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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1Actualidad Empresarial N 276 Primera Quincena - Abril 2013
IV
C o n t e n i d o
Info
rme
Espe
cial
Lineamientos generales para el diseo de costos estndar en una industria avcola de pollos de
engorde
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Lineamientos generales para el diseo de costos estndar en una industria avcola de pollos de engorde
Fuente : Actualidad Empresarial N 276 - Primera Quincena de Abril 2013
Ficha Tcnica
Caso N 1
La avcola Granja Azul S.A.C, se dedica a la incubacin de huevos frtiles y posterior engorde de pollos. El proceso productivo se desarrolla en dos centros de costos: el de incubacin-nacimiento y el de engorde. El proceso productivo de estas aves empieza con la obtencin de huevos frtiles por medio de las gallinas reproductoras, una vez que ponen los huevos frtiles estos son llevados a instalaciones especiales que cuentan con grandes incubadoras que mantienen los huevos a la temperatura ptima durante 21 das que dura el periodo de incubacin-nacimiento; luego cuando nacen los pollitos son colocados en bandejas (cajas) para ser trasladados a las granjas de engorde, por un periodo de 42 das para llegar al producto nal carne de pollo (pollo en pie de 2 kilos)1.
1. Centro de incubacin-nacimientoEn este centro se utilizan huevos frtiles, para obtener pollitos de un da de nacidos, despus de un proceso de 21 das (19 das en las mquinas incubadoras y 2 das en las mquinas nacedoras).
1.1. Elementos biolgicos e insumosEl elemento de transformacin en este proceso es el huevo frtil,
1 LEIVA VALLE, Lesli Azucena. Diseo de un sistema de costos estndar en una industria avcola dedicada al engorde de pollo. Guatemala. (2009)
PresentacinEl presente artculo contiene los Lineamientos generales para el diseo de costos estndares en una industria avcola de pollos de engorde, abarcando desde la incubacin hasta el engorde del pollo.
cada uno debe tener un peso estndar de 55 a 65 gramos, para poder cumplir con los estndares establecidos, siendo la materia prima que se utiliza para esta fase del proceso; para cada 100 pollitos de un da de nacidos se necesitan 119 huevos frtiles, a un costo estndar de S/.3.60 c/u.
En este proceso a los pollitos nacidos, se les aplica una dosis de vacuna, antes de ser trasladados al siguiente centro de produc-cin, las vacunas son compradas en frascos de 1,000 dosis c/u, a un costo estndar de S/.235.00 cada frasco.
1.2. Mano de obraEl costo de la mano de obra de todos los 17 ciclos productivos durante tres turnos que requiere esta industria asciende a S/. 240,040.
1.3. Gastos de produccin avcolaPara que este proceso se desarrolle es necesario incurrir en los siguientes gastos de produccin avcola.
Gastos de produccin avcolaProceso de Incubacin-nacimientoPresupuesto 17 ciclos productivos
Concepto Unidad de medidaCosto
estndar Cantidad Costo total
Energa elctrica kw 3.70 16,500 S/.61,050Gas propano libras 7.70 1,020 7,854Combustibles galones 40.00 348.50 13,940Formol galones 90 51 4,590Hipoclorito de calcio al 65 %
libras 250 20.50 5,125
Pergamanato de potasio libras 480 38.25 18,360Depreciacin 444,200Mano obra indirecta 194,400Prestaciones 74,088Total S/.823,607
2. Centro de engordeEn este centro se recibe a los pollitos de un da de nacidos, los cuales, despus de pasados 42 das (17 ciclos paralelos), se convierten en pollos vivos de 2 kilos cada uno y es aqu donde termina el proceso productivo para convertirse en producto para la venta (pollo vivo en pie). En este proceso existe una merma
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para el diseo de costos estndar en una industria avcola de pollos de engorde IV-1
APLICACIN PRCTICA
Revisando las NIIF: NIC 34 Informacin fi nanciera intermedia IV-5
EPS-Entidades Prestadoras de Salud (Tratamiento contable) IV-8
Clculo y contabilizacin del valor residual del activo fi jo (Parte I) IV-11
Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que no son ingresos - NIC 18 (Parte fi nal) IV-13
GLOSARIO CONTABLE IV-14
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IV-2 Instituto Pacfi co N 276 Primera Quincena - Abril 2013
Informe Especial
normal del 5% de mortalidad de pollitos recibidos del primer centro; el cuidado de los pollos, se realiza en galeras totalmente automatizadas.
