CAPÍTULO II.

MARCO TEÓRICO.

18

2. MARCO TEÓRICO.

En este apartado se localiza la teoría que respalda la presente investigación, concerniente a las conceptualizaciones, perspectivas e investigaciones realizadas relacionadas con el tema; la teoría corresponde a material literario hallado en fuentes de primera mano, es decir, libros, tesis, seminarios, y otros, que son indispensables para lograr entender de manera adecuada el contexto donde se desenvuelve el problema de investigación planteado.

Según Hernández et al (2010), en el texto Metodología de la Investigación, expresa que el desarrollo de un marco teórico según la perspectiva teórica:

Es un proceso y un producto. Un proceso de inmersión en el conocimiento existente y disponible que puede estar vinculado con nuestro planteamiento del problema, y un producto (marco teórico) que a su vez es parte de un producto mayor. (p. 52)

En el proceso de investigación el desarrollo de la perspectiva teórica es un pilar fundamental, ya que una vez planteado el problema en estudio y evaluada su relevancia y viabilidad, la etapa subsiguiente es sustentar teóricamente, desglosando cada uno de los aspectos relacionados con la temática, desde lo general hasta lo específico.

Para el autor Hernández et al (2010) en su obra Metodología de la Investigación, la perspectiva teórica proporciona:

Una visión de dónde se sitúa el planteamiento propuesto dentro del campo de conocimiento en el cual nos “movemos”. En términos de Martens (2005), nos señala cómo encaja la investigación en el panorama (big picture) de lo que conoce sobre un tema o tópico estudiado. Asimismo, nos puede proporcionar ideas nuevas y nos es útil para compartir los descubrimientos recientes de otros investigadores. (p. 52)

19

Es necesario recalcar que si una investigación posee marco teórico, no necesariamente se basa en teoría, ya que el desarrollo del proceso de indagación posee una relación estrecha con el tipo de investigación y el enfoque deseado así como de los objetivos planteados.

2.1 ENTORNO SOCIAL Y ECONÓMICO.

Para los autores Samuelson y Nordhaus (2010) en su obra Economía con Aplicaciones a Latinoamérica, afirma lo siguiente:

La sociedad debe encontrar el equilibrio adecuado entre la disciplina del mercado y la compasión por los programas sociales del Estado. Si nuestras mentes permanecen frías para informar a nuestros corazones ardientes, la ciencia económica puede hacer lo que le corresponde para garantizar una sociedad próspera y justa. (p. 7)

A continuación se desarrollan ambos conceptos que describen los entornos donde se desarrolla el tema de investigación mediante una descripción actualizada para los aspectos sociales y económicos de Costa Rica en el periodo 2014.

2.1.1 ENTORNO SOCIAL.

En la sociedad costarricense se percibe que los ciudadanos poseen una aceptable calidad de vida, “entre la ciudadanía se ha desvanecido la convicción de que con ese estilo el país va por el rumbo deseado” (Programa Estado de la Nación, 2013), en la actualidad las personas poseen un nivel económico, que les permite subsistir de la mano de características sociales y situaciones medio ambientales les hace sentir la sensación de bienestar

20

porque cuando se observan situaciones como las que viven pueblos latinoamericanos como por ejemplo en Venezuela y muchos otros países suramericanos como Brasil o Ecuador, Costa Rica no se encuentra en tales contextos muy complicados para sus habitantes.

Para el Programa Estado de la Nación (2013) la sociedad costarricense:

Se hizo más urbana, violenta, con una economía moderna y vibrante, más abierta al mundo y a la tecnología; el comercio internacional se multiplicó y se desplegó un esfuerzo de protección y conservación ambiental cuyos logros notables revirtieron, en parte, la depredación forestal que predominó durante el siglo XX. La mayoría de los hogares mejoró sus condiciones de vida, gracias a la combinación de crecimiento económico y mayor inversión social. (p. 36)

Tal sentimiento de inestabilidad social se observa en el pueblo costarricense debido a que “la desigualdad en los ingresos creció, la pobreza no se redujo, persistieron amplias fallas en los mercados laborales y la insostenibilidad ambiental se acrecentó”. (Programa Estado de la Nación, 2013, p. 36)

La brecha creciente entre los estratos sociales, donde poco a poco se extingue la clase media desplazándose hacia abajo en la jerarquía social debido a la heterogénea repartición de la riqueza provocada por la “modernización productiva con más desigualdad; más conservación con más insostenibilidad; más democracia con decisiones menos representativas y más difíciles de tomar” (Programa Estado de la Nación, 2013, p. 35) asienten un sentimiento de inconformidad en el pueblo costarricense.

Un aspecto de suma importancia social ha sido el cambio en el liderazgo político nacional ya que “el país evolucionó hacia un multipartidismo fragmentado en el marco de una democracia presidencialista, fórmula proclive a recurrentes conflictos entre los poderes de Estado y a dificultades

21

para armar coaliciones” (Programa Estado de la Nación, 2013, p. 36), el bipartidismo que caracterizo la mitad del Siglo XX en Costa Rica padece una ruptura en las estructuras políticas habituales, debido al gobierno de una tercera fuente de poder político.

Actualmente en Costa Rica se aprecia “un creciente malestar ciudadano” (Programa Estado de la Nación, 2013, 37) ya que “los grupos más favorecidos, en la economía y en el Estado, han bloqueado hasta el momento las oportunidades de reforma política”. (Programa Estado de la Nación, 2013, p. 37)

En el plano de medio ambiente, según el Programa Estado de la Nación (2013):

La apuesta ambiental descuidó el uso sostenible de los recursos naturales más allá de las áreas protegidas. El país renunció no solo a implementar políticas de ordenamiento territorial, sino incluso a cumplir con los requerimientos legales mínimos para hacer gestión ambiental. Adicionalmente, se mantuvo una matriz energética que cada vez es más dependiente de los combustibles fósiles, debido al crecimiento del traslado individual de personas como principal medio de transporte y a la falta de reformas en el sector eléctrico. (p. 37)

En relación a la situación laboral de los costarricenses “tampoco se impulsaron políticas de generación de empleo de calidad y de tutela de derechos laborales, lo que impidió corregir las fallas y las crecientes desigualdades en los mercados de trabajo”. (Programa Estado de la Nación, 2013, p. 37)

22

Para los costarricenses “el reto de las generaciones contemporáneas, las mejor preparadas en la historia nacional, es legar una nueva época de progreso humano acelerado”. (Programa Estado de la Nación, 2013, p. 37) El cual permita mejorar la realidad nacional y la perspectiva del ciudadano sobre su entorno social.

2.1.2 ENTORNO ECONÓMICO.

La situación económica es un aspecto muy relevante para cada uno de los costarricenses, ya que todos los ciudadanos interactúan en la dinámica de los mercados internos, donde se intercambia dinero por bienes o servicios.

Según Samuel et al (2010) la Economía “es el estudio de cómo las sociedades utilizan recursos escasos para producir bienes valiosos y distribuirlos entre diferentes personas”. (p. 4) Razón por la cual todos los costarricenses forman parte del sector económico nacional.

En el caso de Costa Rica la economía está organizada en la forma de economía mixta donde según Samuelson et al (2010) la vida económica:

Se organiza a través de una autoridad jerárquica o de mercados voluntarios descentralizados… la mayor parte de las decisiones se toman en el mercado. Pero el gobierno desempeña un papel importante en la supervisión de su funcionamiento, aprueba las leyes que regulan la vida económica, produce servicios educativos y políticos y controla la contaminación. (p. 8)

Las decisiones de carácter económico en el nivel macro, políticas monetarias y cambiarias relacionadas son responsabilidad del Banco Central de Costa Rica.

23

Según el Banco Central de Costa Rica (2015) en el Programa Macroeconómico 2015 – 2016, se deprende que:

La actividad económica del país, medida por el PIB, se estima creció en términos reales 3,5% en el 2014, similar a lo previsto en la revisión del Programa Macroeconómico y a la del año previo. Si bien en el primer semestre el producto creció 3,7%, en la segunda mitad del año se desaceleró, debido en mayor medida al cierre de las operaciones de manufactura de la empresa Intel y a la menor demanda externa por servicios empresariales. (p. 11)

El Producto Interno Bruto lo define Samuelson et al (2010) de la siguiente manera:

La medida más clara de la producción total de una economía es el producto interno bruto (PIB). El PIB es la medida del valor de mercado de todos los bienes y servicios finales – tales como cerveza, automóviles, conciertos de rock y paseos entre otros – producidos en un país durante un año. (p. 376)

Durante el año 2014 el crecimiento de los factores productivos, se dan por el lado de la oferta, liderado por los servicios; el Banco Central de Costa Rica (2015) según el Programa Macroeconómico 2015 – 2016, manifiesta un crecimiento de:

Transporte, almacenamiento y comunicaciones creció 5,8% (4,8% en 2013); comercio, restaurantes y hoteles aumentó 3,7%. En el comercio destacaron las mayores ventas de artículo para el entretenimiento y telecomunicaciones, en lo que contribuyó el campeonato mundial de fútbol Brasil 2014.

24

Los servicios financieros crecieron 7,2% (7,1% en 2013), producto de la mayor colocación de crédito al sector privado y captación de depósitos a plazo por parte del sistema bancario.

Los servicios prestados a empresas crecieron 3,9% (6,6 en 2013), debido a la menor demanda externa por servicios de centros de llamadas y de la interna por servicios de publicidad.

En el resto de servicios destacó la evolución de los comunales, sociales y personales relacionados con actividades de diversión y esparcimiento, instrucción privada, reparación de automóviles y servicios domésticos. (p. 11–12)

En otro tipo de actividades productivas, de sectores en ámbitos relevantes de la economía nacional, también se experimento un crecimiento según el Banco Central de Costa Rica (2015) en el Programa Macroeconómico 2015 – 2016, el cual se narra a continuación:

La construcción creció 3,1% (3,6% en 2013), explicado por el aumento en obras con destino privado (5,4%), dado que aquellas con destino público disminuyeron 1,9%, principalmente por la menor ejecución en los proyectos hidroeléctricos.

La industria agropecuaria aumento 3,7% (-0.3% en 2013). Esta actividad mostró mayor dinamismo en el primer semestre (5,2%), debido a la evolución de productos principalmente de exportación, como piña (11,4%) banano (17,2%) y melón (23,5%). En el segundo semestre, el ritmo de crecimiento se moderó (1,6%) debido a los efectos climáticos adverso asociados al fenómeno ENOS.

La manufactura creció 2,4% (4,2% en 2013) la producción de las empresas del régimen definitivo creció a una tasa media del

25

3,1%, mientras que las empresas de regímenes especiales aumentó 1,6%. En esta última influyó el traslado de operaciones de la empresa Intel. (p. 12)

Según el Programa Estado de la Nación (2013):

La modernización generó dos tipos de economía segmentados y divergentes en su dinamismo y productividad (la nueva y vieja economías que este informe ha venido analizando), que alimentaron crecientes desigualdades. Una alta y sostenida inversión social en educación y salud impidió que las inequidades aumentaran mucho más, pero los efectos redistributivos no pudieron compensar las repercusiones de las cada vez mayores brechas de productividad entre ambos tipos de economía. (p. 37)

De lo anterior, se puede rescatar que factores como la educación y el sistema de salud que poseen los costarricenses permite que la injusticia no aumente de manera abismal, pero por otra parte la productividad en territorio nacional muestra tendencias crecientes que no se distribuyen uniformemente, en la población.

