuyentes corrijan sus declaraciones se les aplicará una
sanción tributaria en términos pecuniarios.
Esta fase del procedimiento desde el punto de vista de la autora, es una
oportunidad que la DIAN ofrece a los contribuyentes, cuando se sospeche o
haya incongruencias en la declaración realizada por el contribuyente, esto
con el fin de motivar a los contribuyentes a realizar una declaración correcta,
en base a que fue un error, por lo que la no respuesta no tendrá ninguna
sanción.
-Requerimiento Especial:
Araque (2009) afirma que el requerimiento especial comprende la
notificación que se hace al contribuyente, en función de detallarle la solicitud
de la Administración Tributaria.
De acuerdo con el Estatuto Tributario de Colombia (2006) en su artículo
703, antes de efectuar la liquidación de revisión, la Administración Tributaria
debe enviar al contribuyente un requerimiento especial que contenga todos
los puntos a modificar y sus razones sustentadas.
En este sentido, si la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
125
(DIAN) tiene la certeza de que una declaración tributaria presenta
inconsistencia, profiere el requerimiento especial, el cual propone la
modificación de la respectiva declaración tributaria, la cual debe contener
todos los puntos que se proponga modificar, con la explicación en las
razones que se sustenta.
El mencionado requerimiento, a pesar de ser una actuación de carácter
preparatorio, tiene dentro de este procedimiento una gran importancia pues
interrumpe el término de firmeza de la liquidación privada. Requerimiento
que el contribuyente debe responder dentro de los tres (3) meses siguientes
a su notificación.
Si el contribuyente en su respuesta al requerimiento especial objeta las
pretensiones de la DIAN, en todo o en parte, es decir, no modifica su
declaración en los términos que la DIAN lo ha propuesto en el requerimiento
especial, la DIAN podrá entonces proferir una liquidación de revisión.
Así, la actividad de la División de Fiscalización concluye con la notificación
de una actuación previa y obligatoria, que informa al contribuyente de las
modificaciones que pretende realizar de la administración a su declaración
privada, la cual contiene todas las inconsistencias advertidas por la
Administración a través de la etapa de investigación, la cual ese traduce en
una valoración de los factores consignados en la liquidación privada.
Por tanto, el requerimiento especial además de contener los impuestos y
sanciones que se pretenden adicionar e imponer al contribuyente, debe
contener los hechos y las explicaciones de cada uno; de manera que el
126
contribuyente pueda conocer con detalle los hechos que se le imputan.
- Liquidación de Revisión.
Según lo establecido en el artículo 710 del Estatuto Tributario (2006), se
debe notificar la liquidación de revisión dentro de los seis (6) meses
siguientes al vencimiento del plazo que el contribuyente tiene para responder
al requerimiento especial. Asimismo, la liquidación de revisión según el
articulo 711 del Esta tuto Tributario (2006) “deberá contraerse
exclusivamente a la declaración del contribuyente y a los hechos que
hubieren sido contemplados en el requerimiento especial o en su ampliación
si lo hubiere”.
En esta etapa del procedimiento se da inicio a la fase de liquidación, la
cual corresponde a la División de Liquidación, encargada de cuantificar el
mayor impuesto a cargo, e imponer sanciones, según el caso. Esta etapa del
procedimiento da culminación a la vía administrativa, es decir, da fin al
procedimiento de determinación y fiscalización.
La liquidación privada, la cual se refiera a la declaración realizada por el
contribuyente por la cual esta siendo fiscalizado, quedara firme si dentro de
los dos (2) años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar
no se he notificado el requerimiento especial. Si la declaración se realizó de
manera extemporánea, el tiempo comenzara a partir de la fecha de
presentación.
Para la autora esta fase una vez realizado el requerimiento especial, y no
127
habiendo respuesta por parte del contribuyente la Administración Tributaria,
realizará una liquidación de revisión, en donde se cuantifican los montos y
las sanciones que serán aplicadas, por lo que debe ser notificada al
contribuyente, si no se notifica antes del vencimiento del plazo, la
declaración privada realizada por el contribuyente quedará firme.
Como se observa la legislación colombiana establece tres (3) fases, en
donde la Administración Tributaria una vez detectada la incongruencia en la
declaración del contribuyente , directamente le da un plazo para que de
manera voluntaria el mismo lo corrija, si el contribuyente se negaré a realizar
esta corrección no traerá ninguna sanción, solo se procederá con el
procedimiento de fiscalización y determinación tributaria.