2.1. Elementos biolgicos e insumosPara este proceso lo constituyen los pollitos de un da de nacidos, de los cuales para poder obtener 100 pollos de 2 kilos c/u. se necesitan 105 pollitos. Este centro tiene capacidad de producir 47,965 pollos por ciclo productivo. Dentro de los insumos necesarios estn:
Concentrado Unidad de medidaCosto
estndar Cantidad
Iniciador quintales S/.260 25,406.57
Finalizador quintales 260 43,259.83
Vitaminas frasco 1,000 dosis 230 858.33
Vitaminas frascos 1,000 dosis 270 1,716.66
2.2. Mano de obraEste centro cuenta con doce empleados (dos empleados por turno para cada ciclo productivo), que en total y en conjunto ganan por los 17 ciclos productivos S/.253,152.
2.3. Gastos de produccin avcolaEn este proceso se incurre en los siguientes gastos de produccin:
Gastos de produccin avcolaProceso de engorde
Presupuesto 17 ciclos productivos
Concepto Unidad de medidaCosto
estndar Cantidad Costo total
Cama camionada 5,000 17 S/.85,000Energa elctrica kw 3.70 30,000 111,000Gas propano libras 7.70 2,125 16,362.50Combustibles galones 40 850 34,000DesinfectantesX185 galones 650 30 19,500Hipoclorito de sodio al 65 %
libras 250 20 5,000
Varios galones 500 10 5,000Depreciaciones 905,400Mano obra indirecta 214,800Prestaciones 77,616Total 1,473,678.50
3. Centro de incubacin-nacimientoEn este centro se obtuvo una produccin de 50,000 pollitos nacidos. Del total de huevos frtiles comprados se colocaron 59,394 huevos en las mquinas incubadoras el 98.792 %; se detectaron 428 huevos no frtiles y 298 huevos rotos, del total de la compra.
3.1. Compras y consumos realizados
Descripcin Unidad de medidaPrecio segn
factura Cantidad Granja
Huevos frtiles Unidad S/.4.032 32,400 El paraso
Huevos frtiles Unidad 4.032 27,720 El porvenir
Vacunas Frasco 1,000 dosis
533.68 60
3.2. Mano de obraSe pag salarios a seis trabajadores, que en total asciende a S/.7,212.23
3.3. Gastos de produccin avcolaLos gastos incurridos fueron:
Gastos de produccin avcolaProceso de incubacin-nacimientoInformacin real 1 Ciclo (21 das)
Concepto Unidad de medidaCosto
estndar Cantidad Costo total
Energa elctrica kw 3.70 949 S/.3,511.30
Gas propano libras 7.72 50 386.00
Combustibles galones 40.02 15 600.30
Desinfectantes
Formol galones 90.00 2.50 225.00
Hipoclorito de sodio al 65 %
libras 250.00 1.00 250.00
Pegamanato de potasio libras 480.00 2.25 1,080.00
Depreciaciones 26,129.42
Mano obra indirecta 11,334.24
Prestaciones 4,315.68
Total S/.47,831.94
4. Centro de engordeEn este centro se obtuvo una produccin terminada de 47,350 pollos de 2 kilos, teniendo una merma de 5.3 % (2,650 pollos) con relacin a los 50,000 pollitos de 1 da de nacidos trasladados del centro de incubacin-nacimiento.