El Banco Central de Costa Rica (2015) en el Programa Macroeconómico 2015 – 2016, considera que:

Cumplir con el objetivo prioritario de estabilidad interna de la moneda es su mejor aporte a la sociedad costarricense. En términos generales, una inflación baja y estable facilita el cálculo económico para la toma de decisiones de ahorro e inversión y tiene efectos redistributivos en favor de los agentes de menores ingresos. (p. 4)

26

La inflación general, según el Banco Central de Costa Rica (2015) en el Programa Macroeconómico 2015 – 2016, expresa que la “medida con la variación interanual del Índice de Precios al Consumidor, fue 5,1% a diciembre”, según el Banco Central de Costa Rica (2015), (p. 9) del año 2014.

Lo mencionado anteriormente, es la realidad económica que expresa el Banco Central de Costa Rica que se vive en el territorio nacional, pero aunque los indicadores muestren tendencias crecientes, de diferente magnitud en distintos sectores, no se han reflejado en el poder adquisitivo de la ciudadanía ni de las empresas cuyos costos y gastos también muestran tendencias crecientes, el monitoreo constante y la toma de decisiones oportunamente, por parte del Banco Central de Costa Rica es necesario para la estabilidad de la economía costarricense con el fin de evitar una crisis que puede ser insostenible.

Una vez desarrollado lo referente al entorno social y económico donde prospera el tema en estudio es apropiado posicionar el asunto en el área contable.

2.2 CONTABILIDAD.

En esta sección, se retoma el concepto de contabilidad, su definición, origen y clasificación, puesto que es de suma importancia en cuanto al tema en estudio para comprender el papel vital que juega dentro de la investigación.

Igualmente, el término de contabilidad se sitúa como una temática donde se posiciona el objeto de estudio, por lo tanto se debe describir el concepto de contabilidad, desde su origen hasta la actualidad.

La contabilidad no solo es útil para las empresas, sino que se emplea en el cotidiano vivir de las personas.

2.2.1 DEFINICIÓN.

27

La contabilidad es parte de la rama de las ciencias económicas; su meta es contribuir con información útil la cual le sirva a la gerencia de una organización para facilitar el proceso de toma de decisiones; logrando eficiencia y eficacia en los procesos propios del negocio, lo que se traduce en la optimización de los resultados, sin importar la actividad económica de la empresa.

Para Horngren, Harrison y Oliver (2010), en su texto Contabilidad, definen la contabilidad como un:

Sistema de información que mide las actividades de una empresa, procesa los datos hasta convertirlos en informes y comunica los resultados a quienes toman decisiones. La contabilidad es el “lenguaje de los negocios”. Cuanto mejor entienda usted el lenguaje de los negocios, mejor administrará su propia empresa. (p. 2)

Para procesar contablemente los datos es necesario llevarlos mediante un registro sistemático y cronológico donde se documenten las actividades del negocio, en términos monetarios, desde el ámbito de las operaciones financieras hasta las operaciones diarias como manejo de efectivo, compras, gastos, ventas, entre otros; el proceso requiere el registro, análisis, clasificación y resumen de todas las operaciones para posteriormente emitir estados financieros que informen de manera veraz y oportuna la situación financiera y económica de una compañía.

El objetivo de la contabilidad para el autor Guajardo (2005), en el texto Fundamento de Contabilidad, “es generar y comunicar información útil para la oportuna toma de decisiones de los acreedores y accionistas de un negocio, así como de otros públicos interesados en la situación financiera de una organización”. (p. 8)

28

Las transacciones y los movimientos contables se presentan en forma resumida en los conocidos Estados Financieros que según Horngren et al (2010) “informan acerca de un negocio sobre la base de términos monetarios” (p. 2)

El autor Guajardo (2005), en su obra Fundamento de Contabilidad, se refiere a los Estados Financieros de la siguiente manera:

Una vez realizados los procesos contables de registro de transacciones y ajuste, se procede a elaborar los estados financieros, los cuales son el objetivo final del ciclo contable. En ellos se presenta la información financiera de la empresa separada en dos grandes rubros: las utilidades que se generaron por las actividades de la empresa y todo aquello que posee la empresa para lograr sus objetivos financieros. (p. 105)

Según el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (2014) en su Circular 14-2014, un juego completo de Estados Financieros:

Debe tenerse presente que de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, un conjunto de estados financieros está integrado por el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados y Otro Resultado Integral, el Estado de Cambios en el Patrimonio y el Estado de Flujos de Efectivo y sus notas. (p. 4)

2.2.2 ORIGEN DE LA CONTABILIDAD.

La contabilidad para Romero (2010), en el libro Principios de Contabilidad, se origina debido a las:

29

Necesidades de información sobre los bienes, derechos y obligaciones que tenían los hombres de la época de las cavernas, de la antigua Grecia, Egipto, Roma, la Edad Media o la época contemporánea no eran las mismas; sin embargo, aun cuando dichas necesidades variaran, la contabilidad ha tratado de ir a la par de las necesidades humanas. (p. 48)

Para comprender el concepto de contabilidad es de suma importancia conocer su historia la cual para el autor Guajardo (2005), en el texto Fundamentos de Contabilidad, es la siguiente:

La contabilidad tiene una historia de aproximadamente 7 000 años. Época desde la cual se tiene registrada la existencia de tablillas de barro. A lo largo de esa historia existen tres eventos que han marcado su evolución.

En 1494, Fray Luca Paccioli sentó las bases de la contabilidad en un documento titulado Summa Arithmética, Geometría Proportioni et Proportionalitá, el cual considera por primera vez el concepto de “partida doble”, que basa su lógica en la premisa que “a todo cargo corresponde un abono”. En su escrito recopila información relacionada con los métodos de registro y cuantificación que realizaban los comerciantes de aquella época.

En Estados Unidos, durante los años treinta, se produjo una de las peores catástrofes financieras conocida como La Gran Depresión. A causa de ella, cientos de empresas norteamericanas quebraron, por lo que casi todos los países tuvieron que reformar sus instituciones económicas para tener mayor estabilidad. Fue entonces cuando la contabilidad adquirió

30

una mayor importancia para garantizar transparencia en la administración de los negocios y las operaciones financieras.

En adelante, el año 2002 será recordado por los cuantiosos fraudes financieros y escándalos de grandes compañías estadounidenses que distorsionaron parte de su información contable. La lección que se desprendió de ello, es que la comunidad financiera debe garantizar que la contabilidad cumpla con los estándares de calidad establecidos y que sus organismos reguladores tomen nuevas medidas que aseguren la transparencia y confiablidad de la misma. (p. 2–3)

La contabilidad nace de la mano con el comercio y la escritura donde se intercambian bienes o servicios por monedas de oro o plata en la antigüedad; y se necesitaba llevar las cuentas claras con el objetivo de rendir informes a los propietarios de los artículos mercantilizados, ya que antes de esto las sociedades humanas se dedican al trueque de artículos o productos, la evolución del dinero lleva a la utilización de papel moneda y la contabilidad progresa ante las necesidades de control y en la actualidad la globalización e internet marca una tendencia hacia la utilización de una moneda virtual cuyo concepto y bases a penas se encuentran en formación por ende la contabilidad y su normativa deberán ajustarse a los cambios que se desarrollen ante la tecnologización de la humanidad en lo que respecta al vinculo entre sociedad y actividades comerciales.

Se hace necesario señalar los elementos que constituyen el objeto de la actividad contable, el autor Romero (2010) en su obra Principios de Contabilidad, menciona tres condiciones necesarias en la actividad contable de la siguiente manera:

Si partimos de que el objeto de la contabilidad es conservar un testimonio continuo de los hechos económicos ocurridos en el

31

pasado, tres serán los tipos de elementos que tengamos que buscar en el acontecer histórico para poder determinar nuestro objeto: Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y, por lo tanto, vinculado a otros hombres por la necesidad común. Que concurran actividades económicas en tal número e importancia que haya sido preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservación de su información, que sirviera de ayuda a la débil memoria humana. Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la información sobre la narración de los hechos ocurridos en el pasado (escritura) y que sea a la vez susceptible de registrar cifras (números) y, por tanto, medida y unidad de valor. Estas tres condiciones serán, pues, las que tengamos que buscar en el acontecer histórico, para considerar la posibilidad fehaciente de una actividad contable. (p. 48)

La contabilidad ha evolucionado adaptándose a los modelos económicos a través del cambio en los modelos socioeconómicos de los usuarios de la información financiera desde la antigüedad hasta la actualidad y en el futuro la contabilidad será una herramienta en el proceso de globalización que según Romero (2010), en el texto Principios de Contabilidad, expresa que se:

Está acelerando la necesidad de una comunicación internacional más comprensible y condensada, y la información financiera no es la excepción. Esto conlleva la necesidad de una información financiera que sea consistente, comprobable y transparente, siendo ésta la razón de que la normatividad internacional contable sea tan importante. (p. 4)

En la globalización que se experimenta actualmente la importancia en la comunicación de la información financiera fiable y veraz es vital, la

32

normativa internacional establece la guía contable para quienes la formulan dentro de cualquier organización.

2.2.3 LA CONTABILIDAD EN COSTA RICA.

En Costa Rica la contabilidad se desarrolla en el siglo XIX, donde debido a las necesidades fiscales y administrativas de las personas físicas y jurídicas se hace necesario que un profesional maneje la información financiera y económica derivada de la actividad comercial.

Una particularidad de Costa Rica es la existencia de dos Colegios Profesionales que regulan la profesión de contador, el primero se conoce como Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y mientras el segundo se llama Colegio de Contadores Privados de Costa Rica.

El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (2015) publica una breve reseña histórica en su página web:

No se puede hablar del Colegio de Contadores de Costa Rica, sin referirse previamente al magnífico precedente a la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Costa Rica a comienzos de 1943. Esta casa de estudios ha contado desde entonces, con "administración y contabilidad" como una de sus más importantes especializaciones. Con 1943 como año de nacimiento, la actual Escuela de Administración de Negocios de la Universidad de Costa Rica es probablemente una de las más antiguas de América Latina.

Como en nuestro medio los colegios profesionales son considerados como extensiones de la Universidad, no podíamos esperar mejores auspicios para la constitución del Colegio de Contadores Públicos, la que se hizo por Ley No. 1038 de 19 de agosto de 1947, momento preciso para comenzar a recibir los

33

primeros Contadores Públicos con título universitario. Así, Costa Rica resultó ser también precursora en requerir un título universitario para otorgar la licencia de Contador Público Autorizado.

Respetuosos nuestros fundadores de situaciones existentes al crearse el colegio, integraron su núcleo con veinticinco profesionales de reconocida honorabilidad y notoria capacidad en materia contable, personas que tuvieron una práctica no menor de quince años, los cuales serían designados de la siguiente manera: diez por la Facultad de Ciencia Económicas y sociales de Costa Rica, dos por Contadores graduados en las escuelas particulares, seis por la asamblea general de la Asociación denominada Facultad de Contabilistas Profesionales de Costa Rica, y además por los cinco inspectores contabilistas de aquella época del Departamento de la Renta de la Tributación Directa (artículo 36 de la mencionada ley). Esta amplitud permitió en aquel momento dar participación suficiente, absolutamente a todas las partes interesantes en este campo, caracterizándose el Colegio desde entonces, como una entidad abierta a todos los contadores que, deseosos de ejercer la contaduría pública, han ido primero a la universidad en procura de su formación académica.

Por otra parte el Colegio de Contadores Privados de Costa Rica (2011) pública la siguiente reseña historia sobre el desarrollo de la Contaduría Privada en Costa Rica:

Los centros pioneros en la enseñanza de la Contabilidad fueron el Liceo de Costa Rica (1920) y la Escuela Manuel Aragón (1922).

34

En 1939 un grupo organizado de contadores formó la Facultad de Contabilistas Profesionales de Costa Rica.

