Cierre tributario 2014 ipidet mlh

CIERRE TRIBUTARIO 2014:OTROS REPAROS

DERIVADOS DE LA ADECUACION A IFRS

EXPOSITORA:

CPC. MARYSOL LEON H.

REGULARIZACION / SALDO A FAVORREGULARIZACION / SALDO A FAVOR

INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º )INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º )

( - ) Costo Computable (art. 20º – 21º)( - ) Costo Computable (art. 20º – 21º)

(+) Otros Ingresos (art. 61º )(+) Otros Ingresos (art. 61º )

RENTA BRUTA RENTA BRUTA

( - ) Gastos Aceptados( - ) Gastos Aceptados

RENTA NETARENTA NETA

( - ) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º ) ( - ) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º )

RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)

IMPUESTO (art. 55º) IMPUESTO (art. 55º)

Créditos (Art. 88º) Créditos (Art. 88º)

Esquema de determinación del Impuesto a la Renta

LAS NIIF Y LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IR

Renta Neta / Pérdida Tributaria LIR

Resultado Contable NIIF

(+) Agregados

(-) DeduccionesConciliación

tributariaConciliación

tributaria

La contabilización de operaciones puede determinar diferencias temporales y permanentes en la renta neta. Salvo disposición expresa, la forma de contabilización no originará la pérdida de una deducción.

ARTÍCULO 33° DEL REGLAMENTO DE LIR

IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el artículo 57º serán aplicables para la imputación de Ingresos y Gastos (Artículo 57º LIR)

IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

Algunos vacíos en la legislación del IR:

Definición de Devengado

CONJUNTO DE NORMAS QUE CONFORMAN LAS NIIF

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)

MARCO CONCEPTUAL

Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC)

Interpretaciones de NIC (SIC)

Interpretaciones de NIIF (CINIIF)

Normas Internacionales

(NIIF)

8

29

1113

1

Concepto NIIF de Devengo

1. Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue o salga de a empresa, y

2. Que la partida tenga un coste o valor que pueda ser medido con fiabilidad (ahora una de las formas de medición).

Ejemplos: NIC 18; 19; 23; 39.

La situación financiera y sus elementos relacionados

Situación

Financiera

Situación

Financiera

Patrimonio:

Parte residual de

los activos de la

entidad una vez

deducidos todos sus

pasivos,.

Patrimonio:

Parte residual de

los activos de la

entidad una vez

deducidos todos sus

pasivos,.

Activos:•Recursos

controlados por la

entidad como

resultado de

sucesos pasados,

de los que la

entidad espera

obtener, en el

futuro, beneficios

económicos

Activos:•Recursos

controlados por la

entidad como

resultado de

sucesos pasados,

de los que la

entidad espera

obtener, en el

futuro, beneficios

económicos

Pasivos:•Obligaciones

presentes de la

entidad, surgidas a

raíz de sucesos

pasados, al

vencimiento de las

cuales, y para

cancelarlas, la

entidad espera

desprenderse de

recursos que

Incorporan beneficios

económicos.

Pasivos:•Obligaciones

presentes de la

entidad, surgidas a

raíz de sucesos

pasados, al

vencimiento de las

cuales, y para

cancelarlas, la

entidad espera

desprenderse de

recursos que

Incorporan beneficios

económicos.

Los efectos tributarios de las prácticas contables

ELEMENTOSELEMENTOS

DE LOSDE LOS

ESTADOSESTADOS

FINANCIEROSFINANCIEROS

ELEMENTOSELEMENTOS

DE LOSDE LOS

ESTADOSESTADOS

FINANCIEROSFINANCIEROS

RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTORECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO MEDICIÓNMEDICIÓN

CONFIABLECONFIABLE

MEDICIÓNMEDICIÓN

CONFIABLECONFIABLE

ESTADOS

FINANCIEROS

ESTADOS

FINANCIEROS

Formas de medición del rendimiento financiero

• Devengo (contabilidad de acumulación):

•Costo Histórico•Valor neto de realización•Valor Razonable•Costo amortizado•Flujos futuros a valor presente.

La LIR sólo contempla como medición aceptada el costo histórico, salvo excepciones como los IFD.

DATOS:

Precios cotizados en mercados activos para activos o pasivos idénticos.

Bolsa de valores – Bolsa de productos

NIVEL

1

NIVEL

2

Valores observables para activos o pasivos en mercados no organizados o menos activos. (no cotizados – precios de m2 de terrenos derivados de transacciones reales) .