4.1. Compras y consumo de elementos biolgicos e insumos
Concentrado Unidad de medidaCosto
estndar Cantidad
Inicial Quintales S/.291.20 1,480
Final Quintales 291.60 2,520
Vitaminas Frascos 1,000 dosis 258.72 52
Vitaminas Frascos 1,000 dosis 302.40 103
4.2. Mano de obraEl costo de la mano de obra directa de los seis trabajadores asciende a S/.29,173.76.
4.3. Costo indirecto de produccin avcolaLos costos indirectos de produccin avcola son los siguientes:
Gastos de produccin avcolaProceso de engorde
Informacin real 1 ciclo (42 das)
Concepto Unidad de medidaCosto
estndar Cantidad Costo total
Cama camionada 5,000.00 1 S/.5,000.00
Energa elctrica kw 3.70 1,750 6,475.00
Gas propano libras 7.72 115 887.80
Combustible galones 40.02 48 1,920.96
Desinfectante:
X185 galones 650.00 1.75 1,137.50
Hipoclorito de calcio al 65 %
libras 250.00 1.21 302.50
Varios galones 500.00 0.63 315.00
Depreciaciones 53,256.32
Mano obra indirecta
12,358.36
Prestaciones 4,449.32
Total S/.86,102.76
Se vendi el total de la produccin 47,350 pollos de 2 kilos a un precio de S/. 51.00
Gastos de OperacinGastos de Administracin S/.11,000.00
Gastos de Venta S/.6,000.00
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-3Actualidad Empresarial N 276 Primera Quincena - Abril 2013
Solucin: Granja Azul S.A.C.
Cdula de elementos estndar(Cifras en unidades y nuevos soles)
17 ciclos presupuestados
Descripcin IncubacinNacimiento Engorde
Das trabajados en el ao 357 357
Das presupuestados por ciclo productivo 21 42
Nmero de turnos de trabajo 3 3
Horas por turno de trabajo 8 8
Nmero de trabajadores por ciclo productivo 1 1
Nmero de trabajadores por turno 1 2
Capacidad de produccin
Pollitos 1 da = 85 % de los huevos colocados 858,330
Pollos de 2 kilos c/u = 95 % de sobrevivencia 815,405
Horas planta (H.P)
H.P.= das trabajados (x) horas al da trabajadas
357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos 8,568
357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos 8,568
Horas Hombre (H.H)
H.H. =H.P. (x) nmero de trabajadores
357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos (x) 1 trabajador 8,568
357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos (X) 2 trabajadores 17,136
Tiempo necesario de produccin (T.N.P)
T.N.P. =H.H./Produccin
8,568/858,330 pollitos de 1 da de nacido 0.009982
17,136/815,413 pollitos de 2 kilos en pie 0.021015
Costo hora Hombre mano de obra por ciclo (17 ciclos)
C.H.H.M.O = (M: O:/H.H.)
S/.240,040/8,568 S/:28.01
S/.506,304/17,136 S/.29.54
Costo hora hombre Gastos de produccin por 17 ciclos
C.H.H.G.P. = (G.P. /H.H.)
S/.823,607/8568 S/.96.12
S/.1,473,524.64/17,136 S/.85.99
Para el presente caso, en la capacidad de produccin existe una variacin de un 15 % en el total de huevos colocados en la incuba-dora con relacin a las unidades (pollitos de 1 da) obtenidos; esto se debe a la mortalidad normal que existe en el proceso avcola; as mismo del total de pollitos 1 da de nacidos con relacin a los pollos de 2 kilos obtenidos al nal del proceso existe una diferencia del 5 %, por tratarse de un caso especial donde se est trabajando con elementos biolgicos (seres vivos). Asimismo en el segundo centro la produccin se realiza en 2 ciclos productivos paralelos, para tener la capacidad de absorber la produccin del primer centro, es por eso que se duplica en nmero de trabajadores.
Granja Azul S.A.C.Cdula de elementos estndar
(Cifras en unidades y nuevos soles)1 Ciclos presupuestados
Descripcin IncubacinNacimiento Engorde
Das trabajados de 1 ciclo productivo 21 42
Nmero de jornadas 3 3
Horas trabajadas por turno 8 8
Nmero de trabajadoras por turno 1 1
Produccin terminada:Pollitos de 1 da= 84.1835 % de huevo colocados 50,000
Pollos de 2 kilos c/u = 94.7 % de sobrevivencia 47,350
Horas plantaH.P.= das trabajados (x) horas al da trabajadas
21 das (x) 8 horas (x) 3 turnos 504
42 das (x) 8 horas (x) 3 turnos 1,008
Horas HombreH.H. = H.P. (x) nmero de trabajadores
Descripcin IncubacinNacimiento Engorde
21 das (x) 24 horas (x) 1 trabajador 504
42 das (x) 24 horas (x) 1 trabajador 1,008
Costo Hora Hombre de mano de obra = 1 ciclo
C.H.H.M.O. = (M.O. / H.H.)
14,424.46/ 504 28.61
29,173.76/ 1,008 28.94
Costo Hora Hombre Gastos de produccin C.H.H.G.P = (G.P, / H.H.)
47,831.94/504 94.90
86,102.76/1,008 85.41
Los costos en la informacin real se estn tomando nicamente para un ciclo productivo, tanto para el centro de incubacin-nacimiento como para el centro de engorde; asimismo la informacin presupuestada est realizada en base a 17 ciclos proyectados al ao.
Existe una diferencia de 2,650 pollos de un centro a otro, esto se debe a la merma normal mortalidad.23
Granja Azul S.A.C.Hoja tcnica de costo estndar de
100 pollitos de 1 daCentro incubacin-nacimiento
Cifras en unidades y nuevos soles
Unidad de medida
Cantidad estndar
Costo estndar
Costo total
Elementos biolgicos e insumosHuevos frtiles Unidad 119 S/.3.60 S/.428.40Vacunas Frasco
1000Ml0.100 470.00 47.00
Total 475.40Mano de obra directa H.H. 0.99822 28.94 28.88Gastos de produccin H.H. 0.99822 96.12 95.94Costo estndar 100 polli-tos, 1 da
S/.600.22
Costo estndar para 1 pollito, 1 da2
S/.6.0022
Granja Azul S.A.C.Hoja tcnica de costo estndar de
100 pollitos de 1 da, 2 kilos cada unocentro de engorde
(Cifras en unidades y nuevos soles)
Unidad de medida
Cantidad estndar
Costo estndar
Costo total
Elementos biolgicos e insumosPollitos de 1 da de nacidos
Unidad 105 6.09 S/.630.26
Concentrado inicial Quintal 3.10800 260.00 808.08Concentrado nal Quintal 5.29200 260.00 1,375.92Vitaminas Frasco,1000ml 0.10500 230.00 24.15Vacunas Frasco,1000ml 0.21000 230.00 56.70Total S/.2,895.11Mano de obra di-recta
H.H. 2.101532 29.54 62.07
Gastos de produccin H.H. 2.101532 85.99 180.71Costo estndar 100 pollos de 2 kilos
S/.3,137.89
Costo estndar para 1 pollo de 2 kilos
S/.31.37
Costo estndar por kilo de pollo vivo3
S/.15.68
2 Se considera una fertilidad del 85 %.3 Se considera el 5 % de mortalidad.
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IV-4 Instituto Pacfi co N 276 Primera Quincena - Abril 2013
Informe Especial
Granja Azul S.A.C.Cdula de variaciones
Centro de incubacin-nacimiento (Cifras en unidades y nuevos soles)
1 Ciclo productivo = 21 das
Descripcin Produc. base Estndar Real DiferenciaCosto
estndar
Variaciones
Desfavo-rable Favorable
Elementos biolgicos e insumos
Cantidad
Huevos frtiles (50,000 x119/100) 50,000 59,500 60,120 620 3.60 2,232.00
Vacunas (frascos de 1,000 dosis)
50,000 x 0.100/100 50,000 50.00 60.00 10.00 470.00 4,700.00
Costo
Huevos frtiles 3.60 3.60 0.00 120,240 0.00
Vacunas (frasco de 1,000 dosis) 470.00 476.50 6.50 120 390.00
Mano de obra
Cantidad
Produccin real x T.N. estndar 50,000
50,000 (Pollitos 1 da x 0.99822/100
499.108734 504.00 4.891266 28.94 141.60
Costo
Mano de obra/HH 28.94 28.61 (0.164810) 1,008 166.12
Gastos de produccin
Cantidad
Produccin real x T.N. estndar 50,000
50,000 (pollitos 1 da) x 0.99822/100
499.108734 504 4.891266 96.12 470.18
Costo
Gastos de produccin /H.H 96.12 94.90 (1.22) 1,008 615.54
Total de variaciones S/.7,933.78 S/.781.66
Granja Azul S.A.C.Cdula de variaciones
Centro de engorde (Cifras en unidades y nuevos soles)
1 ciclo productivo = 42 das
DescripcinPro-duc.base