En el período presidencial del Licenciado Teodoro Picado (1944-1948) surgió la nueva Legislación Tributaria y con ella mayores exigencias para los profesores en Contaduría.

Un grupo de contabilistas, encabezado por los señores Misael García Picado y Alfredo Zúñiga Pagés, redactaron un proyecto de Ley, el cual fue enviado al Congreso y el 2 de marzo de 1951 se convirtió en la Ley número 1269, naciendo así el Colegio de Contabilistas de Costa Rica.

El 7 de junio de 1951 se celebró la primera Asamblea en la Facultad de Contabilistas en la Avenida Tercera de la capital, saliendo electo como presidente el contador Diómedes Astorga Sanabria. Las instalaciones luego pasaron a los altos de la antigua Farmacia Jara en Avenida 6.

La cuota para los primeros colegiados fue de 5 (cinco colones) y el primer presupuesto aprobado fue de ₡1.300 mensuales con un ingreso total por mes de ₡3.400.

En 1963 se compró el actual terreno de las instalaciones en Calle Fallas de Desamparados. Diez hectáreas con una casa de adobe tipo colonial, todo por la suma de ₡427.500, en tiempos del presidente Gonzalo Chávez Brenes.

En 1969 se cambió el nombre de Colegio de Contabilistas al de Colegio de Contadores Privados de Costa Rica, en tiempos del presidente Edgar Rivera Bonilla.

En 1982 se inauguraron las instalaciones administrativas en Desamparados, cuando el presidente del país era don Rodrigo

35

Carazo Odio y el de nuestra organización del señor Orlando Castro Murillo.

Para 1989 entró en funciones el Fondo de Ayuda y Socorro Mutuo (FASMU), con el presidente Marco Rueda Quesada. La formación y capacitación de los colegiados y colegiadas ha sido un objetivo de las directivas del Colegio, por eso en 1991 nación el Instituto de Informática Contable, cambiando su nombre luego al de Centro de Capacitación Permanente (CECAP) en el año 2002, bajo la presidencia de Ricardo Mora Obando. Las primeras instalaciones de ICC se ubicaron en el Paseo Colón.

En el 2010 el CECAP se transformó en la Fundación del Contador (FUNDACON), siendo el C.P.I José Antonio Corrales Chacón, el Presidente de la Junta Directiva del Colegio.

Y en este 2011 se dio un paso transcendental en la formación de nuevos profesionales y la capacitación de los ya existentes, cuando el 11 de febrero se firmó la escritura de derechos de operación de la Universidad del Contador, en la Administración de don José Antonio Corrales. (p. 14)

Ambos Colegios Profesionales velan por el cumplimiento de las directrices éticas y técnicas que rigen la profesión de Contador en Costa Rica.

2.2.4 IMPORTANCIA Y NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD.

Es común observar como en cualquier entidad la contabilidad se realiza porque es un requisito legal mientras la realidad de las necesidades de información financiera no solo se requiere por motivos fiscales sino que una contabilidad actualizada es de suma importancia para tomar decisiones que permitan continuar con la premisa de negocio en marcha.

36

Por tal razón se puede considerar que la contabilidad es una herramienta fundamental del engranaje administrativo en cualquier organización porque permite conocer mediante la información contenida en los Estados Financieros de la situación económica y financiera de la empresa, dichos datos fundamentan la toma de decisiones porque según Warren, Reeve y Duchac (2010) en su obra Contabilidad Financiera expresa que “el objetivo de la contabilidad es aportar información relevante y oportuna para que los usuarios tomen decisiones”. (p. 4)

Los usuarios de información contable de una organización se clasifican en usuarios internos y externos; los internos son los socios, gerentes y empleados, mientras los externos son los acreedores, los proveedores, las autoridades gubernamentales entre otros, según Horngren, Harrison y Bamber (2003) en su obra Contabilidad, expresa que “los tomadores de decisiones necesitan información. Cuanto más importancia tenga la decisión, tanto mayor será esa necesidad. Casi todas las empresas y muchas personas llevan registros contables para facilitar su toma de decisiones”. (p. 5)

La toma de decisiones se facilita debido a la comparabilidad que permite la información contable, según Calleja (2011), en el texto Contabilidad 1, manifiesta que:

Uno de los aspectos fundamentales que debe quedar claro es que quien elabora la información contable lo hace sujeto a reglas estrictas, ya que no existe un solo usuario de ésta, sino una gran diversidad de usuarios. Por tanto, la información financiera debe prepararse para que todos puedan trabajar con ella; por eso se habla y se piensa en un usuario general o en un usuario promedio. (p. 13)

Este factor de comparabilidad de la información financiera hace posible que Calleja (2011), en su obra Contabilidad 1, agrega que “implica poner en

37

contexto las cifras y facilita la toma decisiones Los contadores siempre decimos que la cifra fría (sola y aislada) no dice nada. Es cuando se le compara con otras cuando adquiere significado”. (p. 11)

A continuación el autor Romero (2010) en el libro Principios de Contabilidad, da una amplia explicación sobre los usuarios de la información contable:

a) Accionistas o dueños. Incluye a socios, asociados y miembros que proporcionan recurso a la entidad, directamente compensados de acuerdo con sus aportaciones (entidades lucrativas).

b) Patrocinadores. Incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, que proporcionan recursos que son directamente compensados (entidades con propósitos no lucrativos).

c) Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos. Son los responsables de supervisar y evaluar la administración de las entidades.

d) Administradores. Son los responsables de cumplir el mandato de los cuerpos de gobierno (incluyendo los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las actividades operativas.

e) Proveedores. Son los que proporcionan bienes y servicios para la operación de la entidad.

f) Acreedores. Incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores.

g) Empleados. Son los que laboran para la entidad.h) Clientes y beneficiarios. Son los que reciben servicios o

productos de la entidad.i) Unidades gubernamentales. Son los responsables de

establecer políticas económicas, monetarias y fiscales, así

38

como participar en la actividad económica al conseguir financiamiento y asignar presupuesto gubernamental.

j) Contribuyentes de impuestos. Son aquellos que fundamentalmente aportan al fisco, están interesados en la actuación y rendición de cuentas de las unidades gubernamentales.

k) Organizamos reguladores. Son los encargados de regular, promover y vigilar los mercados financieros.

l) Otros Usuarios. Incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados anteriores tales como público inversionistas, analistas financieros y consultores. (p. 75)

Debido a la importancia basada en la necesidad de información para tomar decisiones, por parte de los usuarios internos o externos, la contabilidad se transforma en un instrumento para conocer a profundidad la realidad económica y financiera contenida en los Estados Financieros de una empresa.

2.2.5 TIPOS DE CONTABILIDAD.

La contabilidad se divide en partes las cuales dependen de la manera en que se utiliza por los usuarios la información generada.

Para el autor Pombo (2011), en su obra Contabilidad General, manifiesta que la contabilidad se divide de la siguiente manera:

Contabilidad externa o financiera: es la que recoge todas las operaciones que la empresa realiza con el exterior, y la que va a servir de base para la información a las terceras personas interesadas en la marcha de la empresa. Recogerá las operaciones con todo detalle y siguiendo las disposiciones que le impone la ley.

39

Contabilidad interna o analítica: Estudia los procesos de fabricación y operaciones internas con el objeto de determinar los costos. Recoge su información del interior de la propia empresa y se destina fundamentalmente a la dirección de la empresa. Al no tener que trascender al exterior, está libre de las formalidades impuestas a la Contabilidad externa.

Contabilidad de sociedades: Atiende a la especificidad de determinadas operaciones que sólo se producen en las sociedades: Constitución, Ampliaciones de capital, Emisión de empréstitos, Fusiones de empresas, Liquidaciones de empresas, Consolidación de Balances, etc.

Análisis de balances: Estudio y valoración de la situación económica y financiera de la empresa a través de la información que se desprende de la contabilidad: Balances, Pérdidas y Ganancias. Estado de Origen y Aplicación de Fondos. Equilibrios patrimoniales.

Auditoría: Es la ciencia que investigará la correcta aplicación de las normas de valoración, el seguimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y la adecuación de los procedimientos de gestión que aplica la empresa a su actividad y en función de su sector económico.

Contabilidad fiscal: El Estado, velando por la salud de la economía, regula la actividad mercantil para que las operaciones de intercambio se desarrollen dentro de un marco legal que genere estabilidad y confianza a los partícipes de esa actividad (clientes, proveedores, accionistas, trabajadores, etc.); pero el Estado se nutre de fondos a través de los impuestos y por ello va a dar unas normativas específicas (leyes

40

fiscales) para el cumplimiento de su función recaudadora; va a controlar y vigilar la correcta aplicación de sus normativas mediante inspecciones periódicas a las empresas de sus respectivos impuestos (Impuesto de Actividades Económicas, IVA, Sociedades, Actos Jurídicos Documentados, Derechos Arancelarios. Etc.). (p. 9)

En nuestro país, generalmente, la contabilidad se realiza en relación al cumplimiento de las leyes tributarias y la normativa contable; con el fin que evitar sanciones fiscales, pero su prioridad debería ser que fuese utilizada como herramienta de información financiera y económica para los usuarios externos o internos.

Los tipos de Contabilidad van enfocados en la información que desea analizar, para Guajardo (2005), en su obra Fundamentos de Contabilidad, manifiesta que:

El propósito básico de la contabilidad es proveer información útil acerca de una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y gobierno). En consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se originan diversas ramas o subsistemas. (p. 8)

Un sistema contable está segmentado en tres subsistemas, por: contabilidad: financiera, administrativa y fiscal.

Para el autor Horngren et al (2010), en el texto Contabilidad, el concepto de contabilidad financiera y administrativa corresponde a:

La contabilidad financiera brinda información para los tomadores de decisiones externos, como los inversionistas

41

externos o los prestamistas. Las personas externas usan los estados financieros de la compañía.

La contabilidad administrativa se enfoca en la información para los tomadores de decisiones internos, como los gerentes de la empresa. (p. 3)

La definición de contabilidad fiscal la desarrolla Guajardo (2005), en libro Fundamentos de Contabilidad, de la siguiente forma:

La contabilidad fiscal es un subsistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto a un usuario específico: el fisco. Como se sabe, a las autoridades gubernamentales les interesa contar con información financiera de las diferentes organizaciones económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan obtenido como producto de sus actividades y así poder determinar la cantidad de impuestos que les corresponde pagar de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. (p. 10)

En resumen se puede interpretar que la contabilidad financiera es para usuarios externos, la contabilidad administrativa para los usuarios internos mientras la contabilidad fiscal genera información para una entidad gubernamental.

2.2.6 ESTADOS FINANCIEROS.

Para efectos de la presente investigación se enfocará con mayor cuidado a la presentación de los estados financieros, cuando se haga referencia, a la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES Sección 3.

