CONTADURÍA FORENSE Y TRIBUTACIÓN

HORACIO AYALA VELA

Bucaramanga, 29 de Enero de 2016

IMPORTANCIA DE LA PRUEBA CONTABLE

• CONSIDERACIONES PRELIMINARES

– La labor de los contadores se ha concentrado alrededor de los estados financieros, como contadores internos o como Revisores Fiscales o auditores externos. No obstante, no menos importante y útil para la sociedad resulta la participación de los contadores en los procesos judiciales

– La ley 43 de 1990 contiene una sola referencia relativa a la participación del contador como auxiliar de la justicia -Art. 38-

– Importancia del Derecho para los Auxiliares de la Justicia

LEY 43 DE 1990

• Artículo 38. El Contador Público es auxiliar de la justicia en

los casos que señala la ley, como perito expresamente

designado para ello. También en esta condición el Contador

Público cumplirá su deber teniendo en cuenta las altas miras

de su profesión, la importancia de la tarea que la sociedad le

encomienda como experto y la búsqueda de la verdad en

forma totalmente objetiva.

NORMAS DE ATESTACIÓN DEL AICPA

– Atestar: Expresar en un informe, después de una investigación, una opinión sobre la corrección o legalidad de un hecho.

– Atestación: Comunicación escrita en la cual el profesional

expresa una conclusión sobre la confiabilidad de una afirmación escrita cuya responsabilidad es de otra persona.

Se identifican con los trabajos de auditoría especial o de peritaje en cuanto demandan independencia.

CAMBIOS NORMATIVOS

• CÓDIGO DE COMERCIO

– Registro y Valor Probatorio de la Contabilidad

• NORMAS DE CONTABILIDAD

– Introducción de las NIIF y registro de impuestos

• CÓDIGO GENERAL DEL PROCESO

– Valor Probatorio de la Contabilidad y Aspectos de la Pericia

• ESTATUTO DEL ARBITRAJE

– Dictamen Pericial y Prueba Anticipada

NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR ISAE 3000

-Decreto 0302 de 2015-

• “El propósito de esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (ISAE) es establecer principios básicos y procedimientos esenciales para dar lineamientos a, los contadores públicos en su práctica profesional (para fines de esta ISAE se citarán como “contadores públicos”) para el desempeño de trabajos para atestiguar que no sean auditorías o revisiones de información financiera histórica cubiertas por Normas Internacionales de Auditoría (NIA) o Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (ISRE)”.

EFECTOS DE LAS MODIFICACIONES A LAS NORMAS DE AUDITORÍA

• Efectos prácticos

– Aparición de normas de auditoría para trabajos de atestación

• Efectos legales

– Conflictos con la revisoría fiscal (Código de Comercio) y con la Ley 43 de 1990.

– Fuerza vinculante del Decreto 0302 de 2015 - decreto reglamentario sobre normas de aseguramiento-

VALOR PROBATORIO DE LA CONTABILIDAD

• EN MATERIA COMERCIAL – Arts. 68 y ss. C. de C.

– “…constituirán plena prueba en las cuestiones mercantiles que los comerciantes debatan entre sí, judicial y extrajudicialmente”

– “Si los libros de una de las partes no están ajustados a la ley, se decidirá conforme a los de la contraparte que los lleve debidamente”

CAMBIOS NORMATIVOS

• El artículo 68 del Código de Comercio fue derogado por el art. 626 de

la Ley 1564 de 2012 -Código General del Proceso-. Sin embargo, su

artículo 264 señala:

“Artículo 264. Libros de comercio. Los libros y papeles de comercio constituyen plena prueba en las cuestiones mercantiles que los comerciantes debatan entre sí.

En las demás cuestiones, aun entre comerciantes, solamente harán fe contra quien los lleva, en lo que en ellos conste de manera clara y completa, y siempre que su contraparte no los rechace en lo que le sea desfavorable”.