Estndar Real Diferencia Costo estndar
Variaciones
Desfavo-rable Favorable
Elementos biolgicos e insumos
Cantidad
Concentrado inicial (quintales) 47,350
Produccin real x cantidad estndar
47,350 x 3.10/100 1,467.85 1,480.00 12.15 260.00 3,159.00
Concentrado nal 47,350
Produccin real x cantidad estndar
47,350 x 5,292/100 2,505.762 2,520.00 14.238 260.00 3,700.00
Vitaminas (frasco de 1,000 dosis) 47,350
47,350 x 0.105/100 49.7175 52.0000 2.2825 230.00 524.98
Vacunas (frasco de 1,000 dosis) 47,500
47,350 x 0.210/ 100 99.43500 103.00 3.565000 270 962.56
Costo
Concentrado inicial 260.00 260.00 0.00 2,960.00 0.00
Concentrado nal 260.00 260.00 0.00 3,040.00 0.00
Vitaminas (frasco de 1,000 dosis) 230.00 231.00 1.00 104.00 52.00
Vacunas (frasco de 1,000 dosis) 230.00 230.00 0.00 206.00 0.00
Mano de obra
Cantidad
Produccin real (T.N) x T.N. es-tndar
47,350
47,350 (pollos 2 kilos) x2.101532/100
995.0656 1,008.00 12.924424 29.54 381.86
Costo
Mano de obra/ HH 29.54 28.94 0.60 2,016.00 608.82
Gastos de produccin
Cantidad: Produccin real x (T.N. estndar)
47,350 (pollos 2 kilos) x 2.101532/100
995.0656 1,008 12.924424 85.99 1,111.48
Costo
Gasto de produccin/HH 85.99 85.41 (0.57) 2,016 584.22
S/.9,891.88 S/.1,193.04 4 NEUNER, JOHN (1997) Contabilidad de costos. Mxico
Granja Azul S.A.C.4Costo de produccin = 1 ciclo
Del 2 enero al 5 marzo (Cifras en unidades y nuevos soles)
Costo del perodo 1,503,996Centro incubacin-nacimiento 303,200.00
Elementos biolgicos e insumos 237,700.00
50,000 pollitos de 1 da x 4.75
Mano de obra 14,000.00
50,000 pollitos de 1 da (x) 0.28
Gastos de produccin avcola 51,500.00
50,000 pollitos de 1 da (x) 1.03
Centro de engorde 1,200,796.00Elementos biolgicos e insumos 1,086,209.00
47,350 pollitos 2 kilos (x) 22.94
Mano de obra 29,357.00
47,350 pollitos de 2 kilos (x) 0.62
Gastos de produccin avcola 85,230.00
47,350 pollos de 2 kilos (x) 1.80
(-) Inventario final de productos en proceso
0.00
Costo estndar de produccin 1,503,996
Unidades producidas 47,350
Costo por pollo de 2 kilos 31.76
Costo por kilo 15.88
Granja Azul S.A.C.Estado de resultados
1 ciclo productivodel 01/01 al 05/03/201X (Cifras en nuevos soles)
Ventas 2,414,850.00
47,350 pollos a S/.51.00
Costo de ventas 1,503,996.00
47,350 pollos a S/. 31.763379
Margen bruto estndar 910,854.00
(+ / -) Variaciones
Centro de incubacin-nacimiento
Desfavorables
Cantidad elementos bio-lgicos
6,932.00
Costo elementos biol-gicos
390.00
Costo de mano de obra 141.60
Costo gastos de fabri-cacin
470.18 - 7,933,78
Favorables
Cantidad de mano de obra
166.12
Cantidad de gastos de produccin
615.54 781.66 -7152,12
Centro de engorde
Desfavorables
Cantidad elementos bio-lgicos
8,346.54
Costo elementos biol-gicos
52.00
Cantidad de mano de obra
381.86
Cantidad de gastos de produccin
1,111,48 -9,891.88
Favorables
Costo de mano de obra 608.82
Costo gastos de produc-cin
584.22 1,193.04 -8,698.84 -15,850.96
Ganancia bruta real 895,003.04
Gastos de operacin
Gastos de venta 6,000.00
Gastos de administracin 11,000.00 17,000.00
Ganancia del ejercicios antes impuesto
878,003.04
Margen del ejercicio 36 %