42

De forma más general el autor Romero (2010), en su obra Contabilidad, define los Estados Financieros como:

Son la expresión fundamental de la contabilidad financiera, pues contienen información sobre la situación y desarrollo de la entidad a una fecha determinada o por un periodo. Su objetivo es comunicar información útil en la toma de decisiones relativa a la situación financiera, el resultado de sus operaciones, las cambios en las cuentas del capital contable o patrimonio contable, flujos de entradas y salidas de efectivo y su resultado de incremento o disminución, los cambios en la situación financieras, o sea, en sus recursos y sus fuentes (p. 81)

Para ampliar el concepto de Estados Financieros Horngren et al (2010), en el texto Contabilidad, manifiesta que “son documentos empresariales que informan acerca de un negocio en términos monetarios. Las personas usan los estados financieros para tomar decisiones de negocios”. (p. 18)

La preparación de los Estados Financieros se hace en referencia a las necesidades de información contable que requieren los usuarios internos o externos, pero cada tipo de estado muestra segmentos diferentes de datos que en su conjunto forman un juego completo de estos, Romero (2010), en el texto Principios de Contabilidad, define a continuación cada uno de los Estados Financieros además de las notas explicativas que los complementan:

a) Balance general o estado de situación o posición financiera, el cual permite conocer los recursos económicos que utilizó la entidad para alcanzar sus objetivos, clasificados en orden su disponibilidad, y las fuentes de donde provienen, ya sean externas, que son las obligaciones para con los acreedores y proveedores de bienes y servicios clasificados por su

43

exigibilidad; o internas, que son la aportación de socios, dueños o propietarios de la empresa, todos ellos a una fecha.

b) Estado de resultados para entidades lucrativas o estado de actividades para entidades con propósitos no lucrativos. Mediante éste se pueden juzgar los resultados de operación generados por la actividad de la empresa. Permite analizar el desarrollo de la empresa en un periodo, medido normalmente por la utilidad o pérdida neta resultante, o el cambio neto en el patrimonio contable.

c) Estado de flujos de efectivo, o en su caso, estado de cambios en la situación financiera, que permite analizar la forma en que la empresa obtiene y aplica flujos de efectivo, y los factores que pueden afectar su solvencia o liquidez, o las cambios en los recursos y sus fuentes de financiamiento, clasificados en actividades de operación, inversión y financiamiento.

d) Estado de variaciones en el capital contable de las entidades con propósitos lucrativos, que permiten juzgar la evolución de las inversiones de los propietarios y el comportamiento o uso de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad.

e) Las notas a los estados financieros son explicaciones y análisis que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan información acerca de ciertos eventos económicos que ha afectado o podrían afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusión de ciertas políticas y procedimientos contables y de los cambios en los mismos. Debido a lo anterior, las notas forman parte de los estados financieros. (p. 82)

44

Un juego completo de Estados Financieros está conformado por los cuatro tipos de estados mencionados y conceptualizados anteriormente, además de las notas explicativas que complementan la información contable contenida en los estados, mediante la aclaración de políticas y procedimientos contables, lo más importante es que en las notas se menciona el marco de referencia con que se elabora la información financiera.

El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica en la Circular 14-2014 expresa que:

Debe tenerse presente que de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, un conjunto de estados financiero está integrado por el Estados de Situación Financiera, el Estado de Resultados u Otro Resultado Integral, el Estados de Cambios en el Patrimonio y el Estado de Flujos de Efectivo y sus notas. (p. 4)

Según La Fundación IASC y IASB (2009), en el Prologo de NIIF para PYMES, define el objetivo de los Estados Financieros que utilizan como marco de referencia las NIIF para PYMES es “suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas”. (p. 11)

2.2.7 CRITERIOS DE MEDICIÓN.

Según el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, para la preparación y presentación de los Estado Financieros, teóricamente existen cuatro criterios de medición, para la Fundación IASC y IASB (2013) en El Marco Conceptual se define medición:

Es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el

45

estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición. (p. 3)

Al preparar y presentar los Estados Financieros en una empresa se emplean diferentes bases de medición, cada una de ellas contiene diferentes grados y en distintas combinaciones, la primera de las bases para la medición según la Fundación IASC y IASB (2012) es el Costo Histórico:

Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación. (p. 25)

La segunda de las bases corresponde al Costo Corriente que define la Fundación IASC y AISB (2012) donde:

Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente. (p. 25)

La tercera base es el Valor Realizable, de Liquidación o Razonable para la Fundación IFSR y IASB (2012) se postula lo siguiente:

46

Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones. (p.25)

La cuarta base para medición pertenece al Valor Actual o Presente que para la Fundación IASC y IASB (2012) se conceptualiza cuando:

Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones. (p. 25)

Enseguida, se abordan los aspectos teóricos correspondientes a un pilar en la presente investigación, las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas que guían mediante pautas contables la compilación de los datos financieros.

2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS: SECCIÓN 3, 10 Y 13.

El autor Warren et al (2010), en su obra Contabilidad Financiera, con respecto a las normas contables afirma que:

Los contadores financieros siguen las normas de información financiera (NIF) cuando deben preparar reportes, los cuales permiten a los inversionistas y a otros usuarios comparar una

47

empresa con otra. Las normas y conceptos de la contabilidad se desarrollan a partir de la investigación, las prácticas contables aceptadas. (p. 7)

Una explicación sobre los organismos internacionales la brinda Warren et al (2010), en el libro Contabilidad Financiera, de la siguiente forma:

Muchos otros países emplean las normas de información financiera adoptadas por el International Accounting Standards Board (IASB), el cual publica los International Financial Reporting Standards (IFRS). En la actualidad existen diferencias importantes entre las normas contables del FASB y las del IASB. No obstante, estas entidades colaboran para reducirlas y convertirlas en un conjunto único de normas contables. Tal conjunto de normas contables mundial facilitaría la inversión y ayudaría a los negocios a operar en una economía cada vez más global. (p. 7)

Las Normas Internacionales de Contabilidad sirven de guía para los contadores, ya que permite llevar a cabo los procesos contables tomando en cuenta, las políticas gerenciales dentro de la entidad, la naturaleza y tamaño del negocio porque dependiendo de la magnitud de la operación influye en la información que generan, además el seguir las normas permite la comparabilidad de dicha información entre empresas similares entre uno y otro periodo, en aspectos de forma y de fondo donde el marco de medición de las cuentas es semejante.

La necesidad de la regulación contable surge según Alcarria (2009), en su obra Contabilidad Financiera I, de que:

La información contable a proporcionar a los usuarios externos esté regulada legalmente, de forma que se puedan conseguir dos objetivos: a) que los informes contables de las empresas

48

sean fiables al basarse en principios y criterios de general aceptación, b) que la información proporcionada por una empresa a lo largo del tiempo sea comparable y también que sea comparable la información proporcionada por distintas empresas”. (p. 136)

Para Romero (2012), en el texto Contabilidad Intermedia, las Normas Internaciones de Información Financiera son importantes porque:

En el mundo de los negocios, las empresas que directa o indirectamente se relacionan con la actividad económica tienen una necesidad vital de información financiera para lograr sus objetivos. La contabilidad es la mejor herramienta de que disponen para satisfacerla, a través de la implantación de una organización administrativa, que incluye instrumentos de control e información necesarios para tomar decisiones. (p. 63)

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) es el organismo emisor y de aprobación de la normativa de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundación IASC) quienes desarrollan y publican un conjunto de normas contables de carácter global que mediante una alta calidad en la información de los estados financieros con propósito de información general y otra información financiera que ayuda en la interpretación del conjunto de Estados Financieros completos para que los usuarios logren tomar decisiones económicas de una manera más eficiente.

Según la Fundación IASC y IASB (2009) las Normas Internacionales de Información Financiera “establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refiere a las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito de información general”. (p. 11)

49

Para Alcarria (2009) en el libro Contabilidad Financiera I, las Normas Internacionales de Contabilidad ente la globalización logra:

El establecimiento de normas comunes de contabilidad para la elaboración de los informes contables destinados a los usuarios externos y de aplicación a todas las empresas se denomina «normalización contable» y, dependiendo de los países, puede ser realizada por el Estado o por organizaciones profesionales. (p. 136)

Las Normas Internaciones de Contabilidad son implementadas en cada país por medio de la legislación estatal o mediante los gremios profesionales para lograr una uniformidad en la compilación de Estados Financieros, según lo expuesto por Prieto (2014), en el texto Operación Contable en los Procesos de Negocios, son de atención universal en la labores de contabilidad:

La contabilidad financiera está sujeta a las disposiciones de los cuerpos colegiados de la profesión; éstos y los institutos contables profesorales han establecido normas de información financien para guiar a los contadores públicos en su ejercicio. Estas normas han venido transformándose también en el transcurso del tiempo hasta llegar a las actuales reglas de aplicación internacional. (p. 9)

La Fundación IASC y IASB (2009) en el Prólogo establece que “las decisiones sobre qué se les requiere o permite utilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdicción”. (p. 12)

Según el diario oficial La Gaceta N° 215 del año 2010 estipula en relación a las Normas Internacionales de Información Financiera que son aprobadas y adoptadas en territorio nacional que:

50

En Costa Rica el Ministerio de Hacienda estableció mediante el Decreto Ejecutivo 30410-H del 7 de febrero del 2002, que el sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro. En línea con esta disposición del Colegio adoptó la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para las PYMES), mediante acuerdo de Junta Directiva 484-2009, en sección 017-2009 el 30 de setiembre del 2009. (p. 63)

Ante la información anterior se puede desprender que desde el año 2009 entraron en vigencias las NIIF para PYMES en Costa Rica como guía para las actividades contables.

Mediante la Ley N° 8262 conocida como Ley de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas y sus Reformas que en su Artículo 1° establece:

La presente Ley tiene por objeto crear un marco normativo que prueba un sistema estratégico integrado de desarrollo de largo plazo, el cual permita el desarrollo productivo de las pequeñas y medianas empresas, en adelante PYMES, y posicione a este sector como protagónico, cuyo dinamismo contribuya al proceso de desarrollo económico y social del país, mediante la generación de empleo y el mejoramiento de las condiciones productivas del país. (p. 1)

En el Artículo 2° del Reglamento a la Ley N° 8262 define las competencias que posee en la organización estatal el Ministerio de Economía, Industria y Comercio respecto a las PYMES:

51

De las competencias: En su carácter de ente rector, corresponde al Ministerio de Economía, Industria y Comercio, coordinar las políticas públicas de apoyo para la PYME y establecer los mecanismos de coordinación interinstitucional, necesarios para impulsar los distintos programas tendentes a fortalecer integralmente a la PYME. (p. 6)

Actualmente, el Ministerio de Economía, Industria y Comercio revela el estado de situación de las pymes en Costa Rica, Morales (2015) pública en el periódico La Nación que:

De todas las pymes existentes en el país, un 43% se dedican a los servicios y un 41%, al comercio, según lo revela el Estado de situación de las pyme en Costa Rica, presentado por el Ministerio de Economía, Industria y Comercio, este 20 de abril del 2015.

El estudio determinó que en Costa Rica existen 31.657 pymes, cifra que representa un 3% menos respecto a las que había en el 2013. De ese total, una mayoría de 72% son microempresas, 14% son de tamaño mediano y un 13% son pequeñas. Los sectores que más concentran empleados son los de servicios (38%), comercio (33%) e industria (23%). La tendencia de empleo por sectores de los últimos tres años se ha mantenido sin variaciones. Por el tamaño de empresa, las medianas son las que tienen la mayoría de los empleados con un 53%, el resto se distribuye entre las micro y las pequeñas.

El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (2010) brinda una definición genérica para PYMES que corresponde a:

En términos generales una empresa puede ser considerada como PYME cuando el empresario o los empresarios están, por

52

sí mismos, en condiciones de dirigir la empresa, tomar decisiones importantes y recoger los frutos o soportar las pérdidas generadas por su asunción de riesgo y su gestión. Existen además ciertos criterios cuantitativos, que es necesario considerar, referidos principalmente a cantidad de trabajadores, el volumen de los negocios, el balance, la rentabilidad, la producción, la ganancia, y el valor de los activos.

A su vez en la misma publicación anterior el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (2010) define la Normativa NIIF para PYMES:

Será aplicable a aquellas empresas costarricenses que satisfagan las siguientes condiciones: 1. Se ajusten a la definición oficial de PYME dada por el Ministerio de Economía Industria y Comercio (MEIC) en el Reglamento General a la Ley No. 8262 de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas. Asimismo se considerarán aquellas definiciones supletorias que el Ministerio llegare a promulgar en sustitución de la vigente. 2. No tengan obligación pública de rendir cuentas. Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: (a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión. (No tiene instrumentos de deuda o patrimonio

53

inscritos en un mercado público, o tiene la propiedad fiduciaria de activos a favor de terceros). 3. Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.