En ambas legislaciones, el procedimiento de determinación y fiscalización
contiene diferentes fases, en la cual los lapsos y la manera de dar inicio son
diferentes, a pesar de parecerse en contenido, se observan lapsos más
cortos y menos fases que en la legislación venezolana, así mismo las actas
realizadas en la legislación colombiana están motivadas, todas estas
comparaciones se desarrollaran en los próximos objetivos.
1.4. Comparación del Procedimiento de Determinación y
Fiscalización Tributaria en la Legislación Venezolana y Colombiana.
Una vez estudiado las fases del procedimiento en cada legislación por
separado, se comenzara a estudiar comparativamente las fases, es decir,
cómo inicia, se desarrolla, culmina el procedimiento de determinación y
128
fiscalización.Este procedimiento tiene la misma intención en ambas
legislaciones, inspeccionar y controlar el cumplimiento del obligado tributario.
El procedimiento en ambas legislaciones comienza con una acción por
parte de la respectiva Administración Tributaria en cada país. En la
legislación venezolana comienza con una providencia administrativa en
donde se debe indicar con precisión el contribuyente o responsable, que
será objeto de la fiscalización así como el período o períodos y tributos, así
como los funcionarios que serán los encargados de fiscalización. Esta
providencia tendrá como limitación el no requerir el cumplimiento de
requisitos adicionales para la validez de su actuación; así mismo las
limitaciones de los funcionarios de la Administración Tributaria pues no
deben exigir más de lo establecido en la providencia administrativa.
En el caso de la legislación colombiana se da inicio al procedimiento con
un emplazamiento para corregir la declaración realizada, según el articulo
685 del Estatuto Tributario Colombiano (2006) el cual establece queéste,
procede cuando la administración de impuestos tenga indicios sobre la
inexactitud de la declaración del contribuyente. En cuyo caso podrá enviarle
un emplazamiento para que dentro del mes siguiente a su notificación, el
contribuyente corrija la declaración liquidando la corrección respectiva. Es
importante acotar que de conformidad con el artículo 689 del referido
Estatuto Tributario (2006) se establece: la liquidación de revisión proviene de
una selección basada en programas de computador.
En ambas legislaciones se establece que cada acto realizado por la
129
Administración Tributaria, deberá ser notificado para que surta efectos y
tenga eficacia el acto, una vez notificado bien sea la providencia
administrativa o el emplazamiento para corregir, comenzarán los lapsos
establecidos en cada una de las legislaciones.
La providencia administrativa surtirá efecto una vez notificada al
contribuyente o responsable, de acuerdo con el artículo 161 del COT (2001).
La providencia puede ser muy amplia, permitiéndole al funcionario fiscalizar
todos los tributos no prescritos que incumban al fiscalizado, o puntual
cuando donde se autoriza al funcionario para algo en específico.
Para la autora del estudio se observa que en ambas legislaciones son
utilizados de manera aleatoria la elección del contribuyente. Por lo que en la
legislaciones colombiana y venezolana se debe notificar al contribuyente del
procedimiento que se esta realizando. En Venezuela el procedimiento
comienza con una providencia administrativa, se notifica y da inicio en el
establecimiento del contribuyente cuando se dirigen los funcionarios y
comienzan a revisar las declaraciones; mientras que en la Legislación
colombiana, el procedimiento comienza porque existe la sospecha de una
inexactitud en la declaración del contribuyente, esta incongruencia resulta
del sistema operativo de la DIAN.
Por lo que una vez realizada la declaración por parte del
contribuyente, está declaración entra al sistema computarizado de la DIAN,
130
este sistema arroja las declaraciones que tengan alguna incongruencia, por
lo que esta establecido en los Estatutos Tributarios Colombianos (2010), que
el Procedimiento de Determinación y Fiscalización comienza con una
sospecha de alguna incongruencia, hasta que se demuestre lo contrario.
-Acta de Requerimiento.
Es el siguiente paso en la legislación Venezolana, donde se solicita al
contribuyente una serie de requisitos que acreditan los impuestos, pagos,
ingresos, aunando a los egresos, las cuales se le dan de uno (1) a cuatro (4)
días para consignar los documentos requeridos. Mientras que en la
legislación colombiana se tipifica el envío de un requerimiento especial al
contribuyente que contenga todos los puntos a modificar y sus razones
sustentadas conforme al artículo 703 de los Estatutos Tributarios (2010), el
contribuyente debe dar respuesta dentro de los tres (3) meses siguientes.
