UNIVERSDIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

UNIVERSDIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOSCONTABILIDAD DE COSTOS IIHISTORIA DE LOS COSTOS

En los estudios de los griegos no se hallan antecedentes relacionados con los costos, la economa no formaba parte de una ciencia independiente sino que se estudiaba dentro de la moral y la poltica. Las ideas de Aristteles fueron tomadas ms tarde por los representantes de las escuelas posteriores.

En tica, Nicmaco, estudia lo natural y lo justo, basando su anlisis en una economa autosuficiente en la que el trueque es el medio de cambio. Distingue entre los valores de uso y de cambio, expresando que el ltimo es una consecuencia del primero, ya que los bienes se intercambian segn el uso que se hace de cada uno de ellos. El cambio debe ser realizado a un precio justo, que es el fijado en el mercado por encima del precio de costo con la finalidad de asegurar una renta normal y justa a los vendedores.

Durante los siglos IX a XIV se nota la influencia del cristianismo en los estudios de economa, llamndole doctrina escolstica a la proveniente de los doctores de la iglesia. Santo Toms, el mayor representante de esta escuela desarroll ideas respecto al precio justo, diciendo que es el que garantiza la equidad del cambio, se identifica posteriormente con el costo de produccin formado por todos los esfuerzos del productor para obtenerlo ms la justa compensacin.

En la escuela mercantilista inglesa se hallan ciertos conceptos vinculados con el costo que lo caracterizan como un elemento del precio. Algunos de sus representantes sostienen que el precio se divide en el costo o valor intrnseco y el beneficio que se obtiene en el mercado, concluyendo que el primero se determina antes de la venta y el segundo est supeditado a las leyes del mercado.

Segn estudios se dice que se llevaban algunos libros en donde se registraban los costos para el tratamiento de los productos, estos libros recopilaban las memorias de la produccin y se podran considerar como los actuales manuales de costos.

En Italia se piensa surgi la "tenedura de libros" por el mtodo de partida doble, ya que por ser esta una regin con mucha influencia mercantil, as los primeros textos de contabilidad eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricacin estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglas de sus gremios.

Con el artesanado, tom auge la contabilidad debido al crecimiento de los capitalistas y el aumento de tierras privadas. Lo anterior hizo surgir la necesidad de disponer de control sobre las materias primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de trabajo.

Mientras ms creca el mercado y las formas de produccin, se iba incrementando el uso de la contabilidad como mtodo de medir las ganancias de comerciantes, productores, fabricantes y todos los que tuvieran que ver con el mercantilismo, por ejemplo en Inglaterra se haca indispensable el clculo de los costos, por la competencia existente entre los productores de lana de las ciudades y las aldeas a finales del siglo XIV.

En 1,557 los fabricantes de vinos empezaron a usar algo que llamaron "Costos de produccin", entendiendo como tales lo que hoy sera materiales y mano de obra. El editor francs Cristbal Plantin establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba diferentes cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la impresin de libros. Se afirma tambin que sus registros contables incluan una cuenta para cada libro en impresin hasta el traslado de los costos a otra cuenta de existencias para la venta.

El objetivo de la contabilidad en esa poca era rendir un informe de cuentas sin diferenciar entre ingresos y costos sin contribuir a la fijacin de precios de venta ni determinar el resultado neto de operaciones.

Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la contabilidad de costos experimento un serio receso.En el siglo XVII Quesnay sostiene que la agricultura es la nica fuente verdadera de riqueza, capaz de producir un excedente sobre los costos, por cuanto recibe un regalo de la naturaleza superior en valor a los gastos de produccin o costos que representa el consumo de alimentos por la poblacin.

Adam Smith refuta la teora fisiocrtica y afirma que la riqueza de las naciones se halla en el trabajo de sus habitantes y no los de una sola clase social. Afirma que al actuar las leyes de mercado el precio se tiende a reducir a un nivel natural o normal, levemente superior al costo de produccin, y que cuando el precio desciende por debajo de ese valor se produce un quebranto y viceversa, si el precio de mercado se eleva por encima de su precio natural se estimular la produccin y la oferta adicional que provocar y lo har descender hasta acercarlo a su valor natural.

Todos los clsicos fundamentan el concepto de costo como la suma de los esfuerzos y sacrificios representados por el trabajo a que se debe someter una persona para satisfacer sus necesidades.

La doctrina clsica experiment un notable avance con la teora de la abstinencia del economista ingls William Senior, que conceptu el inters como la remuneracin por abstinencia al placer de consumir, equiparndola al sacrificio del trabajo. Segn Senior el trabajo y las fuerzas de la naturaleza pueden llegar a ser ms eficaces en la produccin si son ayudados por un tercer factor representado por la abstinencia del capitalista al consumo, favoreciendo con ello la puesta a disposicin del capital en sus distintas formas. Este sacrificio que consiste en la renuncia de un placer o en su postergacin debe ser compensada mediante un beneficio. La abstinencia constituye un elemento ms de los costos de produccin, el que est dado por los esfuerzos y sacrificios representados por el trabajo y los beneficios de las esperas o abstinencias para ahorrar el capital invertido en ella.

La acumulacin de capital exige sacrificar consumos presentes, o sea, el ahorro necesario para obtener una acumulacin de capital en la expectativa para disfrutar un aumento del consumo futuro.

Es en el economista ingls Alfred Marshall donde se halla en enfoque ms interesante de los costos desde el punto de vista de la empresa privada. Al estudiar la produccin planea la manera en que repercute el factor tiempo en la formacin de la estructura de costos. Entiende que en el corto plazo priman los factores fijos y que son variables las materias primas, los salarios y ciertos elementos auxiliares de la produccin, en tanto que en el largo plazo toda la escala de costos es variable en virtud de poder adaptar toda la produccin a la obtencin del capital, usado en ella se denominan el costo real de produccin, y las sumas de dinero que han de ser pagados por todos esos esfuerzos y sacrificios se denominan el costo monetario de produccin o por el gasto de produccin. Este economista mide el costo en trminos reales y en trminos monetarios. En trminos reales esta dado por los esfuerzos y sacrificios otorgados por el trabajo y por la abstinencia a consumir representada por el capital empleado; en trminos monetarios los costos se expresan en el monto de las sumas gastadas en la produccin.

Los economistas de la escuela de Cambridge hacen referencias a los costos. Distinguen y desarrollan la curva de los costos totales, de los costos fijos y de los costos variables, demostrando como vara el perfil de la curva de stos a medida que aumenta el volumen de produccin y al compararlas con la curva de los ingresos determina las zonas de prdida y de ganancia.

Friedrich Von Weieser, economista austraco, desarroll el concepto del costo alternativo o de oportunidad, en el sentido de que el costo es igual a las utilidades abandonadas porque la utilizacin de una suma de dinero para adquirir un bien excluye la posibilidad de destinarla a la compra de otro bien, estando representado el costo de la alternativa elegida por la utilidad de la otra alternativa desechada.

H. Davenport toma y desarrolla el concepto de costo de oportunidad, sosteniendo que el empresario calcula sus costos con el objeto de llegar a una decisin respecto del producto que ms le convendr elaborar.

En materia econmica John Due afirma que la definicin satisfactoria del costo es ms amplia que el concepto usado en contabilidad con el fin de determinar beneficios pero que generalmente es similar a la acepcin utilizada por las empresas para ciertas determinaciones distintas de las puramente contables. Pero que generalmente es similar a las utilizadas por las empresas para ciertas determinaciones distintas de las puramente contables, entendindose por tal las compensaciones que deben recibir los propietarios de los factores y del capital usados por una firma se desea que continen proveyendo de factores a la empresa.

Por compensaciones entiende un concepto mayor de amplitud que el significado para el desembolso incluyendo adems del pago de los trabajadores y los proveedores, a la remuneracin de los factores de produccin propios del empresario. Tambin puntualiza el concepto de costo alternativo o de oportunidad, entiendo que es el que determina la relacin entre la firma y los suministradores de insumos por cuanto las otras oportunidades de precio o remuneracin y dems condiciones de demanda que estos tengan en el mercado sera la que determinara la posibilidad de continuar vendiendo o prestando servicios a la firma en cuestin, ya que esta deber ofrecer el precio y las condiciones similares para continuar recibiendo los factores. El costo resulta entonces el desplazamiento de alternativas, el costo de un producto estar dado por el costo de la alternativa u oportunidad abandonada.

Desde el punto de vista contable el concepto de costo es ms restringido refirindose a la suma de valores cuantificables en dinero que representen consumos de factores de la produccin realmente incurridos o efectivamente desembolsados para llevar adelante el acto de gestin de cuyo costo se trate.

Los economistas amplan este concepto agregndole el costo de los recursos propios, que determinan considerando lo que podra ganarse con los mismos si se empleara sobre una base contractual con terceros. A estas ganancias alternativas se las llama costos implcitos o imputados. De esta manera se puede sealar la existencia de dos grandes tipos de costos: costos explcitos y costos implcitos. Los explcitos son los que realmente se han incurrido o contratados a terceros. Los costos implcitos no surgen de una relacin contractual sino que se refieren a insumos que son propiedad de la misma firma o de sus propietarios.

La historia de la Contabilidad de Costos es parte de la Contabilidad. Durante siglos la contabilidad financiera era reconocida como adecuado para el control administrativo de empresas pblicas y privadas. Esta contabilidad llevada por partida simple hasta el ao 1,494 en que el monje Lucas Paciolo delinea los principios de la partida doble.

En 1,776 el surgimiento de la revolucin industrial trajo las grandes fbricas. Se paso de la produccin artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor control sobre los materiales y la mano de obra y sobre el nuevo elemento del costo que las mquinas y equipos originaban. El "maquinismo" de la revolucin industrial origin el desplazamiento de la mano de obra y la desaparicin de los pequeos artesanos. Todo el crecimiento anterior cre un ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos.

En 1,777 se hizo una primera descripcin de los costos de produccin por procesos con base en una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el costo del producto terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida doble que llevaba en cantidades y valores para cada etapa del proceso productivo.