En el Reglamento a la Ley N° 8262, Artículo 3, inciso g) se define PYME de la siguiente manera:

Unidad productiva de carácter permanente que dispone de recursos físicos estables y de recursos humanos; los maneja y opera, bajo la figura de persona física ó persona jurídica, en actividades industriales, comerciales o de servicios. (p. 6)

Ahora se procede a desarrollar cada uno de los referentes relacionados con el presente tema en estudio donde se incluyen las variables correspondientes a cada uno de ellos.

2.3.1 POLÍTICAS CONTABLES.

Las políticas contables funcionan como criterios de aplicación de las normas particulares según la administración de la empresa, que considere como las más apropiadas para sus circunstancias, con el fin de lograr una presentación razonable de la información financiera y económica contenida en los estados de dicha entidad.

Según la NIC 8 (2014) el concepto de Políticas contables es el siguiente “son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros”. (p. 2)

El formato de redacción y la ubicación de las políticas contables es flexible, pero siempre el resumen que se prepara debe contener las políticas

54

contables más significativas adoptadas por la entidad, dicho resumen debe estar entre primeras notas a los Estados Financieros, con el objetivo de brindar información suficiente a los usuarios de los Estados Financieros. Respecto de las políticas en los Estados Financieros se debe tener precaución de no duplicar detalles que han sido presentados en notas anteriores.

Las NIIF para PYMES en su Sección 10 (2013) define el término Política Contables de la siguiente manera “son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros”. (p. 2)

Es importante recalcar la Sección 10 NIIF para PYMES (2013) expresa que:

Una vez que una entidad ha adoptado una política contable para un tipo específico de transacción u otro hecho o condición, deberá cambiar esa política solo si se modifica la NIIF para las PYMES o si la entidad llega a la conclusión de que una nueva política da lugar a información fiable y más relevante. (p. 2)

Las Políticas Contables deben establecerse adecuándolas al desarrollo y actividad financiera de la empresa porque estas marcan el rumbo de la compañía y guían las actividades del personal en áreas como finanzas, contabilidad y gerencia. Dentro de las Políticas Contables es importante desarrollar los términos de Bases Establecidas y Procedimientos Adoptados con las que se elaboran e implementan las Políticas Contables.

2.3.1.1 BASES ESTABLECIDAS.

Las Bases Establecidas son lineamientos seguidos por la administración, en todas las actividades comerciales, se requiere que a nivel directivo se fijen y dicten pautas para procesar la información financiera, por tal razón son necesarias las bases establecidas como políticas en el tratamiento y registro de la información contable.

55

Las bases establecidas representan el origen de las políticas contables que son fijadas por la gerencia de la empresa.

Según la NIC 8 (2014) Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores:

En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilización no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo, con el fin de alcanzar una presentación particular de la posición financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad. (p. 2)

Cuando la gerencia va a elaborar las políticas contables debe tomar en cuenta las exigencias normativas que regulan su elaboración y aplicación que para Pedreño (2010), en su libro Contabilidad Iniciación Práctica, expresa que “son las directrices que debe de utilizar la empresa en la elaboración y el establecimiento de las políticas contables”. (p. 322)

Todas las actividades contables iniciando con las bases establecidas, la elaboración de las políticas contables y el registro de las transacciones deben de realizarse tomando en cuenta la normativa vigente.

El fin de fijar políticas debe relacionarse con los objetivos y métodos generales de la administración e indican cómo se van a manejar la parte operacional de la entidad, las políticas contables indican y regulan lo referente a los registros, tratamiento y presentación de la información que se resume en las transacciones financieras, también es importante indicar que

56

las políticas contables se encuentra en manuales declarativos que son manejados por la cúpula gerencial.

2.3.1.2 PROCEDIMIENTOS ADOPTADOS.

Al elaborar políticas por parte de la empresa se requiere de los procedimientos adoptados, ya que corresponden a los procedimientos empleados por la entidad para la elaboración de las políticas porque ambos son parte del proceso apropiado para la confección con seguridad de su confiabilidad y aplicación, para Pedreño (2010) “son aquellos procedimientos que aseguran la integridad de las políticas contables”. (p. 350)

Todo procedimiento necesita esta descrito de una manera amplia que garantice la correcta aplicación por parte de los encargados que lo van a ejecutar. Según Warren et al (2010) en el texto Contabilidad Financiera, en la descripción de un procedimiento se “especifica el despliegue de las actividades a desarrollarse para llevar a cabo el proceso que se esté generando”. (p. 168)

Luego de establecer un procedimiento se debe efectuar su aplicación, Warren et al (2010), en el libro Contabilidad Financiera, define la aplicación de la siguiente manera “la aplicación consiste en la ejecución del proceso en cuestión” (p. 200), cuando una política contable se aplica permite asegurar un grado razonable de confianza en la información financiera, pero esto depende del conocimiento que posean los colaboradores de compilar la información contable de los procedimientos plasmados en documentos que los guíen al efectuar los procedimientos y registros en la parte financiera y económica de la compañía.

La correcta confección y aplicación de las políticas contables permite garantizar la relevancia y fiabilidad de la información desprendida de las transacciones realizadas por la entidad.

57

2.3.1.3 RELEVANCIA.

La información financiera que emiten las empresas posee características cualitativas que el dan la facultad de ser útil para los usuarios como los inversionistas, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales, según el Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) “algunos informes financieros también incluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia de la entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al futuro”. (p. 12)

Para el autor Romero (2010) “la relevancia como característica cualitativa primaria de la información financiera se manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en las decisiones económicas del usuario”. (p. 84)

La relevancia consiste en seleccionar los elementos de la información que permitan al usuario captar el mensaje y operar con base en ella para lograr sus fines particulares. Este concepto es un tanto subjetivo, por lo que deberá responder a las necesidades de información. (p. 197)

Las características cualitativas guían la preparación tanto como la comunicación de la información financiera y a la vez permiten seleccionar métodos contables alternativos además permiten determinar la cantidad de la información a revelar donde el Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) dice que los usuarios la utilizan “para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información contenida en su informe financiero (información financiera)”. (p. 12)

El juicio profesional permite alcanzar el equilibrio adecuado para cumplir los requisitos de calidad necesarios en la elaboración de los informes financieros.

Para el Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) los informes financieros:

58

Proporcionan información sobre los recursos económicos de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y condiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (p. 12)

El Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) caracteriza la relevancia de la siguiente manera:

La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes. (p. 12)

Los usuarios de la información financiera toman decisiones que según el Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) “la información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos”. (p. 12)

La información financiera relevante permite a los usuarios facilitar la toma de decisiones económicas evaluando procesos pasados, presentes y futuros, esta cualidad que le permite a la información contable proyectar, para predecir el futuro, se conoce como valor predictivo que el Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) afirma lo siguiente:

La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de entrada en los procesos empleados por usuarios para predecir resultados futuros. La información financiera no necesita ser una predicción o una previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valor predictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones. (p. 2)

59

El Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) revela que también la relevancia permite a “la información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información sobre (confirma o cambia) evaluaciones anteriores”. (p. 12)

Los informes financieros que poseen valor predictivo y valor confirmatorio hacen que la información financiera esté interrelacionada, ya que habitualmente, si el informe financiero posee alguna de ellas también posee la otra.

Adicionalmente, la otra cualidad que debe poseer la información financiera según El Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) es:

La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras características cualitativas, la comparabilidad no está relacionada con una única partida. Una comparación requiere al menos dos partidas. (p. 14)

Según la NIIF para Pymes Sección 2 se refiere a la comparabilidad de la siguiente manera:

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los

60

usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios.(p. 15)

De mano de la comparabilidad se encuentra la congruencia que el Marco Conceptual de la Información Financiera (2014) aclara lo siguiente:

La congruencia hace referencia al uso de los mismos métodos para las mismas partidas, de periodo a periodo dentro de una entidad que informa, o en un mismo periodo entre entidades. La comparabilidad es la meta; la congruencia ayuda al lograr esa meta. (p. 14)

La información financiera necesita ser elaborada de tal forma que el usuario de ella pueda compararla a lo largo del tiempo y considerar su evolución, sostenimiento o repliegue financiero o económico de la empresa o de dos o más organizaciones.

La NIIF para PYMES Sección 2 (2013) nos explica cuando la información financiera es relevante:

La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. (p. 9)

Es de suma importancia la revelación de los criterios y métodos que utiliza la administración de la entidad para elaborar la información financiera para que los usuarios conozcan la manera en que se prepara y se comunica dichos datos.

2.3.1.4 FIABILIDAD.

61

Todas las transacciones generadas dentro de la empresa deben estar presentes en la información financiera que poseen los usuarios, lo que le da un grado de fiabilidad a los informes financieros publicados por el gobierno corporativo, lo que se convierte en una herramienta fundamental para la toma de decisiones.

La NIIF para PYMES Sección 2 (2013) manifiesta al respecto:

La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. (p. 12)

La confianza de los usuarios en la información financiera de la empresa se basa en tres pilares fundamentales que corresponden a las cualidades de ser verificable, neutral y fiable.

La fiabilidad de la información financiera debe cumplir con dos criterios como lo son la prudencia e integridad, que permite confirmar que la información generada en los informes es de interés para los usuarios ya que les permite tomar decisiones sobre el rumbo de la entidad.

La NIIF para PYMES Sección 2 (2013) comenta sobre la Prudencia lo siguiente:

Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como

62

por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo. (p. 14)

Por otra parte, la Integridad es comentada por la NIIF para PYMES Sección 2 (2013) manifestando que:

Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia. (p 14-15)

Para preparar los Estados Financieros con prudencia el contador debe saber que ante determinada circunstancias donde necesita elegir entre dos valores o montos, debe decidirse por utilizar el más bajo, el cual minimice la participación del propietario en las operaciones contables. Ente principio se manifiesta cuando se expresa en contabilidad diciendo que se deben registrar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solo cuando se realizan. Se debe ser cauteloso al interpretar de manera exagerada la anterior expresión debido a una mala aplicación resulte en una incorrecta presentación de la información financiera lo que puede llevar a errores que afecten de manera negativa a la empresa, esto se conoce como criterio conservador.

63

2.3.2 SECCIÓN 3.

La Norma Internacional de Información Financiera para PYMES, Sección 3 corresponde a la Presentación de los Estados Financieros

La NIIF para PYMES Sección 3 (2010) expresa que:

Esta sección específica los componentes de un conjunto completo de estados financieros y establece los criterios para identificar y separar estos componentes de otra información que puede ser presentada en el mismo documento que los estados financieros. También especifica la frecuencia mínima con la que se debe presentar un conjunto completo de estados financieros. (p. 2)

El alcance de la NIIF para PYMES Sección 3 (2010) “explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un conjunto completo de Estados Financieros”. (p. 3)

2.3.2.1 PRESENTACIÓN.

Los Estados Financieros resumen la información financiera y económica relativa a las transacciones y movimientos contables generados en las operaciones normales de las empresas durante periodos de tiempo determinados, pero su elaboración está sujeta al cumplimiento de varios aspectos.

