Contabilidade - Aula 18.pdf

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Contabilidade

Curso FISCAL 2015

Professor: Silvio Sande


Imobilizado

Depreciação, Amortização e Exaustão

De acordo com o art. 179, IV, da Lei das S.A., são classificados no Imobilizado: os direitos

que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da

companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de

operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle dessesbens.

Exemplos: Móveis e Utensílios, Imóveis, Máquinas, Equipamentos, Veículos.

Resumindo, para que um bem seja classificado como Imobilizado, deve cumprir quatro

características simultaneamente:

1) Ter vida útil acima de 1 ano.2) Não se destinar à venda.

3) Possuir existência física.

4) Ser utilizado nas atividades normais da empresa.

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

Segundo o disposto no § 2o do art. 183 da Lei nº6.404/76, “ (...) § 2º A diminuição dovalor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas

contas de:

a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto



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bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou

obsolescência;

b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição

de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou

exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou

contratualmente limitado;

c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, dedireitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa

exploração.(...)”

Depreciação

Representa a diminuição do valor dos bens corpóreos que integram o ativoimobilizado, em decorrência de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ação da natureza

ou obsolescência tecnológica.

A depreciação pode também ser considerada como uma parcela que se retira do lucro com

o fim específico de formar uma provisão que permita substituir o bem depreciado sem a

necessidade de recorrer a capitais de terceiros. Retira-se do lucro, anualmente, uma

parcela igual a dez por cento (ou vinte no caso de veículos) do valor do bem; como se trata

de uma despesa que não implica saída de recursos financeiros, o valor do prejuízo ficarádentro da empresa formando uma provisão até a extinção da vida útil do bem, quando o

valor da provisão (depreciação acumulada) terá atingido valor igual ao valor contábil do

bem do ativo imobilizado.



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Definições:

• Vida útil estimada: é o período de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo,

ou o número de unidades de produção que a entidade espera obter pela utilização do ativo.

• Valor contábil: O VALOR CONTÁBIL de um bem depreciado corresponde à diferença entre

o seu custo de aquisição e a sua depreciação acumulada.

• Valor residual: Valor residual de um ativo é o valor estimado que a entidade obteria com a

venda desse ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, no final de sua vida útil

estimada. Dessa forma, consiste no valor que a empresa estima obter caso vendesse o item

do imobilizado depois de encerrada sua vida útil.

• Valor depreciável: É o valor do ativo imobilizado sujeito à depreciação. Consiste na base

de cálculo da depreciação. Caso um valor residual seja estabelecido pela empresa, o valor

depreciável corresponde ao custo de aquisição do ativo imobilizado deduzido do valor

residual;• Taxa de depreciação: Percentual mensal ou anual aplicado sobre o valor depreciável do

bem, que varia de acordo com a vida útil estimada.

Ativos de Natureza Permanente não Sujeitos à Depreciação

Não é admitido o registro de quota de depreciação em relação aos seguintes bens:

a. Terrenos, salvo em relação aos melhoramentos, benfeitorias e construções;

b. Prédios ou construções não alugados e nem utilizados na produção de bens ou

serviços destinados a manter a atividade da empresa;

c. Bens que aumentam de valor com o tempo como as antigüidades e as obras



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Método das quotas constantes (linear)

É o método mais adotado pelas empresas em geral. Consiste na divisão do valor

depreciável do bem pelo tempo de vida útil para ele estimado. No método linear, a quota

(despesa) mensal de depreciação é constante.

Exemplo: Valor depreciável: $240.000,00

Vida útil estimada: 4 anos

Quota de depreciação: $240.000,00/4 = $60.000,00 ao ano

Ou $ 5.000,00 ao mês

Ou

Taxa de depreciação: 100%/4 = 25% ao ano

$240.000,00 x 25% = $ 60.000,00 ao ano

Espécie de BensTaxa Anual Vida Útil Estimada

1- Edifícios, construções e benfeitorias 4% 25 anos

2- Equipamentos, ferramentas,

máquinas, instalações, etc

10% 10 anos

3- Móveis e utensílios 10% 10 anos

4- Computadores e periféricos 20% 5 anos

5- Veículos (passageiros ou carga) 20% 5 anos



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Método da soma dos dígitos

Esse método consiste na divisão entre o número do ano da vida útil estimada do bem

(numerador) e a soma dos dígitos dos anos que compõem a vida útil estimada do bem

(denominador).