NIVEL

3

No existe información sobre precios reales. Valores no observables para un activo o pasivo. Mayor margen de error. (valuación por flujos de efectivo o por costo de reposición)

BASE: Disponibilidad de información sobre precios que proceden de transacciones reales

Modelo Jerárquico del Valor Razonable

Problemas a raíz de la Adopción de las NIIF:

Experiencias de la conversión a NIIF:

1. NIIF 1 – Costo atribuido

2. NIC 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo: Reconocimiento por componentes, Costos Iniciales, Valor Residual, costos posteriores, depreciación.

3. NIC 39 y NIIF 9 – Instrumentos financieros: Costo amortizado,

4. NIC 2 – Existencias: CIF a capacidad normal,

5. NIC 18 – Ingresos: Interés Implícito,

6. NIC 36 – Deterioro

Reconocimiento de Ingresos: prácticas peruanas reñidas con la NIC 18

• Registro del ingreso supeditado a la fecha de emisión de la factura (producto puede haberse entregado previamente)• Adelantar la facturación para cumplir la cuota del mes, reconociéndose indebidamente un ingreso sin haberse entregado el producto.• Reconocimiento del ingreso por exportación con la emisión de la factura sin haberse despachado el pedido.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD – NIC 18 - RESUMEN

TEMAS

GENERALES

TEMAS

GENERALES

OBJETIVOSOBJETIVOS ALCANCEALCANCE DEFINICIONESDEFINICIONES

Establece criterios

contables sobre:

Establece criterios

contables sobre:

INTERESES

REGALIAS

DIVIDENDOS

Transacciones que originanTransacciones que originan

INGRESOSINGRESOS

Transacciones que originanTransacciones que originan

INGRESOSINGRESOS

Por

VENTA DE BIENES

Por

VENTA DE BIENESPor VENTA DE

SERVICIOS

Por VENTA DE

SERVICIOSINGRESOS

POR

INGRESOS

POR

DEVENGADO:

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE

BIENES

Problemas en la Adopción de NIIF:Compra de automóvil

Factura por US$45,000 por la venta del auto.

Beneficios :

2 años adicionales de garantía.

2 años de mantenimiento libre de pago.

Financieramente

Venta de auto US$35,000

Garantía adicional US$ 5,000 (en 2 años)

Mantenimiento libre US$ 5,000 (en 2 años)

Compra de automóvil

Factura por US$ 45,000 por la venta del auto.

Financieramente

Año 1

Venta de auto US$35,000

Garantía adicional US$ 2,500

Mantenimiento libre US$ 2,500

Total US$40,000? ? ?

¿Tributariamente ?

DEVENGADO:

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA PRESTACION

DE SERVICIOS

CondicionesCondiciones

• El resultado de una transacción puede El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad:ser estimado con fiabilidad:

• cuando se cumplan todascumplan todas y cada una de las siguientes

• Cuatro (4) condiciones:Cuatro (4) condiciones:

ESTIMACIÓN DEL RESULTADO DE UNA TRANSACCIÓN (párrafo 20)

Sociedad de Auditoría

Factura por US$10,000 por el servicio de AF ejercicio 2014

Financieramente

Año 1

Avance del Servicio a Diciembre US$3,000

Año 2

Culminación del Servicio a Febrero US$7,000

¿Tributariamente ?

RTF 8534-5-2001 y siguientes

DEVENGADO:

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Clasificación de los instrumentos financieros

Primarios: cuentas por cobrar, cuentas por pagar, instrumentos patrimoniales.

Derivados: opciones financieras, contratos a futuro y a plazos, intercambios de tasas de interés y monedas.

22

ACTIVOSACTIVOS

Al Valor razonablecon cambios en

Resultados


Resultados

Disponibles para la VentaDisponibles para la Venta

Préstamos y Cuentas por

cobrar


cobrar

Clasificación de los instrumentos financieros primarios

A VencimientoA Vencimiento

23


Resultados


Resultados

Préstamos yotros

instrumentosPor pagar

Préstamos yotros

instrumentosPor pagar

Clasificación de los instrumentos financieros primarios

PASIVOSPASIVOSPASIVOSPASIVOS


Resultados


Resultados A VencimientoA Vencimiento

Valor razonable, sin considerar los costos de transacción

Valor razonable, considerando los costos de transacción

Medición inicial

Disponibles para la ventaDisponibles para la venta


cobrar


cobrar

25

Valor razonable Costo Amortizado

Medición posterior


resultados


resultados Disponibles para la venta Disponibles para la venta A VencimientoA Vencimiento


cobrar


cobrar

26

También conocido como el método del interés efectivo, mediante el cual se calcula la imputación del interés a un activo financiero, o la amortización del interés a una pasivo financiero, utilizando la tasa de interés efectiva.