En 1,778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvieran incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas de entrega. Fruto del desarrollo de la industria qumica es la aparicin del concepto costo conjunto en 1,800 aunque la revolucin Industrial se origino en Inglaterra, Francia se preocupo ms en un principio por impulsar la contabilidad de costos.

"Una muestra la dio el Seor ANSELMO PAYEN quin fue el primero en incorporar por primera vez los conceptos depreciacin, el alquiler y los intereses en un sistema de costos".Un francs fabricante de vidrios M. GORDARD, public en 1827 un tratado de contabilidad industrial en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las materias primas comparadas a precios diferentes.

CONSOLIDACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOSEn las ltimas tres dcadas del siglo XIX a Inglaterra fue el pas que se ocupo mayoritariamente de teorizar sobre los costos. As fue como entre 1828 y 1839 CARLOS BABBGE public un libro en el que resalta la necesidad de que las fbricas establezcan un departamento de contabilidad que se encargue del control del cumplimiento de los horarios de trabajo. A finales del siglo XIX el autor HENRY METCALFE public su primer libro que denomino costos de manufactura.

El mayor desarrollo de la contabilidad de costos tuvo lugar entre 1890 y 1915 en este lapso de tiempo se diseo la estructura bsica de la contabilidad de costos y se integraron los registros de los costos a las cuentas generales en pases como Inglaterra y Estados Unidos y se aportaron conceptos tales como: Establecimientos de procedimientos de distribucin de los costos indirectos de fabricacin adaptacin de los informes y registros para los usuarios internos y externos, valuacin de los inventarios y estimacin de costos de materiales y mano de obra.

Hasta ahora la contabilidad de costos ejerca control sobre los costos de produccin y registraba su informacin con base en datos histricos pero al integrarse la contabilidad general y la contabilidad de costos entre 1900 y 1910, este llega a depender de la primera.

Pero la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeacin lo cual demandada la necesidad de crear formas para anticiparse a los simples hechos econmicos histricos, fruto de esto el surgimiento de los costos predeterminados entre 1920 y 1930 cuando el norteamericano FEDERICO TAYLOR empez a experimentar los costos estndar en la empresa de acero BETHLEHEM STEEL CO.

Hay evidencias que permiten afirmar que los costos predeterminados fueron empleados en 1928 por la empresa americana WESTINGHOUSE antes de difundirse por las grandes empresas de la unin americana. Estos costos permitan disponer de datos antes de iniciar la produccin luego viene la depresin de los aos 30 poca durante la cual los pases industrializados tuvieron que realizar considerables esfuerzos para proteger su capital.

Una nueva visin de los costosPosterior a la gran depresin se comienza a dar gran preponderancia a diferentes sistemas de costos y a los presupuestos como herramienta clave en la direccin de las organizaciones. Entre las razones que evidenciaban el nuevo auge de la contabilidad de costos figuraban: 1. El desarrollo de los ferrocarriles

2. El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la necesidad de controlar los costos indirectos

3. El tamao y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dificultades administrativas a las que se enfrentaban

4. La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les permitiera fijar los precios de venta.

En 1,953 el norteamericano AC. LITTELTON en vista del crecimiento de los activos fijos defina la necesidad de amortizarlos a travs de tasas de consumo a los productos fabricados como costos indirectos, en 1,955 surge el concepto de contralora como medio de control de las actividades de produccin y finanzas de las organizaciones y un lustro despus, el concepto de contabilidad administrativa como herramienta del anlisis de los costos de fabricacin y como instrumento bsico para el proceso de la toma de decisiones.

Hasta antes de 1,980 las empresas industriales consideraban que sus procedimientos de acumulacin de costos constituan secretos industriales pues el sistema de informacin financiera no inclua las bases de datos y archivos de la contabilidad de costos.

Indiscutiblemente, esto se tradujo en estancamiento para la contabilidad de costos con relacin a otras ramas de la notabilidad hasta cuando se comprob que su aplicacin producida beneficios. As fue como en 1,981 el norteamericano HT. JHONSON resalt la importancia de la contabilidad de costos y los sistemas de costos como herramienta clave para brindar la informacin a la gerencia sobre la produccin, lo cual implicaba existencia de archivos de costos tiles por la fijacin de precios adecuados en mercados competitivos.

Es as como han surgido los actuales sistemas de costeo, y mientras ms avance y cambie el sistema organizacional y los sistemas de produccin se implementaran nuevas metodologas y herramientas de medicin y control de los costos.

Hacia 1,880 se llega la conclusin de que la contabilidad aplicada a las actividades comerciales no llenaba las exigencias que requeran las operaciones de fabricacin por lo que comienza a tratarse el problema de los costos conjuntos y aparece la contabilidad de costos en el medio industrial. Evocativamente la contabilidad de costos culmina con sistemas distintos para asignar costos: el de rdenes especficas y el de procesos.

La contabilidad de costos comienza como una contabilidad de costos histrica que determina los resultados a posteriori, cuando el hecho haba ocurrido. En los primeros aos del siglo XX se inicia la contabilidad de costos estndar como una forma de determinar a priori el costo a incurrir y pudiendo corregir los eventuales desvos del mismo.

La contabilidad de costos puede ser definida como el complemento amplificado y necesario de la contabilidad financiera que tiene por objeto brindar informacin con el detalle requerido de cuanto acontece dentro de la misma empresa posibilitando el conocimiento de los hechos en el momento preciso para que la direccin pueda tomar decisiones respectos de s maximizar beneficios o minimizar los costos.

La tcnica de costos estndar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo de la doctrina llamada Taylorismo, o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano por la mquina.

En 1,903, F.W. Taylor, realizo las primicias en cuanto a investigacin para lograr un mejor control en la produccin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrinton Emerson (1,908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de inspiracin al Contador Chester G. Harrinson para que en 1,921 surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos (1,912).

La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes ya que sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica.

Las nuevas tendencias de costos apuntan a buscar una asignacin cada vez ms cercanas a la realidad, en concordancia con los avances de la tecnologa y la robtica. As tenemos que en esa bsqueda por asignar los costos indirectos a los productos surgen los Costos ABC, o la tcnica basada en el costeo de las actividades.

Con el desarrollo de los mercados surge la necesidad de ser ms eficientes en costos y calidad del producto o servicio brindado, entonces surgen los Costos de Calidad, es decir cunto nos cuesta poder entregar a los clientes productos con cero defectos y en tiempos razonables.

No solo se incurre en costos dentro de la empresa sino desde antes que los materiales ingresen a la empresa y mucho despus de que se entregue el producto a los clientes, a esto se denomina cadena de valor, el posicionamiento que tiene la empresa en el mercado sea por reduccin de costos o por distincin implican un posicionamiento estratgico del producto en el mercado, el saber hacer las cosas por el tiempo que venimos realizando lo mismo nos da una ventaja competitiva respecto del resto de nuestra competencia, a esto se le denomina Gerencia Estratgica de Costos.

La Empresa, su Organizacin y la Gerencia

La empresa, es una organizacin integrada por personas y constituida de acuerdo a ley, con la finalidad de realizar actividades lcitas de cualquier naturaleza, con una existencia separada y distinta de sus integrantes.

La empresa puede estar constituida por una persona natural, bajo la cual se realizan todas las actividades y asume todas las responsabilidades del caso; o pueden estar formadas bajo la modalidad de sociedades, en donde la empresa es distinta de sus integrantes (sociedad annima).

La Sociedad annima es una organizacin empresarial, la misma que se encuentra conformada por los siguientes organismos:

La Junta General de Accionistas, se encuentra integrada por todos los accionistas poseedores de acciones con derecho a asistir a las Juntas Generales con derecho a voz y voto, en las Juntas se van a decidir sobre el futuro de la empresa, el tipo de negocio, la aprobacin del Balance y la Memoria Anual que presente el Directorio y/o Gerente General,

El Directorio, son miembros del directorio los accionistas designados o nombrados por la Junta General de Accionistas, se puede dar el caso que un director no sea accionista. El Directorio fijara las polticas de la empresa para lograr los objetivos sealados por la Junta General de Accionistas

El Gerente General, es nombrado por el directorio, es el responsable de ejecutar las polticas aprobadas por el Directorio.

Los Gerentes de Lnea (Gerente Financiero, Gerente de Ventas, Gerente de Operaciones), son nombrados por el Gerente General, y responden por el logro de los objetivos inmediatos, aplican las polticas del Directorio en sus respectivas Gerencias.

Los Jefes de Departamentos, son nombrados por el Gerente de Lnea, son personas que van a realizar el trabajo operativo (rutinario), contando para tal fin con personal a su cargo.

La Gerencia General.- El Gerente General es la mxima autoridad ejecutora de la empresa. Es el encargado de ejecutar las directivas establecidas y sealadas por el Directorio. Su responsabilidad y funciones se encuentran definidas por la Ley General de Sociedades y el Estatuto de la Sociedad.

Dentro de las principales funciones de la Gerencia General se encuentran:

Representar a la Sociedad ante los organismos estatales y particulares (Ministerios, SUNAT, Autoridades Polticas, Policiales, Municipales, Banca, etc.),

Celebrar y ejecutar los actos y contratos ordinarios correspondientes al objeto social,

Asistir a las sesiones del directorio con las atribuciones que el Estatuto Social le seale,

Ejecutar los acuerdos del directorio,

Elaborar el Presupuestos para el siguiente ao,

Presentar ante el Directorio la Memoria Anual y el Balance.

Son funciones de la Gerencia General y las Gerencias de Lnea:

Planeacin.- Es la funcin consistente en decidir que acciones se deben de tomar en el futuro para hacer que la Organizacin logre sus objetivos.

Pronstico.- Es la funcin por medio de la cual la Gerencia estima lo que suceder en el futuro.

Organizacin.- Es la funcin por medio de la cual la Gerencia decide la estructura organizacional y traza las polticas y los procedimientos a los que deben sujetarse todos los miembros de la organizacin en forma armnica, de modo que el esfuerzo conjunto de todas ellas este orientado al logro de los objetivos comunes.