A depreciação de cada ano é uma fração em que o denominador é a soma dos dígitos dos

anos que compõem a vida útil estimada, e o numerador é, para o primeiro ano (n), para o

segundo (n - 1), para o terceiro (n - 2), para o quarto (n - 3), e assim, sucessivamente.

Exemplo:

Valor depreciável: $240.000,00

Vida útil estimada: 4 anos

Soma dos dígitos dos anos: 1 + 2 + 3 + 4 = 10

. 1º ano = 4/10 x $240.000,00 = $96.000,00

2º ano = 3/10 x $240.000,00 = $72.000,00

. 3º ano = 2/10 x $240.000,00 = $48.000,00

. 4º ano = 1/10 x $240.000,00 = $24.000,00

Conforme demonstrado no exemplo, a despesa de depreciação diminui ao longo da vida útil

do bem. Em contrapartida, normalmente, as despesas de manutenção do bem aumentamao longo de sua vida útil, sendo, portanto, compensadas pela redução das despesas de

depreciação.



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Contabilização da depreciação

Ao depreciarmos um bem do ativo não-circulante, por um lado, debitamos uma conta de

despesa, que chamamos de Despesas de Depreciação (ou Encargos de Depreciação ou,

simplesmente, Depreciação).

Por outro lado, geramos também uma conta retificadora do ativo, que chamamos de

Depreciação Acumulada, que será creditada.

A conta Despesas de Depreciação poderá receber débitos mensais, com a aplicação da taxa

anual dividida por 12, até o fim do exercício social, quando, então, será encerrada

juntamente com as outras despesas, para a apuração do resultado.

A conta Depreciação Acumulada irá acumular o valor das despesas de depreciação, desde a

época em que o bem foi posto em condições de uso, até a época em que o bem for

alienado ou baixado por perecimento, ou até que o valor contábil do bem seja NULO (100%

depreciado).

Exemplo: A empresa ABC S/A, em 12 de julho de 2009, adquiriu um caminhão por $

40.000,00. Supondo a taxa de depreciação anual igual a 20%, teremos:

Em 2009:

Se o caminhão foi adquirido em julho, a contabilização da depreciação levará em contaapenas os seis meses de uso do caminhão.

CÁLCULO: 20% em 12 meses ! 10% em 6 meses

10% x $ 40.000,00 = $ 4.000,00



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CONTABILIZAÇÃO:

Despesas de Depreciação $8.000,00

Depreciação Acumulada $8.000,00

APRESENTAÇÃO NO BALANÇO:

Veículos $40.000,00

Depreciação Acumulada ($20.000,00)

Valor contábil R$20.000,00

O registro da depreciação envolve, em geral, duas contas contábeis:

• Despesa de depreciação: conta contábil que recebe a contrapartida do lançamento da

conta depreciação acumulada.

• Depreciação acumulada: conta retificadora do ativo imobilizado, vinculada ao bemdepreciável, cuja função é acumular as parcelas mensais de depreciação calculadas,

reduzindo o valor contábil do bem registrado no ativo.

Depreciação de Bens Adquiridos Usados

No caso de bens adquiridos usados, a empresa deverá adotar como vida útil a maior entreas seguintes:

a) metade do prazo de vida útil do bem quando adquirido novo.

b) restante do prazo de vida útil do bem.



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Exemplo: Máquina usada:

– Adquirida em 28/06/X2

– Primeira instalação 02/06/X0

Prazos:

a. Metade do prazo de vida útil: 5 anos

b. Restante do prazo de vida útil: 8 anos

Taxa = 100%/8 = 12,5% a.a.

Baixa O valor contábil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:

(a) por ocasião de sua alienação; ou

(b) quando não há expectativa de benefícios econômicos futuros com a sua utilização ou

alienação.