JURISPRUDENCIA SOBRE VALOR PROBATORIO DE LIBROS

• La falta de registro, o de los elementos esenciales de los libros descalifica la contabilidad como prueba.

• Cuando los defectos son de carácter formal, o no afectan de manera significativa la contabilidad, el registro contable tiene valor probatorio si el hecho que se prueba está demostrado. C. de E. Exp. 3657 de 1991.

ESTATUTO TRIBUTARIO

• Artículo 772. “Los libros de contabilidad del contribuyente constituyen prueba a su favor, siempre que se lleven en debida forma”.

• REQUSITOS: • Estar respaldados por comprobantes internos y externos • Reflejar completamente la situación • No haber sido desvirtuados por otros medios de prueba • No llevar doble contabilidad

• Se mantienen las normas, salvo lo relativo al registro (arts. 654 y

774).

¡REQUISITOS PARA SU VALOR PROBATORIO VS. NORMAS O PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD…..!

TRIBUTACIÓN Y PRUEBA CONTABLE

• “Desde la perspectiva fiscal se precisa que todo aquel que participa de la actividad económica es un sujeto de impuestos y como tal sometido al régimen impositivo. Régimen en el que la contabilidad es la prueba documental por excelencia, en materia de verificación e investigación tendiente a la correcta y oportuna tasación de los impuestos, con los cuales se satisface el deber constitucional de contribuir al financiamiento de los gastos del Estado (Artículo 95-9 C.N.)”

Consejo de Estado, sentencia 12896 23 de agosto de 2002, M.P. Juan Ángel Palacio.

LIBROS ELECTRÓNICOS

• SUPERSOCIEDADES, Circular Externa 100 de 2012

“A la luz de los artículos 10 y 11 de la Ley 527 de 1999, los libros de

contabilidad registrados en archivos electrónicos son admisibles

como medios de prueba y para su valoración se seguirán "las reglas

de la sana crítica y demás criterios reconocidos legalmente para la

apreciación de las pruebas. Por consiguiente habrán de tenerse en

cuenta: la confiabilidad en la forma en que se haya conservado la

integridad de la información, la forma en la que se identifique a su

iniciador y cualquier otro factor pertinente".

REGISTROS ELECTRÓNICOS (Decreto 805 de 2013)

• Los de actas y de socios y accionistas pueden ser llevados en medios electrónicos

• Los libros electrónicos de que trata el artículo 173 del Decreto 019 de 2012, son oponibles frente a terceros siempre que se inscriban en el registro mercantil, de conformidad con el procedimiento descrito en el presente decreto.

• Los libros registrados en medios electrónicos, en virtud del presente decreto, serán admisibles como medios de prueba.......

CONSERVACIÓN DE LOS REGISTROS CONTABLES -Ley 962 de 2005-

• ARTÍCULO 28. RACIONALIZACIÓN DE LA CONSERVACIÓN DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO. Los libros y papeles del comerciante deberán ser conservados por un período de diez (10) años contados a partir de la fecha del último asiento, documento o comprobante, pudiendo utilizar para el efecto, a elección del comerciante, su conservación en papel o en cualquier medio técnico, magnético o electrónico que garantice su reproducción exacta.

• ESTATUTO TRIBUTARIO, Art. 632. Cinco años a partir del 1° de

enero del año siguiente al de su elaboración, expedición o recibo.