Control.- Es la funcin consistente en lograr la seguridad dentro de lo posible, velar porque la organizacin funcione exactamente de acuerdo con los planes generales establecidos para la empresa en su conjunto. Usa la retro-alimentacin (feedback), as como la administracin por excepcin para comunicarse y para motivar a todo el personal.

Toma de decisiones.- Esta es la ms general de las funciones de la gerencia, pues esta presente no solo en las fases de planeacin, pronstico, coordinacin y control sino tambin en todas las actividades diarias de rutina y de manera especial en los problemas que se van presentando da a da.

Direccin.- Esta es la funcin ms importante de todas. Es muy difcil de definirla o describirla porque es sumamente amplia y elstica. En realidad se puede decir que abarca a todas las dems. En todo caso, comprende direccin en el sentido ms amplio: liderazgo, motivacin, comunicacin, manejo de conflictos, etc.

Para poder cumplir con sus funciones el Gerente deber de decidir sobre ciertas alternativas a tomar para conseguir un objetivo. Por ejemplo, para poder incrementar sus ventas podra decidir sobre la poltica de precios, la poltica de crditos, las nuevas lneas de produccin, la poltica de publicidad, etc. Este acto de decidir que alternativa tomar se llama decisin gerencial.

Los resultados de la gestin gerencial (objetivos logrados) estarn definidos por las decisiones gerenciales tomadas en su oportunidad.

Las decisiones gerenciales se darn a nivel de los Gerentes de Lnea. Por ejemplo:

La Gerencia Financiera se encargar de proveer los recursos financieros que requiera la empresa para poder cumplir con sus presupuestos y objetivos, para tal efecto deber de tomar decisiones financieras que conlleven a cumplir con este objetivo,

La Gerencia de Ventas se encargar de aumentar los volmenes de venta, conseguir nuevos mercados,

La Gerencia de Operaciones (produccin) se encargar de mantener la calidad de los productos, los niveles ptimos de costo de produccin,

La Gerencia de Logstica se encargar de conseguir los mejores productos a los menores costos, con las mayores facilidades y en tiempo oportuno, velar por un nivel ptimo de stock de materiales, etc.

Contabilidad General o PatrimonialLa Contabilidad Financiera.- Es la contabilidad tradicional que se encarga de registrar en forma detallada todas las operaciones que se realicen en un periodo fiscal. Para tal efecto deber de cumplir con las normas y principios de contabilidad y las leyes sectoriales.

La contabilidad financiera nos provee de los Estados Financieros bsicos como son el Balance General, el Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo.

Sistemas de Contabilidad.- La contabilidad es un sistema utilizado para registrar, clasificar y resumir sucesos, expresados en unidades monetarias en una organizacin. La traduccin de sucesos en unidades monetarias se realiza utilizando un conjunto de reglas denominadas principios contables.

Clasificar, Sistema Contable Principios Actividades

resumir registrar contables econmicas

Un sistema de contabilidad debe de seguir los siguientes pasos:

Clasificar y resumir, debe de clasificar las diferentes operaciones que se dan en la empresa, tales como compras, ventas, pagos, cobranzas, planillas, etc. y resumir tales operaciones,

Registro, stas operaciones son registradas utilizando el Plan Contable General Empresarial,

Principios contables, para registrar las operaciones el contador debe de aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) as como las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s),

Actividades Econmicas, se deben de ordenar las operaciones como ingresos, gastos, activos, pasivos y patrimonio.

Los Sistemas de Contabilidad, son un conjunto de reglas y principios que se emplean para registrar todas las operaciones contables que acontecen en la empresa.

Los Sistemas Contables que existen son:

Sistemas Contables Manuales, son aquellos en donde la contabilidad se lleva en forma manual, para tal efecto se cuenta con una serie de libros contables (principales y auxiliares),

Sistemas Contables por hojas mviles, son aquellos sistemas contables que utilizan una serie de hojas sueltas en donde se registran las operaciones contables, estos sistemas se llaman contabilidad por Decalco o sistemas de contabilidad de Taylorix, los que en la actualidad han perdido vigencia,

Sistemas Contables Mecanizados, son aquellos sistemas contables que requieren del uso de computadoras y un software contable, para poder registrar las operaciones contables. Pueden ser sistemas monousuarios (una computadora y un operador) o multiusuarios (varias computadoras y operadores, con ciertos niveles de acceso al sistema y un servidor principal) tenemos por ejemplo sistemas como Concar, Siscon, Supercon, Abaco, etc.

Sistemas Integrados, son sistemas que requieren el empleo de mdulos independientes (cada mdulo es equivalente a un rea o departamento de la empresa), por ejemplo: mdulo de planillas, mdulo de almacenes, mdulos de ventas, mdulos de tesorera, mdulo de produccin, mdulo de valorizacin, etc. Estos mdulos almacenan grandes volmenes de informacin y requieren tener personal altamente calificado, sea en informtica como en diseo de sistemas. Tenemos en el mercado software desarrollados como el de construccin civil denominado S-10, Applisig, Flexline, Oficon, etc. Estos sistemas informticos son desarrollados en ambientes visuales sobre plataformas de Oracle, AS-400, SQL, Power Builder, SAP, etc.

Los Mtodos de contabilidad, son los procedimientos y la forma en que las operaciones contables son registradas en cada sistema y la responsabilidad que se asigna a cada auxiliar o asistente contable.

Cada sistema tiene una serie de reportes e informes, siendo los ms detallados los que proporcionan los sistemas mecanizados y los sistemas integrados.

Los sistemas manuales se basan en el empleo de libros contables clasificados como libros auxiliares y libros principales.

Libros auxiliares:

Registro de Ventas, (legalizado) es el libro donde se registran las ventas realizadas por la empresa en forma cronolgica y correlativa por tipo de documentos (factura, boletas, tickets, notas de crdito, notas de dbito),

Registro de Compras, (legalizado) es el libro donde se registran las compras realizadas por la empresa en forma cronolgica (facturas, boletas, tickets, notas de crdito, notas de dbito, liquidaciones de compra),

Libro de planillas, (legalizado) es el libro donde se registran los sueldos y salarios del personal que labora en la empresa, se emplea un libro para sueldos y otro para salarios,

Registro de activos fijos, (legalizado) es el libro donde se registran todos los activos fijos de propiedad de la empresa (inmuebles, maquinarias, equipos, mobiliarios)

Registro de Inventarios (Kardex), (legalizado) en donde se registra el movimiento de las existencias que comercializa la empresa o que utiliza para la produccin, se clasifican por tems y se registran en forma cronolgica. Un kardex puede ser en unidades o Kardex valorizado,

Registro de Letras por Cobrar, es el libro en donde se registran las letras giradas por la empresa y su control sobre el vencimiento y las cobranzas,

Registro de Letras por Pagar, es el libro en el cual se registran las letras aceptadas por la empresa, su vencimiento y cancelaciones o amortizaciones,

Libro bancos, es el libro donde se registran las operaciones bancarias que realiza la empresa, es un libro por cada banco (Crdito, Wiese, etc.) y cuenta corriente (soles, dlares, euros, yenes, etc.)

Libros principales:

Libro de Caja, (legalizado) es el libro en donde se registran las operaciones efectuadas como cobranzas y pagos que realiza la empresa,

Libro Diario, (legalizado) es el libro en donde se centralizan las operaciones de los libros de Caja, Compras, Ventas, Letras por Cobrar, Letras por Pagar, Libro de Planillas, as como se registran los asientos contables por operaciones que no se encuentran incluidas en los libros auxiliares (depreciacin, provisin, capitalizacin, etc.). Son asientos contables se encuentran ordenados en forma cronolgica,

Libro mayor, (legalizado) es el libro en donde se trasladan los movimientos del Libro Diario y se encuentra ordenados por cuentas y en forma cronolgica,

Libro de Inventarios y Balances, (legalizado) es el libro donde se trasladan los saldos del libro mayor, se registra al inicio de operaciones y al final de cada ao. Este libro reporta en forma detallada el contenido de cada cuenta. Por ejemplo si el saldo de la cuenta 10 Caja Bancos muestra un saldo de S/. 5,350.35 esto figura en el libro de Inventarios y Balance como un detalle de cada componente (caja efectivo, fondo fijo, cuentas bancarias, fondos sujetos a restriccin).

REGISTRO DE INVENTARIOS

Los inventarios son las existencias que posee la empresa con la finalidad de comercializarlos o de transformarlos (industria).

Los Kardex representan el control permanente de las existencias, ya que en ellas se registra cronolgicamente todas las compras (ingresos) y las ventas (salidas) con su correspondiente valorizacin.

Si es una empresa comercial (que compra y vende de mercaderas) tendr que llevar un control sobre las existencias que compra y su posterior venta, esto se lleva a travs de unas tarjetas denominadas Kardex que pueden ser registradas por unidades y/o valorizadas.

En la industria, este Kardex ser de materias primas, materiales auxiliares, suministros diversos, productos terminados. En todos los casos su control es por unidades y valorizados.

Los inventarios permanentes estarn dados por los saldos que muestren las tarjetas de Kardex a una fecha determinada.

Los inventarios peridicos son aquellos inventarios fsicos que se practican en forma anual, semestral, mensual y se realizan con la finalidad de determinar que los saldos que muestran los Kardex sean el reflejo de lo que existe realmente.

Contabilidad de Costos

Contabilidad Financiera.- Su objetivo es la obtencin de informacin histrica (la contabilidad financiera mira hacia el pasado) y como tal sus reportes son los denominados Estados Financieros, tales como el Balance General, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo.

Contabilidad Gerencial.- Esta contabilidad mira hacia el futuro y en este sentido tiene que ver fundamentalmente con planes y alternativas que implican costos, es natural y lgico que centre su atencin en el anlisis de los costos para la toma de decisiones por los ejecutivos de la empresa. De aqu surge la necesidad de contar con ideas bien precisas sobre las diversas clases de costos que maneja la contabilidad gerencial.

