CASOS PRÁCTICOS: Contabilización de la CTS CASO Nº 1: CONTABILIZACIÓN DE LA CTS Con fecha 16.05.2011, la empresa “AUDAX” S.A.C. efectuará el depósito de la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) de sus trabajadores por el período 01.11.2010 – 30.04.2011. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta, cómo debe contabilizar este desembolso en libros contables. Considerar que el monto a depositar es de S/. 3,600 los que corresponden a los siguientes meses:

DETALLE IMPORTE

Noviembre 2010 600

Diciembre 2010 600

Enero 2011 600

Febrero 2011 600

Marzo 2011 600

Abril 2011 600

Total 3,600

SOLUCIÓN Como es de conocimiento general, las normas contables prevén que las transacciones deban reconocerse (es decir, que deban contabilizarse en libros) cuando las mismas se devengan; supuesto que ocurre, tratándose de gastos, cuando se cumplan las dos condiciones siguientes: • Ocurre una disminución de un activo (por ejemplo, la depreciación de un activo fijo) o un aumento de un pasivo (por ejemplo, el nacimiento de la obligación para pagar los alquileres mensuales); y, • El gasto puede medirse con fiabilidad.

Como se puede observar, es suficiente que se configuren las dos condiciones antes señaladas para contabilizar un gasto, independientemente que los mismos se hayan pagado o no. Sobre el particular, quizás el principal requisito para reconocer un gasto, es que exista una disminución de activos o un incremento de los pasivos. En ese sentido, tratándose del caso expuesto por el contador de la empresa “AUDAX” S.A.C. resulta importante determinar en qué momento surge la obligación de pagar la Compensación por Tempo de Servicios (CTS), pues en ese momento se producirá un aumento del pasivo, debiéndose reconocer el gasto correspondiente. En relación a ello, es preciso traer a colación lo que señala el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR “Texto Único ordenado de la Ley de la Compensación por Tiempo de Servicios” según el cual este beneficio se devenga desde el primer mes de iniciado el vínculo laboral, luego del cual y cumplido el mismo, toda fracción se computa por treintavos, aun cuando el depósito se efectúe semestralmente.

De acuerdo a lo anterior, se puede entender que para la empresa, la obligación de abonar la CTS se va generando mes a mes, independientemente que el depósito efectivo se efectúe cada seis meses. Ello es así, pues incluso en el supuesto que un trabajador sea cesado con anterioridad a la fecha del depósito, la empresa le deberá abonar directamente a él, el monto que le corresponde por el período laborado. De ser así, el monto calculado por la CTS debe afectar los resultados de los ejercicios al que corresponde los períodos calculados. Teniendo en cuenta lo anterior, consideramos que el contador de la empresa “AUDAX” S.A.C. debería realizar los siguientes registros contables, afectando tanto los gastos del año 2010 como del 2011:

CASO Nº 2: OMISIÓN EN LA CONTABILIZACIÓN DE LA CTS El contador de la empresa “ONTARIO” S.A.C. nos comenta que la misma va a depositar la CTS de sus trabajadores por el período Noviembre 2010-Abril 2011. Sin embargo, nos señala que la parte proporcional de este beneficio correspondiente a los meses de Noviembre y Diciembre de 2010 no ha sido contabilizada en los libros del año 2010. En ese sentido nos consulta cómo tratar contablemente esta omisión. Considerar que los libros contables del Ejercicio 2010 están cerrados y que el monto a depositar es S/. 12,000 los que corresponden a los siguientes meses:

DETALLE IMPORTE

Noviembre 2010 2,000

Diciembre 2010 2,000

Enero 2011 2,000

Febrero 2011 2,000

Marzo 2011 2,000

Abril 2011 2,000

Total 12,000

SOLUCIÓN: Tal como lo señalamos en el desarrollo del caso anterior, la contabilización de la CTS debería efectuarse de acuerdo a los meses al que corresponde el monto a depositar. Sin embargo, una de las situaciones que ocurren con frecuencia tratándose de los depósitos a realizar en mayo de cada año, tiene relación con la omisión en el registro contable de la CTS de los meses de Noviembre y Diciembre del año anterior. En esos casos, debemos recordar que el Párrafo 19 de la Sección 10“Políticas contables, estimaciones y errores” de la NIIF para las PYMES” define a estas situaciones como errores contables, los cuales deben ser tratados en libros ajustando los resultados contables del ejercicio al que corresponde el mismo, y por ende, reexpresando los Estados Financieros. Así, considerando el caso expuesto por contador de la empresa “ONTARIO” S.A.C., el tratamiento a seguir implicaría realizar los siguientes registros contables: