CORRECCIÓN MONETARIA Y CAPITAL PROPIO …...CORRECCIÓN MONETARIA Y CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO 6...

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INDICE

CORRECCIÓN MONETARIA Y CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

I.- INTRODUCCIÓN .............................................................................

II.- EMPRESAS SUJETAS A CORRECCIÓN MONETARIA Y NORMAS LEGALES SOBRE CONTABILIDAD ............................. Libros de contabilidad ...................................................................... Sistema de contabilidad ................................................................... Contabilidadfidedigna ...................................................................... Concepto de contabilidad completa .................................................

III. TEXTO LEGAL DEL ARTÍCULO 41 LEY DE LA RENTA .............. TEXTO LEGAL .................................................................................

A.- COMENTARIOS ...............................................................................

A.1.- CONTRIBUYENTES SOMETIDOS AL SISTEMA DE CORRECCIÓN MONETARIA ........................................................... A.2.- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO, AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CAPITAL ..............................

A.2.1.- SOBRE LA CORRECCION MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL ..............................................................................

1.- Concepto de Capital Propio Inicial Tributario ........................................

IV.- ANALISIS DEL CAPITAL PROPIO, LOS ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS SUJETOS A CORRECCIÓN MONETARIA ......

A.- DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO .....................................

A.1.- DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL A PARTIR DEL ACTIVO ......................................................................

A.3.- CUENTAS QUE INTERVIENEN EN LA DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO .............................................

A.3.1.- BREVE DESCRIPCION DE LAS CUENTAS QUE INTERVIENEN EN LA DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO ...

1) Cuentasobligadasoaportesporenterarnoconstituye Capital Propio Inicial.........................................................................

2) CuentaAccionistasnoconstituyeCapitalPropioInicial ...................

3) Cuenta derechos de marcas, de llaves, patentes, etc., montos pagadosconstituyenCapitalPropioInicial.......................................

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4) Cuenta derechos de marcas, de llaves, patentes, etc., valores estimadosnoconstituyenCapitalPropioInicial ...............................

5) Cuentagastosdeorganizaciónypuestaenmarchanoamortizados alafechadelbalanceconstituyenCapitalPropioInicial .................

6) Cuentagastosanticipadosalafechadelbalanceconstituyen Capital Propio Inicial.........................................................................

7) Cuentaingresospercibidosporanticipadoconstituyen Capital Propio Inicial.........................................................................

8) Saldosdeudoresdelascuentasparticularesnoconstituyen Capital Propio Inicial.........................................................................

9) Saldo acreedor de la cuenta particular del empresario individual constituyenCapitalPropioInicial .....................................................

10) Aportesoderechosensociedadesdepersonasconstituyen Capital Propio Inicial.........................................................................

11) CuentamayorvalorRetasaciónTécnicadelActivoFijono constituyeCapitalPropioInicial ....................................................... 12) CuentaActivosenLeasing,noconstituyeCapitalPropioInicial ......

13) CuentapérdidasdearrastrenoconstituyeCapitalPropioInicial.....

14) Cuentaestimacióndeclientesodeudasincobrablesconstituye Capital Propio Inicial.........................................................................

15) CuentaprovisiónparaImpuestoalaRentaconstituye Capital Propio Inicial.........................................................................

16) Cuentaprovisionesaceptadastributariamentecomogastos noconstituyenCapitalPropioInicial ................................................

17) CuentaDepreciacionesAcumuladasnoconstituyen Capital Propio Inicial.........................................................................

18) Cuentaacciones,bonosydebentures,enajenacionesnohabituales, acontardel01.01.1985constituyenCapitalPropioInicial............... 19) CuentaajusteavalúofiscalnoconstituyeCapitalPropioInicial ......

20) Bienesrecibidosencomodatonoconstituyen Capital Propio Inicial.........................................................................

21) Contribuyentesqueseanpersonasnaturalesdebenexcluirdela contabilidadlosbienesydeudasquenooriginenrentasgravadas oquenocorrespondanalgiro,actividadeso negociaciones de la empresa...................................................................................


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22) Mayorvalorasignadoalosbienesconmotivoderevalorizaciones voluntariasotécnicasnotienevalidezfrentealas normas tributarias.............................................................................

23) Determinacióndelcapitalpropioafectoalpagodepatentemunicipal, solicitadaporlaContraloríaGeneraldelaRepúblicayelServicio señala no tener competencia ...........................................................

A.4.- REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL ......................

A.4.1.-ContabilizacióndelaRevalorizacióndelCapitalPropioInicial........

A.4.2.-CapitalPropioInicialInexistente(Negativo) ....................................

A.4.3.- COMENTARIOS ..............................................................................

A.4.4.-EjerciciossobreDeterminacióndelCapitalPropioInicial ................

EJERCICIO N° 1 .........................................................................................

EJERCICIO N° 2 .........................................................................................

A.5.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ..............................................

A.5.1. OFICIORES.N°36,DE23.04.2019 Consultasrelacionadasalatributacióndelosactivosdigitaleso criptomonedas.CorrecciónMonetariadelCapitalPropioTributario

A.5.2.-OFICION°1377,DE16.05.2019 Efectostributariosdelaventadebienesraícesnoagrícolasyde losdividendosdeaccionesdesociedadesanónimasextranjeras, pertenecientes a un empresario individual, cuando mantiene estos bienes en su patrimonio personal ...........................................

B.- AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CAPITAL PROPIO ...............

B.1.- AUMENTOS DE CAPITAL PROPIO ................................................

B.1.1.- Concepto de aumento de capital propio inicial.................................

B.1.2.- En el caso de Sociedades de Personas, tratándose de valores de sus socios incorporados a la sociedad, tener presente la modificaciónalartículo41N°1inciso1°LeydelaRenta ...............

B.1.3.-PartidasqueconstituyenaumentodeCapitalPropio ......................

a) Aportesdecapitalenunasociedaddepersonasconstituyen aumentos de Capital Propio Inicial ................................................... b) Préstamosdelossociosasusempresastienenelcarácterde pasivoexigible,luegonoesaumentodecapital ..............................