Dentro de la Contabilidad Gerencial podemos distinguir:

Contabilidad de Gestin, es la que nos proporciona informacin relevante, sea sta expresada en trminos monetarios como no monetarios. Podemos sealar como ejemplo informacin sobre cobranzas, morosidad de las cuentas por cobrar, lentitud en las cobranzas, tambin podemos obtener informacin no monetaria como puede ser la cantidad de veces que se ha intentado cobrar (visitas de los cobradores). Este tipo de informacin es proporcionada por todas las reas de la empresa sin excepcin.

Contabilidad de Costos, tambin llamada Contabilidad Analtica de Explotacin (segn el PCGE) tiene como finalidad determinar cual es el costo incurrido en la obtencin de un objetivo de costos. Esto se logra mediante la agrupacin y registro de las operaciones que se dan en la planta de produccin. La contabilidad de costos es fundamentalmente industrial, tambin se pueden aplicar a sectores como los de servicios.

Definicin de Costo.- Es la medicin en trminos monetarios, de los recursos empleados en determinados propsitos (objetivos).

La contabilidad de costos es el registro de las operaciones que se dan en la planta de produccin, tales como el consumo de materiales, el empleo de mano de obra, la asignacin de los gastos indirectos de fabricacin, as como en los niveles de produccin terminada o en proceso.

Es una rama (apndice) de la contabilidad financiera, tiene su propio sistema y formas de registro muy particulares.

Elementos del costo.- Los elementos del costo son:

Materias primas, son los materiales que se van a transformar para obtener uno distinto, as tenemos por ejemplo: a) la madera como materia prima para obtener una mesa; b) planchas de fierro para obtener una cisterna; c) harina de trigo para obtener panes, etc.

Mano de obra directa, es el empleo de recursos humanos empleados para transformar la materia prima, as tenemos: a) las horas hombre empleadas para producir una mesa; b) las horas de mano de obra para producir una cisterna; c) la mano de obra del panadero para producir los panes, etc.

Costos (Gastos) Indirectos de Fabricacin, son todos aquellos gastos incurridos en la planta de produccin y que no se pueden asignar en forma directa a la produccin. Dentro de stos tenemos: materiales indirectos empleados como a) la cola, las lijas para producir la mesa, b) oxigeno y acetileno para producir una cisterna. Tambin tenemos la mano de obra indirecta, dentro de ellas tenemos la mano de obra del personal de mantenimiento de planta, la del supervisor, etc. y por ltimo tenemos los gastos indirectos, dentro de ellos tenemos la luz, el agua, los seguros, la depreciacin de la planta y maquinaria de produccin.

Costo Primo.- Se denomina costo primo al que esta conformado por la materia prima y la mano de obra directa. Son los elementos que fcilmente se pueden identificar con el producto terminado (objeto del costo).

Costo de Conversin o Transformacin.- Se denomina al costo que se encuentra conformado por la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin. Contempla los recursos que se van a emplear para transformar la materia prima en un producto terminado.

Costo Total de Produccin.- Es la sumatoria de los elementos del costo incurridos en la produccin, por un periodo, lote, bach, etc.

Costo unitario.- Es el costo que representa producir un bien o prestar un servicio. Esta referido a una unidad de produccin.

Costo del periodo.- Son todos aquellos gastos incurridos en un periodo, independiente del volumen de produccin.

Costo del producto.- Son todos aquellos gastos incurridos en la produccin de un producto.

Costo fijo.- Son aquellos costos o gastos, tales como el alquiler del local, impuesto predial, sueldo del ingeniero de produccin, la depreciacin de la maquinaria, etc. los mismos que van a permanecer constantes y son independientes del volumen de produccin.

Costos variables- Son aquellos que estn en funcin del volumen de produccin o de ventas, as tenemos: a) la materia prima empleada en la produccin, b) las horas hombres destinadas a produccin, c) las comisiones de ventas, slo si son un porcentaje de las mismas.

Costos directos.- Son aquellos costos o gastos que se van a aplicar directamente al producto o al servicio brindado. As tenemos: a) la materia prima; b) la mano de obra directa.

Costos indirectos.- Son aquellos costos o gastos que no se pueden identificar con el producto, as tenemos el consumo de energa elctrica de la planta de produccin, los seguros, mantenimiento, etc.

Frmulas empleadas:

Costo Primo = MP + MOD

Costo de Conversin = MOD + CIF

Costo de Produccin = MP + MOD + CIF

Costo Total = MP + MOD + CIF + GA + GV + GF

Costo Total = CF + CV

Costo de Produccin Terminada = IIPP + Costo de Produccin IFPP

Consumo de Materiales = IIM + Compras IFM

Costo de Ventas = IIPT + Costo de Produccin Terminada - IFPT

Clasificacin de los costos:

De acuerdo al sistema de produccin se clasifican en:

Costos por rdenes de produccin.- Tambin se les conoce por costos por rdenes de trabajo. Este sistema de costo se emplea comnmente en la industria metalmecnica, consiste en la produccin sobre pedido y con caractersticas muy especiales del producto.

Costos por procesos.- Esta definido por una produccin en lnea siguiendo unos procesos ya establecidos, por ejemplo las industrias de aguas gaseosas, las industrias textiles, las industrias de pinturas, etc.

De acuerdo al tiempo:

Costos Histricos.- Son aquellos que se determinan luego de haberse culminado la produccin. Es decir cuando stos ya se han incurrido y sobre los cuales ya nada se puede hacer para modificarlos.

Costos Pre-determinados.- Son aquellos que se anticipan a los sucesos (costos) y pueden ser: a) Costos Estimados, son aquellos que se espera se vayan a incurrir, por ejemplo: al realizar estudios de proyectos de inversin, en algunos casos se realizan pruebas de laboratorio y sobre stas se proyecta una produccin a nivel industrial; y b) Costos Estndar, son los que se establecen luego de que la planta se encuentra en produccin, aqu se realizan estudios de tiempos y movimientos con la finalidad de determinar los tiempos estimados en que la produccin se debe culminar, tambin incluye los consumos de materiales, en ambos casos se sealan las cantidades y los precios.

ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL (ver hoja Excel)

Flujo de Costos.- Consiste en realizar un seguimiento de los costos incurridos en cada etapa de los flujos de costos. Estos seguimientos tienen por finalidad conocer los costos incurridos (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin) en cada unidad de costos

La produccin se lleva a cabo en un ciclo de tres etapas:

Primera etapa; los materiales se reciben y se depositan en los almacenes de materiales,

Segunda etapa, los materiales son despachados por el almacn de materiales a la planta de produccin donde sern transformados. Los materiales son empleados en las diversas reas de la planta, o en las diversas rdenes de produccin,

Tercera etapa, la produccin terminada es entregada al almacn de productos terminados, para ser vendidos posteriormente.

Es importante sealar que en las tres etapas del flujo de costos, stos se consideran como costos incurridos y son clasificados como cuentas de inventarios (cuenta 21 Productos Terminados y 23 Productos en Proceso).

Los costos se convierten en gasto cuando los productos terminados se venden.

Sern gastos a travs de la cuenta 69 Costo de Ventas.

Compras/ Almacenamiento -------( Consumo -----------( Productos Terminados

Flujo de Produccin (Proceso Productivo).- Debemos de entender como flujo de produccin el recorrido que realizan los materiales (materias primas) dentro de la planta de produccin, hasta culminar el proceso productivo y obtener as los productos terminados o manufacturados.

Este flujo de produccin estar definido por el tipo de industria o la forma o sistema de produccin.

Ejemplo de flujo de produccin (proceso productivo):

Industria de bebidas gaseosas.- En ste tipo de industria el proceso productivo estar determinado por los departamentos en que deba fluir la produccin, esto es a) Departamento de Mezclado; es el lugar donde se producir la mezcla del agua 60 C, azcar, saborizantes, colorantes, etc. b) Departamento de Embotellado, lugar en el cual se proceder al envasado y gasificado del producto; c) Departamento de lavado de botellas, en donde se proceder al lavado y desinfeccin de los envases de vidrio o envases retornables.

Industria de Plsticos.- El flujo productivo estar dado por: a) departamento de Preparado de Colorantes, en donde se obtendrn los colores que van a tener los productos plsticos, b) Departamento de Inyeccin, en este departamento se encuentran las mquinas de inyeccin de plsticos, en donde se obtendrn los productos terminados.

Industria de Confecciones.- En este tipo de industria el empleo de mano de obra es muy elevado, cuenta con los siguientes departamentos: a) Departamento de corte, lugar donde se procede al tendido de las telas sobre mesas de 20 metros de largo para su posterior corte, b) rea de preparados, en donde se preparan las piezas pequeas de tela como tapas de bolsillos; c) Departamento de confecciones, que es el proceso en que se unen las piezas para obtener el producto confeccionado; d) departamento de acabado, que es el ltimo proceso productivo, aqu se plancharn las prendas y se proceder con el embolsado y etiquetado.

En consecuencia para cada tipo de empresa existir un flujo de produccin o proceso productivo, en cada una de sus etapas se ira registrando el consumo de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin incurridos para producir un producto terminado.

Departamento 1 -----( Departamento 2 ---------( Departamento 3 -------( PT

Objeto de Costo.- Se denomina objeto de costo a aquello que vamos a costear. Por ejemplo en el caso de bebidas gaseosas el objeto del costo ser cada lote que se vaya a producir. En otra empresa que fabrique carroceras el objeto del costo ser cada una de las carroceras que se vayan a producir.

Periodo de costeo.- Generalmente el periodo suele ser de un mes calendario, durante este periodo se irn acumulando los costos en cada objetivo de costos (departamentos o centros de costos u rdenes de produccin).

Centro de Costos.- Generalmente es un departamento productivo que tiene un rea, maquinaria y un personal asignado, este centro de costo se encarga de un proceso productivo.

Por ejemplo en una empresa de confecciones los centros de costos sern el departamento de corte, el de preparados, el de confeccin y el de acabado.