Para la NIIF para PYMES Sección 3 (2010) define la presentación razonable de los Estados Financieros de la siguiente manera:

Los estados financieros presentarán razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la

64

representación fidedigna de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos. (p. 4)

Dos aspectos de suma importancia en los informes financieros son las Bases de Contenido y de Uniformidad, que son parámetros con que se elaboran los Estados Financieros, según la NIIF para PYMES Sección 2 (2013):

Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas. (p. 37)

La base de contenido hace mención a todos los aspectos necesarios para elaborar los Estados Financieros ya que los informes contables deben ser elaborados de tal manera que sean representativos de la situación financiera y económica de la compañía y a la vez sean útiles para los usuarios internos y externos. Según la NIIF para PYMES Sección 3 (2010):

Una entidad presentará por separado cada clase de partidas similares de importancia relativa. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.

Las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o

65

inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante. (p. 18)

Los parámetros para la presentación son relativamente iguales para todas las entidades pero difieren en aspectos cuando se toma en cuenta el tipo de organización, la naturaleza del negocio, el tamaño de la entidad, entre algunos.

La base de uniformidad en los Estados Financieros asume que están elaborados aplicando las mismas normas y procedimientos de manera uniforme, sí por alguna circunstancia se dan cambios o ajustes en las normas, principios o métodos es preciso determinar la influencia del cambio en la información contable. El principio de uniformidad indica que cuando se adopta un método contable se debe mantener invariable de un periodo a otro, lo que permite la comparabilidad de los Estados Financieros y la correcta toma de decisiones por parte de los usuarios.

Respecto de la uniformidad la NIIF para PYMES Sección 3 (2010) explica que:

Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad revelará lo siguiente: (a) La naturaleza de la reclasificación. (b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado. (c) La razón de la reclasificación. (p. 14)

Si la reclasificación de los importes comparativos es impracticable, una entidad revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación. (p. 16)

66

En relación a la comparabilidad de los Estados Financieros la NIIF para PYMES Sección 3 (2010) expresa:

A menos que esta NIIF lo permita o requiera de otro modo, una entidad revelará información comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente. (p. 17)

También la NIIF para PYMES Sección 3 (2010) se refiere a la Frecuencia de la Información de la siguiente manera:

Una entidad presentará un conjunto completo de estados financieros al menos anualmente. Cuando se cambie el final del periodo sobre el que se informa de una entidad y los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferior al año, la entidad revelará: (a) ese hecho. (b) la razón para utilizar un periodo inferior o superior. (c) el hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros (incluidas las notas relacionadas) no son totalmente comparables. (p. 13)

En Costa Rica la Ley N° 7092 Ley del Impuesto sobre la Renta en el Artículo 4° indica como rige el periodo fiscal.

El período del impuesto es de un año, contado a partir del primero de octubre de cada año. Con las salvedades que se establezcan en la presente ley, cada período del impuesto se deberá liquidar de manera independiente de los ejercicios anteriores y posteriores. (p. 3)

67

Es decir, el periodo fiscal en Costa Rica va del primero de octubre de un año al treinta de setiembre del año siguiente.

2.3.2.2 ESTRUCTURA

Luego de comprender la presentación de los Estados Financieros, se debe explicar la parte correspondiente a la estructura porque ambos aspectos son relevantes para la elaboración adecuada de los informes financieros, cuando se habla de estructura Romero (2010), en el texto Principios de Contabilidad, menciona que “las partes que integran un estado financiero son tres: encabezado, cuerpo y pie”. (p. 207)

Para Romero (2012), en su obra Contabilidad Intermedia, los Estados Financieros deben contener la siguiente información de manera prominente:

Nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos; en caso de que este cambio haya ocurrido durante el periodo o el inmediato anterior, deberá indicarse el nombre, razón o denominación social previos. La conformación de la entidad económica, es decir, si es una persona física o moral o un grupo de ellas. La fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados financieros básicos. Si se presenta la información en miles o millones de unidades monetarias, el criterio debe indicarse claramente. La moneda en que se presenta los estados financieros. La mención de que las cifras están reexpresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada. En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros.

68

Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de una entidad. (p. 72)

Dentro de la estructura de los Estados Financieros se halla la razonabilidad y los requisitos para elaborarlos según la Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (2014):

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. (p. 3)

Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. (p. 4)

Según las NIIF para PYMES Sección 3 (2010) las razonabilidad se refiere a:

La presentación razonable requiere la representación fidedigna de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales. (p. 4)

La razonabilidad se refiere al grado en que los Estados Financieros de una empresa presentan razonablemente la situación financiera y económica de la entidad, pero como es un término utilizado en auditoría no representa la verdad absoluta sino una seguridad relativa.

69

Relación de los Requerimientos la Norma Internacional de Contabilidad 1 (2014) expresa que en las “NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a revelar para transacciones y otros sucesos” (p. 1) los que deben reflejarse cuando un contador compila la información contable para elaborar los Estados Financieros.

Específicamente, la NIIF para PYMES Sección 3 (2010) expresan el requerimiento en los Estados Financieros:

Una entidad identificará claramente cada uno de los estados financieros y de las notas y los distinguirá de otra información que esté contenida en el mismo documento. Además, una entidad presentará la siguiente información de forma destacada, y la repetirá cuando sea necesario para la comprensión de la información presentada: (a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del periodo precedente. (b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades. (c) La fecha del final del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estados financieros. (d) La moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30, Conversión de Moneda Extranjera. (e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados financieros. (p. 21)

2.3.3 SECCIÓN 10.

Las Normas Internacionales de Contabilidad en su Sección 10 explican cómo las Políticas Contables son necesarias para la elaboración de los Estados Financieros, además de las estimaciones y errores que pueden surgir en el desarrollo de las actividades contables.

70

La NIIF para PYMES Sección 10 (2013) señala el alcance de la siguiente manera:

Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores. (p. 4)

Las políticas contables son: principios, bases, acuerdo, reglas y procedimientos que posee la entidad para elaborar y presentar sus Estados Financieros. La administración de la empresa es la responsable de establecer las políticas contables y deben guardar concordancia con los criterios de registro y valuación de las transacciones.

Según las Norma Internacional de Contabilidad 8 (2014) las Políticas Contables “son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros”. (p. 2)

Las normas dan la potestad de adaptar las políticas contables a los cambios propios de la organización ya que para la Norma Internacional de Contabilidad 8 (2014) dice que: “cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la NIIF concreta” (p. 2) pero de igual manera “en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable” (p. 3) pero la información que se suministre debe ser relevante para las usuarios, fiable y prudente en los Estados Financieros.

2.3.3.1 NATURALEZA DEL CAMBIO.

71

Este concepto se refiere a las modificaciones que puede sufrir una política contable dentro de una empresa, la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) establece que:

Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio: (a) es requerido por cambios a esta NIIF, o (b) da lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros hechos o condiciones sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. (p. 9)

Pero en realidad los cambios en las políticas contables son situaciones excepcionales que la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) aclara para evitar confusiones:

No constituyen cambios en las políticas contables: (a) La aplicación de una política contable para transacciones, otros hechos o condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad. (b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros hechos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos. (c) Un cambio en el modelo del costo cuando ya no está disponible una medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIF requeriría o permitiría en otro caso medir al valor razonable. (p. 10)

Según la normativa contable una entidad no debe modificar sus políticas o bases de medición contable, una vez que se realiza un cambio, por lo que la entidad debe reconocerlo haciendo mención del concepto de reconocimiento.

La Norma Internacional de Contabilidad 8 (2014) señala al respecto que:

72

Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría. (p. 3)

Una vez que se requiere aplicar los cambios en circunstancias excepcionales, la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) señala la manera de realizarlo:

Una entidad contabilizará los cambios de política contable como sigue: (a) una entidad contabilizará un cambio de política contable procedente de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificación; (b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en lugar de seguir la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros como permite el párrafo 11.2, y cambien los requerimientos de la NIC 39, la entidad contabilizará ese cambio en la política contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada; (c) una entidad contabilizará cualquier otro cambio en la política contable de forma retroactiva. (p. 12)

2.3.3.2 MÉTODOS DE AJUSTE.

Los métodos de ajuste se clasifican de dos maneras, a saber la primera la Aplicación Prospectiva y la segunda la Aplicación Retroactiva, el ajuste solo

73

se da porque se requiere por el cambio de una NIIF o porque el ajuste permite mayor fiabilidad y relevancia en las transacciones, eventos o condiciones que afectan la situación o rendimiento financiero, o los flujos de efectivo.

La Norma Internacional de Contabilidad 8 (2014) indica al respecto:

La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable consiste, respectivamente, en: (a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política; y (b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio.

La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ésta se hubiera aplicado siempre. (p. 1)

Cuando una organización efectúa cambios en sus políticas contables es necesario que realice los ajustes. Sobre los cambios la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) aclara que:

Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad revelará: (a) La naturaleza del cambio en la política contable. (b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable. (c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable. (d) Una

74

explicación en el caso de que la determinación de los importes a revelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable. No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores. (p. 15)

De la misma forma la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) menciona que:

Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, una entidad revelará: (a) La naturaleza del cambio en la política contable. (b) Las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información fiable y más relevante. (c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada, mostrado por separado: (i) para el periodo corriente; (ii) para cada periodo anterior presentado; y (iii) para periodos anteriores a los presentados, de forma agregada. (d) Una explicación en el caso de que sea impracticable la determinación de los importes a revelar en el apartado (c) anterior. No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores. (p. 16)

A continuación, se explica los dos métodos anteriores tomando en cuenta la situación que genera el cambio. Cuando el cambio está motivado por una modificación de la normativa debe determinarse, en las disposiciones transitorias, el tratamiento contable de dicho cambio, sino se establecen disposiciones transitorias, debe aplicarse el criterio general. En este caso puede aplicarse de forma retrospectiva o prospectiva.

La aplicación retroactiva aplica un nuevo principio contable a las partidas de los Estados Financieros correspondientes como si los hubiese aplicado siempre, es decir, se da lugar a la partida al producirse el hecho económico.

75

Lo anterior implica el ajuste del saldo de las partidas iniciales afectadas por el cambio, este método lo amplia la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) de la siguiente manera:

Cuando se aplique un cambio de política contable de forma retroactiva de acuerdo con el párrafo 10.11, la entidad aplicará la nueva política contable a la información comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como si la nueva política contable se hubiese aplicado siempre. (p. 13)

Al contrario se da la aplicación prospectiva que involucra emplear un nuevo principio contable en las transacciones que tengan lugar con posterioridad a su adopción, según la NIIF para PYMES Sección 10 (2013):

Una entidad reconocerá el efecto de un cambio en una estimación contable, distinto de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 10.17, de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado de lo siguiente: (a) el periodo del cambio, si éste afecta a un solo periodo, o (b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos. (p. 19)

En la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) el párrafo 10.17 expresa lo siguiente:

En la medida en que un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, la entidad lo reconocerá ajustando el importe en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio, en el periodo en que tiene lugar el cambio. (p. 21)

Seguidamente, se explica el concepto de revelación en las Políticas Contables dentro de la organización, así como la importancia que tiene el

76

entendimiento de las mismas por los colaboradores que elaboran información contenida en los Estados Financieros de la empresa.

2.3.3.3 REVELACIÓN.

Las Políticas Contables pueden variar por la legislación específica que posee un país, o pueden modificarse de una empresa a otra, por tal razón es imprescindible revelar las políticas contables que sirven de base para elaborar los Estados Financieros y también es necesario que sean comprendidas adecuadamente por los usuarios de la información financiera.