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c) Aportes de capital efectuado por un empresario individual a su empresaconstituyenaumentosdeCapitalPropioInicial.................

d) Suscripciónypagodeaccionesconstituyeaumentode Capital Propio Inicial.........................................................................

e) Aportes de capital con letras de cambio aceptadas por socios noconstituyenaumentosdeCapitalPropioInicial...........................

f) Reajusteosobreprecioobtenidoenaccionesdesupropiaemisión constituyeaumentodeCapitalPropioInicial ...................................

g) Utilidaddelejercicio,cuyacuantíaseconoceydeterminaenla oportunidadqueseconfeccionaelbalancegeneralanual,notiene el carácter de aumentos ...................................................................

B.1.4.-Revalorizacióndelosaumentosdecapitalpropioinicial.................

B.1.5.-Contabilizacióndelarevalorizacióndelosaumentosde capital propio inicial ..........................................................................

EJEMPLO ....................................................................................................

B.2.- DISMINUCIONES DE CAPITAL PROPIO ........................................

B.2.1.-Conceptodedisminucióndecapitalpropioinicial ...........................

B.2.2.- En el caso de Sociedades de Personas, tratándose de valores desussociosincorporadosalasociedad,vermodificaciónal artículo41N°1inciso1°LeydelaRenta ........................................

B.2.3.-PartidasqueconstituyendisminucionesdeCapitalPropio .............

a) Distribucióndedividendosconstituyedisminuciónde Capital Propio Inicial......................................................................... b) Retirosdelasempresasconstituyendisminuciónde Capital Propio Inicial.........................................................................

c) Inversionesenbienesquelaleyordenasuexclusióndel CapitalPropioInicialconstituyendisminución .................................

d) Desembolsosquelaleynoaceptacomogastosyestán contabilizadosencuentasdeactivoconstituyendisminuciónde Capital Propio Inicial.........................................................................

B.2.4.-Revalorizacióndelasdisminucionesdecapitalpropioinicial ..........

B.2.5.-Contabilizacióndelarevalorizacióndelasdisminucionesde capital propio inicial ..........................................................................

EJEMPLOS .................................................................................................


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C.- ANALISISDELASCUENTASDEACTIVOFIJO ............................

C.1.- ARTICULO 41 N° 2 LEY DE LA RENTA ..........................................

C.2.- CORRECCION MONETARIA DE LOS BIENES DEL ACTIVOFIJO ...................................................................................

C.2.1.-Conceptodebienesdelactivofijooinmovilizado ...........................

C.2.2.-Determinacióndelvalornetodelosbienesdelactivofijoo inmovilizadosujetosaCorrecciónMonetaria ...................................

a) Bienesdelactivoinmovilizadoadquiridosenelmercado nacional ............................................................................................ b) Bienesdelactivoinmovilizadoadquiridosenelmercado extranjero .........................................................................................

C.2.3.-Revalorizacióndelosbienesdelactivofijooinmovilizado .............. a) Delosbienesadquiridosenelmercadointerno ..............................

a.1) ProvenientesdelEjercicioAnterior................................................... a.2) DelosBienesAdquiridosduranteelEjercicio ................................. a.3) EJERCICIO N° 1 ..............................................................................

b) Delosbienesadquiridosenelmercadoexterno ............................. b.1) ProvenientesdelEjercicioAnterioroInternados DuranteelEjercicio .......................................................................... Serevalorizarándeacuerdoalasmismasnormasseñaladasen la letra a) precedente..............................................................................

b.2) BienesadquiridosconCréditosenMonedaExtranjerao conCréditosReajustables ...............................................................

EJERCICIO N° 1 .........................................................................................

b.3) Diferenciasdecambiooelmontodelosreajustespagadoso adeudados,noseconsideraráncomomayorvalorde adquisición ....................................................................................... c.- Revalorizacióndelasampliacionesomejorasdelosbienesdel activoinmovilizado,efectuadasenelcursodelejercicio .................

d.- Revalorizacióndelosaccesoriosyrepuestosquecorresponden alactivofijooinmovilizadoparaserutilizadosporlapropia empresa ...........................................................................................


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e.- Revalorizacióndeloscomponentesdelcostodelosbienesdel activofijooinmovilizadocuandoestosseoriginanenfechas distintas ............................................................................................

f.- Revalorizacióndelosbienesproducidosparaelgirodelaempresa yqueluegosetraspasanalactivofijooinmovilizado......................

g.- Bienesdelactivofijooinmovilizadovendidoduranteelejercicio noaplicacorrecciónmonetaria ........................................................ C.2.4.-Contabilizacióndelarevalorizacióndelosbienesdelactivo fijooinmovilizado ............................................................................. C.2.5.-Retasacióntécnicadelactivofijooinmovilizadonotieneningún efecto tributario................................................................................. C.3.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ............................................

C.3.1.-OFICION°593DE11.02.2019 Solicitapronunciamientosobreconsiderarcomounúnicobien delactivoinmovilizadounageneradoraeléctrica,parasu depreciación,ysobrelosañosdevidaútilaconsiderarpara dichoefecto,enatenciónaquelaResoluciónN°Ex.43,de2002, nocontemplaríaexpresamenteestetipodebienes.........................

C.3.2.-OFICIONº221,DE31.01.2017 Tratamientotributarioporinteresesvinculadosalfinanciamiento deActivoFijo ....................................................................................

C.3.3.-OFICIONº3352,DE23.12.2016 Depreciacióndeequipousadodelactivoinmovilizado,deacuerdo alArtículo31N°5bisdelaLeydelaRenta ....................................

C.3.4.-OFICION°2.827,DE15.09.2009 Tratamientotributariodepérdidaspordestruccióndebienesdel activoinmovilizado,formanpartedelcostodelaconstrucción .......

C.3.5.OFICION°2593,DE06.09.2007 Tratamientotributariodeerogacionesrealizadasenbienesdel activoinmovilizadodeacuerdoalodispuestoporelinciso1° delArtículo31,31N°5y41N°2,LeydelaRenta .........................

C.3.6.-OFICION°2832,DE10.06.2003 Tratamientotributariodeuncontratodearriendoconopciónde compraquerecaesobreInmueblesconinstalacionesyplantíos ....

D.- ANALISIS DE LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS ...........................

D.1. ARTICULO 41 N° 3 LEY DE LA RENTA ..........................................


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D.2.- CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS BIENES DEL ACTIVO REALIZABLE....................................................................................

D.2.1.- COMENTARIOS ..............................................................................

1.- Concepto de costo directo................................................................

2.- Análisisdeloscostosmásantiguos(FIFOoPEPS) .......................

3.- Análisis de los costos, sistema COSTO PROMEDIO PONDERADO ..................................................................................

4.- Períodomínimodeeleccióndelsistemadevalorización de los costos ....................................................................................

5.- Costodeenajenacióndebienesinexistentes ..................................

6.- Costodereposición..........................................................................

D.2.2.-Revalorizacióndelasexistenciasdelactivorealizableadquiridas en el mercado nacional ..........................................................................

a) Existenciasrespectodelascualesexistefactura,contratoo convenciónescritaporlosmismosbienesuotrosdesimilargénero, calidadocaracterísticas,enelsegundosemestredelejercicio. (Letraa)delNº3delartículo41º) ....................................................

b) Existenciasrespectodelascualessóloexistefactura,contratoo convenciónescritadecompraporlosmismosbienesuotrosde similargénero,calidadocaracterísticasduranteelprimersemestre delejercicio.(Letrab)delNº3delartículo41º) ..............................

c) Existenciasprovenientesdelejercicioanterioryrespectodelas cualesnoexistencomprasduranteelejerciciocomercial. (Letrac)delNº3delartículo41º) ....................................................

D.2.2.1.Bienesfísicosdelactivorealizableporloscualesexistancompras enelsegundosemestredelejerciciocomercial...............................

Enestecasodebeconsiderarsecomocostodereposiciónelpreciodelosbienesquefigureenlafactura,nopudiendoserésteinferioralpreciomásaltodelejercicioencuestión .....................................................

EJEMPLO N° 1 ............................................................................................

EJEMPLO N° 2 ............................................................................................

EJEMPLO N° 3 ............................................................................................

EJEMPLO N° 4 ............................................................................................


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D.2.2.2.Bienesfísicosdelactivorealizableporloscualesexistancompras enelprimersemestredelejerciciocomercial ..................................

EJEMPLO ....................................................................................................

D.2.2.3.-Bienescuyasexistenciassemantienendesdeelejercicio comercialanterioryrespectodeloscualesnoexistencompras duranteelejerciciocomercialrespectivo .........................................

EJEMPLO N° 1 ............................................................................................

D.2.3.-Revalorizacióndelasexistenciasdelactivorealizableadquiridas enelmercadoexterno ...........................................................................

a) Revalorizacióndebienesimportadosduranteelsegundo emestredelejerciciocomercial.(Inciso1ºdelaletrad) delNº3delartículo41º)...................................................................

b) Revalorizacióndebienesimportadosduranteelprimersemestre delejerciciocomercial.(Inciso2ºdelaletrad)delNº3 delartículo41º) ................................................................................

c) Revalorizacióndebienesimportadosprovenientesdelejercicio anterioryquenoexisteninternacionesdurantetodoelejercicio. (Inciso3ºdelaletrad)delNº3delartículo41º) ..............................

d) Conceptodel«valordeimportación» ...............................................

e) Conceptode«fechadeinternación»................................................

f) Tipodecambiodelamonedaextranjera .........................................

D.2.3.1.-Bienesimportadosduranteelsegundosemestredelejercicio comercial. (Inciso1ºdelaletrad)delNº3delartículo41º) ..............................

EJEMPLO N° 1 ............................................................................................

EJEMPLO N° 2 ............................................................................................

D.2.3.2.-Bienesimportadosduranteelprimersemestredelejercicio comercial. (Inciso2ºdelaletrad)delNº3delartículo41º) ..............................

EJEMPLO N° 1 ............................................................................................

D.2.3.3.-Bienesimportadosprovenientesdelejercicioanterioryqueno existeninternacionesdurantetodoelejercicio.(Inciso3ºdelaletrad) delNº3delartículo41º)...................................................................

EJEMPLO N° 1 ............................................................................................


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D.2.4.- Revalorizacióndelasexistenciasdebienesadquiridosenel extranjeroquealafechadelbalanceseencuentren en tránsito..................................................................................... EJEMPLO N° 1 ............................................................................................

D.2.5.- Situacióntributariadeexistenciasimportadascuandohaybienes delamismanaturalezaycaracterísticasadquiridosenelmercado nacional ..............................................................................................

D.2.6.- Revalorizacióndelosproductosterminadosoenprocesode elaboración ........................................................................................

D.2.7.- Costosdereposicióninferioralosqueresultendeaplicarlas normasdecorrecciónmonetaria .......................................................

D.2.8.- Contabilizacióndelarevalorizacióndelosbienesdel activorealizable ................................................................................. D.3.- COMENTARIOS ...........................................................................

D.4.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................

D.4.1.- OFICION°3190,DE17.12.2015 MétododevalorizacióndeExistenciasquedebeutilizarla sociedadabsorbente,unavezquerecibalasexistenciasdela sociedad absorbida ......................................................................

D.4.2.- OFICION°197,DE29.01.2010 ................................................... Las Cooperativas se encuentran afectas a las normas de CorrecciónMonetariadelArtículo41LeydelaRentaenloque dicerelaciónconelSistemadeCorrecciónMonetariadeActivos yPasivosquecomponenelBalanceGeneral.............................

D.4.3.- OFICION°534,DE13.02.2006 FormadeRegistrodelaCorrecciónMonetaria delasExistencias.........................................................................

D.4.4.- OFICIONº2.361,DE23.05.1999 Costodirectodeventadelasmercaderías,materiasprimasy otrosbienesdelactivorealizable–Costodirectodebienes, cuandoseapliquenaprocesosproductivosy/oartículosterminados oenproceso–Costosdirectosmásantiguos–Opcióndeutilizar métododenominado“CostoPromedioPonderado” .....................

D.4.5.- OFICIONº4.102,DE10.11.1999 Valorizacióndelasexistenciasimportadasparaefectosdela correcciónmonetaria-Tipodemonedaquedebeconsiderarse paravalorizacióndelosbienesadquiridosenelextranjero Art.41º,Nº3,letrad)-Valorizaciónprovienede imperativolegal ............................................................................


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D.4.6.- OFICIONº2.701,DE07.10.1998 Valorizacióndeexistencias-CostoDirectodeventademercaderías, materiasprimasyotrosbienesdelActivoRealizable-Deben utilizarseloscostosdirectosmásantiguos(SistemaFIFO)- Facultaddelcontribuyentedeutilizarelmétododenominado “costopromedioponderado” ........................................................

D.4.7.- OFICIONº268,DE17.01.1994. Losinventariosfinalesdeberánreflejarclaramentelosdiferentes tiposdetrigoadquiridosenelejercicio,paraefectosdela correcciónmonetaria ....................................................................

D.4.8.- OFICIONº4278,DE21.12.1988. LaSociedadAnónimapracticarálarevalorizacióndesuactivo realizablerepresentandoporelganadovacunoyporcino, consujeciónalasdisposicionessobrecorrecciónmonetariadel activorealizabledispuestasporelartículo41ºNº3,dela LeydelaRenta ............................................................................

D.4.9.- OFICIONº1837,DE25.04.1977. Revalorizacióndebienesdelactivorealizabledeteriorados, obsoletosofalladosquesemantienenenexistenciaala fecha del balance .........................................................................

D.4.10.-OFICIONº510,DE29.01.1976 CorrecciónMonetariaafectaalasexistenciasrealesde mercaderíasomateriasprimasalafechadelbalanceque jurídicamentepertenezcanalasempresasalmomentoen queseadquiereeldominiodeellas .............................................

D.4.11.- RESOLUCIÓN N° EX. 985, DE 24.09.1975. SOBRE REGISTRO DE EXISTENCIAS ........................................................................

E.- ANALISIS DE LAS CUENTAS CREDITOS O DERECHOS EN MONEDA EXTRANJERA .......................................................

E.1.- ARTÍCULO 41 N° 4 LEY DE LA RENTA ......................................

E.2.- COMENTARIOS ...........................................................................

E.3.- Contabilizacióndelacorrecciónmonetariadeloscréditoso derechosenmonedaextranjeraoreajustablesafavordela empresaylosPPM

E.4.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................

E.4.1.- OFICION°967,DE04.04.2019. Tributacióndelmayoromenorvalorqueseproduceenla adquisicióndebonosemitidosporunaempresaextranjera,por uncontribuyentedeImpuestodePrimeraCategoríaque determinarentaefectiva,segúncontabilidadcompleta ...............


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E.4.2.- OFICIONº742,DE06.04.2017 CorrecciónMonetariadeAccionesyDerechossobre Sociedadesconstituidasenelextranjero .....................................

E.4.3.- OFICIONº2875,DE18.10.2016ConsultasobreaplicacióndeTipodeCambioparacaso

queindica .....................................................................................

E.4.4.- OFICION°1827,DE23.06.2016 Solicitapronunciamientosobrelaposibilidadlegaldedeterminar diferencias de impuestos respecto de un socio sin antes determinar siexistendiferenciasdeimpuestoenlasociedadfuente,con inversionesenfondosmutuosenmonedaextranjerao reajustables ..................................................................................

E.4.5.- OFICION°1947,DE29.07.2015 ................................................. FormadereconocerlosresultadosoriginadosenReajustesy DiferenciasdeCambio,porContribuyentesautorizadosallevar ContabilidadenMonedaExtranjera……………………………….

E.4.6.- OFICION°3.542,DE22.12.2009 CorrecciónMonetariadeActivosconsistentesenBienesInmuebles adquiridosenelExtranjero–CorrecciónMonetariadebeserlaque indicaelArtículo41Bparainversionesenelexterior–Debehacerse enlaformaestablecidaenelArtículo41N°4porserinversiónen activosenmonedaextranjera,ambosdelaLeydelaRenta ......

E.4.7.- OFICIONº775,DE17.03.1995. InversionesencuotasdeFondosMutuosydeFondosdePensiones, dichosactivosnosecorrigenal31dediciembredecadaaño, salvoqueesténexpresadosenmonedaextranjera..................... F.- ANALISISDELASCUENTASEXISTENCIASDEMONEDAS EXTRANJERAS Y MONEDAS DE ORO .....................................

F.1.- ARTICULO41N°5LEYDELARENTA ......................................

F.2.- COMENTARIOS ...........................................................................

F.3.- Contabilizacióndelacorrecciónmonetariademonedas extranjerasymonedasdeoro ......................................................

F.4.- JURISPRUDENCIAADMINISTRATIVA ........................................

F.4.1.- OFICIONº2353,DE26.10.2017 ConsultasobreCorrecciónMonetariadelasMonedasdeOro Canadiensesdenominadas“CANADIANMAPLELEAF GOLDCOIN” ................................................................................

F.4.2.- OFICION°2.997,DE25.10.2007 Incidencia en Chile de las variaciones del Tipo de Cambio de las monedas de los países en donde se encuentran radicadas las Agenciasdeempresasnacionales...............................................

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G.- ANALISIS DE LAS CUENTAS DERECHO DE LLAVE, PERTENENCIAS Y CONCESIONES MINERAS Y OTROS DERECHOS, DE MARCAS, PATENTES, ETC ............................

G.1.- ARTÍCULO 41 N° 6 LEY DE LA RENTA ...................................... G.2.- COMENTARIOS ...........................................................................

G.3.- Contabilizacióndelacorrecciónmonetariadelosderechosde llaves,pertenenciasmineras,defabricación,marcasypatentes ydelderechodeusufructo ........................................................... G.4.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................

G.4.1.- OFICIONº32,DE05.01.2018 Solicita pronunciamiento respecto del período dentro del cual sedebereconocerelgastoporlaextincióndeunderecho. CorrecciónMonetariadelartículo41N°6LeydelaRenta .........

G.4.2.- OFICION°2151,DE03.10.2013 TratamientotributariodelassumaspagadasporelDerecho deUsufructosobreBienesRaícesysuCorrecciónMonetaria, deacuerdoalartículo41N°6LeydelaRenta ...........................

H.- ANALISIS DE LA CUENTA GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA REGISTRADO COMO ACTIVO ..............

H.1.- ARTICULO 41 N° 7 LEY DE LA RENTA ......................................

H.2.- COMENTARIOS ...........................................................................

H.3.- Contabilizacióndelacorrecciónmonetariadelosgastos deorganizaciónypuestaenmarcha,ydelosgastosycostos quedebenserdiferidos. ...............................................................

H.4.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................

H.4.1.- OFICIONº2394,de19.11.2018 Tratamientotributariodelosmontosutilizadosparaadquirirla posicióncontractualdearrendatarioconopcióndecompraen unarrendamientoconopcióndecompra,medianteunacesión dedichaposición..........................................................................