Resultado na Venda de Imobilizado

O resultado (lucro ou prejuízo) apurado na venda de qualquer item do

Ativo Imobilizado é obtido da seguinte maneira:

Preço de Venda do Imobilizado 10.000,00

(-) Valor Contábil do Imobilizado (70.000,00)

(=) Resultado na Venda de Imobilizado 30.000,00



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A contabilização de uma operação de venda de imobilizado é feita da forma seguinte:

• Pelo Reconhecimento da Venda:

D – Caixa/Bancos/Contas a Receber

C – Receita na Venda de Imobilizado (outras receitas)

• Pelo Reconhecimento do Custo:

D – Custo na Venda de Imobilizado (outras despesas / outros custos)

C – Imobilizado

• Pela Baixa da Depreciação Acumulada do Bem:

D – Depreciação Acumulada

C – Custo na Venda de Imobilizado (outras despesas / outros custos)

01. (FCC/TRF/2012) Uma empresa industrial adquiriu uma ma !quina no me !s de marc !o de

2011, cujo custo total de aquisic !a !o foi de R$ 720.000,00. A ma !quina comec !ou a ser

utilizada para fabricac !a !o dos produtos da empresa no pro !prio me !s de aquisic !a !o e

seu valor

residual foi estimado em R$ 60.000,00. A vida u !til estimada da ma !quina foi de 20 anos. O

valor conta !bil da ma !quina em 31-12-2011 correspondia, em R$, a:

(A) 690.000,00.

(B) 632.500,00.



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(C) 692.500,00.

(D) 627.000,00.

(E) 684.000,00.

02.(FCC/TRE-CE/2012) A empresa Androide S.A. comprou uma ma !quina em 01/01/2011, a

qual foi inclui !da na unidade geradora de caixa na mesma data e tem as seguintes

caracteri !sticas:

Dados

Valor histo !rico da ma !quina R$ 1.200.000,00

Vida u !til 20 anos

Valor residual R$ 30.000,00

Com base nas informac !o !es, o valor da depreciac !a !o para um ano e ! de:

(A) R$ 58.500,00.

(B) R$ 61.500,00.

(C) R$ 30.750,00.

(D) R$ 29.250,00.

(E) R$ 60.000,00

03 (ESAF/PEC/CONT/2013) A Empresa Zinha tem uma conta Móveis e Utensílios com saldo

de R$ 13.000,00. Tais móveis foram adquiridos há quatro anos e têm vida útil estimada em



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10 anos. Sua depreciação vem sendo contabilizada considerando um

valor residual de 15%. Se a “Zinha” revender esses móveis,

mesmo que a prazo, por R$ 10.000,00, vai obter ganhos de

capital no valor de

a) R$ 1.420,00.

b) R$ 1.870,00.

c) R$ 2.200,00.

d) R$ 3.370,00.

e) R$ 3.630,00.

04 (ESAF/PEC/ATA/2013) Uma máquina adquirida por R$ 18.000,00, com vida útil estimada

em 5 anos e com valor residual de 10%, ao fim do terceiro ano de uso apresentará um

valor contábil dea) R$ 3.240,00.

b) R$ 6.480,00.

c) R$ 7.200,00.

d) R$ 8.280,00.

e) R$ 9.720,00.

05(ESAF/MDIC/2012) Uma máquina adquirida em abril de 2010 por R$ 3.000,00, instalada

para funcionar em julho do mesmo ano, com expectativa de vida útil estimada em 10 anos,

tem depreciação contabilizada, considerando-se um valor residual de 20%.

No balanço referente ao exercício social de 2011, deverá ser computado como encargo de



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depreciação, em relação a essa máquina, o valor de

a) R$ 450,00.

b) R$ 360,00.

c) R$ 300,00.

d) R$ 240,00.

e) R$ 180,00.

06(ESAF/ATRFB/2012) A firma Mobiliada S.A. possui móveis e utensílios adquiridos em

dezembro de 2010 por R$ 40.000,00. Incorporados ao grupo imobilizado em janeiro de

2011, esses bens são depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida útil

de 10 anos como é costumeiro.

No exercício de 2012, no balanço de 31 de dezembro, a empresa deverá apresentar esses

móveis com valor contábil de

a) R$ 40.000,00.

b) R$ 32.400,00.

c) R$ 32.000,00.

d) R$ 30.400,00.

e) R$ 30.000,00.

07. (ESAF – AFRN/2005) A empresa Comércio de Linhas S/A promove, anualmente, a

depreciação de seus ativos imobilizados segundo o costume mercantil, mas sempre

observando o valor residual de 15%.

Este ativo está composto das contas



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Móveis e Utensílios R$ 120.000,00

Veículos R$ 200.000,00

Edificações R$ 300.000,00

Terrenos R$ 100.000,00

Todos esses elementos foram adquiridos há mais de dois anos, mas estão contabilizados

pelo valor original de sua aquisição, apenas com as atualizações decorrentes dos princípios

fundamentais de contabilidade.