Este requerimiento deberá contener la cuantificación de los impuestos,
anticipos, retenciones y sanciones, que se pretende adicionar a la liquidación
privada.
- Acta de Recepción.
En la legislación venezolana una vez notificada el acta de requerimiento
se procede a realizar el acta de recepción, todo ello deacuerdo al artículo
128 del COT (2001). Cabe acotar que para la conservación de la
documentación exigida se pueden adoptar las medidas administrativas,
131
como la retención de los archivos, documentos o equipos electrónicos de
procesamiento de datos donde este contenido la documentación requerida;
siendo en todo caso lo importante levantar un acta en la que se especifique
lo retenido.
En la legislación colombiana no existe el acta de recepción pues la fase
de requerimiento en la legislación colombiana no se solicita requisitos que
comprueben las declaraciones, sino que directamente se requiere la
modificación de la declaración especificando las inexactitudes de las
declaraciones, debiendo estar justificado con los momentos que debe pagar,
a la que el contribuyente debe responder pagando lo establecido.
- Acta de Conformidad – Liquidación de Revisión.
En la legislación Venezolana se utiliza el acta de conformidad, el
contribuyente ha demostrado a través de toda la documentación requerida
que ha pagado lo que justamente debería pagar. Si la fiscalización estimase
correcta la situación tributaria del contribuyente o responsable, respecto a
los tributos, períodos, elementos de la base imponible fiscalizados o
conceptos objeto de comprobación, se levantará Acta de Conformidad, la
cual podrá extenderse en presencia del interesado o su representante, o
enviarse por correo público o privado con acuse de recibo.
En caso de que el sujeto pasivo ha pagado incorrectamente por
exceso,podrá realizar un reclamo, si lo pagado indebidamente no este
132
prescrito, la acción se otorga a favor del contribuyente y del responsable; así
lo establece el artículo 194 del COT (2001) : “Los contribuyentes o los
responsables podrán solicitar la restitución de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses, sanciones y recargos siempre que no esten prescritos.”
La solicitud deberá interponerse ante la máxima autoridad jerárquica de la
Administración Tributaria o ante cualquier otra oficina de la Administración
Tributaria respectiva.
Por otro lado en la legislación colombiana la liquidación de revisión es
muy parecida al acta de conformidad pues según Gómez y Folco (2009) la
liquidación oficial de revisión, es la liquidación que emite la administración de
impuestos una vez que el contribuyente ha presentado su respuesta al
requerimiento especial, la Administración Tributaria modifica algunos valores
inicialmente declarados por el contribuyente.
En esta liquidación por parte de la Administración Tributaria Colombiana
(DIAN), una vez analizado la documentación emitirá una liquidación oficial en
donde establecerá los montos que debe pagar el contribuyente, reflejando
las inexactitudes de la declaración. Esta acta deberá ser notificada antes de
transcurrir dos (2) años de haber realizado la declaración privada, si no se
notifica dentro de este lapso, la liquidación privada quedara firme.
133
- Acta de Reparo.
Según el artículo 184 del COT (2001), el acta de reparo que se levante
debe contemplar los requisitos establecidos en el artículo184 del COT
(2001), se notificará al contribuyente y hará plena fe mientras no se pruebe
lo contrario. Asimismo, agrega el articulo 185 del mismo código (2001) que
en el acta de reparo se emplazara al contribuyente a presentar la
declaración omitida, rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante.
Esta acta da culminación al procedimiento de estudio y da inicio al
Sumario, en donde la Administración Tributaria observa discrepancias entre
la declaración realizada por el contribuyente y los requisitos entregados a la
administración tributaria.
En la legislación colombiana una vez notificada la liquidación de revisión
el contribuyente tendrádos (2) meses para interponer el recurso de
reconsideración en contra de la liquidación de revisión. Si éste no la realiza
la DIAN realizará una resolución que confirmara la liquidación oficial de
revisión.
Debido a la falta de pronunciación del contribuyente ante la liquidación de
revisión en el tiempo establecido, la resolución emitida por la DIAN quedará
firme, pues se presume que el contribuyente acepta lo establecido en la
resolución, contra la cual no procede ningún recurso, agotándose así la vía
134
gubernativa, de esta manera abriéndose la posibilidad de recurrir a lo
contencioso administrativo mediante una demanda de nulidad y
restablecimiento del derecho.