H.4.2.- OFICIONº650,DE09.04.2018 Tratamiento Tributario de cuota inicial de arrendamiento en ContratodeLeasingdeuninmuebleconInstalaciones, correcciónmonetariadelartículo41N°7LeydelaRenta ..........

4.3.- OFICION°3234,DE23.12.2015 TratamientotributarioquesedebedaraunGoodwillgenerado porunaFusióndeSociedades,correcciónmonetariadel Artículo41N°7LeydelaRenta ..................................................


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H.4.4.- OFICION°322,DE20.02.2013 Tratamiento tributario de los desembolsos incurridos en la ConstruccióndeObrasenterrenoajeno,envirtuddeservidumbres constituidasalefecto,correcciónmonetariadelartículo41 N°7LeydelaRenta ....................................................................

H.4.5.- OFICION°454,DE20.02.2012 Tratamiento tributario de los desembolsos incurridos en la ConstruccióndeObrasenterrenoajeno,consistentesencaminos, tendidoseléctricosyobrasprincipales,envirtuddeservidumbres constituidasalefecto,correcciónmonetariadelartículo41N°7 LeydelaRenta ............................................................................

H.4.6.- OFICION°1961,DE25.08.2011 Tratamiento tributario de desembolsos efectuados por una empresa paraelmejoramientodeinfraestructuravial–Gastonecesariopara producirlarentaycorrecciónmonetariadelartículo41N°7 LeydelaRenta ............................................................................

H.4.7.- OFICION°1049,DE04.05.2011 Posibilidaddededucirlosdesembolsosoriginadosenlaconstrucción deunBypassencaminopúblicodeaccesoafaenaminera, consistenteenpavimentaciónymejoramientodeunavíadeacceso público,alacualtieneaccesolacomunidadengeneral.Gasto necesarioparaproducirlarenta,correcciónmonetariadel artículo41N°7LeydelaRenta ..................................................

H.4.8.- OFICION°350,DE26.02.2010 Tratamiento tributario de sumas invertidas por empresas privadas enconstrucciónymantenimientodevíasférreasqueseconectan avíastroncalesdepropiedaddeempresaprivada–Mejorasútiles cuandohansidoerigidasenterrenosajenos,constituirángastos amortizablesycorrecciónmonetariadelartículo41N°7 LeydelaRenta ............................................................................

H.4.9.- OFICION°2.410,DE20.08.2008 ResuelveconsultasrelacionadasconaplicacióndelaCircular N° 49 de 31.08.2006 sobre tratamiento tributario de los desembolsosdelasempresasparalaconstrucciónymejoramiento decaminospúblicos .....................................................................

I.- ANALISIS DE LA CUENTA DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS ..................................................................................

I.1.- ARTICULO 41 N° 8 LEY DE LA RENTA ......................................

I.2.- COMENTARIOS ...........................................................................

I.2.1.- Situacióndecríasoaccionesliberadasdepago,costoaconsiderar paralarevalorización .........................................................................

I.3.- Contabilizacióndelarevalorizacióndelasaccionesde sociedadesanónimas ........................................................................

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I.4.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................

I.4.1.- OFICION°2853,DE11.11.2015 Solicitaseratifiquevigenciadelointerpretadoporeste ServicioenOficioN°4.591de30.11.1993,relativoaladeterminación delvalordeadquisicióndeaccionesenelcasoqueindica .........

I.4.2.- OFICION°724,DE01.04.2011 Lassociedadesdeinversionesqueposeenaccionesdeuna sociedadanónimaquesetransformaensociedadde responsabilidad limitada ...............................................................

I.4.3.- OFICION°2.229,DE03.07.2009 Ventadeacciones–Costodelasacciones–CorrecciónMonetaria delartículo41N°8LeydelaRenta.Tasacióndelinciso3°del Artículo64delCódigoTributario…………………………………….

I.4.4.- OFICION°2.414,DE20.08.2008 ValorenquedebenregistrarselosbienesenelcasodeFusión porIncorporacióndeSociedadAnónima .....................................

I.4.5.- OFICION°835,DE24.04.2008 ................................................... Revalorizacióndeaccionesdesociedadanónimaextranjera ecibida en calidad de aporte por aumento de capital en sociedad chilena,aplicacorrecciónmonetariadelartículo41N°4 LeydelaRenta ............................................................................

I.4.6.- OFICION°3.180,DE20.11.2007 Formadedeterminarelcostotributarioenlaenajenaciónde accionescuandosetratadeunapersonanatural– Normativa aplicable ......................................................................

J.- ANALISIS DE LA CUENTA DERECHOS SOCIALES ..................

J.1.- ARTICULO 41 N° 9 LEY DE LA RENTA ......................................

J.2.- COMENTARIOS ...........................................................................

J.3.- Contabilizacióndelacorrecciónmonetariadelosaportesa sociedades de personas ..............................................................

J.4.- CIRCULAR N° 44, DE 12 DE JULIO DE 2016 (PartePertinente) .........................................................................

3.1.1) Formadedeterminarelresultadoobtenidoenlaenajenacióno cesióndeaccionesdeSAodeSCPA,yderechossocialesen SP,tributaciónaplicableapartirdel1°deenerode2017............

K.- ANALISIS DE LAS CUENTAS DEUDAS U OBLIGACIONES EN MONEDAEXTRANJERAOREAJUSTABLES(PASIVOEXIGIBLE DE EMPRESA O CONTRIBUYENTE) .........................................


17

K.1.- ARTICULO 41 N° 10 LEY DE LA RENTA ....................................

K.2.- COMENTARIOS ...........................................................................

Ejemplo(1) ..................................................................................................

Ejemplo(2) ..................................................................................................

K.3.- Contabilizacióndelacorrecciónmonetariadelasdeudas enmonedaextranjeraoreajustables ...........................................

K.4.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................

K.4.1.- OFICION°1947,DE29.07.2015 Formadereconocerlosresultadosoriginadosenreajustesy diferenciasdecambio,porcontribuyentesautorizadosallevar contabilidadenmonedaextranjera ..............................................

K.4.2.- OFICION°2140,DE21.11.2014 SolicitapronunciamientosobreCorrecciónMonetariade Pasivocuandohaoperadopagoconsubrogaciónyremisión voluntaria ......................................................................................