No exercício de 2003, para fins de enceramento do exercício social, a empresa deverá

contabilizar encargos de depreciação no valor de:

a) R$ 68.000,00

b) R$ 64.000,00

c) R$ 57.800,00

d) R$ 54.400,00

e) R$ 46.800,00

08. (ESAF – AFRF/2003) A máquina ALFA foi comprada por R$ 130.000,00 em 01/10/2001

e a máquina BETA foi comprada pelo mesmo preço, em 01/04/2002. Ambas as máquinas

têm durabilidade igual: deverão ser usadas durante dez anos.



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O desgaste físico desses bens deverá ter contabilização anual. Assim sendo, na

Demonstração de Resultado de Exercício de 2002, elaborada em 31/12/2002, constarão

encargos de Depreciação no valor de:

a) 3.250,00, referente a máquina BETA.

b) 9.750,00, referente a máquina ALFA.

c) 13.000,00, referente a máquina BETA.

e) 22.750,00 referente a ambas as máquinas.

d) 16.250,00 referente a máquina ALFA.

09. (ESAF – AFRF/2002) A empresa Zucata S/A, que negocia com máquinas usadas, em 30

de abril, promoveu uma venda dos seguintes itens:

Um trator de seu estoque de vendas, vendido por R$ 35.000,00;

Um jeep de seu imobilizado, vendido por R$ 25.000,00;

Um imóvel de sua propriedade, vendido por R$ 70.000,00.

A operação de venda não sofrerá nenhum gravame fiscal, a não ser de imposto de rendasobre eventuais lucros ao fim do ano e que serão calculados naquela ocasião.

Os dados para custeamento da transação foram os seguintes:



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- O trato foi adquirido por R$ 28.000,00, tem vida útil de 10 anos e já estava na empresa

há dois anos e meio;

- O jeep foi adquirido por R$ 20.000,00, tem vida útil de 8 anos e já estava na empresa há

dois anos;

- O imóvel foi adquirido por 80.000,00, tem uma edificação equivalente a 40% do seu valor,

com vida útil estimada em 25 anos e já estava na empresa há dez anos.

Considerando essas informações, podemos afirmar que, na operação de venda, a Zucata

alcançou um lucro global de:

a) R$ 26.200,00

b) R$ 26.000,00

c) R$ 21.000,00

d) R$ 19.800,00

e) R$ 14.000,00

10 (ESAF – AFRFB/2009) - A empresa Revendedora S.A. alienou dois veículos de sua frota

de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros já era da empresa desde 2005,

tendo entrado no balanço de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciação acumulada de

55%. O segundo veículo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, não

tendo participado do balanço do referido ano de 2007.

A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em períodos mensais.



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Em 30 de setembro de 2008, quando esses veículos foram vendidos, a empresa registrou

seus ganhos ou perdas de capital com o seguinte lançamento de fórmula complexa:

a) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00

Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00

a Veículo “A” 25.000,00

a Veículo “B” 10.000,00 35.000,00

b) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00

Depreciação Acumulada 18.500,00 47.500,00

a Veículos 35.000,00

a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00

c) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00




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d) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00




e) Diversos

a Diversos

Caixa 29.000,00






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11(ESAF/ISS/RIO/2010) - A Cia. das Máquinas S/A faz seus balanços considerando um

exercício coincidente com o ano calendário. Nesse exercício, a conta Máquinas e

Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00.

A empresa utiliza contabilização mensal dos encargos de depreciação e uma taxa anual de

12%, para os cálculos. Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril

de 2008; R$ 300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de

2009.

Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstração do Resultado do Exercício, os encargos de

depreciação com esses equipamentos terão o valor de

a) R$144.000,00.

b) R$121.000,00.

c) R$108.000,00.

d) R$ 85.000,00.

e) R$ 60.000,00.

12. (ESAF/AFR FB/2014) A Cia. Mamore !

vende a prazo por R$15.000 um imobilizado cujo

valor de registro e ! R$140.000 e a depreciac !a !o acumulada, calculada ate ! a data da venda,

era de R$126.000. Para efetuar o registro desse evento, a empresa deve:

a) registrar um de !bito de R$140.000 em conta do imobilizado.

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