Costo amortizado

27

Tasa de interés efectiva:

Es la tasa que iguala los flujos de pagos futuros, hasta el vencimiento o hasta la próxima valorización, con el valor neto contable del activo o pasivo financiero.

Costo amortizado

28

29

Caso 1

• La Empresa recibe un préstamo bancario de S/4’000,000 a devolver en 4 años mediante 4 cuotas anuales de S/1’100,000 cada una. Adicionalmente el banco cobra una comisión del 0.8% sobre el nominal del préstamo por la formalizaron de la operación.

• Se pide:

1. Calcular la tasa efectiva

2. Calcular el costo amortizado para los 4 años

30

Caso 1 Solución

PASIVO FINANCIERO

VALOR NOMINAL 4,000,000

DESEMBOLSO

PAGO INICIAL 4,000,000

COSTO TRANSACCION -32,000

3,968,000 (*)

31

Caso 1 solución

PASO 1 FLUJ O DE FONDOS EN EL TIEMPO

Año / Semestre Monto

0 3,968,000.00 (*)

AÑO 1 -1,100,000.00

AÑO 2 -1,100,000.00

AÑO 3 -1,100,000.00

AÑO 4 -1,100,000.00

32

Caso 1 solución

PASO 2 ENCONTRAR LA TASA EFECTIVA (función TIR)

TIR 4.265785%

33

Caso 1 solución

PASO 3 ELABORAR CUADRO DE AMORTIZACION

Año Capital Inicial Int. Devengado Amortizacion Cuota Capital Final

AÑO 1 3,968,000 169,266 930,734 1,100,000.00 3,037,266

AÑO 2 3,037,266 129,563 970,437 1,100,000.00 2,066,830

AÑO 3 2,066,830 88,167 1,011,833 1,100,000.00 1,054,996

AÑO 4 1,054,996 45,004 1,054,996 1,100,000.00 0

34

Emisión de deuda

•Para emitir una deuda una empresa requiere efectuar una serie de desembolsos, entre ellos:-Pago a estructuradores;-Clasificadores de riesgo;-Abogados;-Capital market.•Si estos son necesarios para la obtención del crédito vía emisión de deuda, forman parte del mismo y se incorporan al costo; es decir se llevan al gasto en el tiempo del contrato.

35

Caso 2

•La Empresa emite un bono por S/100,000 este bono tiene un plazo de tres años y es un bono cupón cero. Este bono es colocado bajo la par por lo cual la Empresa recibe S/. 86,000 en efectivo. Los costos de transacción de esta operación son S/1,000.

•Se solicita lo siguiente:

1. Encontrar la tasa efectiva

2. Elaborar el cuadro del costo amortizado utilizando la tasa efectiva

3. Hacer los asientos del tercer año

36

Caso 2 Solución

Años

-85,000

1 0

2 0

3 100,000

TIR = 5.567% TIR = 5.567%

37

Caso 2 Solución

Años Capital Intereses CapitalInicial Devengados Final

1 85,000 4,732 89,7322 89,732 4,995 94,7273 94,727 5,273 100,000

15,000

38

Caso 2 Solución

Intereses del año 3 Cargo Abono6792 Gastos financieros en la medición a valor descontado

5,273

4531 Bonos emitidos 5,273

COSTO COMPUTABLE:

INVENTARIOS

DEFINICIONES

Las existencias son:

Activosque se:Activosque se:

mantienen para su venta.

hallan en proceso de producción para dicha venta.

encuentran en forma de materiales o suministros que

serán consumidos en elproceso de producción o

en la prestación de servicios.

ENTIÉNDASE COMO ENAJENACIÓN DE BIENES AL:ENTIÉNDASE COMO ENAJENACIÓN DE BIENES AL:

11) Costo de adquisición.) Costo de adquisición.