K.4.3.- OFICION°3211,DE20.11.2012 Reconocimientocomoactivoopasivo,parafinestributariosde losinstrumentosderivadosfinancierosqueindica,sucorrección monetariayelmomentoenquedebereconocerselosresultados provenientes de tales instrumentos..............................................

L.- SI NO HAY NORMAS DE REAJUSTE EL SII A SU JUICIO EXCLUSIVODETERMINARALAFORMADE REAJUSTABILIDAD .....................................................................

L.1.- ARTICULO 41 N° 11 LEY DE LA RENTA .....................................

L.2.- COMENTARIOS ...........................................................................

L.3.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................

L.3.1.- OFICION°3.542,DE22.12.2009 CorrecciónMonetariaparainversionesefectuadasenelextranjero directamenteenbienesraíces,seaplicólafacultadconcedidaala DirecciónNacionaldelSIIparafijarelmecanismodereajustabilidad, deacuerdoalArtículo41N°11LeydelaRenta..........................

L.3.2.- OFICION°3207,DE02.10.1990 Lasfacultadesestablecidasenelinciso2delaletrae)delN°3y N°11delartículo41delaLeydelaRenta,sólosonaplicablesen ausenciadeunanormadereajustabilidad,situaciónquenose produce en el caso de las empresas constructoras, las cuales para losfinesdelaactualizacióndesusexistenciasdebeacogerse alasnormasdelN°3delartículo41delaLeydelaRenta ........

INDICE


18

M.- EXIGENCIA LEGAL DE REGISTRAR EN LA CONTABILIDAD LOS AJUSTES QUE ESTABLECE EL ARTICULO 41 .................

M.1.- ARTICULO 41 N° 12 LEY DE LA RENTA ....................................

M.2.- COMENTARIOS ...........................................................................

N.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MAYOR VALOR RESULTANTE DE LA REVALORIZACIÓN DEL CAPITAL PROPIO. (Artículo41,inciso1º,Nº13) .......................................................

N.1.- ARTICULO 41 N° 13 LEY DE LA RENTA .........................................

N.2.- COMENTARIOS ................................................................................

Ñ.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA EN CASO DE CONTRIBUYENTES QUE ENAJENEN OCASIONALMENTE BIENES .........................

Ñ.1.- ARTICULO41INCISO2°OFINALLEYDELARENTA ..............

Ñ.2.- COMENTARIOS ................................................................................

Ñ.3.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................

Ñ.3.1.- OFICIONº2589,DE07.12.2018 Solicitapronunciamientorespectodelmomentoenelquedeben tributarlossociosdelasCompañíasquerecibenexclusivamente rentadelArtículo20N°2LeydelaRenta ...................................

Ñ.3.2.- OFICION°2398,DE17.10.2011 ................................................. EnajenacióndeBienRaíz–MayorValor–Trasferenciadedominio– InscripciónenelRegistrodePropiedaddelConservadorde BienesRaíces–Presunciónlegal................................................

Ñ.3.3.- OFICION°3.230,DE27.11.2007Tratamientotributariodelarentaprovenientedeunacesiónde

créditos–Cedentedeloscréditosencuestiónescontribuyenteno obligadoadeterminarsurentaenbaseacontabilidadcompleta, aplicacióndelArtículo41inciso2°ofinalparadeterminarlarenta

V.- OTROS CONTRIBUYENTES QUE APLICAN CORRECCION MONETARIA ......................................................

A.- LAS COOPERATIVAS APLICAN LAS NORMAS DE CORRECCION MONETARIA .......................................................

A. 1.- El D.L. 824 de 1974 en su artículo 17 permanente, respecto de las Cooperativas......................................................................


19

A.2.- El Departamento de Cooperativas del Ministerio de Economía, FomentoyTurismoRESOLUCIONN°EX.1321,PUBLICADA ENELD.O.DE18.06.2013(PartePertinente) DICTA NORMAS DE CARÁCTER SOCIETARIO, ADMINISTRATIVO, FINANCIEROYCONTABLEPARAELSECTOR COOPERATIVO ...........................................................................

A.3.- CIRCULARN°28,de17demayode2017 OBLIGACIÓNDEINFORMARINGRESO,RETIROOCAMBIO DE SOCIOS, ACCIONISTAS, COMUNEROS O COOPERADOS, NUEVOSAPORTESDECAPITAL,MODIFICACIÓNENEL PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL Y UTILIDADES MODIFICACIRCULARN°17,DE10.05.1995 ........................

A.3.1.- CIRCULAR N° 28, DE 17 DE MAYO 2018 EXTIENDE A LAS COOPERATIVAS SOMETIDAS A LA FISCALIZACIÓNYCONTROLDELASUPERINTENDENCIADE BANCOSEINSTITUCIONESFINANCIERAS,LALIBERACIÓN DEINFORMACIÓNDEQUECUENTANLASSOCIEDADES ANÓNIMAS ABIERTAS, EN LOS TÉRMINOS ESTABLECIDOS EN LA CIRCULAR N° 17 DE 1995 ...............................................

A.4.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................

1.- OFICION°197,DE29.01.2010 LASCOOPERATIVASSEENCUENTRANAFECTASAL

ARTÍCULO 41° LEY DE LA RENTA EN LO QUE DICE RELACIÓN CON EL SISTEMA DE CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE COMPONEN EL BALANCE GENERAL–INSTRUCCIONES .................................................. 2.- OFICION°2.318,DE24.06.2005.

TRIBUTACIÓNQUEAFECTALAENAJENACIÓNDETERRENO PERTENECIENTE A UNA COOPERATIVA, SEGÚN LAS NORMAS DELALEYDELARENTA–LOSBENEFICIOSTRIBUTARIOS ESTÁNREFERIDOSALASUTILIDADESORENTASOBTENIDAS DEL GIRO PROPIO U ORDINARIO EN EL CUAL OPERAN LAS COOPERATIVAS Y NO DE OPERACIONES EXTRAORDINARIAS COMO SERIA LA VENTA DEL TERRENO ..................................

3.- OFICION°2872,DE09.08.2002 SITUACIÓNTRIBUTARIAFRENTEALIMPUESTOALARENTA

DELAPORTEDEBIENESDELACTIVOFIJODEUNA COOPERATIVA A UNA SOCIEDAD ANÓNIMA DE LA CUAL ES ACCIONISTA ..........................................................................