La revelación de las Políticas Contables es una parte complementaria de los Estados Financieros y es útil para los usuarios que se revelen adecuadamente en un solo documento. Es necesaria la revelación del tratamiento contable adoptado pero no rectifica el tratamiento inapropiado o equivocado. La NIIF para PYMES Sección 10 (2013) especifica:

Si esta NIIF no trata específicamente una transacción, u otro suceso o condición, la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información que sea: (a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios y (b) fiable, en el sentido de que los estados financieros: (i) representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; (ii) reflejen la esencia económica de las transacciones u otros hechos y condiciones, y no simplemente su forma legal; (iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos; (iv) sean prudentes; y (v) sean completos en todos los aspectos significativos.(p. 6-7)

Los cambios efectuados y los errores con respecto a las políticas contables son aspectos que deben contener las revelaciones ya que ambos conceptos se encuentras entrelazados intrínsecamente en las políticas, la NIIF para

77

PYMES Sección 10 (2013) expresa que “una entidad contabilizará un cambio de política contable procedente de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificación”. (p. 12)

Sí ambas definiciones no se detallan claramente por la empresa puede presentarse una afectación a las utilidades del periodo, razón por la cual la gerencia necesita considerar primordialmente la revelación correcta para garantizar la adecuada información generada por la empresa.

Sí la elaboración de los informes contables no fue la correcta se puede presentar una situación donde los Estados Financieros estén mal confeccionados y la información contenida no es útil para la correcta toma de decisiones de los usuarios. La NIIF para PYMES Sección 10 se refiere a los cambios:

Cuando una modificación a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad revelará: (a) La naturaleza del cambio en la política contable. (b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable. (c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable. (d) Una explicación en el caso de que la determinación de los importes a revelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable. (p. 15)

Es responsabilidad de la gerencia vigilar el conocimiento adecuado en el proceso de recabar información y económica de la entidad por parte de los colaboradores.

78

La magnitud de la anterior afirmación se explica en la NIIF para PYMES Sección 10 (2013) indicando que:

Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, información fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. (p. 22)

Es importante recalcar que existen varios tipos de errores y la revelación de estos errores según la NIIF para PYMES (2013):

Una entidad revelará la siguiente información sobre errores en periodos anteriores: (a) La naturaleza del error del periodo anterior. (b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe de la corrección para cada partida afectada de los estados financieros. (c) En la medida en que sea practicable, el importe de la corrección al principio del primer periodo anterior sobre el que se presente información. (d) Una explicación, si no es practicable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores. (p. 26)

Usualmente, los errores se generan porque los emisores de la información financiera no emplean información fiable o por un error al utilizar la información, la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundación IASC) en el Resumen Técnico de la Norma

79

Internacional de Contabilidad 8 (2012) menciona los tipos de errores más comunes:

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes. (p. 2)

Salvo que sea imposible determinar los efectos en cada periodo específico o el efecto acumulado del error, una entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores retroactivamente en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto: (a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error; o (b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo. (p. 3)

Seguidamente, se debe hacer mención a la NIIF para PYMES Sección 13 la cual corresponde a lo relativo a los Inventarios, que es un tema medular de la presente investigación.

2.3.4 SECCIÓN 13.

Esta Sección de las NIIF para PYMES expone el tema de Inventarios, según Romero (2012) los Inventarios son:

Los inventarios representan uno de los principales recursos de que dispone una entidad comercial o industrial. Es importante tener un adecuado abastecimiento de inventarios, pues de ellos dependen las actividades primarias para las que se constituyó

80

la organización, es decir, las operaciones de compraventa que concluirán en utilidades y proporcionarán flujos de efectivo, con lo que se reiniciará el ciclo financiero a corto plazo tanto de empresas industriales como de empresas comerciales. (p. 224)

En la NIIF para PYMES Sección 13 (2010) se menciona que:

Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Los inventarios son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios. (p. 3)

El Inventario es una partida muy importante en todas las empresas, independiente de la operación que realice, porque siempre los ingresos provienen de la venta del mismo, ya sea en forma de producto terminado o servicios. Ahora se aborda el tema de Clasificación de las Partidas dentro de una organización.

2.3.4.1 CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS.

Las empresas deben clasificar de manera adecuada las partidas dentro de los Estados Financieros, para que también se pueda clasificar la cuenta de Inventarios apropiadamente, al respecto la Norma Internacional de Contabilidad 1 (2014) menciona que “una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos”. (p. 6) Dentro de los activos antes citados se encuentran los Inventarios.

La correcta clasificación va a depender de dos aspectos, los cuales corresponden al valor en libros y naturaleza del negocio, Pedreño (2010) en

81

su obra Contabilidad Iniciación Práctica, define el termino valor en libros de la siguiente manera: “es el importe neto por el que un activo, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya acumulado”. (p. 341)

El valor en libros de un activo no corriente se calcula al deducirle la depreciación o la amortización al valor de adquisición; según Horngren et al (2010), en el libro Contabilidad, conceptualiza depreciación como:

Conforme una empresa usa los activos, su valor y utilidad disminuyen. La disminución en la utilidad de un activo de planta es un gasto, y los contadores reparten el costo del activo a lo largo de su vida útil. La asignación del costo de un activo de planta a gastos de denomina depreciación. (p. 142)

El autor Horngren et al (2010), en el texto Contabilidad, se refiere a la Amortización de la siguiente manera:

La amortización se calcula a lo largo de la vida útil estimada del activo, por lo general con el método de línea recta. La obsolescencia es la razón más común por la cual la vida útil de un intangible se reduce con respecto a su duración esperada. El gasto por amortización de un activo intangible se puede abonar directamente a ese activo, en vez de usar una cuenta de amortización acumulada. El valor residual de la mayoría de los intangibles es cero. (p. 503)

El término negocio es conceptualizado por Warren et al (2010), en la obra Contabilidad Financiera, expresa que:

Un negocio es una organización en la cual los recursos básicos (factores de producción), como materiales y mano de obra, se integran y procesan para ofrecer bienes o servicios (productos)

82

a los clientes. El objetivo de casi todos los negocios es obtener una ganancia. Ganancia es la diferencia entre las cantidades recibidas de los clientes por los bienes o servicios y las cantidades pagadas por los factores de producción que se utilizaron para ofrecer los bienes o servicios. (p. 2)

Existen diferentes tres tipos de negocios los cuales Warren et al (2010), en el texto Contabilidad Financiera, los define a continuación:

Los negocios de servicios ofrecen servicios en lugar de productos a los clientes.

Los negocios comerciales venden a los clientes productos que compran a otras empresas.

Los negocios de transformación convierten factores de producción básicos en productos que venden a los clientes. (p. 2-3)

El manejo del Inventario es vital para las empresas que se dedican a comprar y vender mercancías, porque esta es su principal función y da origen al resto de operaciones; por tal razón, necesitan información oportuna de forma resumida para analizarlos, lo que la obliga a manejar una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con los controles sobre el mismo.

En una entidad mercantil, el Inventario está conformado por bienes propios tanto como bienes disponibles para la venta en el transcurso normal de las operaciones comerciales, es decir, que el efectivo proviene de la mercadería vendida.

2.3.4.2 GASTOS ASOCIADOS.

83

Los Gastos Asociados poseen una estrecha relación con los Inventarios, es decir, son egresos en que incurre la entidad para lograr manejar adecuadamente los Inventarios, según la NIIF para PYMES Sección 2: Conceptos y Principios Generales, los gastos son:

Los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio. (p. 20)

En el manejo del Inventario se debe incluir los gastos necesarios para transportar los productos en los procesos correspondientes a la distribución y venta de mercancías a los clientes, dicho de otra manera, la empresa debe incurrir en disminuir el activo o aumentar el pasivo, para poder realizar su actividad comercial. Por tal razón los Inventarios necesitan ser controlados y vigilados.

Las existencias de productos terminados listos para la venta deben ser congruentes con la demanda de los artículos por parte de los clientes, quienes esperan un servicio oportuno y de calidad, proveniente de la empresa.

Otro factor muy importante es la competencia, ya que si no se satisfacen las necesidades de un cliente, este emigra hacia los servicios que le brinde una empresa similar. La Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios (2014) expresa que los:

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El

84

importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. (p. 5)

En el caso de la empresa Agroverde del Este S.A. los importes derivados del desperdicio son un factor muy importante ya que por la naturaleza de los productos que comercializa, como alimentos, que son perecederos deben existir mecanismos que minimicen al máximo el posible desperdicio que pueda sufrir el Inventario.

2.3.4.3 CLASIFICACIÓN APROPIADA.

La Clasificación Apropiada se refiere a la parte de Inventarios, que como su nombre lo indica se representa por los importes clasificados que corresponde a la cuenta de los Inventarios, para la Norma de Contabilidad 2 (2014):

Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. (p. 2)

Dentro de la Clasificación Apropiada, es necesario determinar los conceptos de compras y el registro contable, ya que las órdenes de compra son

85

fundamentales en el manejo del Inventario por parte de la empresa ya que el hecho de contar con existencias apropiadas permite satisfacer las necesidades de los clientes, brindarle un servicio de calidad y la adecuada operación de la entidad.

Para el autor Romero (2010), en el libro Principios de Contabilidad, es sumamente:

Importante apreciar que, independientemente del criterio empleado, al registrar una operación, los cargos serán cargos y los abonos serán abonos; es decir, desde cualquier enfoque (activo o resultados) las compras siempre se cargarán en una cuenta que se llame compras o almacén, según se trate del procedimiento analítico o de inventarios perpetuos. (p. 425)

Romero (2010), en el texto Principios de Contabilidad, define las compras como las que:

Representan las adquisiciones de mercancías realizadas durante el ejercicio, ya sea de contado o a crédito.

Consideradas como activo, se dice que representan entradas al almacén, por tanto, son aumentos de activo; en consecuencia, se cargan.

Estudiadas como partida de resultados, constituyen el costo de adquisición, el cual representa una disminución de capital, por lo que se tendrán que cargar. (p.426)

Para Guajardo (2005), en su obra Fundamentos de Contabilidad, “en el momento de vender, las compras se convierten en un gasto aún cuando se le denominará y clasificarán como cuenta de costo de la mercadería vendida o costo de ventas”. (p. 307)

86

El registro contable de los Inventarios se refiere a la forma como los Inventarios son registrados dentro de los Estados Financieros de la organización, el Inventario debe aparecer tanto en el Estado de Situación Financiera como en el Estado de Resultados Integral ya que al Inventario Final se le resta el Costo de la Mercadería disponible para la Venta y de este modo el resultado es el Costo de las Mercaderías Vendidas durante un periodo determinado.

Para Guajardo (2005), en el texto fundamentos de Contabilidad, el Costo de la Mercadería Vendida corresponde a la siguiente fórmula:

La fórmula del costo de la mercadería vendida es: Inventario Inicial + Compras Brutas + Fletes sobre Compras – Descuento sobre Compras – Devoluciones y bonificaciones sobre compras = Costo de las Mercaderías Disponibles – Inventario Final = Costo de Ventas. (p. 306)

Para el autor Warren et al (2010) este proceso es aquel que “corresponde a la contabilización de las cuentas de la entidad”. (p. 138)

2.4 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS.

El Tratamiento Contable de los Inventarios es pieza angular de la presente investigación e incluye dos aspectos, por saber, los Costos de Adquisición y el Valor Neto

El autor Romero (2012), en su obra Contabilidad Intermedia, se refiere de la siguiente manera a los Inventarios:

Los inventarios representan uno de los principales recursos de que dispone una entidad comercial o industrial. Es importante tener un adecuado abastecimiento de inventarios, pues de ellos dependen las actividades primarias para las que se constituyó la organización, es decir, las operaciones de compraventa que

87

concluirán en utilidades y proporcionarán flujos de efectivo, con lo que se reiniciará el ciclo financiero a corto plazo tanto de empresas industriales como de empresas comerciales. (p. 263)

La definición de Inventarios según Miegs, Bettner, Haka, y Williams (2001), en el libro Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones, corresponde a lo siguiente:

En una compañía comercial, el inventario consta de todos los bienes propios y disponibles para la venta a los clientes. El inventario se convierte en efectivo dentro del ciclo operacional de la compañía y, por consiguiente, se considera como una activo corriente. En el balance general, el inventario se relaciona inmediatamente después de las cuentas por cobrar porque es sólo un paso más en la conversión a efectivo luego de los efectos por cobrar de los clientes. (p. 323)

Un aspecto muy relevante respecto los Inventarios concierne a la administración de los mismos, con el fin de manejarlos con eficiencia en relación al registro adecuado, la rotación y la evaluación de las existencias.