En virtud de las consideraciones anteriores se observa en ambas
legislaciones la existencia para el contribuyente del lapso para modificar la
declaración realizada, por lo que se mantiene la posición de la importancia,
la exigencia de realizarla para constancia del acto y continúan con el
procedimiento. El acta de requerimiento y requerimiento especial a pesar de
tener el mismo nombre, en la legislación venezolana se efectúa para solicitar
cierta documentación que corrobore la declaración, mientras que en la
colombiana se utiliza para informar o requerir al contribuyente el pago o
modificación de su declaración explicando los motivos, cantidades por los
cuales la Administración Tributaria solicita el requerimiento.
Con relación al acta de recepción solo esta establecida en la legislación
venezolana, la cual deja constancia de los documentos que fueron
entregados a la Administración Tributaria.
El acta de reparo en la legislación venezolana se realiza luego de analizar
los documentos que fueron requeridos, en donde se demuestre la inexactitud
o falta declaración, se establecerá los montos a pagar por parte de los
contribuyentes, mientras que en la legislación colombiana como el
procedimiento comienza cuando existe algún indicio de inexactitud de la
declaración, si el contribuyente objeta las pretensiones dela DIAN en todo o
135
parte, es decir, no modifica su declaración en los términos que la DIAN
estableció, se procederá a levantar la liquidación de revisión, en donde
basándose en la respuesta al requerimiento especial, se pronunciara y podrá
realizar alguna modificación al requerimiento.
Por su parte en Venezuela una vez culminado el procedimiento de
fiscalización y el lapso de allanamiento, se procederá a dar inicio al sumario,
mientras que en la legislación colombiana si en un lapso establecido el
contribuyente no se pronuncia sobre el requerimiento se levantará el acta de
liquidación de revisión pero si el contribuyente responde al acta, se llevará a
cabo la liquidación oficial.
Por lo tanto en opinión de la investigadora se observa que en cada
legislación se encuentran diferencias y semejanzas conrelación al inicio,
desarrollo y culminación del procedimiento de determinación y fiscalización
tributaria. En ambas se comienza con un acto por parte de la Administración
tributaria, en donde deben establecerse los tributos que serán fiscalizados,
con el fin de poner un límite a las facultades de los funcionarios, obteniendo
así un procedimiento más especifico donde se deberá respetar los derechos
de los contribuyentes, pero si bien es cierto que deberán en ambas
legislaciones establecerse los tributos que serán fiscalizados, la manera de
cómo se seleccionan los contribuyentes a fiscalizar son diferentes:
En la legislación venezolana se comienza con una providencia
136
administrativa la cual va dirigida a un contribuyente específico, éste se
selecciona de manera aleatoria; es decir, no existe un programa en
específico donde se elija al contribuyente que será fiscalizado, sino que se
realizan jornadas de fiscalización por sectores; mientras que en la legislación
colombiana, a través de un programa de computadora que automáticamente
cuando exista alguna congruencia en la declaración, este programa
seleccionara al contribuyente que puede ser fiscalizado.
Posteriormente, sigue la fase de requerimiento, esta fase tiene el mismo
nombre en ambas legislaciones más su contenido es diferente; se observa
como en la legislación venezolana contiene una serie de requisitos, bien sea
documentación, declaraciones o cualquier medio permitido en el COT
(2001), los cuales deberán ser entregados a la Administración Tributaria
para ser analizados. Toda esta documentación requerida deberá tener
relación con los períodos y tributos estipulados en la providencia
administrativa.
Por otro lado, en la legislación colombiana la fase de requerimiento
contiene, las modificaciones que debe realizar el contribuyente , con las
razones justificadas de las modificaciones. Este acto, los contribuyentes,
tienen el derecho de aceptar o rechazar de manera total o parcial.
Seguidamente viene el acta de conformidad la cual esta establecida en la
legislación venezolana. Esta acta se levanta para dejar constancia que el
137
contribuyente ha demostrado a través de toda la documentación entregada
que ha pagado lo que justamente debió haber pagado. Comparando con la
legislación colombiana se observa la liquidación de revisión en donde se
establece todas las modificaciones que debe realizar el contribuyente con
sus justificaciones.