B.- EMPRESAS QUE LLEVAN CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA ..............................................................................

B.1.- Textolegal,Artículo18CódigoTributario .....................................

B. 2.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................

INDICE


20

1.- OFICION°2986,DE22.08.2002 Lasempresasautorizadasallevarsucontabilidadenmoneda

extranjera,noquedansometidasalasnormassobreCorrección Monetaria,delartículo41delaLeydelaRenta ..........................

VI.- TABLAS DE CORRECCION MONETARIA, DE INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR, UNIDAD DE FOMENTO ULTIMOS 10 AÑOS Y TABLA DE VIDA UTIL DEL ACTIVO FIJO ...............................................................................

A.- PORCENTAJESYFACTORESDEACTUALIZACIÓNDIRECTOS PARA LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA DESDE EL AÑO COMERCIAL 2018 AL 2009 ........

B.- COTIZACION DE MONEDAS EXTRANJERAS.AÑO COMERCIAL 2018, AÑO TRIBUTARIO 2019 AL COMERCIAL 2009 TRIBUTARIO 2010 .......................................................................

C.- PORCENTAJES DE CORRECCION MONETARIA EN LOS TERMINOS DE GIRO DESDE AÑO COMERCIAL 2018 HASTA ELAÑO2009(10AÑOS) .............................................................

D.- PUNTOS DEL IPC DE LOS ULTIMOS DIEZ AÑOS. INSTITUTO NACIONALDEESTADISTICAS(INE).BASEDICIEMBRE DE 2018 = 100 .............................................................................

E.- UNIDADDEFOMENTODELAÑO2009ADICIEMBRE DE 2018 .......................................................................................

F.- TABLASDEVIDAUTILDELOSBIENESFISICOSDEL ACTIVOFIJOOINMOVILIZADO .................................................

1.- RESOLUCION N° EX. 43 DEL 26 DE DICIEMBRE DEL 2002 (D.O.DE31.12.2002) FIJAVIDAUTILNORMALYACELERADAALOSBIENES DELACTIVOINMOVILIZADOPARALOSEFECTOSDE DEPRECIACION, DEL N° 5 DEL ARTÍCULO 31 LEY DE LA RENTA ..............................................................................

2.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA ........................................

2.1.- OFICION°251,DE02.02.2017 INCIDENCIADELASMODIFICACIONESINTRODUCIDASAL INCISO 1°, DEL ARTÍCULO 48 DEL CÓDIGO DEL TRABAJO, POR LAS LEYES N° 20.780 Y 20.899, EN EL CÁLCULO DE LA GRATIFICACIÓNLEGALESTABLECIDAENELARTÍCULO47 DELREFERIDOCÓDIGO ...........................................................

2.2.- OFICION°3352,DE23.12.2016 DEPRECIACIÓN DE EQUIPO USADO DE ACUERDO AL ARTÍCULO 31, N° 5 BIS, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA .................................................................................


21

2.3.- OFICION°2491,DE06.09.2016 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE GALPONES Y MÓDULOS

QUESEINDICA,UBICADOSENZONAFRANCA .....................

2.4.- OFICION°2478,DE05.09.2016 SITUACIÓN DE CONTRATOS ESPECIALES DE OPERACIÓN

PARA LA EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE YACIMIENTOS DEHIDROCARBUROS,FRENTEALAREFORMA TRIBUTARIA ................................................................................

2.5.- OFICION°3295,DE29.12.2015 SOLICITACONFIRMARCRITERIOSAPLICABLESAUNACUERDO

DE OPERACIÓN CONJUNTA SUSCRITO PARA LA EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS ..................................

2.6.- OFICION°2288,DE07.09.2015

ASIGNACIÓN DE AÑOS DE VIDA ÚTIL DE MAQUINARIA IMPORTADAPORUNAEMPRESAPARALOSFINESDEL N° 5, DEL ARTÍCULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA ...................

2.7.- OFICION°700,DE10.04.2013 POSIBILIDAD DE DEPRECIAR LOS BIENES COMUNES EN

COMUNIDADES CONSTITUIDAS AL AMPARO DE LA LEY N° 19.357 ..............................................................................

2.8.- ORD. N° 2923, DE 29.10.2012 PROCEDIMIENTODEFIJACIÓNDEAÑOSDEVIDAÚTILDE LOS BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO UTILIZADO POR EMPRESA DEL SECTOR GAS NATURAL, DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 31 N° 5 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LARENTA(LIR) ...........................................................................

2.9.- OFICION°139,DE17.01.2011 SOLICITASEINFORMESOBRETABLASDEDEPRECIACIÓN

DE ESPECIES QUE SE INDICAN. LAS NORMAS LEGALES CONTENIDAS EN LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, NO AUTORIZAN LAS REVALORIZACIONES VOLUNTARIAS DE LOS BIENES ..........................................................................

2.10.- OFICION°1698,DE24.09.2010 SITUACIÓN TRIBUTARIA DE CONSTRUCCIONES,

REPARACIONES Y MEJORAS REALIZADAS POR SUBARRENDATARIO EN INMUEBLE SUBARRENDADO, EN RELACIÓN A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA (LIR)–INSTRUCCIONESIMPARTIDASPORELSERVICIO .....

2.11.- OFICION°1.313,DE23.04.2009 DENTRO DE LOS GASTOS A DEDUCIR, LA LEY PERMITE

LA REBAJA DE UNA CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIÓN POR LOSBIENESDELACTIVOFIJOACONTARDESDESU UTILIZACIÓN EN LA EMPRESA - CRITERIOS PARA DETERMINAR LA VIDA ÚTIL DEL ACTIVO CAMIÓN BARRE CALLES, LIMPIA FOSASYELNÚMERODEAÑOSQUECOMPRENDE .............

INDICE


22

2.12.- OFICION°2705,DE20.09.2007. EFECTOSTRIBUTARIOSDEREORGANIZACIÓNEMPRESARIAL CONFORMEALARTÍCULO64°DELCÓDIGOTRIBUTARIOY LO INSTRUIDO POR EL SERVICIO MEDIANTE LA CIRCULAR N°45,DEL2001–FUSIÓNDESOCIEDADES–FACULTAD DE TASAR DEL SERVICIO ..........................................................