Elementos del CostoLos elementos del costo son:

Materiales,

Mano de obra directa, y

Costos (gastos) indirectos de fabricacin.

Es importante desarrollar cada uno de los elementos del Costo, para luego en forma conjunta desarrollar los diferentes mtodos de costeo.

MATERIALES

Los materiales son aquellos que se van a transformar por una accin conjunta de la mano de obra directa y las maquinarias. Es decir son aquellos materiales que por aplicacin de los costos de transformacin o conversin van a ser transformados en uno distinto.

Dentro de los materiales podemos distinguir los siguientes:

Materia prima, es el material que en mayor porcentaje forma parte del producto final, podemos mencionar por ejemplo en una prenda de vestir la materia prima principal ser la tela, en una carretilla de construccin civil sern las planchas de fierro.

Materiales auxiliares, son aquellos que complementan el producto, por ejemplo los botones para las prendas.

Envases y embalajes, sern los materiales que se emplean para poder distribuir los productos o darles una presentacin comercial. En el caso de confecciones podemos mencionar las cajas, las bolsas plsticas, entre otros;

Suministros diversos, son aquellos que intervienen indirectamente en el producto, por ejemplo en las confecciones ser el papel para preparar los moldes que se emplean para cortar las telas, tambin podemos mencionar los materiales empleados para el mantenimiento de la planta y las maquinarias.

En el Plan Contable General Empresarial podemos encontrar esta divisin de cuentas en la Clase 2.

20 Mercaderas21 Productos Terminados

22 Sub Productos, Desechos y Desperdicios

23 Productos en Proceso

24 Materias Primas,

25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos,

26 Envases y Embalajes,

27 Activos no corrientes mantenidos para la venta,

28 Existencias por Recibir,

29 Desvalorizacin de Existencias

Ciclos de los materiales.- Para poder contar con los materiales que la produccin va a requerir o necesitar existe un ciclo, el cual se inicia en Ingeniera.

PCP.- En toda empresa industrial existe un departamento denominado PCP (Planeamiento y Control de la Produccin) es el encargado de la planificacin de la produccin, en consecuencia ser el que planifique que materiales se van a requerir, la cantidad, la calidad y la oportunidad.

Logstica.- PCP har llegar al departamento de Logstica el requerimiento de materiales que va a necesitar para una produccin determinada. Logstica confirmar la existencia o no, de dichos materiales, en los almacenes de la empresa. En caso que no exista stock de los materiales requeridos preparar la orden de compra para conseguir los materiales necesarios. La orden de compra se emite al proveedor indicando que materiales se van a adquirir, se indica el precio que previamente ha sido acordado, y las condiciones tales como contado (cash, 15 das), crdito (letras a 30, 60, 90 das),

Almacn de materiales.- Una vez cerrada la operacin de compra, el proveedor entregar los materiales solicitados por Logstica, al almacn, quien registrar el ingreso de materiales en el kardex de inventarios permanentes.

En este momento se genera el ingreso de materiales al Kardex, el valor lo va a determinar contabilidad mediante el cruce de la orden de compra, la factura del proveedor y la gua de remisin firmada por el almacenero.

Requerimiento de materiales.- El rea de produccin presentar un documento al almacn de materiales en donde detallar los materiales solicitados, este documento se denomina Requisicin de materiales.

Requisicin de materiales.- Este documento es fundamental en todo control de consumo de materiales. En este documento se detalla lo siguiente:

Nmero de requerimiento,

Fecha del requerimiento,

Nmero de Orden de Produccin a donde va a ser consumido, o departamento que lo solicita con indicacin del lote de produccin al que tiene que ser asignado,

Cdigo del material solicitado,

Cantidad de material solicitado,

Firma del jefe de produccin,

Conformidad de recepcin de materiales requeridos.

Control de materiales.- Mediante el empleo del requerimiento de materiales se lleva el control del consumo de materiales. Este consumo si es directo va direccionado a una orden de produccin o a un departamento, segn sea el sistema de costos que emplee la empresa.

Costo de adquisicin.- El costo de adquisicin de los materiales estar determinado por todos los gastos incurridos hasta que stos ingresen al almacn. As tendremos que:

Compras nacionales, el costo de adquisicin lo conformar el precio del proveedor (no incluye el IGV), los fletes locales y todos los gastos adicionales que se presenten;

Importaciones, el costo de adquisicin estar determinado por la planilla de importaciones, en ella se puede distinguir el valor FOB, los fletes y seguros, aranceles, gastos de desaduanaje, etc.

VER HOJA EXCEL COSTO DE IMPORTACION

Valuacin de materiales.- El costeo de materiales o la valuacin de los mismos se har empleando los mtodos de valuacin permitidos, esto quiere decir que los valores de los productos que salen a la produccin sern los mtodos aceptados por los dispositivos legales pertinentes (TUO del Impuesto a la Renta y su Reglamento).

Las existencias se valan de acuerdo a:

Mercaderas, al costo de adquisicin;

Productos terminados, al costo de produccin;

Sub-productos, desechos y desperdicios, a precios de mercado;

Productos en proceso, a costo de produccin de acuerdo al grado de avance;

Materias primas y auxiliares, al costo de adquisicin;

Envases y embalajes, al costo de adquisicin; y

Suministros diversos, al costo de adquisicin.

De los registros o inventarios.- De acuerdo a lo sealado por el TUO del Imp. A la Renta y su Reglamento tenemos:

Inventarios fsicos de materiales, las empresas que durante el ejercicio anterior hayan tenido ingresos menores a las 500 UIT estn obligadas a tomar un inventario fsico de fin de ao, debidamente valorizado;

Kardex en unidades, las empresas que durante el ao anterior hayan tenido ingresos que se encuentren entre las 500 UIT y las 1,500 UIT estarn obligadas a llevar un kardex permanente en unidades; y

Sistemas de Costos e inventarios permanentes y valorizados, las empresas que en el ao anterior hayan obtenido ingresos superiores a las 1,500 UIT estarn obligadas a llevar un sistema de costos as como un kardex permanentes de materiales debidamente valorizado.

El control de los materiales, tanto su custodia como su empleo, es de suma importancia, tanto para la empresa como para la Sunat.

Ser de importancia para la empresa por lo siguiente:

Representa un alto porcentaje de la composicin del Activo Corriente,

Tiene un costo financiero demasiado elevado,

Se tiene que asegurar las existencias contra todo tipo de eventualidades,

Las prdidas de los materiales es demasiado frecuente, por tanto se tiene que invertir en seguridad interna,

Los niveles de stock debern de ser razonables, teniendo en cuenta el alto costo en mantenerlos,

Se deben establecer niveles mnimos y mximos de stock, teniendo en cuenta el tiempo de reposicin de stock,

Para la Sunat ser de mucha importancia el control del stock a travs del kardex y su posterior fiscalizacin, ya que de esto depende en muchos casos la determinacin de la utilidad y consecuentemente el impuesto que se deba de pagar.

VER CASOS PRACTICOS EXCEL: VALUACION DE INVENTARIOS

REGISTRO DE COSTOS

No existe normatividad definida sobre que tipo de formato o libros se deben de emplear en un sistema de contabilidad de costos.

Para nuestro caso de control de materiales debemos sealar los siguientes tipos de registros que se deben de emplear:

Tarjetas de Kardex valorizado de materiales; aqu se controla el movimiento de cada producto as como su valuacin. Existen empresas en donde la cantidad de materiales o tems es superior a los 10,000 productos, por tanto resulta muy oneroso en tiempo y en dinero el tener que imprimir el movimiento de todos los productos. En estos casos es recomendable imprimir el resumen mensual de cada producto en un formato denominado Movimiento de Almacenes.

Registro Movimiento de Almacenes; en este reporte se imprime el total de operaciones del mes, por producto, en donde se encontrar cual fue el total de compras del mes y el total de salidas del mes por cada producto. Podemos decir que la columna de ingresos del mes ser igual a los cargos efectuados en la cuenta de existencias (clase 2 del PCGE), y el total de salidas del mes ser igual al consumo de materiales del mes, que figura en la cuenta 91 Costo de materiales. El saldo de este Registro ser el que exista en almacn como stock final.

Registro Consumo de Materiales; en este registro se encontrarn detalladas las salidas del almacn (requerimientos de material) por cada orden de produccin o por centros de costos (departamentos) en forma mensual.

VER FORMATO EN EXCEL REGISTROS DE COSTOSMANO DE OBRA DIRECTA

La mano de obra es el segundo elemento de los costos y consiste en la aplicacin de la fuerza laboral a los materiales que se van a transformar.

La mano de obra puede ser:

Mano de obra directa, es aquella que se emplea directamente para transformar las materias primas, es decir esta en contacto directo con los materiales. Por ejemplo: el panadero que prepara la masa del pan, el soldador que une las piezas de metal para producir carroceras, etc.

Mano de obra indirecta; es aquella que colabora con la produccin y no esta en contacto directo con la produccin. Por ejemplo: el supervisor de la planta de produccin, el encargado de dar mantenimiento a las mquinas, etc.

La unidad de medida de la mano de obra directa es la hora/hombre.

El valor de la hora/hombre se denomina TASA HORARIA.

Se obtiene de dividir el total de gastos de personal (por departamento o centro de costos) entre la cantidad de horas/hombre empleadas en el departamento o centro de costos en un periodo determinado.

El total de gastos de personal incluye los sobre costos laborales.

El control y costeo de la mano de obra directa es de suma importancia en aquellas empresas en que el uso de la mano de obra directa es intensivo.

Para un control del costo de la mano de obra en general debemos enfocar el problema desde dos perspectivas:

Departamento de Personal, es el rea que se encarga, dentro de otras funciones, de preparar la planilla del personal, sea sta de sueldos o salarios. Aqu se controla la asistencia al centro laboral y la clasificacin o asignacin del personal a un centro de costos. Aqu se aplican y se hacen cumplir todos los dispositivos legales en materia laboral. Es aqu tambin donde se puede apreciar y calcular cual es el llamado sobre costo laboral.