El acta de reparo es la fase siguiente en la legislación venezolana, en la
cual si no hubo una conformidad en el análisis de la documentación
requerida, es en esta acta donde se establece las modificaciones que debe
realizar el contribuyente. En la legislación colombiana por el contrario solo se
espera la aceptación o rechazo de la liquidación de revisión, pues ya se
establecen los montos que deben ser pagados por el contribuyente.
1.5.Beneficios e Innovaciones Jurídicas en Torno al Procedimiento
de Determinación y Fiscalización Colombiana que pueda aplicarse en la
Legislación Venezolana.
Una vez analizado y comparado cada fase del procedimiento de
determinación y fiscalización tributaria conforme a la legislación colombiana,
a continuación se analizarán los beneficios e innovaciones jurídicas que
pudieran ser aplicados dentro del procedimiento de determinación y
fiscalización establecido en Venezuela.
Basado en el punto anterior como primer beneficio se observa en el
138
procedimiento de determinación y fiscalización previsto en Colombia un
emplazamiento para corregir, el contribuyente tiene un (1) mes después de
notificado para corregir o realizar su declaración, este lapso que la
Administración Tributaria le ofrece al contribuyentesolo traerá como
consecuencia una sanción pecuniaria de máximo 20%, es una manera de
incentivar al pago de manera voluntaria sin tener que realizar el
procedimiento de determinación y fiscalización, ya que el mismo llevará más
tiempo y gastos, trayendo como consecuencia sanciones más elevadas
impuestas al contribuyente.
En la legislación colombiana está establecido en su artículo 685 del
Estatuto Tributario de la República de Colombia (2010) el emplazamiento
para corregir, el cual procede cuando la administración de impuestos tenga
indicios sobre la inexactitud de la declaración del contribuyente y podrá
enviarle un emplazamiento para corregir, con el fin de que dentro del mes
siguiente a su notificación el contribuyente corrija la declaración liquidando la
corrección respectiva.
Así, la no respuesta del emplazamiento no produce sanción alguna. El
emplazamiento para corregir suspende durante un mes el término que tiene
laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para notificar el
requerimiento especial, si no se da respuesta a este emplazamiento una vez
transcurrido el mes, la Administración Tributaria lo tomara como una
negativa a la corrección del error.
Araque (2009) afirma que el emplazamiento para corregir implica la orden
139
de la Administración Tributaria emitida para corregir alguna inexactitud de la
declaración del contribuyente, responsable o agente retenedor, para que, si
lo considera procedente, corrija la declaración liquidando la sanción de
corrección respectiva.
Para efecto de las fases del procedimiento de determinación y
fiscalización tributaria en Colombia, el emplazamiento para corregir presume
que la incongruencia en la declaración realizada por el contribuyente no fue
de mala fe , debido a ésto da la opción de corregirla con un mínimo de
sanción, ésto corrobora la función de la Administración Tributaria, donde su
interés es buscar recabar de los contribuyentes los montos justos para ser
utilizados como recurso de la nación, así mismo buscar la mayor cantidad de
las declaraciones voluntarias por parte de los contribuyentes.
Actualmente en la legislación venezolana no se establece ningún lapso
para que los contribuyentes de manera voluntaria corrija las inexactitudes en
sus declaraciones, por el contrario el contribuyente es notificado de la
apertura de un procedimiento administrativo a través de una providencia
administrativa. Con el emplazamiento para corregir se estaría ahorrando
tiempo y dinero en todo lo que lleva el desarrollo del procedimiento de
determinación y fiscalización tributaria.
En este sentido en el COT (2001) establece un emplazamiento para que
el contribuyente proceda a presentar la declaración omitida o rectificar la
presentada, dentro de los quince (15) días hábiles a notificada, a diferencia
del emplazamiento colombiano, en Venezuela se realiza luego de realizado
el procedimiento de fiscalización, mientras que en la legislación colombiana
140
es antes de empezar, por lo que se ahorraría tiempo y dinero si se realiza al
comienzo del procedimiento.
Otro beneficio con los lapsos establecidos en cada fase del procedimiento
de determinación y fiscalización tributaria en la legislación colombiana, que
se observa esque para que una declaración quede firme se establece el
período de dos (2) años, el cual empieza a contar el día de realizada la
declaración por parte del contribuyente.