2) Costo de producción o construcción …2) Costo de producción o construcción …

3) Valor de ingreso al patrimonio …3) Valor de ingreso al patrimonio …

(LIR. ART. 20º)(LIR. ART. 20º)

RENTA BRUTA: COSTO COMPUTABLE

MaterialesDirectosMaterialesDirectos

Mano de Obra DirectaMano de Obra Directa

Costos Indirectosde Fabricacióno Producción*

Costos Indirectosde Fabricacióno Producción* VariablesVariables

FijosFijos

DepreciaciónDepreciación

*Primera Disposición Final del Decreto Supremo No 134-2004-EF: El concepto de gastos de producción indirectos corresponde a lo que establezcan las NICs relacionadas con existencias.

COSTO

Costo(art. 20 LIR)Costo(art. 20 LIR)

COSTO DE PRODUCCIÓN O CONSTRUCCION NORMAL

“Costeo Normal”, es decir lo que integra el costo del producto no es el costo real, sino un costo aplicado.

MERMAS NORMALES Y MERMAS ANORMALES

MERMAS NORMALES MERMAS ANORMALES

•cantidad que normalmente pude perder la empresa debido a las condiciones técnicas y físicas

•cantidad que normalmente pude perder la empresa debido a las condiciones técnicas y físicas

• No afectan a resultados hasta que no se realice su venta

• afectan inmediatamente a resultados

La norma tributaria no desarrolla ningún concepto sobre cuando la merma debe formar parte del costo o cuando debe formar parte de los resultados.

MERMAS Y DESMEDROS

Mermas:

Informe técnico

Metodología Empleada

Desmedros:Destrucción

Presencia de Notario Público

Comunicación a la SUNAT

Base Legal: Ley. de I. Renta – Reglamento Art. 21 – inciso C

COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO Y COSTO DE VENTAS DEL SERVICIO

NIC 2 EXISTENCIAS:

Párrafo 19 señala que en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por el costo que suponga su producción

CASUISTICA Caso de hoteles estadía de huéspedes: costos se acumulan hasta el momento de la salida.

COSTOS EN EMPRESAS DE SERVICIOSLos servicios requieren al igual que la producción de bienes, el empleo de materiales, mano de obra (a todo costo) y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de la producción de bienes, emplean más mano de obra y bienes de capital. (NIC 2, párrafo 19). Los Costos por Órdenes Específicas así como el Costo por Proceso también le son de aplicación a las empresas proveedoras de servicios dependiendo de la forma en que realizan los servicios. Por ejemplo:

COSTEO POR ÓRDENESAuditorías, Consultoras,

Legales.Empresas de Publicidad.Consultorios dentales

COSTEO POR PROCESOSCOSTEO POR PROCESOSBanca detallista

Entrega Postal (Correo o Courier)

Exigido por el inciso g) del Art.11º, Costo Computable del RLIR !!!

CONCEPTO COMPUTABLE DE BIENES Y SERVICIOS

• Inciso g) del artículo 11 del RLIR:

“Para la determinación del costo computable de los bienes y servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.”

• Empresa Don Fernando SAC es una empresa del sector pesquero

dedicada a la elaboración de conservas de pescado en sus diferentes

presentaciones y envases, así como a la prestación de servicios de

fabricación y envasado de conservas de pescado. (Servicios de

maquila)

• En el mes de DIC/2014 por primera vez celebró con terceros contratos

de prestación de servicios para procesar y envasar conservas de

pescado, para lo cual, los clientes son los que proporcionan la materia

prima e insumos, tales como: pescado, aceite vegetal, sal y envases

de hojalata.

CASO PRACTICO - ENUNCIADO

• El contrato celebrado, tiene la particularidad de establecer:Que, el 100% de los residuos provenientes de la elaboración de conservas

son de propiedad de la empresa prestadora del servicio y, por tanto, son de su libre disponibilidad.

• Basado en lo pactado señalado en el párrafo anterior, posteriormente, los residuos generados en DIC/2014, en el mes de ENERO/2015, Empresa Don Fernando SAC los procesó y los convirtió en harina de pescado que los comercializa a terceros.

• Empresa Don Fernando SAC al 31/DIC/2014 no ha reconocido en su contabilidad los residuos.


ACCIONES A SEGUIR:

1. Tomar inventario de los residuos de pescado que se encuentren en stock al 31/DIC/2014.

2. Medirlos a valores razonables.• Alternativas para hallar su valor razonable.

• Valor de mercado activo.• Valor de transacciones recientes.• Proyección de flujos de efectivo neto.

1. Reconocerlos (contabilizarlos) según NIIF.


FECHA CÓDIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER

31/DIC/2014 24

76

Materia Prima

A Ganancias por medición de

activos no financieros a valores

razonables

Activo

Ingreso

682,000

682,000

RECONOCIMIENTO CONTABLE

INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE.