Departamento de produccin, es el rea donde el trabajador va ha justificar su salario, es decir se va a controlar que es lo que ha hecho durante su jornada laboral. El trabajador durante su jornada laboral va a realizar una serie de tareas a las cuales va ha dedicar cierta cantidad de horas hombre. En consecuencia en produccin se va a cuantificar cuantas horas hombre se emplearon para una orden de produccin o para un centro de costos.

Sobre costo laboral.- Al trabajador se le paga su jornal por una labor realizada. Si el sueldo mnimo se encuentra fijado en 750 soles se debe de entender que el costo laboral ser de 750 soles, todo pago adicional que no tenga una correspondencia en prestacin de servicios se debe entender como un sobre costo laboral.

En nuestro medio el sobre costo laboral estar dados por:

gratificaciones (julio y diciembre),

vacaciones (una vez al ao por 30 das),

compensacin por tiempo de servicios (30 jornales por ao),

aportaciones a ESSALUD (9% del jornal ganado en un mes),

aportaciones al Senati (0.75% del jornal ganado en un mes),

seguros de alto riesgo (tasa promedio 3%) por ejemplo en fundiciones, minera, etc.

en las empresas que cuentan con sindicatos el sobre costo laboral se har extensivo a conceptos tales como: escolaridad, bonificaciones al retorno de vacaciones, licencias sindicales, bonificaciones por fallecimientos de familiares, seguros por invalidez, entre otros conceptos.

Los empresarios manifiestan que los sobre costos laborales no permiten una adecuada competitividad en el mercado exterior, nuestros precios son ms caros que de aquellos pases en donde los sobre costos laborales son menores o no existen.

Tipos de remuneraciones.- En nuestro medio podemos distinguir:

Los jornaleros, es decir a quienes se les paga un jornal por cada da de labores, son trabajadores que se encuentran en el rgimen de la actividad laboral de la actividad privada (DL 728),

Los destajeros, es decir los trabajadores que perciben su remuneracin segn lo que hayan producido, para tal efecto se establecen tarifas por cada proceso productivo o tarea.

Existen en nuestro medio otras formas de contratacin, que buscan reducir los sobre costos laborales tales como:

Locacin de servicios, se contrata personal por recibos de honorarios, este tipo de personal no tiene derechos a beneficios laborales,

Contratacin a travs de cooperativas de trabajadores,

Contratos bajo la modalidad de formacin juvenil,

Contratos bajo la modalidad de prcticas pre-profesionales; entre otras modalidades,

Control de horas hombre.- Dependiendo del grado de tecnificacin con que cuenten las empresas, el control de las horas hombre ser simple o muy tedioso.

El objetivo principal es realizar un seguimiento de la mano de obra empleada en la produccin y poder determinar as cuanta es la cantidad de horas hombre que se han empleado para poder producirla.

La unidad de medida es la horas/hombre, en otras empresas se emplea los minutos/hombre.

REGISTRO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Se debe de determinar en primer lugar cual es el valor de la TASA HORARIA por departamento o centro de costos.

Para tal efecto el departamento de recursos humanos o personal deber de proporcionar el monto de gasto de personal del periodo por cada departamento o centro de costos, esto es la provisin del mes efectuada en los libros contables por concepto de gastos de personal.

En este registro se debe de mostrar el consumo de mano de obra directa empleada durante el mes, tanto en nmero de horas hombre como su respectiva valorizacin, identificndola con su respectiva orden de produccin o departamento o centro de costos, segn sea el sistema de costos empleado.

VER REGISTRO DE MANO DE OBRA DIRECTA EN EXCELVER CASOS PRACTICOS EN EXCELCOSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

El tercer elemento de los costos son los costos (gastos) indirectos de fabricacin. Es decir, son aquellos gastos que no se pueden identificar plenamente con el producto terminado.

As tenemos que existirn los siguientes tipos de costos indirectos de fabricacin (CIF):

Materiales indirectos; son aquellos que no se pueden asignar directamente al producto por cuanto su unidad de medida es mnima, por ejemplo en la panificacin puede ser el agua que se emplea para la masa, en la metal mecnica puede ser el oxigeno y acetileno que se emplea para cortar los metales, las lijas que se emplean en la carpintera, las grasas para el mantenimiento de maquinarias, etc.

Mano de obra indirecta; es aquella que no participa directamente en la transformacin de la materia prima, podemos sealar las siguientes: supervisor de planta de produccin, personal de mantenimiento de maquinarias, personal de control de calidad, etc.

Gastos indirectos de fabricacin; son todos aquellos gastos necesarios para la produccin, dentro de ellos encontramos: depreciacin y amortizaciones de activos, luz, agua, telfono, seguros, material de oficina de planta, etc.

En consecuencia son todos aquellos costos o gastos de fabricacin que no pueden ser identificados directamente con el objetivo del costo, o con rdenes de fabricacin o tareas especficas, o en algunos casos con departamentos o procesos determinados.

Estos gastos para efectos de control administrativo se clasifican en costos fijos, costos variables, y costos semivariables.

Los costos fijos de carga fabril por unidad varan inversamente al volumen de produccin, mientras que los costos variables de carga fabril por unidad permanecen relativamente fijos, aumente o disminuya el volumen de la produccin. El costo semivariable de carga fabril por unidad flucta inversamente al volumen de produccin pero no en la misma extensin que el costo fijo por unidad.

Ejemplo:

Si por cada unidad producida de pan empleamos 10 gramos de harina, cuando produzcamos 1,000 o 2,000 unidades de pan emplearemos de manera constante los 10 gramos por unidad. Esto es los costos variables permanecen fijos.

El costo fijo del mes es de S/. 500,000 si se producen 1,000 unidades a cada unidad le corresponder (500,000 / 1,000) S/. 500 por unidad.

Si producimos en ese mismo mes 2,000 unidades a cada una le corresponder S/. 250 por unidad. Esto quiere decir que los costos fijos tendrn una variacin dependiendo del volumen de produccin.

Es importante sealar que el total de los Costos (Gastos) Indirectos de Fabricacin, que es una informacin que brinda la contabilidad financiera, se conocer luego que el departamento de contabilidad haya registrado la totalidad de operaciones del periodo (mes, bimestre, trimestre, etc.).

La TASA de los costos indirectos de fabricacin se obtiene:

TASA CIF = CIF / Base de la estimacin (asignacin)

Ejemplo:

La suma de los costos indirectos de fabricacin del periodo, para el centro de costos de confeccin es de S/. 350,000. Adicionalmente conocemos que el nmero de horas/hombre de ste centro de costos es de 35,000 horas/hombre. Asimismo la asignacin del CIF se realiza en funcin a la mano de obra directa, entonces tendremos que el valor de la Tasa CIF es de S/. 10 h/h

TASA CIF = S/. 350,000 / 35,000 h/h

TASA CIF = S/. 10 h/h

Si la empresa es altamente tecnificada, es decir cuenta con tecnologa de punta para sus procesos productivos, los costos indirectos de fabricacin sern muy elevados.

Debemos de aclarar cual fue en el pasado la composicin porcentual de los costos y cual es sta en la actualidad:

Antes de 1980 (%)

Despus de 1980 (%)

Materiales

40

40

Mano de obra directa

45

10

CIF

15

50

El avance tecnolgico a desplazado el empleo de la mano de obra directa, por ejemplo tiempo atrs se requera 1.5 trabajadores por telares, en la actualidad un trabajador puede operar de 4 a 6 telares, ya que las mquinas modernas emplean censores que permiten detectar cuando se han roto los hilos.

En la minera sucede algo parecido, las mquinas han desplazado a los trabajadores manuales, en la actualidad la explotacin minera es a tajo abierto y emplea solo a los operadores de volquetes, gras, cargadores frontales, etc.

La robtica en las empresas industriales viene desplazando la mano de obra no calificada.

Con esto queremos decir que los CIF han desplazado en importancia a la mano de obra directa.

Asignacin de los CIF.- Tradicionalmente los CIF se han ido asignando (distribuyendo) en funcin del empleo de la mano de obra directa. En este captulo una de las formas de asignacin de los CIF se har en funcin a la mano de obra directa, materiales, costo primo, etc.

En captulos posteriores veremos el surgimiento de nuevas tendencias en el estudio de costos (Costeo Basado en Actividades), las mismas que se sustentan en el desplazamiento de la importancia de la mano de obra directa en la composicin de los costos.

Para distribuir los CIF debemos de analizar cual es la importancia de los elementos del costo. Buscar cual ser la forma ms representativa para la asignacin de los CIF a la produccin.

En la industria de las confecciones el empleo de la mano de obra directa an conserva su importancia, ya que es una industria primaria. Por esta razn es justificable y razonable la asignacin de los CIF en funcin de la mano de obra directa de cada centro de costos.

Existirn otras industrias donde el elemento maquinaria es el ms importante, desplazando a la mano de obra directa, tal es el caso de las industrias del plstico. Aqu podemos asignar los CIF en funcin a las horas mquinas.

En otras industrias podra asignarse los CIF en funcin a los costos primos (materiales + mano de obra directa).

METODOS DE ASIGNACION DE LOS CIF

Mtodos de Depreciacin.- Uno de los elementos principales de los CIF resulta ser la depreciacin de la maquinaria, con el avance de la tecnologa el costo de sta maquinaria es elevada y con ello su operacin, mantenimiento y depreciacin.

Existen diversos mtodos de depreciacin, siendo la ms aplicada la depreciacin en lnea recta.

En una hoja Excel podemos apreciar los mtodos que se pueden emplear para calcular la depreciacin.

METODOS DE DEPRECIACION

Sistemas de CostosLos sistemas contables para determinar los costos de produccin estn condicionados a las caractersticas de produccin de la industria de que se trate.

Existen los siguientes tipos de industria:

Industrias extractivas.- Son aquellas que obtienen el producto de la naturaleza tales como: industria petrolera, pesquera, minera, etc.