En virtud de lo anterior, por regla general, en la legislación colombiana las
declaraciones tributarias pueden ser cuestionables o revisadas por la
Administración Tributaria, dentro de los dos (2) años siguientes al
vencimiento del plazo para declarar o de la fecha que se haya presentado en
forma extemporánea. Pues una vez vencido el plazo de la DIAN para revisar
las declaraciones tributarias, las declaraciones quedan firme, lo cual quiere
decir que la DIAN no tiene competencia para cuestionarlas ni modificarlas.
Actualmente en la legislación venezolana, para que una declaración
quede firme tiene que transcurrir cuatro (4) años desde la fecha que declaró,
para la autora este período tan largo ocasiona inconvenientes a los
contribuyentes quienes mientras transcurren los años pueden extraviar las
evidencias que demuestren las exactitudes de las declaraciones. Por otro
lado, si la Administración Tributaria tiene menos tiempo para poder fiscalizar
las declaraciones, ésto obligaría a realizar sus labores de una manera más
eficaz.
Otra fase donde se observa menos lapsos es en la fase de requerimiento
por parte de la Administración Tributaria Colombiana al contribuyente , en el
141
cual se establecerá no solo el requerimiento del pago, sino las
especificaciones de los montos que el contribuyente debe pagar con los
motivos que demuestren los pagos.
De acuerdo con el Estatuto Tributario de Colombia (2010) en su artículo
703, antes de efectuar la liquidación de revisión, la Administración Tributaria
debe enviar al contribuyente un requerimiento especial contentivo de todos
los puntos a modificar y sus razones sustentadas.Así mismo, el artículo 704
del Estatuto Tributario (2010) in comento expresa que: “El requerimiento
deberá contener la cuantificación de los impuestos, anticipos, retenciones y
sanciones, que se pretende adicionar a la liquidación privada”.
En este sentido, la DIAN tiene la certeza de que una declaración tributaria
presenta inconsistencia, profiere el requerimiento especial, en el cual
propone la modificación de la respectiva declaración tributaria, debe
contener todos los puntos a modificar, con la explicación en las razones
sustentadas, medida que debe ser acogida por la legislación Venezolana por
lo que deberá establecer en su acta de requerimiento los montos a pagar por
parte del contribuyente con su respectiva motivación, para así ahorrar
tiempo, haciendo menos engorroso el procedimiento de fiscalización, es un
procedimiento administrativo.
A este requerimiento los contribuyentes deben responder dentro de los
tres(3) meses siguientes a su notificación, por lo que se le da el tiempo
suficiente para que el contribuyente busque las pruebas necesarias para
142
corroborar las declaraciones realizadas, así mismo ya la Administración
Tributaria resalta en este requerimiento donde hubo inconsistencia y los
montos, ahorrando tiempo, pues se establece de manera específica donde
hubo error o incongruencia.
En vista de que este es la última fase del procedimiento en la legislación
colombiana, la Administración Tributaria establece el lapso mas largo de los
anteriores. Este lapso es de seis (6) meses, para notificar la declaración de
revisión, si no se notifica dentro del lapso establecido, dará firmeza a la
declaración privada realizada por el contribuyente, la cual se realizará
vencido los tres (3) meses siguientes al requerimiento especial.
Asimismo, la liquidación de revisión según lo tipificado en el articulo 711
del Estatuto Tributario (2010) “deberá contraerse exclusivamente a la
declaración del contribuyente y a los hechos que hubieren sido
contemplados en el requerimiento especial o en su ampliación si lo hubiere”.
Una vez proferida la liquidación de revisión por parte de la DIAN, según el
artículo 720 del Estatuto Tributario (2010) el contribuyente cuenta con 2
meses para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de
revisión. Si el contribuyente no interpone el recurso, la DIAN emitirá la
liquidación oficial de revisión la cual dará firmeza a la liquidación de revisión
anteriormente establecida.
Luego, la DIAN proferirá una resolución que confirmará la liquidación
oficial de revisión, resolución contra la que no procede ningún recurso,
143
agotándose así la vía gubernativa, y abriéndose la posibilidad de recurrir a lo
contencioso administrativo mediante una demanda de nulidad y
restablecimiento del derecho.
Así mismo, se establecerían menos etapas. Como primera etapa seria la
providencia administrativa, la cual es emanada por la Administración
Tributaria y se procederá a su notificación; esta providencia sólo se emitirá
para aquellos contribuyentes donde el sistema arroje algúna incongruencia
en la declaración, porteriormente el empazamiento para corregir, donde se
da un plazo de un (01) mes para que voluntariamente el contribuyente corrijá
los errores en la declaración privada.