REQUERIMIENTOS EN MATERIA PROBATORIA

– Preconstitución de la prueba

– Trazabilidad -informática forense-

– PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN • Reconstrucción de los libros

-Vigencia de las normas del Decreto 2649-

FACULTAD PARA ESCOGER EL MECANISMO PARA LLEVAR LOS LIBROS

• SUPERSOCIEDADES, OFICIO 220-002855 DE 2015

“….la administración de la sociedad puede escoger entre llevar los

libros de contabilidad, o bien por medio físico o electrónico, en

donde lo esencial es que la administración garantice a los

asociados y a los terceros en general, la inalterabilidad, integridad

y seguridad de la información contenida en los mismos y llevar los

registros de sus operaciones mercantiles en los términos que

consagra el Decreto No 0805…”

LIBROS SEGÚN NORMAS TRIBUTARIAS DECRETO 2548 DE 2014

REGISTRO DE DIFERENCIAS

• “Artículo 3. Registros obligatorios. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar adicionalmente un sistema de registro de todas las diferencias que surjan entre los nuevos marcos técnicos normativos y la información preparada con base en lo previsto en el artículo 2 del presente Decreto; es decir las bases fiscales”.

LIBRO TRIBUTARIO

• “Artículo 4. Libro Tributario. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad,

podrán llevar el Libro Tributario con base en las disposiciones del artículo 2 del

presente Decreto. Así, todos los hechos económicos deberán ser registrados en

este libro.

• Parágrafo 1. Para efectos de este artículo, el Libro Tributario es aquel libro

auxiliar en el cual se registran los hechos económicos de acuerdo con el artículo 2

del presente Decreto, los cuales deberán estar debidamente soportados por

documentos, comprobantes internos y/o externos. El Libro Tributario y la

información allí registrada, debe permitir la identificación del tercero con el cual

se realiza la transacción, el conocimiento completo, claro y fidedigno de la

operación y la determinación de los tributos.

JERARQUIA DE LAS NORMAS

• LEYES TRIBUTARIAS VS. DECRETOS CONTABLES

• PERÍODO DE TRANSICIÓN (Art. 165 de la Ley 1607 de 2012)

• PERÍODO POSTERIOR A LA TRANSICIÓN

ESCENARIOS PARA LA ACTUACIÓN DEL EXPERTO

– Centros de conciliación, diferencias entre socios y

disputas conyugales – Justicia convencional, Juzgados, Tribunales, Consejo de

Estado, Cortes. (Cuantía, juramento estimatorio).

– Tribunales de Arbitramento – Autoridades Tributarias

• Uso de la Prueba Contable

-ARBITRAJE-

• VENTAJAS – Agilidad – Especialidad de los jueces

• DESVENTAJA – Instancia única

• EN MATERIA TRIBUTARIA – Contratos de Estabilidad Jurídica

• EN OTROS PROCESOS – Muy frecuentes en diferencias económicas

MODIFICACIONES AL PROCESO

• Código General del Proceso -Ley 1564 de 2012-

– Asuntos civiles, comerciales, de familia y agrarios

– Auxiliares de la Justicia, art. 47 y ss.

– Prueba pericial, art. 226 y ss.

• Estatuto de Arbitraje Nacional e Internacional -Ley 1563 de 2012-

– Nombramiento de peritos, audiencia y contradicción por otros peritos, art. 99

AUXILIARES DE LA JUSTICIA DIFERENCIAS EN LOS PROCESOSS

PERITAJE

• DESIGNACIÓN

• ACEPTACIÓN (obligatoria)

• POSESIÓN

• DESARROLLO DEL TRABAJO

• RENDICIÓN DEL DICTAMEN

• SOLICITUDES DE ACLARACIONES

• OBJECIONES POR ERROR GRAVE -

HONORARIOS-

• COLABORACIÓN CON LOS JUECES

PRUEBA ANTICIPADA

• SOLICITUD DE SERVICIOS

• ESTUDIO Y ACEPTACIÓN

• CONTRATACIÓN

• DESARROLLO DEL TRABAJO

• RENDICIÓN DEL EXPERTICIO

• DEFENSA DEL INFORME EN

AUDIENCIA PÚBLICA

INDEPENDENCIA

• Contador de una empresa

• Asesoría a una de las partes en un litigio.

• Asesoría tributaria

• Recaudo de información no contable o no certificada

• Testificaciones sobre hechos específicos suministrados por terceros, con base en un contrato con un cliente