Industrias de transformacin.- Son aquellas que modifican la materia prima por medio de adicin, mezcla de otros materiales hasta obtener otros productos, como: industria del acero, textiles, pinturas, etc.

Industrias del servicio.- Son aquellas que producen y venden servicios como: telefona, transporte, hotelera, publicidad, etc.

Sistemas de Costos.- Un sistema de costos es un conjunto de normas, procedimientos, tcnicas, registros, reportes e informes estructurados sobre la base de principios y conocimientos tcnicos que tienen por objetivo determinar cual es el importe de los recursos empleados para producir un objetivo de costos.

Los sistemas de costos que se elijan para ser desarrollados en una empresa, debern tener presente lo siguiente:

determinar que tipo de industria es la que se va desarrollar los costos, aqu se puede analizar el grado de desarrollo tecnolgico con que cuenta,

analizar los procedimientos que se emplean en la actualidad, podemos conocer con que tipo de informacin trabajan,

analizar el grado de mecanizacin de la informacin que tengan vigentes, conocer por ejemplo si cuentan con un registro de inventarios,

analizar el tipo de recursos con que cuenta la empresa, por ejemplo si tienen un rea de sistemas e informtica, si cuentan con los recursos humanos y materiales,

s el objetivo es implementar un software de costos o de produccin (paquete estndar), se deber evaluar los requerimientos de informacin del software y modificar los procedimientos existentes de tal forma de ajustarlos a la nueva situacin que demanda el software.

Clases de Sistemas de Costos

Dependiendo del tipo de industria y del tipo de produccin existen las siguientes clases de sistemas de costos:

Sistemas de costos por rdenes de Produccin.- Esta clase de sistemas de costos se emplea en industrias que tengan las siguientes caractersticas:

tengan una produccin variada, por ejemplo: fabriquen cisternas, carroceras, tolvas, compactadotas de basura, carritos mineros, carroceras de mnibus, carroceras de microbuses, etc.,

su produccin esta sustentada en pedidos que realicen sus clientes,

el objetivo de costos es sobre cada producto u orden de produccin,

este tipo de empresas no produce para stock ya que cada producto es de caractersticas diferente.

En este sistema se expide una orden de produccin numerada para la fabricacin de determinada cantidad de productos. En esta orden de produccin se van acumulando los componentes del costo (materiales, mano de obra, gastos indirectos).

Como ejemplo podemos citar la produccin de un volquete para 35 TM de carga con determinadas caractersticas, o la fabricacin de una escalera telescpica en planchas de fierro corrugado y de medidas especiales, etc. Cada orden de produccin ira a la planta de produccin y hacia ella se direccionarn los materiales empleados y la mano de obra utilizada.

Sistemas de costos por procesos.- Este sistema se emplea en aquellas industrias cuya produccin es continua y en masa, existiendo uno o varios procesos para la transformacin de la materia prima. Generalmente un proceso se lleva a cabo en un departamento. La acumulacin de costos se va dando en cada departamento en funcin a la produccin que se va elaborando.

Las caractersticas de este sistema son:

tienen una produccin en masa o continua, por ejemplo la produccin de ladrillos, la produccin de bebidas gaseosas, la produccin de las siderrgicas, etc.,

los volmenes de produccin son elevados, por ejemplo en una campaa de navidad seria la produccin de panetones, helados en poca de verano, etc.,

los costos se acumulan por lotes de produccin y en cada centro de costos,

las mermas son absorbidas por el lote de produccin,

al cierre de cada periodo existir produccin en proceso y para valorizarla se recurrir al empleo de las unidades equivalentes, para poder costear las unidades que se encuentren en proceso,

Como ejemplo de sistemas de costos por procesos podemos sealar a la industria textil que produce hilos (hilandera), cuyos centros de costos pasan por los departamentos que reciben los fardos de algodn o material sinttico, los lava, los tie y luego pasan a las mquinas que transforman las fibras (naturales o sintticas) en hilos de distinto dimetro (deniers).

Las industrias textiles que producen telas, basadas principalmente en departamentos que cuentan con mquinas tejedoras que van a producir las telas y luego pasan al departamento de acabados.

Las industrias textiles de confeccin, cuyos centros de costos son el de corte, confeccin y acabado.

Fuentes de informacin de Costos.- La determinacin del costo del producto es la tarea de la contabilidad de costos. El contador de costos debe de comprender el flujo fsico del proceso de produccin y establecer medios eficientes de registro y anlisis de la informacin de costos, que reflejen con exactitud esta actividad de produccin.

El primer paso es reunir informacin en su propia fuente, correspondiente a los tres elementos del costo.

Consumo de materias primas.- La primera fuente de informacin es la referida al consumo de materiales destinados a la produccin. Estos materiales deben de estar dentro de un almacn y tener su Krdex valorizado. La salida de los materiales se realizar empleando un documento interno denominado requisicin de materiales en donde se indicar los materiales solicitados al almacn y su destino (orden de produccin o departamento).

Empleo de mano de obra.- Si el sistema de costos es por procesos de produccin, existir una relacin de trabajadores que laboran en cada departamento de produccin. Se establecern tarjetas de labores (personal de produccin expresado en horas) por cada unidad de produccin (lote, bach, etc.). De esta forma se establecer el nmero de horas de mano de obre directa empleadas en cada departamento por cada unidad producida.

Gastos indirectos de fabricacin.- La parte de contabilidad financiera determina los montos de los gastos indirectos de fabricacin (luz, agua, sueldos, salarios, gastos generales, depreciacin, etc.) incurridos en el mes, el cual ser distribuido o asignado de acuerdo al criterio que la contabilidad de costos haya decidido emplear.

SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE TRABAJO

Los costos por rdenes de fabricacin o tambin llamadas por rdenes de trabajo, son aquellas en donde se identifica a la unidad de produccin y le van asignando los costos incurridos en su produccin o fabricacin. Como ejemplo podemos sealar el caso de la fabricacin de una lancha pesquera que se le encarga a un astillero, la fabricacin de una estructura metlica con caractersticas especiales.

CAMENA S.A.FABRICACIN DE TOLVA 10 y 12 TM

Un cliente de la CIA. CAMENA S.A. solicita se le fabrique una tolva para trasladar material de construccin con una capacidad de 12 TM y otro cliente solicita se le fabrique una tolva de 10 TM para el traslado de granos.

La primera tolva va a ser montada sobre un chasis VOLVO y la segunda sobre un chasis INTERNATIONAL debiendo ser culminadas, ambas, en un plazo de un mes.

Para tal efecto se aperturas las ordenes de trabajo N 150 Tolva de 12 TM y la N 151 Tolva de 10 TM.

En el transcurso del mes se registraron las siguientes requisiciones de material.

Departamento

O/T N 150

O/T N 151Estructuras US$

8,546.00

8,424.00

Armado US$

2,320.00

2,152.00

Pintura US$

156.00

230.00

Acabado US$

356.00

452.00

El reporte de mano de obra directa nos indica el nmero de horas hombre empleadas por cada orden de trabajo:

Departamento

O/T N 150

O/T N 151Estructuras

12 h/h15 h/m

8 h/h 10 h/mArmado

16 h/h10 h/m

22 h/h 12 h/mPintura

5 h/h 5 h/m

6 h/h 4 h/mAcabado

16 h/h 2 h/m

22 h/h 16 h/mEl costo total de la mano directa es de US$ 13,520.00

Los gastos indirectos de fabricacin son de US$ 9,820.00

Se requiere conocer cual es el costo de fabricacin de cada orden de produccin.

Preparar los asientos de costos del mes.

SESION 05

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Este sistema se utiliza en las empresas que cuentan con lneas de produccin tales como industrias de bebidas gaseosas, textiles, fbricas de cementos, industrias siderrgicas, etc.

Para poder determinar los costos de produccin de cada unidad producida se deber de haber realizado el seguimiento de la produccin a travs del flujo de produccin establecido y haber identificado en su recorrido los elementos del costo asignados a esta unidad de produccin.

Unidades equivalentes.- Debemos de entender por unidades equivalentes a aquellas que van a representar el nmero de unidades en funcin al avance de su produccin.

Ejemplo de unidades equivalentes:

Si suponemos que a fin de mes existan 500 unidades en proceso; terminadas en cuanto a material (100%) y en cuanto a costo de conversin terminadas en un 40%.

Para expresar el avance del 40% en unidades equivalentes tenemos que multiplicar las 500 unidades de material por 40% de costo de conversin los que nos dar la cantidad de 200 unidades equivalentes en cuanto a costos de conversin.

Este procedimiento es de rutina para todos los meses, para poder valorizar la produccin en proceso en cada departamento.

Caso prctico de la Ca. Kola Real

La Ca. Kola Real produce un solo producto, una bebida refrescante, y la procesa en los departamentos de mezclado y de embotellado.

Las unidades de produccin se consideran en trminos de 100 botellas = 1 unidad.En el departamento de mezclado se introducen los materiales consistentes principalmente jarabes, azcar y agua, al iniciarse el proceso y los costos de conversin se van incurriendo en forma uniforme durante el proceso.

Al comienzo del mes de agosto, haba 500 unidades en proceso en el departamento de mezclado, por un importe de US$ 500, y costos de conversin US$ 75.

En el mes de agosto entraron en produccin en el departamento de mezclado 3,000 unidades a US$ 3,000 y 3,200 unidades se terminaron y fueron transferidas al departamento de embotellado.

Los costos de conversin incurridos en este departamento en el mes fueron de US$ 2,475.

Al 31 de agosto haba 300 unidades en proceso, completas en lo referente a materiales y 2/3 partes terminadas en su costo de conversin.

En el departamento de embotellado, los materiales que se emplean consisten principalmente de botellas desechables y de tapas, que se introducen a un ritmo ms o menos constante con anticipacin a la operacin misma del embotellado, de modo que en cualquier momento existe un sobrante de botellas y tapas en la maquinaria de embotellar.

Los costos de conversin se incurren tambin en forma uniforme.

Haba 100 unidades en proceso en el departamento de embotellado (US$ 176) y en lo relacionado a su costo de conversin (US$ 15.20).