La segunda fase seria el acta de requerimiento donde se le daría dos
(2) meses al contribuyente para dar respuesta, en el cual estaría
contemplado los montos a pagar y los motivos del porque esa cantidad, para
al momento de dar respuesta el contribuyente debe demostrar a través de la
documentación si fue correcta la declaración privada; pudiendo estar
deacuerdo de manera parcial o total con el requerimiento realizado por la
Administración Tributaria. Para seguir con la etapa de liquidación oficial o de
conformidad, en donde la Administración Tributaria debe una vez observada
la respuesta del contribuyente, establecer su declaración definitiva, la cual
tendrá oposición solo a nivel judicial.
En este sentido, en caso de aplicarse la Administración Tributaria al tener
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la certeza de que una declaración tributaria presenta inconsistencias,
profiere el requerimiento especial, el cual propone la modificación de la
respectiva declaración tributaria, debe contener todos los puntos a modificar,
con la explicación en las razones sustentadas.
Así mismo, quedaría mas corto y menos engorroso el procedimiento de
determinación y fiscalización en la legislación venezolana, debido a que la
providencia administrativa no solo debe ir al azar, sino que solo debe
realizarse haya incongruencia en una declaración tal como se observa en el
procedimiento de determinación y fiscalización previsto en la legislación
colombiana; posteriormente se debe requerir el pago del tributo omitido en la
declaración, para posteriormente ser notificado, al cual el contribuyente debe
dar una respuesta de conformidad total, parcial o de inconformidad.
Un beneficio que se observa en la legislación colombiana es la utilización
de tecnologíaavanzada en la selección de los contribuyentes a fiscalizar,
debido a que al momento de seleccionar el contribuyente colombiano que
será fiscalizado se utiliza un programa de computación utilizado por la DIAN,
el cual automáticamente detecta las declaraciones donde exista
incongruencia.
Otro punto beneficioso en la legislación colombiana es gracias a su
tecnología ellos realizan fiscalización solo aquellos contribuyentes de los
cuales hay indicios de una inexactitud en la declaración, el cual brinda
eficacia al procedimiento, pues se estaría fiscalizando de manera selectiva a
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los contribuyentes y atraería a realizar con exactitud su declaración.
Este método podría ser un avance en la legislación venezolana si se
adoptara mecanismos más modernos para seleccionar al contribuyente al
cual va dirigida la providencia administrativa la que dará inicio a la
procedimiento de estudio.
En la legislación venezolana actualmente no existe ningún uso de
tecnología avanzada por parte de la Administración Tributaria al momento de
elegir los contribuyentes que serán fiscalizados, más si se observa la
utilización de tecnología al momento que los contribuyentes especiales
presentan su declaración.
Pero la puesta en práctica de estos métodos al momento de elegir al
contribuyente que será fiscalizado contribuiría a reducir los lapsos en que la
Administración Tributaria deba dar una respuesta, así mismo se enfocaría
solo a aquellas declaraciones donde exista inexactitudes en la declaración
del tributo a pagar, por lo que al momento de fiscalizar la Administración
Tributaria pueda decirle al contribuyente exactamente donde existe la
incongruencia y los motivos de la misma.
Estas innovaciones según la autora, son recomendaciones que podrían
ser adoptadas por la Administración Tributaria Venezolana, las cuales
traerían reducción en los lapsos establecidos actualmente, así mismo menos
fases en el procedimiento, lo que lo haría menos engorroso en el desarrollo
del mismo. Por otro lado la utilización de tecnología para seleccionar al
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contribuyente reduciría los gastos y incentivara a los contribuyentes a
realizar de manera voluntaria una exacta declaración.
Analizando cada objetivo específico, se estudia las facultades de la
Administración Tributaria Venezolana y Colombiana, así como cada una de
las fases del procedimiento de determinación y fiscalización, establecer las
diferencias existentes en las fases del procedimiento en Venezuela y
Colombia para posteriormentedeterminar los beneficios que se pueden
obtener de la legislación colombiana a la venezolana, se le da respuesta a
un objetivo general el cual establece un análisis comparativo del
procedimiento de determinación y fiscalización tributa ria en ambas
legislaciones.Desde el punto de vista de la autora este objetivo pudo ser
realizado de manera satisfactoria, debido al estudio de cada uno los
objetivos específicos.