•En el año 2014 estará gravado con el impuesto a las ganancias corriente.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO.

•No hay Impuesto diferido.


Propiedad, Planta y Equipo

Definición, Reconocimiento y Medición

CASO: INMUEBLES

¿ PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ?

DestinoDestino

Para ser usado por la propia Para ser usado por la propia empresaempresa

Inmuebles para ser alquilado a Inmuebles para ser alquilado a tercerosterceros

Para ser vendido por ser el giro Para ser vendido por ser el giro del negociodel negocio

Para ser vendidos después de Para ser vendidos después de haber sido usados o alquiladoshaber sido usados o alquilados

Presentación en el Estado de Situación Financiera:

NIIF

NIC - 16NIC - 16Propiedad, Planta y EquipoPropiedad, Planta y Equipo

Inversiones InmobiliariasInversiones Inmobiliarias

Activos No Corrientes Disponibles Activos No Corrientes Disponibles para la Ventapara la Venta

ExistenciasExistencias

NIC - 40NIC - 40

NIC - 2NIC - 2

NIIF - 5NIIF - 5

ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES

PARA LA VENTA EN EL EJERCICIO 2014 – NIIF

5

Empresa Sur Perú S.A.Estados de Situación Financiera

Al 31 de diciembre del 2014 y 2013(expresado en nuevos soles)

31/DIC/2014 31/DIC/2013

Activos no corrientes disponibles para la ventaLa NIIF 5 exige que:

Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como “disponibles para la venta”:

Sean valorados al menor valor que resulte de comparar: Su importe en libros y Su valor razonable menos

los gastos de venta,

Cese la amortización / depreciación de dichos activos; y

Se presenten en forma separada en el estado de situación financiera.

OBJETIVO (párrafo 1)

Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014

Solución según PCGE:

FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER

1/12/14 68 Valuación de activos y provisiones

GASTO 104,000

36 Desvalorización de activo inmovilizado

ACTIVO 104,000

Reconocimiento de la pérdida de valor

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO

CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA




27 Activos no corrientes disponibles para la venta

ACTIVO 1`640,000

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo ACTIVO 1`640,000

Transferencia del costo a la partida ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE

DISPONIBLE PARA LA VENTA



RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO

CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA


36 Desvalorización de activo inmovilizado

ACTIVO 104,000

39 Depreciación acumulada ACTIVO 936,000

27 Activos no corrientes disponibles para la venta

ACTIVO 1`040,000

Transferencia de las cuentas de medición o corrección a la partida ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA.

DEFINICIONES

Los Activos Fijos son:

Activos

Tangibles

que :

posee una empresa para su uso

en la producción o suministro

de bienes y servicios

para arrendarlos a terceros ó

para propósitos administrativos

y se esperan usar durante más

de un período económico.

Pregunta:Para una entidad que los usa:

•¿Maquinaria y Equipo, o

•¿Unidades de transporte?

¿TODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA RESPUESTA?

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NIC 38

EJEMPLOS DE ACTIVOS INTANGIBLES

o las marcas de fábricao los membretes de diarios y nombres de publicacioneso los programas de computador (software)o las licencias y franquiciaso los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad

industrial, derechos de servicio y operación)o recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; yo activos intangibles en desarrollo.

DEFINICIÓN

ACTIVOINTANGIBLE

ES:

1. Un activo no monetario identificable

2. Sin sustancia físicala producción

3. Destinado a el suministro de bs y serviciosel arrendamiento de tercerosfines administrativos

Se requiere:

Que cumpla con la definición de un A.I.Que cumpla con los criterios de reconocimiento, como, entre otros:

a.- Sea probable que los beneficios futuros que sonatribuibles al A.I. fluyan a la empresa.b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.Inicialmente el A.I. debe medirse al costo

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE

AMORTIZACIÓN: ASPECTOS TRIBUTARIOS

Activos Intangibles adquiridos y de duración Limitada: Amortizables o 100% gasto.

Activos Intangibles de duración Ilimitada: No amortizables

GASTOS PRE OPERATIVOS

• No considerado Intangible por la NIC 38:– Son desembolsos efectuados por una entidad, siendo

aprovechados solo por una entidad (no separables).– La institución los controla– Se efectúan con la finalidad de generar beneficios.