Durante el mes de agosto se incurri en los siguientes costos: materiales US$ 1,600 y costo de conversin US$ 5,565

En el mes de agosto fueron transferidas al departamento de productos terminados 3,150 unidades.

Al finalizar agosto haba 150 unidades en proceso con el 100% de materiales, con un avance de 1/3 en lo referente a costo de conversin.

Se requiere:

Desarrollo el costo de unidades equivalentes para cada departamento,

Determinar el costo de produccin para cada departamento,

Preparar los asientos contables del mes.

Caso prctico de La Increble Corp.

La corporacin fabrica un solo producto. Sus operaciones son de proceso continuo llevado a cabo en dos departamentos, el de maquinado y el de ensamble y acabado. Los materiales se agregan al producto en cada departamento sin aumentar el nmero de unidades producidas. Se incurre continuamente, durante el proceso en los dos departamentos, en gastos de mano de obra y de carcter indirecto.

En el mes de agosto, los registros sealaban que se haba iniciado la produccin de 75,000 unidades en el departamento de maquinado. De stas, 60,000 fueron terminadas y pasadas a ensamble y acabado, y 15,000 quedaron en proceso, con todos los materiales aplicados, pero solamente con una tercera parte de los costos de conversin.

En el departamento de ensamble y acabado se terminaron 50,000 unidades que fueron enviadas al almacn de productos terminados y quedaron en proceso al 31 de agosto, 10,000 unidades. Todos los materiales requeridos y 4/5 partes de los costos de conversin haban sido aplicados a stas 10,000 unidades.

Al principio del mes no haba trabajos en proceso en ninguno de los departamentos. Los registros de costos revelan los siguientes cargos hechos durante el mes:

Dto. MaquinadoDpto. EnsambleMateriales

US$ 120,000US$ 42,000

Costo de Conversin

US$123,500US$156,600

Se requiere:

Preparar los cuadros de costos departamentales,

Determinar el valor de la produccin en proceso,

Preparar los asientos contables del mes.

SAN MARCOS S.A.

La empresa San Marcos S.A. produce un producto qumico que se produce en tres departamentos, ste producto qumico es conocido como el LS-5. En el primer departamento se van a mezclar una serie de productos qumicos en base a una receta previamente elaborada por el Ing. Qumico. En el segundo departamento entran a un tratamiento trmico y de reposo. En el tercer departamento se procede al envasado de los productos en unidades de un kilo.

Al inicio del mes de abril no existan materiales en proceso en ninguno de los tres departamentos.

Para el departamento I, el almacn atiende el requerimiento del Ing. Qumico en el transcurso del mes, remitiendo materiales en una cantidad de 60,000 kilos valorizados en US$ 16,500. Se incurre en costos de conversin durante el mes por US$ 10,000.

Se incurre en una merma normal de 5,000 kilos durante el mes.

Al finalizar el mes se haban transferido al departamento II 45,000 kilos de productos terminados, asimismo se encontraban en proceso al finalizar el mes materiales con un 100% de avance y de ellos el 50% tenan un avance en cuanto a costo de conversin.

En el Departamento II no se incorporan materiales, se incurre durante el mes en costo de conversin la suma de US$ 16,100. Durante el mes se terminan 30,000 kilos y de ellos se transfieren al departamento III 25,000 kilos.

A fin de mes se encontraban en proceso materiales al 100% y los costos de conversin con un avance de la 1/3 parte.

En el tercer departamento ingresan materiales para el envasado, consistentes en latas de un kilo y cajas para colocar seis latas, todo por un importe de US$ 1,000. Se incurre durante el mes en costos de conversin por la suma de US$ 7,480.

En el transcurso del mes se remiten al almacn de productos terminados 20,000 kilos del producto qumico LS-5. Se perdieron materiales por 1,000 kilos, merma normal en este tipo de producto. Quedaron como produccin en proceso el 100% de materiales y el 50% de ellos con costo de conversin.

Determine el costo unitario de la produccin terminada,

La valorizacin de la produccin en proceso en cada departamento,

Los asientos contables del mes.

COSTOS PARA PRODUCTOS CONJUNTOS (COPRODUCTOS) y SUBPRODUCTOS

Los productos conjuntos son dos o ms productos manufacturados simultneamente por operaciones o procesos comunes. Resultan de la aplicacin de la misma materia prima.

Por ejemplo la industria de conservas de pescado que producen lomitos o grated como productos conjuntos o coproductos a partir de una materia prima principal que es el pescado. Otro ejemplo son las industrias procesadoras de esprragos que producen en presentaciones de varillas de esprragos o trozos de esprragos.

Los subproductos son producidos en condiciones semejantes a los productos conjuntos, es decir operaciones comunes.

Como ejemplo podemos citar a la industria de harina de pescado que tiene como subproducto el aceite de pescado. Parten de una misma materia prima que es la anchoveta.

La industria azucarera tiene como subproducto el bagazo que deja la caa de azcar en el proceso de fabricacin.

Los subproductos de una industria son materia prima para otras.

El aceite de pescado es materia prima para la elaboracin de productos tales como manteca (grasa hidrogenada) aceite domstico, grasa sulfatada, omega 3, entre otros productos.

El bagazo de la caa de azcar es materia prima para la industria papelera.

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS

Existen mtodos para determinar la asignacin de materiales y costos de conversin cuando existan productos conjuntos o coproductos.

Uno de los mtodos empleados es en funcin a la produccin obtenida a partir de la utilizacin de la materia prima.

Como ejemplo podemos mencionar el caso de la industria petroqumica que partiendo del uso del barril de petrleo crudo obtiene una serie de productos.

Pura Vida S.A.C. compra leche cruda en los establos cercanos a la planta procesadora. En el punto de separacin surgen dos productos:

crema de leche, y

leche descremada.

Estos dos productos se venden a otra compaa que los comercializa y distribuye a supermercados y otras tiendas al por menor.

Durante el mes de agosto se procesan 110,000 galones en el departamento de pasteurizado y se pierden como consecuencia de evaporacin y derrames 10,000 galones, prdida considerada normal.

El importe de las unidades procesadas suma $ 400,000 y se incurre en costos de conversin en $ 3,200. En este departamento no queda produccin en proceso.

Se obtiene 25,000 galones de crema de leche y 75,000 galones de leche descremada.

En el segundo departamento de Embasado Crema de Leche no haba inventario inicial y quedan en proceso 5,000 galones con el 100% de material y un avance del 50% de costo de conversin.

Se incurre en consumo de material $ 1,500 y costos de conversin por $ 3,200.

En el tercer departamento Embasado de Leche Descremada quedan en proceso 45,000 galones con el 100% de materiales y con un avance del 50% de costos de conversin.

Se incurre en consumo de material $ 800 y costo de conversin $ 2,300.

Quedan en proceso 30,000 galones con el 100% de material.

Determinar los costos de produccin y el estado de resultados considerando que el precio de venta es de $ 8 el galn de crema de leche y $ 4 el de Leche Descremada.

Ejemplo en Hoja Excel

COSTEO DE SUBPRODUCTOS

Existen varios mtodos para poder costear los subproductos, tales como:

Considerado como merma de la produccin.- Cuando el subproducto representa una cantidad que no es considerable (merma o prdida) respecto del consumo de la materia prima, puede ser considerado como merma, es decir el producto resultante de la materia prima empleada asumira el costo de la merma. Al momento de vender la merma se considera como Otros Ingresos.

Considerando la venta del subproducto como una disminucin (reduccin) del costo de produccin.- En este caso el costo del subproducto sera el equivalente al importe de la venta (valor de mercado). Se tendra que usar la cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios, para registrar los importes que se van a deducir del costo de produccin.

Considerando que el subproducto no tiene costo al momento de su separacin cargndole todos los costos a partir del momento de su separacin.- Este mtodo se emplea cuando el subproducto luego de su obtencin se tiene que seguir procesando para poder ser vendido, es a partir de este momento que se van a incurrir en costos de produccin.

Contabilizar los costos del subproducto o producto conjunto antes y despus de la separacin del producto principal.- Este mtodo se emplea cuando el valor del subproducto es muy cercano al del producto principal. Aqu se emplea por una parte el mtodo del coproducto o producto conjunto y el mtodo de agregarle los costos luego de la separacin del producto principal.

Mtodo del costo invertido.- Consiste en determinar el costo del subproducto partiendo del precio de venta hacia atrs. Como ejemplo podemos mencionar el de las fbricas de harina de pescado que tienen como subproducto el aceite de pescado.

Ejemplo en Hoja Excel

Costos Predeterminados

Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto y se dividen en:

Costos estimados,

Costos Estndar.

COSTOS ESTIMADOS

Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales o con conocimiento de la industria, antes de producirse el artculo y tienen como finalidad pronosticar los elementos del costo.

El origen de la estimacin fue conocer en forma aproximada el costo de produccin del artculo para efectos de cotizaciones a clientes.

Actualmente el costo estimado tiene aplicacin en el terreno contable, convirtindose en procedimiento para contabilizar la produccin terminada, las existencias en proceso y la produccin vendida, en empresas que no estn obligadas ha llevar un sistema de costos.

Dada la forma de calcularse los costos estimados, que solo nos indican lo que puede costar un artculo producido, al compararse ste con los costos reales, ser necesario corregir dicho clculo a efectos de ajustarlo a la realidad.

OILEX S.A. Proyecto de Inversin: Lubricantes de cuero

Para efectos de realizar una inversin en la produccin de lubricantes de cuero, a partir de la utilizacin de materias primas nacionales (aceite de pescado y cido sulfrico) se realizaron los estudios para determinar los costos de produccin por TM del producto terminado.

Para efectos de determinar los costos estimados se realizaron pruebas de laboratorio los mismos que tendran que llevarse a escala de produccin industrial.

Para tal efecto se cont con la participacin de profesionales entre los que destacaban: ingenieros qumicos, mecnicos, industriales, civiles, sanitarios, ambientalistas, fsicos, gelogos, contadore