Los Inventarios son bienes tangibles que posee la empresa para la venta en el curso ordinario de las operaciones comerciales.

El sistema de contabilidad de mercancías es área muy importante de los Inventarios, porque de la venta de este las empresas obtienen utilidades que permiten la continuidad de los procesos operativos y comerciales.

2.4.1 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS.

La forma en que la administración maneja los inventarios es vital eficiencia en la elaboración de los registros contables, de la mano con la rotación y

88

evaluación del inventario, además de la forma en que se clasifique y el tipo de Inventario en poder de la entidad, porque de la información económica que se desprende permite determinar los resultados de un periodo, ya sean pérdidas o ganancias, de manera razonable.

La forma más apropiada de administrar un Inventario está relacionada con las existencias que se encuentran almacenadas, las cuales se venden por medios de las órdenes de compra que realizan los clientes, y las ventas de productos están enfocadas en satisfacer la necesidades de los clientes que posee la empresa, por otro lado debido a la naturaleza de producto perecedero que comercializa la Distribuidora Agroverde del Este S. A. el exceso de mercancías almacenadas puede incidir en el aumento del desperdicio en el Inventario.

Además, los montos monetarios que representan los Inventarios almacenados en exceso es dinero que podría utilizarse en otras actividades de la empresa.

2.4.1.1 SISTEMA DE REGISTRO Y VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS.

El registro de los Inventarios es un proceso que debe llevarse con exactitud ya que influye en el cálculo de la utilidad bruta porque es dependiente de las operaciones realizadas por la compañía, la inversión que realiza cualquier empresa comercial en la partida de inventarios es muy significativa con respecto a otros activos que posee la entidad.

Por tal razón es necesario que la administración implemente sistemas, métodos y procedimientos que garanticen el control, valuación y registro correcto en el manejo de los Inventarios.

Para Guajardo (2005), en su libro Fundamentos de Contabilidad, en relación al sistema de registro de inventarios manifiesta que:

89

Existen dos sistemas de registro, los cuales ayudarán a la empresa comercial a efectuar los registros de inventarios y a calcular el costo de la mercadería vendida según el giro que corresponda. Estos dos sistemas se denominan perpetuo y periódico, los cuales se explican a continuación. (p. 305)

El sistema de inventarios perpetuo mantiene un saldo actualizado de la cantidad de mercancías existentes y del costo de la mercancía vendida. Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta de almacén; cuando se vende, disminuye y se registra el costo de la mercadería vendida. En cualquier momento se puede conocer la cantidad de mercancías en existencia y el costo total de las ventas del periodo, de donde nace su nombre de perpetuo. En este sistema no se utilizan las cuentas de compras o descuentos sobre compras. Cualquier operación que represente cargos o abonos a estas cuentas se deben registrar en la cuenta de inventarios de almacén. (p. 305)

El sistema de inventario periódico no mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencia. Siempre que se compran mercancías para ser revendidas se hace un cargo a la cuenta compras. Las cuentas devoluciones y bonificaciones sobre compras, descuentos sobre compras y fletes sobre compras se utilizan para devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y cargos de fletes en que se incurre al transportar las mercancías, respectivamente. Por lo tanto es necesario hacer un conteo físico para determinar las existencias de mercancías al finalizar el periodo. Cuando se aplica el sistema periódico no se registra el costo de la mercadería vendida cada vez que se efectúa una venta, sino al final del periodo. (p. 305-306)

90

Los procesos de valoración del inventario en Costa Rica es necesario hacer la salvedad que el Método UEPS fue eliminado por la Dirección General de Tributación Directa, según Ovares (2013), en el artículo titulado Reforma del Artículo 59 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, expresa:

La eliminación del método UEPS, se fundamenta en que la Norma Internacional de Contabilidad, NIC 2 excluyó el método de últimas entradas, primeras salidas (UEPS), para la valuación de los inventarios, según lo indica el párrafo IN13 de la NIC antes indicada; de igual forma en el párrafo 18 de la Sección 13, de las NIIF-PYMES las cuales fueron adoptadas por la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica el 7 de octubre de 2009, también excluyó el uso del método UEPS. (p. 1-2)

Los únicos métodos autorizados para la valuación de los inventarios de las mercancías compradas en plaza o importadas, son: Método de minoristas. Identificación específica de costos individuales para aquellos productos que no son intercambiables entre sí. Primeras entradas, primeras salidas. Costos promedios ponderados (se puede calcular el promedio periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa) (p. 2)

La NIIF para PYMES Sección 13 expresa que

Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo estándar, el método de los minoristas o el precio de compra más reciente para medir el costo de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estándares tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la

91

capacidad. Estos se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales. El método de los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto. (p. 19)

Sobre el método PEPS Warren et al (2010), en la obra Contabilidad Financiera, explica que:

Cuando se utiliza el método PEPS, los costos se incluyen en el costo de ventas en el orden en que se compraron. A menudo esto es igual que el flujo físico de las mercancías. Por lo tanto, con frecuencia el método PEPS ofrece resultados que son casi iguales que los que se hubieran obtenido mediante el método de identificación específica. (p. 316)

Respecto del método de promedio ponderado Warren et al (2010), en el libro de Contabilidad Financiera, expresa que:

Cuando se utiliza el método de costo promedio en un sistema de inventario perpetuo, se calcula el costo unitario promedio de cada artículo cada vez que se hace una compra. Después se emplea este costo unitario para determinar el costo de cada venta, hasta que se hace otra compra y se calcula un promedio nuevo. (p. 319)

El autor Warren et al (2010), en su texto Contabilidad Financiera, comenta sobre el método de los Detallistas:

El método detallista del inventario para estimar el costo del inventario requiere que se conserven los costos y los precios al detalle de la mercancía disponible para venta. Entonces, se utiliza una razón del costo al precio al detalle para convertir el

92

inventario final en ventas al detalle con el fin de estimar el costo del inventario final. (p. 331)

Por último Warren et al (2010), en el texto Contabilidad Financiera, se refiere al método de Utilidad Brutas:

El método de utilidad bruta utiliza la utilidad bruta estimada durante el periodo para calcular el inventario al final del periodo. La utilidad bruta se estima a partir del año anterior, ajustada por los cambios en el periodo actual en el costo y los precios de venta. (p. 332)

Cada uno de los métodos posee sus ventajas y desventajas pero, depende de cada administración elegir el que mejor convenga, tomando en cuenta el tipo de negocio y las operaciones que realizan.

2.4.1.2 COSTOS DE ADQUISICIÓN.

Cuando una empresa se dedica a comprar y vender mercancías debe incluir una lista de operaciones, las cuales es necesario considerar al instante de crear los reportes financieros ya que son parte del proceso de adquirir mercancías lo que incluye: ventas, devoluciones sobre ventas, rebajas sobre ventas, descuentos sobre ventas, inventario inicial, compras, gastos de compras, devoluciones sobre compras, rebajas sobre compras e inventario final.

El concepto más importante corresponde al de costo de adquisición, el cual es necesario considerar al adquirir el inventario, según la NIIF para PYMES Sección 13 (2010) expresa que los Costos de Adquisición:

Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros

93

impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. (p. 6)

Al referirse al tema de los costos de adquisición es muy importante mencionar que las facturas de compra, son necesarias para el adecuado manejo, junto al debido control de la partida de Inventarios. Usualmente, la factura contiene información como el nombre del proveedor, especifica la cantidad del producto que se está comprando, el importe que se debe pagar, la fecha en que se realiza la compra, entre otros datos; la factura de compra es un documento de respaldo como evidencia de las compras que efectúa la empresa.

Una factura de compra es una prueba de las operaciones comerciales que realiza la organización, el proveedor entrega la mercadería junto a las facturas y es responsabilidad de la entidad resguardar tanto el documento como los productos adquiridos. Las partidas que en la mayoría de los casos poseen relación con la factura de compras con Inventario, Cuentas por pagar o Efectivo.

Respecto de los costos asociados la NIIF para PYMES (2010) explique que “una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales”. (p. 14)

Se pueden identificar tres tipos de costos que se asocian a los inventarios, las existencias, los pedidos y los faltantes.

En el tratamiento contable hay ciertos costos que deben excluirse como lo menciona la NIIF para PYMES Sección 13 (2010) la cual indica que:

94

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren los siguientes: (a) importes anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción. (b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior. (c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. (d) Costos de venta. (p. 16)

Respecto del deterioro en el Valor de los Activos la NIIF para PYMES Sección 27 expresa que:

Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares―véase el párrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.

Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica. (p. 166)

95

El autor Romero (2012), en su obra Contabilidad Intermedia, define las Pérdidas por deterioro como “el monto en que los beneficios económicos futuros esperados de un inventario son menores que su valor neto en libros. La pérdida por deterioro puede deber sea obsolescencia, daños a los artículos y bajas en su valor de mercado”. (p. 291)

Es importante tomar en cuenta lo que dicta la norma respecto del deterioro del valor del inventario en lo que se refiere a los activos, en empresas que comercializan productos perecederos, como por ejemplo, alimentos, cuyas fechas de comercialización son cortas ya que poseen fecha de vencimiento o frutas y vegetales que sufren deterioro en las características organolépticas que repercuten en el tiempo de comercialización de este tipo de productos.

2.4.1.3 VALOR NETO.

En el tema del Tratamiento a los Inventarios se necesario desarrollar los temas de valor presente e histórico de consumo, que son vitales en el manejo de los Inventarios en una empresa.

Según Romero (2012), en el texto Contabilidad Intermedia, el valor neto de realización:

Se define como el precio de venta estimado en el curso normal del negocio menos los costos de disposición y, en su caso, los costos de terminación estimados. El valor neto de realización es el monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. Al valor neto de realización también se le denomina precio neto de venta y valor neto realizable. (p. 291)

El valor neto de realización también se conoce como precio neto de venta, valor realizable es individualizo para cada entidad mientras el valor razonable no posee dicha característica. El valor neto realizable esta

96

conceptualizado en la NIC 2 (2014) de la siguiente manera “es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta”. (p. 2)

Según la NIC 2 (2014) el valor razonable “es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición”. (p. 2)

Para Romero (2012), en la obra Contabilidad Intermedia, es el valor razonable es aquel que:

Representa el monto de efectivo o equivalentes que estarían dispuestos a intercambiar los participantes en el mercado para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación. (p. 291)

El valor neto en libros según Romero (2012), en el texto Contabilidad Intermedia, es “el costo de adquisición por el que se reconoce un inventario, una vez deducidas las pérdidas por deterioro, en su caso”. (p. 291)

El Marco Conceptual para la Información Financiera (2014) establece conforme al valor presente que:

Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas

97

netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación. (p. 25)

El Marco Conceptual para la Información Financiera (2014) menciona referente al costo histórico que:

Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, en el caso de los impuestos a las ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer el pasivo en el curso normal de la operación. (p. 25)

La empresa debe llevar un registro fiable de la partida de Inventarios para controlarlo y evitar desperdicios por lo cual es necesario un adecuado control en su tratamiento.