• Tratamiento tributario similar al de los Intangibles

COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON

COMPROBANTES DE PAGO (artículo 20 de la

LIR)

ASUNTOS DE COMPETENCIA DEL AREA LEGAL

Contingencias ACTIVAS

Contingencias PASIVAS

Demandas judiciales No se registran, salvo que la

cobranza sea virtualmente segura

Demandas judiciales Remoto, posible,

probable.►Fuente: gerencia legal

y abogados externos

CONTINGENCIAS ACTIVAS Y PASIVAS = REVELACIONES

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos 29. Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.

Compensación

32. Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos

con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.

NIC 1 – PRESENTACION DE

ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE DE COMPROBACION

1. Los sobregiros bancarios en los libros contables están en la cuenta

de activo EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOBALANCE DE COMPROBACION

CODIGO DENOMINACION DEBE HABER

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 120,000

11 Inversiones financieras 200,000

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,400,000

13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 300,000

14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 50,000

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000

17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000

18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000

19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 280,000

2. Pueden originar que a nivel del B/C la cuenta presente saldo

acreedor.

RECLASIFICACIONES

RECLASIFICACIONES

• Caja 10,000

• Fondos Fijos 2,000

• Cuentas Corrientes ( 382,000)

• Deudoras 300,000

• Acreedoras ( 682,000)

• Depósitos a Plazo 250,000

Saldo al 31/DIC/2014 ( 120,000)

RECLASIFICACIONES1. Los anticipos recibidos de clientes en los libros contables están en

la cuenta de activo CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

(CLIENTES)BALANCE DE COMPROBACION

CODIGO DENOMINACION DEBE HABER

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 120,000

11 Inversiones financieras 200,000

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,400,000

13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 300,000

14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 50,000

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000

17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000

18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000

19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 280,000

2. Originan que a nivel del B/C este disminuyendo los derechos de

cobro.

RECLASIFICACIONES

ANALISIS DEL SALDO

• Facturas y boletas por cobrar 1`000,000

• Anticipos recibidos ( 400,000)

• Letras por cobrar 800,000

Saldo al 31/DIC/2014 1`400,000)

BALANCE DE COMPROBACION

4. La estimación de las Cuentas de Cobranza Dudosa están separadas de su respectiva cuenta.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

19

S/C

S/C

Estimación Cuentas de Cobranza Dudosa

A Cuentas por Cobrar

Comerciales

A Cuentas por Cobrar Diversas

Activo

Activo

Activo

500

300

200

4. Presentarlas en forma neta de su respectiva cuenta del activo.

RECLASIFICACIONES

RECLASIFICACIONESBALANCE DE

COMPROBACION

5. Las acciones suscritas no pagadas están en CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS del activo.



50

52

14

Capital Social

Capital Adicional

A Cuentas por Cobrar al

Personal, Accionistas y Socios.

Patrimonio

Activo

1,000

1,000

5. Eliminarlos del Activo y de su contrapartida del Patrimonio.


COMPROBACION

6. Los Intereses por Devengar están en la cuenta CARGAS DIFERIDAS del activo.



46

37

Cuentas por Pagar Diversas

A Activo Diferido

Pasivo

Activo

150

150

6. Eliminarlos del Activo y de su contrapartida del Pasivo.


COMPROBACION

7. Los adelantos otorgados a proveedores están con saldo deudor en la cuenta de pasivo PROVEEDORES.



S/C

S/C

42

Otras Cuentas por Cobrar

INVENTARIOS

A Cuentas por pagar

comerciales

Activo

Activo

Pasivo

600

200

800

7. Reclasificarlos al activo según la naturaleza del desembolso.

Implicancias Tributarias de una adopción full NIIF

• Mayor cantidad de partidas de conciliación tributaria.

• Aparición de nuevos conceptos de Activos y pasivos por Impuesto a la Renta Diferido.•Se debe llevar un control riguroso extracontable de las diferencias entre el tratamiento contable y tributario dado que son diferentes y tienen objetivos diferentes.

Implicancias Tributarias de una adopción full NIIF

•Se debe insistir en modificar la Ley y el Reglamento de la LIR en lo que resulte necesario aclarando aspectos que a la fecha generan confusión.•Eliminar normas tributarias que exigen la contabilización de operaciones para que tengan efecto tributario (ejemplo: depreciación de activos fijos).• Buscar la confirmación de la Administración Tributaria que la Adopción por primera vez de las NIIF no tendrá efectos tributarios.

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Cierre tributario 2014 ipidet mlh

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