2.13.- OFICION°274,DE31.01.2007 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO

DE EMPRESA QUE EN VIRTUD DE UN CONTRATO DE MAQUILA, LOS ENTREGA A LA SOCIEDAD MAQUILADORA DOMICILIADA ENELEXTERIOR–TRATAMIENTOTRIBUTARIO–LOSBIENES SON DESTINADOS A PRODUCIR RENTAS O INGRESOS DE LAEMPRESA–DEDUCCIÓNCOMOGASTO,LADEPRECIACIÓN, PORPARTEDELAEMPRESAPROPIETARIADELOSBIENES– REQUISITOS ...............................................................................

2.14.- OFICION°1.636,DE31.05.2005.

PROCEDIMIENTOPARAFIJARLAVIDAÚTILABIENES INTERNADOS AL PAÍS EN CALIDAD DE USADOS PARA LOS EFECTOSDELADEPRECIACIÓNAQUESEREFIEREELN°5, DELARTÍCULO31°,DELALEYDELARENTA–ENELCASODE UN BIEN USADO IMPORTADO O INTERNADO, QUE SE ENCUENTRE EN LA LISTA CONTENIDA EN LA RES. EX. N° 43, DEL 2002, SE DEBERÁ ACREDITAR LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL CUMPLIDA EN EL EXTERIOR ....................................................

2.15.- OFICION°4.629,DE07.10.2004. TRATAMIENTOTRIBUTARIODENEUMÁTICOSPARAFAENAS

MINERASFRENTEALASNORMASDELN°5DELARTÍCULO31° DELALEYDELARENTA–CORRESPONDEAESTADIRECCIÓN NACIONALLAFIJACIÓNDELOSAÑOSDEVIDAÚTILNORMAL DE LOS BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO DE LAS EMPRESAS..........................................................................

2.16.- OFICION°1.902,DE23.04.2004 AÑOS DE VIDA ÚTIL A UTILIZAR POR EMPRESA DEL SECTOR

SANITARIO PARA LA DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES DEL ACTIVOINMOVILIZADO–PRONUNCIAMIENTOSDELSERVICIO– LA DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES PUEDE SER ASIGNADA PORELPROPIOCONTRIBUYENTE– CRITERIOS TÉCNICOS ..............................................................

2.17.- OFICION°6348,DE12.12.2003 IMPROCEDENCIA DE CONTINUAR APLICANDO EL RÉGIMEN

DEDEPRECIACIÓNACELERADAAQUESEREFIEREELN°5 DEL ARTÍCULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA A LOS BIENES FÍSICOSDELACTIVOINMOVILIZADOQUESETRASPASAN CONMOTIVODEFUSIÓNDESOCIEDADES ...........................


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Gabriel Alvarado VelásquezContador Auditor

I.- INTRODUCCION

Elsistemadecorrecciónmonetarianacióenelaño1975elqueseestableceenelartículo41delaLeysobreImpuestoalaRenta,ysepuedeafirmar,queesunmecanismointegraly permanente, que tiene por objeto corregir o depurar los estados financieros de losefectosque la inflaciónproduceenellos,medianteelajusteanualde laspartidasdelactivoydelpasivoasuvaloroexpresiónrealalafechadelbalance,permitiendoconelloestablecerunresultadorealdelagestióneconómicadelaempresa.

Tradicionalmente el resultado obtenido por un negocio o empresa en su gestión, sedeterminabacomparandolosvaloreshistóricosdelpatrimonioInicialyFinal,sinconsiderarlosefectosquelainflaciónproducíaenellos.Enotraspalabras,secomparabaunpatrimonioinicialexpresadoenmonedadevaloradquisitivoa la fechade iniciodelperíodoconunpatrimoniofinalexpresadoenmonedadevaloradquisitivoalafechadecierredelejercicio.Es decir, no se consideraba el efecto de la inflación, llegando al extremo de compararvaloresquenoguardabanningunarelaciónoigualdadentresí,loquenaturalmenteinducíaademostrarutilidadesficticiasdesdeelpuntodevistaeconómico.

Fue así necesario buscar dentro del ámbito contable tributario, un mecanismo quepermitieraexpresarlospatrimoniosinicialyfinal,considerandounelementocorrectordelosefectosinflacionarios,demodoqueellosreflejensusituaciónenvaloresajustadosalarealidad,yasuvez,posibilitaralFiscorecaudarsusimpuestosenmonedadevalorequivalentealaqueseobtienenlasutilidades,dándolealconceptorentaqueutilizalaleydelramounsentidorealyunaaplicaciónefectiva.

Sinembargo,analizadolosúltimosveinteaños(Años2000a2019,ambosinclusive)deaplicacióndelsistemadecorrecciónmonetariaennuestropaís,sepuedeseñalarquelainflaciónaparececontroladaylavariaciónanualdelIPCparaefectosdecorregirlosactivosypasivosnomonetariosdelasempresasosociedades,sehamantenidoenunrangonorelevanteopocosignificativoalpromediar un 3,3% anual(VereldetalleenelCapítuloIV,letraA.4.3.-deestetexto).

Siendo lasvariacionesde IPCextremas losañoscomerciales2000de4,7%;2007de7,4%;2008de8,9%,2014de5,7%yelalcancenulodelañocomercial2009queparaefectostributarioses0,0%,aunqueenlarealidadfuevariaciónnegativade-2,3%.

ElsistemaestáestructuradoenlaLeydeImpuestoalaRentaencuatroetapas,asaber:

- Determinación del Capital Propio Inicial.EstesecorrigeporlavariacióndelIndicedePreciosalConsumidor(IPC)delperíodo,actualizaciónquesinlimitacióndeningunaespecie se cargaal resultadodel ejercicio, representandoeste cargoel deterioroqueefectivamente ha sufrido el capital de la empresa como consecuencia del proceso inflacionario,partiendodelsupuestoquetodoelcapitalenestafaseestáconstituidoporactivosmonetariosquenoseautoprotegendelainflación.Lapérdidaqueexperimentadichocapitalporestacorrecciónsecargaalacuentaderesultado“CorrecciónMonetaria”conabonoalacuentadePasivoNoExigible“RevalorizacióndelCapitalPropio”.

CORRECCIÓN MONETARIA Y CAPITAL PROPIO …...CORRECCIÓN MONETARIA Y CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO 6...

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